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[Título del documento]
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
TEMA:
NORMAS INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Nº 2 (NIC2) INVENTARIOS
ALUMNO:
GASTAÑUADI TERRONES, Álvaro.
CICLO:
IV
CURSO:
CONTABILIDAD DE COSTOS I
DOCENTE:
VERGARA GAMARRA, Julio César.
TRUJILLO – PERÚ
2013
NORMAS INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Nº 2 (NIC2) INVENTARIOS
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NORMAS INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Nº 2 (NIC2) EXISTENCIAS
OBJETIVOS
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de las existencias. Un tema
fundamental en la contabilidad de las existencias es la cantidad de costos que debe
reconocerse como un activo, y ser diferido hasta que los correspondientes ingresos ordinarios
sean reconocidos. Esta norma suministra una guía práctica para la determinación de ese costo,
así como para el posterior reconocimiento como un gasto del ejercicio, incluyendo también
cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable (VNR). También
suministra directrices sobre las fórmulas de costos que se usan para atribuir costos a las
existencias.
ALCANCE
Esta norma será de aplicación a todas las existencias, excepto a:
La obra en curso, proveniente de contrato de construcción, incluyendo los contratos
de servicios directamente relacionados.
Los instrumentos financieros
Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas en el
punto de cosecha o recolección.
Esta norma no será de aplicación para la valoración de las existencias mantenidas por:
Productores de productos agrícola y forestales, de productos agrícolas tras las cosecha
o recolección, así como de minerales y de productos minerales siempre que sean
medido por su valor neto realizable, de acuerdo con prácticas bien consolidadas en
esos sectores. En el caso de esas existencias se midan al valor neto realizable, los
cambios en este valor se reconocerán en el resultado del ejercicio en que se produzcan
dichos cambios.
Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre que midan sus
existencias al valor razonable menos los costos de ventas. En el caso de que esas
existencias se contabilicen por un importe menos los costos de ventas, los cambios en
dicho importe se reconocerán en el resultado del ejercicio en que se produzcan los
mismos.
Las existencias a que se ha hecho referencia en el apartado párrafo 3 se valoran por su valor
neto realizable en ciertas fases de la producción. Ello ocurre, por ejemplo, cuando se hallan
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recogido las cosechas agrícolas o se halla extraído los minerales, siempre que su venta esté
asegurada por un contrato o plazo sea cual fuera su tipo o garantizada por el gobierno, o
cuando bien exista un mercado activo y el riesgo de fracasar en la venta sea mínima. Esas
existencias se excluyen únicamente de los requerimientos de valoración establecidos en esta
norma.
Los intermediarios que comercian son aquellos que compran o venden materias primas
cotizadas por planta propia o bien por cuenta de terceros. Las existencias a que se ha hecho
referencia en el apartado del párrafo 3 se adquieren principalmente, con el propósito de
venderlas en un futuro próximo y generar ganancias procedentes de las fluctuaciones en el
precio o un margen comercial. Cuando esas existencias se contabilicen por su valor razonable
menos costos de ventas, quedaran excluidas de los requerimientos de valoraciones
establecidas en esta norma.
DEFINICIONES
Son activos que:
Se mantienen por su venta en el curso normal de los negocios o explotación:
Mercaderías
Productos terminados
Se encuentren en proceso de producción para efecto de venta:
Productos en proceso
Están en forma de materiales o suministros que serán consumidos en el proceso de
producción, o en la prestación de servicios:
Materias primas, envases y embalajes y suministros diversos
Valor realizable:
Es el precio estimado de ventas (PEV) de un activo en el curso normal de los negocios o
explotación menos los costos estimados para terminar su producción (CET) y los costos
necesarios para realizar la venta (CEV).
Fórmula:
VNR = PEV – (CET + CEV)
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CASO PRÁCTICO
Al 31 de diciembre del 2012, una industria de artefactos eléctricos, tiene como existencias 100
televisores a un costo de fabricación de S/. 3,500 c/u. Para venderlos la empresa asume por
cada televisor un costo de embalaje de S/.100.00, fletes por S/.20.00, comisión de venta 5% y
otros gastos de venta por el equivalente 4% del precio de venta. El precio de venta de cada
televisor es de 3000 y no puede aumentar porque saldría del mercado debido a la fuerte
competencia que existe en el mercado de estos productos. Determinar el VNR y efectuar los
ajustes necesarios.
DATOS:
Costo estimado de terminación:
Embalaje : 100.00
Fletes : 20.00
Total : 120.00
Costo estimado por vender:
Comisiones 5% de 3,000.00 : 150.00
Gasto por vender 4% de 3,000.00 : 120.00
Total : 270.00
DESARROLLO:
Hallamos el VNR:
VNR = 3000 - (120.00 + 270.00)
VNR = 2,610.00
Hallamos el AJUSTE AL INVENTARIO:
AJUSTE DE INVENTARIO = 3,000.00 – 2,610.00
AJUSTE DE INVENTARIO = 890.00 de desvalorización por cada televisor.
VNR = PEV – (CET + CEV)
AJUSTE DE INVENTARIO = COSTO – VNR
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Asiento Contable:
-------------------------- x -------------------------
Provisiones del Ejercicio (Resultados) 89,000.00
Provisión para desvalorización de Existencias (Balance) 89,000.00
Para contabilizar la desvalorización de 100 televisores a 890.00 c/u
-------------------------- x -------------------------
El valor neto realizable
Se refiere al importe neto que la entidad espera obtener por la venta de las existencias, en el
curso normal de los negocios.
El valor razonable es el importe por el cual esta misma existencia podría ser intercambiada en
el mercado, entre compradores y vendedores interesados y debidamente informados.
El primero es un valor específico para la entidad, mientras que este último no.
El valor neto realizable menos los costos de venta de las existencias puede no ser igual al valor
razonable.
VALUACION DE LAS EXISTENCIAS
Las existencias se valuaran al costo o al valor neto realizable, el que sea menor. Se deben
reconocer y anotar en los registros contables:
Las compras al costo de adquisición
La fabricación o producción al costo de transformación y otros costos incurridos
COSTOS DE LAS EXISTENCIAS AL GIRO DEL NEGOCIO
COMERCIAL:
No existe un mayor agregado. El costo de adquisición es igual al costo de los artículos
vendidos.
INDUSTRIAL:
La materia prima es transformada en el proceso productivo. Según el grado de avance en el
proceso pueden convertirse en producto, en proceso o producto terminado. El costo de los
artículos vendidos incluye los otros costos de producción (mano de obra y gasto de
fabricación).
DEBEN INCLUIR TODOS LOS:
Costos de compras
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Costos de transformación
Otros costos (fletes , inspección, costo de traslado)
Incurridos para poner las existencias en su ubicación y condición actual (venta o uso
esperado).
MEDICIÓN DE EXISTENCIAS
Las existencias se medirán al costo o valor neto realizable, según cual sea menor.
El costo de las existencias comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y
transformación así como otros costos en los que se haya incurrido para darle su condición y
ubicación actual.
COSTOS DE ADQUISICIÓN
Comprende:
Precio de compra
Derecho de importación
Impuesto no recuperables
Costo de transporte, almacenamiento, manipuleo
Otros costos directamente atribuibles a la adquisición de mercadería, los materiales o
los servicios.
Los descuentos, bonificaciones y rebajas se deducen al determinar los costos de compra.
LOS COSTOS DE TRANSFORMACIÓN.
Comprenderán aquellos costos directamente relacionados por las unidades producidas, tales
como la mano de obra directa. También comprenderán una parte, calculada de forma
sistemática de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para
transformar las materias primas en productos terminados. Son costos indirectos fijos los que
permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de producción, tales
como la amortización y mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como el
costo de gestión y administración de la planta. Son costos indirectos variables los que van
directamente, o casi directamente con el volumen de producción obtenida, tales como los
materiales y la mano de obra.
Co-productos y subproductos: si no se identifica los costos de transformación individualmente,
estos se asigna entre los productos sobre una base racional uniforme:
El valor de venta relativo de cada producto.
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El valor neto de realización, cuando el sub-producto no es importante, deduciéndose
este valor del costo del producto principal.
OTROS COSTOS
Se incluirán otros costos, en el costo de las existencias, siempre que se hubiera incurrido en
ellos para dar a los mismos su condición y ubicación actual. Por ejemplo, podrá ser apropiado
incluir, como costo de las existencias, algunos costos directos o derivados de la producción, o
los costos del diseño de productos para clientes específicos.
COSTO DE LAS EXISTENCIAS PARA UN PRESTADOR DE SERVICIOS
Comprende:
Mano de obra de personal directamente encargado de proporcionar el servicio.
Otros costos de personal directamente encargado de proporcionar el servicio.
La mano de obra y otros gastos relacionados con las funciones o actividades de
administración y ventas se reconocen con gastos en el periodo en que se incurre en
ellos.
SISTEMAS DE MEDICION DE COSTOS
Los sistemas para la determinación del costo de las existencias, son: el método del costo
estándar y el método de ventas al detalle.
Método del Costo Estándar.- Toma en cuenta los niveles normales de materiales y
suministros, mano de obra, eficiencia y capacidad de producción utilizada. Es
regularmente revisado y modificado a la luz de nuevas condiciones.
Método de ventas al detalle.- Se usa en la actividad minorista para valorizar artículos
numerosos de rápida rotación con márgenes similares, no siendo práctico usar otros
métodos.
Ejemplo:
Existencias al Detalle
Datos:
R Remuneraciones + Cargas Sociales + Gastos
Indirectos
R Costo – Valor de Venta - % utilidad bruta
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AL COSTO S/. AL DETALLE S/.
Existencia inicial del periodo 30,000 46,000
Compras durante el ejercicio 90,000 194,000
TOTAL S/. 120,000 S/. 240,000
Ventas durante el ejercicio (60,000) (120,000)
Existencia final estimado al detalle 60,000 120,000
COSTO = 120,000/240,000
COSTO = 50%
Existencia fina estimado al costo 60,0000
FORMULAS DEL COSTO
El costo de las existencias de productos que no son habitualmente intercambiables entre sí, así
como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos específicos, se
determinará a través de:
Identificación especifica de sus costos individuales.
Costo promedio ponderado.
Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA DE SUS COSTOS INDIVIDUALES
Las existencias se pueden identificar de manera individual como autos, joyas, bienes raíces,
etc.
Ejemplo:
Concesionario de transporte pesado
Volquete Volvo N Doble Eje (US $ 50,000)
Volquete Volvo N Doble Eje (US $ 80,000)
PROMEDIO PONDERADO
Pondera el costo por unidad como el costo unitario promedio durante un periodo, esto es si el
costo unitario de la unidad sube o baja durante el periodo, se utiliza el promedio de estos 2
costos.
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CASO PRÁCTICO
La empresa “El Campeón”, se dedica a la producción y comercialización de prendas de vestir
para caballeros. En el mes de enero tiene su primera venta, la cual debemos costear bajo e
método promedio ponderado. Para esto debemos tener en cuenta los siguientes movimientos:
Fecha
Compras
Unidades Costo Unitario Costo Total
05-Enero 5 unid. 100.00 500.00
14-Enero 3 unid. 150.00 315.00
25-Enero 8 unid. 110.00 880.00
26-Enero
Primero debemos de preparar nuestro kardex de movimientos de unidades valorizado (ver
cuadro siguiente).
Fecha
Compras Ventas Saldo
Unid. Costo
Unitario
Costo
Total
Unid. Costo
Unitario
Costo
Total
Unid. Costo
Unitario
Costo
Total
05-Ene 5 unid. 100.00 500.00 5 unid. 200.00 1,000.00
14-Ener 3 unid. 105.00 315.00 8 unid. 101.88 815.00
25-Ene 8 unid. 110.00 880.00 16 unid. 105.94 1,695.00
26-Ene 4 unid. 105.94 423.75 12 unid. 105.94 1,271.25
Supuesto Promedio
Bajo este método las 4 unidades vendidas se valorizan al costo promedio de todas las unidades
ingresadas al almacén. El supuesto de costeo de las existencias del almacén a efectos de
determinar el costo de las mercaderías vendidas.
Contablemente registraremos el costo de la venta de la siguiente manera:
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Asiento Contable:
-------------------------- x -------------------------
69 Costo de ventas 423.75
69.1 Mercaderías
20 Mercaderías 423.75
20.1 Mercaderías
x/x por el costo de ventas determinado bajo el método Promedio
Ponderado.
-------------------------- x -------------------------
PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (PEPS)
Pondera el costo unitario mediante el agotamiento de las primeras compras, es decir, las
primeras compras se van extinguiendo en la medida en que se vendan. De tal manera q va
quedando en existencia aquellas compradas recientemente.
No hay costo unitarios como saldo, solo hay unidades y costo total.
CASO PRÁCTICO
La Empresa “La Favorita”, decide costear sus mercancías vendidas mediante el método PEPS.
Para esto tenemos los siguientes movimientos de inventario:
Fecha
Compras
Unidades Costo Unitario Costo Total
10-Enero 5 unid. 200.00 1,000.00
10-Febrero 8 unid. 220.00 1,760.00
10-Marzo 4 unid. 190.00 760.00
Primero debemos de preparar nuestro kardex de movimientos de unidades valorizado (ver
cuadro siguiente).
Compras Ventas Saldo
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Fecha Unid. Costo
Unitario
Costo
Total
Unid. Costo
Unitario
Costo
Total
Unid. Costo
Unitario
Costo
Total
10-Ene 5 unid. 200.00 1,000.00 5 unid. 200.00 1,000.00
10-Feb 8 unid. 220.00 1,760.00 8 unid. 220.00 1,760.00
10-Mar 4 unid. 190.00 760.00 5 unid 200.00 1,000.00
1 unid. 220.00 220.00 7 unid. 220.00 1,540.00
4 unid. 190.00 760.00
Supuesto PEPS
Bajo este supuesto las mercancías corresponden a 5 de las primeras entradas y luego 1 de la
segunda entrada. Por este procedimiento el costo de las mercaderías vendidas será de S/.
1,220.00 nuevos soles. El supuesto bajo el cual se fundamente el método PEPS es que las
primeras mercaderías compradas son las primeras mercaderías en venderse.
Contablemente registraremos el costo de la venta de la siguiente manera:
Asiento Contable:
-------------------------- x -------------------------
69 Costo de ventas 1,220.00
69.1 Mercaderías
20 Mercaderías 1,220.00
20.1 Mercaderías
x/x por el costo de ventas determinado bajo el método PEPS.
-------------------------- x -------------------------
VALOR NETO REALIZABLE
El coste de las existencias puede no ser recuperable en caso de que las mismas estén
dañadas, si han devenido parcial o totalmente obsoletas, o bien si sus precios de mercado
han caído. Asimismo, el coste de las existencias puede no ser recuperable si los costes
estimados para su terminación o su venta han aumentado. La práctica de rebajar el saldo,
hasta que el coste sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista
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según el cual los activos no se valorarán en libros por encima de los importes que se
espera obtener a través de su venta o uso.
Generalmente, la rebaja del valor hasta alcanzar el valor neto realizable, se calculará para
cada partida de las existencias. En algunas circunstancias, sin embargo, podría resultar
apropiado agrupar partidas similares o relacionadas. Este puede ser el caso de las partidas
de existencias relacionadas con la misma línea de productos, que tengan propósitos o
usos finales similares, se produzcan y vendan en la misma área geográfica y no puedan
ser, por razones prácticas, evaluadas separadamente de otras partidas de la misma línea.
No será apropiado realizar las rebajas del valor a partir de partidas que reflejen
clasificaciones completas de las existencias, por ejemplo sobre la totalidad de los
productos terminados, o sobre todas las existencias en una actividad o segmento
geográfico determinados. Los prestadores de servicios acumulan, generalmente, sus
costes en relación con cada servicio para el que se espere cargar un precio separado al
cliente. Por tanto, cada servicio así identificado se tratará como una partida separada.
Las estimaciones del valor neto realizable se basarán en la información más fiable de que
se disponga, en el momento de hacerlas, acerca del importe por el que se espera realizar
las existencias. Estas estimaciones tendrán en consideración las fluctuaciones de precios o
costes relacionados directamente con los hechos posteriores al cierre, en la medida que
esos hechos confirmen condiciones existentes al final del ejercicio.
Al hacer las estimaciones del valor neto realizable, se tendrá en consideración el propósito
para el que se mantienen las existencias. Por ejemplo, el valor neto realizable del importe
de existencias que se tienen para cumplir con los contratos de venta o de prestación de
servicios, se basará en el precio que figura en el contrato en cuestión. Si los contratos de
ventas son por una cantidad inferior a la reflejada en existencias, el valor neto realizable
del exceso se determinará sobre la base de los precios generales de venta. Pueden
aparecer provisiones o pasivos contingentes por contratos de venta firmes que excedan
las cantidades de productos en existencia, o bien de productos que vayan a obtenerse por
contratos de compra firmes. Estas provisiones o pasivos contingentes se tratarán
contablemente de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos
contingentes.
No se rebajará el valor de las materias primas y otros suministros, mantenidos para su uso
en la producción de existencias, para situar su importe en libros por debajo del coste,
siempre que se espere que los productos terminados a los que se incorporen sean
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vendidos al coste o por encima del mismo. Sin embargo, cuando una reducción, en el
precio de las materias primas, indique que el coste de los productos terminados excederá
a su valor neto realizable, se rebajará su importe en libros hasta cubrir esa diferencia. En
estas circunstancias, el coste de reposición de las materias primas puede ser la mejor
medida disponible de su valor neto realizable.
Se realizará una evaluación del valor neto realizable en cada ejercicio posterior. Cuando las
circunstancias, que previamente causaron la rebaja del valor, hayan dejado de existir, o
cuando exista una clara evidencia de un incremento en el valor neto realizable como
consecuencia de un cambio en las circunstancias económicas, se revertirá el importe de la
misma, de manera que el nuevo valor contable sea el menor entre el coste y el valor neto
realizable revisado. Esto ocurrirá, por ejemplo, cuando un artículo en existencias, que se
contabilicen por su valor neto realizable porque ha bajado su precio de venta, esté todavía en
existencias de un ejercicio posterior y su precio de venta se haya incrementado.
RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO
Cuando las existencias sean enajenadas, el importe en libros de las mismas se reconocerá
como un gasto del ejercicio en el que se reconozcan los correspondientes ingresos
ordinarios. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable,
así como todas las demás pérdidas en las existencias, se reconocerá en el ejercicio en que
ocurra la rebaja o la pérdida. El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que
resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocerá como una reducción
en el valor de las existencias, que hayan sido reconocidas como gasto, en el ejercicio en
que la recuperación del valor tenga lugar.
CASO PRÁCTICO
Registro del costo al vender existencias
La empresa “Estilos S.A”, se dedica a la producción y a la comercialización de mochilas. En
diciembre del año 2012 realizo la venta de 50 mochilas a “Accesorios S.R.L”, por un valor
de venta de S/. 4,000.00 (S/. 80.00 c/u), cuyo costo era de S/. 60.00 por unidad.
¿Cómo se realiza la contabilización del costo que se genera con la venta de existencias?
DESARROLLO:
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En el mes de diciembre de 2012 “Estilos S.A”, realiza los siguientes asientos por la venta de 50
mochilas:
Asiento Contable:
-------------------------- x -------------------------
12 Clientes 4,760.00
12.1 Facturas x pagar
40 Mercaderías 760.00
40.11 I.G.V
70 Venta 4,000.00
70.1 Mercaderías
x/x por el registro de la venta de 50 mochilas a “Accesorios S.R.L”.
-------------------------- x -------------------------
69 Costo de ventas 3,000.00
69.1 Mercaderías
20 Mercaderías 3,000.00
20.1 Mercaderías
x/x por la salida de la mercadería vendida.
-------------------------- x -------------------------
Al hacerse la venta de existencias, el importe en los libros de estas existencia vendidas se
reconocerá como costo del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos
operativos.
Se entiende como ingresos operativos, los ingresos relacionados con el giro de negocio, en
este caso sería la venta de mochilas por parte de “Estilos S.A”. Por ello, al reconocerse el
ingreso que hubo por esta venta también se hace este reconocimiento de costo que se genera,
en este caso el costo de ventas.
INFORMACION A REVELAR
En los estados financieros se revelará la siguiente información:
(a) las políticas contables adoptadas para la valoración de las existencias, incluyendo la
fórmula de valoración de los costes que se haya utilizado;
(b) el importe total en libros de las existencias, y los importes parciales según la
clasificación que resulte apropiada para la entidad;
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(c) el importe en libros de las existencias que se contabilicen por su valor razonable menos
los costes de venta;
(d) el importe de las existencias reconocido como gasto durante el ejercicio;
(e) el importe de las rebajas de valor de las existencias que se haya reconocido como gasto
en el ejercicio, de acuerdo con el párrafo 34;
(f) el importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se haya reconocido
como una reducción en la cuantía del gasto por existencias en el ejercicio, de acuerdo
con el párrafo 34;
(g) las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las rebajas de valor,
de acuerdo con el referido párrafo 34; y
(h) el importe en libros de las existencias pignoradas en garantía del cumplimiento de
deudas.
La información acerca del importe en libros de las diferentes clases de existencias, así
como la variación de dichos importes en el ejercicio, resultará de utilidad a los usuarios de
los estados financieros. Una clasificación común de las existencias es la que distingue
entre mercaderías, suministros para la producción, materias primas, productos en curso y
productos terminados. Las existencias de un prestador de servicios pueden ser descritas,
simplemente, como productos en curso.
El importe de las existencias reconocido como gasto durante el ejercicio, denominado
generalmente coste de las ventas, comprenderá los costes previamente incluidos en la
valoración de los productos que se hayan vendido, así como los costes indirectos no
distribuidos y los costes de producción de las existencias por importes anómalos. Las
circunstancias particulares de cada entidad podrían exigir la inclusión de otros costes,
tales como los costes de distribución.
Algunas entidades adoptan un formato para la presentación del resultado del ejercicio en el
que se presentan los importes diferentes a la cifra de coste de las existencias reconocido como
gasto durante el ejercicio. Según este formato, la entidad presentará un análisis de los gastos
mediante una clasificación basada en la naturaleza de estos gastos. En este caso, la entidad
revelará los costes reconocidos como gastos de materias primas y consumibles, costes de
mano de obra y otros costes, junto con el importe del cambio neto en las existencias para el
ejercicio.
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FECHA DE VIGENCIA
La entidad aplicara estas normas en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de
enero de 2005. S e aconseja su aplicación anticipada. Si la entidad aplica esta norma para un
periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelara este hecho.
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