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Ajustes contables, provisiones y asientos de cierre contable
Resumen preparado por CPC. Violeta Guerrero
Logro de la unidad III
Al término de la unidad, el alumno, registra las operaciones contables de una empresa realizando los ajustes contables, las provisiones y los asientos de cierre contable de un periodo determinado.
Logro de la sesión
• Al término de la sesión, el alumno, registra contablemente los activos biológicos, aplicando las normas contables vigentes.
Temario
Activos biológicos
Definición
Activos biológicos en producción
Activos biológicos en desarrollo
Contabilización
Preparado por: Violeta Guerrero
Activo biológico
La NIC 41, se ocupa de los activos biológicos a lo largo del
periodo de crecimiento, degradación, producción y
procreación. Prescribe el tratamiento contable, la
presentación en los EE.FF. y la información a revelar en
relación con la actividad agrícola.
Es un animal vivo o planta.
Aspectos básicos de la NIC 41, Agricultura
No aplica a:
(a) los terrenos relacionados con la actividad agrícola (véase la
NIC 16, PPE, así como la NIC 40, Inmuebles de Inversión); y
(b) los activos inmateriales relacionados con la actividad
agrícola (véase la NIC 38, Activos Intangibles).
NIC 41 USAR NIC 41
• Transformación biológica USAR NIC 2
• Transformación industrial
Activo biológico (oveja)
Nacimiento, desarrollo
Producto pecuario
(lana) Producción
Producto transformado
(alfombras, hilo de lana)
Definiciones
• Es la gestión, por parte de una entidad de las transformaciones de carácter biológico y cosechas de activos biológicos, para destinarlos a la venta, convertirlos en productos agrícolas o en otros activos biológicos adicionales
Actividad agrícola
• Separación del producto del activo biológico del que procede, o bien el cese de los procesos vitales de un activo biológico
Cosecha o recolección
• Es una agrupación de animales vivos , o de plantas que sean similares.
Grupo de activos biológicos
Definiciones
• Es el producto ya recolectado, procedente de los activos biológicos de la entidad.
Producto agrícola
• Comprende los procesos de crecimiento, degradación, producción y procreación que son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos en los activos biológicos
Transformación biológica
• Son los costos incrementales directamente atribuibles a la disposición o venta de un activo, excluyendo los costos financieros y el impuesto a la renta.
Gastos de venta
Ejemplos
• Árboles cortados Árboles de una
plantación
• Algodón, caña cortada Plantas
• Leche Ganado lechero
• Reses sacrificadas Cerdos
NIC 2
Balance General
Activos biológicos
(-) Depreciación
Definición
Estado de Resultados
Gastos operativos
Depreciación
Activo biológicos en producción
Activos biológicos de origen animal o vegetal que
se encuentran en etapa productiva
Activo biológicos en desarrollo
Activos biológicos de origen animal o vegetal en
crecimiento, que aún no alcanzaron su etapa productiva
(a) Control: La empresa controla el activo como resultado de sucesos
pasados
(b) Beneficios económicos futuros: Es probable que fluyan a la empresa
beneficios económicos futuros asociados con el activo; y
(c) El valor razonable o el costo del activo puedan ser valorados de forma
fiable.
Valoración y reconocimiento
Medición Activos Biológicos
En su reconocimiento inicial o a cierre de cada balance se miden al valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta
Se miden en el punto de cosecha o recolección a su valor razonable menos costos estimados hasta el punto de venta
Productos Agrícolas
Definiciones
•Es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transacción libre.
Valor razonable
• Comisiones a los intermediarios y comerciantes.
• Los cargos que correspondan a las agencias reguladoras y a las bolsas o mercados organizados de productos.
• Los impuestos y gravámenes que recaen sobre las transferencias
• Se excluyen de los costos estimados en el punto de venta:
• Los transportes y otros costos necesarios para llevar los activos al mercado.
Costos estimados en el punto de venta
• Es importante porque el precio de cotización en tal mercado será la base adecuada para la determinación del valor razonable del activo en cuestión
Importancia de un mercado activo
Inexistencia de un mercado activo
Transacción más reciente en el mercado,
Los precios de mercado de activos similares, ajustados.
Las referencias del sector, tales como el valor de los cultivos de un huerto expresado en función de la superficie en fanegas o hectáreas; o de la producción en términos de envases estándar para exportación u otra unidad de capacidad; o el valor del ganado expresado en kilogramo de carne.
Activo Biológico:
1.-Reconocimiento inicial,
2.-Reconocimiento posterior debido a
los cambios sucesivos
Medición o Valorización
Ganancias o pérdidas
Resultados
del periodo
Valor razonable menos costos estimados en el punto de venta
Registro contable
Una empresa adquirió un animal vivo en etapa de desarrollo
Por un importe de S/.10,000.00; además, incurrió en
desembolsos de vacunación por S/.3,000.00 y de registro ante la
autoridad competente S/.350.00
DEBE HABER
352Activos biológicos en desarrollo
3521 De origen animal 13,350.00
421 Facturas, boletas y otros compro-
bantes por pagar 13,350.00
Producto Agrícola:
Reconocimiento inicial a su
valor razonable
Medición o Valorización
ganancias o pérdidas
Resultados
del periodo
Valor razonable menos costos estimados en el punto de venta
Los cambios posteriores utilizan otra normas (NICs 2 o 16)
Costo - (depreciación acumulada y cualquier pérdida
acumulada por deterioro del valor)
Una vez que el valor razonable de tales activos biológicos se
pueda medir con fiabilidad, la entidad debe proceder a medirlos
al valor razonable menos los costos estimados en el punto de
venta.
Imposibilidad de medir en forma confiable el valor razonable
Productos biológicos
En todos los casos, la entidad medirá el producto agrícola, en
el punto de cosecha o recolección, a su valor razonable menos
los costos estimados en el punto de venta. Esta Norma refleja el
punto de vista de que el valor razonable del producto agrícola,
en el punto de su cosecha o recolección, puede medirse siempre
de forma fiable.
Imposibilidad de medir en forma confiable el valor razonable
Productos agrícolas
Compra de activo biológico de origen animal con ganancia Caso práctico
La empresa “La Buena Familia” adquiere 2,000 cerdos por un valor de S/50.00 c/u mas IGV Al año siguiente la población de la granja aumenta con el nacimiento de 400 lechones, las cuales en el mercado tienen un valor razonable de S/8.50 c/u Asimismo, en ese momento el valor de mercado de los cerdos, según cotización, alcanzo la cifra unitaria de S/75.00
¿Cómo aplicar el valor razonable? Compra de cerdos en el año 1
2,000 cerdos a S/50.00 c/u = 100,000
IGV 18% = 18,000
118,000
N° CUENTA CONTABLE MOVIMIENTO
Glosa Código Denominación Debe Haber
2
Por compra
de cerdos
35.11 De origen animal 100,000
40.11 IGV por pagar 18,000
46.56 Activos biologicos 118,000
3 Por el pago
46.56 Activos biologicos 118,000
10.41 Ctas ctes operativas 118,000
Incremento de la población de cerdos en año 2 400 lechones
a valor razonable S/.
S/ 8.50c/u = 3,400
N° CUENTA CONTABLE MOVIMIENTO Glosa Código Denominación Debe Haber
4 Por el registro
del valor razonable
35.211 Valor Razonable 3,400
76.22 Activos biologicos 3,400
Nuevo valor Razonable en el año 2
N° CUENTA CONTABLE MOVIMIENTO
Glosa Código Denominación Debe Haber
5 Por el registro
del nuevo valor razonable
35.211 Valor Razonable 50,000
76.22 Activos biologicos 50,000
2,000 cerdos a S/ 75.00 c/u 150,000 (-) valor razonable inicial = -100,000 Incremento del valor 50,000
Síntesis por movimiento en el año 2
Cant. Activos biológicos S/. S/. 2,000 Cerdos en producción 100,000
Costo 50,000 150,000 Valor razonable
400 Lechones en desarrollo = 3,400 Valor razonable 153,400
2,400
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