Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y ... · Medición a valor razonable menos los...

Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas

NIIF 5

Consultor financiero: Mg. Javier Becerra

1. Transacciones bajo el alcance de NIIF 5

Enfoque empresarial

Decisiones de la administración

Enfoque financiero

Efecto en los estados financieros

Transacciones económicas

2. Como guiar a nuestros clientes en NIIF 5

Los stakeholders necesitan conocer como interpretar NIIF 5 y el efecto en los EEFF.

Explicar a nuestros clientes el tratamiento financiero.

Entender la transacción de nuestros clientes.

Enmarcar la transacción dentro de la norma.

Responder sus consultas con un lenguaje claro y práctico.

Elaborar un paper que explique a detalle la transacción.

3. Alcances técnicos de la norma

Especificar

Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta (ANCMPV)

Tratamiento Contable

Operaciones Discontinuadas (OD)

Grupo de activos para su disposición (GAPSD)

Definiciones

Activo No Corriente

Activo Circulante

Activo Fijo

Pasivo Circulante

Pasivo L.P.

Otros Activos

Patrimonio

Activo Corriente

Pasivo Corriente

Activo No Corriente

Pasivo no Corriente

Patrimonio

Norma Actual Norma IFRS

Definiciones

Activo No Corriente

Activo Circulante

Activo Fijo

Pasivo Circulante

Pasivo L.P.

Otros Activos

Patrimonio

Activo Corriente

Pasivo Corriente

Activo No Corriente

Pasivo no Corriente

Patrimonio

Norma Actual Norma IFRS

Mantenido para ser vendido

Definiciones

Grupo de activos para su disposición

Activo Corriente

Pasivo Corriente

Activo No Corriente

Pasivo no Corriente

Activo No Corriente Mantenido para la Venta

Conjunta única transacción

Definiciones

Operación Discontinuada

Componente de la entidad

Operaciones y flujos de efectivo distinguibles del resto de la entidad (operación-información)

• Línea o área geográfica • Entidad adquirida para revenderla

Ha sido vendido,

Dispuesto de él por otra vía, o

Clasificado como mantenido para la venta

•Segmento de negocios

Alcance

Activos corrientes mantenidos para la venta

Activos No Corriente MPV Grupo de activos para disposición Operaciones Discontinuas

Activos No corrientes mantenidos para la venta Excepciones

Alcance

Excepciones Medición

Impuestos diferidos (NIC 12).

Beneficios a los empleados (NIC 19)

Activos financieros (NIC 39).

Propiedades de Inversión (NIC 40).

Activos Biológicos (NIC 41).

Contratos de seguro (NIIF 4) .

No estarán en el alcance de esta norma los Activos (individuales o parte de grupo):

¿Cuándo un activo No Corriente o un grupo de activos para disposición se Clasificará como Mantenido para la Venta (MPV)?

Clasificación

Requisitos

Disponibilidad, para venta inmediata,

Venta altamente probable.

Compromiso de la Gerencia

Programa de búsqueda

Precio Razonable

Reconocimiento 1 año

Excepciones

Hechos fuera de control de la empresa.

Continúa compromiso de venta

Situaciones especiales

Activo NO corriente

Exclusivamente

para su venta

Un año para completar la venta;

Altamente probable que los otros requisitos sean cumplidos en el

corto plazo (tres meses).

Empresa

Adquiere

Requisitos:

Activo Mantenido para la Venta (Reconocimiento al momento de adquisición)

Situaciones especiales

Activo o grupo de activos

No podrá ser clasificado como mantenido para la venta

Abandonará

Operación Discontinua si cumple requisitos

Podrá:

Empresa

Situaciones especiales

Mantenido para la Venta

Después Fecha de Balance

Cumple los requisitos

Antes Autorización para la emisión de los Estados Financieros

Revelará en Notas

Activo No Corriente

¿Cómo se Medirán los Activos No Corrientes y los grupos de Activos en esta situación?

Medición

Valor Razonable - Costos de venta

Valor en Libros

Activo no Corriente MPV

El menor

Medido según su norma de aplicación

Medición

Cumple con Clasificación de MPV

Activo No Corriente Adquirido Recientemente

Valor Razonable - Costos de venta Valor en Libros

El menor

El reconocimiento inicial será:

Medición

Su valor en libros se determinará de acuerdo a la norma de su aplicación

Antes de la clasificación como MPV

Grupo de Activo PSD

Activo Corriente

Pasivo Corriente

Activo No Corriente

Pasivo no Corriente

Grupo de Activos para su disposición

Formen parte del grupo

Medición

Grupo de activos para disposición

Luego

Determinará Valor razonable - Costos de venta como

grupo

Valor Razonable -Costos de venta Del Grupo

Valor en Libros Del Grupo

El menor

Y :

Medición

Activo Adquirido Recientemente

Cumple con Clasificación de MPV

Al momento del reconocimiento inicial

Valor Razonable - Costos de venta

Valor en Libros

El menor

Los activos Clasificados como no corrientes MPV ¿se Deprecian - sufren deterioro?

Medición

Activo No Corriente o Grupo de activos

No se depreciará o amortizará

Mantenido Para la Venta

Medición

Pérdidas por Deterioro

Valor en Libros Valor Razonable - Costos de venta >

Resultado

Diferencia Inicial Posterior

Medición

Recuperación de Perdidas por deterioro

Valor en Libros Valor Razonable - Costos de venta

>

Hasta el monto de la pérdida por deterioro

Resultado

Diferencia

Medición

Perdida por deterioro

Grupo de Activos PSD

Los activos y pasivos que no se encuentran dentro del alcance de esta norma (medición) pero son parte del grupo, serán medidos acorde a su norma de aplicación. La perdida del grupo reducirá el valor de los activos que están en el alcance de esta norma en orden (NIC 36): Plusvalía, activos del grupo (prorrateo en función del valor libros).

Posterior a la medición Inicial

Medición

Recuperación del Deterioro

Grupo de Activos para su disposición

Incrementará el importe en libros

Activos no corrientes del grupo bajo el alcance de medición de esta NIIF.

Prorrateado en función del valor libros (Plusvalía no es considerada)

Medición

Activo No Corriente o Grupo PSD

Baja en Cuentas

Importe Neto (Venta) - Valor en Libros

Resultado Perdidas o Ganancias

Desapropiación (Venta)

No se espere obtener

beneficios económicos

futuros (uso o disposición)

Medición

Deja cumplir los requisitos, dejará de clasificar los activos o grupos de activos como MPV

Activo No Corriente o Grupo de activos

Mantenido Para la Venta

Cambio en un Plan de Venta

Se reclasificarán a su cuenta de origen

¿Cómo se medirá este activo?

Medición

Valor libros antes de que fuera clasificado como MPV, ajustado

Activo O Grupo M.P.V.

El menor Valor

Importe recuperable en la fecha de la decisión posterior de no venderlo.

Deje de ser clasificado como tal

¿Qué ajustes?

Medición

Valor Libros + Revaluación - Depreciación, Amortización

A menos que sea un activo de propiedad, planta y equipo o intangible (Revaluación antes de clasificación MPV - incremento o decremento de revaluación)

Ajuste (ANCMPV-GPSD)

Resultados

Como si no se hubiera clasificado como mantenido para la venta

Medición

Los restantes activos y pasivos continuarán midiéndose como un grupo (si cumplen requisitos).

Si no fuera así, los que individualmente cumplan los criterios (menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta).

Cualquier activo no corriente que no cumpla los citados criterios, dejará de ser clasificado como mantenido para la venta.

Reclasificado de MPV

Activo Individual

Grupo de activos para su disposición

Operaciones Discontinuas

¿Cómo se presentan y se revelan en los Estados Financieros?

4. Operaciones discontinuadas

Definiciones

Operación Discontinuada

Componente de la entidad

Operaciones y flujos de efectivo distinguibles del resto de la entidad (operación-información)

• Línea o área geográfica • Entidad adquirida para revenderla

Ha sido vendido,

Dispuesto de él por otra vía, o

Clasificado como mantenido para la venta

•Segmento

Revelación

Operación Discontinuada (OD)

Importe único

Presentará en el Estado de Resultado

Medición a valor razonable menos los costos de venta,

Por venta o disposición por otra vía de los activos o

grupos de activos.

Resultado después de Impuestos

Ganancia o perdida

Revelación

Operación Discontinuada

Una descomposición de lo anterior Los flujos netos de efectivo de las actividades:

Operación, Inversión y Financiación

De las operaciones discontinuadas

Revelará en el Notas Explicativas Estado de Resultado

Medición

Ya no cumpla la definición de operación discontinua.

Activo No Corriente o Grupo de activos

Mantenido Para la Venta

Se incluirá en el resultado de las operaciones que continúan.

5. Valor razonable

Activos y pasivos financieros

Activos no financieros

NIIF 13 Medición del fair value

Técnicas de valoración

Enfoque de mercado

Enfoque del costo

Enfoque de ingresos

GRACIAS………

Datos del expositor Javier Becerra jbecerra@aportaconsulting.com mscjavierbecerra@gmail.com 9999-01079