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ANÁLISIS TRIBUTARIO PARA EL CIERRE
CONTABLE TRIBUTARIO 2015
EXPOSITOR
CPCC José Luis García Quispe
CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE 2
CTA DESCRIPCIÓN
Saldos al 31.12.15
(Preliminar) S/.
DETERIORO CUENTA POR COBRAR
DETERIORO INVENTARIOS
DETERIORO BIENES DEL ACTIVO FIJO
OTROS Saldos antes del Análisis Tributario CARGO ABONO CARGO ABONO CARGO ABONO CARGO ABONO
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 67,206 12 Cuentas por cobrar comerciales – terceros 562,846 16 Cuentas por cobrar diversas – terceros 3,714 19 Estimación de cuentas de cobranza dudosa 0 20 Mercaderías 900,000 29 Desvalorización existencias 0 32 Activos adquirido en Arrendamiento Financiero 200,000 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 370,000 36 Desvalorización de activos inmovilizado -3,600 37 Activo diferido 7,853 39 Depreciación Amort.y agotamiento acumulado -96,000 40 Tributos y ap. sist. de pens. y de salud x pagar -96,356 41 Remuneraciones y participaciones por pagar -31,319 42 Cuentas por pagar comerciales – terceros -379,840 45 Obligaciones financieras -629,200 49 Pasivo diferidos -40,304 50 Capital -266,000 57 Excedente de revaluación -84,000 59 Resultados acumulados -56,000 60 Compras 1,590,000 61 Variación de existencias -1,590,000 62 Gastos de personal, directos y gerentes 50,320 63 Gastos de servicios prestados por terceros 89,800 65 Otros gastos de gestión 21,200 67 Gastos financieros 66,760 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 48,000 69 Costo de ventas 952,200 70 Ventas -1,408,080 75 Otros ingresos de gestión -150,000 77 Ingresos financieros -99,200 88 Impuesto a la renta
TOTALES 0
CASO EMPRESA AMGA SAC - Cierre contable 2015
CIERRE CONTABLE 2015
MEDICIONES NECESARIAS
CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE 3
CASO EMPRESA AMGA SAC - Cierre contable 2015
CUENTAS POR COBRAR
CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE 4
PERIODO 2016 VALOR
Expectativa de Recuperación
Factor Descuento
(FD)
Valor Presente
(VP)
DETERIORO
% Monto Deterioro Anterior Ajuste
1er trimestre 15,000 100% 15,000 0.9889 14,834 167 0 167
2do trimestre 13,000 90% 11,700 0.9780 11,443 1,557 0 1,557
3er treimestre 12,000 80% 9,600 0.9671 9,284 2,716 0 2,716
4to trimestre 10,000 70% 7,000 0.9564 6,695 3,305 0 3,305
50,000 43,300 42,255 7,745 0 7,745
CASO EMPRESA AMGA SAC - Cierre contable 2015
5
Factor descuento (FD)
FD = 1
(1 + r) n
Donde:
r: Tasa de Interés (1.122% trimestral)
n: periodo
FD1 = 1
0,9889 (1 + 0.01122) 1
FD2 = 1
0,9780 (1 + 0.01122) 2
FD3 = 1
0,9671 (1 + 0.01122) 3
FD4 = 1
0,9564 (1 + 0.01122) 4
CUENTAS POR COBRAR CASO EMPRESA AMGA SAC - Cierre contable 2015
Base NIIF - NIC
Incobrabilidad de activos financieros medidos al costo amortizados Cuando exista evidencia objetiva por deterioro del valor en activos financieros medidos al costo amortizado, el importe de la pérdida se medirá entre el importe en libros y el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados … El importe de la pérdida se reconoce como resultado (NIC 39 p.63). Es aceptado el método razonable de reserva. Base razonable (NIC 8 p.32 – p.34).
Criterio Tributario
D.S. Nº 179-2004-EF TUO LIR / D.S. Nº 122-99-EF Reglamento LIR
Inciso i) art. 37º LIR – Aspectos sustanciales
Inciso f) art. 21º Reglamento LIR – Aspectos formales
Inciso f) del artículo 44º LIR
Efecto
Diferencias temporales deducibles.
Impuesto a la renta diferido - Activo
CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE 6
CUENTAS POR COBRAR CASO EMPRESA AMGA SAC - Cierre contable 2015
INVENTARIOS
CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE 7
INVENTARIO COSTO Margen de Ganancia Precio
Estimado de Venta
(PEV)
Gasto Estimado de Venta
(GEV)
Valor Neto Realizable
(VNR)
DETERIORO
% (S/.) Deterioro Anterior Ajuste
Producto A 100,000 20% 20,000 120,000 -10,800 109,200 0
Producto B 120,000 25% 30,000 150,000 -13,500 136,500 0
Producto C 130,000 25% 32,500 162,500 -14,625 147,875 0
Producto D 250,000 7% 17,500 267,500 -24,075 243,425 6,575 0 6,575
Producto E 300,000 8% 24,000 324,000 -29,160 294,840 5,160 0 5,160
900,000 124,000 1,024,000 -92,160 931,840 11,735 0 11,735
CASO EMPRESA AMGA SAC - Cierre contable 2015
VNR = PEV – CET - GEV
• Base NIIF - NIC
Medición de los inventarios Costo de adquisición (NIC 2 p.11). Costo de transformación (NIC 2 p.12 – p.18) Valor Neto Realizable (NIC 2 p.28 – p.33). Reconocimiento del gasto. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el VNR.
• Criterio Tributario
D.S. Nº 179-2004-EF TUO LIR / D.S. Nº 122-99-EF Reglamento LIR
Art. 20º LIR – Costo adquisición, costo computable.
Art. 32º LIR – Valor de mercado.
Inciso f) art. 37º LIR – Mermas y desmedros.
Inciso c) art. 21º Reg. LIR
Inciso f) art. 44º LIR – Medición no permitida.
Efecto
Diferencias temporales deducibles.
Impuesto a la renta diferido - Activo
CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE 8
INVENTARIOS CASO EMPRESA AMGA SAC - Cierre contable 2015
ACTIVOS DE USO
CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE 9
CASO EMPRESA AMGA SAC - Cierre contable 2015
INMUEBLE, MAQUINARIA, EQUIPOS
VALOR CONTABLE VALOR
RECUPERABLE DETERIORO
Monto Deprec. Acum.
Deterioro Neto
Valor Razonable
Neto (VRN)
Valor de Uso (VU)
Deterioro Anterior Ajuste
Terreno 100,000 0 0 100,000 120,000 0 0 0 0
Edificación 120,000 12,000 0 108,000 125,000 0 0 0 0
Unid. de transp 70,000 28,000 3,600 38,400 25,000 30,000 8,400 0 8,400
Mueb. y enceres 50,000 10,000 0 40,000 45,000 0 0 0 0
Equipos diversos 30,000 6,000 0 24,000 25,000 0 0 0 0
Sub total 370,000 56,000 3,600 310,400 8,400 0 8,400
Activo en Arrend. Financ 200,000 40,000 0 160,000 180,000 0 0 0 0
Sub total 200,000 40,000 0 160,000 0 0 0
TOTALES 570,000 96,000 3,600 470,400 8,400 0 8,400
• Base NIIF - NIC
NIC 36.
Asegurar que los activos están contabilizados por su importe que no sea superior a su importe recuperable.
(NIC 36 p.1).
Valor Recuperable:
- Valor Razonable Neto
- Valor de Uso
• Criterio Tributario
D.S. Nº 179-2004-EF TUO LIR / D.S. Nº 122-99-EF Reglamento LIR
Inciso f) art. 44º LIR – Pérdida no permitida.
Art. 20º LIR – Costo computable.
Art. 38º al art. 43º LIR – Depreciación
Art. 32º LIR – Valor de mercado
Efecto
Diferencias temporales deducibles.
Impuesto a la renta diferido – Activo
CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE 10
ACTIVOS DE USO CASO EMPRESA AMGA SAC - Cierre contable 2015
CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE 11
CTA DESCRIPCIÓN
Saldos al 31.12.15
(Preliminar) S/.
DETERIORO CUENTA POR COBRAR
DETERIORO INVENTARIOS
DETERIORO BIENES DEL ACTIVO FIJO
OTROS Saldos antes del Análisis Tributario CARGO ABONO CARGO ABONO CARGO ABONO CARGO ABONO
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 67,206 67,206 12 Cuentas por cobrar comerciales – terceros 562,846 562,846 16 Cuentas por cobrar diversas – terceros 3,714 3,714 19 Estimación de cuentas de cobranza dudosa 0 7,745 -7,745 20 Mercaderías 900,000 900,000 29 Desvalorización existencias 0 11,735 -11,735 32 Activos adquirido en Arrendamiento Financiero 200,000 200,000 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 370,000 370,000 36 Desvalorización de activos inmovilizado -3,600 8,400 -12,000 37 Activo diferido 7,853 7,853 39 Depreciación Amort.y agotamiento acumulado -96,000 -96,000 40 Tributos y ap. sist. de pens. y de salud x pagar -96,356 -96,356 41 Remuneraciones y participaciones por pagar -31,319 -31,319 42 Cuentas por pagar comerciales – terceros -379,840 -379,840 45 Obligaciones financieras -629,200 -629,200 49 Pasivo diferidos -40,304 -40,304 50 Capital -266,000 -266,000 57 Excedente de revaluación -84,000 -84,000 59 Resultados acumulados -56,000 -56,000 60 Compras 1,590,000 1,590,000 61 Variación de existencias -1,590,000 -1,590,000 62 Gastos de personal, directos y gerentes 50,320 50,320 63 Gastos de servicios prestados por terceros 89,800 89,800 65 Otros gastos de gestión 21,200 21,200 67 Gastos financieros 66,760 66,760 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 48,000 7,745 8,400 64,145 69 Costo de ventas 952,200 11,735 963,935 70 Ventas -1,408,080 -1,408,080 75 Otros ingresos de gestión -150,000 -150,000 77 Ingresos financieros -99,200 -99,200 88 Impuesto a la renta 0
TOTALES 0 7,745 7,745 11,735 11,735 8,400 8,400 0 0 0
CASO EMPRESA AMGA SAC - Cierre contable 2015
CIERRE CONTABLE
ANALISIS TRIBUTARIO 2015
CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE 12
CASO EMPRESA AMGA SAC - Cierre contable 2015
CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE 13
CASO EMPRESA AMGA SAC - Cierre contable 2015
CTA DESCRIPCIÓN Saldos antes del Análisis Tributario
ANALISIS TRIBUTARIO SALDOS AL 31-12-2015
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
ESTADO DE RESULTADOS
CARGO ABONO ACTIVO PAS + PAT GASTOS INGRESOS 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 67,206 12 Cuentas por cobrar comerciales – terceros 562,846 16 Cuentas por cobrar diversas – terceros 3,714 19 Estimación de cuentas de cobranza dudosa -7,745 20 Mercaderías 900,000 29 Desvalorización existencias -11,735 32 Activos adquirido en Arrendamiento Financiero 200,000 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 370,000 36 Desvalorización de activos inmovilizado -12,000 37 Activo diferido 7,853 39 Depreciación Amort.y agotamiento acumulado -96,000 40 Tributos y ap. sist. de pens. y de salud x pagar -96,356 41 Remuneraciones y participaciones por pagar -31,319 42 Cuentas por pagar comerciales – terceros -379,840 45 Obligaciones financieras -629,200 49 Pasivo diferidos -40,304 50 Capital -266,000 57 Excedente de revaluación -84,000 59 Resultados acumulados -56,000 60 Compras 1,590,000 61 Variación de existencias -1,590,000 62 Gastos de personal, directos y gerentes 50,320 63 Gastos de servicios prestados por terceros 89,800 65 Otros gastos de gestión 21,200 67 Gastos financieros 66,760 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 64,145 69 Costo de ventas 963,935 70 Ventas -1,408,080 75 Otros ingresos de gestión -150,000 77 Ingresos financieros -99,200 88 Impuesto a la renta 0
TOTALES 0 0 0 0 0 0 0 0 Resultado 0 0 0
0 0 0 0
CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE 14
CASO EMPRESA AMGA SAC - Cierre contable 2015
DETERMINACION DEL RESULTADO CONTABLE 2015 CTA DESCRIPCIÓN
Saldos antes del Análisis Tributario
62 Gastos de personal, directos y gerentes -50,320
63 Gastos de servicios prestados por terceros -89,800
65 Otros gastos de gestión -21,200
67 Gastos financieros -66,760
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones -64,145
69 Costo de ventas -963,935
70 Ventas 1,408,080
75 Otros ingresos de gestión 150,000
77 Ingresos financieros 99,200
85 Resultado Contable 401,120
88 Impuesto a la renta ¿?
89 Resultado del ejercicio ¿?
CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE 15
CASO EMPRESA AMGA SAC - Cierre contable 2015
DESCRIPCION CONTA
BLE TRIBU TARIO
DIFE RENCIA
IR Diferido 28%
Variación IR
IR Diferido
Resultado Contable 401,120 401,120 0 <+> Adiciones Temporales
<+> Adiciones Permanentes
<-> Deducciones Temporales
<-> Deducciones Permanentes
RENTA NETA ANTES DE PARTICIP Participación del trabajador (10%)* RENTA NETA DEL EJERCICIO IMPUESTO A LA RENTA (28%)
HOJA DE TRABAJO DE DETERMINACION DE LA RENTA NETA PERIODO 2015
CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE 16
CASO EMPRESA AMGA SAC - Cierre contable 2015
DESCRIPCION CONTA
BLE TRIBU TARIO
DIFE RENCIA
IR Diferido 30%
Variación IR
IR Diferido
Resultado Contable 126,000 126,000 0 0 0 0 <+> Adiciones Temporales Cuentas de Cobranza dudosa 0 5,488 5,488 1,646 -109 1,537 Desvalorización de existencias 0 5,000 5,000 1,500 -100 1,400 Deterioro de activos 0 3,600 3,600 1,080 -117 963 Vacaciones 0 3,257 3,257 977 -65 912 Exceso interés Leasing 0 11,371 11,371 3,411 -371 3,040 <+> Adiciones Permanentes Depreciación AF revaluado 6,000 6,000 0 0 0 0 Gastos no acreditados con CdP 3,100 3,100 0 0 0 0 Exceso de gastos de representación 2,046 2,046 0 0 0 0 Exceso de gastos en viáticos 900 900 0 0 0 0 Donaciones no permitidas 1,640 1,640 0 0 0 0 Gastos acreditados con BV 1,200 1,200 0 0 0 0 Gastos por multas 1,800 1,800 0 0 0 0 <-> Deducciones Temporales Depreciación Leasing 0 -38,539 -38,539 -11,562 1,258 -10,304 <-> Deducciones Permanentes Restitución de derechos arancelarios -10,000 -10,000 0 0 0 0 Dividendos percibidos de otras PJ -12,500 -12,500 0 0 0 0 RENTA NETA ANTES DE PARTICIP 120,186 110,363 -9,823 Participación del trabajador (10%)* 11,036 11,036 0 RENTA NETA DEL EJERCICIO 109,150 99,327 -9,823 Impuesto a la renta (30%) 32,745 29,798 -2,947 -2,947 496 -2,451
HOJA DE TRABAJO DETERMINACION DE LA RENTA NETA PERIODO 2014
CIERRE TRIBUTARIO 2015
ANOTACIONES RESPECTO A LOS REPAROS TRIBUTARIOS 2014.
• Las cuentas por cobrar que al 31-12-14 presentaban problemas de
cobranza, y que se reconoció pérdida por deterioro de S/. 5,488, fueron
recuperadas durante el periodo 2015.
----- XX01 ----- Cargo Abono
19 5,488
69 5,488
• Los inventarios que al 31-12-14 presentaban pérdida por deterioro de S/.
5,000, fueron rematados en el 2015.
----- XX01 ----- Cargo Abono
29 5,000
75 5,000
• Las vacaciones provisionadas al 31-12-14 de S/. 3,257 fue cancelada en el
periodo 2015.
CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE 17
CASO EMPRESA AMGA SAC - Cierre contable 2015
CIERRE TRIBUTARIO 2015
ARRENDAMIENTO FINANCIERO – Intereses-
CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE 18
CASO EMPRESA AMGA SAC - Cierre contable 2015
PERIODO GASTO FINANCIERO
DIFERENCIA IR
Tributaria Contable Tasa S/. 2014 28,099 39,470 -11,371 -3,040 2015 22,471 32,458 -9,987 28% -2,796 2016 16,167 24,062 -7,895 28% -2,211 2017 9,107 14,010 -4,903 27% -1,324 2018 0 0 0 27% 0 2019 0 0 0 26% 0 2020 0 0 0 26% 0 2021 0 0 0 26% 0 2022 0 0 0 26% 0 2023 0 0 0 26% 0
TOTAL 75,844 110,000 -34,156 -9,371
CIERRE TRIBUTARIO 2015
ARRENDAMIENTO FINANCIERO – Depreciación-
CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE 19
CASO EMPRESA AMGA SAC - Cierre contable 2015
PERIODO DEPRECIACION
DIF IR DIFERIDO
Tributaria Contable Tasa S/. 2014 58,539 20,000 38,539 10,304 2015 58,539 20,000 38,539 28% 10,791 2016 58,539 20,000 38,539 28% 10,791 2017 58,539 20,000 38,539 27% 10,406 2018 0 20,000 -20,000 27% -5,400 2019 0 20,000 -20,000 26% -5,200 2020 0 20,000 -20,000 26% -5,200 2021 0 20,000 -20,000 26% -5,200 2022 0 20,000 -20,000 26% -5,200 2023 0 20,000 -20,000 26% -5,200
TOTALES 234,156 200,000 34,156 10,891
• Base NIIF - NIC
Medición AF obtenido en arrendamiento financiero Reconocimiento: Activo y pasivo Medición: Valor Razonable o Valor presente de los pagos mínimos, el que resulte menor (NIC 17 p.20 – p.24). Gastos financieros (NIC 17 p.25 – p.26) Depreciación (NIC 25 - p.29). Deterioro (NIC 36)
• Criterio Tributario
D.S. Nº 179-2004-EF TUO LIR / D.S. Nº 122-99-EF Reglamento LIR
Art. 38º - art. 43º LIR – Depreciación.
Art. 22º Regl. LIR – Porcentajes y normas depreciación.
D.L. Nº 299
D.L. Nº 915
Efecto
Diferencias temporales deducibles.
Diferencias temporales imponibles.
Impuesto a la renta diferido – Activo
Impuesto a la renta diferido - Pasivo
CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE 20
CIERRE TRIBUTARIO 2015 CASO EMPRESA AMGA SAC - Cierre contable 2015
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Periodo Valor
revaluado Deprec.
Anual 5% IR
IR Diferido
2014 120,000 6,000 30% 1,800 2015 120,000 6,000 28% 1,680 2016 120,000 6,000 28% 1,680 2017 120,000 6,000 27% 1,620 2018 120,000 6,000 27% 1,620 2019 120,000 6,000 26% 1,560 2020 120,000 6,000 26% 1,560 2021 120,000 6,000 26% 1,560 2022 120,000 6,000 26% 1,560 2023 120,000 6,000 26% 1,560 2024 120,000 6,000 26% 1,560 2025 120,000 6,000 26% 1,560 2026 120,000 6,000 26% 1,560 2027 120,000 6,000 26% 1,560 2028 120,000 6,000 26% 1,560 2029 120,000 6,000 26% 1,560 2030 120,000 6,000 26% 1,560 2031 120,000 6,000 26% 1,560 2032 120,000 6,000 26% 1,560 2033 120,000 6,000 26% 1,560
Total 120,000 31,800
CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE 21
CIERRE TRIBUTARIO 2015 CASO EMPRESA AMGA SAC - Cierre contable 2015
REVALUACION VOLUNTARIA DE ACTIVOS Realizado el 31.12.2013 Incidencia a partir del 2014
-------------------- x -------------------- CARGO ABONO 33 INMUEB. MAQ. Y EQUIPO 120,000 332 Edificaciones 3321 Edificaciones admin. 33212 Revaluación 49 PASIVO DIFERIDO 36,000 491 Impuesto a la renta dif. 4911 Impto a la renta dif – Pat. 57 EXCEDENTE DE REVAL. 84,000 571 Excedente de revaluación 5712 Inmuebles, maq. y equip. 31.12 Revaluación de AF -------------------- x --------------------
REVALUACIÓN DE ACTIVOS FIJOS
• Base NIIF - NIC
NIC 16 Con posterioridad al RI, el AF cuyo VR puede medirse con fiabilidad, se presentará a su Valor Revaluado… Los efectos de la revaluación sobre el IR, si los hubiere, se contabilizarán de acuerdo a la NIC 12. NIC 12. En el futuro se producirán flujos de beneficios económicos imponibles.
• Criterio Tributario
D.S. Nº 179-2004-EF TUO LIR / D.S. Nº 122-99-EF Reglamento LIR
Inciso l) art. 44º LIR – Depreciación no permitida.
Art. 14º Regl. LIR – Costo computable revaluación voluntaria.
Art. 20º LIR – Costo computable.
Art. 32º LIR – Valor de mercado
Efecto
Diferencias temporales imponibles.
Impuesto a la renta diferido – Pasivo
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CASO EMPRESA AMGA SAC - Cierre contable 2015
CIERRE TRIBUTARIO 2015 REPAROS TRIBUTARIOS 2015
En cuentas de gastos, existen importes que no cumplen reglas establecidas en la norma del IR, por lo que no formarán parte en la determinación de la Renta Neta 2015
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CASO EMPRESA AMGA SAC - Cierre contable 2015
DESCRIPCION CTA IMPOR
TE Tempo
ral Permanente
Vacaciones devengadas no pagadas 62 15,000 15,000 Gastos (renta de 4ta) no pagadas 63 12,000 12,000 Gastos donde el pago se hizo sin MP 63 8,000 8,000 Gastos sin documentación válida 63 2,500 2,500 Viáticos en exceso - Viajes interior del país 63 3,000 3,000 Viáticos en exceso - Viajes exterior del país 63 2,000 2,000 Gastos sustentados con BV (RG) 63 6,500 6,500 Actos de liberalidad 65 5,000 5,000 Gastos personales de socios 65 1,000 1,000 Multas y sanciones 65 3,850 3,850 Impuesto disposición indirecta dividendos 65 144 144 Pérdida de efectivo por asalto (judicializado) 65 10,000 10,000
Total 68,994 37,000 31,994
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HOJA DE TRABAJO DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA 2015
DESCRIPCION CONTA
BLE TRIBU TARIO
DIFE RENCIA
IR Diferido 30%
IR Diferido
Cta
RESULTADO CONTABLE 401,120 401,120 0 0 0 <+> Adiciones Temporales Ctas de Cobranza dudosa 0 7,745 -7,745 -2,169 -2,169 37 Desvaloriz. de existencias 0 11,735 -11,735 -3,286 -3,286 37 Deterioro de activos 0 8,400 -8,400 -2,352 -2,352 37 Vacaciones no pagadas 0 15,000 -15,000 -4,200 -4,200 37 Gastos (rta 4ta) no pagados 0 12,000 -12,000 -3,360 -3,360 37 Pérdidas judicializados 0 10,000 -10,000 -2,800 -2,800 37 Exceso interés Leasing 0 9,987 -9,987 -2,796 -2,796 37 <+> Adiciones Permanentes Depreciación AF revaluado 6,000 6,000 0 0 0 Gastos donde el pago se hizo sin MP 8,000 8,000 0 0 0 Gastos sin documentación válida 2,500 2,500 0 0 0 Viáticos en exceso - Viajes interior del país 3,000 3,000 0 0 0 Viáticos en exceso - Viajes exterior del país 2,000 2,000 0 0 0 Gastos sustentados con BV (RG) 6,500 6,500 0 0 0 Actos de liberalidad 5,000 5,000 0 0 0 Gastos personales de socios 1,000 1,000 0 0 0 Multas y sanciones 3,850 3,850 0 0 0 Impuesto disposición indirecta dividendos 144 144 0 0 0 <-> Deducciones Temporales Pago de vacaciones ejercicio anterior 0 -3,257 3,257 912 912 37 Recuperación de Pédidas Cuentas x cobrar 0 -5,488 5,488 1,537 1,537 37 Costo tributario inventarios deteriorados 0 -5,000 5,000 1,400 1,400 37 Depreciación Activo Deterioro 0 -400 400 112 112 37 Depreciación Activo en arrendamiento Financ 0 -38,539 38,539 10,791 10,791 49 <-> Deducciones Permanentes No hay 0 0 0 0 RENTA NETA ANTES DE PARTICIP 439,114 461,297 -22,183 -6,211 -6,211 Participación del trabajador (10%)* 46,130 46,130 0 0 RENTA NETA DEL EJERCICIO 392,984 415,167 -22,183 Impuesto a la renta (28%) 110,036 116,247 -6,211
20,963
3,961
ASIENTOS CONTABLES
CTA -------------------- x -------------------- CARGO ABONO
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECT. Y GERENTES 46,130
629 Beneficios sociales de los trabajadores
6294 Participación del trabajador
41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR 46,130
413 Participaciones de los trabajadores por pagar
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Participación del trabajador corriente
25
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ASIENTOS CONTABLES
CTA -------------------- x -------------------- CARGO ABONO 88 IMPUESTO A LA RENTA 110,036
881 Impuesto a la renta – Corriente 116,247 882 Impuesto a la renta – Diferido -6,211 37 ACTIVO DIFERIDO 20,963 3,961
371 Impuesto a la renta diferido 3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados
40 TRIBUTOS, CONT. APORT SIST. PENS. 116,247 401 401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categoría
49 PASIVO DIFERIDO 10,791 491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido – Resultados
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Impuesto a la Renta: Gasto, IR ATD, IR PTD e IR Corriente
26
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Disponibilidad del Excedente de revaluación
Valor en
Libros
Depreciac
5%
Depreciación AF revaluado 120,000 6,000 <-> Depreciación AF sin revaluar 0 0 Excedente Revaluación disponible 6,000
CTA -------------------- x -------------------- CARGO ABONO 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 6,000
571 Excedente de revaluación 59 RESULTADOS ACUMULADOS 6,000
591 Utilidades no distribuidas 5911 Utilidades acumuladas
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ASIENTOS CONTABLES
CASO EMPRESA AMGA SAC - Cierre contable 2015
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Ajuste del IR PTD contabilizado en el periodo de la Revaluación Voluntaria del Activo Fijo
a. Depreciación no aceptada 6,000 b. IR 30% (S/. 6,000 x 28%) 1,680
CTA -------------------- x -------------------- CARGO ABONO 49 PASIVO DIFERIDO 1,680
491 Impuesto a la renta diferido 4911 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 1,680 571 Excedente de revaluación
5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
ASIENTOS CONTABLES
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INCIDENCIA DE LA MODIFICACION DE TASAS DEL IR
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Diferencia Temporal Deducible
Ejercicio 2015
Regularización
Ejercicio 2016 Ajuste
IR Adición IR 28% Deduc ción
IR 28%
Cuentas de cobranza dudosa
7,745 2,169 Cuentas de cobranza dudosa
7,745 2,169 0
Total Adición 7,745 2,169 Total Deducción 7,745 2,169 -0
CUENTAS POR COBRAR DUDOSAS Medición del impacto del IR diferido al
31.12.2015
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INCIDENCIA DE LA MODIFICACION DE TASAS DEL IR
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Diferencia Temporal Deducible
Ejercicio 2015
Regularización
Ejercicio 2016
Ajuste IR Adición IR 28%
Deduc ción
IR 28%
Desvalorización de inventarios
11,745 3,286 Desvalorización de inventarios
-11,745 -3,286 0
Total Adición 11,745 3,286 Total Deducción -11,745 -3,286 0
DESVALORIZACION DE INVENTARIOS Medición del impacto del IR diferido
al 31.12.2014
CASO EMPRESA AMGA SAC - Cierre contable 2015
INCIDENCIA DE LA MODIFICACION DE TASAS DEL IR
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DETERIORO DE ACTIVOS Medición del impacto del IR diferido al
31.12.2015
CASO EMPRESA AMGA SAC - Cierre contable 2015
Diferencia Temporal 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 Total
Depreciación + Deterioro 10,600 15,000 5,550 5,550 5,550 5,550 5,550 5,550 5,550 5,550 70,000
Depreciación Tributaria 7,000 7,000 7,000 7,000 7,000 7,000 7,000 7,000 7,000 7,000 70,000
Adición/Deducción (DJ) 3,600 8,000 -1,450 -1,450 -1,450 -1,450 -1,450 -1,450 -1,450 -1,450 0
Tasa del IR a aplicar 30% 28% 28% 27% 27% 26% 26% 26% 26% 26%
IR Diferido No Corriente 1,080 2,240 -406 -392 -392 -377 -377 -377 -377 -377 246
Ajuste a efectuar 120 126 - - - - - - -
INCIDENCIA DE LA MODIFICACION DE TASAS DEL IR
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DETERIORO DE ACTIVOS Medición del impacto del IR diferido al
31.12.2014
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Diferencia Temporal 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 Total
Depreciación + Deterioro 10,600 6,600 6,600 6,600 6,600 6,600 6,600 6,600 6,600 6,600 70,000
Depreciación Tributaria 7,000 7,000 7,000 7,000 7,000 7,000 7,000 7,000 7,000 7,000 70,000
Adición/Deducción (DJ) 3,600 -400 -400 -400 -400 -400 -400 -400 -400 -400 0
Tasa del IR a aplicar 30% 28% 28% 27% 27% 26% 26% 26% 26% 26%
IR Diferido No Corriente 1,080 -112 -112 -108 -108 -104 -104 -104 -104 -104 120
Ajuste a efectuar 120 - - - - - - - -
ASIENTOS CONTABLES
CTA -------------------- x -------------------- CARGO ABONO
88 IMPUESTO A LA RENTA 126
882 Impuesto a la renta – Diferido
37 ACTIVO DIFERIDO 126
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados
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INCIDENCIA DE LA MODIFICACION DE TASAS DEL IR
CASO EMPRESA AMGA SAC - Cierre contable 2015
INCIDENCIA DE LA MODIFICACION DE TASAS DEL IR
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ACTIVO FIJO EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
CASO EMPRESA AMGA SAC - Cierre contable 2015
DESCRIPCION Per 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 TOTAL Reparo Tributario Interés (Adición) 11,371 9,987 7,895 4,903 34,156 Depreciación (Deducc) -38,539 -38,539 -38,539 -38,539 -154,156 Depreciación (Adición) 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 120,000 Reparo Tributario Neto
-27,168 -28,552 -30,644 -33,636 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 0
20,000 7,168 27,168 12,832 15,720 28,552
4,280 20,000 6,364 30,644 13,636 20,000 33,636
120,000 Tasa del IR (%) 30% 28% 28% 27% 27% 26% 26% 26% 26% 26%
IR diferido neto -8,150 -7,995 -8,580 -9,082 IR dif (Rec/Liqd)
2014 -8,150 5,400 1,864 -887 2015 -7,995 3,336 4,087 -571 2016 -8,580 1,113 5,200 1,655 -613 2017 -9,082 3,545 5,200 -336
-8,150 -7,995 -8,580 -9,082 5,400 5,200 5,200 5,200 5,200 5,200 -2,407
INCIDENCIA DE LA MODIFICACION DE TASAS DEL IR
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ACTIVO FIJO EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Explicación de los S/. 571
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RUBRO Reparo
2015 Factor
Regularización diferencia temporal
imponible/ deducible Impuesto a la Renta IR (Ajuste)
2019 2020 TOT 2019 26%
2020 26%
TOT IRPTD LIQ Dif
Depreciación 38,539 1.3498 17,320 21,219 38,539 4,503 5,517 10,020 10,791 10,020 771
Intereses -9,987 -0.3498 -4,488 -5,499 -9,987 -1,167 -1,430 -2,597 -2,796 -2,597 -200
Totales 28,552 12,832 15,720 28,552 3,336 4,087 7,424 7,995 7,424 571
ASIENTOS CONTABLES CTA -------------------- x -------------------- CARGO ABONO
88 IMPUESTO A LA RENTA 571 882 Impuesto a la renta – Diferido 37 ACTIVO DIFERIDO 200
371 Impuesto a la renta diferido 3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados
49 PASIVO DIFERIDO 771 491 Impuesto a la renta diferido
4911 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio 4912 Impuesto a la renta diferido – Resultados
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INCIDENCIA DE LA MODIFICACION DE TASAS DEL IR CASO EMPRESA AMGA SAC - Cierre contable 2015
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CTA DESCRIPCIÓN Saldos antes del Análisis Tributario
ANALISIS TRIBUTARIO SALDOS AL 31-12-2015
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
ESTADO DE RESULTADOS
CARGO ABONO ACTIVO PAS + PAT GASTOS INGRESOS 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 67,206 67,206 67,206 12 Cuentas por cobrar comerciales – terceros 562,846 562,846 562,846 16 Cuentas por cobrar diversas – terceros 3,714 3,714 3,714 19 Estimación de cuentas de cobranza dudosa -7,745 -7,745 -7,745 20 Mercaderías 900,000 900,000 900,000 29 Desvalorización existencias -11,735 -11,735 -11,735 32 Activos adquirido en Arrendamiento Financiero 200,000 200,000 200,000 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 370,000 370,000 370,000 36 Desvalorización de activos inmovilizado -12,000 -12,000 -12,000 37 Activo diferido 7,853 20,963 4,287 24,529 24,529 39 Depreciación Amort.y agotamiento acumulado -96,000 -96,000 -96,000 40 Tributos y ap. sist. de pens. y de salud x pagar -96,356 116,247 -212,603 212,603 41 Remuneraciones y participaciones por pagar -31,319 46,130 -77,449 77,449 42 Cuentas por pagar comerciales – terceros -379,840 -379,840 379,840 45 Obligaciones financieras -629,200 -629,200 629,200 49 Pasivo diferidos -40,304 2,451 10,791 -48,644 48,644 50 Capital -266,000 -266,000 266,000 57 Excedente de revaluación -84,000 6,000 1,680 -79,680 79,680 59 Resultados acumulados -56,000 6,000 -62,000 62,000 60 Compras 1,590,000 1,590,000 61 Variación de existencias -1,590,000 -1,590,000 62 Gastos de personal, directos y gerentes 50,320 46,130 96,450 96,450 63 Gastos de servicios prestados por terceros 89,800 89,800 89,800 65 Otros gastos de gestión 21,200 21,200 21,200 67 Gastos financieros 66,760 66,760 66,760 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 64,145 64,145 64,145 69 Costo de ventas 963,935 963,935 963,935 70 Ventas -1,408,080 -1,408,080 1,408,080 75 Otros ingresos de gestión -150,000 -150,000 150,000 77 Ingresos financieros -99,200 -99,200 99,200 88 Impuesto a la renta 0 110,162 571 109,591 109,591
TOTALES 0 185,706 185,706 0 2,000,815 1,755,416 1,411,881 1,657,280 Resultado 245,399 245,399
2,000,815 2,000,815 1,657,280 1,657,280
GRACIAS POR SU ATENCION
CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE cpcjosegarcia@gmail.com
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