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GUÍA DE ESTUDIOS DE:
AUDITORÍA FINANCIERA 2
SEMESTRE:
SEPTIEMBRE 2013 - FEBRERO 2014
UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
MODALIDAD DE ESTUDIOS A DISTANCIA
TUTOR:
CARRERA DE:
CONTABILIDAD
Y
AUDITORÍA
Magister ROBERT CARPIO MENDIETA
QUITO—ECUADOR
ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 1 – Elab. Magister: Por Robert Carpio :
1
CONTENIDO
DATOS INFORMATIVOS 1 - 12
UNIDAD I 13
FASE DE PLANEACIÓN 13
TEMAS DE REPASO DE LA MATERIA DE AUDITORIA FINANCIERA 13
CONCEPTO, IMPORTANCIA, OBJETIVOS Y CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA. 14 - 19
PRINCIPIOS GENERALES DE LA AUDITORIA 19 - 21
ALCANCE DE UNA AUDITORIA 21
CERTEZA RAZONABLE 21
RESPONSABILIDAD POR LOS ESTADOS FINANCIEROS 21
PRINCIPIOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL 21 - 23
TÉRMINOS DE USO COMÚN EN LA AUDITORIA 23 - 27
LA PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA FINANCIERA 28
PREPARACIÓN DE LA AUDITORÍA 28
OBJETIVO DE LA PLANEACIÓN 29
IDENTIFICACIÓN, TIPOS Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS 30 - 24
CONTROL INTERNO Y SISTEMAS DE EVALUACIÓN 35 - 47
ESTIMACIÓN DE LA MATERIALIDAD 47
ELABORACIÓN DEL MEMORANDO DE PLANEACIÓN 50
LOS PROGRAMAS DE TRABAJO 51 - 52
SUPERVISIÓN DE LA AUDITORIA 52 - 53
(Trabajo de Investigación 1) 55 - 56
UNIDAD II 57
FASE DE EJECUCIÓN 57
DETERMINACIÓN DE LA MUESTRA DE AUDITORIA 58 - 60
PRUEBAS DE AUDITORIA 61
PRUEBAS DE CONTROLES 62
PRUEBAS ANALÍTICAS 63 - 65
PRUEBAS SUSTANTIVAS 66 - 68
LA EVIDENCIA EN LA AUDITORÍA 69
CARACTERÍSTICAS DE LA EVIDENCIA 70
HALLAZGOS DE AUDITORÍA 70 - 71
DESCRIPCIÓN DE LOS ATRIBUTOS DEL HALLAZGO 71 - 72
PAPELES DE TRABAJO ELABORADOS POR EL AUDITOR 72
CÉDULA ANALÍTICA 73
CÉDULA SUMARIA 74
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS DE REVISIÓN DE LA AUDITORÍA 75
UNIDAD III 76
FASE DE COMUNICACIÓN DE RESULTADOS 76
INFORMES DE AUDITORÍA 76
TIPO DE INFORME DE UNA AUDITORÍA FINANCIERA 77 - 78
CLASES DE DICTÁMENES 78 - 79
DICTAMEN LIMPIO-ESTÁNDAR 80
DICTAMEN LIMPIO (CON NOTAS EXPLICATIVAS) 81
DICTAMEN CON SALVEDAD 82
DICTAMEN CON OPINIÓN ADVERSA 83
DICTAMEN CON OBTENCIÓN DE OPINIÓN (DENEGACIÓN) 84
ESTRUCTURA DE LOS INFORMES 85 - 86
(Trabajo de investigación 2) 87 - 89
ISED-FCA-UCE
GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2.- – Elab. Magister: Por Robert Carpio M.
1
1
DATOS INFORMATIVOS
1. Objetivo general de la materia
Preparar al estudiante en el conocimiento de las fases de ejecución de la Auditoria
financiera de acuerdo con los estándares nacionales e Internacionales sobre la
materia; así como, generar capacidades y destrezas en el estudiante para
analizar, interpretar, evaluar y comunicar de manera objetiva, sistemática y
profesional la información que generan los sistemas contables y financieros; y,
aplicar de manera adecuada las técnicas, métodos y herramientas que utiliza el
auditor para desarrollar su actividad profesional.
2. Finalidad
Examinar los estados financieros y a través de ellos las transacciones contables
realizadas por la organización, con la finalidad de emitir una opinión técnica y
profesional respecto a la razonabilidad de la posición financiera de la misma.
3. Introducción
La asignatura de Auditoria Financiera 2, consta en la planificación micro curricular de
la carrera contabilidad y auditoria de la Modalidad a Distancia de la Facultad de
Ciencias Administrativas de la Universidad Central del Ecuador, es de naturaleza
teórico-practica y tiene como propósito que el alumno conozca y se familiarice con el
proceso de ejecución de la Auditoría y las metodologías de evaluación aplicadas de
manera profesional e independiente con relación a la elaboración y presentación de
información financiera que forma parte de los estados financieros de una
organización, sea esta de naturaleza pública o privada.
Busca consolidar el conocimiento sistémico respecto las normas y principios de
carácter nacional e internacional que regulan la materia; las técnicas y
procedimientos aplicados en el desarrollo del trabajo en sus fases de planificación,
ISED-FCA-UCE
GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2.- – Elab. Magister: Por Robert Carpio M.
2
2
ejecución y comunicación de los resultados obtenidos a través de una opinión técnica
y profesional del trabajo realizado por el auditor.
4. Contribución de la asignatura en la formación profesional
La Auditoría financiera es una asignatura especializada de la carrera de Contabilidad
y Auditoría, que lo habilitan al estudiante para realizar el análisis y desarrollo de
casos prácticos en actividades profesionales, en el campo de la administración y
evaluación financiera como contable, de carácter pública o privada. Enfatiza la
relación con otras asignaturas del de la malla curricular de las carreras consideradas
prerrequisitos; y, las correquisitos.
5. Relaciones de la asignatura con otras materias del plan de estudios.
Está relacionada con:
a Contabilidad de Superior I f Contabilida superior II
b Contabilidad de costos I g Contabilidad de costos II
c Auditoría Financiera I h Organización y sistemas II
d investigacion Operativa II i Seguros
Como primera medida la Auditoría financiera evalúa los factores que se consideran
fundamentales dentro de los Estados financieros para la organización en función
de los indicadores: el proceso contable-financiero y los elementos específicos
que forman parte de su actividad.
La auditoría financiera II tiene relación con todas las asignaturas de los Ejes de
Formación Básica, Profesional y el Servicio Comunitario y es prerrequisito de
Auditoría Financiera II, Auditoría Administrativa y de Gestión I y II y Auditoría de
Sistemas Informáticos I y II.
ISED-FCA-UCE
GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2.- – Elab. Magister: Por Robert Carpio M.
3
3
6. Sistema de evaluación
Primera Segunda cantidad %
Exámenes Presenciales 70% 70% 2 70%
Trabajo Autónomo 20% 20% 2 20%
Foro 10% 10% 2 10%
TOTAL 100% 100% 100%
conceptoevaluaciónes (Hemisemestres)
Nota:
En la modalidad a Distancia, el examen presencial equivale al 70 % en los dos
hemisemestres, el trabajo autónomo que debe presentar el estudiante corresponde al 20 %
y la participación en el foro equivale al 10 %. Si alcanza 28 puntos que equivale al 70 % del
total, es decir de 40 puntos, aprueba el semestre.
7. Asignatura por unidades de competencias:
Nombre de la Asignatura:
Competencia de la Asignatura:
COMPETENCIAS PARTE UNIDADES
Conoce, analiza y evalúa el control
interno de para determinar el alcance
del examen de auditoría.
I PLANEACIÓN DE LA AUDITORIA
Ejecuta las pruebas de controles,
analiticas y sustantivas y evalua los
hallasgos y evidencias de auditoría
IIEJECUCIÓN DEL TRABAJO DE CAMPO-
RESPUESTA AL RIEZGO
Evalúa las conclusiones, se forma
una opinión respecto a presentación de
los estados financieros y emite un
informe final trabajo de auditoría.
IIICOMUNICACIÓN Y SEGUIMIENTO DE
RESULLTADOS
AUDITORIA FINANCIERA II
Preparar al estudiante en el conocimiento teórico-practico
respecto relativo a las fases de planeación ejecución y
comunicación de resultados de la Auditoria Financiera, con el
propósito que desempeñe su trabajo de manera sistémica y
profesional.
ISED-FCA-UCE
GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2.- – Elab. Magister: Por Robert Carpio M.
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4
8. Programación de unidades de competencias:
CÓD.
UNIDAD DE
COMPETENCI
A
SE
MA
NA
S
(nú
me
ro)
CÓD.ELEMENTOS DE
COMPETENCIA
TRABAJO
AUTÓNOMO
CRITERIOS DE
EVALUACIÓN
1.1Valoración del
riesgo
Investigación.
Estudio de
casos.
Evaluación directa.
Casos prácticos
de la planeación
de auditoría
(Memo de
planeación)
Análisis,
Exposición
Valoración de la
investigación, de trabajos
escritos,de pruebas y
participación en clase.
2.1 Plan de auditoría
DetalladoInvestigación.
Evaluación directa.
Valoración de la
investigación, de trabajos
escritos,de pruebas y
participación en clase.
2.1.1 Vista de
conjunto
Estudio de
casos
2.1.2
Respondiendo a
los riesgos
valorados
2.1.3
Diseño de los
procedimientos
de auditoría
2.1.4
Oportunidad de
los
procedimientos
2.1.5 Extensión de los
procedimientos
2.1.6
Documentación
del plan de
auditoría
2.1.7 Comunicación
del plan
2.2 Pruebas de los
Controles
Investigación.An
álisis por
cuenta con
casos prácticos.
Evaluación directa.
Valoración de la
investigación, de trabajos
escritos,de pruebas y
participación en clase.
2.2.1 Vista de
conjunto
2.2.2
Diseño de las
pruebas de los
controles
2.2.3
Oportunidad de
las pruebas de
los controles
2.2.4 Prueba rotativa
del control
1
LA
PLANEACIÓN
DE LA
AUDITORÍA
1 y 2
2
EJECUCIÓN
DE TRABAJO
DE CAMPO-
RESPUESTA
AL RIESGO
3
4
ISED-FCA-UCE
GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2.- – Elab. Magister: Por Robert Carpio M.
5
5
CÓD.
UNIDAD DE
COMPETENCI
A
SE
MA
NA
S
(nú
me
ro)
CÓD.ELEMENTOS DE
COMPETENCIA
TRABAJO
AUTÓNOMO
CRITERIOS DE
EVALUACIÓN
2.2.5 Documentación
2.2.6
Estudio de
casos – pruebas
de controles
2.3 Procedimientos
Sustantivos
Investigación.
Análisis por
cuenta con
casos prácticos.
Evaluación directa.
Valoración de la
investigación, de trabajos
escritos,de pruebas y
participación en clase.
2.3.1 Vista de
conjunto
2.3.2
Diseño de
procedimientos
sustantivos
2.3.2 Oportunidad
2.3.3
Respondiendo
al riesgo de
fraude
2.3.4 Estimados de
contabilidad
2.3.5
Procedimientos
sustantivos
analíticos
2.3.6
Uso en la
formación de la
opinión
2.3.7
Estudio de caso -
Pruebas
sustantivas
2.4
Resumen de los
ISAs no se tratan
en otros lugares
Investigación.
Análisis por
cuenta con
casos prácticos.
Evaluación directa.
Valoración de la
investigación, de trabajos
escritos,de pruebas y
participación en clase.
2.4.1 Vista de
conjunto
2.4.2
ISA 250 -
Consideración
de leyes y
regulaciones en
la auditoría de
estados
financieros
2
EJECUCIÓN
DE TRABAJO
DE CAMPO-
RESPUESTA
AL RIESGO
4
5
6 y 7
ISED-FCA-UCE
GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2.- – Elab. Magister: Por Robert Carpio M.
6
6
CÓD.
UNIDAD DE
COMPETENCI
A
SE
MA
NA
S
(nú
me
ro)
CÓD.ELEMENTOS DE
COMPETENCIA
TRABAJO
AUTÓNOMO
CRITERIOS DE
EVALUACIÓN
2.4.3
ISA 402 -
Consideracione
s de auditoría
relacionadas
con entidades
que usan
organizaciones
de servicio
2.4.4
ISA 501 -
Evidencia de
auditoría -
Consideracione
s adicionales
para elementos
específicos
2.4.5
ISA 505 -
Confirmaciones
externas
2.4.6
ISA 510 -
Contratos
iniciales -
Saldos de
apertura
2.4.7
ISA 545 -
Auditoría de las
mediciones y
revelaciones
hechas a valor
Razonable
2.4.8 ISA 550 - Partes
relacionadas
2.4.9
ISA 560 -
Eventos
subsiguientes
2.4.10
ISA 570 -
Empresa en
marcha
2.4.11
ISA 600 - Uso
del trabajo de
otro auditor
2.4.12
ISA 620 - Uso
del trabajo de un
experto
2
EJECUCIÓN
DE TRABAJO
DE CAMPO-
RESPUESTA
AL RIESGO
6 y 7
ISED-FCA-UCE
GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2.- – Elab. Magister: Por Robert Carpio M.
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7
CÓD.
UNIDAD DE
COMPETENCI
A
SE
MA
NA
S
(nú
me
ro)
CÓD.ELEMENTOS DE
COMPETENCIA
TRABAJO
AUTÓNOMO
CRITERIOS DE
EVALUACIÓN
8 2.5 Extensión de las
pruebasInvestigación.
Evaluación directa.
Valoración de la
investigación, de trabajos
escritos,de pruebas y
participación en clase.
9 2.6
Documentación
del trabajo
realizado
Investigación
Presentación
por grupos
Evaluación directa.
Valoración de la
investigación, de trabajos
escritos,de pruebas y
participación en clase.
10 2.7
Representacion
es de la
administración
Investigación
Evaluación directa.
Valoración de la
investigación, de trabajos
escritos,de pruebas y
participación en clase.
3.1
Evaluación de la
Evidencia de
auditoría
Investigación.
Análisis
Evaluación directa.
Valoración de la
investigación, de trabajos
escritos,de pruebas y
participación en clase.
3.1.1 Vista de
conjunto
Presentación
por grupos
3.1.2
Las metas en la
evaluación de la
evidencia de
auditoría
Exposisión
3.1.3 Materialidad
3.1.4
Evidencia de
auditoría
suficiente y
apropiada
3.1.5 Procedimientos
analíticos finales
3.1.6
Hallazgos y
problemas
significantes
3.2
Comunicación
con quienes
tienen a cargo la
administración
Investigación
Análisis
Evaluación directa.
Valoración de la
investigación, de trabajos
escritos,de pruebas y
participación en clase.
3.2.1 Vista de
Conjunto Exposición
3.2.2
Asuntos de
auditoría de
interés de la
administración
3
COMUNICACI
ÓN DE
RESULTADO
S –
PRESENTACI
ON DE
REPORTES
11 y 12
13
2
EJECUCIÓN
DE TRABAJO
DE CAMPO-
RESPUESTA
AL RIESGO
ISED-FCA-UCE
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8
8
CÓD.UNIDAD DE
COMPETENCIA
SE
MA
NA
S
(nú
me
ro)
CÓD.ELEMENTOS DE
COMPETENCIA
TRABAJO
AUTÓNOMO
CRITERIOS DE
EVALUACIÓN
3.2.3
Naturaleza y
forma de las
comunicaciones
3.3 El reporte del
Auditor:Investigación Evaluación directa.
3.3.1 Vista de
conjuntoExposición
Valoración de la
investigación, de trabajos
escritos,de pruebas y
participación en clase.
3.3.2
Evaluación de
las
conclusiones
Presentación
por grupos
3.3.3 Formación de la
opiniónAnálisis
3.3.4
Componentes
del reporte del
auditor
3.3.5
Descubrimiento
subsiguiente de
una declaración
equivocada
3.3.6
Reporte del
auditor sobre
estados
financieros
comparativos
3.4
Modificaciones
al reporte del
auditor:
Investigación
3.4.1 Opinión
Calificada
3.4.2 Negación de
OpiniónAnálisis
3.4.3 Opinión adversa
Informe de
Cumplimiento
Tributario
Investigación. Evaluación directa.
I Objetivo del ICT Análisis
Valoración de la
investigación, de trabajos
escritos,de pruebas y
participación en clase.
I I
Responsabilida
d de la
Información
presentada-
Quienes deben
presentar
Exposición
I I IFecha y Lugar
de Presentación
Participación
por grupos
IVModelos de
Informe y Anexos
V
Información
adicional o
aclaraciones
VI Sanciones
Evaluación directa.
Valoración de la
investigación, de trabajos
escritos,de pruebas y
participación en clase.
3
COMUNICACIÓN
DE
RESULTADOS –
PRESENTACION
DE REPORTES
13
14
15
ISED-FCA-UCE
GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2.- – Elab. Magister: Por Robert Carpio M.
9
9
9. Metodología a aplicarse
METODOLOGÍA: RECURSOS: LIBRO DE TEXTO:
Clases y tutorías 20% teóricas y
60% prácticas y la participación
activa del alumno a través de la
consulta profesor - alumno se irán
resolviendo casos y/o prácticas
dirigidas, según el tema tratado
Los trabajos serán individuales a
través de intercambio y sugerencia
de opiniones y aportes mediante el
foro del tema planteado.
La participación del estudiante es
de manera activa mediante
debates, lluvia de ideas, trabajo
individual de casos prácticos,
exposiciones, mapas
conceptuales, investigación.
El profesor desempeñará un papel
de motivador orientador, facilitador,
mediante una enseñanza teórica
práctica.
Aula de clase.- enseñanza
mediante tutorías grupales
aula virtual, plataforma para subir
la información, biblioteca, páginas
web, Videos, conferencias y
videoconferencias.
WHITTINTON, Ray y PANY,
Kart; 14ª.Edición; Irwin/McGraw-
Hill
10. Bibliografía y net grafía
a. Texto Básico
WHITTINTON, Ray y PANY, Kart; “Principios de Auditoría”; 14ª. Edición;
Irwin / McGraw – Hill Interamericana s.a. ; 2005; 736p - Cap. del 1 al 7.
Se ha seleccionado este texto como básico para su formación en la asignatura
de Auditoria Financiera I, rediseñado con la finalidad de guiar el aprendizaje de
los profesionales en formación, está enfocado en las competencias centrales
que todo auditor debe desarrollar, su ética profesional, y los procesos de
auditoria enfocados en los Estados Financieros.
ISED-FCA-UCE
GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2.- – Elab. Magister: Por Robert Carpio M.
10
10
b. Bibliografía complementaria
TEXTO AUTOR, TÍTULO, EDICIÓN Y AÑO
Auditoría Financiera de PYMES,
IFAC, International Federation of Accountants - ECOE EDICIONES Samuel Alberto Mantilla(traductor)
Código de Ética Profesional IFAC - IMCP, Instituto Mexicano de Contadores Públicos
Normas Internacionales de Auditoría y Control de Calidad
IMCP, Edición 2011-IFAC
NIIFS y NIIFS PARA PYMES
IASB, International Accounting Standards Board
Auditoría Interna; Un enfoque moderno de planificación, ejecución y control
FONSECA, René
Principios de Auditoría MEIGGS, Walter
Guía Práctica de Auditoría FREIRE, Jaime
Auditoría de Estados Financieros REYES, Pedro
Fundamentos de Auditoría R.K. Mautz
Biblioteca Práctica de Auditoría
CULTURAL,Sociedad Anónima de Ediciones
Enciclopedia de la Auditoría Oceano Centrum
Textos virtuales, páginas web, respecto de realidades concretas vinculadas con la asignatura
- Ley de Compañías - Ley General de Instituciones del Sistema Financiero y su Reglamento - Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado - Lecturas sugeridas - Código del Trabajo - Código de la Producción - Ley de Régimen Tributario Interno
La citada bibliografía le permitirá reforzar y complementar, aquellos conceptos
en los que requieran una mayor investigación sobre temas de auditoria y
comprender sus aspectos básicos con un enfoque práctico, sobre todo porque
las leyes y textos de consulta deben estar vigentes.
c. Netgrafía:
ISED-FCA-UCE
GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2.- – Elab. Magister: Por Robert Carpio M.
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11
Adicionalmente a la bibliografía citada, el estudiante debe acudir a páginas
especializadas de Internet, entre otras:
1 Colegio de Contadores ccpp@ecnet.ec
2 Asociación Interamericana Contabilidad
www.contadoresaic.org
3 Servicio de Rentas Internas www.sri.gov.ec
4 Instituto de Auditores Internos iai@puntonet.ec
5 Instituto Mexicano de Auditores Internos
www.imai.org.mx
6 Institute of Internal Auditors www.thelia.org
7 Price Watherhouse www.pw.com
8 Deloitte & Touche www.dttus.com
9 Ernest & Young www.ey.com
10 Coopers & Lybrand www.colybrnd.com
11 Grant Thornton www.gt-us.com
12 Enciclopedia Financiera http://www.enciclopediafinanciera.com
13 Buscadores mas populares http://www.friedenzohn.com/los-15-buscadores-web-mas-populares-para-2013/
Apostilla:
En caso de tener inquietudes respecto a la materia sírvase comunicar con el tutor a la siguiente
dirección electrónica: recmtv@gmail.com, caso contrario hacerlo personalmente a la
sala de tutores en los horarios establecidos para tutorías individuales o grupales programadas
por el ISED; o, instrucciones referentes al envío de los trabajos, rendimiento de exámenes y foros establecidos en las fechas asignadas en el cronograma de trabajo.
ISED-FCA-UCE
GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2.- – Elab. Magister: Por Robert Carpio M.
12
12
"Nunca consideres el estudio como una obligación sino como una oportunidad para penetrar en el bello y maravilloso mundo del saber"
ISED-FCA-UCE
GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2.- – Elab. Magister: Por Robert Carpio M.
13
13
UNIDAD I
FASE DE PLANEACIÓN
1 TEMAS DE REPASO DE LA MATERIA DE AUDITORIA FINANCIERA
En el contexto de la contaduría la relación con la auditoría financiera se puede
delimitar gráficamente de la siguiente forma:
ISED-FCA-UCE
GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2.- – Elab. Magister: Por Robert Carpio M.
14
14
2 CONCEPTO, IMPORTANCIA, OBJETIVOS Y CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA.
a ).- Concepto.- El concepto de Auditoría ha evolucionado en cuatro períodos:
1. Primer período
A principios de la revolución industrial, no hay grandes transacciones, la
misión del auditor era buscar si se había cometido fraude en ese negocio,
estos negocios eran pequeños.
2. Segundo período:
Las empresas son más grandes, se comienza a separar el capital y la
propiedad del negocio, es decir, la Administración. El auditor sin dejar de
hacer lo que realizaba en la primera fase, tiene una nueva actividad que es la
de verificar, certificar, la información de esos administradores que le pasan a
través de la cuenta de resultados, sea veraz.
3. Tercer período:
Aparecen nuevas tecnologías, ordenadores, etc. Las transacciones a lo largo
del año son bastante voluminosas. Esto hace que el revisar el Auditor las
cuentas, el sistema de control interno de la empresa tanto si funciona como
sino, este coja un maestro en base a eso trabaje.
4. Cuarto período:
El auditor ha de indicar, aparte de lo anterior, un informe, pidiendo a la
empresa si ésta está o no de acuerdo de cómo se ha realizado este informe.
La Auditoría Financiera representa el examen de los Estados Financieros de una
entidad, con objeto de que el auditor independiente emita una opinión
profesional respecto a si dichos estados presentan la situación financiera, los
resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los
ISED-FCA-UCE
GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2.- – Elab. Magister: Por Robert Carpio M.
15
15
cambios en la situación financiera de una empresa, de acuerdo con los principios
de contabilidad generalmente aceptados.
b ).- Objetivo de la auditoria
Los objetivos y conceptos que guían las Auditorías actuales eran desconocidos e
inaplicados a principio de siglo, pero siempre se han realizado en la historia del
comercio y finanzas públicas. Desde su concepto etimológico que proviene del
latín (audire = oír) y significa “el que oye” en su época los documentos contables
eran aprobados sólo después de una lectura pública de los informes en voz alta.
Actualmente debido a la gran demanda y a los hechos acaecidos, los auditores
tienen la obligación de modificar sus procedimientos para que reflejen los
resultados de su evaluación.
El cambio constante y vertiginoso de la tecnología en los negocios ha obligado
que se adapten métodos de Auditoría a los sistemas contables, redes globales
de sistemas de información, uso de Internet para procesar sus transacciones,
por lo que ha sido necesario crear técnicas innovadoras de pruebas y
herramientas para garantizar su eficiencia.
c ).- Definición de la Auditoria
Es la investigación, consulta, revisión, verificación, comprobación y evidencia.
Aplicada la empresa es el examen del estado financiero de una empresa
realizada por personal cualificado e independiente, de acuerdo con normas de
contabilidad, con el fin de esperar una opinión con que tales estados contables
muestran lo acontecido en el negocio. Requisito fundamental es la
independencia.
El auditor no le dice a la empresa como tiene que preparar la contabilidad, ésta
ha de ser totalmente independiente, la aplicación práctica de la contabilidad es
competencia de la administración o de los gestores.
La auditoría es la revisión de cuentas, es el estudio especializado de los
documentos que soportan legal, técnica, financiera y contablemente las
operaciones realizadas por los responsables de la empresa durante un período
determinado.
ISED-FCA-UCE
GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2.- – Elab. Magister: Por Robert Carpio M.
16
16
El informe de Auditoría les interesa entre otros a las entidades gubernamentales
de control, puesto que el informe involucra el cumplimiento de las obligaciones
tributarias y de ello se elabora un informe especial. A los bancos, entidades de
crédito, a los proveedores, acreedores, a terceros involucrados en la actividad
de la empresa, a los trabajadores a través de los sindicatos o comités de
empresa ver si ésta realiza las cuentas correctamente, a la Autoridad Pública, en
la que se puede obtener información correcta para elaborar variables
macroeconómicas.
d ).- Clasificación de la auditoría
En algunos textos de auditoría, sus autores han dado diversas clasificaciones de
auditoría, los mismos que han desarrollado en función de sus categorías, desde
el punto de vista de la contaduría pública e independencia mental de las
personas que la practican, entre otras. El creciente tecnológico y la globalización
en la cual se hallan inmersas las empresas, ha diversificado el trabajo del
auditor, lo que posibilita proponer la siguiente clasificación, de acuerdo a quien lo
realiza y en función de la naturaleza de la auditoría.
e ).- Según quien la realiza, se clasifica en:
1. Auditoría Externa:
Esta actividad es ejercida por auditores independientes, en el sector Privado
es realizado por Firmas de Auditoría y en el sector Público por la Contraloría
General del Estado
ISED-FCA-UCE
GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2.- – Elab. Magister: Por Robert Carpio M.
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17
2. Auditoría Interna
Es una función evaluadora profesional e independiente, desarrollada por
funcionarios y servidores públicos de la misma empresa o entidad, con el fin
de examinar y evaluar sus actividades; como un servicio a la organización.
f ).- Por su naturaleza, la auditoría, se clasifica en:
1. Auditoría Financiera:
Es un examen sistemático, profesional e independiente de los estados
financieros, los registros y las operaciones, realizados por un auditor
independiente con posterioridad a su ejecución, con el fin de determinar el
grado de razonabilidad con que se presentan los estados financieros,
tomados en conjunto y si los mismos se hallan realizados de conformidad
con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y emitir el
correspondiente dictamen profesional.
2. Auditoría de Gestión
Es el examen sistemático profesional e independiente de las actividades de
una organización o de un segmento estipulado de las mismas en relación
con objetivos específicos, a fin de evaluar el comportamiento, señalar las
oportunidades de mejorar y generar recomendaciones para favorecer la
acción.
3. Auditoría Forense
Cuando en la ejecución de labores de auditoría (financiera, de gestión,
informática, tributaria, ambiental, gubernamental) se detecten fraudes
financieros significativos; y, se debe (obligatorio) o desee (opcional)
profundizar sobre ellos se está incursionando en la denominada auditoría
forense. La investigación será obligatoria dependiendo de: 1) Es tipo de
fraude; 2) El entorno en el que fue cometido; y, 3) La legislación aplicable.
ISED-FCA-UCE
GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2.- – Elab. Magister: Por Robert Carpio M.
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La labor de auditoría forense también puede iniciar directamente sin
necesidad de una auditoría previa de otra clase, por ejemplo en el caso de
existir denuncias específicas.
4. Auditoría de Aspectos Ambientales o Auditoría Ambiental
Evalúa los procedimientos de realización, aprobación de los estudios y
evaluaciones de impacto ambiental.
5. Auditoría Informática
Es el estudio y evaluación relativa a la planificación, control de eficiencia,
seguridad y adecuación de los medios informáticos.
6. Auditoría de Obras Públicas o de Ingeniería
Evalúa la administración y ejecución de las obras en construcción, la
gestión de los contratistas, el manejo de la contratación pública, la eficacia
de los sistemas de mantenimiento, el cumplimiento de las cláusulas
contractuales y los resultados físicos que se obtengan en el programa o
proyecto específico sometido a examen.
7. Exámenes Especiales
Se refieren a exámenes de auditoría que tiene como propósito verificar,
estudiar y evaluar aspectos limitados de una parte de las actividades
relativas a la gestión financiera, administrativas, operativa y medio
ambiental. Con posterioridad a su ejecución, aplicará las técnicas y
procedimientos de auditoría, de la ingeniería o afines o de las disciplinas
específicas, de acuerdo con la materia de examen y formulará el
correspondiente informe que debe contener comentarios, conclusiones y
recomendaciones, son de uso común en la auditoría gubernamental.
De acuerdo a la especialización pueden ejecutarse adicionalmente Auditorias
Informáticas, tributaria, calidad, sociales, medicas, legales, entre otras.
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g ).- Funciones de la auditoria
En forma esquemática, podemos decir que una auditoría incluye:
1. El estudio y evaluación del sistema de control interno existente. El cual le
sirve el auditor de base para determinar el grado de confianza que va a
depositar en el y le permita determinar la naturaleza, extensión y oportunidad
que va a dar a los procedimientos de auditoría.
2. Verificar que las transacciones, estados financieros e información
complementaria, corresponda al período examinado.
3. Determinar si los registros contables y Estados Financieros están elaborados
de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y
elaborados sobre bases consistentes.
4. Comprobar que los activos y pasivos institucionales constituyan realmente
propiedad y obligaciones asumida por la empresa.
5. Determinar la adecuada presentación de las utilidades del ejercicio, lo cual
implica verificar la propiedad, legalidad y veracidad de los ingresos percibidos
y desembolsos realizados, así como expresar una opinión respecto a su
revelación en el estado de resultados.
6. Revisión de los sistemas contables implementados, entre otros.
3 PRINCIPIOS GENERALES DE LA AUDITORIA
Los principios generales que debe observar un Auditor son:
a. Independencia
Requerimiento indispensable de carácter personal, consiste en la actividad
mental de parcialidad y de objetividad en la posesión de contador exige en la
acción de las labores de auditoría, tanto a auditores externos o independientes a
los auditores internos.
b. Integridad
La integridad de los auditores internos establece confianza y por consiguiente,
provee la base para confiar en su juicio profesional.
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c. Objetividad
Los Auditores Internos exhiben establecer confianza y por consiguiente, provee
la base para confiar en su juicio profesional al reunir, evaluar y comunicar
información sobre la actividad o proceso a ser examinado. Los Auditores
Internos hacen una evaluación equilibrada de todas las circunstancias relevantes
y forman sus juicios sin dejarse influir indebidamente por sus propios intereses o
por otras personas.
d. Competencia profesional y debido cuidado
Los auditores internos aplican el conocimiento, aptitudes y experiencia
necesarios al desempeñar los servicios de auditoría interna.
e. Confidencialidad
Los auditores internos respetan el valor y la propiedad de la información que
reciben y no divulgan información sin la debida autorización a menos que exista
una obligación legal o profesional para hacerlo.
- Serán prudentes en el uso y protección de la información adquirida en el
transcurso de su trabajo.
- No utilizarán información para lucro personal de alguna manera que fuera
contraria a la Ley o a los objetivos legítimos y éticos de la organización.
f. Conducta profesional.- Reglas de Conducta:
- Respetarán las leyes y divulgarán lo que corresponda de acuerdo con la ley
y la profesión.
- Desempeñarán su trabajo con honestidad, diligencia y responsabilidad.
- No participarán a sabiendas de una actividad ilegal o de actos que vayan en
detrimento de la profesión de auditoría interna o de la organización.
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- Respetarán y contribuirán a los objetivos legítimos y éticos de la
organización.
- El auditor deberá planificar y evaluar la auditoría con una actividad de
escepticismo profesional.
4 ALCANCE DE UNA AUDITORIA
Se refiere a los procedimientos de auditoría considerandos necesarios en las
circunstancias, para lograr el objetivo de la auditoría los cuales deben ser
determinados por el auditor, teniendo en cuenta la legislación y los reglamentos; de
igual manera puede interpretarse como la profundidad, trascendencia, el entorno y
limites del examen a realizarse, este ultimo tiene relación con el periodo de análisis.
5 CERTEZA RAZONABLE
En un trabajo de auditoría el auditor ofrece un alto, pero no absoluto, nivel de
seguridad, expresando positivamente en el dictamen de auditoría como certeza
razonable de que la información sujeta a auditoría no contiene exposiciones erróneas
o inexactas de carácter significativo; consecuentemente se requiere que el examen
de auditoria sea planificado a fin de tener cumplir con este propósito.
6 RESPONSABILIDAD POR LOS ESTADOS FINANCIEROS
El auditor es responsable de formar y expresar una opinión sobre los estados
financieros, pero preparar los estados financieros es responsabilidad de la
administración de la organización.
7 PRINCIPIOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
En el Manual Latinoamericano de Auditoría Profesional en el Sector Público, emitido
por el Instituto Latinoamericano de Ciencias Fiscalizadoras ILACIF, Págs. III-2 y III-3
menciona: “El principio es una verdad fundamental, una doctrina o ley básica, que reúne una
de las siguientes características:
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Auto evidentes
Generalmente Aceptadas por la profesión de contaduría pública
Establecidos por las disposiciones legales de una país dado
Es el sector público tenemos los siguientes principios o postulados:
a. Las operaciones, actividades y transacciones son realizadas por entes establecidos por ley,
para lograr los propósitos públicos específicos y por tanto están sujetos a la auditoría.
b. Las operaciones, actividades y transacciones del gobierno son susceptibles a la deducción
de hechos, en base a la evidencia, consecuentemente son verificables.
c. Los auditores internos prestan un servicio útil al gobierno y a la gerencia de la entidad
sujeta a examen, mediante la evaluación y verificación de las operaciones, actividades y
transacciones gubernamentales, considerando para ello el cumplimiento de los criterios y
formulando recomendaciones para mejorarlas.
d. La utilización de sistemas y técnicas modernas de gerencias, especialmente en las áreas de
procesamiento de información, administración de recursos humanos, materiales y
financieros y el empleo de personal cuya habilidad, experiencia y capacitación relativas o
sus responsabilidades, promueven eficiencia, efectividad y economía en la utilización de
dichos recursos.
e. Las operaciones, actividades y transacciones gubernamentales generalmente están libres
de colusión y otras irregularidades anormales.
f. La existencia de satisfactorio sistema de control interno, minimiza la probabilidad de
irregularidades.
g. La existencia de sistemas modernos de gerencias y un satisfactorio sistema de control
interno, permite la determinación de cualidades o características de un grupo voluminoso de
operaciones o transacciones similares en base a la selección y examen de una muestra
representativa.
h. La consistente aplicación de los principios y prácticas gerenciales de aceptación en general
y de otros criterios o normas de rendimiento se refleja en la mejor utilización de los recursos
del gobierno para lograr los objetivos planeados.
i. El Auditor Gubernamental tiene la habilidad profesional de acertar cuales de los principios o
normas de rendimiento son apropiadas para evaluar la eficiencia, efectividad y economía de
la entidad dentro de varias circunstancias y en caso no estén disponibles tales criterios, es
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capaz de desarrollar u obtener criterios suficientemente útiles que permitan llegar a
conclusiones y formar recomendaciones para mejoras.
j. En ausencia a la evidencia clara en contrario en una entidad pública bajo examen, lo que se
consideró cierto en el pasado, permanecerá cierto en el futuro.
k. Al examinar las operaciones, actividades y transacciones gubernamentales con el propósito
de su evaluación y verificación de dar fe sobre ellas y formular recomendaciones para
mejorar, el auditor gubernamental actúa exclusivamente con absoluta independencia.
l. La posición profesional del auditor gubernamental impone obligaciones profesionales
proporcionales.
m. El auditor gubernamental le concierne básicamente las operaciones actividades
significativas dentro de las circunstancias relativas.
n. La auditoría gubernamental se dirige principalmente a la mejora de operaciones futuras,
más que a la crítica del pasado, la divulgación de irregularidades y la aplicación de
sanciones.”
8 TÉRMINOS DE USO COMÚN EN LA AUDITORIA
a). Cuestionarios, flujo gramas y narrativas
Son instrumentos de trabajo de uso común en la Auditoría que sirven para
realizar la evaluación del control interno de la organización elaborados por el
auditor en el desarrollo de su trabajo; y, contiene una serie de preguntas
debidamente seleccionadas, que le permiten obtener cierto tipo de información
del evaluado.
b). Técnicas
Son el conjunto de recursos investigativos o métodos prácticos usados por el
auditor para realizar el trabajo de Auditoria, que le permiten al auditor obtener
información y comprobación necesarias para sustentar de manera adecuada su
opinión profesional.
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1 VERIFICACIÓN OCULAR
Comparación
Observación
Revisión selectiva
Rastreo
2 VERIFICACIÓN VERBAL Indagación
3 VERIFICACIÓN ESCRITA
Análisis
Conciliación
Confirmación
4 VERIFICACIÓN DOCUMENTAL
Comprobación
Computación
5 VERIFICACIÓN FÍSICA Inspección
c). Procedimientos
Son instrucciones que responden a conjunto de técnicas de investigación
preparados y aplicados por el Auditor durante la ejecución de la Auditoría y
sirven para obtener certeza razonable de que los hechos y circunstancias que
se evalúan, como base para fundamentar una opinión respecto a los mismos,
ejemplo:
1 Prepare una cédula con los datos de los Bancos e Instituciones
Financieras con la cuales mantiene negocios la organización.
2 Efectúe un arqueo de caja general y fondos fijos a la fecha de cierre de
los estados financieros.
3 Elabore un diagrama de flujo del movimiento de efectivo, recepción, depósitos y registro de ingresos en efectivo, así como las salidas del
mismo.
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d). Papeles de trabajo
Son todos los documentos elaborados por el auditor durante el curso de la
auditoria, que fundamenta y respaldan su informe y tienen su origen en fuente
interna y externa; y, pueden ser elaborados por el auditor, por la organización
auditada u otra que guarde correspondencia con la misma, como ejemplo
podemos citar:
- conciliaciones bancarias
- análisis de cuentas
- fotocopias de minutas o actas
- gráficas o diagramas de flujo
- balances
- programas de auditoría
- cuestionarios de control interno
- cartas de representación
- confirmaciones
- cédulas sumarias
- notas del auditor
- etc.
e). Marcas
Son símbolos utilizados por el Auditor para dejar constancia escrita en los
papeles de trabajo de la aplicación de las técnicas de investigación aplicados
durante la ejecución del trabajo de auditoría y facilitar el control de calidad del
mismo. Ejemplo:
SÍMBOLO SIGNIFICADO ∑ Sumado (vertical y horizontal)
£ Cumple con atributo clave de control
‡ Cotejado contra libro mayor
£ Cotejado contra libro auxiliar
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¥ Verificado físicamente
W Comprobante de cheque examinado
@ Cotejado contra fuente externa
A-Z Nota explicativa
N/A Procedimiento no aplicable
P/I P/T proporcionado por la Institución
f). Índices y referencia
Es el método utilizado por el auditor para clasificar de manera ordenada, y
sistémica del archivo de los papeles de trabajo que sustentan el trabajo de
auditoria, que le permita el uso adecuado y oportuno de la Información que
procesa durante el examen, ejemplo:
SÍMBOLO SIGNIFICADO
A Caja y bancos
B Cuentas por cobrar
C Inventarios
U Activo fijo
AA Documentos por pagar
BB Cuentas por pagar
HH Pasivo a largo plazo
10 Ventas
20 Costos de ventas
30 Gastos generales
40 Gastos y productos financieros
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ESQUEMA GENERAL DE LA AUDITORIA FINANCIERA
TEMAS DE ESTUDIO DE AF-2 M5
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9 LA PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA FINANCIERA
a). PREPARACIÓN DE LA AUDITORÍA
1. Objetivo
El Objetivo primordial de la auditoria financiera es la de evaluar, comprobar y
emitir una opinión fundamentada de la exactitud y razonabilidad con la que
se elaboro y proceso la información económica, que sustenta los estados
financieros de una organización en un periodo determinado.
2. Estrategia global
El Auditor deberá establecer la estrategia global del trabajo de auditoria que
va a ejecutar donde determine su alcance, lo que le permitirá orientar
adecuadamente el desarrollo del plan de auditoría. Ref. Nía 500. Esta
relacionada con el alcance, desarrollo y productos esperados de la auditoria
efectuados con eficiencia y oportunidad.
3. Conocimiento de la organización
Este relacionado con el giro del negocio, factores financieros, económicos,
modelo de gestión aplicado, Sistemas contables y de control interno
implementado políticas y normas contables y su evolución; tipos de
exámenes de auditorias aplicados con antelación, TI con que cuenta, ETC.
4. Formalización de relaciones laborales
El trabajo del auditor en la organización debe estar respaldado por una
relación laboral formal a través de un contrato de servicios profesionales que
defina el objeto del mismo, los plazos, el alcance del trabajo, condiciones y
obligaciones laborales y económicas de las partes; así como los productos a
conseguir.
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b). OBJETIVO DE LA PLANEACIÓN
Comprende el desarrollo de la estrategia global de la auditoria y tener una
orientación apropiado sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoría que deben aplicarse; le permite al auditor identificar
las áreas más importantes y los problemas potenciales que puedan presentarse
en el transcurso del examen, así como evaluar el nivel de riesgo y programar la
obtención de la evidencia necesaria para dictaminar los estados financieros de
una organización.
Determinación de los objetivos
En toda actividad de auditoría debe definirse previamente los objetivos que
persigue la misma, entre sus objetivos se pueden resumir en los siguientes:
a. Realizar el examen objetivo sistemático, profesional e independiente de los
estados financieros de una organización, con la finalidad de establecer la
razonabilidad con la que se presentan mediante un informe o dictamen.
b. Fortalecer a la credibilidad de los estados financieros, permitiendo a los
usuarios de dicha información, contar con un criterio independiente y
profesional de la situación económica de la organización, en el marco de las
Nias
c. Proponer las mejoras necesarias para fortalecer el control interno de la
organización con el fin de minimizar los riesgos de errores materiales en la
organización.
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c). IDENTIFICACIÓN, TIPOS Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS
1. Identificación
Es el proceso mediante el cual el auditor identifica las eventualidades de
ocurrencia de eventos no deseados en la organización, elaborando para el
efecto un registro de riesgos posibles, que le van a permitir evaluar su
incidencia; pueden relacionarse con temas de carácter interno como:
laborales, sistemas administrativos y financieros deficientes, procesos
operativos y producticos mal diseñados, control interno débil defectos en
infraestructura física,; y, en lo relacionado con los externos, competencia de
mercados, inestabilidad social y macro económica, inseguridad, entre otros
aspectos. Tiene la característica de preventivos y pueden.
2. Tipos de riesgos de auditoria
Tienen que ver con la posibilidad de que el auditor al emitir una opinión con
absoluta certeza respecto a la valides de la información financiera, esta
contenga errores materiales que resten objetividad la misma.
Entre los principales riesgo se pueden citar:
INCERTIDUMBRE DE QUE OCURRA UN ACONTECIMIENTO QUE PUDIERA AFECTAR EL LOGRO DE LOS OBJETIVOS DE LA COMPAÑÍA Y SE MIDE EN TÉRMINOS DE CONSECUENCIAS Y PROBABILIDADES
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cod concepto descripción
1 Auditoría
Que el auditor emita inadvertidamente una opinión de auditoría
sin salvedad sobre estados financieros que contengan errores
e irregularidades de importancia relativa.
2 InherenteLa posibilidad de que ocurran errores o irregularidades
significativos, sin considerar el efecto del control interno.
3 De control
Que los controles internos no prevengan o detecten y corrijan
oportunamente los errores e irregularidades significativas que
puedan ocurrir
4 De detecciónQue nuestros procedimientos sustantivos de auditoría no
detecten errores e irregularidades significativas
5 Muestral
Surge de la posibilidad de que las conclusiones del auditor,
basadas en muestras, puedan ser diferentes de las
conclusiones a que habría llegado si la población muestral
completa hubiera sido sometida al mismo procedimiento de
auditoría.
RIE
SG
OS
DE
AU
DIT
OR
ÍA
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3. Valoración de los Riesgos de declaraciones equivocadas
El valor es maximizado cuando la administración fija estrategias y objetivos
para poner un balance óptimo entre objetivos de crecimiento, retorno y
riesgos relacionados, y despliega eficiente y eficazmente los recursos en
búsqueda de los objetivos de la organización; la gestión integral de riesgos
es un proceso desarrollado para identificar eventos potenciales que pueden
afectar la consecución de sus objetivos, de modo de administrarlos dentro
de su ámbito del al riesgo, para proveer una seguridad razonable respecto
del logro de los objetivos de la misma.
La gestión integral de riesgos permite:
- Alinear la estrategia con el apetito al riesgo.
- Incrementar las respuestas al riesgo.
- Reducir las pérdidas y sorpresas operacionales.
- Identificar y administrar riesgos que cruzan la organización.
- Proveer respuestas integradas a múltiples riesgos.
- Identificar oportunidades.
- Mejorar la distribución de capital.
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CALIFICACIÓN
1 5
2 6
3 7
4 6
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Nivel
Rango 1% y 14% 15% y 50% 51% y 75% 76% y 100%
Riesgo
(=) 60% (=)
CODNO
SIGNIFICATIVOBAJO MEDIO ALTO
1 1% 15% 51% 76%
2 60%
3 14% 50% 75% 100%
COD COMPONENTEFACTORES
PONDERACIÓN
EJEMPLO DE MATRIZ DEL ANÁLISIS DEL NIVEL DE RIEZGO
Componente: TH
Subcomponente: Estructura Organizativa y Planificación
Determinación del nivel de riezgo (confianza):
TAREAS ASIGNADAS SEGÚN EL ESTATUTO ORGÁNICO INTERNO 10
CUMPLIMIENTO DE OBJETIVOS Y METAS DESEADAS EN TH. 10
CUMPLIMIENTO DE ACTIVIDADES DESARROLLADAS POR LOS SUBSISTEMAS DE TH 10
PREVISIONES DE THACORDE CON LOS PLANES INSTITUCIONALES, PARA ATENDER REQUERIMIENTOS DE LAS DIFERENTES
AREAS OPERATIVAS.10
Total 40
NO SIGNIFICATIVO BAJO MEDIO ALTO
1% 1% 1% 1%
SIGLAS: - CP = confianza ponderada
- CT = calificación total
- PT = ponderación total
Fórmula: CT/PT*100
Calculo: 24/40*1
Riezgo y confianza: MODERADO MEDIO
Representación gráfica:
0,01
0,15
0,51
0,76
0,6
0,14
0,5
0,75
1
0
0,2
0,4
0,6
0,8
1
1,2
NO SIGNIFICATIVO BAJO MEDIO ALTO
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d). CONTROL INTERNO Y SISTEMAS DE EVALUACIÓN
1. Evaluación del control interno
CONTROL = VERIFICACIÓN
Se evalúan mediante mecanismos cualitativos y cuantitativos
Henri Fayol: El control consiste en verificar si todo ocurre de conformidad
con el PLAN adoptado, con las instrucciones emitidas y con los principios
establecidos. Tiene como fin señalar las debilidades y errores a fin de
rectificarlos e impedir que se produzcan nuevamente.
Chiavenato: El control es una función administrativa, es la fase del proceso
administrativo que mide y evalúa el desempeño y toma la acción correctiva
cuando se necesita. De este modo, el control es un proceso esencialmente
regulador.
La Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado señala que el Control
Interno como función es ejercido por un órgano independiente que evalúa
el comportamiento de cada área administrativa financiera, técnica y
operativa, de manera posterior, así como en relación con la responsabilidad
Institucional.
2. El control como actividad
Es ejercido por la alta Dirección, mandos medios y en general todos los
miembros de la organización que conformen las áreas administrativas,
financieras y técnicas, operativas, el mismo debe ser previo, continuo y
posterior.
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3. El control interno desde el ámbito contable
En lo relacionado con los estados financieros el control interno constituye el
soporte en que se basa el nivel de confianza con las que se registran las
diferentes transacciones económicas que conforman el proceso contable y
financiero de una organización; brindar una confianza razonable de los que
los estados financieros han sido elaborados bajo un esquema de controles
que disminuyan la probabilidad de tener errores sustanciales en los estados
financieros; y, además está orientado a prevenir o detectar errores e
irregularidades es la intencionalmente del hecho, en este contexto el termino
errores se refiere a omisiones no intencionales; y, las irregularidades se
refieren a errores u omisiones intencionales.
4. Las Normas de Control Interno
Constituyen lineamientos, criterios, métodos y disposiciones para la
aplicación y regulación del control interno en las principales áreas de la
actividad administrativa financiera u operativa de una organización, en el
sector público son de cumplimiento obligatorio.
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5. Entorno del control
a. Relación con lo planteado.- Siempre existe para verificar el logro de los
objetivos que se establecen en la planeación. b. Medición.- Para controlar es imprescindible medir y cuantificar los
resultados. c. Detectar desviaciones.- Una de las funciones inherentes al control, es
descubrir las diferencias que se presentan entre la ejecución y la planeación.
d. Establecer medidas correctivas.- El objeto del control es prever y
corregir los errores.
6. Factores que influyen el control de la gestión de una organización
a. El entorno
b. Los objetivos de la organización
c. La estructura organizacional
d. Su tamaño
e. La cultura interna
7. Ámbito de aplicación del control
a. Estatal
b. Industrial bancario
c. Bancario
d. Comercial
e. Tecnológico
f. Otros
8. Componentes del Control Interno desde el enfoque COSO
Se derivan de formas de dirección y manejo de negocios que se integran con
los procesos de administración, aunque estos componentes se aplican a todas
las organizaciones, las empresas pequeñas y medianas, los implementan de
manera diferente a las grandes empresas. Sus controles pueden ser menos
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formales y menos estructurados, aunque una pequeña empresa puede sin
embargo tener un efectivo control interno.
Esquema general:
El Informe COSO (Committee of Sponsoring Organization), al cuál se le
conoce también como “La Comisión de Organizaciones Patrocinadoras de la
Comisión Treadway”, donde a través del mismo Control Interno fue sometido
a un riguroso estudio. Entre los miembros de COSO se cuentan el American
Institute of chartered Public Accountants (AICPA), el Financial Executives
Institute (FEI), The Institute of Internal Auditors (IIA), The Institute of
Management Accountants (IMA), y la American Accounting Association
(AAA, que agrupa a profesores universitarios de contabilidad), cuyas
instituciones mencionadas anteriormente gozan de reconocido prestigio y
tienen relación directa con el Control Interno.
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El Informe COSO internacionalmente se considera hoy en día como un
punto de referencia obligado cuando se tratan materias de control interno,
tanto en la práctica de las empresas como en los niveles legislativos y
docentes. El Informe COSO cuenta con un objetivoprimordial que es
establecer una definición de control interno y un desarrollo de los conceptos
lo más claro posible, o sea que fue modificada en cuanto a su enfoque
tradicional, de forma que cuando se hable de control interno todo el mundo
esté hablando de lo mismo. Las definiciones del Control Interno, el contenido
de sus Componentes y sus Normas, se ponen en vigor en la Resolución
297/2003 del Ministerio de Finanzas y Precios. Por lo expuesto
anteriormente se considera de vital necesidad abordar el Control Interno
desde su punto de vista conceptual, su importancia, objetivos, principios y
normativas, componentes y limitaciones.
Hacia fines de Septiembre de 2004, como respuesta a una serie de
escándalos, e irregularidades que provocaron pérdidas importante a
inversionistas, empleados y otros grupos de interés, nuevamente el
Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission,
publicó el Enterprise Risk Management – Integrated Framework y sus
Aplicaciones técnicas asociadas, el cual amplía el concepto de control
interno, proporcionando un foco más robusto y extenso sobre la
identificación, evaluación y gestión integral de riesgo.
Este nuevo enfoque no sustituye el marco de control interno, sino que lo
incorpora como parte de él, permitiendo a las compañías mejorar sus
prácticas de control interno o decidir encaminarse hacia un proceso más
completo de gestión de riesgo. Adicionalmente, dado que COSO Enterprise
Risk Management – Integrated Framework se encuentra completamente
alineado con el Control Interno, las mejoras en la gestión de riesgo
permitirán mejorar, aún más, sobre la inversión ya realizada en control
interno.
A medida que acelera el ritmo de cambio, la mayoría de las organizaciones
necesitarán mejorar su capacidad de aprovechar oportunidades, evitar
riesgos y manejar la incertidumbre. Esta nueva metodología proporciona la
estructura conceptual y el camino para lograrlo. La premisa principal de la
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gestión integral de riesgo es que cada entidad, con o sin fines de lucro,
existe para proveer valora sus distintos “grupos de interés”. Sin embargo,
todas estas entidades enfrentan incertidumbres y el desafío para la
administración es determinar que cantidad de incertidumbre esta la entidad
preparada para aceptar, como esfuerzo, en su búsqueda de incrementar el
valor de esos “grupos de interés”. Esa incertidumbre se manifiesta tanto
como riesgo y oportunidad, con el potencial de erosionar o generar valor. La
gestión integral de riesgo permite a la administración tratar efectivamente la
incertidumbre, riesgo y oportunidad, de tal modo de aumentar la capacidad
de la entidad de construir valor.
La incertidumbre es generada por factores externos a la entidad como la
globalización, tecnología, reestructuraciones, cambios en los mercados,
competencia y regulaciones, y por factores internos como las elecciones
estratégicas de la organización. La incertidumbre procede de la inhabilidad
para determinar con precisión la probabilidad asociada a la ocurrencia de un
evento y a sus impactos correspondientes.
El valor es creado, preservado o erosionado por las decisiones de la
administración en todas las actividades, desde la planificación estratégica a
la operación del día a día. La creación de valor ocurre por la asignación de
recursos, incluyendo personal, capital, tecnología, y marca, donde el
beneficio derivado es mayor que los recursos utilizados. La preservación de
valor ocurre cuando el valor creado es sostenido en el tiempo, a través de
calidad superior del producto o servicio, capacidad de producción,
satisfacción al cliente, entre otras. El valor puede ser erosionado cuando
estos objetivos no son alcanzados debido a una pobre estrategia o a su
débil ejecución, los componentes son:
a. Ambiente de Control
El ambiente de control establece el entorno de una organización,
influenciando en la gente la conciencia o conocimiento sentido del control.
Esta es la fundamentación para todos los otros componentes del control
interno control interno, suministrando disciplina y estructura. El ambiente de
control incluye factores de integridad, valores éticos, y competencia del
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personal de la entidad; filosofía de la administración y estilos de operación;
el camino de la dirección asigna autoridad y responsabilidad, y organiza y
desarrolla su gente; y el esmero y dirección proviene de la junta de
directores.
b. Evaluación de Riesgos.
Cada entidad afronta una variedad de riesgos de origen interno y externo
que deben ser valorados La precondición para la evaluación del riesgo es el
establecimiento de objetivos, articulados a diferentes niveles e internamente
consistentes. La evaluación de riesgos es la identificación y análisis de
riesgos relevantes a la ejecución de los objetivos, formando una base para
determinar como deben ser manejados. Porque la economía la industria las
regulaciones y las condiciones de operación continuaran cambiando, son
necesarios mecanismos que identifiquen y se ocupen de los riesgos
especiales asociados con el cambio.
c. Actividades de Control
Actividades de control son las políticas y procedimientos que ayudan a
garantizar que se lleve a cabo la administración. Ello contribuye a
garantizar que las acciones necesarias sean tomadas para direccionar el
riesgo y ejecución de los objetivos de la entidad. Las actividades de control
ocurren por toda la organización, a todos los niveles y en todas las
funciones. Ello incluye un rango de actividades tan diversas como
aprobaciones, autorizaciones, verificaciones, reconciliaciones, revisiones de
desempeño de operaciones, seguridad de activos y segregación de
funciones.
d. Información y Comunicación
La información pertinente debe ser identificada capturada y comunicada en
forma y estructuras de tiempo que faciliten a la gente cumplir sus
responsabilidades. Los sistemas de información producen información
operacional financiera y suplementaria que hacen posible manejar y
controlar los negocios. Ellos distribuyen no solo los datos generados
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internamente, sino también información acerca de sucesos externos,
actividades y condiciones necesarias en la información para la toma de
decisiones e información externa. La comunicación útil también puede
darse en un amplio sentido, fluyendo por toda la organización.
Todo el personal debe recibir un claro mensaje de la alta dirección en el
sentido de que las responsabilidades del control deben ser tomadas muy
seriamente. Ellos deben entender su propio papel en el sistema de control
interno, tan bien como conocer el trabajo individual de otros. Ellos deben
entender claramente el significativo comunicacional de la inmediatez de la
información. También es necesario tener una comunicación útil con el
exterior como clientes, proveedores, entidades gubernamentales, y
accionistas.
La información.- Se identifica, recoge, procesa y presenta por medio de
los sistemas de información, incluye los datos del sector y los datos
económicos y de organismos de control obtenidos de fuentes interna
externas.
La comunicación.- Es inherente al proceso de información, se lleva a
cabo en un sentido más amplio, en relación con las expectativas y
responsabilidades de individuos y grupos, debe ser eficaz en todos los
niveles de la organización (tanto hacia abajo como hacia arriba y a lo
largo de la misma); y, con personas ajenas a la organización.
e. Supervisión y Monitoreo
Un sistema de control interno necesita ser supervisado, o sea, implementar
un proceso de evaluación de la calidad del desempeño del sistema,
simultáneo a su actuación. Esto es, actividades de supervisión que se
desarrollan adecuadamente con evaluación separada o una combinación
de las dos. Los aspectos de supervisión ocurren en el transcurso de la
operación. Incluye actividades regulares de supervisión y dirección, y
acciones del personal en el desempeño de sus quehaceres. El alcance y
frecuencia de las evaluaciones separadas dependerá principalmente de la
evaluación del riesgo y la efectividad de los procedimientos de supervisión
en marcha. Las deficiencias del control interno deben ser reportadas de
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inmediato, con informe de novedad de los asuntos graves, a la alta gerencia
y junta directiva.
9. Control gubernamental
El control gubernamental consiste en la supervisión, vigilancia y verificación
de los actos y resultados de la gestión pública, en atención al grado de
eficiencia, eficacia, transparencia y economía en el uso y destino de los
recursos y bienes del estado; así como del cumplimiento de las normas
legales y de los lineamientos de política y planes de acción evaluando los
sistemas de administración, gerencial, con el propósito de mejorarlos a
través de la adopción de acciones preventivas y correctivas pertinentes.
En el sector público concibe al control interno con las siguientes
características:
a. Control Externo.- Se entiende por control externo el conjunto de
políticas, normas, métodos y procedimientos técnicos, que compete
aplicar a la contraloría general del estado y otros órganos del sistema por
encargo o designación de ésta, con el objeto de supervisar, vigilar y
NCI •GENERALES - 100
•AMBIENTE DE CONTROL - 200
NCI •EVALUACIÓN DEL RIESGO - 300
•ACTIVIDADES DE COTROL - 400
NCI •SEGUIMIENTO - 500
•SEGUIMIENTO - 600
ESTRUCTURA DE LAS NCI –CGE ACUERDO 039 - CG - 2009 (16/11/2009)
R.O. 78 (01-12-2009) Y SUPLEMENTO R.O. 87 (14/12/2009)
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verificar la gestión, la captación y el uso de los recursos y bienes del
estado. (CGE). Se realiza fundamentalmente mediante acciones de
control con carácter selectivo posterior.
b. Control Interno.- Se define como el conjunto de principios, fundamentos,
reglas, acciones, mecanismos, instrumentos y procedimientos que
ordenados; relacionados entre sí y unidos a las personas que conforman
una organización; se constituyen en un proceso para lograr el
cumplimiento de sus objetivos; por lo tanto, no es un evento aislado, ya
que es un proceso que conjunta acciones que viabilizan el alcance de las
metas, permitiendo centrarse en objetivos específicos; puede
considerarse como un Instrumento de gestión que se utiliza para
proporcionar una garantía razonable del cumplimiento de los objetivos
establecidos por el titular de la organización.
c. Importancia del control .- se basa en los siguientes aspectos:
1.- Mejorar la calidad
2.- Facilitar la delegación t trabajo de equipo
3.- Agregar valor
4.- Mejorar la gestión de la organización
d. Tiempos de control.- Según el tiempo en el que se ejecute se denomina:
1.- Previo
2.- Continuo
3.- Posterior
e. Legislación básica Ecuatoriana relacionada con el tema
- Constitución de la Republica del Ecuador
- Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado
- Reglamento de aplicación de la LOCGE
- Normas de Control Interno para Entidades y Organismos del Sector
Público y de las Personas Jurídicas de Derecho Privado que
dispongan de Recursos Públicos.
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- Reglamento Sustitutivo de Responsabilidades
- Ley de Régimen Tributario Interno
- Código Tributario
- Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas
- Ley de Compañías
- Ley General de Instituciones del Sistema Financiero
- Entre otras.
10. Formas de evaluación del control interno
Las herramientas de uso común utilizadas en la Auditoría para evaluar el
control interno son las siguientes:
Pueden considerarse como un conjunto de formularios, un manual de
referencias diseñado para el evaluador a completar una “hoja de evaluación
de riesgo y actividades”.
CCI
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46
a. Cuestionario de control interno
Pueden considerarse como uno de varios métodos con que se describe
el control interno en los documentos de trabajo de la auditoria.
Generalmente se diseña de modo que las respuestas negativas, pongan
de relieve las debilidades del control respecto a los procedimientos
utilizados por la organización en sus diferentes procesos
administrativos, financieros operativos o técnicos y poder analizar la
conveniencia o no de los mismos y las acciones correctivas que deban
ser implementadas.
A LTA M ED IA B A JA
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
Fecha:
f echa:
R ESP ON SA B LE: F EC H A D E LA EN T R EVIST A :
FORM.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
EMPRESA:
A R EA : F EC H A D EL C OR T E C T A
C OD P R EGUN T A
R ESP UEST A
C OM EN T A R IOSI N O N / A
D EB ILID A D
Elaborado por: X X
fi rma de l entrevi stadosupervisado por:X X
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47
b. Narrativas
Son narraciones escritas u utilizados por el auditor en su evaluación del
control interno que describen paso a paso los procedimientos utilizados
por la organización en el desarrollo de sus diferentes procesos
administrativos, financieros operativos o técnicos y poder analizar la
conveniencia o no de los mismos y las acciones correctivas que deban
ser implementadas
c. Flujogramas
Son diagramas definidos utilizados por el auditor en su evaluación del
control interno para representar gráficamente los procedimientos
utilizados por la organización en sus diferentes procesos
administrativos, financieros operativos o técnicos y poder analizar la
conveniencia o no de los mismos y las acciones correctivas que deban
ser implementadas
d. Comunicación de las deficiencias de control interno
Las deficiencias de control interno deberían ser comunicadas a los
niveles superiores y las más significativas deben ser presentadas a la
alta dirección y al consejo de administración.
e). ESTIMACIÓN DE LA MATERIALIDAD
1. Materialidad
La información es material si su omisión o distorsión puede influir en las
decisiones económicas de los usuarios que se apoyan en los estados
financieros. La materialidad depende del tamaño de la partida o del error
considerado en las particulares circunstancias de la omisión o distorsión. Por
ello, la materialidad constituye una referencia o un punto de corte antes que
una característica cualitativa principal para que la información pueda ser útil.
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48
2. Inmaterialidad
Condición en la cual el diseño u operación de uno o más de los elementos
de la estructura de control interno no reduce a un nivel relativamente bajo el
riesgo de que los errores o irregularidades en las cantidades que serían
materiales en los estados financieros, puedan ocurrir y no ser detectados
dentro un período determinado.
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49
3. Regla práctica para la estimación de la materialidad global
DE A
1 5% 10% DEL INGRESO NETO ANTES DE IMPUESTOS
2 0,5% 1% DEL ACTIVO TOTAL
3 0,5% 1% DEL TOTAL DE INGRESOS
4 DEL CAPITAL CONTABLE
fuente: "Principios de Auditoría" de Whittington . Pany
COD%
CUENTA
1%
Otra manera de cálculo de la materialidad es:
C SIG. D E
ES SUP ER IOR A : N O ES SUP ER IOR A : EXC ESO > D E:
1 0,00 30.000,00 0 (+) 0,05900 0
2 30.000,00 100.000,00 1.780 (+) 0,03100 30.000
3 100.000,00 300.000,00 3.970 (+) 0,02140 100.000
4 300.000,00 1.000.000,00 8.300 (+) 0,01450 300.000
5 1.000.000,00 3.000.000,00 18.400 (+) 0,01000 1.000.000
6 3.000.000,00 10.000.000,00 38.300 (+) 0,00670 3.000.000
7 10.000.000,00 30.000.000,00 85.500 (+) 0,00460 10.000.000
8 30.000.000,00 100.000.000,00 178.000 (+) 0,00313 30.000.000
9 100.000.000,00 300.000.000,00 397.000 (+) 0,00214 100.000.000
10 300.000.000,00 1.000.000.000,00 826.000 (+) 0,00145 300.000.000
11 1.000.000.000,00 3.000.000.000,00 1.840.000 (+) 0,00100 1.000.000.000
12 3.000.000.000,00 10.000.000.000,00 3.830.000 (+) 0,00067 3.000.000.000
13 10.000.000.000,00 30.000.000.000,00 8.550.000 (+) 0,00046 10.000.000.000
14 30.000.000.000,00 100.000.000.000,00 17.800.000 (+) 0,00031 30.000.000.000
15 100.000.000.000,00 300.000.000.000,00 39.700.000 (+) 0,00021 100.000.000.000
16 300.000.000.000,00 − 82.600.000 (+) 0,00015 300.000.000.000
12.670.000
20.520.000
1 (=)
(=) 97.782
2 (=)
(=) 133.892
Formula para determinar la materialidad planeada de Activos: C + D ( activos - E )
ESTIMACIÓN DE LA MATERIALIDAD BASADA EN EL MAS GRANDE DEL TOTAL DE ACTIVOS O DE VENTASSI EL MAS GRANDE DEL TOTAL LA MATERIALIDAD SERA:
M ULT IP LIC A D O P OR :
Ejemplos:
fuente: "Principios de Auditoría" de W hittington . Pany
A BFACTOR
C OD
para activos será: 85.500 + 0,00460 ( 12.670.000 - 10.000.000) =
Formula para determinar la materialidad planeada de ingresos: C + D ( ingresos - E )
para ingresos será: 85.500 + 0,00460 ( 20.520.000 - 10.000.000) =
suponga que una compañía tiene:Activos
Ingresos (ventas)
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f). ELABORACIÓN DEL MEMORANDO DE PLANEACIÓN:
1 OBJETIVOS
2 CONDICIÓN DE LA COMPAÑÍA E INDUSTRIA
3 PLANTACIÓN DE LAS JUNTAS
4 MÉTODO DE LA AUDITORÍA
5 RIESGOS
6ASUNTOS DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
SIGNIFICATIVOS
base estados financieros analizados 31/12 base cantidad %estimacion
materialidadrango
ventas (es un ejemp. Ut ilice su cuenta de anális is) 11.000.000 ventas 11.000.000 1% 110.000 superior
total activo 2.000.000 total activo 2.000.000 1% 20.000 inferior
utilidad neta a. Imp 525.000 utilidad neta a. Imp 525.000 10% 52.500
65.000
CONCEPTO ASISTENTE SEÑIOR GERENTE SOCIO
PRELIMINAR
FINAL
suman
realizado por
CONTENDO DE UN PLAN DE AUDITORIA
7 PLANEACIÓN DE LA MATERIALIDAD
comparacion de base calculo de la materialidad planeada
materialidad selecionada
NOTA: la planeación de la materialidad fluctúa entre 20 y 120 mil.- Basandose en el crecimiento estable de las ventas y de las ganancias , hemos
seleccionado 65 mil como cantidad razonable de materialidad para hacer la planeación
8 PROGRAMACION Y DOTACION DE PERSONAL
CRONOGRAMA (en dias/h)
CUADRO DE NECESIDAD DE TIEMPO
TOTAL
9 EVALUACION DEL RIESGO
PROGRAMA
Procedimiento comentario
respuesta
Alteraciones de la naturaleza la oportunidad y el alcance de los procedimientos
fuente: "Principios de Auditoría" de Whittington . Pany
riesgo de error material debido al fraude
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51
g). LOS PROGRAMAS DE TRABAJO
Los programas de trabajo son el conjunto de procedimientos o técnicas de
investigación utilizadas por el auditor para realizar el análisis y evaluación de una
o varias cuentas o hechos concernientes a los Estados financieros, que le
permiten recabar y sustentan las pruebas sustantivas para fundamentar su
opinión; debe considerar el medio en el que se desarrolla el trabajo, oportunidad
y alcance de los procedimientos de auditoría de acuerdo con el plan de auditoría
El programa de auditoría permite también que el auditor adquiera control sobre
el desarrollo del examen, sirve de guía al equipo de trabajo y facilita una
adecuada supervisión sobre el avance del mismo y el control de tiempos de
ejecución de los mismos para realizar los ajustes al cronograma y toma de
decisiones respecto al alcance de las actividades de auditoria.
1. Elaboración de los programas de trabajo
Contendrá al menos la siguiente información
a. Identificación del documento
b. Alcance (áreas, unidades o procesos auditados)
c. Tipo de examen
d. Objetivo del programa
e. Detalle de procedimientos
f. lugar que se realiza la actividad de control
g. Tiempo estimado de aplicación y cumplimiento del procedimiento
h. Responsabilidades de quien aplica los procedimientos
i. Observaciones de existir
j. Firmas del jefe de equipo y supervisor
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52
Ejemplo de un formato de programa de trabajo:
EST IM A D A S R EA LES
A OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
1 PROCEDIMIENTOS
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
ELA B OR A D O
P OR :R EF . P / T
OBSERVACIONES:
Elaborado por:
Fecha:
FORM…
PROGRAMA DE AUDITORIA
Tipo de Examen:
Area:
# Cuenta:
H OR A SF EC H A
EMPRESA AUDITORA " XXX "
h). SUPERVISIÓN DE LA AUDITORIA
1. Supervisión continuada
La supervisión continuada se produce en el transcurso normal de las
operaciones e incluye las actividades habituales de gestión y supervisión,
así como otras acciones que efectúa el personal a realizar sus tareas
encaminadas a evaluar los resultados del sistema de control interno.
ISED-FCA-UCE
GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2.- – Elab. Magister: Por Robert Carpio M.
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53
2. Evaluaciones puntuales
Resulta útil examinar el sistema de control interno de vez en cuando,
enfocando el análisis directamente a la eficacia del sistema. El alcance y la
frecuencia de tales evaluaciones puntuales dependerán principalmente de la
evaluación de los riesgos y de los procedimientos de supervisión
continuada.
3. Comunicación de las deficiencias de control interno
Las deficiencias de control interno deberían ser comunicadas a los niveles
superiores y las más significativas deben ser presentadas a la alta dirección
y al consejo de administración.
4. Herramientas para la evaluación
Puede resumirse en el conjunto de formularios, un manual de referencias
diseñado para el evaluador a completar una “hoja de evaluación de riesgo y
actividades.
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54
¿Cuál es su criterio acerca de lo que ha revisado hasta el momento? ¿Cómo se evalúa?:
Excelente, Bien, Regular o Mal.
Si no se evalúa al menos de “Bien”, debe volver atrás o elaborar un plan para superar las
deficiencias.
Si te siente muy bien o excelente, “ADELANTE Y FELICIDADES”
Tú puedes:
…..IMPORTANTE…..
Tome en consideración lo siguiente:
- Investigue los temas tratados en otra bibliografía de apoyo para complementar su
sus conocimientos sobre los fundamentos de la materia.
EJERCICIOS
Ejecute los siguientes ejercicios de aprendizaje:
- Elabore un mapa conceptual de los temas de la materia de la UNIDA I (pag.13 a
la 53
- Estudie y analice la fase de planeación de la Auditoría según el autor del texto
guía.
- Elabore un cuadro sinóptico de las nías NIA’s 3, 4, 5 y 6
ISED-FCA-UCE
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55
(Trabajo de Investigación 1)
ASESORÍA DIDÁCTICA Nº 1
Estudie y revise detenidamente la información resumida en la unidades I Y II de la
presente guía de estudio y en el texto guía y los capítulos 3,4,5 del texto guía
información básica que es muy importante en el dentro de su preparación en la asignatura
de la Auditoría y del trabajo a realizar.
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE Nº 1
1.1. Elabore un mapa conceptual de las actividades que se ejecutan en la fase de
planeación de la auditoría financiera.
1.2. Tomando como referencia el supuesto de una empresa comercial o industrial
identifique y valores los riesgos, (5 tipos de riesgos).
1.3. Plante un ejemplo de evaluación de control interno en los tres formatos de uso
común de evaluación (cuestionario, flujo grama y narrativa).
ASESORÍA DIDÁCTICA Nº 2
Analice detenidamente toda la unidad 1 de la presente guía u otro tipo de bibliografía
relacionada para que identifique con clarificar los temas a desarrollar y entender de
manera conceptualizada la materia de auditoría financiera.
ISED-FCA-UCE
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56
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE Nº2
2.1. Elabore 2 cuestionarios de control Interno para cuentas x cobrar e inventarios,
con mínimo 10 preguntas, analice la debilidad.
2.2. Elabore 2 programas de trabajo para cuentas x cobrar e inventarios, mínimo 10
procedimientos de auditoria; complete todos los datos del formato que utilice.
2.3. Proponga un ejemplo de la estimación de la materialidad de un caso supuesto. E
interprete en pocas palabras el resultado.
2.4. Prepare un memorando de planeación de una empresa (supuesto), con toda la
información requerida en el formato de la presente guía de estudios.
Recuerde que el trabajo debe ser personal, concreto ordenado y referenciado
conforme están planteadas estas actividades; debe utilizar terminología
sencilla y propia que permita su fácil comprensión y convertirse en fuente
de consulta para su preparación en el examen presencial.
A CTIVIDA D DE A PRENDIZA JE PUNTA JE
ACT IVIDAD 1 3
ACT IVIDAD 2 3
NOT A 6
FACT OR DE EVALUACIÓN DEL PRIMER T RABAJO
ISED-FCA-UCE
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57
UNIDAD II
FASE DE EJECUCIÓN
La fase de ejecución se constituye en la razón de ser de la auditoria financiera, es donde
se refleja el trabajo profesional del auditor mediante la aplicación las diferentes pruebas
de controles, analíticas y sustantivas, que respaldan el análisis de los estados
financieros, para comprobar si estos fueron elaborados de manera razonable,
pudiéndose detectar errores materiales que se constituyen en los hallazgos de
Auditoría, que se convierten en evidencia para expresar las conclusiones y
recomendaciones emitidas por el auditor.
Los Estados Financieros son un reflejo de los movimientos que la empresa ha incurrido
durante un periodo de tiempo. El Análisis Financiero sirve como un examen objetivo que
se utiliza como punto de partida para proporcionar referencia acerca de los hechos
concernientes a una empresa.
El análisis a los estados financieros es la desintegración o separación de valores que
figuran en dichos estados, a fin de conocer sus orígenes, los cambios sufridos y sus
causas, con el objeto de tener una idea más precisa y verídica sobre la situación
financiera de una empresa.
De acuerdo con la forma de analizar el contenido de los Estados Financieros, existen los
siguientes Métodos de Evaluación:
ISED-FCA-UCE
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58
a. Método de Análisis Vertical
b. Método de Análisis Horizontal
c. Método de Razones
d. Método de Porcientos Integrales
e. Método Gráfico
Tareas que se ejecutan en esta fase:
a. Definición de la muestra
b. Pruebas de auditoría
c. Elaboración de papeles de trabajo
d. Obtener evidencia de auditoria
e. Procesar los hallazgos de auditoría
1 Determinación de la muestra de auditoria
La sección 530 de Normas internacionales de auditoría, se refiere al muestreo de
auditoría, en el sentido de que el Auditor al hacer uso de un método de muestreo
estadístico o no estadístico, debe diseñar y seleccionar una muestra, aplicar en ella
sus procedimientos y evaluar los resultados a fin de proporcionar evidencia suficiente
y competente, para lo cual tendrá en consideración los objetivos específicos del
examen, la población de la cual desea obtener la muestra y el tamaño de ella.
Se puede aplicar cualquiera de los métodos de muestreo estadístico y no
estadístico, esto depende básicamente de la complejidad del examen de auditoría
y del conocimiento profesional del Auditor que realiza el examen, para efectos
didácticos podemos aplicar el siguiente procedimiento de determinación de la
muestra:
ISED-FCA-UCE
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59
N - ESIMO
MUESTRA POBLACIÓN
200 10000
UN SOLO PUNTO SE UTILIZA EL # 50= 50
si seleccionamos un punto EJ.: 37 la
secuencia será: 37 (87+50)= 137 187
Si se decide utilizar cinco puntos
iniciales aleatorios habría de ser:(200/5) 40
por lo tanto se escogerá cada cheque # 10000/40 250
tras cada uno de los 5 puntos
Nota: La ventaja para el Auditor es que le permite extraer una muestra de una población de documentos o transacciones no numerados (en
archivos computarizados existen softw are de Aud.)
MUESTREO ALEATORIO - SELECCIÓN SISTEMÁTICA
(10000/200)
87
hasta obtener las 200 muestras
ISED-FCA-UCE
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MAPA CONCEPTUAL DE PROGRAMAS DE AUDITORIA
ORGANIZACIÓN DE LOS
PROGRAMAS DE
AUDITORIA
- EFICACIA DE LOS
CONTROLES
- PRUEBAS SUSTANTIVAS
OBJETIVO DE LOS
PROGRAMAS DE
AUDITORIA
AFIRMACIONES DE
EJECUTIVOS
PROGRAMAS
DEDICADOS AL SISTEMA
DE CONTROL INTERNO
PROGRAMAS
DEDICADOS PRUEBAS
SUSTANTIVA
VERIFICACION
INDIRECTA DEL ESTADO
DE RESULTADOS
VERIFICACIÓN
INDIRECTA DEL ESTADO
DE RESULTADOS
RELACIÓN ENTRE
PRUEBAS DE CONTROL
Y SUSTANTIVAS
DISEÑADOS PARA
DESCUBRIR
ERRORES
MATERIALES DE LOS
EST. FINANC.
ESTAD.FINANC
RELACIONES
OBJETIVOS DE LA
AUDITORIA
OBJETIVOS GENERALES DE
LOS PROGRAMAS PARA LOS
ACTIVOS
LA EXISTENCIA
DE LOS ACTIVOS
QUE LA COMPAÑÍA TENGA
DERECHOS
LA EXACTITUD DE LOS
REGISTROS
LA INTEGRIDAD DE LOS
ACTIVOS REGISTRADOS
CO
MP
RO
BA
RD
ET
ER
MIN
AR
VALUACIÓN CORRECTA
DE LOS ACTIVOS
PRESENTACION
CORRECTA DE LOS EST.
FINANCIEROS . Y LA
REVELACION DE LOS
ACTIVOS
COMPROBACION DE LOS
SALDOS DE LAS CUENTAS
DERECHOS SOBRE LOS
ACTIVOS
EXISTENCIAS DE ACTIVOS
OBSERVACION
VERIFICACIÓN DEL CORTE
DE TRANSACCIONES
EXAMEN FISICO
VALUACIÓN DE LOS
ACTIVOS
VERACIDAD
ADMINISTRATIVA DE LOS
REGISTROS
PRESENTACIÓN Y
REVELACIÓN EN LOS
ESTADOS FINANCIEROS
ILUSTRACIÓN DE UN
DISEÑO DE PROGRAMA
OBJETIVO
GENERAL
PROCEDIMIENTO
RIESGO ERROR
MATERIAL
OBJETIVO
ESPECIFICO
PAGINAS 181 A LA 187
LIBRO GUÍA
Fuente: Principios de Auditoría" de Whittington. Pany
ISED-FCA-UCE
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61
61
2 Pruebas de Auditoria
Son acciones efectuadas por el Auditor con la aplicación de las técnicas y
procedimientos establecidos en los diferentes programas de trabajo propuestos
durante la planeación de la auditoría, que le permita asegurarse de que la
información financiera que evalúa es correcta y obtener evidencias que le permitan
conocer y fundamentar una opinión razonada de la situación financiera de la
compañía; estas pueden ser de tres tipos:
1. Pruebas de controles
2. Pruebas analíticas
3. Pruebas sustantivas
PRUEBA ANÁLITICA
PAPELES DE
TRABAJO
ISED-FCA-UCE
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62
3 Pruebas de controles
Sirven para comprobar la efectividad del sistema de control interno implementado en
la compañía, corresponden a los procedimientos complementarios de la evaluación
del control interno efectuado por el auditor.
EST IM A D A S R EA LES
Pruebas de cumplimiento
1Verif icar la existencia y aplicación de una política para el manejo de la
propiedad, planta y equipo
2Determinar la eficiencia de la política para el manejo de propiedad, planta y
equipo
3Verif icar que los soportes de la propiedad planta y equipo, se encuentren en
orden y de acuerdo a las disposiciones legales.
4Observar si los movimientos en las cuentas de activos fijos se registran
adecuadamente
5Revisar que exista un completo sistema de control de los activos fijos,
actualizado y adecuado a las condiciones de la compañía.
6Comprobar que las modif icaciones en la propiedad, planta y equipo sean
correctamente autorizadas.
7Realizar conteos físicos de la propiedad, planta y equipo existentes
periódicamente
8 Verif icar que los activos f ijos estén adecuadamente asegurados.
9Comprobar que el estado de los activos fijos sea el óptimo y que las medidas
de seguridad se apliquen correctamente.
10Verif icar que los ajustes a los activos por concepto de inflación y
depreciación sean calculados y registrados adecuada y oportunamente.
11Confirmar que las condiciones de conservación de los activos sean las
optimas
OBSERVACIONES:
Elaborado por:
Fecha:
FORM…
PROGRAMA DE AUDITORIA
Tipo de Examen:
Area:
# Cuenta: Cta. Propiedad. planta y equipo
C OD PR OC ED IM IEN TOS
HOR A S
FEC HA
EMPRESA AUDITORA " XXX "
ELA B OR A D O
POR :R EF . P/ T
ISED-FCA-UCE
GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2.- – Elab. Magister: Por Robert Carpio M.
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63
4 Pruebas Analíticas
Consisten en la aplicación de comparaciones, cálculos, indagaciones, inspecciones,
y observaciones para analizar la razonabilidad de las informaciones financieras y
desarrollar expectativas sobre las relaciones entre datos financieros y los de
operación. Al respecto el auditor podrá obtener evidencia mediante alguno de los
procedimientos analíticos, siguientes:
Pruebas de razonabilidad
Análisis de tendencias
Análisis de relaciones
La revisión analítica debe entenderse como el análisis de relaciones y tendencias
significativas que se desprenden principalmente de la información financiera y no
financiera, a través de comprobaciones matemáticas sobre las variaciones que
puedan efectuarse y que se consideren poco usuales, se basa en la aplicación de las
siguientes técnicas de análisis:
1 2 3 4 5 6 7
Inspecció
n
Confirm
ació
n
Investigació
n
Decla
ració
n
Cert
ific
ació
n
Observ
ació
n
Calc
ulo
Detalla un procedimiento de auditoría aplicado sobre aquellas partidas que han sido
seleccionadas para su revisión mostrando la razonabilidad o irregularidad mediante
su contenido.
ISED-FCA-UCE
GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2.- – Elab. Magister: Por Robert Carpio M.
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64
Esquema general de las pruebas analíticas:
PRUEBAS
ANALÍTICAS
PROCEDIMIENTOS
ANALÍTICAS
OBTENER EVIDENCIA
SUFICIENTE Y
COMPETENTE
HOJA DE TRABAJO
A NIVEL DE
SUBGRUPOS
ES
TA
DO
S
FIN
AN
CIE
RO
S SITUACIÓN
FINANCIERA
OPERACIONES
CRUCE DE
INFORMACIÓN
REFERENCIACION
CRUZADA
P/T
DE ANÁLISIS
POR
COMPONENTES CEDULAS
SUMARIAS
CEDULAS
UNIFICACIÓN
SALDOS DE
CUENTAS X POR
COMPONENTES
REGISTROSREGISTROSREGISTROS
SEGUIMIENTO ANALÍTICO DE
CUENTAS PARA OBSERVA
POSIBLES INCONSISTENCIAS
DE REGISTRO
Fuente: Principios de Auditoría" de Whittington. Pany
En la aplicación de pruebas analíticas el auditor deberá analizar la evolución de la
situación financiera de la compañía entre ejercicios fiscales, utilizando para el efecto
las razones o indicadores financieros, para evaluar la realidad económica y ver su
real capacidad de cumplir sus obligaciones ante terceros; para fines didácticos se
cita el siguiente ejemplo:
ISED-FCA-UCE
GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2.- – Elab. Magister: Por Robert Carpio M.
65
2012 2011 2012 2011 2012 2011
ACTIVOS VENTAS NETAS 4.363.670 4.066.930
CORRIENTE INVENTARIO INICIAL 1.752.682 1.631.850
caja bancos 194.196 191.303 COMPRAS 2.629.024 2.447.775
cuentas por cobrar 741.289 809.514 INVENTARIO FINAL 1.452.419 1.347.423
inventarios 1.452.419 1.347.423 COSTO DE VENTAS 2.929.287 2.732.202
gastos pagados por anticipados 22.683 18.795 UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 1.434.383 1.334.728
otros activos corrientes 38.473 33.877 GASTOS DE VENTA 875.842 794.491
SUMAN 2.449.060 2.400.912 generales 305.342 250.200
FIJO administrativos 570.500 544.291
propiedad planta y equipo 1.745.231 1.681.415 depreciacion 121.868 124.578
(-) depreciacion acumulada 936.425 864.705 UTILIDADES ANTES DE INTERESES 436.673 415.659
inversiones largo plazo 69.263 intereses pagados 93.196 76.245
SUMAN 878.069 816.710 UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 343.477 339.414
OTROS 224.215 224.726 IMPUESTOS 123.541 122.793
TOTAL ACTIVO 3.551.344 3.442.348 UTILIDADES DESPUES DE IMPUESTOS 219.936 216.621
PASIVOS DIVIDENDOS EN EFECTIVO 156.249 142.574
CORRIENTE UTILIDAD NETA 63.687 74.047
prestamos bancarios y pagares 490.173 389.630
cuentas por pagar 162.215 149.501
impuestos acumulados 39.566 139.295
otros pasivos acumulados 208.676 179.546 2006 2005
SUMAN 900.630 857.972 2,72 2,80
LARGO PLAZO 1,11 1,23
deuda de largo plazo 689.380 684.656 22% 22%
TOTAL PASIVO 1.590.010 1.542.628 1.548.430,00 1.540.937,00
61 72
PATRIMONIO 172 178
CAPITAL SUCIAL ACCIONISTAS 2 2
acciones comunes (US $ 5,5 valor a la par) 459.921 459.917 16 17,00
capital adicional pagado 394.708 394.600 DATOS
utilidades retenidas 1.106.705 1.045.203 VENTAS NETAS 4.363.670 38.300 0,00670 3.000.000
TOTAL PATRIMONIO 1.961.334 1.899.720 ACTIVO TOTAL 3.551.344 47.437
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 3.551.344 3.442.348
P R UEB A A C ID A = ACT. CORR.- IN V. / PASIVO CORR.
EMPRESA LA EL FAIQUE SA
ESTADOS DE SITUACION FINANCIERA 20011 - 2012 ESTADOS DE PERDIDAS Y GANANCIAS 2011 - 2012
CUENTASTOTAL
CUENTASPARCIAL TOTAL
CV=INV INIC +COMPRAS-INV.FINAL
R A Z ON ESP ER IOD OS
LIQUID EZ = ACT. CORR. / PASIVO CORR. =veces
MATERIALIDAD
DESARROLLO:PAG 2 - (ANEXO 8.1)
P R UEB A D EF EN SIVA = CAJA BANCOS / PASIVO CORR. =%
C A P IT A L D E T R A B A JO= ACT.CTE-PASIV.CORR.
P ER IOD O P R OM C OB R O = CxC * DIAS AÑO / VENTAS ANUA. A CRED.=dias
R OT A C ION IN V.= INV. PROM EDIO*360/ COSTO VENTAS=dias (inmovilizacion)
R OT A C ION IN V.= COSTO VENTAS/INV. PROM EDIO=veces (liquidez del inv)
R OT A C ION D E C .B A N C OS= (CAJA BANCOS*360)/VENTAS N =dias
ISED-FCA-UCE
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66
5 Pruebas sustantivas
Contiene los datos en forma global o general de las cifras, procedimientos,
conclusiones o las observaciones determinadas, correspondientes a un grupo de
conceptos o cifras homogéneos cuyo análisis se encuentra en otras cédulas; aspiran
dar confianza e importancia y exactitud monetaria toda la información que generan
los estados financieros.
En la fase de planeamiento el auditor evalúa el nivel de riesgo inherente y riesgo de
control, para cada aseveración significativa dentro de cada cuenta de los estados
financieros. Los procedimientos sustantivos de auditoría deben aplicarse para todas
las aseveraciones importantes. El objetivo del auditor durante las pruebas
sustantivas es determinar si las aseveraciones son materialmente erradas, después
de lo cual debe formarse una opinión acerca de si los estados financieros han sido
presentados de acuerdo con PCGA. La seguridad sustantiva es una medida de la
confianza del auditor respecto a que una prueba sustantiva detectará cualquier error
material. La seguridad esencial se relaciona directamente con nivel de riesgo;
cuanto mayor sea el riesgo, se requerirá seguridad sustantiva, por lo tanto, el auditor
debe establecer niveles mínimos de seguridad sustantiva para cada nivel de riesgo,
(riesgo bajo, moderado o alto)
ISED-FCA-UCE
GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2.- – Elab. Magister: Por Robert Carpio M.
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67
Esquema general de las pruebas sustantivas
PRUEBAS
SUSTANTIVAS
- El nivel de confianza aplicada en cada tipo de procedimiento se -
ejecutará de conformidad al juicio profesional del auditor.
- Combinación de ambas.
- Los os procedimientos analíticos sustantivos implican la
comparación de un monto registrado, con la expectativa del
auditor y, el análisis de cualquier diferencia significativa para
alcanzar una conclusión sobre el monto contabilizado.
PRUEBAS DE
DETALLE
PROCEDIMIENTOS
ANALÍTICAS
CONFIRMACIÓNcorroborar la información de fuente
interna y externa
INSPECCIÓN FÍSICAComprobar existencia fisica de
bienes tangibles
COMPROBACIÓNExaminar propiedad de
informacion
CÁLCULOSChequeo matemáticas
de valores de manera comparativa de los niveles de datos
EV
ALU
AC
IÓN
DE
RE
SU
LTA
DO
S D
E L
AS
PR
UE
BA
S
Detectar
posibles
errores de
materialidad
Fuente: Principios de Auditoría" de Whittington. Pany
ISED-FCA-UCE
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68
Ejemplo de pruebas sustantivas
EST IM A D A S R EA LES
Pruebas sustantivas
1 Comprobar las bases para la valuación de las cuentas de activo f ijo
2Verif icar el cargo a mantenimiento o a otras cuentas de resultado, de partidas
importantes que deberían ser capitalizadas
3
Comprobar si los costos y las depreciaciones o amortizaciones respectivas,
por bajas, obsolescencia o disposiciones importantes de bienes, han sido
eliminadas de las cuentas correspondientes.
4
Observar si las provisiones y amortizaciones acumuladas son adecuadas,
sin ser excesivas, y se han calculado sobre bases aceptables y uniformes
con las aplicadas en periodos anteriores.
5Verif icar tablas de vidas útiles de los activos, las cuales serán utilizadas en
el cálculo de las depreciaciones
6
Si los saldos de las depreciaciones y amortizaciones acumuladas, son
razonables considerando la vida probable de los activos y los posibles
valores de desecho
7Verif icar que la cuenta de construcciones en proceso no contenga cargos
por reparaciones y mantenimiento
8
Verif icar si las autorizaciones para la adquisición de elementos nuevos
indican las unidades que van a ser reemplazadas, de acuerdo a las
correspondientes cotizaciones
9
OBSERVACIONES:
Elaborado por:
Fecha:
FORM…
PROGRAMA DE AUDITORIA
Tipo de Examen:
Area:
# Cuenta: Cta. Propiedad. planta y equipo
C OD PR OC ED IM IEN TOS
HOR A S
FEC HA
EMPRESA AUDITORA " XXX "
ELA B OR A D O
POR :R EF . P/ T
ISED-FCA-UCE
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69
6 La evidencia en la Auditoría
La NIA 500, trata sobre el tema de la evidencia de Auditoría y norma y proporciona
los lineamientos relativos a la cantidad y calidad de la evidencia que se debe obtener
cuando se audita los estados financieros.
Relación de la evidencia con los objetivos de la Auditoria
Exac
titud
Exis
tenc
ia
Inte
grid
ad
Prop
ieda
d
Valu
ació
n
Pres
enta
ción
y
reve
laci
ón
EVIDENCIA FÍSICA X
EVIDENCIA DOCUMENTAL X X X X X X
EVIDENCIA TESTIMONIAL X X X X X
EVIDENCIA ANALÍTICA X X X
TIPO DE EVIDENCIA
OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA
ISED-FCA-UCE
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70
7 Características de la evidencia
a. La evidencia externa es más fiable que la interna.
b. La evidencia interna es más fiable cuando los controles internos relacionados
con ellos son satisfactorios.
c. La evidencia obtenida por el propio auditor es más fiable que la obtenida por la
empresa.
d. La evidencia en forma de documentos y manifestaciones escritas es más fiable
que la procedente de declaraciones orales.
e. El auditor puede ver aumentada su seguridad como la evidencia obtenida de
diferentes fuentes diferentes fuentes sea coincidente.
f. Debe existir una razonable relación entre el coste de obtener una evidencia y la
utilidad de la información que suministra.
Las evidencias que cumplan las características de suficiencia y competencia se
confrontarán contra los criterios de auditoría para determinar si se ha realizado un
hallazgo o no y de qué tipo.
Los hallazgos se pueden clasificar como:
1. no conformidades (puede existir algún tipo de nivel de gradación).
2. posibilidades de mejora - conformidades, confirman que el criterio de auditoría se
cumple.
8 Hallazgos de auditoría
Pueden considerarse como los hechos o situaciones de deficiencias materiales,
identificados, o detectados por el auditor durante la ejecución de la auditoría, que
deben estar adecuadamente evidenciados a través de los papeles de trabajo, que
ameritan ser comunicados a través del informe de auditoría para que se tomen las
medidas o acciones correctivas que mejoren la gestión de la organización; cuentan
con elementos o atributos tales denominados:
ISED-FCA-UCE
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71
9 Descripción de los atributos del hallazgo
1 2 3 4
CONDICIÓN CRITERIO EFECTO CAUSA
Lo que es, lo sucedido,
lo encontrado
Lo que debió ser. La
búsqueda y aplicación
de una disposición o
norma válida aplicada
al momento que
sucedieron los hechos
detectados
Resultado objetivo y
cuantificado de los
casos adversos o
incorrectos
relacionados.
Explicación de la razón
u origen de los
hechos, mediante
la búsqueda, entre
una cadena de
eventos y operaciones,
que originaron la
desviación, que
permite al auditor
emitir sus
recomendaciones
enfocadas a corregir
las causas con la
rectificación o
eliminación de las
condiciones
encontradas.
ISED-FCA-UCE
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72
Ejemplo:
COD ATRIBUTO ESTRUCTURA DEL COMENTARIO (Hallaszgo) INTERPRETACIÓN
1
CO
ND
ICIO
N Se ha verificado que en los meses de enero y febrero del 2012 existen
errores en la aplicación de descuentos en las remuneraciones del
personal de la empresa por un valor que asciende a la cantidad de USD
$ 5.000 dólares, de acuerdo con el simiente detalle o anexo:.
LO QUE ES
2
CO
ND
ICIO
N “De acuerdo con la Norma Interna #.. de La entidad el o los
especialistas de área de personal que tienen bajo su responsabilidad el
envió de información a roles para descuentos realizaran el control
cruzado de datos enviados versus roles de pago”.
LO QUE DEBE O
DEBIÓ SER
3
CA
US
A
El personal que remplaza a los encargados de elaborar los descuentos
de personal cuando estos salen con permiso o vacaciones no reúnen el
conocimiento y la experiencia profesional en la preparación de este
tipo de información.
PORQUE OCURRIÓ
LA CONDICIÓN
4
EF
EC
TO No se efectuó retenciones judiciales en la remuneración de algunos de
los trabajadores por el valor de USD $ 5.000 dólares lo que ha
ocasionado que la empresa no pueda cumplir con las obligaciones
judiciales mensuales, pudiendo ser sujeta de sanciones económicas.
DIFERENCIA ENTRE
LO QUE FUE Y
DEBIO SER
10 Papeles de trabajo elaborados por el Auditor
Son documentos preparados por el auditor durante realización las pruebas de
auditoria elabora ciertos denominados cédulas, analíticas, sumarias y hojas de
trabajo. Deben contar con ciertas características básicas tales como:
1. Nombre de la organización
2. Alcance del examen
3. Titulo descriptivo de la cuenta o rubro examinado
4. Descripción del análisis realizado
5. Fuente u origen de la información obtenida
6. Marcas que reflejen los procedimientos aplicados
7. Comentario
8. Conclusiones
9. Recomendaciones
10. Fecha y siglas de quien lo preparo
ISED-FCA-UCE
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73
11 Cédula analítica
Son pales de trabajo que contienen la desagregación de cada cuenta del mayor
general seleccionada para su análisis, pueden subdividirse en sub analíticas, cuando
se requiera efectuar pruebas a cuentas auxiliares o transacciones específicas
consignadas en la cédula analítica principal, ejemplo:
V A LOR % V A LOR % V A LOR %
1.2.1
1 Fármacos 2.500 2.500 0 CUENTA BANCARIA CERRADA
2 Haya ir 15.007 15.007 0 NO HAY CONCILIACIÓN DE CUENTAS
3 Electrito tal 3.222 23.222 20.000 REGISTROS DE COBRO DESACTUALIZADOS
4 Juguetón 8.844 8.844 0 NO SE HA ENVIADO EL REPORTE DE COBRO AL BANCO
5 Cortijo 0 54.000 54.000 PERDIDA DE INFORM ACIÓN
6 Sabrosón 6.328 6.328 0 CAM BIO DE DOM ICILIO Y CUENTA BANCARIA CERRADA
7 El P irulo 7.800 7.800 0 NO SE HA ENVIADO EL REPORTE DE COBRO AL BANCO
8 Teperete 10.300 65.350 55.050 SIN NOVEDAD
9 Anastasia 14.350 14.350 0 PERDIDA DE INFORM ACIÓN DE COBRO
10 Bolos 13.244 13.244 0 CAM BIO DE DOM ICILIO Y CUENTA BANCARIA CERRADA
11 Cafecito 0 9.115 9.115 NO SE HA ENVIADO EL REPORTE DE COBRO AL BANCO
12 El P irulí 100 200 CUENTA BANCARIA CERRADA
13 Las Pinturas 1.500 2.500 NO HAY CONCILIACIÓN Y CRUCE DE CUENTAS
SUM A N 83.195 81% 222.460 87% 138.165 37,40%
1.2.2
1 Pedro Santos 4.500 5.100 600 SIN CAPACIDAD DE PAG0 (ROLES)
2 Fermín Saltos 3.000 6.000 3.000 DESCUENTOS NO REGISTRADOS
3 Juan Perte 500 4.500 4.000 SIN CAPACIDAD DE PAG0 (ROLES)
4 Felipe Verdugo 1.400 3.400 2.000 DESCUENTOS NO REGISTRADOS
SUM A N 9.400 9% 19.000 7% 9.600 49%
1.2.3
1 M unicipio 5.500 5.500 SIN NOVEDAD
2 Juzgado Civil 7.400 7.400 0 DEFICIENTE GESTIÓN DE COBRO
3 Empresa Eléctrica 2.100 2.100 0 PERDIDA DE RECIBO
SUM A N 9.500 9% 15.000 6% 5.500 63%
102.095 100% 256.460 100,00% 153.265 50%
Elaborado por: R EC
f echa: 12 / 0 1/ 13 El Auditor
C OM EN T A R IO:
1.- C LIEN T ES: Esta cuenta auxiliar clientes presenta inconsistencias consideradas graves relacionadas con la falta de conciliación
de saldos de cuentas con bancos, presentándose en algunos casos cuentas cerradas de clientes por lo que se han suspendido
sus pagos, la información domiciliada de los mismos esta desactualizada, no se evidencio el envió de reportes periódicos de
cobro al banco por lo que registros de cobro están desactualizados, hay indicios de perdido de información de cobro.
2.- A N T IC IP OS: En el caso de anticipos a trabajadores se observa asignación de prestamos a personas sin capacidad de pago,
errores y omisiones en los registros de descuentos; y, no se descontó en la liquidación de haberes a un trabajador que renuncio
a la empresa. existe riesgo medio de fraude
3.- OT R OS: se observa deficiente gestión de cobro y perdida del recibo de pago. Existe bajo riesgo de fraude
chequeado con registro contables y documentación de soporte
CLIENTES
REC0MENDACIONES:
Es urgente que Gerencia tome la decisión inmediata de reorganizar totalmente el departamento de cobranzas, implemente y
norme procedimientos de control interno en las diferentes etapas del proceso de cobro directo y a través de Bancos, que le
permita con información confiable y oportuna. De igual forma conforme un equipo de trabajo que realice las acciones legales
pertinentes para recuperar de los deudores los valores pendientes de cobro, toda vez que hay alto riesgo de incobrabilidad,
(Impagas); y, es conveniente se elabore un instructivo de anticipos a trabajadores, donde se establezca plazos y montos de
acuerdo con su capacidad económica.
sumas correctas
datos verificados
información cruzada con roles de pago y reportes de descuentos
Datos confirmados con bancos (95%)
TOTAL
ANTICIPOS
OTROS
MARCAS:
información confirmado con bancos , clientes, trabajadores y proveedores de servicios
EMPRESA EL FAIQUE S.A
OB SER V A C ION ES
CEDULA ANALÍTICA: CUENTAS x COBRA
C TA
EJER C IC IOS
C U EN TA S POR C OB R A 2 0 11 2 0 12
R ELA C IÓN D E
C OB R O
2 0 11- 2 0 12
ISED-FCA-UCE
GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2.- – Elab. Magister: Por Robert Carpio M.
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74
12 Cédula sumaria
Son papeles de trabajo que resumen grupos de cuentas del balance, de los saldos
establecidos en las cedulas analíticas, contienen los ajustes o reclasificaciones que
el auditor y el contador acordaron registrar de ser el caso, ejemplo.
PT: AHecho Por: GPA
Fecha: 02/03/12
Saldo
C o ntable
Saldo
ajustado
31-12-12 D ebe H aber 31/ 12/ 12
Caja General 10.000 2.500 7.500 A/1
Caja Chica 2.000 945 A/2
895 160
Banco Promotor, S.A.
Monetarios 25.000 6.000 3.000 28.000 A/3
Banco de Occidente, S.A.
Ahorro 3.000 900 3.900 A/4
Totales 40.000 6.900 7.340 39.560
∑
∫
f) _____________________
conclusión
De acuerdo con los procedimientos de Auditoria aplicados al rubro de Caja y Bancos al 31-12-12,
podemos concluir que el saldo es razonable de conformidad con PCGA, NIC y NIIF.
= Cotejado contra Mayor
= Sumado
AUDITORmarcas:
C UEN T A R EF .P / T
EL FAIQUE S.A.
Periodo al 31 de Diciembre del 2012
(en dolares)
SUMARIO DE CAJA Y BANCOS
A justes y/ o
R eclasifacio nes
ISED-FCA-UCE
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75
13 Procedimientos analíticos de revisión de la auditoría
Aseguramiento
de Calidad
Presentación y
discusión de
resultados a la
Entidad auditada
Archivo
Cte.
INICIO
FASE I-A PLANIFICACIÓN PRELIMINAR
- Conocimiento entidad
- Obtención información
- Evaluación preliminar
Control Interno
FASE I-B PLANIFICACIÓN ESPECIFICA
- Determinación Materialidad
- Evaluación de Riesgos
- Determinación enfoque de auditoría
- Determinación enfoque del muestreo
FASE II DE EJECUCIÓN
- Aplicación Pruebas de Cumplimiento
- Aplicación de Pruebas Analíticas
- Aplicación Pruebas Sustantivas
- Evaluación resultados y conclusiones
FASE III DEL INFORME
- Dictamen
- Estados Financieros
- Notas
- Comentarios, conclusiones y
recomendaciones.
FIN
Elaboración
Borrador del
Informe
Emisión del
Informe de
Auditoría
Implantación
Recomendaciones
Programas
de Trabajo
Papeles de
Trabajo
Memorando
Planeación
Archivo
Perm.
ORDEN
DE TRABAJAO
Archivo
de
planif
Aseguramiento
de Calidad
Presentación y
discusión de
resultados a la
Entidad auditada
Archivo
Cte.
INICIO
FASE I-A PLANIFICACIÓN PRELIMINAR
- Conocimiento entidad
- Obtención información
- Evaluación preliminar
Control Interno
FASE I-B PLANIFICACIÓN ESPECIFICA
- Determinación Materialidad
- Evaluación de Riesgos
- Determinación enfoque de auditoría
- Determinación enfoque del muestreo
FASE II DE EJECUCIÓN
- Aplicación Pruebas de Cumplimiento
- Aplicación de Pruebas Analíticas
- Aplicación Pruebas Sustantivas
- Evaluación resultados y conclusiones
FASE III DEL INFORME
- Dictamen
- Estados Financieros
- Notas
- Comentarios, conclusiones y
recomendaciones.
FIN
Elaboración
Borrador del
Informe
Emisión del
Informe de
Auditoría
Implantación
Recomendaciones
Programas
de Trabajo
Papeles de
Trabajo
Memorando
Planeación
Archivo
Perm.
ORDEN
DE TRABAJAO
Archivo
de
planif
ISED-FCA-UCE
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76
UNIDAD III
FASE DE COMUNICACIÓN DE RESULTADOS
Recapitulando debemos enfatizar en que al ser la auditoría financiera al ser un proceso
cuyo resultado final es la emisión de un informe, es a través de este documento en donde
el auditor expresa su opinión sobre la situación financiera de la organización
fundamentado en el elemento principal que es la evidencia suficiente y competente.
1 Informes de Auditoría
Documento preparado por el auditor donde se expresa la opinión independiente
sobre el contenido razonable y confiable de los estados financieros de una entidad.
Existen diferentes tipos de informes tales como:
a. Corto o estándar
b. Informe sobre control interno
c. Informe largo
d. Informe de examen especial
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2 Tipo de informe de una auditoría financiera
a. El dictamen
b. Informe de control interno
c. Síntesis gerencial
Importancia relativa
Puede considerar como la magnitud del error en la información financiera que bien
individualmente o en su conjunto, hace probable que el juicio de una información, se
hubiera visto influido o su decisión afectada como consecuencia error u omisión.
La emisión de una opinión favorable por el auditor supone que las cuentas están
libres de errores u omisiones importantes, por ello, el auditor no tiene obligación de
examinar todas y cada una de las transacciones realizadas por la entidad auditada,
por tanto, es necesario recurrir al de importancia relativa para determinar el alcance
del trabajo a realizar y evaluar el efecto de las distintas circunstancias que pudieran
incidir en su informe.
Dictamen
Escrito elaborado por auditor conforme a las normas de su profesión, relativo a la
naturaleza, alcance y resultados del examen realizado sobre los estados financieros
de la entidad de que se trate.
La principal función del Auditor y la mayor responsabilidad que sobre él recae en la
actividad independiente es la expresión de una opinión profesional sobre los estados
financieros examinados, esta opinión profesional se conoce como Informe de
Auditoría o dictamen, y nace de las Normas de Auditoría relativas a la rendición de
informes; es el documento formal por medio del cual el Contador Público otorga
confiabilidad al producto del Sistema de Información Financiera y valido ante terceros
este producto, utilizando la figura de la Fe Pública. De esta manera los usuarios
pueden tomar decisiones depositando la confianza en el emisor del dictamen.
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Los factores que influyen sobre la opinión son: a. La confiabilidad de la información
b. El nivel del riesgo
c. La materialidad
d. La muestra
La NIA 700 se refiere a los lineamientos generales del dictamen del Auditor
independiente y sobre los asuntos que debe considerar para formarse una opinión
verdadera y razonable de como han sido presentados los estados financieros;
deberá explicar que la preparación de los estados financieros es de responsabilidad
de la administración y la suya es expresar una opinión de los mismos; de igual
manera deberá enfatizar que el dictamen se fundamento sobre la base de que los
estados financieros fueron elaborados en todos sus aspectos mas importantes de
conformidad las Normas Internacionales de Contabilidad y que la revisión y
evaluación fue planeado y ejecutado para obtener certeza razonable de que los
mismos no contienen errores de importancia relativa.
3 Clases de dictámenes
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MAPA CONCEPTUAL DE INFORES DE LOS AUDITORES
CAPITULO 17
INFORMES DE
AUDITORIA
EXPRESIÓN DE UNA
OPINION
OBJETIVO
ESTADOS
FINANCIEROS
NOTAS A LOS
ESTADOS
FINANCIEROS
BASICOS
ESTADOS
FINANCIEROS
COMPARATIVOS
INFORMES
ESTÁNDARES DE
AUDITORIA
Parte de la Aud. Fue
realizada por otros
auditorres
OPINION SIN
SALVEDAD
Lenguaje explicativo
agregado
Hacer referencia
Repartir la
responsabilidad
No hacer
referencia
2
CONTENIDO
PÁRRAFOS:
- INTRODUCTORIA
- ALCALDE
- OPINIÓN
PCGA, que no se aplican
consistentemente
modificación del mismo
Enfasis en algún asunto
Cuestiones relativas a la
condición de una compañía
como negocio en marcha
Desviacion justificada de
acuerdo a los PCGA
SIN SALVEDAD INFORME
ESTANDAR
SIN SALVEDAD
CON LENGUAJE
EXPLICATIVO
OPINION CON SALVEDAD
OPINION NEGATIVA
ABSTENCIÓN DE OPINION
1
OPINIÓN CON
SALVEDAD
DESVIACIONES DE
LOS PCGA
,LIMITACIÓN AL
ALCANCE
OPINIÓN NEGATIVA ABSTENCION DE OPINION
LOS EST. FINANC. NO
PRESENTAN
RAZONABLEMENTE
LA POSICIÓN FINANCIERA
DESVIACIONES MUY
IMPORTANTESLOS EST.
FINANC. ENGAÑOSOS
No hay opinion
RESUMEN DE INFORME DE
LOS AUDITORES
DOS O MAS
MODIFICACIONES EN LOS
INFORMES
OPINIONES DIVERSAS
SOBRE LOS DISTINTOS
INFORMES
INFORMES ACERCA DE
LOS ESTADOS
FINANCIEROS
Restricciones al
alcance impuestas X el
cliente
Incertidumbre
Otras abstenciones
emitidas por
Contadores Públicos
certificados
Circunstancia material
restricciones que se
imponen al alcance
Las abstenciones no
son alternativas a
opiniones negativas
Importancia del rubro
Magnitud de efecto en
terminos montarios
# de cuentas que se
afectan
Impacto de la
desviacion en los Est.
Financieros
Tomar en cuenta
términos materiales y
lenguaje explicativo
3,4,5
fuente: "Principios de Auditoría" de Whittington . Pany
ISED-FCA-UCE
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4 Dictamen Limpio-Estándar
PARRAFO DESCRIPCIÓN
1
(introductorio)
“Hemos examinado los estados de situación financiera adjuntos de la
empresa ABC al 31 de diciembre de 2011 y 2012 y los correspondientes
estados de resultados, de flujos de efectivo y de ejecución presupuestaria
por los años terminados en esas fechas. Estos estados financieros son de
responsabilidad de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una
opinión sobre estos estados financieros basados en nuestras auditorías”.
2
(alcance)
“Nuestra auditoría fue efectuada de conformidad con normas de auditoría
generalmente aceptadas y estas normas requieren que la auditoría sea
diseñada y realizada para obtener certeza razonable de si los estados
financieros no contienen errores importantes. La auditoría incluye el examen,
a base de pruebas, de la evidencia que soporta las cantidades y revelaciones
presentadas en los estados financieros. Incluye también la evaluación de los
principios de contabilidad y de las estimaciones importantes hechas por la
compañía, así como una evaluación de la presentación general de los
estados financieros; consideramos que nuestras auditorías proveen una
base razonable para fundamentar nuestra opinión: ”
3
(opinión.)
“En nuestra opinión los estados financieros arriba mencionados
presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la
situación financiera de la empresa ACB al 31 de diciembre de 2011 y
2012, los resultados de sus operaciones, de sus flujos de efectivo y
ejecución presupuestaria, por los años terminados en esas fechas, de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados,
NICs y NIIFs aplicables en el Ecuador”.
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5 Dictamen Limpio (con notas Explicativas)
PARRAFO DESCRIPCIÓN
1
(introductorio)Iguales que el informe estándar.
2
(alcance) Iguales que el informe estándar.
3
(opinión.)Iguales que el informe estándar.
4
(explicativo)
“Los estados financieros se han preparado considerando que la Compañía
continuará como negocio en marcha. Como se expresa en la Nota X1 a los
estados financieros, la institución ha sufrido pérdidas recurrentes en sus
operaciones, y tiene una deficiencia en su capital contable, lo que nos lleva a
pensar que existen importantes dudas con respecto a la viabilidad de la
misma para continuar como negocio en marcha. Los planes de la gerencia
con respecto a este punto, se describen también en la Nota #. Los estados
financieros, no incluyen ningún ajuste que pudiera resultar de la resolución de
esta incertidumbre.”
en caso de Negocio en Marcha:
El cuarto párrafo de explicación, que precede al párrafo de la opinión, describirá:
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6 Dictamen con salvedad
Este tipo de dictamen " excepto por", podría ejemplarizarse con el siguiente
ejemplo: (luego del párrafo de opinión)
“como se explica en la Nota xx a los estados financieros, la compañía fue demandada en
un juicio por violación de derechos sobre algunas patentes y le están reclamando regalías y
daño emergente. Las audiencias preliminares y los trámites procesales sobre ambas
acciones están progresando. Tanto los directivos como el asesor legal consideran que la
institución tiene una buena probabilidad de éxito; sin embargo, el resultado final del juicio
no puede predecirse en este momento. Los estados financieros no contemplan ninguna
provisión por el posible pasivo que pudiera resultar”.
1
(introductorio)Iguales que el informe estándar.
2
(alcance) Iguales que el informe estándar.
3
(opinión.)
“En nuestra opinión los estados financieros arriba mencionados presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera
de la empresa ACB al 31 de diciembre de 2011 y 2012, los resultados de
sus operaciones, de sus flujos de efectivo y ejecución presupuestaria, por
los años terminados en esas fechas, de conformidad con Principios de
Contabilidad generalmente aceptados, las NICs y NIIFs aplicables en el
Ecuador, “excepto por” o “con la excepción de”.
co
nsid
era
cio
nes
Es la que expresa que “excepto por” los efectos del (de los ) asunto (s)
relacionado (s) con la salvedad, los estados financieros presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera, los
resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de la empresa , de conformidad
con principios de contabilidad generalmente aceptados. Esta clase de opinión se
emite en los siguientes casos:
- Cuando no hay suficiente evidencia probatoria importante sobre el asunto o hay
restricciones en el alcance de la auditoría, que inducen al auditor a concluir que no
está en capacidad de expresar una opinión limpia o sin salvedades y al mismo tiempo,
que tampoco va a abstenerse de opinar.
- Cuando el auditor considera, basado en su auditoría, que los estados financieros
contienen desviaciones de los PCGA, NICs y NIIFs cuyo efecto es material o
importante, pero decide no expresar una opinión adversa.
- Puede existir salvedades por: limitación al alcance; desviación en la aplicación de
un PCGA o NCI; por revelación insuficiente o inadecuada.
Nota explicativa:
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7 Dictamen con opinión adversa
PARRAFO DESCRIPCIÓN
1
(introductorio)Igual que el estándar
2
(alcance)Igual que el estándar
3
(motivo de la
absteción)
“los principios de contabilidad generalmente aceptados requieren que
se contabilice las correspondientes provisiones para el pago de las
remuneraciones, adicionales y más bonificaciones a los trabajadores.
Según se explica con más detalle en la Nota 4 a los estados
financieros, no se ha registrado la provisión por utilidades, los aportes
y fondos de reserva al seguro social, los incentivos a la producción y
otras bonificaciones, con el efecto de que la utilidad de 2011 está
sobrestimada en USD s/120.000 y el capital de trabajo y el patrimonio
de los accionistas al 31 de diciembre de 2011 están sobrestimados en
USD s/360.000 de impuesto a la renta.
4
(opinión)
“en nuestra opinión, debido al efecto de no provisionar el pago
de las utilidades, aportes y fondos de reserva al seguro social y la
bonificación del primer trimestre a los trabajadores, según se
indicó en el párrafo precedente, los estados financieros arriba
mencionados no presentan razonablemente, en todos los
aspectos importantes, la situación financiera de la empresa ACB
al 31 de diciembre de 2011 y 20212, los resultados de sus
operaciones, de sus flujos de efectivo y ejecución presupuestaria,
por los años terminados en esas fechas, de conformidad con
Principios de Contabilidad generalmente aceptados, las NICs y
NIIFs aplicables en el Ecuador.
ILUSTRACIÓN
En algunos casos el efecto de omitir la provisión para el pago de utilidades, aportes y
fondos de reserva al seguro social y otras bonificaciones en favor de los trabajadores
puede ser tan importante que requiera un dictamen adverso, con la siguiente redacción:
Expresa que los estados financieros no presentan razonablemente la situación
financiera, los resultados de operaciones y los flujos de efectivo de la Compañía, de
conformidad con los PCGA, NICs y NIIFs
Si las excepciones a los estados financieros son de tal importancia que no se
justifican un dictamen con salvedades y las cantidades de que se trata son
susceptibles de una determinación aproximada, la naturaleza y el efecto de la
presentación defectuosa deben consignarse claramente.
Deben expresarse las reservas que tengamos acerca de la presentación razonable y
las que originaron el dictamen adverso; en esta situación, existen dos alternativas:
- Persuadir a la entidad que ajuste los estados financieros.
- Exponer los hechos y emitir un dictamen adverso sobre los estados. Las decisiones
de emitir dictámenes adversos deben tomarse únicamente después de la más
cuidadosa consideración de todos los hechos.
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8 Dictamen con obtención de opinión (denegación)
PARRAFO DESCRIPCIÓN
1
(introductorio)no
2
(alcance)no
3
(motivo de la
negación)
“Fuimos contratados para examinar el estado de situación financiera
de la Compañía “ABC” al 31 de diciembre de 2012 y los
correspondientes estados de operaciones, de cambios en el
patrimonio y de flujo de efectivo por el año terminado en esa fecha.
Estos estados financieros son responsabilidad de la gerencia de la
institución.
La Compañía “ABC” no efectuó la toma físicas de las existencias de
los productos, que al 31 de diciembre de 2012 ascendió a USD $
120.000 además, nuestra presencia en la empresa fue posterior a la
fecha de cierre de los estados financieros, razón por la cual no
observamos los inventarios físicos. La falta de registros y controles
apropiados n o permitieron efectuar pruebas de las cantidades del
inventario."
ILUSTRACIÓN
Es aquella en que el auditor se abstiene o no expresa una opinión sobre los estados
financieros.
Si el auditor no ha obtenido suficiente evidencia pertinente para formarse una opinión
sobre la equidad o racionalidad de presentación de los estados financieros en conjunto,
es necesaria la abstención de dictamen. Una denegación puede derivarse de:
a. Una limitación en el alcance del examen,
b. La incertidumbre se presenta cuando su importancia es tan grande que una opinión
con salvedades no resulta apropiada.
Cuando hay abstención de opinión, el informe debe contener todas las razones
esenciales de la denegación
En ocasiones puede ser imposible expresar una opinión sobre el estado de situación
financiera, pero si opinar sobre los resultados de sus operaciones y sus flujos de
efectivo.
En otros casos, se puede dar una opinión con o sin salvedades sobre el estado de
situación financiera, pero nos abstenemos de opinar sobre el estado de operaciones.
Según sea el caso, el orden de la redacción podría ser así:
- La abstención de opinión sobre el estado de situación financiera, luego una opinión
separada sobre el estado de operaciones.
- La opinión sobre el estado de situación financiera y luego la abstención de dictamen
sobre el estado de operaciones.
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PARRAFO DESCRIPCIÓN
4
(abstención de
opinión con
limitación al
alcance)
"Debido a que la Compañía “ABC” no practicó
inventarios físicos y que no pudimos aplicar otros
procedimientos de auditoría, que nos permitieran
satisfacernos acerca de las cantidades existentes en los
inventarios, consideramos que el alcance de nuestro
trabajo no fue suficiente para fundamentar emitir una
opiníon, por lo que nos abstenemos expresamos el
mismo respecto una opinión sobre los estados
financieros arriba mencionados”.
4.1
(abstención de
opinión por
incertidumbre)
"Debido a que la Compañía “ABC” según se explica más
detalladamente en la (Nota XX), fue demandada en un
litigio por despido de 75 trabajadores, de tener un fallo en
su contra, requeriría para el pago a los demandantes la
cantidad de USD $ 1.200.000 pero no se ha hecho
provisión para esto en los estados financieros. Por lo que
no es posible predecir el resultado de este juicio de
trabajo.
Debido a la importancia del asunto discutido en el párrafo
precedente no podemos expresar, y no expresamos la
opinión sobre los estados financieros arriba
mencionados”.
ILUSTRACIÓN (continuación)
9 Estructura de los informes
DESCRIPCION
1 Dictamen
2 Estados financieros y notas de los ef
3 Información financiera de la empresa
4 Informe sobre el control interno
5 Síntesis gerencial
6 Introducción
7 Comentarios
8 Conclusiones
9 Recomendaciones
COD.
PAR
TE 1
PAR
TE 2
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En el sector gubernamental, la estructura del informe, generalmente tiene la siguiente
estructura:
NOTA:
Refuerce esta UNIDAD con la lectura
de los capítulos 17, 18 y 19 del
INFORME AUDITORÍA A…….. DE LA …….. INST.
CAPÍTULO I
INFORMACIÓN INTRODUCTORIA
a) Motivo del examen
b) Objetivos del examen
c) Alcance del examen
d) Base Legal e) Estructura Orgánica
GRAFICO 1
f) Objetivos de la Entidad
g) Monto de recursos examinados
h) Funcionarios Principales
CAPÍTULO II
RESULTADOS DEL EXAMEN
Implementación de recomendaciones divulgadas en Informes de Auditoría.
Ejemplo. 1
Comentario.-
Titulo.- Definición de funciones por escrito mejora la administración
Condición.- (Narra la deficiencia encontrada) Criterio.- (La NCI 230-02 Recaudación y depósito de los ingresos.- dispone) Causa. (Que motivos causaron la deficiencia)
Efecto.- (Que efecto administrativo, financiero u operativo tubo en la institución)
Conclusión.- (Extracto del comentario) Recomendación.- (Que le recomienda usted para corregir la desviación)
Ejemplo. 2
Titulo.- Arqueos sorpresivos de fondos contribuyen al control efectivo de las recaudaciones
Atte.
AUDITOR GENERAL
rc/
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87
¿Cuál es su criterio acerca de lo que ha revisado hasta el momento? ¿Cómo se evalúa?: Excelente, Bien, Regular o Mal.
Si no se evalúa al menos de “Bien”, debe volver atrás o elaborar un plan para superar las deficiencias.
Si te siente muy bien o excelente, “ADELANTE Y FELICIDADES”
Tú puedes:
…..IMPORTANTE…..
Tome en consideración lo siguiente:
- Investigue los temas tratados en las unidades II Y III, de la presente guía de
estudios , los capítulos 5,6,7 y 8 del texto guía y en otra bibliografía adicional de
apoyo, para complementar su criterio formado, para complementar su sus
conocimientos sobre los fundamentos de la materia.
EJERCICIOS
Ejecute los siguientes ejercicios de aprendizaje:
- Elabore un mapa conceptual de los temas de la materia de la Unidades 2 y 3
(pág. 56 a la 86) de la presente guía de estudios.
- Estudie y analice las definiciones y el alcance de Auditoría según el autor del
texto guía.
- Elabore un cuadro sinóptico de las nías NIA’s y 7, 8, 9, 19 y 24
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(Trabajo de Investigación 2)
ASESORÍA DIDÁCTICA Nº 3
Estudie y revise detenidamente la información resumida en las unidades I Y II de la
presente guía de estudio y los capítulos 5, 6,7,8, 17,18 y en el texto guía, con relación a
las fases de ejecución y comunicación de resultados de la auditoría financiera,
información básica que es muy importante en el dentro de su preparación en la asignatura
de Auditoría financiera.
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE Nº 3
1.4. Elabore un cuadro sinóptico con un ejemplo de aplicación de los pasos que sigue la
fase de ejecución de la auditoría.
1.5. Desarrolle un mapa conceptual de cada uno de las pruebas de controles, analíticas y
sustantivas.
1.6. Elabore un mapa conceptual relacionado con la fase de comunicación de resultados
de la auditoría.
ASESORÍA DIDÁCTICA Nº 4
Analice detenidamente toda la Guía de estudios que contiene las tres fases de auditoría,
temas que deben ser complementados con el texto guía u otro tipo de bibliografía
relacionada para clarificar los conceptos y definiciones, para entender de manera
conceptualizada la materia de auditoría financiera.
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ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE Nº4
4.1. Proponga un ejercicio de determinación de la muestra bajo el procedimiento
establecida en la pagina 59 selección sistémica, con un universo de 2.500
transacciones semestrales de venta de generadores eléctricos.
4.2. Tomando un caso supuesto de una compañía comercial o industrial, prepare 2 y
en base al Procedimientos analíticos de revisión de la auditoría de la pagina
75 de la presente guía elabore secuencialmente los papeles básicos (Cuestionario,
programa, memorando de planeación, cedulas de control, analítica y sumaria y
hoja de hallazgos) con mínimo 6 y máximo 8 procedimientos.
4.3. 3 cuestionarios de control interno para las áreas de Tesorería, Contabilidad y
administración bienes de acuerdo al formato establecido para el efecto en la
presente guía, identificando la debilidad.
4.4. Tomando un caso supuesto de una compañía comercial o industrial, prepare 2
informes de dictamen el primero estándar y el segundo con abstención, incorpore
en el documento todas las referencias necesarias del documento.
Recuerde que el trabajo debe ser personal, concreto ordenado y referenciado
conforme están planteadas estas actividades; debe utilizar terminología
sencilla y propia que permita su fácil comprensión y convertirse en fuente
de consulta para su preparación en el examen presencial.
A CTIVIDA D DE A PRENDIZA JE PUNTA JE
ACT IVIDAD 1 3
ACT IVIDAD 2 3
NOT A 6
FACT OR DE EVALUACIÓN DEL PRIMER T RABAJO
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GUIA DE ESTUDIOS
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