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AUDITORIA FORENSE
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Auditoria Forense Para Investigar y Prevenir
Fraudes
Lic. Ricardo Ruette V.rruette@ideaf.org @ideaf.org
Contenido Auditoria Forense
Definicin, caractersticas Paradigmas El reto ante el fraude
El Fraude y la estafa Definicin, caractersticas Casos mundiales y locales Perfil del defraudador Teoras del fraude (por qu ocurren los fraudes?) Le perfil de la cultura organizacional propensa al fraude
Estadsticas globales
Prevencin, deteccin e Investigacin Mtodos Esquemas Las banderas Rojas (red flags) La Auditoria Forense (investigativa y preventiva) Venciendo el paradigma de pensar como un defraudador
Los delitos de guante blanco estn calculados en un 5% de los ingresos brutos sobre las ventas
Ral Saccani, Socio de los Servicios de Auditoria Forense DeloitteArgentina. Ex -Gerente Senior de Auditoria Forense KPMG Argentina. Autor del Tratado de Auditoria Forense
Reflexiones
Reflexiones Mitos
Nuestra gente no cometera un fraude Mas del 85% de los fraudes los cometen personal interno
El fraude no puede sucedernos, somos una empresa estable- la historia nos indica que las empresas mas reguladas, con los mejores CI, estn sujetas al fraude
Sabramos si el fraude estuviera ocurriendo, monitoreamos las reas vulnerables
Si el fraude ocurriera, lo descubriramos rpidamente
El dao por el fraude, no sera significativo, lo podemos manejar
Fraude y Estafa, Conceptos, diferencias y complemento
Fraude: es una accin que resulta contraria a la verdad, que se comete en perjuicio contra otra persona u organizacin y que beneficia al perpetrador o a un tercero
Estafa: es un delito contra el patrimonio o la propiedad. Consiste en un engao para obtener un bien patrimonial, haciendo creer a la persona o la empresa que paga que obtendr algo que, en realidad, no existe.
los Magistrados de la Corte de Apelacin, no tenan una clara apreciacin de la diferencia entre los delitos de estafa y fraude, los cuales tienen respectivamente sus propios elementos normativos y descriptivos, lo que es indicador de que se materializan a travs de conductas diferentes. En efecto, la estafa se consuma cuando el agente utiliza artificios o medios capaces de engaar o sorprender la buena fe de otro para inducirle en error, procurando para s o para otro un provecho injusto con perjuicio ajeno; mientras que el fraude, se establece el que defraude a otro en una de sus modalidades es hacindose suscribir con engao un documento que le disponga una obligacin o que signifique renuncia total o parcial de un derecho
http://historico.tsj.gob.ve/decisiones/scp/Junio/293-12607-2007-C07-0140.html
Defraudadores / Estafadores
Cuello Blanco: Defraudadores de alto nivel, mucho dinero, pocos involucrados.
Cuello Azul: Fraudes en la opinin o actuacin profesional.
Guante Blanco: Muchos defraudadores o estafadores de menor cuanta, malversacin de activos.
El Fraude y la estafa en la historia
El Fraude y la estafa en la historia
Bernnie Madoff, el mayor estafador de la histria (hasta ahora) 50MMMUS$ + de 20 aos + de 3MMM Personas estafadas en todo el
mundo Nadie lo descubri, el mismo se entreg al
FBI como resultado de la gran crisis mundial. Es decir fue corrido como cualquier banco
Cmo comenz? Hacindose cargo de los pequeos inversionistas que no atenda Wall Street
Se puede vivir de muchos modos, pero hay modos que no dejan vivir Fernando Savater
Casos de estafasBernard Madoff
Y, Venezuela, que tal?Cmo est el estado del arte?
Herramientas para prevenire investigar fraudes
Independientemente del tipo de fraude que se investigue, existen tres herramientas indispensables al alcance del:
Auditor Forense,
Aprobador,
Tramitador
Estas son: Observacin (Red flags, criterios, lgica, concordancia)
Entrevista
Examinacin de documentos
Ingredientes para un fraude o estafaLa teora del Fraude vista coloquialmente
Incentivo: La victima, alguien con recursos (actualmente, puede ser alguien con una
necesidad) demasiado lista (pilas) que nunca cree ser estafada Un recurso u objeto con valor (mi ganancia)
Oportunidad Confianza (falso sentido de) Comportamiento reconfortante (encanto / ingeniera social) para aliviar la
preocupacin de la victima Focus vs camuflaje. (la distraccin o el objeto del engao) Sentido de culpa de la victima en la etapa post fraude/estafa
Las fases del proceso defraudar / estafar Apropiarse indebidamente una cosa de valor
Convertir lo apropiado en algo til para el perpetrador (convertir el activo tangible o intangible sustrado en dinero)
Ocultar el crimen, lo cual normalmente requiere mas esfuerzo y tiempo que cometer el hecho en s. Para hacerlo, puede:
Manipular libros (accin u omisin)
Alterar controles (conciliaciones, validaciones, aprobaciones)
Ocultar el evento distrayendo o simulando a la perfeccin
Uso de cuentas contables que se autolimpian dentro del proceso contable (activos va depreciacin, cuentas nominales va proceso de cierre anual)
15
Paradigma
El gran problema empresarial
Paradigma
Estilo de vida
Saldos contrarios
Saldos inmovilizados
Vacaciones postergadas
Bienes o servicios no recibidos
Pagos duplicados
Un solo aprobadorMadurez CXP Emp de maletin
Cadena Causal
Auditoria Auditoria ForensePrevenir Impedir - Detectar Investigar resolver - litigar
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Fraude no descubierto
Sospecha de Fraude
Actual Futuro Ceder
Investigar
sospecha
de fraudes
Aprobar o
desaprobar
las
acusaciones
Litigar,
procesar,
concluir
Peritaje
judicial
Nivel de habilidad
del auditor
Asunto al Auditor
Forense
mbito Judicial
Fuente: Adaptaci n del Autor al esquema 12.1 Tapp y Henderson (2006) Traducci n libre
Auditoria Auditoria ForensePrevenir Impedir - Detectar Investigar resolver - litigar
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Fraude no descubierto
Sospecha de Fraude
Actual Futuro Ceder
Investigar
sospecha
de fraudes
Aprobar o
desaprobar
las
acusaciones
Litigar,
procesar,
concluir
Peritaje
judicial
Nivel de habilidad
del auditor
Asunto al Auditor
Forense
mbito Judicial
Fuente: Adaptaci n del Autor al esquema 12.1 Tapp y Henderson (2006) Traducci n libre
El gran problema empresarial
Auditoria Auditoria ForensePrevenir Impedir - Detectar Investigar resolver - litigar
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Fraude no
descubierto
Sospecha
de Fraude
Actual Futuro Ceder
Investigar
sospecha
de fraudes
Aprobar o
desaprobar
las
acusaciones
Litigar,
procesar,
concluir
Peritaje
judicial
Nivel de habilidad
del auditor
Asunto al Auditor
Forense
mbito Judicial
Fuente: Adaptacin del Autor al esquema 12.1 Tapp y Henderson (2006) Traduccin libre
Auditoria Auditoria ForensePrevenir Impedir - Detectar Investigar resolver - litigar
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Rojas
Fraude no
descubierto
Sospecha
de Fraude
Actual Futuro Ceder
Investigar
sospecha
de fraudes
Aprobar o
desaprobar
las
acusaciones
Litigar,
procesar,
concluir
Peritaje
judicial
Nivel de habilidad
del auditor
Asunto al Auditor
Forense
mbito Judicial
Fuente: Adaptacin del Autor al esquema 12.1 Tapp y Henderson (2006) Traduccin libre
Paradigma
El gran problema empresarial
Las banderas Rojas (Red Flags)
Todo aquello que esta fuera de lugar (lgica o concordancia por tipo cuanta, oportunidad, cronologa, volumen, etc.) que llama nuestra atencin y que usualmente apartamos por que nos molesta o nos saca del foco de atencin o simplemente por que no hemos tenido xito en el pasado persiguindolas
Las red flags, son la punta del icerb que puede dar lugar al descubrimiento del fraude
Banderas
Rojas
Indicio
Evidencia
Prueba
19
NEstados
Financieros
ESER
FEMP
Vs
N-1
NEstados
Financieros
ESER
FEMP
N
Reportes analticos pagos proveedores de
servicios contratados y
gastos de mantenimiento
Factura
Documento Constitutivo
Ficha del personal
(aprobador Sr Snowden)Cheque
Pagado el mismo da de facturacin
Pago a nombre de nica directora y
duea
.- Similares nombre de
esposa y duea (quizas apellidos
de casado/soltera).- Direccin de
habitacin es la misma de la
compaa
Incremento en los gastos de servicios
contratados y gastos de
mantenimiento
.- Facturacin correlativa
.- Un mismo aprobador
.- Montos redondos
.- nmero documentos con inconsistencias.- Gastos duplicadosr
.- Sin nmero de tlf
.- Sin direccin fsicaSolo us un POBox
SC
GM
Sin endoso, cobro directo en taquilla
Cheques en poder de Excursion Airlines
Copia de Cheques enviados por el Banco
#7423#7423
MFI Electronics Debra Snowden
MFI Electronics#7275 #7275
MFI Electronics
US$5812
US$5812US$5812
US$5812
Debra Dukett
Debra Dukett Debra Dukett
La cadena de red flags
Caractersticas de las persona Post Grado Universitaria Bsica
1. Educacin
> 45 > 25 < 40 < 25
2. Edad
M F
3. Sexo
SI NO
4. Cargo Gerencial o Ejecutivo
> 10 > 5 < 10 < 5
5. Antigedad en la Organizacin
Absoluta Mucha Moderada
6. Personal de confianza
> 5 aos < 5 aos No tiene
7. Tiene experiencia como Auditor o
funciones contables
SI NO
8. Dispone o maneja mucho efectivo
SI NO
9. Tiene acceso a registros contables
SI NO
10. Tiene firma autorizada
SI NO
11. Tiene mucha autonoma
Perfil del defraudador
(*) Salas, O. CPC El Contador Pblico 2do Trimestre 2005
Conociendo al enemigo
21
Caractersticas de los delitos de cuello blanco
Utiliza su condicin social para insertarse en el mbito dentro del cual realizar el hecho delictivo.
Se maneja con la credulidad o ignorancia de la vctima, por conocer la forma de realizar el ilcito bajo una apariencia legal.
El hecho criminal, no posee una trascendencia importante dentro de la sociedad, como puede ser un asesinato.
Existe una confianza natural de la sociedad hacia una persona a causa de su posicin poltica, social o econmica. Su respetabilidad genera la confianza que le abre las puertas a datos y lugares que a otros de diferente condicin social, se le negara.
Caractersticas de los delitos de cuello blanco
Existe una escasa visibilidad del delito. El delincuente de cuello blanco realiza un golpe indirecto, sin tener contacto con su vctima.
Volatilizacin de la cantidad de vctimas producto de que la mayora de los crmenes de cuello blanco se ejecutan a travs de organizaciones.
PerfilesUn gran defraudador Frank Abegnale
Conociendo a un gran defraudador
El caso de Frank Abegnale (Atrpame si puedes)
El mayor estafador de su poca
16 aos
+2MMUS$
+ 12 pases
56 estados americanos
Simulo ser Piloto comercial, Mdico, Profesor y Abogado (profesin que ejerci siendo asistente del Fiscal de Distrito en Luisana)
Teoras del Fraude
Teoras del Fraude
Teoras del Fraude
Teoras del Fraude
Teoras del Fraude
Metas
Bonificaciones especiales
Problemas personales
Retos
Valores
Principios
Solo dos de ellos son suficientes
Elementos / motivos del fraude *
Control
Interno
(*) Adaptacin de Salas, O. CPC El Contador Pblico 2do Trimestre 2005
Auditora Forense
Por Donald R. Cressey - 1950
32
Teora del fraudeIncentivo / presiones
Presiones Financieras Avaricia Estilo de vida mas all de las posibilidades Altas cuentas o deudas personales Fuertes prdidas financieras Urgencias financieras inesperadas
Vicios Juegos Relaciones extramatrimoniales
Presiones de trabajo Poco reconocimiento Poca satisfaccin Miedo a perder el trabajo Trabajo excesivo Sensacin de baja compensacin
Teora del fraude
Racionalizacin La organizacin me lo debe
Solamente es un prstamo
Nadie saldr herido
Merezco ms de lo que gano
Es por un buen propsito
Arreglaremos los libros cuando tengamos una mejor situacin
Algo debe ser sacrificado, mi integridad (interna) o mi reputacin (externa)
Teora del Fraude
Oportunidad Inexistencia de controles que prevengan o detecten comportamiento
fraudulento
Incumplimiento de controles
No prestar atencin a las seales (red flags)
Falta de acceso a la informacin en poder del perpetrador o islas en los procesos de la organizacin
Ignorancia, apata o incapacidad (edad, lenguaje o vulnerabilidad)
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La Escala del Fraude
La teora del Fraude
Teoras del Fraude
El Modelo DICE Este mtodo de investigacin del fraude atribuido al profesor Jason Thomas y presentado por
Mary-Jo Kranacher, Richard A. Riley Jr., y Joseph T. Wells, (Citados en Ramrez, trad., 2011) sostiene que las motivaciones de los defraudadores pueden observarse fcilmente con el acrnimo DICE: dinero, ideologa, coercin, y el ego (el derecho).
Incentivo / Presin: DineroRacionalizacin: ideologa y el egoOportunidad: Coercin
Segn los nombrados expertos, las personas que ejecutan un fraude son motivados por tales elementos, e incluso la ideologa ha sido registrada como causa de evasin fiscal y de financiamiento al terrorismo mediante tarjetas de crdito. Cabe acotar que la ideologa tiende a justificar los medios para lograr un fin, lo que da a lugar a una moral y sistema de creencias inversas en cuanto a la percepcin de un delito.
La teora del FraudePresiones / Incentivos
.- Financieras
.- Vicios
.- De trabajo
RacionalizacinOportunidad
Triangulo de las
variables del
fraude
Diamante de las
variables del
fraude
Capacidad (o competencia: conjunto de
conocimientos, capacidades, actitudes y
destrezas necesarias para desempear una
determinada tarea
David T. Wolfe y Dana R. Hermanson - 2004
39
Kranacher, Riley, y Wells
La teora del FraudeEl Lugar comn de los defraudadores
Nuevo Diamante del Fraude con la Oportunidad como Elemento Comn. Tomado de Figura 5: Emerge un Nuevo Diamante del Fraude con un Elemento Comn por C. Ramrez, 2011, Ms all del Tringulo del Fraude, revista Fraud Magazine de la ACFE International, Sept./Oct. 2011, p. 11.
El perfil de la cultura organizacionalRiesgos de fraudes
Variable Alto potencial de fraude Bajo potencial de fraude
1.- Estilo de gerencia a.- Autocratico a.- Participativo
2.- Orientacin de la Gerenciaa.- Baja Confianza
b.- Motorizada
a.- Alta confianza
b.- logro conducido
3.- Distribucin de la Autoridada.- Centralizada, reservada por la
alta gerencia
a.- Descentralziada, dispersa, a
todos los niveles, delegada
4.- Planeacina.- Centralizada
b.- A corto plazo
a.- Descentralizada
b.- a largo plazo
5.- Ejecucina.- Medida cuantitativamente y a
corto plazo
a.- cuantitativamente y
cualitativamente y a largo
plazo
6.- Foco del negocio a.- Centrada en la ganancia a.- Centrada al cliente
7.- Estrategia Gerencial a.- Gerencia por crisis a.- Gerencia por objetivos
8.- Reporte a.- Reportes por rutina a.- Reportes por excepcin
9.- Reglas y polticas a.- Dura, rigida e ineflexible a.- razonable
10.- Primera preocupacin de la Gerencia a.- Activos de Capitala.- Humanos sobre el capital y
la tecnologa
Gua de investigacin para la contable forense. Golden, Thomas; Skalak Steven; Calyton Mona- 2006 Jhon Willey & Sons, INC.
Carpeta 2 - Los roles del auditor y la investigacin conable forense. Gerson, James; Brolly, Jhon y Skalak, Steven
Variable Alto potencial de fraude Bajo potencial de fraude
11.- Sistema de recompensas
a.- Punitivo
b.- Penurioso
c.- Administrada politicamente
a.- Generoso
b.- Basada en el esfuerzo
c.- Administrada con justicia
12.- Retroalimentacin (en la ejecucin)a.- Critico
b.- Negativo
a.- Positivo
b.- Cudiadoso
13.- Modo de interaccina.- Asuntos o diferencias personales
son esquivadas o bloqueadas
a.- Asuntos y diferencias
personales son confrontadas y
dirigidas abiertamente
14.- Beneficios por buen comportamiento a.- Principalmente monetario
a.- Reconocimiento,
promocin, nuevas
responsabilidades, eleccin
de asignaciones, mas
monetario
15.- Etica de negocios a.- Ambivalentea.- Clara, definida y con
seguimiento regular
16.- Relaciones internas a.- Alta competitividad, hostila.- Amigable, competitivo, con
apoyo
17.- Valores y creenciasa.- Econmica, politica,
autocentrada
a.- Social, espiritual, centrada
en el grupo
Gua de investigacin para la contable forense. Golden, Thomas; Skalak Steven; Calyton Mona- 2006 Jhon Willey & Sons, INC.
Carpeta 2 - Los roles del auditor y la investigacin conable forense. Gerson, James; Brolly, Jhon y Skalak, Steven
El perfil de la cultura organizacionalRiesgos de fraudes
Variable Alto potencial de fraude Bajo potencial de fraude
18.- Formula del xito a.- Trabajo duro a.- Trabajo inteligente
19.- Recursos humanosa.- Alto volumen de ventas
b.- Quejas
a.- No hay suficientes
oportunidades de promocin
para todo el talento
b.- bajo volumen de ventas
c.- satisfaccin en el trabajo
20.- Lealtad empresarial a.- Baja a.- Alta
21.- Mayor preocupacin financiera a.- Flujo de caja a corto plazoa.- Oportunidades para nuevas
inversiones
22.- Patron de crecimiento a.- Esporadico a.- Consistente
23.- Relaciones con competidores a.- Hostiles a.- Profesional
24.- Capacidad de innovacin a.- Reactive, robo intelectual a.- Lider, proactiva
Gua de investigacin para la contable forense. Golden, Thomas; Skalak Steven; Calyton Mona- 2006 Jhon Willey & Sons, INC.
Carpeta 2 - Los roles del auditor y la investigacin conable forense. Gerson, James; Brolly, Jhon y Skalak, Steven
El perfil de la cultura organizacionalRiesgos de fraudes
Variable Alto potencial de fraude Bajo potencial de fraude
25.- Caracteristicas del CEO
a.- Fanfarrn, autointeresado en s
mismo, conductor, insensible a la
gente, temido, inseguro, jugador,
impulsivo, tacao, orientado a
nmeros y cosas, buscador de
ganancias fciles, vano, altamente
emocional, parcial, fingir ser ms de
lo que son beneficios
a.- Profesional, decisivo, de
ritmo rpido, respetado por
sus pares, seguro al tomar
riesgos, pensativo, generoso
con el tiempo del personal,e l
dinero, la gente productos y
orientado al emrcado, ayuda a
construir, autoconfidente,
calmado, deliberado, siempre
dispuesto, justo, saben que
hacen sus empleados, sabe
por que lo hace y sabe a donde
van
26.- Sistemas, controles y estructura de la gestin
a.- Burocrtica
b.- Tipo regimiento
c.- Inflexible
d.- Controles impuestos
e.- Estructura de muchos niveles y
vertical
f.- Toda cosa documentada, una
regla para cada cosa
a.- Colegiada
b.- Sistemtica
c.- Abierta al cambio
d.-Auto controlada
e.- Pocos niveles
estructurales, aplanada
F.- Documentacin adecuada
que brinda alguna discrecin
27.- Comunicaciones inetrnas a.- Formal, pomposa y ambiguaa.- Informal, oral, clara,
amigable, abierta, candida
28.- Relaciones entre pares a.- Hostil, agresiva, rivala.- Coopertiva, amigable,
confiando en el interlocutor
Gua de investigacin para la contable forense. Golden, Thomas; Skalak Steven; Calyton Mona- 2006 Jhon Willey & Sons, INC.
Carpeta 2 - Los roles del auditor y la investigacin conable forense. Gerson, James; Brolly, Jhon y Skalak, Steven
El perfil de la cultura organizacionalRiesgos de fraudes
Auditora Forense - Estadsticas actuales
Malversacin de Activos
Corrupcin
Informacin Financiera
Fraudulenta
Tip
os
de
Fra
ud
es
Porcentaje de Casos (*)(*) Algunos casos son combinaciones de fraudes
20% 40% 60% 80% 100%
10,3%
10,6%
27,4%
30,8%
88,7%
91,5%
20082006
Fraudes Ocupacionales por Categora - Frecuencia
Fuente: CFE 2005, 2007, 2009, 2011 y 2013
86,3%
2010
32,8%
4,9%
7,6%
2012
33,4%
86,7%
85,4%
36,8%
9,0%
2014
Efecto B.Madoff
Auditora Forense - Estadsticas actuales
Malversacin de Activos
Corrupcin
Informacin Financiera
Fraudulenta
Tip
os
de
Fra
ud
es
Prdida promedio (*)(*) Algunos casos son combinaciones de fraudes
2,000,000 3,000,000 4,000,000 5,000,000
$ 2,000,000
$ 2,000,000
Fraudes Ocupacionales por Categora Prdida Promedio
Fuente: CFE 2005, 2007, 2009, 2011 y 2013
1,000,000
$150,000
$150,000
20082006 2010
$ 4,100,000
$375.000
$538.000
$250.000
$135,000
$ 1,000,000
2012
$250.000
$120,000
$ 1,000,000
$200.000
$130,000
2014
Auditora Forense
Factores que contribuyen a la ocurrencia del Fraude
59%
Relacionado de forma directa con Controles InternosFuente: Estudios realizados por KPMG en 2004
Deteccin Inicial de los Fraudes Ocupacionales
Principales Debilidades en los Controles Internos Observadas por los CFE
Total 74,9%
49
Investigacin y remediacin de problemas
Examinacin retrospectiva de procesos y transacciones
Controles por nivel de
transacciones
Gobierno Corporativo
Circulo de disuasin del fraude
Gua de investigacin para la contable forense. Golden, Thomas; Skalak Steven; Calyton Mona- 2006 Jhon Willey & Sons, INC.
Carpeta 2 - Los roles del auditor y la investigacin conable forense. Gerson, James; Brolly, Jhon y Skalak, Steven
El perfil de la cultura organizacionalRiesgos de fraudes Modelo de Prevencin
Eliminar Oportunidades
Trabajar Racionalidad
1.- Contratar personas honestas y
brindar entrenamiento sobre fraude
1.- Diseo e implantacin de
controles internos bajo
metodologas ERM
2.- Evitar la
colusin
3.- comunicar a
proveedores y clientes
sobre las polticas de
la empresa
4.- Monitoreo
(empleados y
procesos red flags)
5.- Implantar buzones
y lineas 0800
6.- Crear expectativas
de castigos
7.- Auditorias
Proactivas
Crear una cultura de Honestidad,
apertura y asistencia
2.- Mantener un ambiente de trabajo
positivo
3.- Desarrollar cdigo de tica
4.- Implementar un programa de
asistencia al empleado
Junta Directiva
Comit de Compensacin
Comit de Auditoria Centro de comunicaciones de reportes financieros
Otros comits
Auditoria Externa
Auditoria Interna
Gerenciando el Centro de comunicaciones de reportes financieros
Organizacin Operativa
Comunicaciones primarias
Lnea primaria de comunicacin
Lnea adicional de comunicacin
Medios de Prevencin
Control interno basado en ERM
Herramientas en manos de operadores / aprobadores Revisin de documentos
Conformacin fsico / qumico (apariencia, tintas) Contenido Grafotcnia / documentologa
Auditoria Permanente y Continua Data Mining Barrido de datos Indicadores de control inmerso en los procesos Contramedidas de control bajo tcnicas de Auditoria Forense
(*) Comit Of Sponsoring of Organitations
COSO
Auditora Forense
Limitaciones del Control Interno
Colusin (Interna - Interna y Interna - externa)
Inconsistencia en su aplicacin
Costo / Beneficio
Supeditaje Gerencial
Error / Descuido (Ignorancia, Impericia, Imprudencia, negligencia)
Sistema de Alertas tempranas
Fuente: Global Risk Management
Banderas Rojas
Auditora Forense
TOTAL AJUSTES REALIZADOS POR MES
Amarillo
Verde
Rojo
Auditora Forense - Banderas Rojas
Presupuesto ejecutado
Ejecutado
Presupuestado
Rojo
Banderas Rojas
Auditora Forense
58
-
10.000,00
20.000,00
30.000,00
40.000,00
50.000,00
60.000,00
Carlos en 49 dias Post carlos en 27dias
Efectivo Recaudado
Efectivo Recaudado
-
500,00
1.000,00
1.500,00
2.000,00
2.500,00
Carlos en 49 dias Post carlos en 27dias
Promedio diario
Promedio diario
-
10.000,00
20.000,00
30.000,00
40.000,00
50.000,00
60.000,00
70.000,00
80.000,00
90.000,00
100.000,00
Carlos en 49 dias Post carlosproyeccin de 27 a
49 das
Recaudacin Proyectada
Recaudacin Proyectada
Banderas Rojas
Auditora Forense
Repositorio
Bussiness Data
Warehouse
Alertas
Fecha documento
Organizacin
Requirente
Aprobador
Cantidades
Bolvares
Nmero de Documento
Presupuesto asociado
Catalogo
Montos
Nmero de Referencia
Documento interno
Sensor
Oportunidad de registro
Status del pago
Control del pago
Validacin del Proceso
Control de Ppto
Das promedio ejec.
Resultado del Sensor
Tendencias
Fuera del proceso
Alerta temprana
Conforme
Proceso
de
Contratacin
Contrato
Marco / Pedido
Abierto
Solicitud
de Pedido
Pedido
(Orden de
Compra)
Entrada
de
Servicio
(Recepcin)
Verificacin de
Factura
(Obligacin con
Acreedores)
Proceso General - Contratacin y Pagos
Datos extrados
Indicadores
Metodologa
Controles Automticose Inmerso en los procesos
Cadena Causal Proceso de Pagos
Minera de datos Ley de Benford
0
50
100
150
200
250
300
350
400
450
500
10 20 30 40 50 60 70 80 90
Benford's Law analysis based on the first 2 digits
Actual
Caso de la pliza de vehculos en sucursal
Alto volumen de casos va RCV Montos que no excedan el nivel de
aprobacin local Aprobador de Vacaciones
63
0
1000
2000
3000
4000
5000
6000
7000
8000
10 20 30 40 50 60 70 80 90
Benford's Law analysis based on the first 2 digits
Actual
Expected
Minera de datos Ley de Benfordel caso de las compras improductivas
INVESTIGACION
Auditoria Forense
Es la Auditoria que se realiza por medio de equipos multidisciplinarios que de manera exhaustiva busca lograr la comprobacin o no de un hecho, mediante evidencias que el proceso judicial convertir en pruebas
Caractersticas: Equipos multidisciplinario
Exhaustiva
Evidencias
Tenga siempre presente: Defraudar se trata principalmente de engaar (al que procesa, aprueba y si es posible al que va a revisar o auditar)
.HECHOS
Impacto
PERSONAS
Medios de Comisin
Auditora Forense Cadena Causal
Causas
66
La orientacin de la investigacin
Elementos a considerar en el nexo
de causalidad
El objetivo final del trabajo
HECHOS
Impacto
PERSONAS
Medios de Comisin
Causas
HECHOS
Impacto
PERSONAS
Medios de Comisin
Causas
Auditora Forense - Cadena Causal
ODC ODV NDE FACTURA PAGO
Auditora Forense - Cadena Causal
El carcter exhaustivo de la Auditoria Forense
ODC ODV NDE FACTURA PAGO
ODC ODV NDE FACTURA PAGO
ODC ODV NDE FACTURA PAGO
A todo lo largo de la transaccin que se desea demostrar
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Sobre la esencia de todo el documento como sitio del suceso
Fraude y estafa se basan en el engao Distraccin Confianza Foco Simulacin
Para Prevenir debemos romper el triangulo de la propensin del fraude y atacar la capacidad de quien lo comete
Investigaciones asertivas (auditoria Forense) con expectativa de castigo Prevencin basada en:
Metodologas de control interno basadas en Riesgo (COSO ERM) Conocimiento y adiestramiento en mtodos y tcnicas de deteccin
Auditores Aprobadores Dueos de procesos
Aplicacin de nuevos mtodos y tcnicas Minera de data Auditoria Omnipresente
Auditoria Continua Autoevaluacin del Control Interno
71
Medidas para mitigar fraude (empresas medianas y grandes)
1. Board de Directores: establecer un responsable de fraude al ms alto nivel
2. Tone at the top (integridad y valores ticos al ms alto nivel de la org.)
3. Poltica de Riesgos y Fraude: Aprobacin por parte del Directorio (tolerancia al riesgo, transferencia
de riesgos, acciones disciplinarias)
4. Risk owner: determinar polticas que identifiquen a los responsables del seguimiento de cada tipo de
riesgo
5. Procedimientos: Generarlos para identificar en forma continua riesgos de fraude.
6. Rotacin de puestos. Auditoras sorpresivas. Apoyo al personal con problemas. Poltica de puertas abiertas
7. Monitoreo: indicadores de riesgo de fraude y actuar rpidamente en su deteccin (revisiones
analticas -incremento costo de ventas-)
8. Capacitacin continua: es la mejor herramienta para prevenir fraudes
9. Lneas de Denuncias: deteccin fraude cometidos por la alta gerencia
Reflexin final
Para doblegar los mitos, tenga siempre presente:
Ausencia de evidencia sobre fraude no es evidencia de ausencia de fraude
Gracias por su atencin
Agradecimiento especial a:
Ral Sacanni - Tratado de Auditoria Forense
Raymundo Urcia Verificacin de Firmas
Interamerican USA (www.interamericanusa.com)
Association Of Certified Fraud Examiners (www.cfenet.com).
Comit of sponsoring of organitations (www.coso.org).
Revista CPC El Contador Pblico del Colegio de Contadores Pblicos del Estado Miranda.
Global Risk Management
Instituto de Auditores Forenses (www.ideaf.org)
Asociacin Latinoamericana de Investigadores de Fraudes y Delitos Financieros (www.alifc.org)
Asociacin Latinoamericana de Investigadores de Fraudes y Delitos Financieros Capitulo Venezuela
Auditora Forense
Agradecimientos
rruette@ideaf.org / www.ideaf.org @ideaf73
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