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CAPITAL CONTABLE (BOLETÍN C-11)¿Qué es el Capital Contable?Es el derecho de los propietarios sobre los Activos Netos que surge por
aportaciones de los dueños, por transacciones y otros eventos o circunstancias
que afectan una entidad, el cual se ejerce a través de un reembolso o una
distribución.
Por su origen el CC está constituido por Capital Contribuido y Capital Ganado,
o Déficit en su caso.
El Capital Contribuido se forma de las aportaciones de los dueños y las
donaciones recibidas por la empresa, así como el ajuste a estas partidas por la
repercusión de los cambios en los precios del mercado.
El Capital Ganado corresponde al resultado de las actividades operativas de la
entidad y de otras circunstancias que le afecten. El ajuste que se haga por la
repercusión de los cambios en los precios deberá formar parte del mismo. Por
lo general el Capital Contable debe incluir cuando menos los siguientes
conceptos:
Capital Contribuido:
Capital Social
Aportaciones para futuros aumentos de capital
Prima en venta de acciones
Donaciones
Capital Ganado (Déficit)
Utilidades retenidas, incluyendo las aplicadas a reservas de capital.
Pérdidas acumuladas
Exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable.
¿Qué es el Capital Social?
El Capital Social se representa por títulos que han sido emitidos a favor de los
accionistas o socios como evidencia de su participación en la sociedad o
entidad. El exceso o insuficiencia en la actualización del CC está representado
principalmente por el resultado de la tenencia de activos no monetarios.
(Boletín A-11) Existen dos criterios de mantenimiento de CAPITAL:
Financiero: Se trata de conservar una cantidad determinada de poder
adquisitivo.
Físico. Se trata de conservar una capacidad operativa determinada.
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Entre muchos aspectos que establece el B-10 debe aplicarse el criterio de
mantenimiento financiero del capital, el resultado por la tenencia de activos no
monetarios, forma parte del Capital Ganado.
REGLAS DE VALUACIÓN.- Debe expresarse en unidades de poder adquisitivo
a la fecha del Balance.
El CS (Capital Social) representa la suma del valor nominal de las acciones
tanto suscritas como pagadas y su actualización al momento de su exhibición.
Si el CS tuviere acciones sin expresión de valor nominal, éstas se considerarán
al valor que conste en las actas de suscripción o cambios de capital.
La Prima en Suscripción de Acciones representa la diferenta en exceso entre el
pago de las acciones suscritas y el valor nominal de las mismas, o bien su valor
teórico (importe del capital social pagado dividido entre el número de acciones
en circulación) en el caso de acciones sin valor nominal, adicionado de su
actualización.
Si hubiere donaciones hechas a la empresa, éstas deberán formar parte del
capital contribuido y se valuarán al precio de mercado al momento en que se
percibieron, más su actualización.
Los dividendos comunes decretados pendientes de pago, así como los
dividendos preferentes una vez que las utilidades hayan sido aprobadas por los
accionistas, no formarán parte del Capital Contable, sino del Pasivo a Largo
Plazo de la entidad.CAPITAL CONTABLE (C-11)
Es el derecho de los propietarios sobre los activos netos que surge por aportaciones de los dueños, por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan una entidad, el cual se ejerce por reembolso o distribución.a) Por su Origen, se clasifica en:
Capital Contribuido, lo forman las aportaciones de los dueños y las donaciones recibidas. También, el ajuste por cambios en los precios.
Capital Ganado, corresponde al resultado de las actividades operativas y de otros eventos y circunstancias que le afecten. También, el ajuste por cambios en los precios.
b) Por su Definición, se clasifica en: Capital Contribuido: Capital social (representados por títulos emitidos a
favor de los accionistas o socios como evidencia de su participación); aportaciones para futuros aumentos de capital; prima en venta de acciones; y donaciones.
Capital Ganado (Déficit): Utilidades retenidas; pérdidas acumuladas; y, exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable (representado por la tenencia de activos no monetarios).
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REGLAS DE VALUACIÓNTodos los conceptos del capital contable se expresan en unidades de poder adquisitivo a la fecha del balance.El Capital Social, representa la suma del valor nominal de las acciones suscritas y pagadas y la actualización que le corresponda a partir del momento de su exhibición.La Prima, representa la diferencia en exceso entre el pago de las acciones suscritas y el valor nominal de las mismas.Las Donaciones, forma parte del capital contribuido y se expresa a su valor de mercado del momento en que se percibieron, más su actualización
REGLAS DE PRESENTACIÓNDeberá hacerse con el suficiente detalle para mostrar cada elemento del capital contable, estando en primer lugar el Capital Contribuido, seguido de los elementos que integran el Capital Ganado.
a) Valor de las AccionesEntre otros aspectos, debe tomar en cuenta o no, los siguientes:
Considerar si se registró la partida al valor pactado originalmente. Debe valuarse o al costo de adquisición Considerar o no su valor equivalente Debe ser valuado a su valor nominal Debe ser valuado a su costo de producción Se debe reconocer deduciendo los descuentos comerciales, pero
sin deducir los descuentos por pronto pago Debe ser valuado a costo de adquisición, construcción o valor del
equipo.
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Monetaria No MonetariaInventarios xEfectivo xCosto de ventas xCuentas por Pagar xTerrenos xPréstamos Bancarios xCapital Social xCuentas por Cobrar xMobiliario y Equipo xBancos XGastos de Venta XDocumentos por pagar XTerrenos XCréditos Bancarios XCapital Social XCuentas por Pagar XUtilidad del Ejercicio XInversiones Temporales XVentas o Ingresos XAcreedores Diversos XInmuebles, Maquinaria y Equipo XPréstamos Bancarios XUtilidad Acumulada XClientes X
Gastos de Operación XInventarios XCapital Social XTerrenos XCaja y Bancos XPréstamos Bancarios XProveedores XClientes X
PARTIDAS MONETARIAS Y NO MONETARIAS
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ESTADOS FINANCIEROS REEXPRESADOSLa profesión contable ha reconocido 2 métodos para reexpresar los EF:
a) Método de ajuste al costo histórico por cambio en los niveles de precios.
Conserva el costo histórico y solo lo ajusta por cambios en los niveles de
precios. La cifra que aparezca en los EF reexpresados por este método,
no refleja un valor actual en el sentido de lo que ahora costaría dicho bien,
sino mas bien el costo histórico ajustado por la inflación general que ha
existido y que se refleja en el índice general de precios.
b) Actualización de costos específicos. Este método se aleja del costo
original histórico y pretende presentar costos actualizados, es decir, lo que
costaría en ese momento del EF reponer los activos. Este método no se
usa al 100% ya que las partidas de Capital Contable se ajustan por
índices generales de precios, tratando de alcanzar un mantenimiento
financiero de la inversión de los propietarios.
La reexpresión de partidas de ACTIVO FIJO y de INVENTARIOS y sus
respectivos cargos a resultados a costos de reposición, permitirá alcanzar el
mantenimiento físico y así evita la descapitalización de la empresa a través de
utilidades ficticias que paguen dividendos que en realidad impliquen
desembolsos de capital.
Ambos métodos tienen tanto ventajas como desventajas.
Comentarios de las Disposiciones del Boletín B-10La información obtenida por cada uno de los métodos NO es comparable, ya
que sus bases de cálculo y criterios son diferentes.
Las empresas pueden escoger el método que de acuerdo a sus circunstancias
presente una información más apegada a la realidad. Sin embargo aquellas
empresas que cotizan en la Bolsa de Valores debe actualizar por Costos
Específicos y las pequeñas o medianas no tienen recursos suficientes para
emplear el método de avalúos y recurre a índices generales de precios para
poder reexpresar sus EF.
Algunos profesionistas dicen que ambos métodos pueden combinarse. Algunos
dicen que los inventarios deben actualizarse por INPC y otras con base en el
último precio de compra o producción. En Activo Fijo, los terrenos pueden ser
actualizados por un perito y la maquinaria y equipo por el sistema de INPC.
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Las empresas del mismo grupo deben utilizar el mismo método ya que deberá
consolidar resultados.
Las partidas que cuando menos deberían reexpresarse son:
InventariosActivos FijosDepreciación AcumuladaGastos por DepreciaciónCosto de VentasCapital Contable
Debe aparecer en Notas a los EF el método utilizado, para reflejar el Resultado por Posición Monetaria, Costo Integral de Financiamiento y Exceso o Insuficiencia en la Actualización del Capital, entre otras.
En el método UEPS deben reflejarse las capas de inventario. Por ejemplo, si compramos 30 unidades y vendo 22, me da una capa de 8. Si luego se compran 20 y se venden 15, se forma la segunda capa de 5 unidades. Si se actualiza el inventario, deberá tomarse en cuenta cada capa y las fechas de adquisición para efectos del ajuste o actualización, multiplicando el costo de dicho inventario en cada capa por la relación de INCP a la fecha de cierre/fecha de adquisición.
Respecto a la depreciación acumulada y gastos por depreciación, será necesario señalar el costo, su depreciación y el valor en libros. Deberá también señalarse el valor revaluado, la depreciación acumulada sobre dicho valor y el nuevo valor en libros. Consecuentemente el Gasto por Depreciación deberá reflejar la porción sobre el costo y el complemento.En el Capital Contable deberá utilizarse una cuenta complementaria, usando el INPC (Índice Nacional de Precios al Consumidor). Deberá abrirse una cuenta transitoria para que refleje los ajustes de actualización a partidas no monetarias e incorporar el Resultado por Posición Monetaria y el Resultado por Tenencia de Activos No Monetarios (RETANM). Esta cuenta se llama “Corrección por Reexpresión”.
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Una posición corta en Moneda Extranjera significa que se tienen más pasivos que activos en dicha moneda. La paridad de equilibrio o técnica es la que determinan los economistas al considerar las inflaciones entre México y EUA. Si fuera superior a la paridad oficial sería necesario crear una provisión para paridad técnica, que afectará al Costo Integral de Financiamiento. De hecho debería ser solo un pasivo de contingencia, ya que existe la posibilidad de que el pasivo se pague antes de una devaluación de la monda y por lo tanto o existiría la pérdida provisionada.
Los activos monetarios provocan pérdidas y los pasivos monetarios generan ganancias monetarias.
Mantener una posición larga en cuentas o partidas, provoca una pérdida por inflación o pérdida monetaria. A veces tener una posición corta al final del año no necesariamente siempre se puede afirmar que se tiene una ganancia por inflación.
El REPOMO es el Resultado por Posición Monetaria. Si la ganancia por inflación supera los gastos por intereses, se tendría un resultado positivo y esa utilidad deberá contabilizarse en el Capital.Los montos de los Activos y Pasivos en Moneda extranjera deben forzosamente presentarse en NOTAS a los EF, y señalar si la posición es corta o larga.
RECAPITULANDO LOS CONCEPTOS MÁS IMPORTANTES, SE TIENEN
LOS SIGUIENTES:
PARTIDAS MONETARIAS Y NO MONETARIAS
ESTADOS FINANCIEROS REEXPRESADOS
La profesión contable ha reconocido 2 métodos para reexpresar los EF:
a) Método de ajuste al costo histórico por cambio en los niveles de precios.
Conserva el costo histórico y solo lo ajusta por cambios en los niveles de
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precios. La cifra que aparezca en los EF reexpresados por este método, no
refleja un valor actual en el sentido de lo que ahora costaría dicho bien, sino
mas bien el costo histórico ajustado por la inflación general que ha existido
y que se refleja en el índice general de precios.
b) Actualización de costos específicos. Este método se aleja del costo original
histórico y pretende presentar costos actualizados, es decir, lo que costaría
en ese momento del EF reponer los activos. Este método no se usa al
100% ya que las partidas de Capital Contable se ajustan por índices
generales de precios, tratando de alcanzar un mantenimiento financiero de
la inversión de los propietarios.
La reexpresión de partidas de ACTIVO FIJO y de INVENTARIOS y sus
respectivos cargos a resultados a costos de reposición, permitirá alcanzar el
mantenimiento físico y así evita la descapitalización de la empresa a través de
utilidades ficticias que paguen dividendos que en realidad impliquen
desembolsos de capital.
Ambos métodos tienen tanto ventajas como desventajas.
Comentarios adicionales a las Disposiciones del Boletín B-10
La información obtenida por cada uno de los 2 métodos conocidos NO es comparable, ya sus bases de cálculo y criterios son totalmente diferentes.Las empresas pueden escoger el método que de acuerdo a sus circunstancias presente una información más apegada a la realidad. Sin embargo aquellas empresas que cotizan en la Bolsa de Valores debe actualizar por Costos Específicos y las pequeñas o medianas no tienen recursos suficientes para emplear el método de avalúos y recurre a índices generales de precios para poder reexpresar sus EF.Algunos profesionistas dicen que ambos métodos pueden combinarse. Algunos dicen que los inventarios deben actualizarse por INPC y otras con base en el último precio de compra o producción. En Activo Fijo, los terrenos pueden ser actualizados por un perito y la maquinaria y equipo por el sistema de INPC.Las empresas del mismo grupo deben utilizar el mismo método ya que deberá consolidar resultados.
Las partidas que cuando menos deberían reexpresarse son:
InventariosActivos FijosDepreciación AcumuladaGastos por DepreciaciónCosto de Ventas
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Capital ContableDebe aparecer en Notas a los EF el método utilizado, para reflejar el Resultado por Posición Monetaria, Costo Integral de Financiamiento y Exceso o Insuficiencia en la Actualización del Capital, entre otras.En el método UEPS deben reflejarse las capas de inventario. Por ejemplo, si compramos 30 unidades y vendo 22, me da una capa de 8. Si luego se compran 20 y se venden 15, se forma la segunda capa de 5 unidades. Si se actualiza el inventario, deberá tomarse en cuenta cada capa y las fechas de adquisición para efectos del ajuste o actualización, multiplicando el costo de dicho inventario en cada capa por la relación de INCP a la fecha de cierre/fecha de adquisición.Respecto a la depreciación acumulada y gastos por depreciación, será necesario señalar el costo, su depreciación y el valor en libros. Deberá también señalarse el valor revaluado, la depreciación acumulada sobre dicho valor y el nuevo valor en libros. Consecuentemente el Gasto por Depreciación deberá reflejar la porción sobre el costo y el complemento.En el Capital Contable deberá utilizarse una cuenta complementaria, usando el INPC. Deberá abrirse una cuenta transitoria para que refleje los ajustes de actualización a partidas no monetarias e incorporar el Resultado por Posición Monetaria y el Resultado por Tenencia de Activos No Monetarios (RETANM). Esta cuenta se llama “Corrección por Reexpresión”. Una posición corta en Moneda Extranjera significa que se tienen más pasivos que activos en dicha moneda. La paridad de equilibrio o técnica es la que determinan los economistas al considerar las inflaciones entre México y EUA.Si fuera superior a la paridad oficial sería necesario crear una provisión para paridad técnica, que afectará al Costo Integral de Financiamiento. De hecho debería ser solo un pasivo de contingencia, ya que existe la posibilidad de que el pasivo se pague antes de una devaluación de la monda y por lo tanto o existiría la pérdida provisionada.Los activos monetarios provocan pérdidas y los pasivos monetarios generan ganancias monetarias.
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Mantener una posición larga en cuentas o partidas, provoca una pérdida por inflación o pérdida monetaria. A veces tener una posición corta al final del año no necesariamente siempre se puede afirmar que se tiene una ganancia por inflación.El REPOMO es el Resultado por Posición Monetaria. Si la ganancia por inflación supera los gastos por intereses, se tendría un resultado positivo y esa utilidad deberá contabilizarse en el Capital.Los montos de los Activos y Pasivos en Moneda extranjera deben forzosamente presentarse en NOTAS a los EF, y señalar si la posición es corta o larga.
CASO PRÁCTICO: A usted, en calidad de Directivo empresarial, se le solicita que reexprese el Balance adjunto, en su primer año de constitución. Debido a una recesión económica se experimentó una inflación del 89% (Ochenta por ciento).
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EMPRESA TRANSA, S.A. DE C.V. 1.8
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31 DEDICIEMBRE DEL 2006
CIFRASHISTÓRICAS
ACTIVOCirculanteEfectivo en Caja y Bancos 430,000Cuentas por Cobrar 270,000Estimación para Cuentas Incobrables -130,000 Inventarios 1,000,000Total de A. Circulante 1,570,000Fijo (No Circulante)Terreno 250,000Edificio 600,000Depreciación Acumulada -30,000 Mobiliario y Equipo 800,000Depreciación Acumulada -80,000 Total de A. No Circulante 1,540,000DiferidoGastos de Organización 100,000Amortización acumulada -50,000 Total de A. Diferido 50,000TOTAL DE ACTIVO 3,160,000
PASIVOCirculante (Corto Plazo)Proveedores 600,000Cuentas por Pagar a corto plazo 300,000Financiamiento bancario 500,000Total de A. Circulante 1,400,000Fijo (No Circulante)Sin movimiento -
CAPITALCapital Social 1,500,000Utilidad del Ejercicio 260,000
Total de Capital 1,760,000
Total de Pasivo y Capital 3,160,000
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CASO PRÁCTICO:
A usted, en calidad de Analista Financiero, le solicitan que actualice elEstado de Situación Financiera de la empresa Transa SA de CV en suprimer año de constitución. Debido a una recesión económica en el paísse experimentó una inflación del 80%
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ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2006
CIFRAS CIFRAS PARTIDASHISTÓRICAS REEXPRESADAS REEXPRESADAS
ACTIVOCirculante A. MONETARIASEfectivo en Caja y Bancos 430,000 430,000 Act. Monet 430,000Cuentas por Cobrar 270,000 270,000 Act. Monet 270,000Estimación para Cuentas Incobrables -130,000 -130,000 Act. Monet -130,000 Inventarios 1,000,000 1,800,000 No Monetario -Total de A. Circulante 1,570,000 2,370,000 570,000Fijo (No Circulante)Terreno 250,000 450,000 No MonetarioEdificio 600,000 1,080,000 No MonetarioDepreciación Acumulada -30,000 -54,000 No MonetarioMobiliario y Equipo 800,000 1,440,000 No MonetarioDepreciación Acumulada -80,000 -144,000 No MonetarioTotal de A. No Circulante 1,540,000 2,772,000DiferidoGastos de Organización 100,000 180,000 No MonetarioAmortización acumulada -50,000 -90,000 No MonetarioTotal de A. Diferido 50,000 90,000TOTAL DE ACTIVO 3,160,000 5,232,000
PASIVO P. MONETARIOSCirculante (Corto Plazo)Proveedores 600,000 600,000 Act. Monet 600,000Cuentas por Pagar a corto plazo 300,000 300,000 Act. Monet 300,000Financiamiento bancario 500,000 500,000 Act. Monet 500,000Total de A. Circulante 1,400,000 1,400,000 1,400,000Fijo (No Circulante)Sin movimiento -
CAPITAL Difer. A y P Monet.
Capital Social 1,500,000 2,700,000 Monetario -830,000 Utilidad del Ejercicio 260,000 468,000 Monetario 0.8
Actualización B-10 664,000 REPOMO x 80% -664,000 Total de Capital 1,760,000 3,832,000
Total de Pasivo y Capital 3,160,000 5,232,000
COMPAÑÍA TRANSA, S.A. DE .CV.
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Calcule usted los efectos de la inflación y elabore el Estado de Posición Financiera, es decir, determine las partidas monetarias, no monetarias y el REsultado por POsición MOnetaria a través del método de ajuste al costo histórico por cambio en los niveles de precios, conforme a la siguiente información:
CIFRAS CIFRASHISTÓRICAS REEXPRESADAS
ACTIVOCirculanteEfectivo en Caja y Bancos 86,000Cuentas por Cobrar 54,000Estimación para Cuentas Incobrables -26,000 Inventarios 200,000Total de A. Circulante 314,000Fijo (No Circulante)Terreno 50,000Edificio 120,000Depreciación Acumulada -6,000 Mobiliario y Equipo 160,000Depreciación Acumulada -16,000 Total de A. No Circulante 308,000DiferidoGastos de Organización 20,000Amortización acumulada -10,000 Total de A. Diferido 10,000TOTAL DE ACTIVO 632,000
PASIVOCirculante (Corto Plazo)Proveedores 120,000Cuentas por Pagar a corto plazo 60,000Financiamiento bancario 100,000Total de A. Circulante 280,000Fijo (No Circulante)Sin movimiento -
CAPITALCapital Social 300,000Utilidad del Ejercicio 52,000Actualización B-10Total de Capital 352,000
Total de Pasivo y Capital 632,000
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CASO PRÁCTICO ADICIONAL 1.50CIFRAS CIFRAS PARTIDAS
HISTÓRICAS REEXPRESADAS REEXPRESADASACTIVO
Circulante A. MONETARIOSEfectivo en Caja y Bancos 86,000 Act. Monet 86,000Cuentas por Cobrar 54,000 Act. Monet 54,000Estimación para Cuentas Incobrables -26,000 Act. Monet -26,000 Inventarios 200,000 No Monetario -Total de A. Circulante 314,000 114,000Fijo (No Circulante)Terreno 50,000 No MonetarioEdificio 120,000 No MonetarioDepreciación Acumulada -6,000 No MonetarioMobiliario y Equipo 160,000 No MonetarioDepreciación Acumulada -16,000 No MonetarioTotal de A. No Circulante 308,000DiferidoGastos de Organización 20,000 No MonetarioAmortización acumulada -10,000 No MonetarioTotal de A. Diferido 10,000TOTAL DE ACTIVO 632,000
PASIVO P. MONETARIOSCirculante (Corto Plazo)Proveedores 120,000 Act. Monet 0Cuentas por Pagar a corto plazo 60,000 Act. Monet 0Financiamiento bancario 100,000 Act. Monet 0Total de A. Circulante 280,000 0Fijo (No Circulante)Sin movimiento -
CAPITAL Difer. A y P Monet.
Capital Social 300,000 Monetario 114,000Utilidad del Ejercicio 52,000 Monetario 0.5
Actualización B-10 REPOMO x 50% 57,000Total de Capital 352,000
Total de Pasivo y Capital 632,000
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Los EF se limitan a proporcionar la información obtenida en el registro contable de
las operaciones de la empresa, bajo las NIF’s y juicios personales, aún cuando
generalmente sea una situación distinta a la situación real del valor de una empresa.
El valor real se fundamenta en una diversidad de factores económicos que no
están predeterminados por las normas contables. El dinero está sujeto a cambios por
situaciones mundiales o locales o ambas, tanto financieras, económicas, políticas o bien
sociales, por lo que es casi imposible creer que la situación financiera coincida con la
situación económica real de la empresa.
La moneda no tiene estabilidad, y con ella se expresa la información financiera,
por lo que la misma no representa valores absolutos y la información por tanto no es
exacta, ni representa su situación, ni su productividad. Usted se preguntará ¿Por qué? La
respuesta es que hay pérdida en poder adquisitivo de la moneda, todos estamos sujetos
a los precios de la Oferta y Demanda, existe plusvalía, no somos exactos al calcular la
vida probable de los activos fijos. Por ello el B-10 intenta darle todo el reconocimiento de
la inflación en la información financiera, los conceptos monetarios y no monetarios, los
métodos de actualización de los Activos (Inventarios y Activo Fijo) y las reglas de
presentación en los EF.
Si por ejemplo una partida monetaria como Caja en Fondo Fijo tiene 100,000 al 31
de diciembre del 2006 y continúa el mismo fondo de 100,000 al 31 de diciembre del 2007,
no quiere decir que no hayan sido afectados por la inflación dicha cantidad, ya que con
los 100,000 de hoy no podemos comprar lo mismo que hubiéramos comprado hace 365
días, ya que el dinero se devaluó por la inflación.
Si leo 100,000 en Fondo Fijo de Caja, es obvio que no puedo cambiar su valor
nominal, pero si se tratara de un terreno o edificio, la técnica del B-10 si le aplica un
crecimiento a su valor original, por ejemplo, de un terreno de hace un año era de
1,000,000 y un año después puede valer 2,000,000 por que se le aplicó una inflación del
país del 100% por ejemplo, situación que ya hemos vivido en México.
Las partidas monetarias son las que representan dinero, y las no monetarias son lo
contrario.
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En el primer caso, son los valores que conservan su valor nominal como lo sería
un billete de 100, es decir, no se puede modificar su valor histórico original, no se
modifica por los efectos de la inflación. Las inversiones monetarias, son el derecho de
recibir en un futuro una cantidad fija de dinero, como por ejemplo dinero en efectivo,
inversiones temporales y las cuentas por cobrar a clientes y otros deudores.
Por la otra parte, las partidas NO monetarias, son aquellas que su valor histórico
original, SI se modifica con el transcurso del tiempo, como lo es el Activo Fijo, ya que SI
se le reconoce la inflación. Lo anterior significa que las partidas NO monetarias son
aquellas cuyo importe en dinero depende del valor específico originado por determinados
bienes y servicios.
Por ejemplo: Inventarios y su Costo de Ventas, siendo este último debe
actualizarse a pesos de poder adquisitivo del mes en que se realizó la venta, excepto si
fue en el mismo mes.
Las inversiones en inmuebles, maquinaria y equipo deben actualizarse a pesos
con poder adquisitivo de la fecha a que se refiera el Balance.
Por otra parte, la depreciación de un bien con su respectivo cargo a Gastos con
crédito a la Reserva para Depreciación, debe hacerse desde su adquisición en la fecha
de compra original hasta la fecha de corte del EF. Dicha depreciación debe calcularse
con base al importe actualizado de la inversión que la originó, actualizada a pesos de
poder adquisitivo de dicho mes.
Las inversiones en intangibles (Activo Diferido), en cuanto a su amortización
acumulada y su cargo a gastos tienen el mismo tratamiento.
Las inversiones permanentes en acciones de compañías subsidiarias deben
actualizarse a pesos con poder adquisitivo de la fecha a que se refiera el Balance de la
empresa tenedora.
Los pasivos normalmente están representados por partidas monetarias, pero por
excepción a veces pudieran existir partidas no monetarias como por ejemplo obligaciones
a largo plazo en cuyo caso deben actualizarse a la fecha de corte del EF.
El Capital Contable son partidas no monetarias y deben actualizarse y solo por el
método de ajuste de cambios en el nivel general de precios.
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ESTADO DE VARIACIONES DEL CAPITAL CONTABLEEs un estado financiero emitido por empresas lucrativas y se divide en:
movimientos de los propietarios, creación de reservas de capital y utilidad o
pérdida integral.
Los movimientos de los propietarios en su mayoría, representan
incrementos o disminuciones del capital contable y por lo tanto de los
activos netos de la empresa, través de los activos netos no tienen cambios,
ya que sólo se modifica la integración del propio capital contable entre
cargos y créditos entre capital contribuido del capital ganado.
El período contable referido anteriormente es el lapso convencional en el
que se subdivide la vida de la empresa, para determinar periódicamente,
entre otros, las variaciones en el capital contable por decisiones de
inversión en la empresa. El capital contable representa para los accionistas
su derecho sobre los activos netos de la empresa.
Los propietarios, por lo general realizan los siguientes movimientos:
Aportaciones de capital
Reembolsos de capital que son recursos entregados por la empresa a
los propietarios como resultado de sus aportaciones, siendo por tanto
decrementos de capital contribuido en el capital contable.
Decreto de dividendos
Capitalizaciones de partidas del capital contribuido, que son
asignaciones al capital social provenientes de otros conceptos de capital
contribuido, tal como aportaciones para futuros aumentos de capital
interina en venta de acciones. Estos movimientos representan traspasos
entre las cuentas contables de capital contribuido y por lo tanto no se
mueve el capital contable de la empresa.
Capitalización utilidades o pérdidas integrales, que son asignaciones al
capital contribuido provenientes de las utilidades o pérdidas generadas
por la empresa. Son traspasos entre capital el ganado y el contribuido y
tampoco modifican el neto de capital contable.
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Capitalizaciones de reservas creadas, que son asignaciones al capital
contribuido provenientes de reservas creadas anteriormente y con un fin
específico inicial que a la fecha ha expirado.
Mecánica de Operación
Se comparan las cuentas de capital contable entre dos balances de
ejercicios consecutivos.
Se determinan los cambios netos
Se analiza cada uno de los movimientos de cargo o bien abono que
determinaron dichos cambios de aumento o disminución con la ayuda de
las actas de asamblea de los accionistas, separando de la utilidad de la
reserva legal, el remanente o diferencia se aplica como sigue:
Para amortizar pérdidas de años anteriores
Para crear otras reservas voluntarios de capital
Si aún existe remanente, pueden decretarse dividendos
El remanente de utilidades no distribuidas se lleva a la cuenta de
Utilidades Acumuladas de ejercicio anteriores.
CASO PRÁCTICO
Con la siguiente información, elabore usted un Estado de Variaciones de
Capital Contable al 31 de diciembre del 2007, con sus respectivos Asientos
Contables:
De acuerdo con los libros contables, los saldos al 31 de diciembre
del 2006 son como sigue:
o Capital Social 800
o Pérdidas Acumuladas (80)
o Utilidad del ejercicio 750 Utilidad del Ej/Util. Acum.
Neto 1,470 Util. Acum./Rva.Legal(750 x 5% = 32.50)
Acuerdos tomados por la Asamblea de Accionistas:
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Asamblea Extraordinaria del 6 de abril del 2006 Aumento de capital social en efectivo por 100 =
Bancos/Capital Social Autorización para contratar un préstamo bancario
Asamblea Ordinaria del 18 de abril: La utilidad del 2006 se traspasa a resultados acumulados
Asamblea Ordinaria del 29 de junio Decreto de dividendos en efectivo por 120 Ut. Acum./Div x Pag.
Div x Pag/Bancos Autorización para compras Maquinaria de importación
Asamblea Ordinaria del 29 de julio: Decreto de Dividendos en acciones por 40 Util.Acum/Div x Pag
Asamblea Extraordinaria del 30 de octubre: Reducción de Capital en efectivo por 15 Cap. Social/Bancos
Asamblea Extraordinaria del 18 de noviembre: Capitalización de un adeudo con un Proveedor por 150
Proveed/Cap.SocialEn el ejercicio 2007 el resultado fue una Pérdida de 180 Pérd.Eje./P y Gan.
UTILIDADES UTILIDADCONCEPTO CAPITAL RESERVA (PÉRDIDAS) (PERDIDA)
SOCIAL LEGAL ACUMULADAS DEL EJERCICIO TOTALSaldo al 31 de diciembre del 2006 800.00 -80.00 750.00 1,470.00Aumento de Capital Social en efectivo 100.00 100.00Traspaso de la Utilidad del Ejercicio 750.00 -750.00 0.00Creación de la Reserva Legal 40.00 -40.00 0.00Decreto de Dividendos en Efectivo -120.00 -120.00 Decreto de Dividendos en Acciones 40.00 -40.00 0.00Reducción del Capital Social en efectivo -15.00 -15.00 Capitalizaión de un adeudo con un Proveedor 150.00 150.00Pérdida del Ejercicio 2007 -180.00 -180.00 Saldo al 31 de diciembre del 2007 1,075.00 40.00 470.00 -180.00 1,405.00
Como puede apreciarse, dentro del registro de movimientos del capital contable
existen variaciones que se clasifican de dos maneras: las variaciones reales y
las variaciones virtuales. Las reales afectan a la posición financiera de la
empresa dentro del Activo, Pasivo y Capital, por ejemplo:
Traspaso de la utilidad a resultados acumulados de años pasados.
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Creación o incremento de la reserva legal
Decreto y pago de dividendos en acciones
Amortización de pérdidas contra la reserva legal
Las variaciones virtuales no afectan a la posición financiera, solo provocan
aumentos o disminuciones en el total del Capital Contable y no son mas que
traspasos entre las mismas cuentas que integran al Capital Contable.
Decisiones sobre costo de riesgo de las fuentes de financiamiento.Las decisiones sobre los costos empresariales están íntimamente relacionadas
con las decisiones de la operación de la propia empresa. Una fábrica textil
dedicada al diseño, fabricación y exportación de jeans establecer la logística de
compra de algodón, fabricación de hilo, elaboración de tela, teñido, corte,
confección, terminado, control de calidad, logística de exportación, distribución
a tiendas detallistas.
Para conocer los costos de fabricación, se debe llevar un control sobre costo
de producción de la materia prima, producción en proceso y de los costos
indirectos de fabricación. Debe procederse a la capacitación de los operarios
en todas las divisiones, por ejemplo, en el corte de la tela, siendo todos estos
elementos indispensables para la toma de decisiones.
Por otra parte, debe tomarse la decisión sobre las fuentes de financiamiento
para la obtención de recursos. Por lo tanto, existe una relación entre el tipo de
inversión y el tipo de financiamiento.
Decisiones sobre inversionesEl director financiero debe decidir respecto a cuándo, cuánto y dónde invertir
para poder llevar a cabo la producción, siendo válidas sus decisiones siempre y
cuando mejoren la operación cuantitativa y cualitativamente, es decir, no puede
financiar de más ni menos, sino lo adecuado.
Decisiones sobre rendimiento.El conocer adecuadamente los estados financieros permiten tomar una serie
decisiones sobre la rentabilidad, las inversiones, el tipo de maquinaria,
crecimiento de la propia empresa, entre otras muchas decisiones. Aquí se
aplican los conceptos de productividad, es decir, eficacia, eficiencia y
efectividad ya estudiados, enfocados principalmente a producir más y con
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mejor calidad pero con menor costo siendo todas estas decisiones de
redituabilidad empresarial.
Estados financieros consolidadosSon aquellos que presentan la situación financiera, los resultados operación,
los cambios en el patrimonio y los flujos de efectivo de la oficina matriz o bien
de la controladora. Las estados financieros consolidados se elaboran en
aquellas empresas que forman un grupo de compañías donde una es la que
tiene control de las demás. El artículo 261 del código de comercio establece
que es un ente subordinado en los siguientes casos:
Cuando el 50% de su capital pertenezca al oficina matriz.
Cuando tengan derecho a votar dentro del quórum mínimo en
asamblea de accionistas.
Cuando todas las empresas vinculadas entre sí, participen en un
50% más de las utilidades.
Los Estados Financieros que se preparan, son similares a los de cualquier
empresa, excepto que ahora serán un balance general consolidado, un estado
resultados consolidado, estado de cambios en el capital contable consolidado,
estado de cambios en la situación financiera consolidado. La controladora que
elabore los estados financieros consolidados tiene la obligación de incluir a
todas sus subsidiarias, no importando que estén en México o en el extranjero.
La controladora de tiene directa o indirectamente a través de otras subsidiarias
más de la mitad de los derechos de voto de una empresa.
Metodología para la Consolidación Estados financieros
Los estados financieros deben formularse y presentarse en las mismas fechas
en que se presentan los estados financieros individuales de fin de ejercicio. Es
importante destacar tanto el diseño como presentación de los estados
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financieros consolidados, debe llevarse a cabo de una manera ordenada,
armoniosa y homogénea, por lo que no se debe limitar a tan sólo una sumatoria
matemática de los rubros similares o cálculos aritméticos básicos, sin
determinar la naturaleza de los componentes de cada estado financiero en
relación con el conjunto de sociedades participantes del proceso. Cada estado
financiero antes de la consolidación, debe ser depurado eliminando saldos y
operaciones recíprocas entre las entidades, considerando que correspondan a
una misma fecha de corte, que se hayan aplicado los mismos nif’s y por
supuesto, haber analizado y conciliado los saldos recíprocos.
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