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consolidacion de estados financieros
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CONSOLIDACIÓN (NIF B - 8)
Y METODO DE PARTICIPACIÓN
(NIF C - 7)
EXPOSITOR
L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo.enriquez@gvamundial.com.mx
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
(NIF B - 8) EXPOSITOR
L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo.enriquez@gvamundial.com.mx
eduardo.enriquez@email.gvamundial.com.mx
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B - 8)
Vigencia: 1 de Enero de 2009
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8)
OBJETIVOS
- PREPARACION DE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
Y
- ESTADOS FINANCIEROS COMBINADOS
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8)
ALCANCE
- TODAS LAS ENTIDADES QUE EMITAN ESTADOS FINANCIEROS EN TERMINOS
DE LA NIF A – 3
“NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y OBJETIVOS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS”
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8)
DEFINICIONES
AFILIADAS COMPAÑIAS CON ACCIONISTAS COMUNES
CONTROL
PODER DE DECIDIR LAS POLITICAS FINANCIERAS Y DE OPERACIÓN DE UNA EMPRESA CON EL FIN DE OBTENER BENEFICIOS DE SUS ACTIVIDADES
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8)
DEFINICIONES
CONTROLADORA INVERSIONES PERMANENTES EN ACCIONES:
LAS EFECTUADAS EN TITULOS REPRESENTATIVOS DEL CAPITAL SOCIAL DE OTRAS EMPRESAS
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8)
DEFINICIONES
DERECHOS DE VOTO POTENCIALES DERECHOS DE VOTO SOBRE LAS POLITICAS
FINANCIERAS Y OPERATIVAS QUE SE OBTENDRÍAN AL EJERCER:
- OPCIONES DE COMPRA DE ACCIONES - INSTRUMENTOS DE DEUDA O CAPITAL EN
ACCIONES ORDINARIAS O
- DIVIDENDOS PREFERENTES EN ACCIONES
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8)
DEFINICIONES
DUEÑOS LOS POSEEDORES DE LOS TITULOS
REPRESENTATIVOS DEL CAPITAL DE UNA ENTIDAD O LOS MIEMBROS O PARTICIPANTES
DE LAS SOCIEDADES UTUALISTAS
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8)
DEFINICIONES
ENTIDAD CON PROPOSITO ESPECIFICO (EPE) ENTIDAD CREADA PARA CUMPLIR UN OBJETIVO O
FIN ESPECIFICO
PUEDE DEJAR DE EXISTIR AL LOGRARLO
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8)
DEFINICIONES
ESTADOS FINANCIEROS COMBINADOS ESTADOS FINANCIEROS QUE PRESENTAN EN
CONJUNTO, LA SITUACION FINANCIERA, LOS RESULTADOS, LAS VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Y LOS FLUJOS DE
EFECTIVO DE ENTIDADES AFILIADAS
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8)
DEFINICIONES
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS ESTADOS FINANCIEROS QUE PRESENTAN LA SITUACION FINANCIERA, LOS RESULTADOS, LAS VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Y LOS
FLUJOS DE EFECTIVO, EN FORMA CONSOLIDADA DE LA ENTIDAD ECONOMICA FORMADA POR LA CONTROLADORA Y SUS
SUBSIDIARIAS
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8)
DEFINICIONES
ESTADOS FINANCIEROS NO CONSOLIDADOS ESTADOS FINANCIEROS PRESENTADOS POR LA CONTROLADORA EN LO QUE NO SE CONSOLIDA
LA INVERSION EN SUBSIDIARIAS, SINO QUE SOLO ES RECONOCIDA POR EL METODO DE
PARTICIPACION
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8)
DEFINICIONES
PARTICIPACION CONTROLADORA PORCION DEL CAPITAL CONTABLE DE UNA
SUBSIDIARIA QUE PERTENECE A LA CONTROLADORA
PARTICIPACION CONTROLADORA
PORCION DEL CAPITAL CONTABLE DE UNA SUBSIDIARIA QUE NO PERTENECE A LA
CONTROLADORA
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8)
DEFINICIONES
SUBSIDIARIA UNA ENTIDAD SOBRE LA QUE SE EJERCE
CONTROL
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8)
CONTROL PODER DE GOBERNAR LAS POLITICAS DE
OPERACIÓN Y FINANCIERAS DE LA EMPRESA CON EL FIN DE OBTENER BENEFICIO DE SUS
ACTIVIDADES.
SE CONSIDERA QUE SE TIENE EL CONTROL CUANDO SE POSEE DIRECTA O INDIRECTAMENTE, A
TRAVES DE SUBSIDIARIAS, MAS DEL 50% DE LAS ACCIONES CON DERECHO A VOTO.
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8)
TAMBIEN CUANDO SE TIENE EL 50% O MENOS, SI: - PODER DE MAS DEL 50% DEL DERECHO DE
VOTO POR ACUERDO FORMAL CON LOS ACCIONISTAS
- PODER PARA NOMBRAR O REMOVER A LA MAYORIA DE LOS MIEMBROS DEL CONSEJO DE
ADMINISTRACION O DEL ORGANO QUE GOBIERNE LAS POLITICAS DE OPERACION Y
FINANCIERAS DE LA EMPRESA
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8)
TAMBIEN SE PRESUME LA EXISTENCIA DE CONTROL CUANDO:
- ACTIVIDADES – LAS ACTIVIDADES SON DIRIGIDAS POR O PARA BENEFICIAR A LA CONTROLADORA
- TOMA DE DECISIONES – LA CONTROLADORA ES PROPIETARIA EN ESENCIA DE LOS PODERES DE DECISION
- BENEFICIOS – LA CONTROLADORA TIENE, EN ESENCIA LOS BENEFICIOS DE LA OPERACIÓN
- RIESGOS – LA CONTROLADORA RETIENE LA MAYORIA DE LOS RIESGOS
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
RECONOCIMIENTO CONTABLE
LOS ACTIVOS Y PASIVOS DE UNA SUBSIDIARIA
DEBEN VALUARSE A LA FECHA DE LA ADQUISICION CON BASE EN EL METODO DE
COMPRA ESTABLECIDO EN LA:
NIF B – 7
ADQUISICIONES DE NEGOCIOS
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
RECONOCIMIENTO CONTABLE
LAS APORTACIONES QUE HAGA UNA
CONTROLADORA A UNA SUBSIDIARIA PARA CONSTITUIRLA SE RECONOCEN CON BASE EN
EL IMPORTE APORTADO
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION
LA CONTROLADORA DEBE PRESENTAR ESTADOS
FINANCIEROS CONSOLIDADOS CON EXCEPCIÓN DE QUE OPTE Y QUE:
- SEA A SU VES UNA SUBSIDIARIA Y SUS
ACCIONISTAS CONTROLADORES Y NO CONTROLADORES MANIFIESTEN SU
CONFORMIDAD CON ELLO Y ADEMAS:
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION
- NO MANTIENE INSTRUMENTOS FINANCIEROS DE DEUDA O DE CAPITAL COTIZANDO EN ALGUN
MERCADO DE VALORES
- NO ESTA EN PROCESO DE REGISTRO O EMISION DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS
- NO REQUIERE EMITIR ESTADOS FINANCIEROS DE USO EXTERNO PARA LA TOMA DE
DECISIONES ECONOMICAS
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION
REQUISITOS PARA LA CONSOLIDACION
SE DEBEN UTILIZAR ESTADOS FINANCIEROS CORRESPONDIENTES A LAS MISMAS FECHAS Y
POR EL MISMO PERIODO, PUEDEN SER A FECHAS DIFERENTES SIEMPRE QUE:
- LA DIFERENCIA NO SEA MAYOR A 3 MESES - SEAN POR EL MISMO PERIODO (12 MESES)
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION
REQUISITOS PARA LA CONSOLIDACION
CUANDO LAS FECHAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS SUBSIDIARIAS NO SEAN LAS MISMAS QUE LAS DE LA CONTROLADORA,
LOS ESTADOS FINANCIEROS DEBEN AJUSTARSE PARA RECONOCER Y REVELAR LAS
OPERACIONES RELEVANTES QUE HAYAN OCURRIDO EN EL PERIODO NO COINCIDENTE
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION
REQUISITOS PARA LA CONSOLIDACION
EN EL CASO DE NUEVAS SUBSIDIARIAS O SUBSIDIARIAS QUE DEJARON DE SERLO LA CONSOLIDACION DEBE ABARCAR SOLO LAS
OPERACIONES POR EL PERIODO EN QUE FUERON CONTROLADAS
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION
REQUISITOS PARA LA CONSOLIDACION
EN LA PREPARACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS SE DEBEN DE UTILIZAR LAS MISMAS NIF´s Y LAS MISMAS POLITICAS
CONTABLES DE LA CONTROLADORA,
EN SU CASO LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS CONTROLADAS DEBEN MODIFICARSE PARA SER
CONSISTENTES CON LA CONTROLADORA
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION
REQUISITOS PARA LA CONSOLIDACION
EN EL CASO DE SUBSIDIARIAS EXTRANJERAS DEBEN APLICARSE LAS DISPOSICIONES DE LA
NIF B – 15 Y
POR LO QUE CORRESPONDE AL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO LA
NIF B - 2
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION
CONSIDERACIONES
LA PARTICIPACION DE UNA CONTROLADORA CORRESPONDE A LA SUMA DE LAS
PARTICIPACIONES QUE TENGA EN FORMA DIRECTA E INDIRECTA A TRAVES DE OTRAS
SUBSIDIARIAS
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION
CONSIDERACIONES CUANDO UNA SUBSIDIARIA TENGA A SU VEZ
SUBSIDIARIAS, ASOCIADAS O NEGOCIOS CONJUNTOS, ANTES DE CONSOLIDARLA, DICHA
SUBSIDIARIA DEBE CONSOLIDAR CON SUS SUBSIDIARIAS
Y RECONOCER EL METODO DE PARTICIPACION, LAS
INVERSIONES EN SUS ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION
CONSIDERACIONES
SI LA SUBSIDIARIA TIENE EN CIRCULACION ACCIONES PREFERENTES SE DEBEN EFECTUAR
LOS RECONOCIMIENTOS NECESARIOS PARA RECONOCER LOS DIVIDENDOS PREFERENTES
AUN Y CUANDO NO SE ENCUENTREN DECRETADOS
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION
PROCEDIMIENTO DE CONSOLIDACION
- INCORPORAR A LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS SUBSIDIARIAS, LOS AJUSTES AL VALOR DE
SUS ACTIVOS NETOS DETERMINADOS EN EL RECONOCIMIENTO INICIAL MEDIANTE EL
METODO DE COMPRA (NIF B – 7)
- INTEGRAR LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA CONTROLADORA Y LAS SUBSIDIARIAS
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION
PROCEDIMIENTO DE CONSOLIDACION
- ELIMINAR TODOS LOS EFECTOS DE LA OPERACIONES INTERCOMPAÑIAS
- ELIMINAR LAS INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS - DETERMINAR LA PARTICIPACION NO
CONTROLADORA, Y - PRESENTAR ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION
INCORPORACION DE AJUSTES AL VALOR DE LOS ACTIVOS NETOS
- LA CONTROLADORA DEBE INCORPORAR ESTOS
AJUSTES, EN SU CASO MODIFICAR LA UTILIDAD O PERDIDA NETA O LA UTILIDAD O PERDIDA DE LA SUBSIDIARIA POR EL RECONOCIMIENTO DE DICHOS AJUSTES EN PERIODOS POSTERIORES
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION
INTEGRACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
- EL 100% DEL VALOR DE LOS ACTIVOS, PASIVOS, CAPITAL CONTABLE, INGRESOS, COSTOS Y
GASTOS
- DEBEN QUEDAR EN EL MISMO RUBRO LAS PARTIDAS QUE POR SU NATURALEZA Y
SUSTANCIA ECONOMICA SEAN SIMILARES
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION
INTEGRACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
- SUMAR LOS ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO DE LA CONTROLADORA CON SUS SUBSIDIARIAS
PARA DETERMINAR EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO CONSOLIDADO
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION
ELIMINACION DE OPERACIONES INTERCOMPAÑIAS
- LAS OPERACIONES INTERCOMPAÑIAS SON AQUELLAS QUE LLEVAN A CABO ENTRE SI, DENTRO DE LA ENTIDAD ECONOMICA, LA
CONTROLADORA Y SUS SUBSIDIARIAS O LAS SUBSIDIARIAS ENTRE SI
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION
ELIMINACION DE OPERACIONES INTERCOMPAÑIAS
- DEBEN ELIMINARSE TODOS LOS EFECTOS DE OPERACIONES INTERCOMPAÑIA DEL PERIODO Y
DE PERIODOS ANTERIORES, CONSIDERANDO LOS EFECTOS NO DEVENGADOS EN
RESULTADOS - ESTAS OPERACIONES DEBEN ELIMINARSE POR
SU IMPORTE TOTAL Y NO SOLO POR EL PORCENTAJE DE PARTICIPACION DE LA
CONTROLADORA
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION
ELIMINACION DE OPERACIONES INTERCOMPAÑIAS
- LAS PERDIDAS DERIVADAS DE LAS OPERACIONES INTERCOMPAÑIAS DEBEN
CONSIDERARSE COMO UN INDICIO DE DETERIORO, POR LO QUE DEBE OBSERVARSE
LO ESTABLECIDO POR LA NIF C – 15
RESPECTO A PRUEBAS DE DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION
ELIMINACION DE OPERACIONES INTERCOMPAÑIAS
- UNA VEZ EFECTUADAS LAS ELIMINACIONES LA CONTROLADORA DEBERA RECLACULAR LOS IMPUESTOS DIFERIDOS TOMANDO EN CUENTA
LOS AJUSTES EFECTUADOS
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION
ELIMINACION DE OPERACIONES INTERCOMPAÑIAS
- EN EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO SE DEBEN ELIMINAR LOS FLUJOS INTERCOMPAÑIA
Y TODAS LAS DEMAS PARTIDAS DEBERAN INCLUIR LOS EFECTOS DE LOS AJUSTES
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION
ELIMINACION DE INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS
DEBEN ELIMINARSE LAS INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS EN LA CONTROLADORA CONTRA
LOS CAPITALES CONTABLES DE LAS SUBSIDIARIAS, LA DIFERENCIA RESULTANDE
CORRESPONDE A LA PARTICIPACION NO CONTROLADORA
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION
DETERMINACION DE LA PARTICIPACION NO CONTROLADORA
LA DIFERENCIA ANTERIOR DEBE SEGREGARSE
COMO UN COMPONENTE ESPECIFICO DEL CAPITAL CONTABLE, INCLUYENDO TODOS LOS EFECTOS DE LOS AJUSTES DE CONSOLIDACION
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION
PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
DENTRO DEL BALANCE GENERAL CONSOLIDADO,
EL CAPITAL CONTABLE DEBE PRESENTARSE DIVIDIDO EN CAPITAL CONTABLE DE LA
PARTICIPACION CONTROLADORA Y CAPITAL CONTABLE DE LA PARTICIPACION NO
CONTROLADORA
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION
PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
DE IGUAL FORMA EL ESTADO DE RESULTADOS
DEBE PRESENTAR LA UTILIDAD O PERDIDA NETA SEGREGADA EN PARTICIPACION
CONTROLADORA Y NO CONTROLADORA
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION
PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO METODO
INDIRECTO DEBE PARTIR DEL RESULTADO CONSOLIDADO
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION
PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
EL ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL
CONTABLE DEBE PRESENTAR EL SALDO INICIAL, LAS VARIACIONES Y EL SALDO FINAL
DE LA PARTICIPACION CONTROLADORA Y DE LA NO CONTROLADORA POR SEPARADO
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION
PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
TODOS LOS ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS SE DEBERAN IDENTIFICAR CON LA MENCION:
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8)
COMPAÑIA TENEDORA - DUEÑA DEL 25% O MAS DE LAS ACCIONES ORDINARIAS
DE OTRA EMPRESA
COMPAÑIA CONTROLADORA - CONTROLA UNA O MAS SUBSIDIARIAS
SUBSIDIARIA
- MAS DEL 50% DE SUS ACCIONES ORDINARIAS SON PROPIEDAD DE OTRA EMPRESA (CONTROLADORA)
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8)
ASOCIADA DONDE LA COMPAÑIA TENEDORA TIENE
INFLUENCIA SIGNIFICATIVA EN LA ADMINISTRACION, PERO SIN LLEGAR A TENER
CONTROL DE LA MISMA
COMPAÑIA DE LA CUAL OTRA EMPRESA ES PROPIETARIA DE NO MENOS DEL 25% Y NO MAS
DEL 50% DE LAS ACCIONES ORDINARIAS EN CIRCULACION
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8)
INFLUENCIA SIGNIFICATIVA
PODER PARA PARTICIPAR EN LA DECISION DE LAS POLITICAS DE OPERACION Y FINANCIERAS DE LA
EMPRESA EN LA QUE SE TIENE INVERSION, PERO SIN TENER EL PODER DE GOBIERNO SOBRE LAS POLITICAS.
SE CONSIDERA QUE EXISTE CUANDO SE POSEE MAS DEL 10% DE LAS ACCIONES ORDINARIAS EN CIRCULACION
CON DERECHO A VOTO (SALVO PRUEBA EN CONTRARIO).
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8)
TAMBIEN CUANDO LA INVERSION REPRESENTE MENOS DEL 10%, Y:
- SE TIENEN NOMBRADOS CONSEJEROS, SIN QUE SEAN MAYORIA.
- SE PARTICIPE EN EL PROCESO DE DEFINICION DE LAS POLITICAS DE OPERACION Y FINANCIERAS.
- EXISTAN TRANSACCIONES IMPORTANTES ENTRE LA TENEDORA Y LA ASOCIADA.
- EXISTA INTERCAMBIO DE PERSONAL GERENCIAL.
- SE PROVEEA INFORMACION TECNICA ESENCIAL.
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8)
LA EXISTENCIA DE UN ACCIONISTA QUE TENGA EL CONTROL NO IMPIDE
QUE OTRO ACCIONISTA TENGA INFLUENCIA SIGNIFICATIVA
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8)
AFILIADAS COMPAÑIAS CON ACCIONISTAS COMUNES O ADMINISTRACION
COMUN SIGNIFICATIVA AUN Y CUANDO NO TENGAN INVERSIONES DE IMPORTANCIA ENTRE SI
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS LOS QUE PRESENTAN LA SITUACION FINANCIERA, LOS
RESULTADOS DE OPERACION, LAS MODIFICACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Y LOS FLUJOS DE OPERACION DE UNA
ENTIDAD ECONOMICA INTEGRADA POR LA COMPAÑIA CONTROLADORA Y SUS SUBSIDIARIAS COMO SI SE TRATARA DE
UNA SOLA COMPAÑIA CONSOLIDADOS=TENEDORA+SUBSIDIARIAS
(SUSTITUCION DE INVERSIONES POR ACTIVOS Y PASIVOS + ELIMINACIONES)
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ESTADOS FINANCIEROS COMBINADOS
PRESENTAN LA SITUACION FINANCIERA, RESULTADOS DE OPERACION Y FLUJOS DE EFECTIVO DE COMPAÑIAS AFILIADAS COMO SI FUERAN UNA SOLA COMPAÑIA
COMBINADOS = AFILIADAS + AFILIADAS (ELIMINACIONES)
- INTERES MINORITARIO
PORCION DE LA UTILIDAD O PERDIDA NETA DEL EJERCICIO Y DEL CAPITAL CONTABLE DE LAS SUBSIDIARIAS
CONSOLIDADAS, QUE PERTENECE A ACCIONISTAS AJENOS A LA COMPAÑIA CONTROLADORA
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ANTECEDENTES
INTERES DE CONOCER LAS RELACIONES DE UNA COMPAÑIA CONTROLADORA (ENTIDAD – SU CENTRO DE DECISIONES)
Y SUS SUBSIDIARIAS CON TERCEROS Y SUS EFECTOS
LA CONTROLADORA Y SUS SUBSIDIARIAS INTEGRAN UNA ENTIDAD ECONOMICA, QUE
NO TIENE PERSONALIDAD JURIDICA PROPIA,
YA QUE LA EJERCEN EN FORMA INDIVIDUAL
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ANTECEDENTES
LA INFORMACION RELATIVA A LA COMPAÑIA CONTROLADORA EN FORMA INDIVIDUAL NO ES
COMPLETA (SEGUN A-2 ENTIDAD) YA QUE REQUIERE QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS
INCLUYAN TODOS LOS DERECHOS, OBLIGACIONES, RESTRICCIONES, PATRIMONIO Y RESULTADOS DE OPERACION DE LA COMPAÑIA CONTROLADORA Y
SUBSIDIARIAS, YA QUE SE TRATA DE UNA SOLA ENTIDAD ECONOMICA.
SOLO SE LOGRA MEDIANTE LA PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
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ANTECEDENTES
- LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS SE FORMULAN MEDIANTE LA SUMA DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS INDIVIDUALES DE LA CONTROLADORA Y TODAS SUS SUBSIDIARIAS
- INCORPORANDO AJUSTES DE CONSOLIDACION
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IMPORTANCIA PARA:
ACCIONISTAS
ADMINISTRACION DE LA ENTIDAD FUTUROS INVERSIONISTAS
ACREEDORES OTROS
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EXCLUSION DE SUBSIDIARIAS
- SUBSIDIARIAS EN PAISES EN LOS QUE EXISTAN
CONTROLES DE CAMBIOS, RESTRICCIONERS PARA LA REMISION DE UTILIDADES O
INCERTIDUMBRE SOBRE LA ESTABILIDAD MONETARIA
- SUBSIDIARIAS SIN CONTROL POR ENCONTRARSE
EN SUSPENCION DE PAGOS DISOLUCION O QUIEBRA
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EXCLUSION DE SUBSIDIARIAS
- DICHAS SUBSIDIARIAS SE DEBEN VALUAR MEDIANTE EL METODO DE
PARTICIPACION, O A SU VALOR NETO DE REALIZACION O AL
COSTO, EL MENOR
CADA UNA DE ELLAS
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REQUISITOS PREVIOS
- ESTADOS FINANCIEROS DE CADA UNA, A LA MISMA
FECHA Y POR EL MISMO PERIODO
EN CASOS EXCEPCIONALES SE PODRA:
-CUANDO LOS ESTADOS FINANCIEROS NO PRESENTEN DIFERENCIA DE CIERRE DE NO MAS DE 3 MESES
-CONSISTENCIA PERIODO A PERIODO DE LA DIFERENCIA -EN SU CASO AJUSTE DE OPERACIONES IMPORTANTES O
REVELACIONES EN NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
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REQUISITOS PREVIOS
APLICACION UNIFORME DE LAS NIF´s
MISMA FORMA DE VALUACION DE INVENTARIOS
ACTIVOS FIJOS, COSTO HISTORICO, REEXPRESADO
CONCILIACION DE CUENTAS CORRIENTES
SI LOS ESTADOS FINANCIEROS SE PRESENTAN CON BASES DIFERENTES A NIF´s, SE DEBEN CONVERTIR ANTES DE SU
CONSOLIDACION
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ELIMINACIONES
TODAS LAS TRANSACIONES ENTRE LAS COMPAÑIAS CONSOLIDADAS
DEBEN ELIMINARSE
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ELIMINACIONES
- LAS VENTAS Y COSTO DE VENTAS, DE ARTICULOS QUE AUN
FORMEN PARTE DE LOS INVENTARIOS
- UTILIDAD O PERDIDA EN VENTA DE ACTIVOS FIJOS, RESTITUYENDO DEPRECIACIONES
- INTERESES, RENTAS, REGALIAS, SERVICIOS TECNICOS, ETC
- DIVIDENDOS
- RECONOCIMIENTO DE IMPUESTOS DIFERIDOS
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ELIMINACIONES
- SALDOS ENTRE LAS COMPAÑIAS CONSOLIDADAS
- ELIMINAR LA INVERSION EN ACCIONES (PUEDE SER EN ETAPAS EN CASO DE HABERSE ADQUIRIDO ASI)
- EN ACCIONES CON VOTO LIMITADO CON DIVIDENDO ACUMULATIVO RECONOCERLO COMO DIVIDENDO
AUNQUE NO SE HAYA DECRETADO, DENTRO DEL INTERES MINORITARIO
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RESUMEN PROCESO CONTABLE
OBTENER ESTADOS FINANCIEROS DE LAS COMPAÑIAS A CONSOLIDAR
ELABORAR HOJA DE TRABAJO DE LA CONSOLIDACION
FORMULAR AJUSTES Y ELIMINACIONES
VACIAR AJUSTES A LA HOJA DE TRABAJO DE CONSOLIDACION
VERIFICAR OPERACIONES ARITMETICAS
PREPARAR ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
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RESUMEN
SE FORMULAN: SUSTITUYENDO ELIMINANDO
INVERSION EN ACCIONES DE COMPAÑIAS
SUBSIDIARIAS
ACTIVOS Y PASIVOS DE LAS
SUBSIDIARIAS
SALDOS Y OPERACIONES ENTRE LAS MISMAS Y UTILIDADES NO REALIZADAS
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RESUMEN
ELIMINACIONES LOS E/F NO DEBEN REFLEJAR UTILIDADES O PERDIDAS
ORIGINADAS POR TRANSACCIONES ENTRE ELLAS
OBJETIVOS PRESENTAR EVENTOS ECONOMICOS O TRANSACCIONES
EFECTIVAMENTE REALIZADAS (CON TERCEROS)
EVALUAR DUPLICIDAD DE PARTIDAS
RECONOCER EFECTOS DERIVADOS DE LA EXISTENCIA DE LA NUEVA ENTIDAD
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RESUMEN
PRINCIPALES ELIMINACIONES
ELIMINACIONES DE SALDOS INTERCOMPAÑIAS - CUENTAS CORRIENTES
- ANTICIPOS - PRESTAMOS
- OTROS CREDITOS Y DEBITOS
ELIMINACION DE INVERSIONES INTERCOMPAÑIAS
70
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PRINCIPALES ELIMINACIONES
ELIMINACIONES DE TRANSACCIONES INTERCIAS
- VENTAS - COMPRAS
- INTERESES - DIVIDENDOS
- SERVICIOS TECNICOS - OTROS INGRESOS Y GASTOS
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PRINCIPALES ELIMINACIONES
ELIMINACIONES DE UTILIDADES INTERCIAS
- UTILIDADES INCLUIDAS EN INVENTARIOS
- UTILIDADES INCLUIDAS EN ACTIVOS
FIJOS
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ELIMINACIONES DE SALDOS INTERCIAS
- CUENTAS CORRIENTES -
CUENTAS POR PAGAR $ A PROVEEDORES B ACREEDORES C
CUENTAS POR COBRAR $ A CLIENTES B DEUDORES C
LAS CUENTAS INTERCIAS DEBEN ESTAR CONCILIADAS
ADECUADAMENTE Y EN SU CASO INVESTIGADAS LAS DIFERENCIAS (EFECTIVO EN TRANSITO, INVENTARIOS EN
TRANSITO)
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8)
SUBSIDIARIA “A”
VENTAS C DE V ACT DE CV 100 (1) (1) 50 (2) 5
C X C FILIALES IVA POR PAGAR EXCESO (1) 115 15 (1) 5
(2)
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8)
SUBSIDIARIA “B”
INVENTARIOS CXC FILIALES VENTAS A) 100 100 (1) 115 (A) 200
(C) C DE V IVA X ACRED ACT DEC DE V (B) 100 (A)15 (D) 10 EXCESO IVA X PAGAR CLIENTES 10 (D) 30 (C) (C) 230
75
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ELIMINACIONES
– 1 –
VENTAS 100
COSTO DE VENTAS 100
ELIMINACION DE LAS VENTAS DE “A” A “B”
– 2 –
EXCESO 10
ACTUALIZACION DEL COSTO DE VENTAS 10
ELIMINACION DE LA ACTUALIZACION
– 3 –
C X P FILIALES 115
C X C FILIALES 115
ELIMINACION SALDOS INTERCIAS
– 4 –
IVA POR PAGAR 15
IVA POR ACREDITAR 15
RECLASIFICACION DE SALDOS
76
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HOJA DE TRABAJO
RUBRO A B SUMA ELIM CONS
VENTAS (100) (200) (300) 100 200
COSTO DE VENTAS 50 100 150 (100) 50
ACTUALIZ DEL COSTO 5 10 15 ( 10) 5 C X C FILIALES 115 - 115 (115) -
IVA POR PAGAR ( 15) ( 30) ( 45) 15 ( 30)
EXCESO ( 5) ( 10) ( 15) 10 5
INVENTARIOS - - - - -
C X P FILIALES - ( 115) ( 115) 115 - IVA POR ACREDITAR - 15 15 ( 15) -
CLIENTES - 200 - - 200
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ELIMINACION DE VENTAS/COMPRAS (INVENTARIO NO CONSUMIDO) UTILIDADES EN INVENTARIOS
SUBSIDIARIA B INVENTARIO FINAL 1,200
ACTUALIZACION 200
TOTAL 1,200
INVENTARIO FINAL VALUADO A COSTO DE PRODUCCION FINAL DE LA SUBSIDIARIA “A” 1,300
COMPRAS TOTALES A SUBSIDIARIA “A” 9,000
COSTO EN LA SUBSIDIARIA “A” INVENTARIO COMPRADO POR “B” 7,000
UTILIDAD BRUTA ALOJADA EN EL INVENTARIO FINAL 267
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ELIMINACION DE VENTAS/COMPRAS (INVENTARIO NO CONSUMIDO) UTILIDADES EN INVENTARIOS
SUBSIDIARIA B VENTAS DE SUBSIDIARIA “B” A TERCEROS 12,000 ACTUALIZACION DEL CV EN SUBSIDIARIA “B” 600
ACTUALIZACION DEL COSTO DE VENTAS UTILIZANDO COSTOS DE PRODUCCION EN SUBSIDIARIA “A” 500
ACTUALIZACION DEL CV EN SUBSIDIARIA “A” - .
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CONSIDERACIONES
COMPRAS TOTALES 9,000 INVENTARIO FINAL 1,200 INVENTARIO FINAL 1,200 UTILIDAD ALOJADA
EN INVENTARIOS 247 COSTO DE VTAS SUBS “A” 7,800 INV A CTO SUBS “A”
933
COSTO DE VENTAS SUBSIDIARIA “A” 7,000 INV FINAL (COSTO SUBS “A”) 933 COSTO REAL 6,067
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HOJA DE TRABAJO
SUBSIDIARIA RUBRO A B TOTAL ELIM CONS VENTAS (9,000) (12,000) (21,000) 9,000 12,000 COSTO DE VENTAS 7,000 7,800 14,000 (8,733) 6,067 ACT DEL COSTO - 600 600 ( 100) 500 INV FINAL - 1,200 - ( 267) 933 i ACT INV - 200 - 167 367 i EXCESO - - - ( 167) ( 67) EXCESO 100 SUMA i 1,300 NOTA: CUIDAR EFECTOS POR PAGO ANTICIPADO DE ISR Y PTU
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ELIMINACIONES
– 1 – VENTAS SUBS “A” 100
COSTO DE VENTAS (7,800+933) 100
PARA ELIMINAR LA UTILIDAD ALOJADA EN EL INV FINAL, ASI COMO LAS VENTAS ENTRE AFILIADAS
– 2 –
ACTUALIZ DE INVENTARIOS 167
EXCESO 167
PARA VALUAR EL INV FINAL AL COSTO DE PRODN DE LA SUBS “A”
– 3 –
EXCESO 100
ACTUALIZ DEL COSTO DE VTAS 100
PARA VALUAR EL CTO DE VTAS A CTOS DE PRODN VIGENTES DE SUBS “A”
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ELIMINACION DE DIVIDENDOS
SUBSIDIARIA “A”
UTS ACUM ACT NETA CC BANCOS 100 100 200
SUBSIDIARIA “B” BANCOS OTROS ING 200 200
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ELIMINACION
– 1 –
OTROS INGRESOS 200
UTILIDADES ACUMULADAS 100 ACTUALIZACION NETA DEL CAP CONT 100
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ELIMINACION DE OPERACIONES INTERCOMPAÑIAS
INGRESO / COSTO – GASTO :
INTERESES
RENTAS
REGALIAS
SERVICIOS TECNICOS
ETC.
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ELIMINACIONES
SUBSIDIARIA “A”
INTS PAG OTROS ING BANCOS 120 12 180 (ALMACENAJE) (SERV ADMON)
CXC FILIALES CXP FILIALES 12 300
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ELIMINACIONES
SUBSIDIARIA “B”
INTS GAN GTOS DE FAB VENTAS 120 12 180 (ALMACENAJE) (SERV ADMON)
CXC FILIALES CXP FILIALES 300 12
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ELIMINACIONES
– 1 –
INTERESES GANADOS 120
VENTAS (SERVICIOS) 180
OTROS INGRESOS ( ALMACENAJE) 12
INTERESES PAGADOS 120
GTOS DE ADMON 180
GTOS DE FABRICACION 12
ELIMINACION DE OPERACIONES INTERCOMPAÑIAS
– 2 –
CXC FILIALES 312
SUBS “A” 12
SUBS “B” 300
CXP FILIALES 312
SUBS “B” 12
SUBS “A” 300
ELIMINACION DE SALDOS INTERCOMPAÑIAS
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UTILIDAD INCLUIDA EN ACTIVOS FIJOS
EJEMPLO
VENTA 30,000
VALOR EN LIBROS 25,000
UTILIDAD 5,000
DEPRECIACION 10%
VENDEDORA
BANCOS 30,000
ACTIVO FIJO, NETO 25,000
UTILIDAD EN VTA DE AF 5,000
COMPRADORA
ACTIVO FIJO 30,000
BANCOS 30,000
COSTOS Y GTOS 3,000
DEPN ACUM 3,000
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UTILIDAD INCLUIDA EN ACTIVOS FIJOS
ELIMINACION
UTILIDAD EN VENTA DE ACT FIJO 5,000 DEPRECIACION ACUM 500 ACTIVO FIJO 5,000 COSTOS Y GTOS 500
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ELIMINACION DE INVERSIONES
INVERSION DE LA TENEDORA
VS
VALOR CONTABLE DE LAS ACCIONES DE LA EMISORA EN LA FECHA DE COMPRA
(SI EXISTEN DISTINTAS FECHAS DE COMPRA POR ETAPAS)
CUALQUIER DIFERENCIA QUE EXISTA DEBE DISTRIBUIRSE CONSIDERANDO LAS CIRCUNSTANCIAS QUE LA
ORIGINARON
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ELIMINACION DE INVERSIONES
POR CONSTITUCION
POR ADQUISICION
1. IGUAL A SU VALOR CONTABLE (A LA PAR) 2. SUPERIOR AL VALOR CONTABLE (SOBRE LA PAR) 3. INFERIOR AL VALOR CONTABLE (BAJO LA PAR)
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ELIMINACION DE INVERSIONES POR CONSTITUCION
APORTACION DEL 80% DEL CAPITAL SOCIAL DE $1,000 DE LA SUBSIDIARIA “A”
TENEDORA
INVERSION BANCOS 800 800
BANCOS CAP SOC 1,000 1,000
TENEDORA
SUBSID “A”
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ELIMINACION DE INVERSIONES POR CONSTITUCION
ELIMINACION
CAPITAL SOCIAL 1,000 INVERSIONES PERMANENTES (TENEDORA) 800 PARTICIPACION MINORITARIA 200
?
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ELIMINACION DE INVERSIONES ADQUISICION IGUAL A SU VALOR CONTABLE
SUBSIDIARIA “A” CAPITAL SOCIAL 5,000 UTILIDADES ACUMULADAS 500 UTILIDAD DEL EJERCICIO 1,000 ACTUL NETA DEL CAP CONT 10,000
16,500 % DE PARTICIPACION 80% 13,200 % DE PARTICIPACION MINORITARIA 3,300
16,500
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ELIMINACION DE INVERSIONES ADQUISICION IGUAL A SU VALOR CONTABLE
ELIMINACION CAPITAL SOCIAL 5,000 UTILIDADES ACUMULADAS 500 UTILIDAD DEL EJERCICIO 1,000 ACTUAL NETA DEL CAP CONT 10,000
INVERSIONES PERMANENTES 13,200 PARTICIPACION MINORITARIA 3,300
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ELIMINACION DE INVERSIONES COSTO SUPERIOR AL VALOR EN LIBROS
- SOBRE LA PAR -
SUBSIDIARIA “A” CAPITAL SOCIAL 10,000 UTILIDADES ACUMULADAS 3,000 UTILIDAD DEL EJERCICIO 4,500 ACTUL NETA DEL CAP CONT 15,000
32,500 % DE PARTICIPACION 80% 26,000 VALOR DE ADQUISICION 35,000
SOBRE PRECIO 9,000
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ELIMINACION DE INVERSIONES COSTO SUPERIOR AL VALOR EN LIBROS
- SOBRE LA PAR -
ELIMINACION CAPITAL SOCIAL 10,000 UTILIDADES ACUMULADAS 3,000 UTILIDAD DEL EJERCICIO 4,500 ACTUAL NETA DEL CAP CONT 15,000 CREDITO MERCANTIL 9,000
INVERSIONES PERMANENTES 35,000 PARTICIPACION MINORITARIA 6,500
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ELIMINACION DE INVERSIONES COSTO INFERIOR AL VALOR EN LIBROS
- BAJO LA PAR -
SUBSIDIARIA “A” CAPITAL SOCIAL 10,000 UTILIDADES ACUMULADAS 3,000 UTILIDAD DEL EJERCICIO 4,500 ACTUL NETA DEL CAP CONT 15,000
32,500 % DE PARTICIPACION 80% 26,000 VALOR DE ADQUISICION 20,000
BAJO PRECIO 6,000
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ELIMINACION DE INVERSIONES COSTO INFERIOR AL VALOR EN LIBROS
- BAJO LA PAR -
ELIMINACION CAPITAL SOCIAL 10,000 UTILIDADES ACUMULADAS 3,000 UTILIDAD DEL EJERCICIO 4,500 ACTUAL NETA DEL CAP CONT 15,000
SUPERAVIT EN COMPRA DE ACCIO- NES DE CIAS SUBSIDIARIAS 6,000
INVERSIONES PERMANENTES 20,000 PARTICIPACION MINORITARIA 6,500
100
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PARTICIPACION MINORITARIA
MULTIPLICAR EL PORCENTAJE CORRESPONDIENTE POR CADA UNO DE LOS
SALDOS DEL CAPITAL CONTABLE Y EL RESULTADO AJUSTARSE CONTRA
“PARTICIPACION MINORITARIA”
SE DEBE PRESENTAR EN EL:
BALANCE - ANTES DEL CAPITAL CONTABLE
RESULTADOS - ANTES DE UTILIDAD NETA
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CREDITO MERCANTIL
EXCESO - SE REGISTRA EN OTROS ACTIVOS
(NO MONETARIO) - SE ACTUALIZA - SE AMORTIZA
DEFECTO
- SUPERAVIT POR CONSOLIDACION (RETAN)
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REGLAS DE PRESENTACION
A. DEFINICION DE LA ENTIDAD CONSOLIDADA - ACLARACION DE LAS BASES USADAS
- EXCLUSION DE SUBSIDIARIAS (Y LAS RAZONES) MOSTRAR ACTIVOS, PASIVOS, RESULTADOS Y PARTICIPACION
- PROCESO CONTABLE
B. DIFERENCIA ENTRE EL COSTO Y EL VALOR NETO EN LIBROS DE LAS ACCIONES DE LAS SUBSIDIARIAS
- EXCESO DE COSTO – ULTIMO RENGLON DEL ACTIVO
- COSTO INFERIOR – EN EL CAPITAL CONTABLE
- METODO Y PERIODO DE AMORTIZACION Y CARGO DEL PERIODO
- UTILIDADES CAPITALIZADAS EN SUBSIDIARIAS C. PARTICIPACION DE ACCIONISTAS MINORITARIOS
EN EL BG ANTES DE INVERSION DE LOS ACCIONISTAS
EN EL ER ANTES DE LA PERDIDA NETA
EN EL EDO DE FLUJO NO REQUIERE FLUJO
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CONSOLIDACION Y METODO DE PARTICIPACION
COMPRA Y VENTA DE SUBSIDIARIAS
CUALQUIER DIFERENCIA QUE EXISTA ENTRE EL VALOR DE COMPRA DE LAS ACCIONES Y SU VALOR CONTABLE DEBE
ASIGNARSE EN FUNCION DE:
CUANDO EL VALOR CONTABLE DE LOS ACTIVOS NO SEA REPRESENTATIVO, SE DEBEN AJUSTAR A SU VALOR DE USO O
REPOSICION DIFERENCIAS SIGNIFICATIVAS EN TASAS DE INTERES DE PASIVOS,
SE DEBERAN AMORTIZAR EN EL MISMO PERIODO QUE LA PARTIDA QUE LAS ORIGINO
CREAR PROVISIONES PARA REORGANIZACIONES E INDEMNIZACIONES DE PERSONAL
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CONSOLIDACION Y METODO DE PARTICIPACION
COMPRA Y VENTA DE SUBSIDIARIAS
LA DIFERENCIA ENTRE EL PRECIO DE COMPRA Y EL VALOR CONTABLE
DESPUES DE LOS AJUSTES ANTERIORES DEBE CALIFICARSE COMO
“CREDITO MERCANTIL”
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CONSOLIDACION Y METODO DE PARTICIPACION
CREDITO MERCANTIL
SE DEBE AMORTIZAR TOMANDO EN CUENTA: - LA VIDA PREDECIBLE DEL NEGOCIO
- FACTORES ECONOMICOS O DE INDUSTRIA - EL PERIODO ESPERADO DE RETORNO DE LA
INVERSION
NUNCA MAYOR A 20 AÑOS
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CONSOLIDACION Y METODO DE PARTICIPACION
COMPRA Y VENTA DE SUBSIDIARIAS
LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS COMPAÑIAS ADQUIRIDAS SE
INCLUIRAN EN LA CONSOLIDACION A PARTIR DE LA FECHA EN QUE ADQUIRIERON LA CALIDAD DE
SUBSIDIARIAS
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CONSOLIDACION Y METODO DE PARTICIPACION
REGLAS DE PRESENTACION
SE DEBEN CUMPLIR CON LAS REGLAS PARA ESTADOS FINANCIEROS INDIVIDUALES Y ADEMAS:
- REVELAR ACTIVIDAD DE LA CONTROLADORA Y DE LAS SUBSIDIARIAS MAS IMPORTANTES
- LOS NOMBRES DE LAS SUBSIDIARIAS Y SU PROPORCION DE INVERSION - JUSTIFICACIONES PARA LAS SUBSIDIARIAS NO CONSOLIDADAS
- REVELACION SI EXISTIERAN DIFERENTES FECHAS DE CIERRE
- REVELACION EMPRESAS CONSOLIDADAS POR CONTROL Y NO POR TENENCIA
- REVELACIONES DE EFECTOS EN ESTADOS FINANCIEROS DE EMPRESAS ADQUIRIDAS Y / O VENDIDAS (COMPARABILIDAD)
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CONSOLIDACION Y METODO DE PARTICIPACION
REGLAS DE PRESENTACION
- UTILIDAD O PERDIDA EN VENTA DE SUBSIDIARIAS Y LA RESPECTIVA CANCELACION DEL CREDITO MERCANTIL
- EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO DEBE MOSTRAR LA COMPRA O VENTA DE SUBSIDIARIAS EN UN SOLO RENGLON
- EL CREDITO MERCANTIL SE DEBE PRESENTAR COMO ULTIMO RENGLON DEL ACTIVO O PASIVO
- REVELER EL METODO Y PERIODO DE AMORTIZACION - EL INTERES MINORITARIO SE PRESENTA COMO ULTIMO
RENGLON DEL CAPITAL CONTABLE - EL ESTADO DE RESULTADOS DEBE PRESENTAR LA UTILIDAD
NETA CONSOLIDADA Y EL PORCENTAJE DEL INTERES MINORITARIO
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EDOS FIN NO CONSOLIDADOS
- PRESENTAR ESTADOS FINANCIEROS DE LA ENTIDAD
LEGAL Y NO DE LA ENTIDAD ECONOMICA POR DISPOSICIONES LEGALES
- ESTOS ESTADOS DEBEN:
- INDICAR QUE SE REFIEREN A LA ENTIDAD LEGAL - RAZON VALIDA PARA SU EMISION
- SUBSIDIARIAS VALUADAS POR EL METODO DE PARTICIPACION
- DEBEN EXISTIR ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
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METODO DE PARTICIPACION
INVERSIONES PERMANENTES EN ASOCIADAS
SE DEBEN VALUAR POR EL
METODO DE PARTICIPACION
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METODO DE PARTICIPACION
- A PARTIR DE LA VALUACION DE LAS ACCIONES A LA FECHA DE
COMPRA Y AGREGAR LAS UTILIDADES O PERDIDAS POSTERIORES
- ELIMINAR LAS UTILIDADES O PERDIDAS NO REALIZADAS ENTRE COMPAÑIAS DEL GRUPO
- RECONOCIMIENTO DEL CREDITO MERCANTIL CORRESPONDIENTE
- INVERSIONES EN ASOCIADAS CON RESTRICCIONES SI SE CONSIDERAN
- ESTADOS FINANCIEROS DE MAS MENOS 3 MESES
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OTRAS INVERSIONES PERMANENTES
- CUANDO NO SE TENGA CONTROL O INFLUENCIA
SIGNIFICATIVA SE DEVEN VALUAR AL COSTO ACTUALIZADO POR EL INPC
SE DEBE REVELAR:
EL METODO DE VALUACION Y
SI EL COSTO DE LA INVERSION ACTUALIZADO POR INDICES
SE HA AJUSTADO A VALOR DE REALIZACION
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EDOS FIN COMBINADOS
- TIENEN POR OBJETO PRESENTAR LA SITUACION
FINANCIERA DE COMPAÑIAS AFILIADAS Y SOLO CUANDO EL MISMO GRUPO DE ACCIONISTAS TIENEN SU CONTROL
- SE PREPARAN SUMANDO LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS AFILIADAS APLICANDO ELIMINACIONES DE SALDOS Y
TRANSACCIONES ENTRE ELLAS
- SE OBSERVAN LAS MISMAS REGLAS QUE PARA ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
114
¡Gracias!
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