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Contabilidad versus
Impuestos
u
Contabilidad versus
Impuestos
u
Enrique Fowler Newton
la ley
Argentina
© Enrique Fowler Newton, 2012© De esta edición, La Ley S.A.E. e I, 2012Tucumán 1471 (C1050AACC) Buenos AiresQueda hecho el depósito que previene la ley 11.723
Impreso en la Argentina
Todos los derechos reservadosNinguna parte de esta obra puede ser reproducidao transmitida en cualquier forma o por cualquier medioelectrónico o mecánico, incluyendo fotocopiado, grabacióno cualquier otro sistema de archivo y recuperaciónde información, sin el previo permiso por escrito del editor y del autor.
Printed in Argentina
All rights reservedNo part of this work may be reproduced or transmitted in any form or by any means,electronic or mechanical, including photocopying and recordingor by any information storage or retrieval system,without permission in writing from the publisher and the author.
Tirada: 400 ejemplares.
I.S.B.N. 978-987-03-2254-2
41318994
Fowler Newton, Enrique Contabilidad versus impuestos. - 1a ed. - Buenos Aires: La Ley, 2012. 464 p.; 24x17 cm.
ISBN 978-987-03-2254-2
1. Contabilidad. I. Título CDD 657
Prefacio
Propósito y contenido de esta obra
En esta obra:
a) me refiero a la posibilidad de armonizar las normas contables e im-positivas para el reconocimiento y la medición de activos, pasivos, pa-trimonios y resultados, incluyendo las cuestiones relacionadas con la consideración de los efectos de la inflación;
b) identifico las principales diferencias entre los contenidos de las nor-mas contables e impositivas aplicables en la Argentina, en cuanto se relacionan con tales reconocimientos y mediciones;
c) comento esas reglas impositivas en cuanto a su aptitud para medir ca-pacidades contributivas;
d) presento algunas sugerencias para el mejoramiento de la legislación impositiva.
El contenido de la obra ha sido así estructurado:
Abreviaturas y acrónimos utilizados
Índice temático
Primera parte – Cuestiones generales
1. Algunos conceptos contables básicos
2. Armonización entre las normas contables e impositivas
3. Consideración de los efectos de la inflación
Segunda parte – Reconocimiento y medición en la Argentina
4. Normas de referencia
5. Reconocimiento y medición en general
6. Reconocimiento y medición en particular
7. Comentarios finales y sugerencias
VIII Enrique Fowler Newton
La primera parte trata sobre “conceptos” y no se encuadra en ninguna legislación en particular.
La segunda se basa en el análisis de las reglas contenidas en:
a) los siguientes cuerpos de normas contables que, a comienzos de 2012, pueden o deben (según los casos) ser aplicadas por los emisores ar-gentinos de estados financieros:
1) los componentes de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) adoptados por la Federación Argentina de Con-sejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE);
2) la “NIIF para las PYMES” endosada por la misma Federación;
3) las reglas contenidas en las “resoluciones técnicas” y otros pronun-ciamientos de ese organismo;
b) las reglas para el reconocimiento y la medición impositiva de activos, pasivos, patrimonios y resultados, contenidas en las leyes y reglamen-tos de los siguientes gravámenes:
1) el impuesto sobre las ganancias para personas jurídicas;
2) el impuesto a la ganancia mínima presunta;
3) la “contribución” al “Fondo para Educación y Promoción Coopera-tiva”: y
4) el impuesto sobre los bienes personales.
En los capítulos 5 y 6, podrán encontrarse:
a) cuadros con comparaciones entre las normas indicadas (uno para las normas contables y otro para las impositivas), como los que aparecen en la páginas 102 y 103;
b) los comentarios y las opiniones que nos parecen relevantes en rela-ción con las cuestiones tratadas en cada caso.
Espero que estos cuadros sean de utilidad a quienes deban:
a) preparar las declaraciones juradas anuales correspondientes a los cuatro impuestos mencionados; o
b) medir los activos y pasivos por impuestos diferidos, con vistas a su contabilización.
Ejemplos
Cada ejemplo de aplicación de conceptos aparece separado del tex-to principal mediante el empleo de dos barras, como este párrafo.
Contabilidad versus Impuestos IX
Íconos
Para facilitar el manejo de la obra, utilizo los iconos que presento a conti-nuación, junto con su significado:
Cuestión que considero especialmente importante.
Observación referida a cuestiones de terminología.
Sugerencia al lector.
Referencia a un lugar anterior del libro.
Referencia a un lugar posterior del libro.
Referencia a uno o más “complementos del libro”.
Referencia a otro(s) libro(s) de mi autoría.
Referencia a un escrito que brinda información adicional sobre la cuestión bajo consideración.
Cuestión de interés especial para lectores situados en la Argentina.
Complementos del libro puestos a disposición en la Internet
Este libro se complementa con un conjunto de materiales que el lector podrá encontrar en http://www.fowlernewton.com.ar y que incluye, princi-palmente:
a) las normas y reglamentos impositivos considerados para la prepara-ción de la obra, tales como aparecían en http://www.infoleg.gob.ar a la fecha de este prefacio;
b) algunos fallos judiciales;
c) unas bases de datos que:
1) permiten realizar búsquedas temáticas en varios libros de mi auto-ría simultáneamente;
X Enrique Fowler Newton
2) son actualizadas cuando aparecen nuevas obras o cuando se emite una nueva edición de una obra existente.
Posteriormente, agregaré las erratas de las que tomare conocimien-to.
Utilización de la obra como elemento de consulta
Las búsquedas de temas pueden hacerse con el índice temático que co-mienza en la página XXV o con las bases de datos antes referidas.
Palabras finales
Espero que este libro sea útil a profesionales, docentes, alumnos univer-sitarios, legisladores, jueces, fiscales y otros interesados en las materias con-table y tributaria.
Buenos Aires, 19 de marzo de 2012.
Enrique Fowler Newton http://www.fowlernewton.com.ar
Abreviaturas y acrónimos utilizados
En este libro, los acrónimos originados en expresiones escritas en espa-ñol y no incorporados al léxico común se emplean tanto para objetos sin-gulares como plurales. Por ejemplo, el acrónimo MC puede significar marco conceptual o marcos conceptuales, lo que puede ser deducido del contexto en que se lo emplee.
Textos Significados
AFIP Administración Federal de Ingresos Públicos
AREA Ajuste de resultados de ejercicios anteriores.
ASC Accounting Standards Codification (Codificación de Normas Contables) de la FASB.
BCRA Banco Central de la República Argentina.
CABA Ciudad Autónoma de Buenos Aires.
CERA Costo estimativo por revaluación anual.
CFEPC Contribución al Fondo para Educación y Promoción Coope-rativa.
CNV Comisión Nacional de Valores.
CPCE Consejo Profesional de Ciencias Económicas.
CPCECF Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Capital Fe-deral.
DGI Dirección General Impositiva
DRAE Diccionario de la Real Academia Española.
EPEQ Entes pequeños (abreviatura creada por la FACPCE).
EPYM Entes pequeños y medianos (abreviatura creada por la FACP-CE).
FACPCE Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.
XII Enrique Fowler Newton
Textos Significados
FASB Financial Accounting Standards Board (Junta de Normas de Contabilidad Financiera)
IASB International Accounting Standards Board (Junta o Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad).
IBP Impuesto a los bienes personales
IG Impuesto a las ganancias.
IGJ Inspección General de Justicia.
IGMP Impuesto a la ganancia mínima presunta.
INAES Instituto Nacional de Asociativismo y Economía Social.
INDEC Instituto Nacional de Estadística y Censos.
IPC Índice de precios al consumidor publicado por el INDEC.
IPIM Índice de precios internos al por mayor publicado por el INDEC.
IR Importe recuperable.
LCFEPC Ley de la contribución al Fondo para Educación y Promoción Cooperativa.
LIBP Ley del impuesto a los bienes personales
LIG Ley del impuesto a las ganancias.
LIGMP Ley del impuesto a la ganancia mínima presunta.
LSC Ley de sociedades comerciales (ley 19.550).
MC Marco conceptual.
NC Norma contable.
NCL Normas contables legales.
NCP Normas contables profesionales.
NCP#RT26 Normas contables elaboradas por la FACPCE y contenidas en pronunciamientos distintos a la RT 26
NIC Norma Internacional de Contabilidad.
NIIF Norma Internacional de Información Financiera.
NPLP “NIIF para las PYMES”
ORI Otro resultado integral.
ORIA Otro resultado integral acumulado.
Contabilidad versus Impuestos XIII
Textos Significados
PNC Participación no controladora.
PPE Propiedad, planta y equipo.
PYMES Pequeñas y medianas empresas (según la IASB).
RLCFEPC Reglamento de la ley de la contribución al Fondo para Educa-ción y Promoción Cooperativa.
RLIBP Reglamento de la ley del impuesto a los bienes personales
RLIG Reglamento de la ley del impuesto a las ganancias.
RLIGMP Reglamento de la ley del impuesto a la ganancia mínima pre-sunta.
RT Resolución técnica de la FACPCE.
SSN Superintendencia de Seguros de la Nación.
SSS Superintendencia de Servicios de Salud.
TFN Tribunal Fiscal de la Nación
TIR Tasa interna de retorno.
UGE Unidad generadora de efectivo.
US GAAP United States generally accepted accounting principles (prin-cipios de contabilidad generalmente aceptados en los Estados Unidos).
VC Valor corriente.
VD Valor descontado.
VNR Valor neto de realización.
VP Valor patrimonial.
VR Valor razonable.
VU Valor de uso.
Indice General
Prefacio ....................................................................................................... VII
Abreviaturas y acrónimos utilizados ........................................................ XI
Índice temático .......................................................................................... XXV
Primera Parte
Cuestiones Generales
Capítulo 1
Algunos conceptos contables básicos
1,1. Introducción .................................................................................. 3
1,2. Información financiera y estados financieros (estados contables) ................................................................................................. 4
1,3. Datos cuantitativos y unidad de medida ..................................... 6
1,4. Elementos de la información financiera y estados financieros básicos donde se los expone ......................................................... 8
a) Panorama .................................................................................. 8
b) Algunas cuestiones importantes ............................................. 9
1) Activos .................................................................................. 10
2) Pasivos.................................................................................. 11
3) Participaciones no controladoras en entidades controladas ........................................................................................ 13
4) Patrimonio ........................................................................... 16
5) Resultado (a secas) versus “resultado integral” ................ 17
6) ¿Un estado de resultados o dos? ........................................ 20
1,5. Reconocimiento y baja contable .................................................. 21
1,6. Atributos básicos para la medición contable .............................. 21
a) Consideraciones generales ...................................................... 21
b) Atributos de activos .................................................................. 22
XVI Enrique Fowler Newton
Pág.
1) Valor corriente ..................................................................... 22
Valor razonable (valor justo) .............................................. 23
Valor neto de realización .................................................... 25
Costo corriente del activo................................................... 26
Costo corriente de la capacidad de servicio del activo .... 26
2) Costo histórico .................................................................... 27
3) Costos históricos modificados ........................................... 28
Costo histórico menos depreciación ................................. 28
Importe resultante de aplicar el método de la tasa efectiva .......................................................................................... 28
4) Importe nominal por cobrar .............................................. 29
5) Valor descontado del importe nominal que se espera percibir, considerando la incobrabilidad y la mora ......... 29
6) Valor esperado ..................................................................... 30
7) “Valor patrimonial” ............................................................. 31
8) Valor de uso ......................................................................... 31
9) Importe recuperable ........................................................... 32
c) Atributos de pasivos ................................................................. 33
1) Valor razonable (valor justo) .............................................. 33
2) Costo de cancelación .......................................................... 35
3) Importe original .................................................................. 35
4) Importe resultante de aplicar el método de la tasa efectiva .......................................................................................... 35
5) Importe nominal por pagar................................................ 36
6) Valor esperado ..................................................................... 36
d) Atributos de otros objetos de reconocimiento contable ....... 36
1,7. La base contable de acumulación (devengo) .............................. 36
1,8. Normas contables .......................................................................... 38
1,9. Políticas contables ......................................................................... 40
1,10. Aplicación del concepto de significación .................................... 40
1,11. Informes de exámenes de estados financieros ........................... 42
Capítulo 2
Armonización entre las normas contables e impositivas
2,1. Introducción .................................................................................. 45
Contabilidad versus Impuestos XVII
Pág.
2,2. Enfoque que preferimos: la armonización basada en normas contables ........................................................................................ 45
a) Idea básica ................................................................................ 45
b) Cuestiones de aplicación de la idea básica ............................ 47
1) Moneda de medición contable distinta a la empleada para la determinación de los impuestos ........................... 47
2) Efectos de la inflación ......................................................... 48
3) Elementos de la información financiera ........................... 48
4) Reconocimiento y baja ....................................................... 49
5) Resultados a ser alcanzados por un impuesto sobre las ganancias ............................................................................. 49
6) Medición del resultado gravable ........................................ 50
7) Ganancias de grupos empresarios .................................... 50
8) Atributos básicos para la medición y empleo de la base de acumulación (devengo) ................................................. 51
9) La cuestión de la significación ........................................... 52
2,3. Enfoque que rechazamos: la armonización basada en normas impositivas ..................................................................................... 53
Capítulo 3
Consideración de los efectos de la inflación
3,1. Inflación, deflación y cambios en el nivel de precios ................. 55
3,2. Inflación y contabilidad ................................................................ 57
a) Defectos de la contabilidad no ajustada por inflación.......... 57
b) Cuatro formas de encarar el problema ................................... 58
1) Aceptación de la “ilusión monetaria” ................................ 59
2) Los ajustes parciales (“parches”) ....................................... 61
3) El método de ajuste integral............................................... 63
4) Métodos simplificados de ajuste ....................................... 65
c) Casos en que debería aplicarse el ajuste integral .................. 66
1) Enfoque que preferimos ..................................................... 66
2) Enfoques basados en la tasa de inflación ......................... 69
3) Enfoques basados en la evaluación del contexto ............. 70
3,3. Inflación y determinación de impuestos en general .................. 72
a) Mediciones impositivas ........................................................... 72
b) Cuestiones relacionadas .......................................................... 74
XVIII Enrique Fowler Newton
Pág.
3,4. El caso de los impuestos sobre las ganancias de las personas jurídicas .......................................................................................... 77
a) Conciliación con el resultado contable .................................. 77
b) Ajuste global ............................................................................. 83
Segunda Parte
reConoCimiento y mediCión en la arGentina
Capítulo 4
Normas de referencia
4,1. Introducción .................................................................................. 89
4,2. Normas contables argentinas ....................................................... 89
a) Fuentes ...................................................................................... 89
b) Situación actual ........................................................................ 90
c) El proyecto 22 de resolución técnica ...................................... 93
4,3. Normas impositivas que consideraremos ................................... 96
4,4. Esquemas que aplicaremos en las comparaciones .................... 98
Capítulo 5
Reconocimiento y medición en general
5,1. Contenido de este capítulo ........................................................... 101
5,2. Reconocimiento en general .......................................................... 102
5,3. Reconocimiento por lo devengado .............................................. 103
a) Normas ...................................................................................... 104
b) Un dictamen de la DGI de 1976 .............................................. 107
c) Algunos casos judiciales .......................................................... 107
1) Laboratorios Motter ............................................................ 107
2) Compañía Tucumana de Refrescos ................................... 108
3) Enap Sipetrol Argentina ..................................................... 108
5,4. Baja de activos y pasivos ............................................................... 112
5,5. Moneda de medición .................................................................... 113
5,6. Conversiones a la moneda de medición ...................................... 114
Contabilidad versus Impuestos XIX
Pág.
5,7. Determinación del resultado y del resultado integral de cada período ........................................................................................... 117
5,8. Atributos a emplear en la medición de activos y pasivos ........... 119
5,9. Efectos de la inflación ................................................................... 119
a) Panorama .................................................................................. 119
b) Normas sobre ajustes contables ............................................. 120
1) Código de Comercio ........................................................... 120
2) Ley de sociedades comerciales .......................................... 120
3) Resolución técnica 6 (original) .......................................... 121
4) Resolución técnica 10 ......................................................... 121
5) Ley de fondos comunes de inversión ................................ 121
6) Decreto 316/95 .................................................................... 121
7) Resolución 140/96 de la FACPCE ....................................... 125
8) Resoluciones técnicas 16 y 17 ............................................ 126
9) Decreto 1269/02 .................................................................. 128
10) Decreto 664/03 .................................................................... 129
11) Disposiciones de organismos nacionales de control ....... 132
12) Actitudes de los emisores de estados financieros ............ 134
c) Ajustes impositivos .................................................................. 135
1) Normas de la ley del impuesto a las ganancias ................ 136
Ajustes parciales previstos ................................................. 136
El índice de precios y los coeficientes de actualización .. 137
El fallo de la Corte Suprema en el caso Candy S. A. .......... 140
Digresión sobre la situación de las personas físicas ........ 143
2) Recomendaciones de la “Comisión 100” .......................... 143
3) Normas de otras leyes impositivas .................................... 145
5,10. Normas supletorias ....................................................................... 147
5,11. Correcciones de errores ................................................................ 150
5,12. Cambios de políticas contables .................................................... 152
5,13. Aplicación del concepto de significación .................................... 153
Capítulo 6
Reconocimiento y medición en particular
6,1. Introducción .................................................................................. 155
a) Contenido de este capítulo ...................................................... 155
XX Enrique Fowler Newton
Pág.
b) Cuestiones generales a tener en cuenta ................................. 161
1) Mediciones practicadas en monedas distintas a la de medición .............................................................................. 161
2) Limitaciones a las correcciones impositivas por índices de precios ............................................................................. 161
3) Clasificación de los activos prevista en la LIGMP ............ 162
4) NIIF sobre instrumentos financieros ................................ 164
6,2. Acciones emitidas .......................................................................... 165
6,3. Acciones propias en cartera .......................................................... 165
6,4. Activos biológicos .......................................................................... 166
a) Clasificación ............................................................................. 166
b) Reconocimiento y baja ............................................................ 168
c) Medición de los activos biológicos que son bienes de cambio .............................................................................................. 169
1) Medidas primarias .............................................................. 169
2) Comparaciones con importes recuperables ..................... 176
d) Medición de los activos biológicos que son bienes de uso ... 178
1) Medidas primarias .............................................................. 178
2) Comparaciones con importes recuperables ..................... 182
6,5. Activos intangibles distintos a la plusvalía .................................. 182
a) Reconocimiento y baja ............................................................ 183
b) Exclusiones ............................................................................... 186
c) Medición ................................................................................... 186
1) Medición primaria .............................................................. 186
2) Costos ................................................................................... 188
3) Depreciaciones .................................................................... 190
4) Imputación de las depreciaciones ..................................... 192
5) Bajas ..................................................................................... 193
6) Importes recuperables ........................................................ 194
7) Canjes ................................................................................... 194
6,6. Activos “no corrientes” disponibles para la venta ....................... 196
a) Transferencia y baja ................................................................. 196
b) Medición periódica .................................................................. 197
6,7. Anticipos a proveedores ................................................................ 199
6,8. Anticipos de clientes ..................................................................... 199
6,9. Aportes de los propietarios o asociados ...................................... 200
Contabilidad versus Impuestos XXI
Pág.
6,10. Aportes irrevocables para futuras suscripciones de acciones ... 202
6,11. Arrendamientos ............................................................................. 202
6,12. Automotores ................................................................................... 209
6,13. “Beneficios percibidos por adelantado y a realizar en ejercicios futuros” ........................................................................................... 210
6,14. Bienes de cambio, excepto activos biológicos ............................ 210
a) Reconocimiento y baja ............................................................ 213
b) Medición .................................................................................. 214
1) Generalidad de los bienes de cambio ............................... 214
Medidas primarias .............................................................. 215
Importes recuperables ........................................................ 223
Nivel de comparación entre medidas primarias e importes recuperables .................................................................. 227
2) Bienes de fácil comercialización ........................................ 227
3) Inmuebles ............................................................................ 229
6,15. Bienes de uso (propiedad, planta y equipo), excepto activos biológicos ....................................................................................... 230
a) Reconocimiento y baja ............................................................ 232
b) Exclusiones ............................................................................... 234
c) Medición ................................................................................... 234
1) Medición primaria .............................................................. 234
2) Costos ................................................................................... 238
3) Depreciaciones .................................................................... 242
4) Imputación de las depreciaciones ..................................... 247
5) Bajas ..................................................................................... 248
6) Importes recuperables ........................................................ 249
7) Canjes y reemplazos ........................................................... 251
6,16. Combinaciones de negocios ......................................................... 253
6,17. Compensaciones o remuneraciones basadas en acciones ........ 260
6,18. Construcciones para terceros ....................................................... 263
6,19. Contratos onerosos........................................................................ 266
6,20. Costos de infraestructura para la prestación de servicios públicos concesionados ......................................................................... 268
6,21. Costos de investigación y desarrollo ............................................ 271
6,22. Costos de la actividad minera ....................................................... 271
a) Costos de exploración y evaluación ........................................ 272
b) Costos de desmantelamiento y restauración ......................... 275
XXII Enrique Fowler Newton
Pág.
6,23. Costos de organización ................................................................. 276
6,24. Costos de reestructuraciones ....................................................... 276
6,25. Costos de terminación de relaciones laborales ........................... 277
6,26. Costos financieros ......................................................................... 280
6,27. Costos laborales en general .......................................................... 281
6,28. Costos previos a la puesta en marcha de un nuevo negocio u operación ....................................................................................... 285
6,29. Cuentas por cobrar en especie (medición).................................. 285
6,30. Cuentas por cobrar en moneda .................................................... 286
a) Reconocimiento y baja ............................................................ 286
b) Medición inicial ........................................................................ 287
c) Medición a la fecha de cierre ................................................... 291
1) Medidas primarias .............................................................. 291
2) Importes recuperables ........................................................ 296
d) Medición impositiva a la fecha de su enajenación ................ 301
6,31. Cuentas por pagar en especie (medición) ................................... 302
6,32. Cuentas por pagar en moneda ..................................................... 302
a) Reconocimiento y baja ............................................................ 303
b) Medición inicial ........................................................................ 305
c) Medición a la fecha de cierre ................................................... 309
6,33. Derivados ....................................................................................... 313
6,34. Dividendos por cobrar .................................................................. 316
6,35. Distribuciones a los propietarios o asociados ............................. 316
6,36. Donaciones recibidas .................................................................... 317
6,37. Efectivo ........................................................................................... 319
6,38. Embarcaciones .............................................................................. 321
6,39. Escisiones propiamente dichas .................................................... 321
6,40. Gastos que en el impuesto a las ganancias no puedan asignarse a una fuente determinada ............................................................. 323
6,41. Honorarios de directores, síndicos y miembros del consejo de vigilancia ........................................................................................ 324
6,42. Impuestos diferidos ....................................................................... 324
6,43. Indemnizaciones por siniestros ................................................... 326
6,44. Ingresos .......................................................................................... 326
a) Reconocimiento ....................................................................... 327
b) Medición ................................................................................... 330
Contabilidad versus Impuestos XXIII
Pág.
6,45. Inmuebles en general .................................................................... 331
6,46. Inmuebles mantenidos para obtener ganancias de tenencia .... 336
a) Reconocimiento y baja ............................................................ 336
b) Medición periódica .................................................................. 337
6,47. Instrumentos de deuda y de patrimonio (clasificación) ............ 339
6,48. Interés sobre el capital propio ...................................................... 342
6,49. Intereses implícitos ....................................................................... 343
a) Análisis conceptual .................................................................. 343
b) Normas ...................................................................................... 346
6,50. Legados recibidos .......................................................................... 361
6,51. Minusvalías (llaves de negocio negativas) ................................... 361
6,52. Moneda ........................................................................................... 362
6,53. Muebles e intangibles mantenidos para obtener ganancias de tenencia .......................................................................................... 362
6,54. Objetos de arte y similares ............................................................ 362
6,55. Objetos personales y del hogar ..................................................... 363
6,56. Participaciones en patrimonios ................................................... 364
a) Controladas ............................................................................... 366
1) Estados consolidados ......................................................... 366
2) Estados separados de la controladora ............................... 367
b) Negocios conjuntos .................................................................. 369
1) Estados consolidados de controladoras y estados únicos de otras entidades ............................................................... 369
2) Estados separados de una controladora ........................... 370
c) Asociadas .................................................................................. 372
1) Estados consolidados de controladoras y estados únicos de otras entidades ............................................................... 372
2) Estados separados de una controladora ........................... 373
d) Participadas que no son controladas ni negocios conjuntos ni vinculadas ............................................................................. 374
e) Generalidad de las participaciones ........................................ 376
f) El caso de las participaciones en sociedades en el impuesto a los bienes personales ............................................................ 382
6,57. Pensiones y otros beneficios posteriores al retiro ....................... 385
6,58. Pérdidas de operaciones futuras .................................................. 389
6,59. Plusvalías (llaves de negocio) ....................................................... 389
XXIV Enrique Fowler Newton
Pág.
6,60. Prestaciones de servicios .............................................................. 393
6,61. Provisiones o previsiones en general ........................................... 393
6,62. Quitas .............................................................................................. 398
6,63. Reaseguros ..................................................................................... 399
6,64. Regalías ........................................................................................... 399
6,65. Repuestos ....................................................................................... 399
6,66. Seguros y reaseguros ..................................................................... 399
6,67. Subvenciones en general ............................................................... 401
6,68. Venta seguida de arrendamiento (sale and leaseback) ............... 404
6,69. Ventas de mercaderías................................................................... 406
Capítulo 7
Comentarios finales y sugerencias
7,1. Cuestiones generales ..................................................................... 407
a) Estructura de las leyes y reglamentos ..................................... 407
b) Terminología ............................................................................. 409
c) Referencias a organismos oficiales ......................................... 411
d) Redacción .................................................................................. 412
e) Normas supletorias .................................................................. 414
f) Necesidad de reescritura ......................................................... 415
7,2. Impuesto sobre las ganancias ....................................................... 415
a) ¿Una ley o dos? .......................................................................... 415
b) Consideración de los efectos de la inflación .......................... 416
c) Enfoque para la determinación del resultado impositivo .... 417
7,3. Impuesto a la ganancia mínima presunta ................................... 418
7,4. Contribución al Fondo para Educación y Promoción Cooperativa ............................................................................................... 420
7,5. Impuesto sobre los bienes personales ......................................... 420
Índice temático
Sugerencia: para efectuar búsquedas temáticas en dos o más obras del autor utilice las bases de datos que puede descargar desde http: //www.fowlernewton.com.ar.
A
Acciones
emitidas: 165
debido a la adquisición de un negocio: 36
por una cooperativa: 341
propias en cartera: 165
Accionistas minoritarios: ver participaciones no controladoras
Acta de Catamarca: 90
Activos: 10
biológicos: 166
que son bienes de cambio: 169
que son bienes de uso: 178
intangibles: 182
mantenidos para obtener ganancias de tenencia: 362
“no corrientes” disponibles para la ven-ta: 196
Adquisiciones de negocios: 36, 254
Ajuste global del resultado impositivo: 83
Ajustes
de resultados de ejercicios anteriores (AREA): 151
por inflación
contables: 120
integrales: 63, 66
parciales: 61
simplificados: 65
impositivos: 72, 135
Alquileres: ver arrendamientos
Anexos a los estados financieros: 5
Anticipos a proveedores: ver cuentas por cobrar en especie
Anticipos de clientes: ver cuentas por pagar en especie
Aportes
de los propietarios o asociados: 200
irrevocables para futuras suscripciones de acciones: 202
Argentina: 87
Armonización entre las normas contables e impositivas: 45
basada en normas
contables: 45
impositivas: 53
Arrendamientos: 202
de operación: 204
financieros: 204
Astra Capsa: 274
Atributos
básicos
XXVI Enrique Fowler Newton
para la medición contable: 21
para las mediciones impositivas: 51
de activos: 22, 119
de pasivos: 33, 119
Auditoría de estados financieros: 42
Automotores: 209
B
Baja
a los fines fiscales: 49
contable: 21
de activos: 112
de pasivos: 112
Balance: ver estado de situación patrimonial
Base contable: 36
de acumulación: 103
de efectivo: 37
modificada: 37
de liquidación: 37
de vencimiento: 37
de acumulación: 51
Beneficios percibidos por adelantado y a realizar en ejercicios futuros: 210
Beneficios posteriores al retiro: 385
Bienes
de cambio: 169, 210
de fácil comercialización: 227
de uso: 178, 230
C
Cambios de políticas contables: 38, 152
Cambios en el nivel de precios: 55
Candy: 140
Certificación literal de estados financieros: 44
Clasificación de activos prevista en la LIGMP: 162
Combinaciones de negocios: 253, 321
“Comisión 100”: 143
Compañía Tucumana de Refrescos: 108
Compensaciones basadas en acciones: 260
Compilación de estados financieros: 44
Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (CPCE): 89
Construcciones para terceros: 263
Contabilidad no ajustada por inflación: 57
Contingencias: 393
Contratos onerosos: 266
Contribución al fondo para educación y promoción cooperativa: 420
Conversiones a la moneda de medición: 113
Correcciones
de errores: 38, 150
impositivas por índices de precios: 161
monetarias: ver ajustes por inflación
Costo
corriente
de la capacidad de servicio de un acti-vo: 26
de un activo: 26
de cancelación: 35
estimativo por revaluación anual: 171
histórico: 27
menos depreciación: 28
modificado: 28
Costos
de cementamiento y clausura de pozos petrolíferos: 108
de desmantelamiento y restauración en la minería: 275
de exploración y evaluación en la mine-ría: 272
de infraestructura para la prestación de servicios públicos concesionados: 268
de investigación y desarrollo: 271
de la actividad minera: 271
de organización: 276
de reestructuraciones: 276
Contabilidad versus Impuestos XXVII
de terminación de relaciones laborales: 277
financieros: 280
laborales: 281
previos a la puesta en marcha de un nue-vo negocio u operación: 285
Cuentas por cobrar
en especie: 285
en moneda: 28, 29, 286
Cuentas por pagar
en especie: 302
en moneda: 302
D
Deflación: 55
Derivados: 313
Devengamiento: 37, 51, 104
Devengo: 37, 51, 104
Distribuciones a los propietarios o asocia-dos: 316
Dividendos por cobrar: 316
Donaciones recibidas: 317
E
Efectivo: 319
Elementos de la información financiera: 8, 48
Embarcaciones: 321
Enap Sipetrol Argentina: 108
Enfoque
de la entidad: ver perspectiva de la enti-dad
de los propietarios: ver perspectiva de los propietarios
Escisiones: 321
Estado
de cambios en el patrimonio neto: 9
de flujos de efectivo: 9
de resultados: 9
y del otro resultado integral: 20
de situación patrimonial: 8
del resultado integral: 9
Estados
contables: ver estados financieros
financieros: 3, 4
básicos: 4, 8
consolidados: 366
Estándares internacionales de Información Financiera: ver Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
Exámenes de estados financieros: 42
F
Fusiones: 255
G
Ganancias de grupos empresarios: 50
Gastos que en el impuesto a las ganancias no puedan asignarse a una fuente deter-minada: 323
H
Hacienda en establecimientos
de cría: 171
de invernada: 173
Hechos
generadores de variaciones patrimonia-les: 37
posteriores a la fecha de los estados fi-nancieros: 38
Honorarios de directores, síndicos y miem-bros del consejo de vigilancia: ver costos laborales
I
Ilusión monetaria: 59
Importancia relativa: ver significación
Importe
nominal por pagar: 36
XXVIII Enrique Fowler Newton
original de un pasivo: 35
recuperable: 32
Impuesto
a la ganancia mínima presunta: 418
a los bienes personales: 420
sobre participaciones en sociedades: 382
sobre las ganancias: 415
Impuestos diferidos: 324
Imputación de las depreciaciones: 192, 247
Incobrabilidad: 296
Indemnizaciones por siniestros: 326
Inflación: 48, 55, 119, 416
e impuestos: 72
sobre las ganancias de las personas ju-rídicas: 77
y contabilidad: 57
Información
adicional a los estados financieros: 6
complementaria: 4
financiera: 4
Informes de exámenes de estados finan-cieros: 42
Ingresos: 326
Inmuebles: 229, 331
mantenidos para obtener ganancias de tenencia: 336
Instrumentos
de deuda emitidos: 339
de patrimonio emitidos: 339
financieros: 164
Interés sobre el capital propio: 342
Intereses implícitos: 343
L
Laboratorios Motter: 107
Leasing: ver arrendamientos
según la ley 25.248: 203
Legados recibidos: 361
Leyes impositivas argentinas: 407
Llaves de negocio: ver plusvalías
negativas: ver minusvalías
Locaciones: ver arrendamientos
M
Medición
en general: 101
en la Argentina: 89
en particular: 155
Mediciones en monedas distintas a la de medición: 161
Método de la tasa efectiva: 28, 35
Minería: 271
Minusvalías: 361
Moneda: ver efectivo
de medición: 7, 113
contable distinta a la empleada para la determinación de los impuestos: 47
de presentación: 7
distinta a la de medición: 114
extranjera: 114
funcional: 7
Mora: 296
Muebles mantenidos para obtener ganan-cias de tenencia: 362
N
“NIIF para las PYMES”: 90
Normas
contables: 38
argentinas: 89
sobre ajustes por inflación: 120
de exposición: 39
de medición: 39
de reconocimiento: 39
de valoración: ver normas contables de medición
Contabilidad versus Impuestos XXIX
de valuación: ver normas contables de medición.
legales en la Argentina: 89
profesionales en la Argentina: 89
propuestas por la FACPCE: 90
impositivas argentinas: 96
sobre ajustes por inflación: 135
Internacionales de Información Financiera (NIIF) aplicables en la Argentina: 90
supletorias: 147
Notas a los estados financieros: 5
O
Objetos
de arte y similares: 362
de reconocimiento y medición contable: 8
personales y del hogar: 363
Obligaciones implícitas: 13
Otro resultado integral: 19
acumulado: 19
P
Participaciones
en asociadas: 372
en controladas: 366
en entidades que no son controladas ni negocios conjuntos ni asociadas: 372
en negocios conjuntos: 369
en patrimonios: 364
en sociedades: 382
no controladoras en entidades controla-das: 13, 36
Pasivos: 11
Patrimonio: 16
Pensiones: 385
Pérdidas de operaciones futuras: 389
Perspectiva
de la entidad: 14
de los propietarios: 15
Plusvalías: 389
Políticas contables: 40
Prestaciones de servicios: 393
Previsiones: 393
Propiedad, planta y equipo: ver bienes de uso
Provisiones: 393
Proyecto 22 de resolución técnica de la FACPCE: 93
Q
Quitas: 398
R
Reaseguros: 399
Reconocimiento
a los fines fiscales: 49
contable: 21
en general: 101, 102
en particular: 155
por lo devengado: 103
Reestructuraciones: 276
Regalías: 399
Remuneraciones basadas en acciones: 260
Reproductores: 180
Repuestos: 399
Reservas: 396
Resolución técnica 26 de la FACPCE: 90
Resultado: 17
abarcador: ver resultado integral
comprensivo: ver resultado integral
del período: 117
gravable: ver resultado impositivo
impositivo: 50, 417
integral: 17, 19
del período: 117
total: ver resultado integral
Resultados a ser alcanzados por un im-puesto sobre las ganancias: 49
XXX Enrique Fowler Newton
Revisión
de estados financieros: 43
limitada de estados financieros: 43
S
Seguros: 399
Sementeras: 174
Servicios
prestados: 393
públicos concesionados: 268
Significación: 40, 52, 153
Siniestros: 326
Subvenciones: 401
T
Teoría
de la entidad: ver perspectiva de la entidad
de los propietarios: ver perspectiva de los propietarios
Terminación de relaciones laborales: 277
Títulos cooperativos de capitalización (TI.CO.CA): 341
U
Unidad de medida: 6
Unificaciones de intereses: 254
V
Valor: 10
actual: ver valor descontado
corriente: 22
de cambio: 10
de uso: 10, 31
de utilización económica: ver valor de uso
descontado: 29
esperado: 30, 36
justo: 23, 33
neto de realización: 25
patrimonial: 31
presente: ver valor descontado
razonable: 23, 33
recuperable: ver importe recuperable
Venta seguida de arrendamiento: 404
Ventas de mercaderías: 406
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