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Coordinación General: Silvia Giordano
� Expositores:
Silvia Giordano
Roxana Bueno
(E) Daniel Balonas
Hernán Casinelli
17 de agosto de 2017
Por favor,
apague el
celular
dentro del
salón.
Procedimiento societario para la
emisión y aprobación de los estados
contables. Memoria y tratamiento de
resultados
Agosto 2017
Por favor,
apague el
celular
dentro del
salón.
Expositor: (E) Daniel Balonas
Procedimiento para la emisión
de estados contables
© (E) Daniel Balonas
Breve referencia a la “teoría del órgano”.
Competencia y validez de las decisiones.
Interacción entre uno y otro órgano.
Actos imputables a la sociedad.
Procedimiento para la emisión
de estados contables
© (E) Daniel Balonas
Preparación de EC: función interna y tercerizada.
Independencia de roles: doctrina contable, las normas y la jurisprudencia.
Procedimiento para la emisión
de estados contables
© (E) Daniel Balonas
Emisión de EC: ¿quién debe hacerlo?
Demás documentos. Problema de fechas.
Transcripción a libros.
Efectos de la emisión.
Circulación de EC emitidos aun no aprobados.
Procedimiento para la emisión
de estados contables
© (E) Daniel Balonas
Efectos y consecuencias de la decisión de aprobar los EC.
Fundamentos para la “no aprobación”.
Efectos de la no aprobación.
Susceptibilidad de impugnación de la decisión y suspensión judicial.
La memoria
© (E) Daniel Balonas
Su importancia. El problema de la información pública y reservada.
LGS – art. 66. RG (IGJ) 7/2015 – art. 306 y 307.
RG (IGJ) 7/2015 – dispensa del art. 308.
Tratamiento de los resultados:
resultados positivos
© (E) Daniel Balonas
Destino natural de los resultados: distribución.
Excepciones: reservas y capitalización.
El derecho del socio al dividendo.
Tratamiento de los resultados:
resultados positivos
© (E) Daniel Balonas
Tradicional costumbre de no decidir sobre el destino de utilidades. Interpretaciones. Efectos.
La postura de la IGJ.
Las posibilidades.
Tratamiento de los resultados:
resultados negativos
© (E) Daniel Balonas
La solución legal.
Efectos de los EC con PN negativo. La responsabilidad.
Tratamiento de los resultados:
resultados negativos
© (E) Daniel Balonas
La posición de la IGJ – RG (IGJ) 7/2015, art. 316 y 317.
Orden de absorción de los resultados negativos.
Posibilidades prácticas de solución al problema.
Contabilización de decisiones de la
Asamblea y de otras “transacciones
societarias”
Agosto 2017
Por favor,
apague el
celular
dentro del
salón.
Expositor: Hernán Casinelli
Cuestiones que se analizarán
Capital social: aportes
Tratamiento contable de los
honorarios de Directores y
Síndicos.
Tratamiento contable de los
“aportes irrevocables”.
© Hernán Casinelli
Tratamiento contable de los
aportes de capital
© Hernán Casinelli
Capital social: aportes
© Hernán Casinelli
Aportes de dinero en efectivo
Aporte de bienes registrables
Aporte de bienes muebles
Títulos valores
Fondos de comercio
Participaciones sociales
1
2
3
4
5
6
Capital social: aportes
© Hernán Casinelli
Aportes de dinero en efectivo
Aporte de bienes registrables
Aporte de bienes muebles
Títulos valores
Fondos de comercio
Participaciones sociales
1
2
3
4
5
6
Aspectos societarios• Acreditación del importe aportado efectivamente,
de conformidad con RG (IGJ) 7/2015 – art. 69.
Aspectos contables• Una integración inferior al 100%, ¿da lugar a un
activo para el ente?• Cuestión no abordada por las NCP.• Tratamiento de conformidad con RT 17,
sección 9 / RT 41, sección 4.
Capital social: aportes
© Hernán Casinelli
Aportes de dinero en efectivo
Aporte de bienes registrables
Aporte de bienes muebles
Títulos valores
Fondos de comercio
Participaciones sociales
1
2
3
4
5
6
Aspectos societarios• Acreditación aspectos formales – RG (IGJ)
7/2015 - art. 70 y 71.• Bs registrables: Intervención de un “perito
matriculado con título universitario habilitante”
para determinar el importe por el cual se reconocerá.
• Bs muebles: art. 53 (1° y 2°) – LGS.
Aspectos contables• Se medirán por su valor corriente.
¿A qué valor
corriente se refieren
las NCP?
Capital social: aportes
© Hernán Casinelli
Aportes de dinero en efectivo
Aporte de bienes registrables
Aporte de bienes muebles
Títulos valores
Fondos de comercio
Participaciones sociales
1
2
3
4
5
6
Aspectos societarios• RG (IGJ) 7/2015 – art. 72.I.3: establece criterios
de valuación.• Con cotización: cotización día anterior.• Sin cotización: art. 53 (2°) – LGS.
• Solo admite: VPP o flujos de caja
descontado (pautas para el
descuento).
Aspectos contables• Se medirán por su valor corriente.
¿Es el VPP un
“valor corriente”?
Capital social: aportes
© Hernán Casinelli
Aportes de dinero en efectivo
Aporte de bienes registrables
Aporte de bienes muebles
Títulos valores
Fondos de comercio
Participaciones sociales
1
2
3
4
5
6
Aspectos societarios• RG (IGJ) 7/2015 – art. 73: aspectos formales a
cumplir.
Aspectos contables• Se aplicarán las normas de la sección 6
(combinaciones de negocios) o 7 (escisiones) de
la RT 18.
Capital social: aportes
© Hernán Casinelli
Aportes de dinero en efectivo
Aporte de bienes registrables
Aporte de bienes muebles
Títulos valores
Fondos de comercio
Participaciones sociales
1
2
3
4
5
6
Aspectos societarios• RG (IGJ) 7/2015 – art. 74: Evaluar límites establecidos
en la LGS.• Valuación – 72.I.3:
• Con cotización: cotización día anterior.• Sin cotización: art. 53 (2°) – LGS.
• Solo admite: VPP o flujos de caja descontado
(pautas para el descuento).
Aspectos contables• Se aplicarán las normas de la sección 6 (combinaciones
de negocios) o 7 (escisiones) de la RT 18.
Capital social: aportes
Cuestión especial: emisión de acciones preferidas (RT 17 – 5.19.1.2)
�Obligan al emisor a su rescate.
�Otorgan al tenedor el derecho a solicitar su rescate (importe determinado o determinado, fecha fija o determinable).
© Hernán Casinelli
Integran el PASIVO del ente.“Dividendos”: son costos financieros
Capital social: aportes
Cuestión especial: emisión de acciones preferidas (RT 17 – 5.19.1.2)
�Obligan al emisor a su rescate.
�Otorgan al tenedor el derecho a solicitar su rescate (importe determinado o determinado, fecha fija o determinable)
© Hernán Casinelli
Integran el PASIVO del ente.“Dividendos”: son costos financieros
Problema societario:
¿cómo considerar a las
acciones preferidas
que integran el pasivo
del ente para efectos
legales (cómputo de
límites)?
Tratamiento contable de los
honorarios de Directores y
Síndicos
© Hernán Casinelli
Tratamiento “as usual”
© Hernán Casinelli
MovimientosAportes Resultados acumulados
Total
PNCapitalTotal
aportesReserva
LegalRNA Reserva
Total Res Acum.
Saldo inicial 100,000 100,000 15,000 250,000 265,000 365,000
A.G.O.
Dividendos en efectivo (50,000) (50,000) (50,000)
Honorarios a directores (180,000) (180,000) (180,000)
Reserva legal 5,000 (5,000)
Resultado del ejercicio 275,000 275,000 275,000
Total 100,000 100,000 20,000 275,000 15,000 310,000 410,000
Tratamiento “as usual”
© Hernán Casinelli
MovimientosAportes Resultados acumulados
Total
PNCapitalTotal
aportesReserva
LegalRNA Reserva
Total Res Acum.
Saldo inicial 100,000 100,000 15,000 250,000 265,000 365,000
A.G.O.
Dividendos en efectivo (50,000) (50,000) (50,000)
Honorarios a directores (180,000) (180,000) (180,000)
Reserva legal 5,000 (5,000)
Resultado del ejercicio 275,000 275,000 275,000
Total 100,000 100,000 20,000 275,000 15,000 310,000 410,000
Honorarios de directores y
síndicos
No son distribuciones del año en el cual son tratados por la A.G.O.
Integran el resultado del ejercicio en el cual los directores prestaron su servicios al ente.
© Hernán Casinelli
Honorarios de directores y
síndicos
¿Cómo determinarlo?
�Situación A: Los directores realizaron “retiros” anticipados → El gasto es igual al importe retirado.
�Situación B: Los directores no realizaron “retiros” anticipados → Propuesta de distribución de resultados de los administradores.
© Hernán Casinelli
Honorarios de directores y
síndicos
Ejemplo 1
� 31.12.2016: La Sociedad Omega S.A. cierra su ejercicio económico.
� Durante el año, los directores retiraron anticipos (a cuenta de sus honorarios), por $180,000.
© Hernán Casinelli
31.12.2016
Gastos por honorarios 180,000
Provisión para honorarios 180,000
Honorarios de directores y
síndicos
Ejemplo 1
� 31.12.2016: La Sociedad Omega S.A. cierra su ejercicio económico.
� Durante el año, los directores retiraron anticipos (a cuenta de sus honorarios), por $180,000.
© Hernán Casinelli
31.12.2016
Gastos por honorarios 180,000
Provisión para honorarios 180,000
Presentación neta en el estado de situación.
Honorarios de directores y
síndicos
Ejemplo 2
� 31.12.2016: La Sociedad Alfa S.A. cierra su ejercicio económico.
� De acuerdo con la propuesto de distribución de resultados, los directores recibirán honorarios por $150,000.
© Hernán Casinelli
31.12.2016
Gastos por honorarios 150,000
Provisión para honorarios 150,000
Tratamiento contable de los
“aportes irrevocables”
© Hernán Casinelli
Aportes irrevocables
Plazo para su capitalización RG (IGJ) 7/2015 – art. 103, 1°.
© Hernán Casinelli
Aportes irrevocables
Ejemplo 1: Cómputo de plazos
�Aporte irrevocable: $150,000
�Fecha de aceptación por parte de la Sociedad: 5 de marzo de 2016.
�Fecha de cierre de los EC: 31/12 de cada año.
�Fecha límite:
© Hernán Casinelli
Aportes irrevocables
Ejemplo 1: Cómputo de plazos
�Aporte irrevocable: $150,000
�Fecha de aceptación por parte de la Sociedad: 5 de marzo de 2016.
�Fecha de cierre de los EC: 31/12 de cada año.
�Fecha límite: fecha de la A.G.O. que trate los EC 2015.
© Hernán Casinelli
Aportes irrevocables
Ejemplo 2: Cómputo de plazos
�Aporte irrevocable: $150,000
�Fecha de aceptación por parte de la Sociedad: 5 de agosto de 2016.
�Fecha de cierre de los EC: 31/12 de cada año.
�Fecha límite:
© Hernán Casinelli
Aportes irrevocables
Ejemplo 2: Cómputo de plazos
�Aporte irrevocable: $150,000
�Fecha de aceptación por parte de la Sociedad: 5 de agosto de 2016.
�Fecha de cierre de los EC: 31/12 de cada año.
�Fecha límite: 31 de diciembre de 2016.
© Hernán Casinelli
Aportes irrevocables
¿Qué sucede si no se cumple con los plazos? RG (IGJ) 7/2015 – art. 315.I.
© Hernán Casinelli
Aportes irrevocables
Ejemplo:
�Aporte irrevocable: $250,000
�Fecha de aceptación por parte de la Sociedad: 15 de agosto de 2016.
�Fecha de cierre de los EC: 31/12 de cada año.
�Fecha límite: 31.12.2016.
© Hernán Casinelli
Aportes irrevocables
Ejemplo:
© Hernán Casinelli
15.08.2016
Banco 250,000
Aportes irrevocables (PN) 250,000
Aportes irrevocables
Ejemplo (cont.):
�En la fecha límite no se trata expresamente la capitalización de los aportes irrevocables.
�Se debe aplicar las normas legales sobre “restitución” – RG (IGJ) 7/2015, art. 315.I.
�No se prevé que el ente deba restituir efectivamente los fondos al accionista aportante.
© Hernán Casinelli
Aportes irrevocables
Ejemplo (cont.):
� Aplicación de las Normas de IGJ
�Aplicación de las NCP – RT 17.5.19.1
© Hernán Casinelli
31.12.2016
Aportes irrevocables (PN) 250,000
Pasivo 250,000
Aportes irrevocables
Ejemplo (cont.):
� Aplicación de las Normas de IGJ
�Aplicación de las NCP – RT 17.5.19.1
© Hernán Casinelli
31.12.2016
Aportes irrevocables (PN) 250,000
Pasivo 250,000
Aportes irrevocables
Ejemplo (cont.):
� Aplicación de las Normas de IGJ
�Aplicación de las NCP – RT 17.5.19.1
© Hernán Casinelli
31.12.2016
Aportes irrevocables (PN) 250,000
Pasivo 250,000
31.12.2016
Pasivo 250,000
Aportes irrevocables (PN) 250,000
Luego habrá un espacio para preguntas y respuesta.
¡¡Gracias por su atención!!
© Hernán Casinelli
Hernán Casinelli
Modificaciones de la RT 15 ……..RT 45
Dr. C.P. Roxana Bueno (Presidente de la Comisión de Estudios de Auditoría)
Jueves 17 de agosto de 2017
Modificaciones de la RT 15……..RT 45
Necesidad
• Adecuación unificación Código Civil y Comercial
• Nuevas Resoluciones Técnicas
MODIFICACIÓN DE LA RESOLUCIÓN TÉCNICA N° 15: NORMAS
SOBRE LA ACTUACIÓN DEL CONTADOR PÚBLICO COMO SÍNDICO
SOCIETARIO
I. INTRODUCCION:
A. Propósito de esta resolución técnica
La Ley General…. (anteriormente Ley de Sociedades Comerciales.
Se anuló el siguiente párrafo:
Sin embargo, en muchos casos quienes se desempeñan comosíndicos societarios no aplican criterios y procedimientosuniformes respecto de los controles que realizan, tanto delegalidad como contables, y/o de su alcance, situación quepodría incrementar injustificadamente su responsabilidad,así como también afectar la confiabilidad que los tercerosdepositan en su actuación.
MODIFICACIÓN DE LA RESOLUCIÓN TÉCNICA N° 15: NORMAS
SOBRE LA ACTUACIÓN DEL CONTADOR PÚBLICO COMO SÍNDICO
SOCIETARIO
B. Antecedentes (se incorporan los «legales»)
Se anula la mención de la RT 7 y se modifica por la RT 37
Se incorpora la resolución 420 de la FACPCE (Prevención de LA/FT)
Se incorporan las siguientes resoluciones:
RT 32: Adopción de las NIA del IAASB
RT 33: Adopción de las NIER (encargos de revisión)
RT 34: Adopción de las NICC y N indep. (Control de calidad y normas sobre Independencia)
MODIFICACIÓN DE LA RESOLUCIÓN TÉCNICA N° 15: NORMAS
SOBRE LA ACTUACIÓN DEL CONTADOR PÚBLICO COMO SÍNDICO
SOCIETARIO
II. RESPONSABILIDAD DE LA SINDICATURA (S/M)
A. Criterio general (S/M)
B. Indegabilidad del cargo (S/M)
C. Alcance de la responsabilidad solidaria (S/M)
MODIFICACIÓN DE LA RESOLUCIÓN TÉCNICA N° 15: NORMAS
SOBRE LA ACTUACIÓN DEL CONTADOR PÚBLICO COMO SÍNDICO
SOCIETARIO
III. NORMAS GENERALES
A. Condiciones básicas para el ejercicio de la sindicatura
B. Normas para el desarrollo de la sindicatura
� Cambian el concepto de libros de contabilidad por el de registros contables
MODIFICACIÓN DE LA RESOLUCIÓN TÉCNICA N° 15: NORMAS
SOBRE LA ACTUACIÓN DEL CONTADOR PÚBLICO COMO SÍNDICO
SOCIETARIO
B. Normas para el desarrollo de la sindicatura
� El término “normas de auditoría vigentes” debe entenderse según el alcance de las RT mencionadas en los «antecedentes».
� Conservación de los «Papeles de trabajo». No menor a 10 años.
C. Normas sobre informes
� Se adaptan a los requerimientos de la RT 37 con la mención del «síndico»
MODIFICACIÓN DE LA RESOLUCIÓN TÉCNICA N° 15: NORMAS
SOBRE LA ACTUACIÓN DEL CONTADOR PÚBLICO COMO SÍNDICO
SOCIETARIO
� En todos los casos en que el nombre del síndico seencuentre vinculado con la memoria y los estadoscontables destinados a ser presentados a terceros,debe quedar en evidencia en todas las páginas quecomponen dichos estados, la relación que conellos tiene el citado profesional. En ningún caso elsíndico debe incorporar a los estados contablesdicha documentación, únicamente, su firma ysello.
MODIFICACIÓN DE LA RESOLUCIÓN TÉCNICA N° 15: NORMAS
SOBRE LA ACTUACIÓN DEL CONTADOR PÚBLICO COMO SÍNDICO
SOCIETARIO
IV. NORMAS PARTICULARES
Se reiteran los temas de independencia, prohibiciones e incompatibilidades y su alcance.
Respecto a los informes, en todos los casos, cuando el auditor externo haya emitido una opinión modificada o incluya en su informe párrafos de énfasis sobre ciertas cuestiones y/o párrafo sobre otras cuestiones, el síndico deberá recogerlas en su informe, salvo que no participe de tal opinión o no coincida en la necesidad de inclusión de los párrafos mencionados.
ANEXOS (S/M)
Anexo I
• Guía de tareas
Anexo II
• Guía de controles sobre libros contables
Modelos de informes(Adecuados a las nuevas normas)
CASOS
• Síndico y auditor externo misma persona
• El Síndico no es el auditor externo
Cierres de ejercicio
• Anexo III
• Anexo IV
Períodos intermedios
• Anexo V
• Anexo VI
Argentina en la OCDE – Significado para nuestra profesión
Silvia P. Giordano (Tesorera - Mesa Directiva del CPCECABA)
Jueves 17 de agosto de 2017
¿Qué es la Organización para la Cooperación
y el Desarrollo Económico - OCDE?
Es un foro único
en donde los gobiernos de las economías democráticas
trabajan conjuntamente
para enfrentar los desafíos económicos y sociales de la globalización
y al mismo tiempo, aprovechar sus oportunidades.
Espacio donde los gobiernos…
� Intercambian experiencias políticas
� Buscan respuesta a problemas comunes
� Identifican buenas prácticas
� Coordinan políticas locales e internacionales
“Es un incentivo poderoso para mejorar”
Ser miembro, depende del compromiso del país hacia la economía de mercado y la democracia pluralista
Sus miembros producen el 60% de los bienes y servicios del mundo
Temas variados (algunos ejemplos)
� Agricultura y pesca
� Soborno y Corrupción
� Competencia
� Gobierno corporativo
� Desarrollo
� Economía
� Educación
� Empleo
� Finanzas
� Innovación
� Seguros y pensiones
� Inversión
� Impuestos
� Comercio
Soborno y Corrupción� Proceso de evaluación desde hace mas de 16 años
� Octubre 2016 – evaluación en el país
� Marzo 2017 – Conclusión de la Fase 3 bis
� CPCECABA fue parte de la Delegación Argentina representando a la Sociedad Civil
� Recomendaciones y planes de acción
� Compromiso de cumplir recomendaciones
Significado en la profesión� Mejores prácticas de contabilidad y auditoría
� Mayor aplicación de normas internacionales: opción siempre disponible
� Ley de Responsabilidad Penal Empresaria
� Políticas anticorrupción en las empresas
� Oficinas de cumplimiento
� Diseño
� Ejecución
� Control profesional independiente
Acciones desde la Sociedad Civil� Apoyo en instalar temas de nuestra competencia
� Conexión entre profesión y reguladores
� Difusión y capacitación
Comisión de Anticorrupción
¡ Muchas
Gracias !
Recommended