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“GASTOS TRIBUTARIOS”“GASTOS TRIBUTARIOS”
Secretaria de Finanzas – Of. Provincial de Presupuesto
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
Salta - 23 de Agosto de 2011
Expositor:Esteban Thomasz
JORNADA SOBRE GASTOS TRIBUTARIOS
� EL RÉGIMEN FEDERAL DE RESPONSABILIDAD FISCAL
� PRINCIPALES ASPECTOS CONCEPTUALES
� EL INFORME DEL GOBIERNO NACIONAL
� LA EXPERIENCIA DE LA PROVINCIA DE BUENOS AIRES
� LA EXPERIENCIA DEL CONSEJO FEDERAL DE RESPONSABILIDAD FISCAL
� TALLER
� GUIA PARA LA ELABORACION DE UN INFORME
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
RÉGIMEN FEDERAL DE RESPONSABILIDAD FISCAL
� Régimen coordinado de reglas fiscales, presupuestarias, de transparencia y normas de procedimientoAlcance nacional y subnacional
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
� Alcance nacional y subnacional� Ley Nacional N°25.917� Leyes Provinciales
� Ley Nacional N°25.917 de Responsabilidad Fiscal
� Artículo 18°: En un plazo de un (1) año a contar a partir de la vigencia de la presente ley, los Presupuestos Provinciales, de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires y Nacional incluirán estimaciones del gasto tributario incurrido por la aplicación de las políticas impositivas, en el supuesto de no contar con tal
RÉGIMEN FEDERAL DE RESPONSABILIDAD FISCAL
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
políticas impositivas, en el supuesto de no contar con tal información a la fecha de entrada en vigencia de la presente.� Decreto reglamentario: Tales estimaciones serán informativas, no
tendrán incidencia presupuestaria y se realizarán como mínimo por impuesto.
� Artículo 33°: Los gobiernos provinciales invitarán a sus Municipios a adherir a la presente norma, propondrán la aplicación en el ámbito de tales gobiernos de principios similares a los aquí establecidos y coordinarán la difusión de la información de los mismos.
Invita a Municipios Buenos Aires, Catamarca, Chubut, Corrientes, Córdoba, Entre Ríos, La Rioja, Misiones,
Neuquén, San Juan, Santa Cruz, Santiago del Estero, Santa Fe, Tucumán
Con alcance a municipios
Formosa, Jujuy, Mendoza
MUNICIPIOS
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
municipiosFormosa, Jujuy, Mendoza
No hace mención ChacoRío Negro
MUNICIPIOS Provincia de Buenos Aires
� Ley Provincial N°13.295 � Invita a los Municipios� Establece las reglas a aplicarse a los mismos� Crea el Consejo Provincial de Coordinación
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
� Crea el Consejo Provincial de Coordinación Presupuestaria y Fiscal Municipal
� Establece la inclusión de estimaciones del gasto tributario en los presupuestos municipales
GASTOS TRIBUTARIOSGASTOS TRIBUTARIOS
ASPECTOS CONCEPTUALESASPECTOS CONCEPTUALESASPECTOS CONCEPTUALESASPECTOS CONCEPTUALES
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
Expositor:Esteban Thomasz
¿CÓMO SE FINANCIA UNA POLITICA PUBLICA?
� GASTO DIRECTO
� SUBSIDIOS DE BANCOS O EMPRESAS PUBLICAS
� OTORGAMIENTO DE AVALES
� REGULACIONES OBLIGATORIAS
� CONCESIONES TRIBUTARIAS
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
CONCESION TRIBUTARIA
TODA EXCEPCIÓN A LA DEFINICION NOCIONAL DEFINICION NOCIONAL
(“BENCHMARK”)DEL IMPUESTO
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
CONCESIONES TRIBUTARIAS
GENERALES PARTICULARES
CONCESIÓN TRIBUTARIA
FINANCIAN POLÍTICAS PÚBLICAS
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
FINANCIAN POLÍTICAS PÚBLICAS
NO FINANCIAN POLÍTICAS PÚBLICAS
NO FINANCIAN POLÍTICAS PÚBLICAS
CONCEPTO DE GASTO TRIBUTARIO
� Concesión Tributaria� De carácter particular� Financia una política pública
El gasto tributario es un caso particular dentro de las concesiones tributarias
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
“Ingresos que el Estado deja de percibir al otorgar
concesiones tributarias, que benefician de manera
DEFINICIÓN DE GASTOS TRIBUTARIOS
particular a algunos contribuyentes, actividades o
regiones y que tienen por objetivo financiar
determinadas políticas públicas”.
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
DETERMINACIÓN DE GASTOS TRIBUTARIOS
1. Determinar si existe una concesión tributariaIdentificar el conjunto de
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
2. Identificar el conjunto de contribuyentes beneficiados
3. Detectar la política pública financiada
1. CONCESIÓN TRIBUTARIA
� Definición del “Benchmark”� Convencional
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
� Ejemplo: Alícuota benchmark IVA: 21%� Actividades Gravadas al 10,5%
CONCESIÓN TRIBUTARIA
� Derechos de Importación� Arancel promedio simple� Arancel promedio ponderado (por valor importado)� Arancel Mediano
� Impuesto a los Ingresos Brutos� Alícuota general (si es que existe una unitaria)� Alícuota promedio simple de todas las existentes
1. CONCESIÓN TRIBUTARIA - BENCHMARK
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
� Alícuota promedio ponderada � Alícuota general por sector de actividad
� Impuesto Inmobiliario� Alícuota general� Alícuota correspondiente a cada estrato de valor fiscal� Alícuota promedio simple� Alícuota promedio ponderada: impuesto emitido / valuación
fiscal total de la provincia
� Identificar el conjunto de contribuyentes beneficiados por la concesión antes determinada
� Si beneficia al universo de contribuyentes, no se considera un gasto tributario
� Si beneficia a un conjunto finito y determinado (explícita o
2. CONJUNTO DE CONTRIBUYENTES
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
implícitamente), se estaría frente a un caso de gasto tributario
� Ejemplo:� Deducciones generales: No es GT� Deducciones particulares: Puede ser GT
� Identificar estrictamente la política pública financiada
� Ejemplo� Régimen nacional para pequeños
3. POLÍTICA PÚBLICA FINANCIADA
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
� Régimen nacional para pequeños contribuyentes (monotributo) exime de pagar ganancias e IVA
� Alícuotas reducidas alimentos canasta básica y medicamentos
RECAPITULANDO...
� Para determinar un gasto tributario debe darse
� Existencia de una concesión, medida como una desviación o trato preferencial respecto al parámetro tomado como benchmark
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
tomado como benchmark
� Que dicha concesión no sea de carácter general, pudiéndose determinar el conjunto de contribuyentes o actividad beneficiada
� Que dicha concesión financie una política pública
FORMAS DE GASTO TRIBUTARIO
� EXENCIÓN TRIBUTARIA� ALÍCUOTA REDUCIDA� BASE IMPONIBLE DIFERENCIAL� DIFERIMIENTOS � DEDUCCIONES� DEDUCCIONES� AMORTIZACION ACELERADA� BONOS CANCELATORIOS� CLAUSULA DE ESTABILIDAD FISCAL
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
IMPLICANCIAS DE LOS GASTOS TRIBUTARIOS
� RENDIMIENTO POTENCIAL DEL SISTEMA TRIBUTARIO Y DESEMPEÑO DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIAADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
� CALIDAD DE LA ESTRUCTURA IMPOSITIVA
� TRANSPARENCIA FISCAL
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
GASTOS TRIBUTARIOS
AÑO 1 AÑO 2� INGRESO 1000 800� GASTO 1000 800� SALDO 0 0
� GTO TRIB. 0 200� COSTO P.P. 1000 1000
Hay una política pública financiada por $200 que no tiene registro presupuestario
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
GASTOS TRIBUTARIOS
AÑO 2� INGRESO 800� GASTO 800� SALDO 0
� No se observa la política financiada
� Ni el beneficiario� Ni el monto
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
� GTO TRIB. 200� COSTO P.P. 1000
INFORME DE GASTOS TRIBUTARIOS
GASTOS TRIBUTARIOS
AÑO 1
� INGRESO 1000 � GASTO 1000� SALDO 0
GTO TRIB. 0
GD10001100-100
GT9001000-100
AÑO 2
Se financia una nueva
política � GTO TRIB. 0 � COSTO P.P. 1000
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
01100
1001100
política pública por
un monto de 100
RESUMIENDO….
� El informe de gastos tributarios permite:� Observar una situación fiscal “ampliada” � Identificando aquellas políticas de gasto que no
son contabilizadas mediante la asignación de una
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
son contabilizadas mediante la asignación de una partida presupuestaria
� Determinando los sectores beneficiados y estimando la cuantía de ese beneficio
GASTOS TRIBUTARIOS“un principio formal de la elaboración y presentación de lospresupuestos se refiere a la citada no compensación degastos e ingresos, estableciéndose que en las cifraspresupuestarias, así como en la cuenta de inversión, nopueden consignarse cifras “neteadas”, sino por sus montosbrutos: los gastos por un lado y los ingresos por el otro. Con
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
la presentación tradicional, en que los ingresos sepresentan netos de los gastos tributarios, se vulnera unrequerimiento del sistema democrático acerca de la debidapublicidad de los actos de gobierno. En cambio, con lapresentación del Informe de Gastos Tributarios esapublicidad queda debidamente resguardada.”
MEDICIÓN DE LOS GT
� REFERENCIA (Benchmark)� HORIZONTE TEMPORAL
MÉTODO DE CÁLCULO� MÉTODO DE CÁLCULO
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
REFERENCIA PARA LA MEDICION DE LOS GT
� ENFOQUE CONCEPTUAL
ENFOQUE LEGAL� ENFOQUE LEGAL
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
REFERENCIA PARA LA MEDICIÓN DE LOS GT
� ENFOQUE CONCEPTUAL� Constituye la idea conceptual que define a un
impuestoimpuesto� Todo lo que no está gravado constituye una
concesión tributaria
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
REFERENCIA PARA LA MEDICION DE LOS GT
� ENFOQUE LEGAL� Se toma la definición del impuesto vigente en
la leyEl impuesto es lo que la ley define que es, � El impuesto es lo que la ley define que es, independientemente de la idea conceptual que se tenga del mismo
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
Ingreso Impuesto� Total (HS) 10.000 1.000� Deducc grales 3.000� Total s/deducc grales 7.000 700
REFERENCIA PARA LA MEDICION DE LOS GT
� Total s/deducc grales 7.000 700� Deducc particulares 1.000� Total s/ deducc part 6.000 600
� GT Enfoque Conceptual 1.000 - 600 = 400 � GT Enfoque Legal 700 - 600 = 100
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HORIZONTE TEMPORAL
� Horizonte de corto plazo� Se considera gasto tributario cuando se generan pérdidas
inmediatas de recaudación, sin importar que sean recuperadas en el futuro.
� Un diferimiento impositivo constituye un gasto tributario
� Horizonte de largo plazo� Se considera gasto tributario cuando la reducción en
la recaudación es de carácter permanente� Un diferimiento impositivo no constituye un gasto
tributario.
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
MÉTODOS DE MEDICIÓN DE LOS GT
� PÉRDIDA DE RECAUDACIÓN
� GANANCIA DE RECAUDACIÓN� GANANCIA DE RECAUDACIÓN
� GASTO DIRECTO EQUIVALENTE
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
MÉTODOS DE MEDICION DE LOS GT
� PÉRDIDA DE RECAUDACIÓN� Se estima la recaudación que se deja de percibir debido a
la existencia del tratamiento impositivo preferencial� Se supone que el comportamiento de los beneficiarios no
se alterará por la derogación de la concesiónse alterará por la derogación de la concesión� Ejemplo: calcular el diferencial de alícuotas (alícuota
tomada como benchmark menos alícuota especial) y multiplicarla por la base imponible original
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
MÉTODOS DE MEDICION DE LOS GT
� GANANCIA DE RECAUDACIÓN� Se supone que el comportamiento de los beneficiarios se
alterará por la derogación de la concesión� Pretende medir el aumento que efectivamente se
produciría en los ingresos fiscales en caso de eliminación produciría en los ingresos fiscales en caso de eliminación del beneficio
� Contra: supuesto adicional
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
MÉTODOS DE MEDICION DE LOS GT
� GASTO DIRECTO EQUIVALENTE� Mide el costo de proveer el mismo beneficio monetario que
el Gasto Tributario a través de un gasto directo
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
�� La elaboración de una lista de los GT no implica La elaboración de una lista de los GT no implica juicios de valor sobre los mismos.juicios de valor sobre los mismos.
�� No hay método: Las estimaciones de los GT contienen No hay método: Las estimaciones de los GT contienen una considerable cuota de discrecionalidad. Tienen una considerable cuota de discrecionalidad. Tienen gran importancia las definiciones que se adopten gran importancia las definiciones que se adopten
COMENTARIOS
gran importancia las definiciones que se adopten gran importancia las definiciones que se adopten antes y durante la estimación.antes y durante la estimación.
�� El gasto tributario implica realizar un análisis El gasto tributario implica realizar un análisis económico de los tributos. No es un concepto económico de los tributos. No es un concepto contable, presupuestario ni legal.contable, presupuestario ni legal.
�� Concepto en evoluciónConcepto en evolución
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
GUIA PARA LA ELABORACIÓN
DE UN INFORME
SOBRE GASTOS TRIBUTARIOS
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
1- Adopción de las definiciones conceptuales básicas. 2 - Revisión de la legislación.3 - Análisis de los casos dudosos. 4 - Elaboración de una lista de Gastos Tributarios.5 - Definición de las metodologías a utilizar para la 5 - Definición de las metodologías a utilizar para la
cuantificación de los GT.6 - Búsqueda de la información necesaria para la
aplicación de la metodología de cálculo.
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
7 - Evaluación de la información obtenida y diseño de metodologías alternativas en los casos en que no se haya obtenido información apropiada.
8 - Estimación de la pérdida de recaudación.9 - Elaboración del informe sobre Gastos Tributarios.
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
GASTOS GASTOS TRIBUTARIOSTRIBUTARIOSTRIBUTARIOSTRIBUTARIOS
�Expositores: �Lic. Patricia Farah�Coordinadora - Consejo Federal de Responsabilidad Fisca�pfarah@mecon.gov.ar�Lic. Esteban Thomasz�Asesor Financiero – Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal�esthom@mecon.gov.ar�(4)349 - 5640
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