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Facultad de Administración y Negocios
Contabilidad Financiera
Trabajo de Investigación:
“La adopción de la NIIF 16 y su impacto en la gestión financiera de la empresa Inretail Perú Corp. durante el periodo
2019”
Jhonatan Francisco Coronado Maccha Roberto Antonio Elescano Torres
Para optar el grado académico de bachiller en:
Contabilidad Financiera
LIMA-PERU 2020
I
RESUMEN
El propósito de esta investigación es conocer La adopción de la NIIF 16 y su impacto en la
gestión financiera de la empresa INRETAIL PERU CORP durante el periodo 2019. El
resultado que se obtiene de esta investigación ayudará a la gerencia a una mejor toma
decisiones para la administración con respecto al tratamiento de los arrendamientos.
De acuerdo al caso práctico se analizó los arrendamientos que realizo la empresa
INKAFARMA perteneciente a INRETAIL PERU CORP siendo en su totalidad del tipo
operativo (hasta el 2018). Sin embargo, con el ingreso de la NIIF 16 Arrendamientos a partir
de enero del 2019, la mayoría de los arrendamientos serán de tipo financiero, salvo algunas
exenciones. El impacto que tendrá en la gestión financiera es importante porque la
organización como arrendataria de casi el 100% de locales tendrá que planificarse y
organizarse mejor, teniendo que realizar un análisis más exhaustivo de estudio de mercado
a los locales que arrienda y a los nuevos locales que en futuro arrendara; siendo la prioridad
de los accionistas, directores y gerentes el obtener menores gastos y mayor rentabilidad.
Se analizo el ESF y el ER del año 2019 con NIIF 16 y se comparó con el año anterior el
cual aplicaban todavía la NIC 17, habiendo variaciones en los montos finales de las cuentas
lo cual genera también cambios en los ratios financieros de liquidez, ROE, cobertura de
intereses, apalancamiento, rotación de activos totales, EBITDA, etc. siendo necesario su
análisis para el mejoramiento de la gestión financiera dentro de la organización.
II
DEDICATORIA
Coronado Maccha Jhonatan: Dedico esta investigación a mis
padres, mis hermanas, mi esposa y mis hijos, por la ayuda
incondicional durante toda mi carrera, por los ánimos y la
fuerza que me dieron para cumplir este gran objetivo
Profesional.
Elescano torres, Roberto: Dedico esta investigación a mi
familia que me dio la oportunidad de desenvolverme
profesionalmente y a mis profesores por ser mi guía en mi
camino académico.
III
AGRADECIMIENTO
Coronado Maccha, Jhonatan: A mis profesores por el apoyo
brindado en cada etapa de la carrera.
Elescano Torres, Roberto: A mis profesores, por los consejos
dados para poder realizar la presente investigación.
IV
INDICE
RESUMEN ........................................................................................................................................... I
DEDICATORIA .................................................................................................................................... II
AGRADECIMIENTO ........................................................................................................................... III
INDICE .............................................................................................................................................. IV
INTRODUCCION ................................................................................................................................. 8
CAPITULO I ........................................................................................................................................ 9
1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA. ........................................................................................ 9
1.1 DESCRIPCION DE LA REALIDAD PROBLEMÁTICA. ........................................................... 9
1.2 DELIMITACIÒN DEL PROBLEMA .................................................................................... 10
1.3 FORMULACION DEL PROBLEMA DE INVESTIGACION ................................................... 11
1.3.1 Problema Principal. ................................................................................................. 11
1.3.2 Problemas Secundarios. .......................................................................................... 11
1.4 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÒN ............................................................................... 11
1.4.1 Objetivo General ..................................................................................................... 11
1.4.2 Objetivos Específicos. .............................................................................................. 12
1.5 INDICADORES DE LOGROS DE OBJETIVOS ...................................................................... 12
1.6 JUSTIFICACIÒN DEL PROYECTO DE INVESTIGACIÒN..................................................... 12
1.7 LIMITACIONES ............................................................................................................. 13
CAPITULO II ..................................................................................................................................... 14
2 MARCO TEORICO ................................................................................................................. 14
2.1 ANTECEDENTES ........................................................................................................... 14
2.2 FUNDAMENTACIÓN DEL CASO .................................................................................... 16
2.3 BASES TEORICAS .......................................................................................................... 16
2.3.1 Norma internacional de Información Financiera 16 “Arrendamientos” .................. 16
2.3.1.1 Arrendamiento ........................................................................................................... 17
2.3.1.1.1 Identificación de un contrato arrendamiento ......................................................... 18
2.3.1.1.2 Diagrama para determinar un contrato de Arrendamiento ..................................... 20
2.3.1.2 Arrendadores .............................................................................................................. 21
2.3.1.2.1 Medición inicial ........................................................................................................ 21
2.3.1.2.2 Medición posterior ................................................................................................... 21
2.3.1.3 Arrendatario ............................................................................................................... 22
V
2.3.1.3.1 Medición inicial ........................................................................................................ 22
2.3.1.3.2 Medición posterior ................................................................................................... 23
2.3.1.3.3 Diagrama de cambios para la contabilización de un contrato por parte del
arrendatario ............................................................................................................................ 24
2.3.1.4 Exenciones a la norma ................................................................................................. 25
2.3.1.5 Impacto financiero de la NIIF 16 .................................................................................. 25
2.3.2 Impacto en el impuesto a la renta .................................................................................. 26
2.3.2.1 Impuesto a la renta ..................................................................................................... 26
2.3.2.1.1 Esquema del impuesto a la renta ............................................................................. 27
2.3.2.1.1.1 Renta bruta ............................................................................................................ 28
2.3.2.1.1.2 Renta neta ............................................................................................................. 28
2.3.2.1.1.3 Gastos deducibles .................................................................................................. 28
2.3.2.1.1.4 Gastos por Depreciación ........................................................................................ 29
2.3.2.2 Decreto Legislativo N° 299........................................................................................... 30
2.3.3 Estado de Situación Financiera (ESF) .............................................................................. 31
2.3.4 Estado de Resultados Integrales (ERI)............................................................................. 32
2.3.4 Gestión Financiera .......................................................................................................... 33
2.3.4.1 Importancia de la Gestión Financiera ......................................................................... 33
2.3.4.2 Funciones ................................................................................................................... 34
2.3.5 Información Financiera .................................................................................................. 34
2.3.5.1 Razones Financieras .................................................................................................... 35
2.3.5.1.1 Apalancamiento ....................................................................................................... 35
2.3.5.1.2 Liquidez corriente ..................................................................................................... 35
2.3.5.1.3 Rotación de los Activos Totales ................................................................................ 36
2.3.5.1.4 Cobertura de intereses ............................................................................................. 36
2.3.5.1.5 Ebitda ....................................................................................................................... 36
2.3.5.1.6 Roe ........................................................................................................................... 37
2.3.5.1.7 Impacto esperado con la NIIF 16 en los indicadores financieros .............................. 38
2.3.6 Transparencia en la información financiera.................................................................... 39
2.3.7 Retail .............................................................................................................................. 39
2.3.7.1 Negocios Vinculados .................................................................................................... 40
CAPITULO III .................................................................................................................................... 44
3.1 CASO PRÁCTICO................................................................................................................. 44
3.2 Planteamiento del caso practico ....................................................................................... 46
VI
3.3 Interpretación de los resultados ....................................................................................... 79
CONCLUSIONES ............................................................................................................................... 80
RECOMENDACIONES ....................................................................................................................... 81
BIBLIOGRAFIA .................................................................................................................................. 82
8
INTRODUCCION
El IASB ente encargado de promulgar las normas contables exige que desde el 1 de enero
del 2019 entre en vigencia la NIIF 16 Arrendamientos, la cual trata sobre los alquileres de
bienes, eliminando el modelo dual (Arrendamiento operativo y financiero) que se seguía
con la antigua norma financiera (NIC 17) y ahora siguiendo un modelo único denominado
“Arrendamiento”, salvo ciertas exenciones. Esta norma trae cambios importantes para los
arrendatarios en la forma de contabilización y como consecuencia también afectara en la
gestión financiera haciéndose necesario una mejora en el análisis para tomar medidas
como la planificación, organización, dirección y control que toda empresa debe seguir para
llevar con transparencia las inversiones que decida realizar al momento de seguir
expandiéndose.
En el presente trabajo de investigación que trata sobre la adopción de la nueva NIIF 16 y
sus efectos en la gestión financiera de la empresa Inretail Perú Corp plantearemos los
problemas y objetivos con la finalidad de encontrar soluciones a nuestro proyecto; de esta
manera se desarrolló los siguientes capítulos:
En el primer capítulo se desarrollará el planteamiento del problema principal y secundarios,
también los objetivos principales y segundarios, la delimitación, los indicadores de logro de
los objetivos, la justificación del proyecto de investigación y sus limitaciones.
En el segundo capítulo se desarrollará el marco teórico el cual estará desarrollado por
fuentes bibliográficas como tesis, revistas, normas legales, etc. la cual serán el sustento de
nuestro trabajo de investigación.
En el tercer capítulo se desarrollará el caso práctico con la finalidad de resolver el
planteamiento de nuestro problema.
9
CAPITULO I
1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA.
El presente capitulo da a conocer la problemática del objeto de estudio, el cual está
relacionado con La adopción de la NIIF 16 y su impacto en la gestión financiera de
la empresa INRETAIL PERU CORP durante el periodo 2019. También está incluido
la delimitación y justificación del tema.
1.1 DESCRIPCION DE LA REALIDAD PROBLEMÁTICA.
En el territorio peruano el Retail farmacéutico ha tenido un gran crecimiento
económico en los últimos años, el cual engloba a todas las boticas y farmacias
autorizadas por la DIGEMID para su funcionamiento. Los empresarios y
profesionales químicos farmacéuticos para comenzar la apertura de sus locales
prefieren arrendar un local previo acuerdo con el arrendador y dependiendo del
acuerdo que se llegue, que pueden ser 1, 3 o más de 5 años de alquiler, el que
anteriormente venía siendo normado y contabilizado bajo la NIC 17 el alquiler de
los locales, es decir como un arrendamiento operativo y se reconocía el gasto de
forma recta en el estado de resultados. Con la nueva norma la contabilización será
un modelo único de arrendamiento, (anteriormente arrendamiento financiero)
tratándose el contrato como un activo por derecho de uso y un pasivo por
arrendamiento a corto y largo plazo, bajo ciertas exenciones que deben cumplirse.
10
La empresa Inretail Perú Corp. cuenta con más de 2,000 locales arrendados en
todo el Perú bajo el nombre de tres grandes cadenas farmacéuticas (INKAFARMA,
MIFARMA, ARCANGEL) las cuales antes del ingreso de la nueva norma
contabilizaban todos sus locales como un arrendamiento operativo, ahora bajo la
nueva NIIF 16 los arrendatarios de estos locales contabilizaran como un
arrendamiento financiero; lo cual generara cambios en sus procedimientos de
arrendamiento, estados financieros y ratios.
Nuestro proyecto tiene como finalidad analizar el impacto en la gestión financiera
de la empresa Inretail Perú Corp con la adopción de la NIIF 16, lo que generara
muchos cambios en la empresa entre los principales están la capacitación al
personal a cargo de esta gestión para la aplicación de esta nueva normatividad
sobre arrendamientos, de esta manera se evitaran errores en la contabilización en
consecuencia tendremos una información financiera más transparente y fiable para
los diferentes usuarios.
1.2 DELIMITACIÒN DEL PROBLEMA
La presente investigación se desarrolló en la empresa Inretail Perú Corp. fundada
en el año 2011, la cual agrupa 03 unidades de negocios dentro de ellas INRETAIL
PHARMA conformado por 3 cadenas de boticas distribuidas en todo el Perú, las
cuales adoptaran por primera vez la NIIF 16 para realizar sus nuevos contratos de
arrendamientos.
para este estudio se trabajó con la cadena farmacéutica INKAFARMA durante el
periodo 2019 y las áreas involucradas fueron las de contabilidad y Finanzas, Dicha
investigación trata de como la adopción de la NIIF 16 impacta en la gestión
financiera de la empresa generando cambios en sus procedimientos, planeación
11
estratégica y organización al momento de decidir arrendar un nuevo local trayendo
como consecuencia variación en sus estados financieros y ratios siendo estos
últimos importantes para analizar la situación económica y financiera de la empresa.
1.3 FORMULACION DEL PROBLEMA DE INVESTIGACION.
1.3.1 Problema Principal.
¿Cuál es el efecto de la adopción de la NIIF 16 Arrendamientos en la gestión
financiera de la empresa Inretail Perú Corp. durante el periodo 2019?
1.3.2 Problemas Secundarios.
¿Cuál es el efecto de la adopción de la NIIF 16 en la generación de recursos de
la empresa Inretail Perú Corp. durante el periodo 2019?
¿Cuál es el efecto de la adopción de la NIIF 16 sobre los compromisos asumidos
por la empresa Inretail Perú Corp. durante el periodo 2019?
¿Qué procedimientos de gestión financiera aplicaran para una buena toma de
decisiones la empresa Inretail Perú Corp. durante el periodo 2019?
1.4 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÒN.
1.4.1 Objetivo General.
Determinar el efecto de la adopción de la NIIF 16 Arrendamientos en la gestión
financiera de la empresa Inretail Perú corp. durante el periodo 2019
12
1.4.2 Objetivos Específicos.
Determinar el efecto de la adopción de la NIIF 16 en la generación de recursos
en la empresa Inretail Perú Corp. durante el periodo 2019.
Comprender el efecto de la adopción de la NIIF 16 sobre los compromisos
asumidos en la empresa Inretail Perú Corp. durante el periodo 2019.
Conocer los procedimientos de gestión financiera que aplicara para una buena
toma de decisiones la empresa Inretail Perú Corp. durante el periodo 2019.
1.5 INDICADORES DE LOGROS DE OBJETIVOS
Nivel de conocimiento sobre arrendamientos financieros y operativos
Nivel de conocimiento sobre los nuevos procedimientos para establecer un
contrato de arrendamiento
Nivel de conocimiento sobre los nuevos cambios en los estados financieros
Nivel de conocimiento sobre las nuevas variaciones en las ratios financieros
1.6 JUSTIFICACIÒN DEL PROYECTO DE INVESTIGACIÒN
El Retail farmacéutico está conformado por todas las boticas y farmacias del Perú,
estas empresas en su gran mayoría alquilan locales para sus puntos de venta
contabilizando como un arrendamiento operativo hasta el 2018, pero que a partir
del 1 de enero del 2019 con el ingreso de la nueva NIIF 16 la contabilización
13
de los arrendamientos sufrirán grandes variaciones en sus estados financieros
(estado de situación financiera, estado de resultados, estado de flujos de efectivo)
porque ahora todo se contabilizará como un arrendamiento financiero salvo ciertas
exenciones. Es por ello por lo que el presente trabajo tiene como finalidad enfocarse
en la investigación de los principales cambios y efectos que se generaran con la
adopción de la NIIF 16 en la gestión financiera de la empresa farmacéutica, lo cual
será de suma importancia, ya que ayudara a los negocios a capacitarse y conocer
mejor el impacto que causara esta nueva NIIF y cómo afrontar para poder llevar
una buena toma de decisiones de inversión para nuevos puntos de venta.
1.7 LIMITACIONES
En el presente trabajo no se ha encontrado mucha limitación, porque la norma se
aplicó a partir del año 2019 en el Perú y la empresa que hemos tomado ya declaro
sus EEFF en la SMV, lo cual nos sirvió de mucho para poder realizar la
investigación. Un punto que si nos limito era la visita a campo, ya que por la
pandemia que azota al mundo no se ha podido realizar visitas para poder realizar la
investigación a mayor detalle.
14
CAPITULO II
2 MARCO TEORICO
2.1 ANTECEDENTES
En e presente cuadro detallaremos los antecedentes de esta nueva norma.
AÑO SUCESO
1921
El investigador Finney publica en la revista “Journal Accountancy” cuestionarios con consultas y respuestas a estudiantes donde pudo mostrar las dudas para contabilizar los arrendamientos, en donde crea dos métodos que se ejercerían en ese tiempo.
1949
El Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados emite una norma llamada “Información de arrendamientos a largo plazo en los estados financieros de los arrendatarios”, en el Accounting Research Bulletin N.º 38. Donde indica que el arrendatario asumirá las obligaciones y gastos del activo arrendado, donde, además, rechaza la activación el arrendamiento de corto plazo como activo y que no se podían aplicar los alquileres a largo plazo porque no existía titularidad del bien y cuando haya titularidad se ingrese como adquisición
1953
Se publica la norma la ARB Nº43 capitulo 14, el comité de contadores considera como hecho relevante los arrendamientos a largo plazo y que estos afectarían los EEFF, para ello solicitan la revelación de alquileres anuales. También se emite la ARB Nº58, la cual fue reprochada por ser más específica y no general, ya que no era entendible para reconocer cuándo un acuerdo de alquiler era una compra.
1958
La empresa Lenkurt Electric. Co. Demostró en un balance general todos sus arrendamientos hasta el 31 de diciembre de ese año.
1962
Se publica la norma “Informes de Arrendamientos en los Estados Financieros” el AICPA a través del Accounting Research Study N.º 4 menciona que hay dos clases de arrendatarios: Arrendatarios con derechos totales del alquiler y Arrendatarios con derechos parciales del alquiler. La desigualdad entre ambas se debe a su durabilidad, opciones a finiquitar el alquiler, su cancelación, el alquiler, los tributos y demás servicios. El mismo año AICPA en un informe de arrendamientos en los EEFF ASR N.º 4 menciona que los arrendadores representaron una transferencia de los derechos de propiedad. Además, que hay dos formas de reconocer a los arrendadores, Por el método del arrendamiento y por el método financiero. También ese año Myers expresa que un contrato de alquiler otorgara derechos de propiedad si cubre su vida útil, el arrendatario podría comprar el bien al finalizar el contrato a un valor nominal.
15
1966
La opinión APB Número 7 en su informe “contabilidad para arrendamientos en los estados financieros del arrendador”, nos manifiesta que hay 2 métodos dominantes para asignar los ingresos y gastos por arrendamientos “método financiero y operativo”.
1972 La norma “contabilización para operaciones de arrendamiento por los fabricantes o distribuidores arrendadores” explica a la contabilidad de alquileres como uno de los más grandes progresos en la información financiera.
1973
los principios contables aceptados por la APB N.º 31 en el documento “revelación de compromisos contractuales por arrendatarios”, menciona que el consejo de ese tiempo apoya la idea de que lo EEFF de los arrendatarios deben revelar suficiente información con respecto a los contratos de arrendamiento no capitalizados para que los usuarios puedan evaluar el impacto sobre la posición financiera.
1974
El FASB en la normativa “Un análisis de las cuestiones relacionadas con la contabilidad de arrendamientos” plantea cinco tipos para demostrar o negar el reconocimiento de arrendamientos en los EEFF (Modelo de compra, deuda legal, propiedad, responsabilidad y contrato ejecutorio).
1966-1976
Promulgan la FAS 13 “contabilidad para arrendamientos” que da origen a las actuales normativas y determinan a un contrato por arrendamiento como un acuerdo que otorga el derecho de uso de la propiedad por un tiempo determinado que no incluye acuerdo de transferencia.
1977
Entra en vigor la FAS 13, ese mismo año se publica la FAS 17.
1994 En nuestro país mediante la Resolución N.º 005-94-EF/93.01 se publicó el 18 de abril el empleo de las NIC’s (normas internacionales de contabilidad) entre ellas la NIC 17 “Tratamiento Contable de los Contratos de Arrendamiento"
2004
Es modificada la NIC 17 “Tratamiento Contable de los Contratos de Arrendamiento" por la NIC 17 “Arrendamientos
2005
01 de enero entraría en vigor la nueva NIC 17 modificada, la cual reconocía la contabilización de los arrendamientos en base a dos conceptos llamados “Arrendamiento Operativo” y “Arrendamiento Financiero”.
2019
Entra la nueva norma NIIF 16 con el mismo nombre, el cual modifica y reconoce un método de contabilización para el arrendatario llamado “Arrendamiento”.
16
2.2 FUNDAMENTACIÓN DEL CASO
El presente trabajo de investigación está básicamente enfocado en conocer como
la adopción de la NIIF 16 impacta en la gestión financiera de las empresas. Esta
norma muestra la nueva forma de contabilización para el arrendatario de los
contratos de alquiler celebrados con el arrendador, estas sean personas naturales
o jurídicas, donde hasta el 2018 la forma de contabilización era mediante la
aplicación de arrendamientos operativos o financieros (NIC 17) y que bajo esta
nueva norma cambiara a un solo concepto, el cual es llamado “Arrendamiento”,
salvo ciertas exenciones. Esto conllevara a que las organizaciones tengan que
comprender la nueva normatividad para tener un control más a detalle antes de
firmar un contrato, el que generara cambios en la organización para su planificación
que ayudaran en la toma de decisiones para sus futuras inversiones. Por lo que es
necesario entender esta NIIF para reconocer si afectara en la gestión financiera de
la empresa Inkafarma Empresa líder en el rubro farmacéutico que cuenta con más
de 1000 locales alquilados. A continuación definiremos algunos conceptos para
tener un mejor entendimiento de nuestro proyecto.
2.3 BASES TEORICAS
2.3.1 Norma internacional de Información Financiera 16 “Arrendamientos”
El IASB (2016), nos dice que con el ingreso de esta nueva norma primero nos
enseñara a identificar que contratos cumplen como arrendamiento y cuáles no.
También nos presentara la forma de contabilización que para el caso del
arrendatario los arrendamientos serán reconocidos como activos reflejados en el
ESF (Activo por derecho de uso y pasivo por arrendamiento) y Para los
arrendadores como gasto en el ER (Gasto por alquiler) y activo en el ESF (cuenta
por cobrar).
17
Según KPMG (2016), nos dice que la NIIF 16 es un balance más claro obligando a
las empresas a incorporar gran parte de los alquileres en el ESF por lo que
reconocerán nuevos activos y pasivos.
De acuerdo a la Revista de la AECA La NIIF 16 va a normar los contratos de
alquileres a partir del ejercicio 2019 donde el cambio es principalmente para el
arrendatario al aplicar sobre todo en los contratos de arrendamiento ya celebrados
en años anteriores, los cuales pasaran a conocerse en el ESF como Activo por
Derecho de Uso y una deuda (Díaz & Zamora, 2019).
EY Perú nos menciona que las empresas pueden adoptar la NIIF 16 de manera
anticipada siempre y cuando las organizaciones hayan aplicado la NIIF 15 de
manera anticipada. Por otro lado, la nueva NIIF 16 deroga a la NIC 17, CINIIF 4,
CIF15 y SIC 27 (EY PERU, 2017).
2.3.1.1 Arrendamiento.
Según la IFRS define a un arrendamiento como una celebración entre arrendador
y arrendatario donde el primero le da un activo o bien al segundo por un tiempo
determinado a cambio de un beneficio económico (IFRS Foundation, 2019).
Por otro lado Martínez nos define al arrendamiento como un acuerdo con
independencia de ambas partes, por las cuales el arrendador cede un activo para
que luego reciba por parte del arrendatario una suma de dinero por la utilización y
explotación de dicho bien durante un tiempo acordado (Martínez, 2009).
.
18
Según KPMG 2016 nos dice que un arrendamiento es un contrato donde se
suscribe la obligación a utilizar un bien identificado dentro de un periodo por un pago
acordado entre ambas partes.
2.3.1.1.1 Identificación de un contrato arrendamiento
Al comienzo del alquiler, la empresa estudiara si el convenio al cual llegaron ambas
partes contiene un arrendamiento. Es un contrato de arrendamiento si el
arrendatario tiene el derecho al control del uso de un bien por un periodo acordado
a cambio de un pago dado al arrendador (NIIF 16, 2016)
Las empresas deberán aplicar nuevos procedimientos para poder identificar
correctamente los contratos de arrendamiento analizándose 3 características
principales:
a. Activo identificado
Según el párrafo B13 de la NIIF 16, un bien va ser identificado por estar detallado
en el contrato o en el momento que esté disponible para su uso por el cliente,
además en el párrafo B17 de la NIIF 16 indica que el cliente debe tener derecho a
usar un activo identificado si se encuentra en sus instalaciones, y este le genere
beneficios económicos. (NIIF 2016, 2016)
b. Derecho a obtener beneficios económicos
El párrafo B21 de la NIIF 16 nos indica que el cliente tiene el derecho a obtener
beneficios económicos por el uso del bien en todo el periodo que haya sido
arrendado, controlando el activo identificado. Y esto se puede obtener usando,
manteniendo o subarrendando el activo. (NIIF 2016, 2016).
19
Para los arrendatarios, el activo identificado debe generar ingresos de manera
directa o indirecta a la empresa, es decir tenga vínculo con el giro del negocio.
c. Derecho de decisión:
Según el párrafo B24 de la NIIF 16 nos indica, que cuando:
En primer lugar, el arrendatario es quien determina el uso que le dará al bien durante
el tiempo en el que será arrendado. En segundo lugar, el arrendatario debe conocer
cuál será el motivo para utilizar el activo teniendo un estudio previo del bien antes
de contratarlo. En tercer lugar, el arrendador tiene de derecho a trabajar con el bien
durante el tiempo pactado con el arrendador y este no podrá cambiar las
instrucciones operativas de dicho bien. Por último, El arrendador debe haber
estudiado o conoció los aspectos de bien a arrendar con la finalidad de que este le
genere las ganancias esperadas o proyectadas.
El arrendatario debe tener el control sustancial del activo que se está arrendando,
para que así él pueda decidir el uso de dicho activo (NIIF 16,2016).
20
2.3.1.1.2 Diagrama para determinar un contrato de Arrendamiento
Deloitte 2016: 10
21
2.3.1.2 Arrendadores
Según KPMG (2016) La contabilidad del arrendador será la misma que la NIC 17,
aunque tendrá algunas variaciones. El arrendador reconoce un contrato de alquiler
como financiero u operativo de la siguiente forma: si en el arrendamiento se
trasladan todos los riesgos y beneficios relacionados a la propiedad del bien serán
reconocidos como arrendamiento financiero, todos los demás serán
arrendamientos operativos.
En la contabilidad del arrendador todo se mantiene igual que la anterior norma.
Según la IFRS 16 en el párrafo 67 nos dice que los Arrendamientos financieros
se identificara al inicio, el arrendador los reconocerá en el ESF los activos que
mantenga bajo este tipo de contrato y los representará como una cuenta por cobrar,
por un importe igual al de la inversión neta en el arrendamiento.
2.3.1.2.1 Medición inicial
El arrendador utilizara una tasa de interés implícita en el alquiler para calcular la
inversión neta en el arrendamiento
2.3.1.2.2 Medición posterior
Un arrendador reconocerá los ingresos financieros en todo el tiempo que dure el
alquiler, sobre una tasa de rendimiento constante en la inversión financiera que el
arrendador ha realizado en el arrendamiento.
Según la IFRS 16 en el párrafo 81 nos dice que en los Arrendamientos operativos
Un arrendador identificara los pagos por alquileres procedentes de los
22
arrendamientos operativos como ingresos de forma lineal o de acuerdo con otra
base sistemática. El arrendador aplicará otra base sistemática si ésta es más
representativa de la estructura con la que se disminuye el beneficio del uso del
activo subyacente.
2.3.1.3 Arrendatario
Según la IFRS 16 en el párrafo 22 nos dice que el reconocimiento del arrendatario
se da al comienzo del alquiler, donde un arrendatario identificara un activo por
derecho de uso y un pasivo por arrendamiento.
2.3.1.3.1 Medición inicial
Medición inicial del activo por derecho de uso
Al comienzo del alquiler, un arrendatario medirá un activo por derecho de uso al
costo.
Valoración inicial del activo por derecho de uso:
KPMG 2016
23
Medición inicial del pasivo por arrendamiento
En el inicio del alquiler, un arrendatario calculara el pasivo por arrendamiento al
valor presente de los pagos que no se hayan realizado hasta la fecha. Los pagos
por arrendamiento se descontarán usando la tasa de interés implícita; Si esa tasa
no puede calcularse fácilmente, el arrendatario utilizará la tasa incremental por
préstamos del arrendatario, esto quiere decir que utilizara la tasa que el banco le
daría si se decide comprar el activo.
2.3.1.3.2 Medición posterior
Medición posterior del activo por derecho de uso
Después del comienzo del alquiler, un arrendatario calculara su activo por
derecho de uso aplicando el modelo del costo.
Modelo del costo
El arrendatario calculara el activo por derecho de uso al costo: deducirá la
depreciación acumulada y las pérdidas acumuladas por deterioro del valor.
Medición posterior del pasivo por arrendamiento
Después de la fecha de inicio, un arrendatario calculara un pasivo por
arrendamiento en donde aumentara el importe en libros por los intereses y
disminuirá los pagos por arrendamiento.
24
2.3.1.3.3 Diagrama de cambios para la contabilización de un contrato por
parte del arrendatario
Los principales cambios que se dan en los estados financieros con el ingreso de la
NIIF 16 se presentan en el siguiente cuadro haciendo una comparación con la
antigua norma.
(Deloitte 2016: 5)
25
2.3.1.4 Exenciones a la norma
Deloitte (2016) nos dice que existen exenciones al reconocimiento, el cual será para
los alquileres de corto plazo y para los activos de poco valor. Los arrendamientos
de corto plazo son aquellos que tienen una duración menor o igual a 12 meses y
será de bajo valor cuando este fluctúe entre $ 5,000 o importes menores.
La norma nos presenta dos excepciones a la norma para la contabilidad de los
arrendatarios , el arrendamiento de corto plazo y el bajo valor del activo; de esta
manera los que estén dentro de estas exenciones podrán seguir contabilizando
como un arrendamiento operativo.
2.3.1.5 Impacto financiero de la NIIF 16
Según PWC (2018) nos dice que el impacto financiero en los arrendatarios se dará
principalmente en los ratios de apalancamiento, rotación de activos, costo de
financiamiento, EBITDA, EBIT, utilidad operativa, ROA, ROE, cobertura de
intereses, indicadores de riesgo de crédito. Estos cambios pueden hacer que las
empresas evalúen comprar el activo y ya no arrendarlo.
El impacto financiero de esta nueva norma trae como consecuencia alteraciones en
los ratios financieros lo cual generara cambios en las gestiones de estas empresas
arrendatarias.
26
2.3.2 Impacto en el impuesto a la renta
2.3.2.1 Impuesto a la renta
Los cambios en materia contable no solo influyen en la parte financiera de la
organización, sino que aquellos cambios también impactan en la parte tributaria,
por ello esta norma trae cambios en el cálculo del Impuesto a la Renta.
Comenzando por definir que es Impuesto a la Renta; en la Ley del mismo, en base
al artículo 2° de la Ley del Impuesto a la Renta nos menciona que es aquel
incremento de capital por ingresos que provengan de enajenación de bienes de
capital , lo cual se entiende, según el artículo 5° de la Ley del Impuesto a la Renta,
enajenación por la venta, permuta, cesión definitiva, expropiación, aporte a
sociedades y, en general, todo acto de disposición por el que se transmita el dominio
a título oneroso.
Las empresas tienen la obligación de presentar la declaración jurada, según lo que
indica la norma Ley del Impuesto a la Renta.
27
2.3.2.1.1 Esquema del impuesto a la renta
Para el cálculo del impuesto a la renta de tercera categoría en los contribuyentes
de régimen general se realiza de la siguiente manera:
Esquema determinar el impuesto a la renta ( sunat 2016: LIR)
28
2.3.2.1.1.1 Renta bruta
Según el Artículo 20° de la Ley del Impuesto a la Renta nos menciona que, la renta
bruta se dará por la diferencia que existe entre los ingresos netos obtenidas durante
el ejercicio y los costos computables de los bienes enajenados.
2.3.2.1.1.2 Renta neta
La renta neta de tercera categoría de acuerdo al artículo 37° de la Ley del Impuesto
a la Renta, se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, así como los vinculados con la obtención de ganancias de
capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por ley. Para el
cálculo del Impuesto a la Renta tributaria se tomará como base lo determinado
contablemente para luego realizar las adiciones y deducciones permitidas por ley.
2.3.2.1.1.3 Gastos deducibles
Los contratos por arrendamiento originan gastos como la depreciación por el activo
y los gastos financieros que surgen de la diferencia de la nueva medición al valor
presente con los pagos realizados. De acuerdo al inciso a) y f) del artículo 37° de la
Ley del Impuesto a la Renta son deducibles:
a) Todos los gastos que hayan sido para adquirir bienes o servicios vinculados
con la obtención de rentas gravadas en el país. (SUNAT 2004 LIR: Art. 37°)
29
En la ley Impuesto a la Renta nos dice que los intereses serán deducibles, siempre
que cumpla con el principio de causalidad. Además, en el inciso j) artículo 44° de
Ley del Impuesto a la Renta nos indica que no son deducibles los gastos
sustentados con documentos que no cumpla con los requisitos establecido por el
reglamento de comprobante de pago.
2.3.2.1.1.4 Gastos por Depreciación
Considerando el inciso f) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta es
deducible: “Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia del activo fijo y las
mermas y desmedros de existencias debidamente controladas, de acuerdo con las
normas establecidas en los artículos siguientes.” (SUNAT 2004 LIR: Art. 37°)
Esto quiere decir que todos los activos fijos van a tener desgaste y serán
contabilizados como depreciación y será deducible siempre y cuando no superen el
límite establecidos por la ley.
Por otro lado, la depreciación de activos fijos adquiridos mediante arrendamientos
financieros se podrá depreciar aceleradamente. entendiéndose por sistema de
depreciación acelerada aquél que origine una mayor rapidez en la recuperación del
capital invertido.
Por lo que los arrendamientos financieros podrán deducir su depreciación en
función al periodo del contrato, según detallamos a continuación:
30
2.3.2.2 Decreto Legislativo N° 299
En el artículo 18° del Decreto legislativo N°299 y Ley N°27394 nos indica que para
efectos tributario un arrendamiento financiero será considerado como activo fijo y
se registrará de acuerdo a las NIC y se podrá depreciar de manera recta en función
de los años que comprenda el contrato, cumpliendo lo siguiente:
1. “Su objetivo principal debe consistir en la cesión de uso de bienes muebles o
inmuebles, que cumplan con el requisito de ser considerados costo o gasto para
efectos de la ley del impuesto a la renta.
2. El arrendamiento debe utilizar los bienes alquilados exclusivamente en el
desarrollo de su actividad empresarial.
3. Su duración mínima ha de ser de dos (2) o de cinco (5) años, según tengan por
objeto bienes muebles o inmuebles, respectivamente. este plazo podrá ser variado
por decreto supremo.
4. La posibilidad de comprar el activo solo podrá ser realizada al término del
contrato” (CR 2000 Ley Nº 27394:2)
Para el arrendamiento financiero se podrá deducir como gasto la depreciación
acelerada al tiempo del contrato y no a la tasa de depreciación señalados en la Ley
Impuesto a la Renta, siempre y cuando cumplan con las características
mencionadas en el párrafo anterior.
31
2.3.3 Estado de Situación Financiera (ESF)
En el ESF habrá impacto al incrementarse el activo no corriente por el
reconocimiento del activo por derecho a uso arrendado, la cantidad de activo que
se reconocerá depende a los años que dure el contrato. El pasivo corriente se
incrementará por el valor presente del importe mínimo a pagar por el alquiler al
siguiente año y disminuido a su vez por los gastos financieros.
Las empresas con arrendamientos financieros tendrán más activos y a su vez
estarán más endeudados.
En el cuadro podemos observar el antes y después de la aplicación de la NIIF 16
32
2.3.4 Estado de Resultados Integrales (ERI)
En el Estado de Resultados habrá un cambio en la utilidad generado por el retiro
del gasto por renta que se reconocía bajo la NIC 17. La inclusión de los pagos por
el derecho de uso que será reconocido en el ESF y que tiene que ser amortizado a
lo largo de la duración del contrato por el método de línea recta. Además reconocerá
en el resultado integral la parte correspondiente a intereses dentro del pago al
arrendador. (Lambreton y Rivas 2016).
En el estado de resultados con la aplicación de la NIIF 16 se verá reflejado los
gastos de depreciación y los gastos por intereses.
33
2.3.4 Gestión Financiera
Córdoba define a la gestión financiera de la siguiente manera “la gestión financiera
consiste en conseguir, mantener y utilizar racionalmente el efectivo para cumplir las
metas de la organización. La gestión financiera convierte en realidad la visión y
misión en operaciones monetarias.” (Cordoba, 2011, p.14).
Por su parte Sánchez nos presenta este concepto de gestión financiera, “La gestión
financiera son todos los ingresos y salidas racionales de dinero dentro de las
organizaciones con la finalidad de obtener mayor rentabilidad financiera para la
empresa. Esto nos permite definir el objetivo básico de la gestión financiera desde
dos puntos: la obtención de recursos, incluyendo los aportados por los socios; y en
segundo lugar, la eficiencia y eficacia en el control de los recursos financieros”.
(Sánchez, p.2)
En conclusión se puede decir que gestión financiera quiere decir la correcta
administración de los recursos por el personal competente, con la finalidad de
obtener de las inversiones una mayor rentabilidad para los accionistas.
2.3.4.1 Importancia de la Gestión Financiera
Home menciona que, “La gestión financiera es importante porque soluciona la
liquidez y rentabilidad de una organización, administrando los recursos de manera
ordenada de esta manera la gerencia tomara las decisiones más adecuadas para
asegurar la estabilidad financiera y económica de la empresa”. (Home,p. 6)
34
2.3.4.2 Funciones
Según la tesis de Ipanaqué (2013) nos dice que la gestión financiera tiene las
siguientes funciones:
a. La obtención de la financiación y la estructura financiera de la empresa.
b. la aplicación razonable de los recursos monetarios de la organización con la
finalidad de obtener niveles eficiencia y rentabilidad.
c. tener siempre el análisis financiero y económico de la empresa actualizado de
esta manera se evitará futuros problemas financieros en la organización.
d. El análisis constante de la viabilidad financiera y económica de las futuras
inversiones de la organización. (p. 14)
2.3.5 Información Financiera
La información financiera es la que produce contabilidad producto de todas las
operaciones que se llevan dentro de la organización en la cual para su elaboración
participan todas las áreas en conjunto; esta información contable es necesaria para
realizar los estados financieros y sus notas, y así saber la situación financiera y
económica de la organización. (Córdoba, 2012, p. 86)
Córdoba (2012) Nos manifiesta: “que teniendo la información financiera actualizada,
las empresas pueden comunicar su situación y llevar a los usuarios internos y
externos a fijar cierto punto de vista o una posición para:
a. tener decisiones de inversión
b. saber la liquidez de la empresa y su capacidad de generar recursos.
c. saber sobre la situación actual del negocio y evaluar la gestión de la
administración.
35
d. Evaluar el origen, características y rendimiento del recurso”. (p. 86)
2.3.5.1 Razones Financieras
Estupiñán nos dice: “hay herramientas analíticas, que debe de usar el gestor
financiero, para la toma de decisiones racionales en relación con los objetivos de la
organización, esta información es tomadas de los estados financieros al final de
cada periodo las cuales a su vez son comparativos para un mejor análisis.” (p. 99)
con el ingreso de esta nueva norma habrá cambios en los indicadores financieros
de liquidez, apalancamiento, rentabilidad, etc. para lo cual los administradores
deberán tener estrategias de gestión para así poder llegar a los objetivos de la
organización.
Los principales cambios se dan en los siguientes indicadores:
2.3.5.1.1 Apalancamiento
El apalancamiento de una organización indica el valor del dinero de otras personas
que se utiliza para generar ganancias. Hay endeudamiento a corto y largo plazo.
Se calcula: pasivo/ patrimonio
2.3.5.1.2 Liquidez corriente
Gitman & Chad J. (2012) afirma: “La liquidez corriente, nos dice sobre la capacidad
que tiene la organización de cumplir con sus obligaciones de corto plazo” (p.65),
es decir, representa la facilidad que tiene una empresa para solventar sus deudas
en un período menor a un año.
Se calcula: Activo Corriente / Pasivo Corriente
36
2.3.5.1.3 Rotación de los Activos Totales
Gitman & Chad J. (2012) afirma: que este ratio muestra como una empresa utiliza
sus activos para generar ventas.
Por lo tanto, la utilización de sus activos totales nos muestra la eficiencia que tiene
la entidad para así lograr sus ventas proyectadas.
Se calcula: Ventas/ Total de activos
2.3.5.1.4 Cobertura de intereses
este indicador nos dice la incidencia que tienen los gastos financieros sobre las
utilidades de la empresa e indica si la organización tiene la capacidad, en términos
de utilidad operacional, suficiente para pagar unos intereses superiores a los
actuales.
Se calcula: Ebitda/gastos de intereses
EBIT = ganancias antes de interese e impuestos
2.3.5.1.5 Ebitda
Este ratio nos permite examinar las utilidades obtenidas por la organización sin
tener en cuenta los intereses, impuestos, depreciaciones y amortizaciones; al no
contabilizar lo antes expuesto, se evidencia con mayor claridad cuál es el verdadero
resultado de las operaciones, si son los esperados y si la gestión financiera ha sido
buena.
37
2.3.5.1.6 Roe
Es el porcentaje de ganancia que reciben los dueños sobre su inversión, a la luz de
las cifras de los estados financieros.
Se calcula: utilidad neta / patrimonio
38
2.3.5.1.7 Impacto esperado con la NIIF 16 en los indicadores financieros
39
2.3.6 Transparencia en la información financiera
Hoogervorst 2016 presidente del IASB, comento: esta nueva norma establece los
requisitos de la contabilización de los arrendamientos de este nuevo siglo, la nueva
norma nos dice que hay una mayor transparencia sobre los activos y pasivos de las
empresas, de esta manera la financiación de los arrendamientos se verá reflejado
en los estados financieros. También se mejorará la comparabilidad entre las
empresas que arriendan y aquellas que solicitan préstamos al banco para su
compra.
Esta nueva norma trae mayor claridad en la información financiera de las empresas
las cuales son necesarias para manejar sus futuras inversiones de trabajo, por lo
tanto, es necesario que las empresas se capaciten y adopten esta nueva norma en
sus estados financieros.
2.3.7 Retail
Según la página web Perú Retail lo define como el comercio minorista de un sector
de la economía peruana que agrupa a empresas especializadas en el comercio
masivo de diferentes productos con un trato directo de vendedores y clientes. (Peru
Retail,2015).
Por otro lado Burgos y Toro (2009) definen a Retail como un sector economico que
agrupa a las empresas que se especializan en los rubros para comercializacòn de
los productos de forma directa con el cliente. Donde los complejo viene por la gran
variedad y tipos de articulos que ofertan, asi como las grandes operaciones que
realizan. Estas ventas de Retail ocasionan una gran cantidad de datos, el cual
puede resultar excesivo para los gerentes o administradores de estas empresas.
40
2.3.7.1 Negocios Vinculados
Perú Retail menciona que este sector está conformado por los siguientes locales
comerciales:
a) Los centros comerciales
b) Las tiendas departamentales
c) Tiendas para el hogar
d) Tiendas de moda
e) Tiendas de artículos escolares
f) boticas
g) Entre otros negocios
2.3.7.1.1 Retail farmacéutico
En la tesis de acosta & bedoya (2017) nos dice que las empresas del retail
farmacéutico estas conformadas por las boticas y farmacias autorizadas por
DIGEMID; estas empresas venden productos farmacéuticos, dispositivos médicos,
cosméticos, galénicos, etc. al por menor y funcionan bajo la responsabilidad de un
químico farmacéutico el cual informa y orienta al paciente sobre el uso adecuado
del medicamento prescrito por el médico tratante, notifica las reacciones adversas
de los medicamentos al ministerio de salud, se encarga de cumplir las BPA (buenas
prácticas de almacenamiento) Y BPD (buenas prácticas de dispensación) dentro
del establecimiento farmacéutico.
La diferencia entre una farmacia y una botica es que en el primero el dueño es un
químico farmacéutico y en el segundo caso puede ser cualquier otra persona o
empresario que decida invertir en este negocio.
41
En el Perú existen 1,967 farmacias y 15,492 boticas, ambos repartidos en todo el
Perú, pero siempre con una mayor concentración en la ciudad de lima.
Aproximadamente el 70% de los productos farmacéuticos que obtienen los
pacientes es a través de las farmacias y boticas (45% cadenas farmacéuticas y 25%
boticas independientes) y el 30% restante a través de hospitales, clínicas y centros
de salud públicos y privados.
2.3.8 Impacto en la gestión financiera
con el ingreso de esta nueva norma habrá variaciones en la información financiera
y tributaria de las empresas en consecuencia esto generará cambios en la gestión
financiera; siendo importante tener una buena gestión para poder administrar
correctamente los recursos y así obtener una mayor rentabilidad para los
accionistas.
Por lo tanto, es necesario seguir los siguientes procedimientos para tener una mejor
gestión financiera para la organización:
Actualización de los softwares contables
Según PWC 2019 nos dice “que en la transición a la nueva norma NIIF 16 en el día
1 muchas empresas no tuvieron una buena implementación de las tecnologías de
información provocando muchas dificultades el día 2 con la gestión y los procesos
contables de arrendamientos “(p.3)
Se hace necesario que las empresas adquieran nuevos programas contables o
actualicen sus sistemas ERP para poder contabilizar los arrendamientos bajo la
nueva NIIF 16 , una solución puede ser adquirir software que están en la nube ;
también pueden optimizar y automatizar los procesos de arrendamiento impulsando
tecnología como el RPA ( automatización robótica de procesos) y AI (inteligencia
42
artificial).; las herramientas de Data & Analíticos para descifrar los datos de
arrendamiento siendo información importante para efectos de la viabilidad del
negocio, agilizar procedimientos , reducción de costos y para la toma de decisiones.
Capacitación en NIIF 16 a todo el personal contable
Se tiene que invitar a especialistas y actualizar en cursos sobre NIIF 16 a todo el
personal contable.
Identificación de los arrendamientos operativos y financieros
En la empresa analizada todos sus arrendamientos fueron operativos, ahora con
la nueva NIIF 16 todos los arrendamientos pasaran a ser financieros modificando
su tratamiento contable; solo habrá 2 excepciones que se consideraran como
arrendamiento operativo: en el caso que el activo sea de bajo valor (menor de 5000
dólares americanos) y cuando el arrendamiento sea de corto plazo (menor a doce
meses), si la empresa cumple con alguna de estas excepciones seguirá
contabilizando como un arrendamiento operativo.
Identificación de los contratos de arrendamiento
Identificar los contratos de arrendamiento de los que no lo son para esto deben
cumplir con lo siguiente:
Control del uso del activo por el arrendatario
capacidad de generar beneficios económicos al arrendatario
el arrendatario decide como va a utilizar el activo en el tiempo acordado con
el arrendador.
43
Variaciones en el estado de situación financiera y estado de resultados
En el inicio el arrendatario reconocerá en el estado de situación financiera un activo
por derecho de uso y un pasivo por arrendamiento esto generará cambios en los
ratios de liquidez y endeudamiento por tener más activo y pasivo al comienzo del
alquiler; a su vez habrá variaciones en el estado de resultados por considerar las
depreciaciones y gastos financieros, generando variaciones en los ratios de
apalancamiento, EBITDA, ROA, ROE, cobertura de intereses.
Por lo tanto, se hace necesario evaluar todos los ratios antes mencionados por
cuanto son necesarios para medir la viabilidad del negocio, su capacidad crediticia
y su capacidad de afrontar a corto y largo plazo sus obligaciones.
Tasa de interés
La norma nos dice que se usara la tasa de interés implícita del arrendamiento y si
esta no puede determinarse fácilmente se utilizara la tasa de interés incremental lo
cual quiere decir que se utilizara una tasa de interés que le daría el banco si el
arrendatario compraría el activo; de otra manera también se podría tomar el
promedio de las tasas de interés activas anuales del sistema bancario dadas por la
superintendencia de banca y seguros.
44
CAPITULO III
3.1 CASO PRÁCTICO
Nuestro caso práctico está orientado en analizar como la adopción de la nueva NIIF
16 generara variaciones en los procedimientos de gestión financiera en los locales
de la cadena farmacéutica INKAFARMA empresa que forma parte de INRETAIL
PERU CORP; comprendiendo que arrendamientos operativos pasaran a ser
financieros, se identificaran correctamente los contratos de arrendamiento, su
impacto en los estados financieros y variaciones en los ratios.
Para seguir con el caso práctico se realizara una breve reseña histórica de la
empresa
CADENA FARMACEUTICA INKAFARMA
En los años 90 el grupo Eckerd Perú S.A. abrió su primera botica con el nombre de
Inkafarma en la ciudad de Lima dedicándose a comercialización de productos
farmacéuticos al por mayor y menor, El grupo Intercorp en el 2011 compra toda la
cadena de boticas Inkafarma.
Actualmente, Inkafarma es la cadena de boticas más conocida en todo el Perú y
cuenta con más de 1,000 locales estratégicamente ubicados en todo el país,
distribuidas en el norte, sur, centro y oriente del Perú.
45
Para la implementación de esta nueva NIIF 16 la empresa seguirá el siguiente
flujo grama:
46
3.2 Planteamiento del caso practico
La empresa INKAFARMA tiene muchos locales alquilados mediante
arrendamientos operativos con la antigua norma NIC 17 reconociendo un gasto por
arrendamiento en forma lineal; ahora con la nueva NIIF 16 los principales cambios
se dan en la contabilidad del arrendatario (INKAFARMA) existiendo un solo modelo
contable, el arrendamiento financiero.
Se alquila local comercial ubicado dentro del CC RAMBLA BRASIL para la
comercialización de productos farmacéuticos a la empresa INKAFARMA, el
contrato es por 60 meses a 5,000 soles mensuales con cuotas dobles en los meses
de julio y diciembre.
En primer lugar, para saber si el establecimiento de INKAFARMA ubicado en el
centro comercial LA RAMBLA cumple con la nueva NIIF 16 se tendrán que cumplir
los siguientes parámetros:
Arrendamiento de bajo valor (Activo < 5,000 dólares americanos):
El establecimiento que se va a alquilar tiene un valor de 100,000 dólares
americanos.
Arrendamiento de corto plazo (Contrato < 12 meses):
Los arrendamientos dentro de este centro comercial son de mínimo 5 años.
Por lo tanto, el establecimiento aquí no está dentro de las exenciones a la norma
tratando su contabilidad como un arrendamiento financiero.
En segundo lugar para saber si cumple el contrato que INKAFARMA ha firmado con
el arrendador en ser un arrendamiento evaluaremos su identificación basándonos
en 3 características principales:
47
Activo identificado
El activo identificado es el establecimiento que el arrendador cede al arrendatario
para su alquiler, ubicado en el distrito de breña en el centro comercial la rambla, de
aproximadamente 70 metros cuadrados.
Derecho a obtener beneficios económicos
El establecimiento se utilizará para la venta de productos farmacéuticos siendo la
cadena farmacéutica INKAFARMA la responsable; con el análisis de mercado bien
estructurado para la inversión en este local la empresa espera obtener una alta
rentabilidad para la satisfacción de sus accionistas.
Derecho de decisión
Una vez realizado el contrato entre ambas partes, INKAFARMA comienza su
instalación en el nuevo local, adecuándolo para cumplir con todos los lineamientos
que exige la Digemid para la apertura de un establecimiento farmacéutico.
Plazo de arrendamiento
El alquiler comienza el 1 de enero del 2019 y termina el 31 de diciembre del 2023,
los cuales son 5 años con un importe total de 350,000 soles.
Importe a pagar en el año de 70,000 soles
Importe a pagar por mes 5,000 soles
Tasa de interés mensual 0.48%
El contrato es por 60 meses a 5,000 soles mensuales con cuotas dobles en los
meses de julio y diciembre
48
DATOS DEL CONTRATO
Pago mensual soles S/ 5,000.00
Plazo meses 60
Cuota doble julio y diciembre S/ 5,000.00
Total flujo de efectivo S/ 350,000.00
Tasa incremental (tasa de interés mensual) 0.48%
Paso 1: medición del pasivo a valor presente
Cuotas mensuales
Número de cuotas 60
Cuota mensual S/ 5,000.00
tasa de interés 0.48%
Valor Presente S/260,126.72
Cuotas dobles
Número de cuotas 10
cuota S/ 5,000.00
tasa de interés semestral 2.91%
Valor Presente julio- diciembre S/ 42,847.58
Cuotas mensuales + dobles
S/ 302,974.30
Paso 2: Medición del Activo
valor presente de las cuotas S/ 302,974.30
S/ 302,974.30
Paso 3: Reconocimiento Inicial D H
Activo por derecho de uso S/ 302,974.30
Pasivo por arrendamiento S/ 302,974.30
Paso 4: Reconocimiento Posterior D H
Mes 1
Depreciación del activo
Depreciación S/ 5,049.57
Activo por derecho de uso S/ 5,049.57
Pago de Alq. Mensual
Pasivo por arrendamiento S/ 3,545.72
Interés S/ 1,454.28
Efectivo y equivalente S/ 5,000.00
Mes 60 D H
49
Depreciación del activo
Depreciación S/ 5,049.57
Activo por derecho de uso S/ 5,049.57
Pago de Alq. Mensual
Pasivo por arrendamiento S/ 9,966.13
Interés S/ 47.84
Efectivo y equivalente S/ 10,000.00
Amortización de Interés y Capital según NIIF 16
Periodo Nº cuotas capital Intereses importe de cuota saldo de capital
302,974.30
Ene-19 1 3,545.72 1,454.28 5,000.00 299,428.58
Feb-19 2 3,562.74 1,437.26 5,000.00 295,865.83
Mar-19 3 3,579.84 1,420.16 5,000.00 292,285.99
Abr-19 4 3,597.03 1,402.97 5,000.00 288,688.96
May-19 5 3,614.29 1,385.71 5,000.00 285,074.67
Jun-19 6 8,631.64 1,368.36 10,000.00 276,443.03
Jul-19 7 3,673.07 1,326.93 5,000.00 272,769.95
Ago-19 8 3,690.70 1,309.30 5,000.00 269,079.25
Set-19 9 3,708.42 1,291.58 5,000.00 265,370.83
Oct-19 10 3,726.22 1,273.78 5,000.00 261,644.61
Nov-19 11 3,744.11 1,255.89 5,000.00 257,900.50
Dic-19 12 8,762.08 1,237.92 10,000.00 249,138.43
Ene-20 13 3,804.14 1,195.86 5,000.00 245,334.29
Feb-20 14 3,822.40 1,177.60 5,000.00 241,511.90
Mar-20 15 3,840.74 1,159.26 5,000.00 237,671.15
Abr-20 16 3,859.18 1,140.82 5,000.00 233,811.97
May-20 17 3,877.70 1,122.30 5,000.00 229,934.27
Jun-20 18 8,896.32 1,103.68 10,000.00 221,037.96
Jul-20 19 3,939.02 1,060.98 5,000.00 217,098.94
Ago-20 20 3,957.93 1,042.07 5,000.00 213,141.01
Set-20 21 3,976.92 1,023.08 5,000.00 209,164.09
Oct-20 22 3,996.01 1,003.99 5,000.00 205,168.08
Nov-20 23 4,015.19 984.81 5,000.00 201,152.89
Dic-20 24 9,034.47 965.53 10,000.00 192,118.42
Ene-21 25 4,077.83 922.17 5,000.00 188,040.59
Feb-21 26 4,097.41 902.59 5,000.00 183,943.18
Mar-21 27 4,117.07 882.93 5,000.00 179,826.11
Abr-21 28 4,136.83 863.17 5,000.00 175,689.27
May-21 29 4,156.69 843.31 5,000.00 171,532.58
50
Jun-21 30 9,176.64 823.36 10,000.00 162,355.94
Jul-21 31 4,220.69 779.31 5,000.00 158,135.25
Ago-21 32 4,240.95 759.05 5,000.00 153,894.30
Set-21 33 4,261.31 738.69 5,000.00 149,632.99
Oct-21 34 4,281.76 718.24 5,000.00 145,351.23
Nov-21 35 4,302.31 697.69 5,000.00 141,048.91
Dic-21 36 9,322.97 677.03 10,000.00 131,725.95
Ene-22 37 4,367.72 632.28 5,000.00 127,358.23
Feb-22 38 4,388.68 611.32 5,000.00 122,969.55
Mar-22 39 4,409.75 590.25 5,000.00 118,559.81
Abr-22 40 4,430.91 569.09 5,000.00 114,128.89
May-22 41 4,452.18 547.82 5,000.00 109,676.71
Jun-22 42 9,473.55 526.45 10,000.00 100,203.16
Jul-22 43 4,519.02 480.98 5,000.00 95,684.14
Ago-22 44 4,540.72 459.28 5,000.00 91,143.42
Set-22 45 4,562.51 437.49 5,000.00 86,580.91
Oct-22 46 4,584.41 415.59 5,000.00 81,996.50
Nov-22 47 4,606.42 393.58 5,000.00 77,390.08
Dic-22 48 9,628.53 371.47 10,000.00 67,761.55
Ene-23 49 4,674.74 325.26 5,000.00 63,086.81
Feb-23 50 4,697.18 302.82 5,000.00 58,389.62
Mar-23 51 4,719.73 280.27 5,000.00 53,669.89
Abr-23 52 4,742.38 257.62 5,000.00 48,927.51
May-23 53 4,765.15 234.85 5,000.00 44,162.36
Jun-23 54 9,788.02 211.98 10,000.00 34,374.34
Jul-23 55 4,835.00 165.00 5,000.00 29,539.34
Ago-23 56 4,858.21 141.79 5,000.00 24,681.13
Set-23 57 4,881.53 118.47 5,000.00 19,799.60
Oct-23 58 4,904.96 95.04 5,000.00 14,894.63
Nov-23 59 4,928.51 71.49 5,000.00 9,966.13
Dic-23 60 9,966.13 47.84 10,000.00 0.00
302,974.30 47,039.67 350,000.00
51
Pago anual NIC 17 VS NIIF 16
AÑO NIC 17 NIIF 16
2019
70,000.00
53,835.87
2020
70,000.00
57,020.01
2021
70,000.00
60,392.47
2022
70,000.00
63,964.40
2023
70,000.00
67,761.56
TOTAL
350,000.00
302,974.30
Pago mensual NIC 17 VS NIIF 16
Periodo Cuotas NIC 17 NIIF16
Ene-19 1 5,000.00 3,545.72
Feb-19 2 5,000.00 3,562.74
Mar-19 3 5,000.00 3,579.84
Abr-19 4 5,000.00 3,597.03
May-19 5 5,000.00 3,614.29
Jun-19 6 10,000.00 8,631.64
Jul-19 7 5,000.00 3,673.07
Ago-19 8 5,000.00 3,690.70
Set-19 9 5,000.00 3,708.42
Oct-19 10 5,000.00 3,726.22
Nov-19 11 5,000.00 3,744.11
Dic-19 12 10,000.00 8,762.08
Ene-20 13 5,000.00 3,804.14
Feb-20 14 5,000.00 3,822.40
Mar-20 15 5,000.00 3,840.74
Abr-20 16 5,000.00 3,859.18
May-20 17 5,000.00 3,877.70
Jun-20 18 10,000.00 8,896.32
Jul-20 19 5,000.00 3,939.02
Ago-20 20 5,000.00 3,957.93
Set-20 21 5,000.00 3,976.92
Oct-20 22 5,000.00 3,996.01
Nov-20 23 5,000.00 4,015.19
Dic-20 24 10,000.00 9,034.47
52
Ene-21 25 5,000.00 4,077.83
Feb-21 26 5,000.00 4,097.41
Mar-21 27 5,000.00 4,117.07
Abr-21 28 5,000.00 4,136.83
May-21 29 5,000.00 4,156.69
Jun-21 30 10,000.00 9,176.64
Jul-21 31 5,000.00 4,220.69
Ago-21 32 5,000.00 4,240.95
Set-21 33 5,000.00 4,261.31
Oct-21 34 5,000.00 4,281.76
Nov-21 35 5,000.00 4,302.31
Dic-21 36 10,000.00 9,322.97
Ene-22 37 5,000.00 4,367.72
Feb-22 38 5,000.00 4,388.68
Mar-22 39 5,000.00 4,409.75
Abr-22 40 5,000.00 4,430.91
May-22 41 5,000.00 4,452.18
Jun-22 42 10,000.00 9,473.55
Jul-22 43 5,000.00 4,519.02
Ago-22 44 5,000.00 4,540.72
Set-22 45 5,000.00 4,562.51
Oct-22 46 5,000.00 4,584.41
Nov-22 47 5,000.00 4,606.42
Dic-22 48 10,000.00 9,628.53
Ene-23 49 5,000.00 4,674.74
Feb-23 50 5,000.00 4,697.18
Mar-23 51 5,000.00 4,719.73
Abr-23 52 5,000.00 4,742.38
May-23 53 5,000.00 4,765.15
Jun-23 54 10,000.00 9,788.02
Jul-23 55 5,000.00 4,835.00
Ago-23 56 5,000.00 4,858.21
Set-23 57 5,000.00 4,881.53
Oct-23 58 5,000.00 4,904.96
Nov-23 59 5,000.00 4,928.51
Dic-23 60 10,000.00 9,966.13
TOTAL 350,000.00 302,974.30
53
Asiento contable NIIF 16
NIIF 16
Reconocimiento Inicial D H
32221 Activo por derecho de uso (local) S/ 302,974.30
452 Contratos por arrendamiento Financiero S/ 302,974.30
Pago de Alquiler Mes 01 D H
4521 Arrendamiento local la Rambla Brasil S/ 3,545.72
6712 Gasto Financiero local la Rambla Brasil S/ 1,454.28
1011 Efectivo y Equivalente de Efectivo S/ 5,000.00
Depreciación Mes 01 D H
682111 Dep. de Act. x Der. de uso (local la Rambla) S/ 5,049.57
39321 Dep. acumulada (local la Rambla) S/ 5,049.57
Destino Mes 01 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,049.57
79 Cargas imputables S/ 5,049.57
Pago de Alquiler Mes 02 D H
4521 Arrendamiento local la Rambla Brasil S/ 3,562.74
6712 Gasto Financiero local la Rambla Brasil S/ 1,437.26
1011 Efectivo y Equivalente de Efectivo S/ 5,000.00
Depreciación Mes 02 D H
682111 Dep. de Act. x Der. de uso (local la Rambla) S/ 5,049.57
39321 Dep. acumulada (local la Rambla) S/ 5,049.57
Destino Mes 02 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,049.57
79 Cargas imputables S/ 5,049.57
Pago de Alquiler Mes 03 D H
4521 Arrendamiento local la Rambla Brasil S/ 3,579.84
6712 Gasto Financiero local la Rambla Brasil S/ 1,420.16
1011 Efectivo y Equivalente de Efectivo S/ 5,000.00
Depreciación Mes 03 D H
682111 Dep. de Act. x Der. de uso (local la Rambla) S/ 5,049.57
39321 Dep. acumulada (local la Rambla) S/ 5,049.57
Destino Mes 03 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,049.57
79 Cargas imputables S/ 5,049.57
Pago de Alquiler Mes 04 D H
4521 Arrendamiento local la Rambla Brasil S/ 3,597.03
6712 Gasto Financiero local la Rambla Brasil S/ 1,402.97
1011 Efectivo y Equivalente de Efectivo S/ 5,000.00
Depreciación Mes 04 D H
682111 Dep. de Act. x Der. de uso (local la Rambla) S/ 5,049.57
39321 Dep. acumulada (local la Rambla) S/ 5,049.57
Destino Mes 04 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,049.57
54
79 Cargas imputables S/ 5,049.57
Pago de Alquiler Mes 05 D H
4521 Arrendamiento local la Rambla Brasil S/ 3,614.29
6712 Gasto Financiero local la Rambla Brasil S/ 1,385.71
1011 Efectivo y Equivalente de Efectivo S/ 5,000.00
Depreciación Mes 05 D H
682111 Dep. de Act. x Der. de uso (local la Rambla) S/ 5,049.57
39321 Dep. acumulada (local la Rambla) S/ 5,049.57
Destino Mes 05 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,049.57
79 Cargas imputables S/ 5,049.57
Pago de Alquiler Mes 06 D H
4521 Arrendamiento local la Rambla Brasil S/ 8,631.64
6712 Gasto Financiero local la Rambla Brasil S/ 1,368.36
1011 Efectivo y Equivalente de Efectivo S/ 10,000.00
Depreciación Mes 06 D H
682111 Dep. de Act. x Der. de uso (local la Rambla) S/ 5,049.57
39321 Dep. acumulada (local la Rambla) S/ 5,049.57
Destino Mes 06 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,049.57
79 Cargas imputables S/ 5,049.57
Pago de Alquiler Mes 07 D H
4521 Arrendamiento local la Rambla Brasil S/ 3,673.07
6712 Gasto Financiero local la Rambla Brasil S/ 1,326.93
1011 Efectivo y Equivalente de Efectivo S/ 5,000.00
Depreciación Mes 07 D H
682111 Dep. de Act. x Der. de uso (local la Rambla) S/ 5,049.57
39321 Dep. acumulada (local la Rambla) S/ 5,049.57
Destino Mes 07 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,049.57
79 Cargas imputables S/ 5,049.57
Pago de Alquiler Mes 08 D H
4521 Arrendamiento local la Rambla Brasil S/ 3,690.70
6712 Gasto Financiero local la Rambla Brasil S/ 1,309.30
1011 Efectivo y Equivalente de Efectivo S/ 5,000.00
Depreciación Mes 08 D H
682111 Dep. de Act. x Der. de uso (local la Rambla) S/ 5,049.57
39321 Dep. acumulada (local la Rambla) S/ 5,049.57
Destino Mes 08 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,049.57
79 Cargas imputables S/ 5,049.57
Pago de Alquiler Mes 09 D H
4521 Arrendamiento local la Rambla Brasil S/ 3,708.42
6712 Gasto Financiero local la Rambla Brasil S/ 1,291.58
1011 Efectivo y Equivalente de Efectivo S/ 5,000.00
55
Depreciación Mes 09 D H
682111 Dep. de Act. x Der. de uso (local la Rambla) S/ 5,049.57
39321 Dep. acumulada (local la Rambla) S/ 5,049.57
Destino Mes 09 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,049.57
79 Cargas imputables S/ 5,049.57
Pago de Alquiler Mes 10 D H
4521 Arrendamiento local la Rambla Brasil S/ 3,726.22
6712 Gasto Financiero local la Rambla Brasil S/ 1,273.78
1011 Efectivo y Equivalente de Efectivo S/ 5,000.00
Depreciación Mes 10 D H
682111 Dep. de Act. x Der. de uso (local la Rambla) S/ 5,049.57
39321 Dep. acumulada (local la Rambla) S/ 5,049.57
Destino Mes 10 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,049.57
79 Cargas imputables S/ 5,049.57
Pago de Alquiler Mes 11 D H
4521 Arrendamiento local la Rambla Brasil S/ 3,744.11
6712 Gasto Financiero local la Rambla Brasil S/ 1,255.89
1011 Efectivo y Equivalente de Efectivo S/ 5,000.00
Depreciación Mes 11 D H
682111 Dep. de Act. x Der. de uso (local la Rambla) S/ 5,049.57
39321 Dep. acumulada (local la Rambla) S/ 5,049.57
Destino Mes 11 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,049.57
79 Cargas imputables S/ 5,049.57
Pago de Alquiler Mes 12 D H
4521 Arrendamiento local la Rambla Brasil S/ 8,762.08
6712 Gasto Financiero local la Rambla Brasil S/ 1,237.92
1011 Efectivo y Equivalente de Efectivo S/ 10,000.00
Depreciación Mes 12 D H
682111 Dep. de Act. x Der. de uso (local la Rambla) S/ 5,049.57
39321 Dep. acumulada (local la Rambla) S/ 5,049.57
Destino Mes 12 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,049.57
79 Cargas imputables S/ 5,049.57
Pago de Alquiler Mes 13 D H
4521 Arrendamiento local la Rambla Brasil S/ 3,804.14
6712 Gasto Financiero local la Rambla Brasil S/ 1,195.86
1011 Efectivo y Equivalente de Efectivo S/ 5,000.00
Depreciación Mes 13 D H
682111 Dep. de Act. x Der. de uso (local la Rambla) S/ 5,049.57
39321 Dep. acumulada (local la Rambla) S/ 5,049.57
Destino Mes 13 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,049.57
56
79 Cargas imputables S/ 5,049.57
Pago de Alquiler Mes 14 D H
4521 Arrendamiento local la Rambla Brasil S/ 3,822.40
6712 Gasto Financiero local la Rambla Brasil S/ 1,177.60
1011 Efectivo y Equivalente de Efectivo S/ 5,000.00
Depreciación Mes 14 D H
682111 Dep. de Act. x Der. de uso (local la Rambla) S/ 5,049.57
39321 Dep. acumulada (local la Rambla) S/ 5,049.57
Destino Mes 14 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,049.57
79 Cargas imputables S/ 5,049.57
Pago de Alquiler Mes 15 D H
4521 Arrendamiento local la Rambla Brasil S/ 3,840.74
6712 Gasto Financiero local la Rambla Brasil S/ 1,159.26
1011 Efectivo y Equivalente de Efectivo S/ 5,000.00
Depreciación Mes 15 D H
682111 Dep. de Act. x Der. de uso (local la Rambla) S/ 5,049.57
39321 Dep. acumulada (local la Rambla) S/ 5,049.57
Destino Mes 15 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,049.57
79 Cargas imputables S/ 5,049.57
Pago de Alquiler Mes 16 D H
4521 Arrendamiento local la Rambla Brasil S/ 3,859.18
6712 Gasto Financiero local la Rambla Brasil S/ 1,140.82
1011 Efectivo y Equivalente de Efectivo S/ 5,000.00
Depreciación Mes 16 D H
682111 Dep. de Act. x Der. de uso (local la Rambla) S/ 5,049.57
39321 Dep. acumulada (local la Rambla) S/ 5,049.57
Destino Mes 16 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,049.57
79 Cargas imputables S/ 5,049.57
Pago de Alquiler Mes 17 D H
4521 Arrendamiento local la Rambla Brasil S/ 3,877.70
6712 Gasto Financiero local la Rambla Brasil S/ 1,122.30
1011 Efectivo y Equivalente de Efectivo S/ 5,000.00
Depreciación Mes 17 D H
682111 Dep. de Act. x Der. de uso (local la Rambla) S/ 5,049.57
39321 Dep. acumulada (local la Rambla) S/ 5,049.57
Destino Mes 17 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,049.57
79 Cargas imputables S/ 5,049.57
Pago de Alquiler Mes 18 D H
4521 Arrendamiento local la Rambla Brasil S/ 8,896.32
6712 Gasto Financiero local la Rambla Brasil S/ 1,103.68
1011 Efectivo y Equivalente de Efectivo S/ 10,000.00
57
Depreciación Mes 18 D H
682111 Dep. de Act. x Der. de uso (local la Rambla) S/ 5,049.57
39321 Dep. acumulada (local la Rambla) S/ 5,049.57
Destino Mes 18 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,049.57
79 Cargas imputables S/ 5,049.57
Pago de Alquiler Mes 19 D H
4521 Arrendamiento local la Rambla Brasil S/ 3,939.02
6712 Gasto Financiero local la Rambla Brasil S/ 1,060.98
1011 Efectivo y Equivalente de Efectivo S/ 5,000.00
Depreciación Mes 19 D H
682111 Dep. de Act. x Der. de uso (local la Rambla) S/ 5,049.57
39321 Dep. acumulada (local la Rambla) S/ 5,049.57
Destino Mes 19 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,049.57
79 Cargas imputables S/ 5,049.57
Pago de Alquiler Mes 20 D H
4521 Arrendamiento local la Rambla Brasil S/ 3,957.93
6712 Gasto Financiero local la Rambla Brasil S/ 1,042.07
1011 Efectivo y Equivalente de Efectivo S/ 5,000.00
Depreciación Mes 20 D H
682111 Dep. de Act. x Der. de uso (local la Rambla) S/ 5,049.57
39321 Dep. acumulada (local la Rambla) S/ 5,049.57
Destino Mes 20 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,049.57
79 Cargas imputables S/ 5,049.57
Pago de Alquiler Mes 21 D H
4521 Arrendamiento local la Rambla Brasil S/ 3,976.92
6712 Gasto Financiero local la Rambla Brasil S/ 1,023.08
1011 Efectivo y Equivalente de Efectivo S/ 5,000.00
Depreciación Mes 21 D H
682111 Dep. de Act. x Der. de uso (local la Rambla) S/ 5,049.57
39321 Dep. acumulada (local la Rambla) S/ 5,049.57
Destino Mes 21 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,049.57
79 Cargas imputables S/ 5,049.57
Pago de Alquiler Mes 22 D H
4521 Arrendamiento local la Rambla Brasil S/ 3,996.01
6712 Gasto Financiero local la Rambla Brasil S/ 1,003.99
1011 Efectivo y Equivalente de Efectivo S/ 5,000.00
Depreciación Mes 22 D H
682111 Dep. de Act. x Der. de uso (local la Rambla) S/ 5,049.57
39321 Dep. acumulada (local la Rambla) S/ 5,049.57
Destino Mes 22 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,049.57
58
79 Cargas imputables S/ 5,049.57
Pago de Alquiler Mes 23 D H
4521 Arrendamiento local la Rambla Brasil S/ 4,015.19
6712 Gasto Financiero local la Rambla Brasil S/ 984.81
1011 Efectivo y Equivalente de Efectivo S/ 5,000.00
Depreciación Mes 23 D H
682111 Dep. de Act. x Der. de uso (local la Rambla) S/ 5,049.57
39321 Dep. acumulada (local la Rambla) S/ 5,049.57
Destino Mes 23 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,049.57
79 Cargas imputables S/ 5,049.57
Pago de Alquiler Mes 24 D H
4521 Arrendamiento local la Rambla Brasil S/ 9,034.47
6712 Gasto Financiero local la Rambla Brasil S/ 965.53
1011 Efectivo y Equivalente de Efectivo S/ 10,000.00
Depreciación Mes 24 D H
682111 Dep. de Act. x Der. de uso (local la Rambla) S/ 5,049.57
39321 Dep. acumulada (local la Rambla) S/ 5,049.57
Destino Mes 24 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,049.57
79 Cargas imputables S/ 5,049.57
Pago de Alquiler Mes 25 D H
4521 Arrendamiento local la Rambla Brasil S/ 4,077.83
6712 Gasto Financiero local la Rambla Brasil S/ 922.17
1011 Efectivo y Equivalente de Efectivo S/ 5,000.00
Depreciación Mes 25 D H
682111 Dep. de Act. x Der. de uso (local la Rambla) S/ 5,049.57
39321 Dep. acumulada (local la Rambla) S/ 5,049.57
Destino Mes 25 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,049.57
79 Cargas imputables S/ 5,049.57
Pago de Alquiler Mes 26 D H
4521 Arrendamiento local la Rambla Brasil S/ 4,097.41
6712 Gasto Financiero local la Rambla Brasil S/ 902.59
1011 Efectivo y Equivalente de Efectivo S/ 5,000.00
Depreciación Mes 26 D H
682111 Dep. de Act. x Der. de uso (local la Rambla) S/ 5,049.57
39321 Dep. acumulada (local la Rambla) S/ 5,049.57
Destino Mes 26 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,049.57
79 Cargas imputables S/ 5,049.57
Pago de Alquiler Mes 27 D H
4521 Arrendamiento local la Rambla Brasil S/ 4,117.07
6712 Gasto Financiero local la Rambla Brasil S/ 882.93
1011 Efectivo y Equivalente de Efectivo S/ 5,000.00
59
Depreciación Mes 27 D H
682111 Dep. de Act. x Der. de uso (local la Rambla) S/ 5,049.57
39321 Dep. acumulada (local la Rambla) S/ 5,049.57
Destino Mes 27 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,049.57
79 Cargas imputables S/ 5,049.57
Pago de Alquiler Mes 28 D H
4521 Arrendamiento local la Rambla Brasil S/ 4,136.83
6712 Gasto Financiero local la Rambla Brasil S/ 863.17
1011 Efectivo y Equivalente de Efectivo S/ 5,000.00
Depreciación Mes 28 D H
682111 Dep. de Act. x Der. de uso (local la Rambla) S/ 5,049.57
39321 Dep. acumulada (local la Rambla) S/ 5,049.57
Destino Mes 28 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,049.57
79 Cargas imputables S/ 5,049.57
Pago de Alquiler Mes 29 D H
4521 Arrendamiento local la Rambla Brasil S/ 4,156.69
6712 Gasto Financiero local la Rambla Brasil S/ 843.31
1011 Efectivo y Equivalente de Efectivo S/ 5,000.00
Depreciación Mes 29 D H
682111 Dep. de Act. x Der. de uso (local la Rambla) S/ 5,049.57
39321 Dep. acumulada (local la Rambla) S/ 5,049.57
Destino Mes 29 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,049.57
79 Cargas imputables S/ 5,049.57
Pago de Alquiler Mes 30 D H
4521 Arrendamiento local la Rambla Brasil S/ 9,176.64
6712 Gasto Financiero local la Rambla Brasil S/ 823.36
1011 Efectivo y Equivalente de Efectivo S/ 10,000.00
Depreciación Mes 30 D H
682111 Dep. de Act. x Der. de uso (local la Rambla) S/ 5,049.57
39321 Dep. acumulada (local la Rambla) S/ 5,049.57
Destino Mes 30 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,049.57
79 Cargas imputables S/ 5,049.57
Pago de Alquiler Mes 31 D H
4521 Arrendamiento local la Rambla Brasil S/ 4,220.69
6712 Gasto Financiero local la Rambla Brasil S/ 779.31
1011 Efectivo y Equivalente de Efectivo S/ 5,000.00
Depreciación Mes 31 D H
682111 Dep. de Act. x Der. de uso (local la Rambla) S/ 5,049.57
39321 Dep. acumulada (local la Rambla) S/ 5,049.57
Destino Mes 31 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,049.57
60
79 Cargas imputables S/ 5,049.57
Pago de Alquiler Mes 32 D H
4521 Arrendamiento local la Rambla Brasil S/ 4,240.95
6712 Gasto Financiero local la Rambla Brasil S/ 759.05
1011 Efectivo y Equivalente de Efectivo S/ 5,000.00
Depreciación Mes 32 D H
682111 Dep. de Act. x Der. de uso (local la Rambla) S/ 5,049.57
39321 Dep. acumulada (local la Rambla) S/ 5,049.57
Destino Mes 32 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,049.57
79 Cargas imputables S/ 5,049.57
Pago de Alquiler Mes 33 D H
4521 Arrendamiento local la Rambla Brasil S/ 4,261.31
6712 Gasto Financiero local la Rambla Brasil S/ 738.69
1011 Efectivo y Equivalente de Efectivo S/ 5,000.00
Depreciación Mes 33 D H
682111 Dep. de Act. x Der. de uso (local la Rambla) S/ 5,049.57
39321 Dep. acumulada (local la Rambla) S/ 5,049.57
Destino Mes 33 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,049.57
79 Cargas imputables S/ 5,049.57
Pago de Alquiler Mes 34 D H
4521 Arrendamiento local la Rambla Brasil S/ 4,281.76
6712 Gasto Financiero local la Rambla Brasil S/ 718.24
1011 Efectivo y Equivalente de Efectivo S/ 5,000.00
Depreciación Mes 34 D H
682111 Dep. de Act. x Der. de uso (local la Rambla) S/ 5,049.57
39321 Dep. acumulada (local la Rambla) S/ 5,049.57
Destino Mes 34 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,049.57
79 Cargas imputables S/ 5,049.57
Pago de Alquiler Mes 35 D H
4521 Arrendamiento local la Rambla Brasil S/ 4,302.31
6712 Gasto Financiero local la Rambla Brasil S/ 697.69
1011 Efectivo y Equivalente de Efectivo S/ 5,000.00
Depreciación Mes 35 D H
682111 Dep. de Act. x Der. de uso (local la Rambla) S/ 5,049.57
39321 Dep. acumulada (local la Rambla) S/ 5,049.57
Destino Mes 35 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,049.57
79 Cargas imputables S/ 5,049.57
Pago de Alquiler Mes 36 D H
4521 Arrendamiento local la Rambla Brasil S/ 9,322.97
6712 Gasto Financiero local la Rambla Brasil S/ 677.03
1011 Efectivo y Equivalente de Efectivo S/ 10,000.00
61
Depreciación Mes 36 D H
682111 Dep. de Act. x Der. de uso (local la Rambla) S/ 5,049.57
39321 Dep. acumulada (local la Rambla) S/ 5,049.57
Destino Mes 36 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,049.57
79 Cargas imputables S/ 5,049.57
Pago de Alquiler Mes 37 D H
4521 Arrendamiento local la Rambla Brasil S/ 4,367.72
6712 Gasto Financiero local la Rambla Brasil S/ 632.28
1011 Efectivo y Equivalente de Efectivo S/ 5,000.00
Depreciación Mes 37 D H
682111 Dep. de Act. x Der. de uso (local la Rambla) S/ 5,049.57
39321 Dep. acumulada (local la Rambla) S/ 5,049.57
Destino Mes 37 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,049.57
79 Cargas imputables S/ 5,049.57
Pago de Alquiler Mes 38 D H
4521 Arrendamiento local la Rambla Brasil S/ 4,388.68
6712 Gasto Financiero local la Rambla Brasil S/ 611.32
1011 Efectivo y Equivalente de Efectivo S/ 5,000.00
Depreciación Mes 38 D H
682111 Dep. de Act. x Der. de uso (local la Rambla) S/ 5,049.57
39321 Dep. acumulada (local la Rambla) S/ 5,049.57
Destino Mes 38 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,049.57
79 Cargas imputables S/ 5,049.57
Pago de Alquiler Mes 39 D H
452 Arrendamiento local la Rambla Brasil S/ 4,409.75
6712 Gasto Financiero local la Rambla Brasil S/ 590.25
1011 Efectivo y Equivalente de Efectivo S/ 5,000.00
Depreciación Mes 39 D H
682111 Dep. de Act. x Der. de uso (local la Rambla) S/ 5,049.57
39321 Dep. acumulada (local la Rambla) S/ 5,049.57
Destino Mes 39 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,049.57
79 Cargas imputables S/ 5,049.57
Pago de Alquiler Mes 40 D H
4521 Arrendamiento local la Rambla Brasil S/ 4,430.91
6712 Gasto Financiero local la Rambla Brasil S/ 569.09
1011 Efectivo y Equivalente de Efectivo S/ 5,000.00
Depreciación Mes 40 D H
682111 Dep. de Act. x Der. de uso (local la Rambla) S/ 5,049.57
39321 Dep. acumulada (local la Rambla) S/ 5,049.57
Destino Mes 40 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,049.57
62
79 Cargas imputables S/ 5,049.57
Pago de Alquiler Mes 41 D H
4521 Arrendamiento local la Rambla Brasil S/ 4,452.18
6712 Gasto Financiero local la Rambla Brasil S/ 547.82
1011 Efectivo y Equivalente de Efectivo S/ 5,000.00
Depreciación Mes 41 D H
682111 Dep. de Act. x Der. de uso (local la Rambla) S/ 5,049.57
39321 Dep. acumulada (local la Rambla) S/ 5,049.57
Destino Mes 41 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,049.57
79 Cargas imputables S/ 5,049.57
Pago de Alquiler Mes 42 D H
4521 Arrendamiento local la Rambla Brasil S/ 9,473.55
6712 Gasto Financiero local la Rambla Brasil S/ 526.45
1011 Efectivo y Equivalente de Efectivo S/ 10,000.00
Depreciación Mes 42 D H
682111 Dep. de Act. x Der. de uso (local la Rambla) S/ 5,049.57
39321 Dep. acumulada (local la Rambla) S/ 5,049.57
Destino Mes 42 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,049.57
79 Cargas imputables S/ 5,049.57
Pago de Alquiler Mes 43 D H
4521 Arrendamiento local la Rambla Brasil S/ 4,519.02
6712 Gasto Financiero local la Rambla Brasil S/ 480.98
1011 Efectivo y Equivalente de Efectivo S/ 5,000.00
Depreciación Mes 43 D H
682111 Dep. de Act. x Der. de uso (local la Rambla) S/ 5,049.57
39321 Dep. acumulada (local la Rambla) S/ 5,049.57
Destino Mes 43 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,049.57
79 Cargas imputables S/ 5,049.57
Pago de Alquiler Mes 44 D H
4521 Arrendamiento local la Rambla Brasil S/ 4,540.72
6712 Gasto Financiero local la Rambla Brasil S/ 459.28
1011 Efectivo y Equivalente de Efectivo S/ 5,000.00
Depreciación Mes 44 D H
682111 Dep. de Act. x Der. de uso (local la Rambla) S/ 5,049.57
39321 Dep. acumulada (local la Rambla) S/ 5,049.57
Destino Mes 44 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,049.57
79 Cargas imputables S/ 5,049.57
Pago de Alquiler Mes 45 D H
4521 Arrendamiento local la Rambla Brasil S/ 4,562.51
6712 Gasto Financiero local la Rambla Brasil S/ 437.49
1011 Efectivo y Equivalente de Efectivo S/ 5,000.00
63
Depreciación Mes 45 D H
682111 Dep. de Act. x Der. de uso (local la Rambla) S/ 5,049.57
39321 Dep. acumulada (local la Rambla) S/ 5,049.57
Destino Mes 45 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,049.57
79 Cargas imputables S/ 5,049.57
Pago de Alquiler Mes 46 D H
4521 Arrendamiento local la Rambla Brasil S/ 4,584.41
6712 Gasto Financiero local la Rambla Brasil S/ 415.59
1011 Efectivo y Equivalente de Efectivo S/ 5,000.00
Depreciación Mes 46 D H
682111 Dep. de Act. x Der. de uso (local la Rambla) S/ 5,049.57
39321 Dep. acumulada (local la Rambla) S/ 5,049.57
Destino Mes 46 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,049.57
79 Cargas imputables S/ 5,049.57
Pago de Alquiler Mes 47 D H
4521 Arrendamiento local la Rambla Brasil S/ 4,606.42
6712 Gasto Financiero local la Rambla Brasil S/ 393.58
1011 Efectivo y Equivalente de Efectivo S/ 5,000.00
Depreciación Mes 47 D H
682111 Dep. de Act. x Der. de uso (local la Rambla) S/ 5,049.57
39321 Dep. acumulada (local la Rambla) S/ 5,049.57
Destino Mes 47 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,049.57
79 Cargas imputables S/ 5,049.57
Pago de Alquiler Mes 48 D H
4521 Arrendamiento local la Rambla Brasil S/ 9,628.53
6712 Gasto Financiero local la Rambla Brasil S/ 371.47
1011 Efectivo y Equivalente de Efectivo S/ 10,000.00
Depreciación Mes 48 D H
682111 Dep. de Act. x Der. de uso (local la Rambla) S/ 5,049.57
39321 Dep. acumulada (local la Rambla) S/ 5,049.57
Destino Mes 48 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,049.57
79 Cargas imputables S/ 5,049.57
Pago de Alquiler Mes 49 D H
4521 Arrendamiento local la Rambla Brasil S/ 4,674.74
6712 Gasto Financiero local la Rambla Brasil S/ 325.26
1011 Efectivo y Equivalente de Efectivo S/ 5,000.00
Depreciación Mes 49 D H
682111 Dep. de Act. x Der. de uso (local la Rambla) S/ 5,049.57
39321 Dep. acumulada (local la Rambla) S/ 5,049.57
Destino Mes 49 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,049.57
64
79 Cargas imputables S/ 5,049.57
Pago de Alquiler Mes 50 D H
4521 Arrendamiento local la Rambla Brasil S/ 4,697.18
6712 Gasto Financiero local la Rambla Brasil S/ 302.82
1011 Efectivo y Equivalente de Efectivo S/ 5,000.00
Depreciación Mes 50 D H
682111 Dep. de Act. x Der. de uso (local la Rambla) S/ 5,049.57
39321 Dep. acumulada (local la Rambla) S/ 5,049.57
Destino Mes 50 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,049.57
79 Cargas imputables S/ 5,049.57
Pago de Alquiler Mes 51 D H
4521 Arrendamiento local la Rambla Brasil S/ 4,719.73
6712 Gasto Financiero local la Rambla Brasil S/ 280.27
1011 Efectivo y Equivalente de Efectivo S/ 5,000.00
Depreciación Mes 51 D H
682111 Dep. de Act. x Der. de uso (local la Rambla) S/ 5,049.57
39321 Dep. acumulada (local la Rambla) S/ 5,049.57
Destino Mes 51 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,049.57
79 Cargas imputables S/ 5,049.57
Pago de Alquiler Mes 52 D H
4521 Arrendamiento local la Rambla Brasil S/ 4,742.38
6712 Gasto Financiero local la Rambla Brasil S/ 257.62
1011 Efectivo y Equivalente de Efectivo S/ 5,000.00
Depreciación Mes 52 D H
682111 Dep. de Act. x Der. de uso (local la Rambla) S/ 5,049.57
39321 Dep. acumulada (local la Rambla) S/ 5,049.57
Destino Mes 52 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,049.57
79 Cargas imputables S/ 5,049.57
Pago de Alquiler Mes 53 D H
4521 Arrendamiento local la Rambla Brasil S/ 4,765.15
6712 Gasto Financiero local la Rambla Brasil S/ 234.85
1011 Efectivo y Equivalente de Efectivo S/ 5,000.00
Depreciación Mes 53 D H
682111 Dep. de Act. x Der. de uso (local la Rambla) S/ 5,049.57
39321 Dep. acumulada (local la Rambla) S/ 5,049.57
Destino Mes 53 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,049.57
79 Cargas imputables S/ 5,049.57
Pago de Alquiler Mes 54 D H
4521 Arrendamiento local la Rambla Brasil S/ 9,788.02
6712 Gasto Financiero local la Rambla Brasil S/ 211.98
1011 Efectivo y Equivalente de Efectivo S/ 10,000.00
65
Depreciación Mes 54 D H
682111 Dep. de Act. x Der. de uso (local la Rambla) S/ 5,049.57
39321 Dep. acumulada (local la Rambla) S/ 5,049.57
Destino Mes 54 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,049.57
79 Cargas imputables S/ 5,049.57
Pago de Alquiler Mes 55 D H
4521 Arrendamiento local la Rambla Brasil S/ 4,835.00
6712 Gasto Financiero local la Rambla Brasil S/ 165.00
1011 Efectivo y Equivalente de Efectivo S/ 5,000.00
Depreciación Mes 55 D H
682111 Dep. de Act. x Der. de uso (local la Rambla) S/ 5,049.57
39321 Dep. acumulada (local la Rambla) S/ 5,049.57
Destino Mes 55 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,049.57
79 Cargas imputables S/ 5,049.57
Pago de Alquiler Mes 56 D H
4521 Arrendamiento local la Rambla Brasil S/ 4,858.21
6712 Gasto Financiero local la Rambla Brasil S/ 141.79
1011 Efectivo y Equivalente de Efectivo S/ 5,000.00
Depreciación Mes 56 D H
682111 Dep. de Act. x Der. de uso (local la Rambla) S/ 5,049.57
39321 Dep. acumulada (local la Rambla) S/ 5,049.57
Destino Mes 56 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,049.57
79 Cargas imputables S/ 5,049.57
Pago de Alquiler Mes 57 D H
4521 Arrendamiento local la Rambla Brasil S/ 4,881.53
6712 Gasto Financiero local la Rambla Brasil S/ 118.47
1011 Efectivo y Equivalente de Efectivo S/ 5,000.00
Depreciación Mes 57 D H
682111 Dep. de Act. x Der. de uso (local la Rambla) S/ 5,049.57
39321 Dep. acumulada (local la Rambla) S/ 5,049.57
Destino Mes 57 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,049.57
79 Cargas imputables S/ 5,049.57
Pago de Alquiler Mes 58 D H
4521 Arrendamiento local la Rambla Brasil S/ 4,904.96
6712 Gasto Financiero local la Rambla Brasil S/ 95.04
1011 Efectivo y Equivalente de Efectivo S/ 5,000.00
Depreciación Mes 58 D H
682111 Dep. de Act. x Der. de uso (local la Rambla) S/ 5,049.57
39321 Dep. acumulada (local la Rambla) S/ 5,049.57
Destino Mes 58 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,049.57
66
79 Cargas imputables S/ 5,049.57
Pago de Alquiler Mes 59 D H
4521 Arrendamiento local la Rambla Brasil S/ 4,928.51
6712 Gasto Financiero local la Rambla Brasil S/ 71.49
1011 Efectivo y Equivalente de Efectivo S/ 5,000.00
Depreciación Mes 59 D H
682111 Dep. de Act. x Der. de uso (local la Rambla) S/ 5,049.57
39321 Dep. acumulada (local la Rambla) S/ 5,049.57
Destino Mes 59 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,049.57
79 Cargas imputables S/ 5,049.57
Pago de Alquiler Mes 60 D H
4521 Arrendamiento local la Rambla Brasil S/ 9,966.13
6712 Gasto Financiero local la Rambla Brasil S/ 47.84
1011 Efectivo y Equivalente de Efectivo S/ 10,013.97
Depreciación Mes 60 D H
682111 Dep. de Act. x Der. de uso (local la Rambla) S/ 5,049.57
39321 Dep. acumulada (local la Rambla) S/ 5,049.57
Destino Mes 60 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,049.57
79 Cargas imputables S/ 5,049.57
Asiento contable NIC 17
NIC 17
Pago de Alquiler Mes 01 D H
6351 Alquiler de Local S/5,000.00
4212 cuenta por pagar comerciales-terceros S/5,000.00
Destino Mes 01 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,000.00
79 Cargas imputables S/ 5,000.00
Pago de Alquiler Mes 02 D H
6351 Alquiler de Local S/5,000.00
4212 cuenta por pagar comerciales-terceros S/5,000.00
Destino Mes 02 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,000.00
79 Cargas imputables S/ 5,000.00
Pago de Alquiler Mes 03 D H
6351 Alquiler de Local S/5,000.00
4212 cuenta por pagar comerciales-terceros S/5,000.00
Destino Mes 03 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,000.00
79 Cargas imputables S/5,000.00
Pago de Alquiler Mes 04 D H
67
6351 Alquiler de Local S/5,000.00
4212 cuenta por pagar comerciales-terceros S/5,000.00
Destino Mes 04 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,000.00
79 Cargas imputables S/ 5,000.00
Pago de Alquiler Mes 05 D H
6351 Alquiler de Local S/5,000.00
4212 cuenta por pagar comerciales-terceros S/5,000.00
Destino Mes 05 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,000.00
79 Cargas imputables S/ 5,000.00
Pago de Alquiler Mes 06 D H
6351 Alquiler de Local S/10,000.00
4212 cuenta por pagar comerciales-terceros S/10,000.00
Destino Mes 06 D H
95 Gastos de ventas S/ 10,000.00
79 Cargas imputables S/ 10,000.00
Pago de Alquiler Mes 07 D H
6351 Alquiler de Local S/5,000.00
4212 cuenta por pagar comerciales-terceros S/5,000.00
Destino Mes 07 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,000.00
79 Cargas imputables S/ 5,000.00
Pago de Alquiler Mes 08 D H
6351 Alquiler de Local S/5,000.00
4212 cuenta por pagar comerciales-terceros S/5,000.00
Destino Mes 08 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,000.00
79 Cargas imputables S/ 5,000.00
Pago de Alquiler Mes 09 D H
6351 Alquiler de Local S/5,000.00
4212 cuenta por pagar comerciales-terceros S/5,000.00
Destino Mes 09 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,000.00
79 Cargas imputables S/ 5,000.00
Pago de Alquiler Mes 10 D H
6351 Alquiler de Local S/5,000.00
4212 cuenta por pagar comerciales-terceros S/5,000.00
Destino Mes 10 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,000.00
79 Cargas imputables S/ 5,000.00
Pago de Alquiler Mes 11 D H
6351 Alquiler de Local S/5,000.00
4212 cuenta por pagar comerciales-terceros S/5,000.00
Destino Mes 11 D H
68
95 Gastos de ventas S/ 5,000.00
79 Cargas imputables S/ 5,000.00
Pago de Alquiler Mes 12 D H
6351 Alquiler de Local S/10,000.00
4212 cuenta por pagar comerciales-terceros S/10,000.00
Destino Mes 12 D H
95 Gastos de ventas S/ 10,000.00
79 Cargas imputables S/ 10,000.00
Pago de Alquiler Mes 13 D H
6351 Alquiler de Local S/5,000.00
4212 cuenta por pagar comerciales-terceros S/5,000.00
Destino Mes 13 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,000.00
79 Cargas imputables S/ 5,000.00
Pago de Alquiler Mes 14 D H
6351 Alquiler de Local S/5,000.00
4212 cuenta por pagar comerciales-terceros S/5,000.00
Destino Mes 14 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,000.00
79 Cargas imputables S/ 5,000.00
Pago de Alquiler Mes 15 D H
6351 Alquiler de Local S/5,000.00
4212 cuenta por pagar comerciales-terceros S/5,000.00
Destino Mes 15 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,000.00
79 Cargas imputables S/ 5,000.00
Pago de Alquiler Mes 16 D H
6351 Alquiler de Local S/5,000.00
4212 cuenta por pagar comerciales-terceros S/5,000.00
Destino Mes 16 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,000.00
79 Cargas imputables S/ 5,000.00
Pago de Alquiler Mes 17 D H
6351 Alquiler de Local S/5,000.00
4212 cuenta por pagar comerciales-terceros S/5,000.00
Destino Mes 17 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,000.00
79 Cargas imputables S/ 5,000.00
Pago de Alquiler Mes 18 D H
6351 Alquiler de Local S/5,000.00
4212 cuenta por pagar comerciales-terceros S/5,000.00
Destino Mes 18 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,000.00
79 Cargas imputables S/ 5,000.00
Pago de Alquiler Mes 19 D H
69
6351 Alquiler de Local S/5,000.00
4212 cuenta por pagar comerciales-terceros S/5,000.00
Destino Mes 19 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,000.00
79 Cargas imputables S/ 5,000.00
Pago de Alquiler Mes 20 D H
6351 Alquiler de Local S/5,000.00
4212 cuenta por pagar comerciales-terceros S/5,000.00
Destino Mes 20 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,000.00
79 Cargas imputables S/ 5,000.00
Pago de Alquiler Mes 21 D H
6351 Alquiler de Local S/5,000.00
4212 cuenta por pagar comerciales-terceros S/5,000.00
Destino Mes 21 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,000.00
79 Cargas imputables S/ 5,000.00
Pago de Alquiler Mes 22 D H
6351 Alquiler de Local S/5,000.00
4212 cuenta por pagar comerciales-terceros S/5,000.00
Destino Mes 22 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,000.00
79 Cargas imputables S/ 5,000.00
Pago de Alquiler Mes 23 D H
6351 Alquiler de Local S/5,000.00
4212 cuenta por pagar comerciales-terceros S/5,000.00
Destino Mes 23 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,000.00
79 Cargas imputables S/ 5,000.00
Pago de Alquiler Mes 24 D H
6351 Alquiler de Local S/5,000.00
4212 cuenta por pagar comerciales-terceros S/5,000.00
Destino Mes 24 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,000.00
79 Cargas imputables S/ 5,000.00
Pago de Alquiler Mes 25 D H
6351 Alquiler de Local S/5,000.00
4212 cuenta por pagar comerciales-terceros S/5,000.00
Destino Mes 25 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,000.00
79 Cargas imputables S/ 5,000.00
Pago de Alquiler Mes 26 D H
6351 Alquiler de Local S/5,000.00
4212 cuenta por pagar comerciales-terceros S/5,000.00
Destino Mes 26 D H
70
95 Gastos de ventas S/ 5,000.00
79 Cargas imputables S/ 5,000.00
Pago de Alquiler Mes 27 D H
6351 Alquiler de Local S/5,000.00
4212 cuenta por pagar comerciales-terceros S/5,000.00
Destino Mes 27 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,000.00
79 Cargas imputables S/ 5,000.00
Pago de Alquiler Mes 28 D H
6351 Alquiler de Local S/5,000.00
4212 cuenta por pagar comerciales-terceros S/5,000.00
Destino Mes 28 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,000.00
79 Cargas imputables S/ 5,000.00
Pago de Alquiler Mes 29 D H
6351 Alquiler de Local S/5,000.00
4212 cuenta por pagar comerciales-terceros S/5,000.00
Destino Mes 29 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,000.00
79 Cargas imputables S/ 5,000.00
Pago de Alquiler Mes 30 D H
6351 Alquiler de Local S/5,000.00
4212 cuenta por pagar comerciales-terceros S/5,000.00
Destino Mes 30 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,000.00
79 Cargas imputables S/ 5,000.00
Pago de Alquiler Mes 31 D H
6351 Alquiler de Local S/5,000.00
4212 cuenta por pagar comerciales-terceros S/5,000.00
Destino Mes 31 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,000.00
79 Cargas imputables S/ 5,000.00
Pago de Alquiler Mes 32 D H
6351 Alquiler de Local S/5,000.00
4212 cuenta por pagar comerciales-terceros S/5,000.00
Destino Mes 32 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,000.00
79 Cargas imputables S/ 5,000.00
Pago de Alquiler Mes 33 D H
6351 Alquiler de Local S/5,000.00
4212 cuenta por pagar comerciales-terceros S/5,000.00
Destino Mes 33 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,000.00
79 Cargas imputables S/ 5,000.00
Pago de Alquiler Mes 34 D H
71
6351 Alquiler de Local S/5,000.00
4212 cuenta por pagar comerciales-terceros S/5,000.00
Destino Mes 34 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,000.00
79 Cargas imputables S/ 5,000.00
Pago de Alquiler Mes 35 D H
6351 Alquiler de Local S/5,000.00
4212 cuenta por pagar comerciales-terceros S/5,000.00
Destino Mes 35 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,000.00
79 Cargas imputables S/ 5,000.00
Pago de Alquiler Mes 36 D H
6351 Alquiler de Local S/5,000.00
4212 cuenta por pagar comerciales-terceros S/5,000.00
Destino Mes 36 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,000.00
79 Cargas imputables S/ 5,000.00
Pago de Alquiler Mes 37 D H
6351 Alquiler de Local S/5,000.00
4212 cuenta por pagar comerciales-terceros S/5,000.00
Destino Mes 37 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,000.00
79 Cargas imputables S/ 5,000.00
Pago de Alquiler Mes 38 D H
6351 Alquiler de Local S/5,000.00
4212 cuenta por pagar comerciales-terceros S/5,000.00
Destino Mes 38 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,000.00
79 Cargas imputables S/ 5,000.00
Pago de Alquiler Mes 39 D H
6351 Alquiler de Local S/5,000.00
4212 cuenta por pagar comerciales-terceros S/5,000.00
Destino Mes 39 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,000.00
79 Cargas imputables S/ 5,000.00
Pago de Alquiler Mes 40 D H
6351 Alquiler de Local S/5,000.00
4212 cuenta por pagar comerciales-terceros S/5,000.00
Destino Mes 40 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,000.00
79 Cargas imputables S/ 5,000.00
Pago de Alquiler Mes 41 D H
6351 Alquiler de Local S/5,000.00
4212 cuenta por pagar comerciales-terceros S/5,000.00
Destino Mes 41 D H
72
95 Gastos de ventas S/ 5,000.00
79 Cargas imputables S/ 5,000.00
Pago de Alquiler Mes 42 D H
6351 Alquiler de Local S/5,000.00
4212 cuenta por pagar comerciales-terceros S/5,000.00
Destino Mes 42 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,000.00
79 Cargas imputables S/ 5,000.00
Pago de Alquiler Mes 43 D H
6351 Alquiler de Local S/5,000.00
4212 cuenta por pagar comerciales-terceros S/5,000.00
Destino Mes 43 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,000.00
79 Cargas imputables S/ 5,000.00
Pago de Alquiler Mes 44 D H
6351 Alquiler de Local S/5,000.00
4212 cuenta por pagar comerciales-terceros S/5,000.00
Destino Mes 44 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,000.00
79 Cargas imputables S/ 5,000.00
Pago de Alquiler Mes 45 D H
6351 Alquiler de Local S/5,000.00
4212 cuenta por pagar comerciales-terceros S/5,000.00
Destino Mes 45 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,000.00
79 Cargas imputables S/ 5,000.00
Pago de Alquiler Mes 46 D H
6351 Alquiler de Local S/5,000.00
4212 cuenta por pagar comerciales-terceros S/5,000.00
Destino Mes 46 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,000.00
79 Cargas imputables S/ 5,000.00
Pago de Alquiler Mes 47 D H
6351 Alquiler de Local S/5,000.00
4212 cuenta por pagar comerciales-terceros S/5,000.00
Destino Mes 47 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,000.00
79 Cargas imputables S/ 5,000.00
Pago de Alquiler Mes 48 D H
6351 Alquiler de Local S/5,000.00
4212 cuenta por pagar comerciales-terceros S/5,000.00
Destino Mes 48 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,000.00
79 Cargas imputables S/ 5,000.00
Pago de Alquiler Mes 49 D H
73
6351 Alquiler de Local S/5,000.00
4212 cuenta por pagar comerciales-terceros S/5,000.00
Destino Mes 49 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,000.00
79 Cargas imputables S/ 5,000.00
Pago de Alquiler Mes 50 D H
6351 Alquiler de Local S/5,000.00
4212 cuenta por pagar comerciales-terceros S/5,000.00
Destino Mes 50 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,000.00
79 Cargas imputables S/ 5,000.00
Pago de Alquiler Mes 51 D H
6351 Alquiler de Local S/5,000.00
4212 cuenta por pagar comerciales-terceros S/5,000.00
Destino Mes 51 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,000.00
79 Cargas imputables S/ 5,000.00
Pago de Alquiler Mes 52 D H
6351 Alquiler de Local S/5,000.00
4212 cuenta por pagar comerciales-terceros S/5,000.00
Destino Mes 52 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,000.00
79 Cargas imputables S/ 5,000.00
Pago de Alquiler Mes 53 D H
6351 Alquiler de Local S/5,000.00
4212 cuenta por pagar comerciales-terceros S/5,000.00
Destino Mes 53 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,000.00
79 Cargas imputables S/ 5,000.00
Pago de Alquiler Mes 54 D H
6351 Alquiler de Local S/5,000.00
4212 cuenta por pagar comerciales-terceros S/5,000.00
Destino Mes 54 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,000.00
79 Cargas imputables S/ 5,000.00
Pago de Alquiler Mes 55 D H
6351 Alquiler de Local S/5,000.00
4212 cuenta por pagar comerciales-terceros S/5,000.00
Destino Mes 55 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,000.00
79 Cargas imputables S/ 5,000.00
Pago de Alquiler Mes 56 D H
6351 Alquiler de Local S/5,000.00
4212 cuenta por pagar comerciales-terceros S/5,000.00
Destino Mes 56 D H
74
95 Gastos de ventas S/ 5,000.00
79 Cargas imputables S/ 5,000.00
Pago de Alquiler Mes 57 D H
6351 Alquiler de Local S/5,000.00
4212 cuenta por pagar comerciales-terceros S/5,000.00
Destino Mes 57 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,000.00
79 Cargas imputables S/ 5,000.00
Pago de Alquiler Mes 58 D H
6351 Alquiler de Local S/5,000.00
4212 cuenta por pagar comerciales-terceros S/5,000.00
Destino Mes 58 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,000.00
79 Cargas imputables S/ 5,000.00
Pago de Alquiler Mes 59 D H
6351 Alquiler de Local S/5,000.00
4212 cuenta por pagar comerciales-terceros S/5,000.00
Destino Mes 59 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,000.00
79 Cargas imputables S/ 5,000.00
Pago de Alquiler Mes 60 D H
6351 Alquiler de Local S/5,000.00
4212 cuenta por pagar comerciales-terceros S/5,000.00
Destino Mes 60 D H
95 Gastos de ventas S/ 5,000.00
79 Cargas imputables S/ 5,000.00
76
ESTADO FINANCIEROS COMPARATIVOS
INKAFARMA
Estado de Situación Financiera
al 31 de diciembre 2019
expresado en soles Aplicando NIC 17 DIF Aplicando NIIF 16 Aplicando NIC 17 DIF Aplicando NIIF 16
Activo
Pasivo y Patrimonio
Activo Corriente Pasivo Corriente
efectivo y equivalente de efectivo
5,922,133.00
-
5,922,133.00 cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar
5,278,579.00
5,278,579.00
otros activos financieros 1,951,345.00 1,951,345.00 cuentas por pagar comerciales 9,276,009.00 9,276,009.00
cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar 6,386,145.00 6,386,145.00 cuentas por pagar a entidades relacionadas 8,434,412.00 8,434,412.00
cuentas por cobrar comerciales terceros neto 4,968,052.00 4,968,052.00 otras cuentas por pagar 772,314.00 772,314.00
cuentas por cobrar a entidades relacionadas 5,534,734.00 5,534,734.00 ingresos diferidos 11,770.00 11,770.00
otras cuentas por cobrar 8,645,662.00 8,645,662.00 pasivos por impuesto a la ganancia 13,245.00 13,245.00
inventarios 1,851,726.00 1,851,726.00 obligaciones bancarias a corto plazo 791,977.00 57,020.01 848,997.01
otros activos no financieros 1,715,677.00 1,715,677.00 Total de Pasivo Corriente 24,578,306.00
24,635,326.01
Total Activo Corriente 36,975,474.00 36,975,474.00
Activo No Corriente Pasivo No Corriente
propiedad planta y equipo
4,928,022.00
4,928,022.00 cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar
3,526,789.00
3,526,789.00
activo por derecho de uso neto - 242,379.44 242,379.44 cuentas por pagar comerciales 7,160,744.00 7,160,744.00
activos intangibles distintos a la plusvalía 1,180,761.00
1,180,761.00 cuentas por pagar a entidades relacionadas 447,452.00
447,452.00
activos por impuestos diferidos 56,444.00 56,444.00 pasivos por impuestos diferidos 806,965.00 806,965.00
Total Activo No Corriente 6,165,227.00
6,407,606.44 obligaciones bancarias a largo plazo 2,113,476.00 192,118.42 2,305,594.42
total de pasivo no corriente 14,055,426.00
14,247,544.42
Total de Pasivo 38,633,732.00 38,882,870.43
Patrimonio
capital emitido 2,156,456.00 2,156,456.00
primas en emisión 472,967.00 472,967.00
resultados acumulados 1,877,546.00 6,758.99 1,870,787.01
total de patrimonio 4,506,969.00
4,500,210.01
Total de Activos 43,140,701.00 43,383,080.44 Total de Pasivo y Patrimonio 43,140,701.00 43,383,080.44
77
INKAFARMA
Estado de Resultados
al 31 de diciembre 2019
expresado en soles
NIC 17
NIIF 16
Ingresos
322,056,732
322,056,732
Costo de Ventas 210,784,671
210,784,671
Utilidad Bruta 111,272,061
111,272,061
Gastos de Ventas
7,853,611 -
9,405.14
7,863,016
Gastos de Administración
4,345,698
4,345,698
Utilidad Operativa 99,072,752
99,063,347
Ingresos Financieros 456,895
456,895
Gastos Financieros
809,345
16,164.13
825,509
Utilidad Antes de Impuesto a la Renta
98,720,302
98,694,733
Impuesto 29,122,489
29,114,946
Participaciones 5,567,825
5,566,383
Utilidad Neta del Ejercicio 64,029,988
64,013,404
78
RATIOS
NIC 17
NIIF 16
DIFERENCIA
LIQUIDEZ CORRIENTE
36,975,474.00
1.50439
36,975,474.00
1.50091
Activo corriente/ Pasivo corriente Disminuye - 0.00348
24,578,306.00 24,635,326.01
ENDEUDAMIENTO CORTO PLAZO
24,578,306.00
5.45340
24,635,326.01
5.47426
pasivo/patrimonio Aumenta 0.02086
4,506,969.00 4,500,210.01
ENDEUDAMIENTO A LARGO PLAZO
14,055,426.00
3.11860
14,247,544.42
3.16597
pasivo largo plazo /patrimonio Aumenta 0.04737
4,506,969.00 4,500,210.01
ROTACION DE ACTIVOS TOTALES
322,056,732.00
7.46526
322,056,732.00
7.42356
ventas/ total de activos Disminuye - 0.04171
43,140,701.00 43,383,080.44
COBERTURA DE INTERESES
99,072,752.00
122.41103
99,123,941.72
120.07613
EBITDA/ gastos de intereses Disminuye - 2.33490
809,345.00 825,509.13
ROE
64,029,987.88
14.20688
64,013,403.65
14.22454
utilidad neta/patrimonio Aumenta 0.01765
4,506,969.00 4,500,210.01
EBITDA
99,072,752.00
99,123,941.72
Aumenta 0.05%
79
3.3 Interpretación de los resultados
Con la NIIF 16 Se da un incremento en los activos y pasivos por el reconocimiento del
arrendamiento en el estado de situación financiera en comparación con la NIC 17.
Con la NIIF 16 En el estado de resultados se da un incremento en los gastos financieros
producto de los intereses generados en comparación con la NIC 17.
Con la NIIF 16 Hay una pequeña disminución en el ratio de liquidez corriente por el
incremento de pasivos corrientes en comparación con la NIC 17; lo cual genera que la
empresa continúe en un estado óptimo para cancelar sus deudas a corto plazo con una
pequeña variación que se ve afectada por el ingreso de la nueva norma.
Con la NIIF 16 Hay un aumento del ratio de endeudamiento a corto y largo plazo por el
aumento del pasivo a corto y largo plazo en comparación con la NIC 17, lo cual genera
que la empresa aparezca más endeudada en el corto y largo plazo, pero a medida que
se vaya amortizando este valor se irá disminuyendo este ratio
Con la NIIF 16 Hay una disminución del ratio rotación de activos totales en comparación
con la NIC 17, esto se da por el mayor reconocimiento de activos al comienzo del
arrendamiento.
Con la NIIF 16 hay una disminución en la cobertura de interés en comparación con la
NIC 17, esto se da porque hay un aumento de los gastos financieros al comienzo del
arrendamiento, a medida que se siga amortizando ira disminuyendo los gastos.
Con la NIIF 16 hay un aumento en el ROE en comparación con la NIC 17, este ratio
analiza la rentabilidad que recibirá el accionista producto se su inversión.
80
CONCLUSIONES
La adopción de esta nueva norma no afectara a la generación de recursos, ya que luego
de arrendar el local se procederá con el acondicionamiento, instalación y apertura para
la venta al público en general. En lo que si afectara es en los nuevos procedimientos o
pasos que tomara la empresa para arrendarlo. Tendrá que adoptar nuevas medidas y un
mayor análisis por parte de las áreas involucradas en donde el área contable cumplirá
un rol importante para la toma de decisiones, ya que determinara que tipo de
arrendamiento aplicara al bien arrendado y si este generara los beneficios proyectados.
El efecto que causa en los compromisos asumidos con terceros aplicar la NIIF 16 es
nulo, ya que según contrato los pagos seguirán siendo de la misma forma lo que si
variara es que ahora se verán reflejados en el Estado de Situación Financiera, lo cual
genera que se refleje un incremento en la deuda a corto y largo plazo; y que esta afecte
a diversos ratios como el de Endeudamiento. Esto lleva consigo una mayor transparencia
en la presentación de la información porque tendremos conocimiento de que activos son
propios de la empresa y que son arrendados.
La empresa deberá definir correctamente que contratos seguirán siendo operativos y
cuáles serán financieros, seguidamente tener claro si cumple con las tres características
principales para ser un contrato de arrendamiento, siendo el cambio principal en la
contabilidad del arrendatario. Por otro lado deberá realizar diversos estudios de mercado
y financieros para determinar la mejor la opción si arrendar el local o caso contrario
negociar con el arrendador para poder comprarlo.
81
RECOMENDACIONES
Se recomienda siempre realizar un estudio de mercado y financiero antes del inicio del
alquiler para tomar una correcta toma de decisiones como optar por una opción de
compra siempre y cuando tenga una buena ubicación comercial para que así la empresa
pueda generar beneficios económicos futuros a los accionistas.
Se recomienda reflejar las notas en los EEFF a detalle por parte de los activos
arrendados para que los usuarios tanto internos como externos puedan observar que
hay una mayor rentabilidad para los accionistas por el aumento del ROE siendo positiva
la aplicación de la norma y beneficioso para el negocio.
Se recomienda que para tener una buena gestión financiera hay que actualizar el
software de la empresa con las nuevas directrices de los arrendamientos: por otro lado
capacitar continuamente a las personas involucradas en el proceso de arrendamiento
para que así mayor conocimiento, mejor toma de decisiones.
82
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