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INDICE GENERAL
PREFACIO .......................................................................................................... VilEL SOFTWARE “INDEX” ...................................................................................... XVABREVIATURA Y ACRONIMOS UTILIZADOS...................................................... XVII
PRIMERA PARTE
CUESTIONES GENERALES
CAPITULO 1
LA CONTABILIDAD Y LA INFORMACION CONTABLE
1.1. Decisiones e información........................................................................... 31.2. La contabilidad........................................................................................... 5
a) Como herramienta................................................................................ 5b) Como disciplina (¿ciencia, arte, técnica?)............................................. 8c) Definición.............................................................................................. 9d) Diferencia con la teneduría de libros..................................................... 10e) Notas históricas..................................................................................... 11
1.3. Relaciones de la contabilidad con otras disciplinas.................................... 12a) Con la administración ............................................................................ 12b) Con la economía................................................................................... 13c) Con la ética........................................................................................... 14d) Con el derecho...................................................................................... 15e) Otras relaciones.................................................................................... 17
1.4. Informes contables.................................................................................... 18a) Concepto y tipos................................................................................... 18b) Emisores............................................................................................... 20c) Los usuarios y sus necesidades............................................................ 22d) Contenido mínimo.................................................................................. 25e) Unidad de medida................................................................................. 27f) Requisitos a considerar......................................................................... 27g) Limitaciones.......................................................................................... 27
XXIV CUESTIONES CONTABLES FUNDAMENTALES
h) Periodicidad y plazo de divulgación....................................................... 291) Informes de uso interno..................................................................... 292) Estados contables............................................................................. 29
i) Efectos microeconómicos...................................................................... 311.5. ¿Hay más de una contabilidad?................................................................ 311.6. Normas contables...................................................................................... 34
a) Concepto................................................................................................ 34b) Clases..................................................................................... 34c) Normas contables y teneduría de libros................................................ 35d) Normas contables (o propuestas) a las que prestaremos
especial atención................................................................................... 351.7. Marcos conceptuales de las normas contables.......................................... 36
a) Función.................................................................................................. 36b) Contenido............................................................................................... 37c) El marco conceptual del IASC............................................................... 38d) El marco conceptual de la FASB ........................................................... 39e) El marco conceptual de la FACPCE...................................................... 40
1.8. Contabilidad, criterio profesional y creatividad........................................... 421.9. ¿El final de la contabilidad?........................................................................ 43
1.10. Resumen................... 441.11. Preguntas y ejercicios................................................................................. 481.12. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios................................... 49
CAPITULO 2
REQUISITOS DE LA INFORMACION CONTABLE
2.1. Introducción................................................................................................ 532.2. Clases........................................................................................................ 552.3. Utilidad....................................................................................................... 552.4. Requisitos básicos...................................................................................... 56
a) Pertinencia o atingencia......................................................................... 56b) Confiabilidad o credibilidad.................................................................... 58c) Aproximación a la realidad..................................................................... 59d) Neutralidad, ausencia de sesgos u objetividad...................................... 61e) Integridad o suficiencia.......................................................................... 63f) Verificabilidad......................................................................................... 63g) Sistematicidad........................................................................................ 64h) Comparabilidad...................................................................................... 64i) Claridad o comprensibilidad................................................................... 65
2.5. Requisitos secundarios............................................................................... 66a) Valor confirmatorio y valor predictivo..................................................... 66b) Esencialidad o sustancia sobre forma................................................... 68
2.6. Cuestiones relacionadas............................................................................ 69a) Significación o importancia relativa........................................................ 69b) Estudio diligente de los fenómenos a representar................................. 72
INDICE GENERAL XXV
c) Prudencia y conservadurismo................................................................ 72d) Consistencia o uniformidad.................................................................... 74e) Productividad o economicidad (relación costo-beneficios)..... .............. 74f) Oportunidad........................................................................................... 76
2.7. Conflictos y restricciones............................................................................ 772.8. Enumeraciones propuestas........................................................................ 77
a) Marco conceptual de la FASB................................................................ 77b) Marco conceptual del IASC ................................................................... 78c) Marco conceptual de la FACPCE....................... 79
2.9. Requisitos enunciados en el Código de Comercio Argentino..................... 802.10. Resumen..................................................................................................... 802.11. Preguntas y ejercicios................................................................................. 832.12. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios................................... 84
CAPITULO 3
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS CONTABLES
3.1. Introducción................................................................................................ 873.2. Los objetos de reconocimiento y medición contable.................................. 88
a) Nuestra lista........................................................................................... 88b) La lista del SFAC 6 ................................................................................ 89c) La lista del IASC .................................................................................... 91d) La lista del FACPCE.............................................................................. 92e) Una lista de 1970 ................................................................................... 92
3.3. Activos....................................................................-.................................. 93a) Caracterización...................................................................................... 93b) Clasificaciones importantes................................................................. 96c) Agrupamientos habituales .................................................................... 98d) Atributos importantes............................................................................. 100
3.4. Pasivos (obligaciones)................................................................................ 101a) Caracterización...................................................................................... 101b) Clasificaciones importantes.................................................................. 103c) Agrupamientos habituales.................................................................... 104d) Atributos importantes............................................................................. 104
3.5. El patrimonio............................................................................................... 105a) Concepto................................................................................................ 105b) Patrimonio contable versus valor de la empresa................................... 106c) Distinción entre pasivo y patrimonio...................................................... 107d) Desagregación....................................................................................... 108e) El capital................................................................................................. 110f) Criterios básicos para segregar el capital de los resultados.................. 110
1) El criterio del “capital financiero” ....................................................... 1102) Una variante del criterio del “capital financiero” ................................ 1113) El criterio del “capital físico” ............................................................... 1114) El criterio prevaleciente..................................................................... 113
XXVI CUESTIONES CONTABLES FUNDAMENTALES
5) Las excepciones a la aplicación del criterio prevaleciente................ 1156) La cuestión en el marco de la FASB................................................. 1157) La cuestión en el marco del IASC y en la NIC 1 ............................... 117
3.6. Transacciones con los propietarios (y equivalentes)................................... 1193.7. Resultado del período................................................................................. 120
a) Concepto............................................................................................... 120b) La cuestión en el marco de la FASB...................................................... 121c) La cuestión en el marco del IASC.......................................................... 122d) Ingresos, gastos, ganancias y pérdidas................................................. 122e) Participaciones de accionistas no controlantes
en los resultados de las empresas controladas..................................... 125f) Impuestos sobre las ganancias ............................................................. 126
3.8. Variaciones patrimoniales puramente cualitativas...................................... 126a) Operaciones repetitivas......................................................................... 126b) Transacciones con accionistas no controlantes
de entidades controladas....................................................................... 127c) Cambios en la representación formal del patrimonio............................. 128
3.9. Relaciones entre los objetos anteriores...................................................... 1293.10. Recursos financieros................................................................................. 130
a) Concepto............................................................................................... 130b) Orígenes y aplicaciones......................................................................... 132
3.11. Problemas contables relacionados............................................................. 1333.12. Resumen.................................................................................................... 1333.13. Preguntas y ejercicios................................................................................ 1393.14. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios................................... 141
SEGUNDA PARTE
RECONOCIMIENTO Y MEDICION CONTABLE
CAPITULO 4
LOS COSTOS
4.1. Introducción............................................................................................... 1474.2. Concepto de costo..................................................................................... 1484.3. Costos históricos y costos corrientes......................................................... 1494.4. Mediciones de costos................................................................................ 150
a) Consideraciones generales................................................................... 150b) Bienes y servicios adquiridos mediante transacciones.......................... 152
1) Compras........................................................................................... 1522) Trueques........................................................................................... 1553) Otras transacciones no monetarias................................................... 156
c) Actividades............................................................................................ 1571) Insumos a considerar........................................................................ 1572) Costeo de los insumos...................................................................... 158
INDICE GENERAL XXVII
d) Bienes y servicios producidos................................................................ 159e) Cuestiones especiales........................................................................... 159
1) Subvenciones gubernamentales....................................................... 1592) El costo histórico de los bienes fungibles......................................... 1613) El costo corriente de capacidades de servicio.................................. 162
4.5. Costos de oportunidad................................................................................ 162a) Concepto................................................................................................ 162b) El costo de reposición no es un costo de oportunidad.......................... 162c) Costos de oportunidad y mediciones contables de activos.................. 163d) Costos de oportunidad y exposición del resultado............................... 164
4.6. Resumen..................................................................................................... 1654.7. Preguntas y ejercicios................................................................................. 1664.8. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios................................... 167
CAPITULO 5
EL INTERES DEL CAPITAL PROPIO Y LOS COSTOS FINANCIEROS
5.1. Introducción................................................................................................ 1695.2. Reconocimiento (o no) de un interés propio............................................... 169
a) Consideraciones generales................................................................... 169b) Defensores y atacantes......................................................................... 170c) Nuestra opinión...................................................................................... 172d) Argumentos de los defensores.............................................................. 174
1) Argumentos basados en la teoría económica................................... 1742) Argumentos referidos a la calidad de la información
sobre la ganancia.............................................................................. 1763) Argumento referido al factor tiempo.................................................. 1794) Otros argumentos.............................................................................. 179
5.3. Medición del interés propio......................................................................... 180a) La propuesta de A nthony....................................................................... 180b) Otras propuestas................................................................................... 182
5.4. Medición de los costos financieros............................................................. 1835.5. Imputación de los costos financieros.......................................................... 185
a) Propuestas............................................................................................. 185b) Componentes de las propuestas........................................................... 186
1) Activación en costos de bienes existentes........................................ 1862) Activación en costos de bienes en producción o preparación........... 1863) Activación en costos de algunos bienes producidos......................... 1904) Activación con el límite del valor recuperable................................... 1915) Imputación total al resultado del período........................................... 192
5.6. La activación del interés ajeno cuando no se computa el propio............... 1935.7. Determinación y asignación del interés a activar....................................... 194
a) Deducción de los ingresos financieros relacionados............................. 194b) Bases (supuestos sobre la financiación del activo)............................... 194
1) Financiación global universal............................................................ 194
XXVIII CUESTIONES CONTABLES FUNDAMENTALES
2) Financiación con pasivo y luego con patrimonio............................... 1973) Financiación con patrimonio y luego con pasivo............................... 1984) Financiación específica..................................................................... 198
c) Costos financieros negativos....................................... ........................ 1985.8. Normas vigentes o propuestas................................................................... 199
a) Las NIC 23 y 3 9 ..................................................................................... 199b) La RT 1 7 ................................................................................................ 201c) Las NCP estadounidenses..................................................................... 203
5.9. Resumen..................................................................................................... 2035.10. Preguntas y ejercicios................................................................................. 2055.11. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios................................... 206
CAPITULO 6
VALORES DESCONTADOS Y VALORES CORRIENTES
6.1. Introducción............................................................................................... 2096.2. Valores descontados................................................................................... 210
a) Concepto................................................................................................ 210b) Empleo en contabilidad............................................ 212c) Cuestiones de aplicación....................................................................... 213
1) Estimación de los flujos de fondos.................................................... 2132) Elección de la tasa de interés............................................................ 215
d) Los valores descontados en las normas contables............................... 2186.3. Valores corrientes, en general.................................................................... 218
a) Concepto................................................................................................ 218b) Medición................................................................................................ 219c) Empleo en contabilidad.......................................................................... 221d) Incorporación a las normas contables................................................... 222
6.4. Valores corrientes, en particular................................................................. 223a) Moneda nacional.................................................................................... 223b) Bienes fácilmente comercializables....................................................... 224
1) Consideraciones generales............................................................... 2242) Casos en que existen opciones......................................................... 226
c) Derechos a recibir moneda nacional..................................................... 227d) Derechos a recibir moneda extranjera................................................... 228e) Derechos a recibir cosas o servicios..................................................... 229f) Opciones sin cotización......................................................................... 229g) Minerales no procesados....................................................................... 230h) Bienes de cambio con proceso de producción prolongado................... 231i) Bienes intermedios (para consumo propio)........................................... 232j) Otros bienes de cambio......................................................................... 232k) Bienes de uso y asimilables................................................................... 233
1) Consideraciones generales............................................................... 2332) Consideraciones especiales.............................................................. 234
l) Intangibles vendibles por separado....................................................... 236
INDICE GENERAL XXIX
m) Intangibles no vendibles por separado.................................................. 236n) Participaciones permanentes en otros entes......................................... 237
6.5. Mediciones de pasivos consistentes con el empleo de V C ........................ 238a) Obligaciones de entregar moneda......................................................... 238b) Obligaciones de entregar cosas o prestar servicios.............................. 239c) Opciones lanzadas....................... 239
6.6. Los resultados de tenencia......................................................................... 240a) Concepto............ 240b) Tratamiento contable............................................................................. 241
6.7. Resumen..................................................................................................... 2426.8. Preguntas y ejercicios................................................................................. 2476.9. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios.................................... 249
CAPITULO 7
VALORES RECUPERABLES Y COSTOS DE CANCELACION
7.1. Introducción............................................................................................... 2517.2. Criterios para la determinación de los valores recuperables..................... 252
a) Criterio del destino inmediato previsible................................................ 252b) Criterio del empleo alternativo más rentable......................................... 253c) El costo de reposición no es un valor recuperable................................ 254
7.3. Los valores de cambio................................................................................ 254a) Consideraciones generales................................................................... 254b) Mercaderías para la venta..................................................................... 255
7.4. Los valores de uso...................................................................................... 256a) Medición................................................................................................. 256b) La cuestión del descuento..................................................................... 257c) Niveles de comparación......................................................................... 258d) Estimación de los flujos de fondos......................................................... 259e) Tasa de interés para el cálculo de los valores descontados.................. 261
7.5. Valores recuperables de los principales activos......................................... 261a) Bienes fácilmente comercializables....................................................... 262b) Derechos a recibir moneda.................................................................... 262c) Derechos a recibir cosas o servicios..................................................... 262d) Opciones................................................................................................ 262e) Bienes de cambio en general ................................................................ 262f) Inversiones especulativas...................................................................... 262g) Bienes de uso (propiedad, planta y equipo) .......................................... 263h) Activos entregados en alquiler............................................................... 263i) Bienes intangibles.................................................................................. 263j) Participaciones permanentes en otros entes......................................... 263
7.6. Frecuencia de las comparaciones.............................................................. 2647.7. Pérdidas por desvalorización...................................................................... 2667.8. Los valores recuperables en las normas contables.................................... 268
a) Normas internacionales de contabilidad.............................................. 268
XXX CUESTIONES CONTABLES FUNDAMENTALES
1) Desvalorizaciones en general........................................................... 2682) Bienes de cambio............................................................................. 2703) Activos financieros............................................................................ 2704) Activos intangibles............................................................................ 272
b) Resoluciones técnicas de la FACPCE................................................... 272c) Normas contables legales argentinas.................................................... 273d) Normas contables profesionales estadounidenses............................... 274
1) Concepto de valor recuperable......................................................... 2742) Normas sobre desvalorizaciones...................................................... 275
Cuentas por cobrar............................................................................ 275Colocaciones temporarias en ciertas acciones y títulos de deuda.... 276Bienes de uso e intangibles............................................................... 277Bienes en desuso o cuya disposición ya ha sido resuelta................ 279Bienes de cambio............................................................................. 279
7,9. Los costos de cancelación........................................................................ 280a) Obligaciones de entregar moneda......................................................... 281b) Obligaciones de entregar cosas o prestar servicios.............................. 281
7.10. Aplicaciones contables de los costos de cancelación................................ 2817.11. Los costos de cancelación en las normas contables................................... 2827.12. Resumen.................................................................................................... 2827.13. Preguntas y ejercicios................................................................................ 2847.14. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios.................................... 285
CAPITULO 8
LA UNIDAD DE MEDIDA, LOS AJUSTES POR INFLACION Y LAS CONVERSIONES
8.1. Introducción............................................................................................... 2898.2. Inflación y deflación................................................................................... 2908.3. Problemas contables que plantea l^ inflación ............................................ 290
a) Por la inclusión de componentes financieros en preciosde bienes y servicios............................................................................. 291
b) Sobre las acumulaciones y comparaciones de mediciones.................. 2928.4. Enfoques para considerar los problemas enunciados................................. 2948.5. Aceptación de la “ilusión monetaria” ........................................................... 2948.6. Los ajustes parciales o “parches” ............................................................... 2978.7. El “ajuste integral” ...................................................................................... 298
a) Necesidad............................................................................................. 298b) Principales antecedentes doctrinarios................................................... 299c) Idea básica............................................................................................ 300d) Algunas cuestiones importantes............................................................ 301
1) La elección del índice de precios...................................................... 3012) La asignación de índices a momentos.............................................. 303
e) Respaldo judicial................................................................................... 3058.8. Los “ajustes simplificados” .......................................................................... 305
INDICE GENERAL XXXI
8,9. Los ajustes y los valores corrientes.......................................................... 3068.10. Un ejemplo numérico.................................................................................. 307
a) Supuestos.......................... .................................................................. 307b) Estados contables alternativos.............................................................. 308c) Comentarios........................................................................................... 310
8.11. Los ajustes y la significación ...................................................................... 3118.12. Los ajustes por inflación en las normas contables..................................... 315
a) En el mundo........................................................................................... 315b) En la Argentina....................................................................................... 316c) En los Estados Unidos........................................................................... 325
8.13. Las conversiones de mediciones................................................................ 329a) Transacciones y saldos en moneda extranjera....................................... 329b) Estados contables.................................................................................. 331
8.14. Las conversiones en las normas contables................................................ 334a) Propuestas del IASC.............................................................................. 335
1) Transacciones y saldos en moneda extranjera................................. 3352) Conversiones de estados contables.................................................. 336
b) En la Argentina....................................................................................... 337c) En los Estados Unidos........................................................................... 338
1) Transacciones y saldos en moneda extranjera................................. 3382) Conversiones de estados contables.................................................. 339
8.15. Resumen..................................................................................................... 3408.16. Preguntas y ejercicios............................... 3448.17. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios................................... 345
CAPITULO 9
RECONOCIMIENTO Y MEDICION DE VARIACIONES PATRIMONIALES
9.1. Introducción................................................................................................ 3499.2. Relación con los requisitos de la información contable.............................. 3499.3. Reconocimiento y baja contable................................................................. 3519.4. Medición contable....................................................................................... 3549.5. El devengamiento....................................................................................... 355
a) Concepto.................................................. 355b) Los “hechos generadores” ..................................................................... 356c) Diferencias con la “realización” .............................................................. 357
9.6. Las contingencias....................................................................................... 358a) Concepto................................................................................................ 358b) Clasificaciones....................................................................................... 359c) Tratamiento contable............................................................................. 361
9.7. Los hechos posteriores al cierre................................................................. 362a) Hechos que proveen evidencias adicionales......................................... 363b) Hechos nuevos............. 364
9.8. Los ajustes de resultados de ejercicios anteriores..................................... 365a) Correcciones de errores...................................................... 365b) Correcciones de estimaciones............................................................ 366
XXXII CUESTIONES CONTABLES FUNDAMENTALES
c) Cambios de normas y métodos contables........................................... 3669,9. Cambios de situación de activos o pasivos.............................................. 370
9.10. La cuestión de los períodos intermedios.................................................... 3729.11. Aplicación del concepto de significación .................................................... 3769.12. Resumen..................................................................................................... 3799.13. Preguntas y ejercicios.................................................................. 3829.14. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios................................... 384
CAPITULO 10
APLICACIONES DEL CONCEPTO DE DEVENGAMIENTO
10.1. Introducción................................................................................................ 38710.2. Aportes de capital....................................................................................... 38810.3. Adquisiciones de bienes o servicios en general......................................... 38910.4. Donaciones................................................................................................. 38910.5. Canjes......................................................................................................... 39010.6. Compra o producción para la venta............................................................ 391
a) Caso general......................................................................................... 391b) Compra y reventa de bienes fácilmente comercializables..................... 393c) Producción y venta de bienes fácilmente comercializables................... 396
1) Consideraciones generales............................................................... 3962) Actividad minera................................................................................ 397
d) Producción posterior a la venta............................................................. 399e) Recepción de anticipos.......................................................................... 401f) Futuros y “forwards” (operaciones a término)........................................ 402
10.7. Producción para consumo propio............................................................... 40510.8. Prestaciones de servicios........................................................................... 406
a) Criterio general...................................................................................... 406b) Las cuotas de asociados a entidades civiles......................................... 407c) Los “ingresos” por impuestos................................................................. 407
10.9. Costos en general....................................................................................... 408a) Imputación.............................................................................................. 408b) Medición................................................................................................. 410
10.10. Operaciones financieras en general........................................................... 41010.11. Coberturas.................................................................................................. 412
a) Coberturas relacionadas con activos y pasivos existentes.................... 412b) Coberturas de transacciones previstas.................................................. 414c) Normas contables............................ 416
10.12. Constitución de fideicomisos...................................................................... 41710.13. Ganancias y pérdidas................................................................................. 41810.14. Participaciones en resultados de sociedades............................................. 419
a) Consideraciones generales............................................................... 419b) Casos de control.................................................................................... 423c) Casos de control conjunto..................................................................... 424d) Casos de influencia significativa............................................................ 426
INDICE GENERAL XXXIII
e) Otros casos............................................................................................ 42710.15. Participaciones no societarias en negocios conjuntos............................... 42710.16. Participaciones de accionistas no controlantes
en los resultados de empresas controladas............................................... 42810.17. Impuestos sobre las ganancias.................................................................. 428
* 10,18. Retiros de los propietarios.......................................................................... 42910.19. Resumen..................................................................................................... 43010.20. Preguntas y ejercicios................................................................................. 43410.21. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios................................... 437
CAPITULO 11
MODELOS CONTABLES
11.1. Concepto.................................................................................................... 44111.2. Variables relevantes.................................................................................... 44111.3. Inventario de alternativas principales......................................................... 443
a) Criterios de medición............................................................................. 4431) Variables principales.......................................................................... 4432) Variables secundarias........................................................................ 444
b) Capital (patrimonio) a mantener............................................................ 445c) Unidad de medida.................................................................................. 446d) Ente emisor............................................................................................ 446
11.4. Selección de un modelo............................................................................. 44711.5. Cambios de modelos.................................................................................. 448
a) Cambios usuales................................................................................... 448b) “Push down accounting” y “nueva base contable” ................................. 448
11.6. El modelo que preferimos........................................................................... 451a) Criterios de medición............................................................................. 451b) Capital a mantener........................................... 453c) Unidad de medida.................................................................................. 454d) Ente emisor............................................................................................ 454
11.7. Incorporación del modelo a las normas contables..................................... 45411.8. Caracterización de algunos modelos.......................................................... 455
a) Modelo del IASC.................................................................................... 4551) Criterios de medición...................................... 4562) Capital a mantener............................................................................ 4573) Unidad de medida............................................................................. 4574) Ente emisor........................................................................................ 457
b) Modelo de la FACPCE........................................................................... 458c) Modelo de la FASB................................................................................ 461
1) Criterios de medición......................................................................... 4612) Capital a mantener............................................................................ 4623) Unidad de medida............................................................................. 4624) Ente emisor........................................................................................ 4625) La opinión de Solomons..................................................................... 462
XXXIV CUESTIONES CONTABLES FUNDAMENTALES
11,9. Resumen..................................................................................................... 46311.10. Preguntas y ejercicios................................................................................. 46511.11. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios................................... 466
TERCERA PARTE
INFORMES CONTABLES
CAPITULO 12
ESTADOS CONTABLES
12.1. Concepto y alcance.................................................................................... 47312.2. Requisitos a considerar.............................................................................. 47412.3. Responsabilidad por su preparación.......................................................... 47612.4. Estados que deberían presentarse............................................................. 47712.5. Identificación.............................................................................................. 48012.6. Preparación ................................................................................................ 481
a) Unicidad................................................................................................ 481b) Grupos económicos............................................................................... 483c) Presentación de los datos y mensajes.................................................. 483d) Información por segmentos................................................................... 484e) Información sobre partes relacionadas.................................................. 485f) Información comparativa........................................................................ 486g) Inclusión de presupuestos..................................................................... 488
1) Consideraciones generales............................................................... 4882) La cuestión en las normas profesionales.......................................... 492
h) Inclusión de información pro forma........................................................ 49312.7. El estado de situación patrimonial (balance).............................................. 495
a) Propósito............................................................................................... 495b) Limitación.............................................................................................. 495c) Agrupamiento de activos y pasivos en rubros....................................... 496d) Información sobre la solvencia.............................................................. 496e) Compensaciones de partidas................................................................ 498f) Desagregaciones del patrimonio........................................................... 499g) Información complementaria relacionada.............................................. 500h) Formas de presentación........................................................................ 501
12.8. El estado de evolución del patrimonio........................................................ 50212.9. El estado de resultados.............................................................................. 503
a) Propósito............................................................................................... 503b) Limitación.............................................................................................. 503c) Resultados a incluir................................................................................ 504d) Clasificaciones de resultados............................................................... 504
1) Resultados no repetitivos.................................................................. 5042) Resultados de operaciones discontinuadas
o en proceso de discontinuación....................................................... 507
INDICE GENERAL XXXV
3) Resultados de negocios incorporados durante el período.............. 507e) Otras desagregaciones.......................................................................... 508f) Ganancia o pérdida por acción.............................................................. 510g) Dividendo por acción............................................................................. 518h) Información complementaria relacionada.............................................. 518
12.10. Los estados de flujos de efectivo, de origen y aplicaciónde fondos y similares.................................................................................. 518
12.11. La información complementaria.................................................................. 52312.12. Presentación combinada de estados básicos............................................ 52612.13. Naturaleza complementaria de los estados básicos.................................. 52612.14. Preparación de información por segmentos............................................... 527
a) Identificación de segmentos.................................................................. 527b) Segmentos sobre los que debería informarse....................................... 529c) Tipo de información a suministrar.......................................................... 531d) Cuantificación de la información a suministrar...................................... 532e) El tema en las normas contables........................................................... 533
1) La NIC 14........................................................................................... 5332) RT 9 ................................................................................................... 5373) NCP estadounidenses....................................................................... 538
f) Consideraciones finales......................................................................... 54412.15. Ejemplos reales.......................................................................................... 54512.16. Estados contables de publicidad obligatoria............................................... 54612.17. Estados contables auditados...................................................................... 54612.18. Registro de los estados contables en libros......................................... 54712.19. Estados contables resumidos o condensados ........................................... 54812.20. Estados contables rectificativos.................................................................. 54812.21. Estados presupuestados............................................................................ 549
a) Concepto................................................................................................ 549b) Bases para su preparación.................................................................... 549c) Publicación............................................................................................. 550d) Normas de la CNV................................................................................. 551
12.22. Información adicional a los estados contables........................................... 55412.23. Resumen..................................................................................................... 55512.24. Preguntas y ejercicios................................................................................. 56012.25. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios................................... 563
CAPITULO 13
INFORMES CONTABLES INTERNOS
13.1. Introducción................................................................................................ 56713.2. Informes que deberían presentarse............................................................ 56913.3. Responsabilidad por su preparación.......................................................... 57013.4. Requisitos que deberían satisfacer............................................................ 57013.5. Preparación................................................................................................ 571
a) Cuestiones generales.......................................................................... 571
XXXVI CUESTIONES CONTABLES FUNDAMENTALES
1) Contenido y periodicidad................................................................. 5712) Reglas a aplicar.............................................................................. 5723) Unicidad.......................................................................................... 5724) Unidades de medida....................................................................... 5725) Grupos económicos, segmentos y áreas de responsabilidad.......... 5736) Fechas, períodos e información comparativa................................. 5747) Información sobre variaciones........................................................ 5758) Porcentajes y otros indicadores...................................................... 5759) Comparaciones con presupuestos.................................................. 576
10) Gráficos.......................................... 57711) Información pro forma..................................................................... 57812) Presentación de los datos y mensajes............................................ 57813) Soporte físico.................................................................................. 578
b) Los “informes básicos” ........................................................................... 579c) Los “informes complementarios” ............................................................ 580d) Datos sobre el punto de equilibrio ......................................................... 581e) Hojas de datos relevantes (“highlights”) ................................................ 586
13.6. Informes prospectivos................................................................................. 58713.7. Resumen..................................................................................................... 58913.8. Preguntas y ejercicios................................................................................. 59113.9. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios................................... 592
CUARTA PARTE
NORMAS CONTABLES
CAPITULO 14
LAS NORMAS CONTABLES
14.1. Concepto .................................................................................................... 59714.2. Función....................................................................................................... 59714.3. Categorización............................................................................................ 59714.4. Clasificaciones............................................................................................ 598
a) Según los temas que regulan................................................................ 598b) Según su alcance.................................................................................. 601
1) Normas contables profesionales.................................................... 6012) Normas contables legales.............................................................. 6023) Normas contables propias de cada ente........................................ 603
c) Según su jerarquía................................................................................. 60314.5. Sujetos afectados....................................................................................... 60414.6. Cuestiones a considerar en su sanción...................................................... 604
a) Intereses prioritarios.............................................................................. 604b) Requisitos de la información contable................................................... 605
1) Criterio general................................................................................. 6052) La cuestión de la comparabilidad..................................................... 606
INDICE GENERAL XXXVII
3) Costos y beneficios......................................................................... 607c) Temario.................................................................................................. 607d) Estructuración........................................................................................ 608e) Consistencia interna y con el marco conceptual..................................... 611f) Relación con normas de otros emisores................................................ 611g) Aplicabilidad y claridad.......................................................................... 612h) Seguimiento........................................................................................... 612i) Listas de recomendaciones................................................................... 612
14.7. Consecuencias económicas....................................................................... 61214.8. Las normas alternativas.............................................................................. 61514.9. Las normas diferenciales............................................................................ 616
a) Normas basadas en el propósito o la actividad del emisor.................... 616b) Normas para empresas cotizantes........................................................ 617c) Normas para entes medianos o pequeños............................................ 617
1) Consideraciones generales.............................................................. 6172) Discusiones sobre el tema en los Estados Unidos.......................... 6193) La opinión de un grupo de trabajo de la UNCTAD........................... 6204) Motivaciones de la promoción de normas diferenciales................... 6225) Posición del IASC............................................................................. 623
14.10. Emisión de las normas contables profesionales......................................... 624a) Características deseables del ente emisor............................................ 624
1) Habilidades....................................................................................... 6242) Independencia.................................................................................. 6253) Régimen financiero.......................................................................... 6254) Recursos humanos.......................................................................... 6265) Tipo.................................................................................................. 626
b) El proceso.............................................................................................. 628c) Medidas complementarias..................................................................... 629
14.11. Emisión de las normas contables legales................................................... 630a) Características de los entes emisores................................................... 630b) El proceso.............................................................................................. 630
14.12. El “lobbying” y las “razones políticas” ......................................................... 631a) Consideraciones generales................................................................... 631b) Casos estadounidenses......................................................................... 632
1) Contabilización del crédito fiscal por inversiones............................ 6322) Conversión de estados contables.................................................... 6333) Medición contable de los títulos con cotización............................... 6334) Contabilización de las remuneraciones en opciones....................... 635
c) Casos argentinos.................................................................................. 6361) Las resoluciones C. 25/76 y C. 105/76 del CPCECF...................... 6362) La ley de facto 22.491 ...................................................................... 6373) El decreto 316/95 ............................................................................ 637
14.13. Publicidad.................................................................................................. 64014.14. Control de aplicación................................................................................. 64014.15. Conflictos................................................................................................... 641
a) Entre las NCP y las NCL aplicadas........................................................ 641b) Entre dos juegos de NCL...................................................................... 642
XXXVIII CUESTIONES CONTABLES FUNDAMENTALES
c) Entre dos juegos nacionales de normas.............................................. 64214.16. Resumen..................................................................................................... 64414.17. Preguntas y ejercicios................................................................................. 64814.18. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios................................... 649
CAPITULO 15
ARMONIZACION INTERNACIONAL DE LAS NORMAS CONTABLES
15.1. La comparabilidad internacional de los estados contables........................ 65115.2. El problema de la unidad de medida.......................................................... 65215.3. Algunas “soluciones” al problema de las normas contables....................... 653
a) Conciliaciones con las normas locales.................................................. 654b) Conciliaciones con un juego de normas de referencia.......................... 654c) Armonización o convergencia................................................................ 654d) Unificación.............................................................................................. 655e) Unificación limitada a ciertos emisores.................................................. 656
15.4. Organismos promotores de la armonización.............................................. 65615.5. La International Federation of Accountants................................................ 65715.6. El primer International Accounting Standards Committee.......................... 66015.7. El nuevo International Accounting Standards Committee........................... 663
a) Información general............................................................................... 663b) Objetivos................................................................................................ 664c) Membresía............................................................................................. 664d) Gobierno................................................................................................ 665e) LosTrustees.......................................................................................... 665f) La Junta................................................................................................. 666g) El Comité de Interpretaciones................................................................ 668h) El Consejo Asesor de Normas............................................................... 668i) La emisión de pronunciamientos técnicos............................................. 669j) Financiamiento....................................................................................... 670
15.8. La International Organization of Securities Commissions.......................... 67015.9. El International Forum on Accountancy Development................................ 673
a) Origen.................................................................................................... 673b) Objetivos................................................................................................ 673c) Miembros y observadores...................................................................... 673d) Aspectos operativos............................................................................... 675e) La “visión” del IFAD................................................................................ 675f) La implementación de la “visión” ........................................................... 676
15,10. Las normas internacionales de contabilidad............................................ 677a) Temario................................................................................................. 677b) Calidad.................................................................................................. 679c) Aceptación............................................................................................. 682
1) Alternativas principales.................................................................... 6822) Factores........................................................................................... 6823) Apoyos amplios................................................................................ 684
INDICE GENERAL XXXIX
4) Apoyos restringidos.......................................................................... 6865) El respaldo de la IOSCO.................................................................. 6876) El proyecto de la Comisión de la Unión Europea............................. 6887) El caso estadounidense................................................................... 6888) El caso argentino.............................................................................. 692
d) Nivel normativo de las interpretaciones............................................... 69415.11. Armonizaciones por grupos de países....................................................... 694
a) Justificación............................................................................................ 694b) Casos..................................................................................................... 694
1) La Unión Europea............................................................................ 6942) América............................................................................................ 6963) El Mercosur...................................................................................... 6974) Los países del G4+1 ........................................................................ 698
15.12. Consideraciones finales y pronóstico......................................................... 69915.13. Resumen..................................................................................................... 70115.14. Preguntas y ejercicios................................................................................. 70515.15. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios................................... 706
CAPITULO 16
LAS NORMAS CONTABLES PROFESIONALES EN LA ARGENTINA
16.1. Introducción.................................................................................................. 70916.2. El marco institucional.................................................................................... 70916.3. Los consejos profesionales.......................................................................... 71016.4. Otros organismos profesionales argentinos................................................. 712
a) Colegios y asociaciones de graduados................................................. 712b) La federación de colegios...................................................................... 713c) El Instituto Técnico de Contadores Públicos.......................................... 713d) La federación de consejos....................................................................... 714e) El Centro de Estudios Científicos y Técnicos........................................ 715
16.5. La emisión de las NCP................................................................................. 717a) Hasta 1969............................................................................................... 717b) De 1969 a 1973 ....................................................................................... 718c) De 1973 a 1984 ....................................................................................... 719d) Desde 1984.............................................................................................. 721
16.6. El papel de Tas resoluciones técnicas........................................................... 72516.7. El proceso de emisión de una resolución técnica......................................... 72616.8. Temario de las resoluciones técnicas........................................................... 72916.9. El control de aplicación de las resoluciones técnicas................................... 729
16.10. Los memoranda de la Secretaría Técnica de la FACPCE............................ 73016.11. Proceso de emisión de una norma contable profesional.............................. 73116.12. Consideraciones finales................................................................................ 73116.13. Resumen...................................................................................................... 73216.14. Preguntas y ejercicios................................................................................... 73416.15. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................................... 735
XL CUESTIONES CONTABLES FUNDAMENTALES
CAPITULO 17
LAS NORMAS CONTABLES LEGALES EN LA ARGENTINA
17.1. Introducción................................................................................................ 73717.2. Emisores de normas y sujetos alcanzados................................................ 73717.3. Organismos nacionales de control............................................................. 738
a) Banco Central de la República Argentina.............................................. 7381) Facultades legales........................................................................... 7382) Política normativa contable.............................................................. 739
b) Comisión Nacional de Valores.............................................................. 7421) Facultades legales........................................................................... 7422) Política normativa contable.............................................................. 743
c) Inspección General de Justicia.............................................................. 7451) Facultades legales........................................................................... 7452) Política normativa contable.............................................................. 747
d) Instituto Nacional de Asociativismo y Economía Social......................... 7471) Facultades legales........................................................................... 7472) Política normativa contable.............................................................. 748
e) Ministerio de Trabajo y Seguridad Social............................................... 7491) Facultades legales........................................................................... 7492) Política normativa contable.............................................................. 750
f) Superintendencia de Administradorasde Fondos de Jubilaciones y Pensiones................................................ 7501) Facultades legales........................................................................... 7502) Política normativa contable............................................................. 750
g) Superintendencia de Seguros de la Nación........................................... 7511) Facultades legales........................................................................... 7512) Política normativa contable.............................................................. 751
h) Superintendencia de Riesgos de Trabajo.............................................. 7511) Facultades legales........................................................................... 7512) Política normativa contable.............................................................. 752
i) Superintendencia de Servicios de Salud............................................... 7521) Facultades legales........................................................................... 7522) Política normativa contable............................................................. 752
17.4. Organismos provinciales de control........................................................... 75317.5. Jurisdicciones............................................................................................ 754
a) Superposiciones................................................................................... 754b) Resumen............................................................................................... 755
17.6. El caso de la Bolsa de Comercio de Buenos Aires..................................... 76217.7. Normas contables para el sector público................................................... 762
a) La ley 24.156 ........................................................................................ 762b) La resolución 25/95 de la Secretaría de Hacienda............................ 764
17.8. La armonización de las normas contables legales con las profesionales ... 76517.9. Resumen.................................................................................................... 766
17.10. Preguntas y ejercicios................................................................................ 76717.11. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios........................... 768
INDICE GENERAL XLI
CAPITULO 18
LAS NORMAS CONTABLES EN LOS ESTADOS UNIDOS
18.1. Introducción................................................................................................ 77118.2. Principales entes intervinientes.................................................................. 772
a) El American Institute of Certified Public Accountants............................ 772b) La Financial Accounting Foundation...................................................... 773c) La Financial Accounting Standards Board............................................. 774
1) Misión............................................................................................... 7742) Actividades....................................................................................... 7743) Guías de acción .............................................................................. 7754) Gobierno........................................................................................... 7765) Plantel técnico.................................................................................. 7776) El Emerging Issues Task Forcé........................................................ 7777) Financiamiento................................................................................. 778
d) El Financial Accounting Standards Advisory Council............................. 778e) La Governmental Accounting Standards Board..................................... 779
1) Misión............................................................................................... 7792) Actividades....................................................................................... 7803) Guías de acción .............................................................................. 7814) Gobierno........................................................................................... 7815) Plantel técnico................................................................................. 7816) Financiamiento................................................................................ 782
f) El Governmental Accounting Standards Advisory Council..................... 782g) La Federal Accounting Standards Advisory Board................................. 782h) La Securities and Exchange Commission ............................................. 783i) La Cost Accounting Standards Board.................................................... 784
18.3. Emisión de normas para el sector privado ................................................. 785a) Breve historia........................................................................................ 785b) Procedimiento actual............................................................................ 786
18.4. Emisión de normas para el sector público.................................................. 788a) Breve historia........................................................................................ 788b) Procedimiento actual ....................................... 788
18.5. Armonización entre las normas profesionales y legales............................. 78918.6. Armonización con las normas internacionales de contabilidad.................. 79018.7. Nuestra visión............................................................................................ 79018.8. Resumen.................................................................................................... 79118.9. Preguntas y ejercicios................................................................................ 793
18,10. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios................................ 793
INDICES ESPECIALES
Indice de referencias legislativas...... ................................................................ 799a) Aclaraciones previas.................................................................................. 799b) Referencias................................................................................................ 800
Indice temático ..................................................................................................... 803
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