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Jornadas PGCJornadas PGCUniversidad Castilla La ManchaUniversidad Castilla La Mancha
Nuevos Estados ContablesNuevos Estados Contables
Los Estados Contables
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Comunicación de la Información Financiera:– Riqueza– Renta– Cambios en la posición financiera
Propósito de información general. Necesidades comunes de una amplia gama de usuarios
Periódicos– Cuentas Anuales– Información Intermedia
Responsabilidad de la gerencia de la empresa
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Diferente enfoque de la información
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Las Normas Internacionales – Pretenden dar a los usuarios, principalmente a inversores, una información relevante para la toma de decisiones de carácter económico
La Normativa contable española– Rendición de cuentas.– Tradicionalmente ha pretendido ofrecer una información prudente que:
– sirva de base en operaciones mercantiles– defienda intereses de acreedores
– Vinculación información mercantil y fiscal
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Diferente enfoque de la información
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Las Normas Internacionales – Siguen el Modelo anglosajón
Financiación empresarial a través del mercado (importancia de la Bolsa)
La Normativa contable española– Sigue el Modelo continental europeo
Financiación empresarial a través de intermediarios financieros
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(1) Balance
(2) Cuenta de resultados
(3) Estado de cambios en el patrimonio neto que muestre:(a) todos los cambios habidos, o bien(b) los cambios distintos de los procedentes de
las transacciones con los propietarios
(4) Estado de flujos de efectivo; y
(5) Notas, que incluirán un resumen de las políticas contables significativas y otras notas explicativas
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Según las NIIF (NIC-1, párrafo 8)
Conjunto completo de estados financieros
Otros estados
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En la “memoria”, las empresas suelen incluir:
Análisis financiero elaborado por la Dirección
Estado de valor añadido
Información medioambiental
Responsabilidad social
etc
Estos estados financieros quedan fuera del alcance de las NIIF y del nuevo PGC
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(1) Balance
(2) Cuenta de Pérdidas y Ganancias
(3) Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
(4) Estado de Flujos de Efectivo; y
(5) Memoria,
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Según Proyecto de Código Comercio yNuevo Plan General de Contabilidad
Conjunto completo de estados financieros:
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ELEMENTOS del Balance
PATRIMONIO NETO
es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.
PASIVO
obligación presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.
ACTIVO
recurso controlado porla empresa como resultadode sucesos pasados, del quela empresa espera obtener,en el futuro, beneficios económicos.
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GASTOS
decrementos en el patrimonio neto, ya sea en
forma de salidas o disminuciones en el valor de
los activos, o de reconocimiento o aumento
de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones a los socios o propietarios.
INGRESOS
incrementos en el patrimonio neto, ya sea en
forma de entradas o aumentos en el valor de
los activos, o de disminución de los pasivos,
siempre que no tengan su origen en aportaciones de los socios o propietarios.
ELEMENTOS de Cta Pérdidas y Ganancias
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Estados contables abreviados
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Se mantiene la opción de presentar cuentas anuales abreviadas.
Balance, ECPN y Memoria abreviados (EFE no obligatorio):
Activo: 3.080.000 €Cifra de negocios: 6.160.000 €Empleados: 50
Cuenta Pérdidas y Ganancias abreviada:Activo: 12.320.000 €Cifra de negocios: 24.640.000 €Empleados: 250
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BALANCE
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En el balance figurarán de forma separada el activo, el pasivo y el patrimonio neto.
►El activo comprenderá con la debida separación el activo fijo o no corriente y el activo circulante o corriente.
► En el pasivo se diferenciarán con la debida separación el pasivo no corriente y el pasivo circulante o corriente.
► En el patrimonio neto se diferenciarán, al menos, los fondos propios de las restantes partidas
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Novedades en el BALANCE
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La palabra “PASIVO” designa sólo deudas
Criterios de clasificación para:– activos corrientes y no corrientes– pasivos corrientes y no corrientes
Instrumentos financieros compuestos:– componente de pasivo– componente de patrimonio neto
Acciones propias: son menor fondos propios
Subvenciones: son patrimonio neto
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CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS
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La cuenta de pérdidas y ganancias recogerá el resultado del ejercicio, separando debidamente los ingresos y los gastos imputables al mismo, y distinguiendo los resultados de la actividad ordinaria, de los que no lo sean.
► Las normas internacionales permiten dos modelos:
– Gastos según naturaleza– Gastos según función
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CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIASGastos según naturaleza
Ingresos ordinarios X
Otros ingresos X
Variación existencias prodtos. term. y curso x
Consumo materias primas y materiales x
Gastos retribuciones a los empleados x
Gastos por amortización x
Otros gastos de explotación x
Total gastos (X)
Resultado del ejercicio (beneficio) X
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CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIASGastos según función
Ingresos ordinarios X
(–) Coste de las ventas (X)
= Margen bruto X
(+) Otros ingresos de explotación X
(–) Gastos de distribución (X)
(–) Gastos de administración (X)
(–) Otros gastos (X)
= Resultado del ejercicio (beneficio) X
Novedades en la CUENTA de Pas y Gas
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Utiliza el modelo de gastos según naturaleza
La Cuenta de Pérdidas y Ganancias no recoge todos los ingresos y gastos (ciertas partidas se llevan directamente a Patrimonio neto)
No hay partidas extraordinarias
Nuevas partidas: Resultados procedentes de operaciones interrumpidas
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ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO (ECPN)
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El estado que muestre los cambios en el patrimonio neto comprenderá el resultado del ejercicio, las variaciones por los cambios en criterios contables, las correcciones de errores, y otros ajustes y variaciones de valor, incluidos los derivados del criterio del valor razonable, que deban imputarse al patrimonio neto.
(art.35.3 del Código de Comercio, según Proyecto de Ley pendiente de aprobación en Cortes)
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ESTADO CAMBIOS PATRIMONIO NETO
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Según la NIC-1 [p.96] el ECPN ha de mostrar: (a) el resultado del ejercicio; (b) los ingresos y gastos del ejercicio reconocidos
directamente en el patrimonio neto, (c) el total de los ingresos y gastos del ejercicio (a+b) (d) los efectos de los cambios en las políticas
contables y la corrección de errores, NIC 8Si sólo muestra esto, se llama Estado de Ingresos y gastos reconocidos.Y además, puede mostrar dividendos, aportaciones de capital y demás operaciones con socios
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Ejemplo de ECPN (atención: según NIC-1 de 2003)
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20x120x0
Plusvalías (o minusv.) en propiedades x x
Plusvalías (o minusv.) en inversiones x x
Diferencias de cambio en conversión x x
Resultado no reconocido en el estadode resultados (=) (=)
Resultado neto del período x x
Resultado neto total reconocido (=) (=)
Efecto de cambios en políticas contables - x
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En estos momentos hay en marcha un proyecto del IASB (proyecto “Performance Reporting” publicado el 16-marzo-2006 o “Financial Statements Presentation”) por el que:
1) Los ingresos y gastos que se registren contra patrimonio no se incluirán en el Estado de cambios en el patrimonio neto, sino que se incluirán en un Estado de ingresos y gastos reconocidos.
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ESTADO CAMBIOS PATRIMONIO NETOFuturos Cambios Previsibles (1/2)
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2) El Estado de cambios en el patrimonio neto incluirá únicamente los movimientos con los propietarios o accionistas.
3) Los ingresos y gastos se presentarán todos ellos: ►en un estado (tanto los registrados contra patrimonio como contra resultados) o ►en dos estados (uno para los ingresos y gastos registrados contra resultados y otro para los registrados contra patrimonio).
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ESTADO CAMBIOS PATRIMONIO NETOFuturos Cambios Previsibles (2/2)
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
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El estado de flujos de efectivo pondrá de manifiesto, debidamente ordenados y agrupados por categorías o tipos de actividades, los cobros y los pagos realizados por la empresa, con el fin de informar acerca de los movimientos de efectivo
(art.35.4 del Código de Comercio, según Proyecto de Ley pendiente de aprobación en Cortes)
► En cuentas abreviadas (Balance, ECPN y Memoria abreviados) el estado de flujos de efectivo no es obligatorio
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ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
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La “NIC-7-Estado de Flujos de Efectivo” regula la confección de este documento.
Comprende “efectivo y “equivalentes al efectivo”Efectivo: caja y depósitos bancarios a la vista.Equivalentes al efectivo: inversiones a corto plazo, con liquidez, fácilmente convertibles en efectivo, sin riesgos de cambios de su valor.
MÉTODOS– Directo– Indirecto
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MEMORIA
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La memoria completará, ampliará y comentará la información contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales.
(art.35.5 del Código de Comercio, según Proyecto de Ley pendiente de aprobación en Cortes)
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MEMORIA
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El contenido es más amplio que en el PGC-90
Aspectos tradicionales: actividad, bases de presentación, aplicación de resultados, normas de valoración, información de las partidas del balance, …
Aspectos novedosos: información muy detallada de instrumentos financieros y riesgos, medio ambiente, retribuciones al personal a largo plazo, pagos en acciones, activos no corrientes mantenidos para la venta, operaciones interrumpidas, operaciones vinculadas, …
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RESUMENPUNTOS A DESTACAR:
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Habrá modelos de estados financieros Dos nuevos estados financieros: ECPN y EFE Memoria mucho más amplia
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FinFin
Gracias por su atenciónGracias por su atención
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