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Materia: Contabilidad Básica y de Gestión
Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 1 -
ELEMENTOS DE UN SISTEMA CONTABLE
La Jornalización de las Operaciones
Aquí veremos cómo la contabilidad realiza la registración de los hechos económicos, es
decir, de los datos que ingresaban al sistema. Estas registraciones son las que ayudarán
a emitir los informes de salida del sistema, los Estados Contables.
Si bien contablemente se utiliza el Libro Diario para efectuar las registraciones de las
operaciones, al no ser el objetivo de esta materia que el alumno aprenda a efectuar la
técnica contable, sino que pueda comprender los Estados Contables y realizar un análisis
de los mismos a fin de poder proyectar la situación de la empresa, llevaremos otra forma
de registrar las operaciones mediante un cuadro más sencillo, el cual nos permitirá
determinar el saldo final de las cuentas, para de esta forma poder armar el Balance de
Sumas y Saldos y posteriormente el juego de Estados Contables.
A fin de poder realizar estas registraciones, debemos conocer en profundidad qué refleja
cada Cuenta, qué significa su saldo, cuándo debo utilizar una cuenta u otra, cuándo
aumenta su saldo y cuándo disminuye.
Para esto, veremos en este módulo el Manual de Cuentas, con las cuentas de aceptación
generalizada y utilización habitual.
Es imprescindible para comprender estos temas, que tenga bien afianzados los conceptos
vertidos en el módulo anterior, sobre todo la Ecuación Patrimonial, los saldos de los
Componentes Patrimoniales, las Variaciones Patrimoniales y los Conceptos Contables
Fundamentales.
Como en el módulo anterior vimos sólo en forma conceptual qué era un Plan de cuentas,
veamos ahora un ejemplo de éste, con el listado de cuentas con el que luego
realizaremos el Manual de Cuentas. En primer lugar se identifica el Capítulo o Cuenta
Recompuesta, luego el Rubro o cuenta Compuesta y por último las Cuentas o Cuenta
Sintética. Estas últimas son las imputables, es decir, las que se utilizan al registrar las
operaciones; las primeras dos son no imputables, por lo tanto totalizan los saldos de las
cuentas que forman parte de estas, pero no se utilizan para el registro de hechos
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económicos. Las cuentas que encuentre entre paréntesis en el Plan de Cuentas,
significan cuentas regularizadoras, las cuales hemos explicado en el módulo anterior y
completaremos su significado al analizar el Manual de Cuentas.
Ejemplo: Plan de Cuentas de la empresa “MSG”
1. ACTIVO
1.1. Caja y Bancos o Disponibilidades
1.1.1. Caja
1.1.2. Banco Nación cuenta corriente
1.1.3. Banco Prov. de Córdoba cuenta corriente
1.2. Inversiones
1.2.1. Depósito a Plazo Fijo
1.2.2. (Intereses Ganados No Devengados de Plazo Fijo)
1.2.3. Acciones en cartera
1.2.4. Títulos públicos
1.3. Créditos por Ventas
1.3.1. Clientes, también denominada Deudores por Ventas
1.3.2. Documentos a Cobrar
1.3.3. (Intereses Ganados No Devengados de Doc. a Cobrar)
1.3.4. Deudores Morosos
1.3.5. Deudores en Gestión Judicial
1.3.6. (Previsión para deudores incobrables)
1.4. Otros Créditos
1.4.1. Anticipos de sueldo al Personal
1.4.2. Anticipos de Impuestos
1.4.3. Seguros Pagados por adelantado
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1.5. Bienes de Cambio
1.5.1. Mercaderías
1.5.2. Anticipo a Proveedores
1.6. Bienes de Uso
1.6.1. Muebles y Útiles
1.6.2. (Depreciación Acumulada Muebles y Útiles)
1.6.3. Inmuebles
1.6.4. (Depreciación Acumulada Inmuebles)
1.6.5. Rodados
1.6.6. (Depreciación Acumulada Rodados)
1.7. Activos Intangibles
1.7.1. Patente de Invención
1.7.2. (Depreciación Acumulada Patentes de Invención)
1.7.3. Marca registrada
1.7.4. (Depreciación Acumulada Marca Registrada)
2. PASIVO
2.1. Deudas Comerciales
2.1.1. Proveedores
2.1.2. Documentos a Pagar
2.1.3. (Intereses Perdidos No Devengados de Doc. a Pagar)
2.1.4. Acreedores Varios
2.2. Deudas Financieras
2.2.1. Banco XX Préstamos Bancarios
2.2.2. (Intereses Perdidos No Devengados Préstamos Bancarios)
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2.3. Remuneraciones y Cargas Sociales
2.3.1. Sueldos a Pagar
2.3.2. Cargas Sociales a Pagar
2.4. Deudas Fiscales
2.4.1. Impuestos Nacionales a Pagar
2.4.2. Impuestos Provinciales a Pagar
2.4.3. Impuestos Municipales a Pagar
2.5. Previsiones
2.5.1. Previsión por Demandas Judiciales
2.5.2. Previsión para Despidos
2.5.3. Previsión por Garantía de productos vendidos
2.6. Anticipo de Clientes
2.6.1. Anticipos de Clientes
3. PATRIMONIO NETO
3.1. Aportes
3.1.1. Capital
3.2. Resultados Acumulados
3.2.1. Reservas
3.2.2. Resultados No Asignados
3.2.3. Resultado del Ejercicio
4. INGRESOS
4.1. Venta de Mercaderías – Actividad Principal
4.1.1. Ventas
4.2. Otros Ingresos
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4.2.1. Intereses comerciales ganados
4.2.2. Intereses bancarios ganados
4.2.3. Recupero de Previsión
5. EGRESOS
5.1. Costo de la venta de mercaderías
5.1.1. Costo de Ventas
5.2. Gastos de Comercialización
5.2.1. Depreciación Rodados
5.2.2. Depreciación Muebles y Útiles
5.2.3. Depreciación Inmuebles
5.2.4. Alquileres perdidos
5.2.5. Sueldos y Jornales
5.2.6. Cargas Sociales
5.2.7. Quebranto por Deudores Dudoso Cobro
5.2.8. Quebranto por Demandas Judiciales
5.2.9. Quebranto por Despidos
5.2.10. Quebranto por Garantía de productos vendidos
5.2.11. Deudores Incobrables
5.2.12. Publicidad y propaganda
5.2.13. Impuestos
5.2.14. Seguros
5.2.15. Gastos generales de comercialización
5.3. Gastos de Administración
5.3.1. Honorarios asesores externos
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5.3.2. Gastos de librería
5.3.3. Gastos bancarios
5.3.4. Teléfono
5.3.5. Energía Eléctrica
5.3.6. Servicios Varios
5.3.7. Gastos generales administración
5.4. Gastos de Financiación
5.4.1. Intereses comerciales perdidos
5.4.2. Intereses bancarios perdidos
5.5. Resultados Extraordinarios
5.5.1. Pérdida por siniestro
Tenga en cuenta que este es sólo un ejemplo de cuentas que podría necesitar una
empresa para realizar las registraciones contables correspondientes, pero de ninguna
forma es aplicable al universo de organizaciones, ni implica que sean todas las cuentas
que pudieran resultar necesarias en dichas organizaciones.
Manual de Cuentas
A través de éste se estructura el Plan de Cuentas, indicando qué movimientos y
operaciones se deben registrar en cada cuenta, el saldo de estas, cuándo se debitan y
cuándo se acreditan. Recuerde que si el saldo de la cuenta es deudor, al debitar la misma
estaremos incrementando su saldo y acreditándola estaremos disminuyendo su saldo. Por
el contrario, si el saldo de la cuenta fuese acreedor, al hacer un débito disminuye su saldo
y aumenta realizando un crédito.
Para poder comprender mejor las cuentas, las iremos clasificando según su naturaleza.
Cuentas de Activo
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Recuerde que estas cuentas poseen saldo deudor.
Caja: representa el dinero en efectivo en moneda nacional que posee la empresa en
su patrimonio. Saldo habitual deudor. Se debita por el ingreso de efectivo en moneda
nacional al patrimonio de la empresa. Se acredita reflejando la salida de dinero de la
organización.
Banco XX cuenta corriente: en realidad genéricamente se utiliza este nombre para la
cuenta, pero debe considerar que siempre en el nombre de la misma se debe aclarar
en qué banco es donde se posee la cuenta corriente; por ejemplo: Banco Prov. de
Córdoba cuenta corriente, Banco Nación cuenta corriente, Banco Ciudad de Buenos
Aires cuenta corriente, por nombrar algunos ejemplos. Representa el monto de dinero
depositado en la cuenta corriente que posee la organización en una entidad bancaria,
el monto que posea la cuenta indicará el saldo que se posee en la cuenta corriente
bancaria. El Saldo habitual de la cuenta es deudor. Se debita por los depósitos que se
realicen en la cuenta y por las notas de crédito que nos efectúe la entidad bancaria. Se
acredita por el retiro de fondos de la misma mediante la emisión de cheques y por las
notas de débito que nos realice el banco.
Depósito a Plazo Fijo: representa el monto de dinero depositado en una entidad
bancaria a plazo fijo. Saldo Deudor. Se debita registrando el depósito de dinero al
pactar el plazo fijo. Se acredita al cobrar el plazo fijo.
Intereses Ganados No Devengados Plazo Fijo: cuenta Regularizadora de Activo.
Representa los intereses incluidos en el plazo fijo, pero que aún no se han devengado.
Saldo habitual Acreedor. Se acredita al momento de constituir el plazo fijo para reflejar
los intereses que no están devengados. Se debita al ir devengando los intereses en
los distintos momentos de tiempo.
Acciones en cartera: representa la tenencia de acciones de otra sociedad, a modo de
inversión. Saldo habitual Deudor. Se debita al comprar acciones de otras empresas o
bien al incrementarse su valuación en el mercado. Se acredita al vender o transferir las
acciones o al disminuir su valor de mercado.
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Títulos Públicos: representa la tenencia de títulos públicos, a modo de inversión. Saldo
habitual Deudor. Se debita al comprar los títulos públicos o bien al incrementarse su
valuación en el mercado. Se acredita al vender o transferir los títulos o al disminuir su
valor de mercado.
Clientes: refleja el derecho a cobrar que posee el ente, por haber realizado ventas de
mercaderías a plazo (en cuenta corriente comercial), sin documentar. Saldo habitual
Deudor. Se debita al realizar la venta de mercaderías en cuenta corriente y por las
notas de débito cargadas al comprador. Se acredita al cobrar el importe adeudado, por
Notas de Crédito emitidas por la empresa que disminuyen el importe a cobrar y por el
pasaje de la deuda a otra categoría de deudor (moroso, en gestión judicial o
incobrable).
Documentos a Cobrar: su saldo indica el importe a cobrar que posee la organización
por haber realizado venta de mercadería documentada (recibiendo un pagaré). Saldo
habitual Deudor. Se debita al registrar la recepción del documento. Se acredita cuando
se recibe el cobro del documento, es decir, el mismo es cancelado.
Intereses Ganados No Devengados Documentos a Cobrar: cuenta Regularizadora de
Activo. Representa los intereses incluidos en el documento, pero que aún no se han
devengado. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al momento de la recepción del
documento, para reflejar los intereses que no están devengados. Se debita al ir
devengando los intereses en los distintos momentos de tiempo.
Deudores Morosos: es otra categoría de cliente que se encuentra atrasado en su
pago. Representa el derecho a cobrar, pero de clientes que se encuentran en mora
con su pago. Saldo habitual Deudor. Se debita al entrar en mora un derecho a cobrar.
Se acredita al recibirse el pago correspondiente o bien al transferir su saldo a otra
categoría de deudor.
Deudores en Gestión Judicial: su saldo refleja los derechos a cobrar a los cuales se le
han iniciado acciones de cobro por vía judicial. Saldo habitual Deudor. Se debita al
pasar el cobro por vía judicial de alguna deuda. Se acredita al recibirse el cobro
correspondiente o bien por su pasaje a otra categoría de deudor.
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Previsión para deudores incobrables: cuenta Regularizadora de Activo. Representa el
monto de las deudas que se estima será incobrable de la cartera actual de clientes.
Saldo habitual Acreedor. Se acredita al constituirse la previsión correspondiente. Se
debita al utilizar la previsión por un deudor que resulte incobrable definitivamente o
bien por su recupero en caso de que se haya previsionado en exceso, es decir, que
los incobrables resultaran menores a los estimados.
Anticipos de sueldo al personal: su saldo refleja los anticipos de sueldo entregados al
personal con relación de dependencia, a cuenta de su devolución contra los futuros
haberes; es decir representa el derecho que posee la empresa de que el empleado le
devuelva el monto anticipado. Saldo habitual Deudor. Se debita al otorgar un anticipo
de sueldo a algún personal dependiente de la organización. Se acredita al descontarle
al personal de sus haberes el anticipo otorgado con anterioridad.
Anticipo de Impuestos: representa los anticipos realizados a cuenta de impuestos
Nacionales, Provinciales o Municipales; su saldo refleja el derecho que posee la
empresa contra el Estado, por haber abonado a cuenta de impuestos que se
determinarán en el futuro. Saldo habitual Deudor. Se debita al abonar el anticipo. Se
acredita al utilizar el anticipo contra el impuesto a ingresar, determinado según
declaración jurada.
Seguros pagados por adelantado: representa los importes abonados en concepto de
seguros, en forma anticipada; es decir, correspondientes a períodos que aún no se
han devengado. Refleja el derecho que posee el ente contra la compañía
aseguradora, de que esta le brinde la cobertura correspondiente. Saldo habitual
Deudor. Se debita al realizar el pago anticipado de la cobertura de seguro. Se acredita
al irse devengando los períodos correspondientes.
Mercaderías: refleja los bienes que la empresa posee en stock, a fin de
comercializarlos en el mismo estado en que estos fueron adquiridos. Saldo habitual
Deudor. Se debita por la adquisición de los bienes destinados a la venta en el mismo
estado en que fueron adquiridos. Se acredita al determinar el costo de los bienes que
han sido vendidos, reflejando de esta forma la salida de mercaderías.
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Anticipo a Proveedores: su saldo refleja los importes anticipados a los proveedores de
la organización, a cuenta de mercadería que se recibirá en el futuro. Saldo habitual
Deudor. Se debita al pagar a un proveedor en concepto de anticipo por mercaderías a
recibir en el futuro. Se acredita cuando el proveedor nos envía la mercadería
correspondiente, por lo que se descuenta de la operación el monto anticipado.
Muebles y Útiles: representa el valor de origen de los muebles y elementos generales
que posee la empresa, a fin de poder cumplir con su actividad, y cuyo desgaste no se
produce en el momento de su utilización. Saldo habitual Deudor. Se debita al
incorporar el mobiliario en el patrimonio de la empresa, o por mejoras realizadas a
estos bienes. Se acredita por su venta o baja del bien, del patrimonio de la
organización.
Depreciación Acumulada Muebles y Útiles: cuenta Regularizadora de Activo.
Representa la pérdida de valor acumulada (depreciaciones), que ha ido sufriendo el
mobiliario propiedad de la empresa, a lo largo de su vida útil. Saldo habitual Acreedor.
Se acredita al registrar la pérdida de valor del bien de uso, generalmente al finalizar el
ejercicio económico. Se debita al realizarse la venta o baja del bien, del patrimonio de
la organización.
Inmuebles: representa el valor de origen de los inmuebles que posee la empresa, es
decir que son propiedad de la misma, a fin de poder cumplir con su actividad, por
ejemplo edificios, galpones, oficinas, terrenos, entre otros. Saldo habitual Deudor. Se
debita al incorporar el inmueble al patrimonio de la empresa o por mejoras realizadas a
estos bienes. Se acredita por su venta o baja del bien, del patrimonio de la
organización.
Depreciación Acumulada Inmuebles: cuenta Regularizadora de Activo. Representa la
pérdida de valor acumulada (depreciaciones), que han ido sufriendo los inmuebles
propiedad de la empresa, a lo largo de su vida útil, en la proporción en que
corresponde depreciarlos (esta aclaración se debe a que la parte correspondiente a
terreno dentro del inmueble, no se encuentra sujeta a depreciación). Saldo habitual
Acreedor. Se acredita al registrar la pérdida de valor del bien de uso, generalmente al
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finalizar el ejercicio económico. Se debita al realizarse la venta o baja del bien, del
patrimonio de la organización.
Rodados: representa el valor de origen de los vehículos que posee la empresa, a fin
de poder cumplir con su actividad, y que son de su propiedad. Saldo habitual Deudor.
Se debita al incorporar el vehículo en el patrimonio de la empresa o por mejoras
realizadas a estos bienes. Se acredita por su venta o baja del bien, del patrimonio de
la organización.
Depreciación Acumulada Rodados: cuenta Regularizadora de Activo. Representa la
pérdida de valor acumulada (depreciaciones), que ha ido sufriendo el vehículo
propiedad de la empresa, a lo largo de su vida útil. Saldo habitual Acreedor. Se
acredita al registrar la pérdida de valor del bien de uso, generalmente al finalizar el
ejercicio económico. Se debita al realizarse la venta o baja del bien, del patrimonio de
la organización.
Patente de Invención: los activos intangibles no son bienes materiales ni derechos
contra terceros, pero poseen un valor económico que para existir depende de su
posibilidad de generar ingresos futuros. Esta cuenta representa el derecho de uso
exclusivo de procesos productivos o fórmulas al titular de la patente. Saldo habitual
Deudor. Se debita al momento de efectivizarse la patente. Se acredita por la venta o
baja del patrimonio.
Depreciación Acumulada Patente de Invención: cuenta Regularizadora de Activo. Al
otorgarse la patente por un período de tiempo determinado, se va amortizando a lo
largo de la vida útil que posee, al igual que los bienes de uso. Saldo habitual Acreedor.
Se acredita al registrar la pérdida de valor del activo intangible, generalmente al
finalizar el ejercicio económico. Se debita al realizarse la venta o baja del patrimonio
de la organización.
Marca registrada: es otro ejemplo de Activo Intangible. Representa el derecho de uso
exclusivo de una determinada marca. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de
registrarse la marca correspondiente. Se acredita por la venta o baja del patrimonio.
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Depreciación Acumulada Marca Registrada: cuenta Regularizadora de Activo. Al
otorgarse el derecho sobre la marca por un período de tiempo determinado, se va
amortizando a lo largo de la vida útil que posee, al igual que los bienes de uso. Saldo
habitual Acreedor. Se acredita al registrar la pérdida de valor del activo intangible,
generalmente al finalizar el ejercicio económico. Se debita al realizarse la venta o baja
del patrimonio de la organización.
Cuentas de Pasivo
Recuerde que estas cuentas poseen saldo acreedor.
Proveedores: su saldo refleja los importes que se deben cancelar, por compra de
mercaderías que hacen a la actividad principal de la empresa, a plazo y sin
documentar, en cuenta corriente comercial. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al
realizar la compra de mercaderías en cuenta corriente y por las notas de débito
recibidas por la empresa por parte del proveedor, por el importe de estas. Se debita al
cancelar el importe adeudado al proveedor y por Notas de Crédito emitidas por el
proveedor y a favor de la empresa, las cuales disminuyen el importe a cancelar.
Documentos a Pagar: representa los documentos (pagarés) firmados por la empresa,
a favor de terceros. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al momento de otorgar un
pagaré a un tercero para documentar una operación. Se debita en el momento de la
cancelación de la deuda documentada por parte de la empresa.
Intereses Perdidos No Devengados de Documentos a Pagar: cuenta Regularizadora
de Pasivo. Representa el monto correspondiente a intereses incluido en el documento
otorgado a un tercero, que aún no se han devengado. Saldo habitual Deudor. Se
debita al momento de entregar el pagaré a un tercero, documentando una operación.
Se acredita al irse devengando el interés en los distintos períodos.
Acreedores Varios: refleja las deudas con terceros que posee la empresa, por compra
de bienes que no hacen a la actividad principal de la misma, cuyas operaciones no
han sido documentadas. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al momento de contraer
la obligación con un tercero y por nota de débito que emita este para cargar algún
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concepto a la empresa. Se debita al momento de cancelar la deuda contraída o por
notas de crédito emitidas por los acreedores, disminuyendo el importe a cancelar.
Banco XX Préstamos Bancarios: representa el monto adeudado a una entidad
bancaria, por el otorgamiento de un préstamo por parte de esta a la empresa. Saldo
habitual Acreedor. Se acredita al momento de recibir el préstamo, reflejando el importe
que se le adeuda a la entidad bancaria. Se debita cuando se cancela la obligación
mantenida con la entidad.
Intereses Perdidos No Devengados Préstamos Bancarios: cuenta Regularizadora de
Pasivo. Representa el monto correspondiente a intereses incluidos en el préstamo
otorgado por el banco, que aún no se han devengado. Saldo habitual Deudor. Se
debita al momento de tomar el préstamo en la entidad bancaria. Se acredita al irse
devengando el interés en los distintos períodos.
Sueldos a Pagar: su saldo refleja los importes que se le adeudan al personal
contratado en relación de dependencia, en concepto de remuneración. Saldo habitual
acreedor. Se acredita al producirse el devengamiento de los sueldos correspondientes
al personal, generalmente el último día de cada mes. Se debita al cancelarse la
obligación mantenida con el personal de la organización, es decir, al pagarse los
sueldos.
Cargas Sociales a Pagar: representa los importes adeudados a los organismos de
Seguridad Social, por los conceptos de aportes del empleado retenidos de su sueldo y
contribuciones patronales (del empleador). Saldo habitual Acreedor. Se acredita al
momento de devengarse las cargas sociales correspondientes a las remuneraciones
del período. Se debita al cancelarse la obligación con los organismos de Seguridad
Social por parte de la empresa.
Impuestos Nacionales a Pagar: representa la obligación que posee el ente a favor del
Estado Nacional, por impuestos que ya se han devengado. Saldo habitual Acreedor.
Se acredita al devengarse el tributo correspondiente a cada período. Se debita al
cancelarse la obligación respectiva.
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Impuestos Provinciales a Pagar: representa la obligación que posee el ente a favor del
Estado Provincial, por impuestos que ya se han devengado. Saldo habitual Acreedor.
Se acredita al devengarse el tributo correspondiente a cada período. Se debita al
cancelarse la obligación respectiva.
Impuestos Municipales a Pagar: representa la obligación que posee el ente a favor del
Estado Municipal, por impuestos que ya se han devengado. Saldo habitual Acreedor.
Se acredita al devengarse el tributo correspondiente a cada período. Se debita al
cancelarse la obligación respectiva.
Previsión por Demandas Judiciales: representa montos estimados para hacer frente a
contingencias, las cuales podrían originar obligaciones para el ente, afectando de esta
forma su patrimonio. En este caso refleja el monto previsionado para hacer frente a
demandas judiciales en contra del ente en el próximo ejercicio económico. Saldo
habitual acreedor. Se acredita al momento de constituir la previsión. Se debita por su
utilización frente a la ocurrencia de la contingencia o bien por su recupero al no
producirse el hecho contingente.
Previsión para Despidos: representa montos estimados para hacer frente a
contingencias, las cuales podrían originar obligaciones para el ente, afectando de esta
forma su patrimonio. En este caso refleja el monto previsionado para hacer frente a las
indemnizaciones correspondientes al personal despedido de la organización en el
próximo ejercicio económico. Saldo habitual acreedor. Se acredita al momento de
constituir la previsión. Se debita por su utilización frente a la ocurrencia de la
contingencia o bien por su recupero al no producirse el hecho contingente.
Previsión por Garantía de productos vendidos: representa montos estimados para
hacer frente a contingencias, las cuales podrían originar obligaciones para el ente,
afectando de esta forma su patrimonio. En este caso refleja el monto previsionado
para cubrir potenciales devoluciones de productos vendidos, utilizando la garantía de
los mismos en el próximo ejercicio económico. Saldo habitual acreedor. Se acredita al
momento de constituir la previsión. Se debita por su utilización frente a la ocurrencia
de la contingencia o bien por su recupero al no producirse el hecho contingente.
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Anticipos de Clientes: su saldo refleja los importes anticipados por los clientes de la
organización, a cuenta de mercadería que recibirán o servicios que se le prestarán en
el futuro, en otras palabras, representa la obligación que posee el ente para con sus
clientes, de entregarle mercadería por los montos anticipados por estos. Saldo habitual
Acreedor. Se acredita al recibir el pago de un cliente en concepto de anticipo por
mercaderías a recibir en el futuro. Se debita cuando se realiza el envío de la
mercadería correspondiente, momento en el cual se descuenta de la operación el
monto anticipado.
Cuentas de Patrimonio Neto
Recuerde que estas cuentas poseen saldo acreedor.
Capital: su saldo refleja el valor nominal de los aportes realizados por los propietarios
de la organización, al momento de su constitución y los sucesivos aportes realizados
con posterioridad. Saldo habitual Acreedor. Se acredita cuando los propietarios
realizan los aportes de capital, reflejando dicho aporte. Se debita por las disminuciones
de capital decididas por los propietarios, con alguna afectación específica.
Reservas: representa el monto de resultados positivos que han sido retenidos y
asignados a constituir reservas por parte de la organización. Saldo habitual Acreedor.
Se acredita al momento de constituirse la reserva correspondiente. Se debita cuando
se desafecta el importe de la reserva.
Resultados No Asignados: su saldo representa los resultados de ejercicios anteriores,
que se han ido acumulando al no darles una asignación específica. Saldo habitual
Acreedor, pero puede ser Deudor en el caso de que se hayan ido acumulando
quebrantos de ejercicios. Se acredita por el importe de los resultados positivos
obtenidos en los ejercicios y que no se les haya dado una asignación específica. Se
debita por su asignación en un momento de tiempo (la cual puede ser la distribución
de utilidades entre los propietarios) o por el importe de resultados negativos obtenidos
en los ejercicios económicos y que no hayan sido absorbidos.
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Resultado del Ejercicio: su saldo representa el resultado obtenido en el ejercicio
económico que ha finalizado, se determina al cierre de ejercicio. Su saldo puede ser
Acreedor o Deudor, dependiendo de si en el ejercicio económico que se ha cerrado la
empresa obtuvo una ganancia o una pérdida. Se acredita al determinarse una
ganancia en el ejercicio cerrado, al haber sido las cuentas de Resultado Positivo
mayores a las de Resultado Negativo. Se debita al determinarse una pérdida o
quebranto en el ejercicio cerrado, al haber sido las cuentas de Resultado Negativo
mayores a las de Resultado Positivo.
Cuentas de Ingresos
Recuerde que estas cuentas poseen saldo acreedor.
Ventas: su saldo refleja los importes de las ventas realizadas a clientes en el ejercicio,
de mercaderías que corresponden a la actividad principal de la empresa. Saldo
habitual Acreedor. Se acredita al momento de perfeccionar la venta, por el importe de
la misma. Se debita al determinar el resultado del ejercicio y por la cancelación de las
devoluciones de ventas efectuadas por los clientes.
Intereses comerciales ganados: representa los intereses que ha ganado la empresa,
por recargos financieros efectuados a sus clientes en operaciones a plazo. Saldo
habitual Acreedor. Se acredita en el momento del devengamiento de los intereses. Se
debita al determinar el resultado del ejercicio.
Intereses bancarios ganados: representa el monto de los intereses que ha ganado la
empresa, por operaciones financieros con entidades bancarias. Saldo habitual
Acreedor. Se acredita en el momento del devengamiento de los intereses. Se debita al
determinar el resultado del ejercicio.
Recupero de la Previsión: su saldo refleja el importe previsionado en exceso en el
ejercicio anterior y recuperado en el presente al no haberse producido la contingencia,
o bien al haberse producido pero la obligación resultante de esta haber sido menor a la
previsionada. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al momento de reflejar la ganancia
surgida de no haberse producido la contingencia previsionada o bien al haberse
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producido y ser menor la obligación resultante al importe de la previsión. Se debita al
determinar el resultado del ejercicio.
Cuentas de Egresos
Recuerde que estas cuentas poseen saldo deudor.
Costo de Ventas: representa el valor de costo de la mercadería que ha sido vendida
en el presente ejercicio. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de calcularse el
costo de la venta realizada, por el importe del mismo. Se acredita al momento de
determinar el resultado del ejercicio.
Depreciación Rodados: representa la pérdida de vida útil del bien de uso en el ejercicio
cerrado, por deterioro, desgaste, obsolescencia, etc. Saldo habitual Deudor. Se debita
por el monto de la pérdida de valor en el ejercicio, al momento de calcularse la misma.
Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.
Depreciación Muebles y útiles: representa la pérdida de vida útil del bien de uso en el
ejercicio cerrado, por deterioro, desgaste, obsolescencia, etc. Saldo habitual Deudor.
Se debita por el monto de la pérdida de valor en el ejercicio, al momento de calcularse
la misma. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.
Depreciación Inmuebles: representa la pérdida de vida útil del bien de uso en el
ejercicio cerrado, por deterioro, desgaste, obsolescencia, etc. Saldo habitual Deudor.
Se debita por el monto de la pérdida de valor en el ejercicio, al momento de calcularse
la misma. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.
Alquileres Perdidos: su saldo refleja el egreso en concepto de alquileres de bienes
utilizados por la empresa y que son propiedad de terceros. Saldo habitual Deudor. Se
debita al momento de devengarse (y por lo tanto reconocerse) el alquiler
correspondiente. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.
Sueldos y Jornales: representa la pérdida en concepto de remuneraciones del
personal contratado en relación de dependencia por la empresa. Saldo habitual
Deudor. Se debita al momento de devengarse los sueldos correspondientes al
Materia: Contabilidad Básica y de Gestión
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personal, generalmente el último día de cada mes. Se acredita al momento de
determinar el resultado del ejercicio.
Cargas Sociales: representa el resultado negativo en concepto de contribuciones
patronales a los organismos de Seguridad Social, correspondientes al personal
contratado en relación de dependencia por la empresa. Saldo habitual Deudor. Se
debita al momento de devengarse las cargas sociales correspondientes al período,
generalmente el último día de cada mes. Se acredita al momento de determinar el
resultado del ejercicio.
Quebranto por Deudores de Dudoso Cobro: su saldo refleja la pérdida generada por la
estimación de una contingencia, que tiene su origen en el presente ejercicio y que
podría producir una disminución en el Activo de la organización. Saldo habitual
Deudor. Se debita al momento de estimarse y registrarse la previsión. Se acredita al
momento de determinar el resultado del ejercicio.
Quebranto por Demandas Judiciales: su saldo refleja la pérdida generada por la
estimación de una contingencia, que tiene su origen en el presente ejercicio y que
podría producir la generación de una obligación hacia un tercero (un Pasivo), por parte
de la empresa. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de estimarse y
registrarse la previsión. Se acredita al momento de determinar el resultado del
ejercicio.
Quebranto por Despidos: su saldo refleja la pérdida generada por la estimación de una
contingencia, que tiene su origen en el presente ejercicio y que podría producir la
generación de una obligación hacia un tercero (un Pasivo), por parte de la empresa.
Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de estimarse y registrarse la previsión.
Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.
Quebranto por Garantías de productos vendidos: su saldo refleja la pérdida generada
por la estimación de una contingencia, que tiene su origen en el presente ejercicio y
que podría producir la generación de una obligación hacia un tercero (un Pasivo), por
parte de la empresa. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de estimarse y
registrarse la previsión. Se acredita al momento de determinar el resultado del
ejercicio.
Materia: Contabilidad Básica y de Gestión
Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 19 -
Deudores Incobrables: su saldo refleja el monto de los créditos por cobrar que tenía el
ente, y que por distintos motivos los mismos se han transformado en incobrables, por
lo tanto ha dejado de existir el derecho a favor del ente, transformándose entonces lo
que inicialmente era un Activo para la organización, en una pérdida del ejercicio. Saldo
habitual Deudor. Se debita en el momento en el cual se determina la incobrabilidad de
un derecho que tenía la empresa. Se acredita al momento de determinar el resultado
del ejercicio.
Publicidad y Propaganda: representa los gastos realizados en concepto de publicidad
y propaganda por parte de la empresa, en el presente ejercicio. Saldo habitual Deudor.
Se debita en el momento de devengarse el resultado negativo correspondiente a este
gasto. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.
Impuestos: representa el resultado negativo correspondiente a los tributos devengados
a favor del Estado Nacional, Provincial o Municipal. Saldo habitual Deudor. Se debita
por el importe del tributo en el momento de su devengamiento. Se acredita al momento
de determinar el resultado del ejercicio.
Seguros: su saldo refleja las pérdidas devengadas del ejercicio, por la contratación de
seguros con las compañías correspondientes. Saldo habitual Deudor. Se debita al
momento de registrar el devengamiento del seguro correspondiente a ese período y
por el importe correspondiente. Se acredita al momento de determinar el resultado del
ejercicio.
Gastos generales de comercialización: en esta cuenta se imputan todos los gastos de
comercialización devengados en el ejercicio y que no corresponde registrar utilizando
ninguna de las otras cuentas, ya sea que por su monto o por su importancia no sea
necesario individualizar a los mismos. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de
devengarse el respectivo gasto. Se acredita al momento de determinar el resultado del
ejercicio.
Honorarios asesores externos: su saldo refleja la pérdida correspondiente al pago de
asesoramiento externo a la organización en el presente ejercicio económico. Saldo
habitual Deudor. Se debita en el momento de devengarse el asesoramiento respectivo
Materia: Contabilidad Básica y de Gestión
Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 20 -
y por lo tanto la pérdida correspondiente al mismo. Se acredita al momento de
determinar el resultado del ejercicio.
Gastos de Librería: representa los gastos incurridos en librería, papelería, etc., a fin de
poder cumplir con la actividad del ente; en insumos que se agotan con su utilización.
Dependiendo la cantidad y la necesidad de identificación del gasto, las fotocopias
pueden ser incluidas en esta cuenta o bien individualizarlas con una cuenta separada.
Saldo habitual Deudor. Se debita en el momento de devengarse el respectivo gasto.
Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.
Gastos bancarios: representa los gastos por actividades relacionadas con entidades
bancarias, a fin de poder cumplir con la actividad del ente. Saldo habitual Deudor. Se
debita en el momento de devengarse el respectivo gasto. Se acredita al momento de
determinar el resultado del ejercicio.
Teléfono: su saldo refleja la pérdida del ejercicio económico, por la utilización del
servicio telefónico durante el mismo. Saldo habitual Deudor. Se debita en el momento
de devengarse el respectivo gasto. Se acredita al momento de determinar el resultado
del ejercicio.
Energía Eléctrica: su saldo refleja la pérdida del ejercicio económico, por la utilización
del servicio de electricidad durante el mismo. Saldo habitual Deudor. Se debita en el
momento de devengarse el respectivo gasto. Se acredita al momento de determinar el
resultado del ejercicio.
Servicios Varios: representa la pérdida en concepto de servicios utilizados por la
empresa, para poder realizar normalmente su actividad, como luz, agua, teléfono, etc.
La elección entre la utilización de esta cuenta o bien la discriminación individual del
servicio (como hemos visto en las dos cuentas anteriores) dependerá de la
importancia de éstas y de la necesidad de su individualización. Saldo habitual Deudor.
Se debita en el momento de devengarse el respectivo gasto. Se acredita al momento
de determinar el resultado del ejercicio.
Gastos generales de administración: en esta cuenta se imputan todos los gastos de
administración devengados en el ejercicio y que no corresponde registrar utilizando
Materia: Contabilidad Básica y de Gestión
Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 21 -
ninguna de las otras cuentas, ya sea que por su monto o por su importancia no sea
necesario individualizar a los mismos. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de
devengarse el respectivo gasto. Se acredita al momento de determinar el resultado del
ejercicio.
Intereses comerciales perdidos: representa los intereses que ha perdido la empresa,
por recargos financieros efectuados por sus proveedores o acreedores en operaciones
a plazo. Saldo habitual Deudor. Se debita en el momento del devengamiento de los
intereses. Se acredita al determinar el resultado del ejercicio.
Pérdidas por siniestro: representa un resultado extraordinario del ejercicio. Se pueden
incluir dentro de la misma cuenta o bien individualizarla por separado los robos o
hurtos sufridos por la empresa o identificar en forma individual los distintos siniestros
que se pudieren producir, como incendio, destrucción, derrumbe, entre otros. El
concepto de Resultado Extraordinario, es un hecho que de manera concurrente
cumple con los siguientes requisitos: es atípico y excepcional, de concurrencia
infrecuente en el pasado, se espera igual comportamiento en el futuro (que su
concurrencia sea infrecuente) y que está fuera del control del ente (es decir, no se
produce por ninguna decisión tomada por el ente, ni este lo pudo haber evitado de
ninguna forma). Saldo habitual Deudor (salvo, en el caso de que nos estemos
refiriendo a un resultado extraordinario que produce una ganancia, en cuyo caso sería
un saldo acreedor). Se debita en el momento del devengamiento del resultado
extraordinario. Se acredita al determinar el resultado del ejercicio.
Como se ha aclarado con anterioridad, éste no es un listado exhaustivo de todas las
cuentas contables que pudiere llegar a necesitar una empresa, para registrar la totalidad
de las operaciones. Si usted recuerda cuando vimos el Plan de cuentas en el módulo
anterior, uno de los requisitos que debía cumplir es el de ser flexible, es decir, ser posible
realizarle agregados de cuentas en el futuro, de acuerdo a la necesidad de la empresa
para poder registrar su operatoria. Si analiza la forma en que se ha presentado el Plan de
cuentas, con un esquema numerado, se dará cuenta de que es totalmente posible
realizarle agregados al mismo. Siempre teniendo presente que el código o numeración
que se le ha asignado a una cuenta en el pasado, no puede ser asignado a otra cuenta
Materia: Contabilidad Básica y de Gestión
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por más que le primera ya no sea utilizada, ya que en este caso se produciría una
duplicación de cuentas para un mismo código, lo que acarrearía problemas en el futuro al
analizar la información contable.
Registración de operaciones mediante débitos y créditos
Si usted ha prestado atención y ha estudiado el Manual de Cuentas en profundidad, ya se
estará dando una idea de cómo realizar las registraciones, utilizándolas. Dependiendo la
operación que queramos registrar, serán las cuentas que debemos utilizar, siempre
respetando los principios contables, principalmente el Método de la Partida Doble, por lo
tanto en todo momento y luego del registro de cualquier operación, deberá respetarse la
igualdad de la Ecuación Patrimonial, el cual establecía que:
Veamos ahora la registración de las operaciones con un ejercicio MUY sencillo:
José y Esteban deciden abrir una empresa comercial, para lo cual José aporta Efectivo
por $ 1000, Mercaderías por $ 1500 y Esteban aporta Efectivo por $ 2000 y dos
escritorios y 8 sillas por $ 2000.
Operaciones realizadas durante el ejercicio económico:
1. Se abre una cuenta corriente en el Banco Nación, en la cual se depositan $ 500.
2. Se paga con cheque de la cuenta corriente, el alquiler del local comercial por $ 250.
3. Se realiza y se cobra en efectivo una venta de mercaderías por $ 700, el costo de
dicha venta es de $ 400.
4. Se realiza una venta por $ 500, a cobrar a 30 días de plazo. El costo de la mercadería
de esta venta es de $ 200.
5. Se pagan $ 80 en efectivo, en concepto de publicidad en una revista.
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
Materia: Contabilidad Básica y de Gestión
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6. Se cobra en efectivo el monto correspondiente a la operación 4, más un interés del 5%
por pago fuera de término.
7. Se devengan y se abonan en efectivo en el mismo momento, los sueldos del período
por $ 600 como así también las cargas sociales correspondientes, las cuales totalizan
$ 200.
8. Los Muebles y útiles se deprecian un 10% por cada ejercicio económico.
Ahora bien, si tuviéramos que registrar estas operaciones, lo podríamos realizar en el
Libro Diario. Como ya aclaramos anteriormente, al exceder el tema registraciones a los
conceptos que usted necesitará para su actuación profesional, lo veremos solamente a
modo de ejemplo. Luego, utilizaremos un cuadro para anotar las operaciones y determinar
el saldo de las cuentas, el cual le será de utilidad a usted para poder cumplir con los
trabajos prácticos en esta parte de la asignatura, para luego de comprendidos estos
conceptos básicos, nos adentremos en el análisis de los Estados Contables.
OPERACIÓN CUENTA DEBE HABER
0
CAJA
MERCADERÍAS
MUEBLES Y ÚTILES
CAPITAL
3000
1500
2000
6500
1 BANCO NACION CUENTA CORRIENTE
CAJA
500
500
2 ALQUILERES PERDIDOS
BANCO NACION CUENTA CORRIENTE
250
250
3
CAJA
VENTAS
700
700
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3´ COSTO DE VENTAS
MERCADERÍAS
400
400
4
CLIENTES
VENTAS
500
500
4´ COSTO DE VENTAS
MERCADERÍAS
200
200
5 PUBLICIDAD Y PROPAGANDA
CAJA
80
80
6
CAJA
CLIENTES
INTERESES COMERCIALES GANADOS
525
500
25
7
SUELDOS Y JORNALES
CARGAS SOCIALES
CAJA
600
200
800
8
DEPRECIACIÓN MUEBLES Y ÚTILES
DEPRECIACIÓN ACUMULADA MUEBLES Y ÚTILES
200
200
Ahora bien, usted ya tiene una idea de la forma en que se pueden realizar las
registraciones, pero le propongo como desafío que intente completar el siguiente cuadro,
registrando en el mismo todas las operaciones del enunciado. Además, a fin de repasar
un poco los conceptos incorporados en el módulo anterior, deberá identificar en cada
operación, qué tipo de variación patrimonial se produce.
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PN
Mov. Var. Caja Bco Nac c/c Mercaderías Ms. y Útiles Depr Ac M y U Clientes Capital Ventas Int. comerc gdos Costo Vtas Alquileres perd Publicidad Sdos y Jorn Cs Sociales Depr M y U
0
1
2
3
3´
4
4´
5
6
7
8
0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Total Activo 0,00
Total Patrimonio Neto 0,00
Total Ingresos 0,00
Total Egresos 0,00
ACTIVO = PN + INGRESOS -
0,00 0,00 0,00
0,00 0,00
Egresos
Total
EGRESOS
0,00
Activo Ingresos
En el cuadro usted debe realizar a nivel de filas las distintas operaciones que tiene en el
enunciado del ejemplo y a nivel de columnas determinar cada cuenta objeto de alguna
imputación. A su vez, en la segunda columna del cuadro, debe establecer el tipo de
variación que se produce en el Patrimonio de la organización. Las cuentas en las
columnas, están divididas según su clasificación por la naturaleza de las mismas. A su
vez, abajo del cuadro, se han colocado los totales de los componentes patrimoniales, a fin
de pasarlos luego a la Ecuación Patrimonial y controlar que la misma se mantenga.
Seguramente usted ya lo ha solucionado en forma correcta, pero para poder controlar el
resultado, veamos el cuadro con la solución:
PN
Mov. Var. Caja Bco Nac c/c Mercaderías Ms. y Útiles Depr Ac M y U Clientes Capital Ventas Int. comerc gdos Costo Vtas Alquileres perd Publicidad Sdos y Jorn Cs Sociales Depr M y U
0 DO 3.000,00 1.500,00 2.000,00 6.500,00
1 P -500,00 500,00
2 M -250,00 250,00
3 M 700,00 700,00
3´ M -400,00 400,00
4 M 500,00 500,00
4´ M -200,00 200,00
5 M -80,00 80,00
6 M 525,00 -500,00 25,00
7 M -800,00 600,00 200,00
8 M -200,00 200,00
2.845,00 250,00 900,00 2.000,00 -200,00 0,00 6.500,00 1.200,00 25,00 600,00 250,00 80,00 600,00 200,00 200,00
Activo Ingresos Egresos
Total
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Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 26 -
Total Activo 5.795,00
Total Patrimonio Neto 6.500,00
Total Ingresos 1.225,00
Total Egresos 1.930,00
ACTIVO = PN + INGRESOS -
5.795,00 = 6.500,00 1.225,00
5.795,00 = 5.795,00
EGRESOS
-1.930,00
La Mayorización de las Operaciones
La mayorización es el proceso mediante el cual se logra disponer de información
resumida acerca de los saldos de las cuentas en particular. Es decir, en este caso nos
enfocamos en un análisis de cuenta por cuenta, analizando las operaciones de las cuales
formó parte y computando los débitos y créditos a la misma. De la suma algebraica de
estos débitos y créditos, obtenemos el saldo final de la cuenta.
Habitualmente se trabaja con las denominadas cuentas “T”; en las cuales se identifica la
cuenta que se está mayorizando en la parte superior de la T, en la parte izquierda se
computan los débitos a la cuenta y en la parte derecha los créditos efectuados a la
cuenta. Finalmente, en la parte inferior de la T, se determina el saldo final.
Veamos en un esquema esta cuenta “T”:
Materia: Contabilidad Básica y de Gestión
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1200,00
900,00
600,00
200,00
500,00
200,00
350,00
2500,00 1450,00
1050,00
Caja
Nombre
de la
Cuenta
Débitos Créditos
Suma de
DébitosSuma de
Créditos
Saldo
Final
Ahora intente realizar por su cuenta la mayorización del ejemplo que habíamos utilizado
para las registraciones, utilizando para esto la cuenta “T”.
La solución de esta actividad es la siguiente:
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3000,00 500,00 1500,00 2000,00
500,00 250,00 400,00
700,00 200,00
80,00
525,00
800,00
4225,00 1380,00 500,00 250,00 1500,00 600,00 2000,00 0,00
2845,00 250,00 900,00 2000,00
200,00 500,00 6500,00 700,00
500,00 500,00
0,00 200,00 500,00 500,00 0,00 6500,00 0,00 1200,00
200,00 0,00 6500,00 1200,00
25,00 400,00 250,00 80,00
200,00
0,00 25,00 600,00 0,00 250,00 0,00 80,00 0,00
25,00 600,00 250,00 80,00
600,00 200,00 200,00
600,00 0,00 200,00 0,00 200,00 0,00
600,00 200,00 200,00
Sueldos y Jorn Cargas Sociales Depr Ms y Útiles
Int comer gdos Costo Ventas Alquileres perd Publicidad
Mercaderías Muebles y Út.
Depr. Ac M y U Clientes Capital Ventas
Caja Bco Nación c/c
Con toda seguridad ha resuelto correctamente el ejercicio a manera de ejemplo. Ahora,
¿se detuvo a analizar que el saldo final de cada cuenta, es igual a los totales por cada
cuenta del cuadro de las registraciones? Por esta razón es que para la presente
asignatura, trabajaremos directamente con el cuadro puesto de ejemplo (tomando en
cuenta que habitualmente éste les resulta de más fácil comprensión), ya que en el mismo
usted puede registrar las distintas operaciones y a su vez el total que coloca en la última
fila de la planilla, le indicará el saldo final que posee la cuenta.
El Balance de Saldos
El Balance de Saldos es un cuadro de libros auxiliares, es decir, no forma parte del juego
de Estados Contables que viéramos como informes de salida del Proceso Contable.
Entonces ¿Por qué se elabora? La utilidad del mismo radica en que nos va a permitir
Materia: Contabilidad Básica y de Gestión
Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 29 -
verificar la igualdad entre la totalidad de los débitos y los créditos (corroborando de esta
forma que hemos cumplido con el Método de la Partida Doble) y determinar el saldo de
cada una de las cuentas en forma de resumen, lo cual nos simplifica la tarea de
confeccionar luego los Estado Contables.
El Balance de Sumas y Saldos, también conocido como Balance de Saldos, consta de 5
columnas. En la primera indicaremos la cuenta, en las siguientes dos transcribiremos las
Sumas de los débitos y créditos efectuados a cada una de estas cuentas y en las últimas
dos los Saldos de las cuentas, ya sea Deudor o Acreedor.
Veamos este cuadro gráficamente:
Ahora veamos, siguiendo con el ejercicio que venimos trabajando, cómo quedaría el
correspondiente Balance de Sumas y Saldos; si usted lo desea y con el fin de practicar e
incorporar conocimientos, puede probar confeccionar el Balance de Saldos, antes de ver
el resultado y luego comparar ambos:
Débitos Créditos Deudor Acreedor
Totales XX XX YY YY
Sumas SaldosCuenta
Los Totales de las
Sumas deben ser
iguales, a fin de
corroborar que hemos
cumplido con el
Método de la Partida
Doble
Si hemos cumplido
con el Método de la
Partida Doble,
entonces los Totales
de los Saldos también
serán iguales.
Materia: Contabilidad Básica y de Gestión
Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 30 -
Débitos Créditos Deudor Acreedor
Caja 4225,00 1380,00 2845,00
Banco Nación c/c 500,00 250,00 250,00
Mercaderías 1500,00 600,00 900,00
Muebles y Útiles 2000,00 0,00 2000,00
Depr Acum Ms y Útiles 0,00 200,00 200,00
Clientes 500,00 500,00 0,00
Capital 0,00 6500,00 6500,00
Ventas 0,00 1200,00 1200,00
Intereses comerc gdos 0,00 25,00 25,00
Costo de Ventas 600,00 0,00 600,00
Alquileres Perdidos 250,00 0,00 250,00
Publicidad 80,00 0,00 80,00
Sueldos y Jornales 600,00 0,00 600,00
Cargas Sociales 200,00 0,00 200,00
Depr Muebles y Útiles 200,00 0,00 200,00
Totales 10655,00 10655,00 7925,00 7925,00
Sumas SaldosCuenta
Fíjese como en este Balance de Saldos, se cumplen los requisitos de que tanto los totales
de sumas, como de saldos, sean iguales entre sí. En caso de que no resultara de esta
forma, debería revisar las registraciones que he efectuado. Ya que podría suceder que en
alguna de las registraciones no haya cumplido con el Método de la Partida Doble, que me
haya equivocado al efectuar el pasaje al mayorizar o bien la equivocación puede estar al
realizar el pasaje al Balance de Saldos. Por lo tanto debo descubrir en dónde se ha
cometido el error. Obviamente, en la actualidad y contando con algún software, la mayoría
de estos problemas no los tendré. De todas formas, tengo que tener muy en claro el
proceso de éstos, ya que en caso contrario nunca podré descubrir dónde se encuentra el
error.
El Estado de Situación Patrimonial
Si bien en el módulo anterior abordado su concepto, ahora lo profundizaremos, a fin de
tener un conocimiento acabado sobre el contenido del mismo, la información que me
proporciona y cómo se clasifican sus componentes
Materia: Contabilidad Básica y de Gestión
Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 31 -
Concepto
¿Recuerda el concepto del Estado de Situación Patrimonial?
El Estado de Situación Patrimonial nos muestra justamente la situación patrimonial del
ente a una fecha determinada, esta fecha determinada es la del cierre de ejercicio
económico del ente. Por esto se dice que es un estado estático, ya que podríamos decir
que es una foto en un momento determinado (el de cierre) y nos muestra la estructura
patrimonial de la organización a ese momento. Vendría a ser la radiografía del paciente
en un momento, la cual debe ser completada con otros estudios, en materia contable esos
otros estudios son los demás Estados Contables.
Contenido
El Estado de Situación Patrimonial, está compuesto por la estructura de inversión de la
empresa (el Activo) y la estructura de financiación de la misma (Pasivo más Patrimonio
Neto), es decir, la forma en que se ha financiado ese Activo.
Viéndolo gráficamente como un cuadro, lo podríamos representar de la siguiente manera:
Materia: Contabilidad Básica y de Gestión
Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 32 -
Un punto importante a tener en cuenta sobre el Estado de Situación Patrimonial, es que
en el mismo se exponen los Rubros pertenecientes al Activo, los Rubros pertenecientes al
Pasivo, es decir, en ningún caso se detallan las Cuentas que forman parte de los mismos,
estas se expondrán en la Información Complementaria, mediante la utilización de las
Notas a los Estados Contables.
En cuanto al Patrimonio Neto, se expone en un solo renglón, sin ninguna aclaración de
sus componentes, con la leyenda “según Estado correspondiente”; este estado contable
es el de Evolución del Patrimonio Neto, el cual analizaremos más adelante.
Veamos ahora nuevamente el modelo de un Estado de Situación Patrimonial:
PASIVO
ACTIVO
PATRIMONIO
NETO
ESTRUCTURA DE
INVERSIÓN
ESTRUCTURA DE
FINANCIACIÓN
Materia: Contabilidad Básica y de Gestión
Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 33 -
DENOMINACION:
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL :
Comparativo con el ejercicio anterior
ACTIVO Año X Año X-1 PASIVO Año X Año X-1
Caja y Bancos (Nota ) Deudas Comerciales (Nota )
Inversiones (Nota ) Deudas Financieras (Nota )
Créditos por Ventas (Nota ) Remuneraciones y Cs Sociales (Nota )
Otros Créditos (Nota ) Deudas Fiscales (Nota )
Bienes de Cambio (Nota ) Anticipos de Clientes (Nota )
Previsiones (Nota )
TOTAL ACTIVO CORRIENTE TOTAL DEL PASIVO CORRIENTE
Deudas Comerciales (Nota )
Bienes de Uso (Nota )
Deudas Financieras (Nota )
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE TOTAL DEL PASIVO
PATRIMONIO NETO s/ Estado corresp.
TOTAL DEL ACTIVO TOTAL PASIVO + PATRIMONIO NETO
Como puede observar, del lado izquierdo tenemos el Activo, y del lado derecho las dos
fuentes de financiamiento de este, el Pasivo y el Patrimonio Neto. En la última fila del
cuadro, tenemos los totales, los cuales obviamente tienen que ser iguales para respetar la
Ecuación Patrimonial que establece que el Activo, es igual a la suma del Pasivo más el
Patrimonio Neto.
Estimo que también le habrá llamado la atención, la discriminación tanto dentro del Activo
como del Pasivo, entre “Corriente” y “No Corriente”. A continuación explicaremos esta
clasificación y la forma de ordenar los rubros dentro del Estado de Situación Patrimonial.
Clasificación de sus componentes en Corrientes y No Corrientes
Calculo que se habrá preguntado a esta altura ¿cómo sé si un Activo o un Pasivo son
corrientes o no corrientes? Bueno, veamos la respuesta a esta inquietud.
Se considera Activo Corriente a aquel que puede realizarse, o sea, hacerse líquido, antes
de los 12 (doce) meses contados desde la fecha de cierre de ejercicio al que se refiere el
Estado de Situación Patrimonial y será no corriente el que se realizará después de los
doce meses siguientes a la fecha de cierre de ejercicio. Por ejemplo, si el día 01 de
noviembre de 2005 vendemos mercadería a un cliente en cuenta corriente, a un plazo de
Materia: Contabilidad Básica y de Gestión
Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 34 -
seis meses, es decir, nos pagará esta deuda el 01 de mayo de 2006. Supongamos que la
empresa cierra sus ejercicios económicos el día 31 de diciembre de cada año. Al 31 de
diciembre de 2005 debemos determinar si el crédito se expondrá como corriente o no
corriente en el Estado de Situación Patrimonial. Para esto contamos doce meses desde la
fecha de cierre de ejercicio, si el crédito se realizará antes de esa fecha, entonces será
corriente, como es el caso de este ejemplo. Ahora, si el crédito se fuera a realizar
pasados estos doce meses, se debería exponer como No corriente. Supongamos ahora
que debemos decidir cómo exponer un Bien de Uso, por ejemplo un vehículo que fue
adquirido el 15 de octubre de 2005, a fin de utilizarlo en la actividad habitual para realizar
el reparto de mercadería por la empresa, se estima una vida útil para el bien de 5 años.
En el Estado de Situación Patrimonial correspondiente al cierre de ejercicio del 31 de
diciembre de 2005, analizamos la situación del mismo. En este caso, el activo se realizará
pasados los doce meses desde la fecha de cierre, por lo que el mismo deberá exponerse
como No corriente.
Pero dentro del Activo Corriente y el Activo No Corriente, ¿en qué orden coloco los
Rubros pertenecientes a éstos?
Los Rubros se deben ordenar en base a su grado de liquidez, en forma descendente, es
decir, desde el más líquido al menos líquido. ¿Cuál sería el Activo más líquido de todos?
Obviamente el dinero en efectivo, que tiene liquidez inmediata ya que es dinero en este
momento. Por esto el primer Rubro que usted encuentra dentro del Activo es “Caja y
Bancos”, el más líquido de todos los rubros.
En cuanto al Pasivo, su clasificación entre Corriente o No corriente dependerá de cuándo
será exigible el mismo, así los pasivos que serán exigibles en un plazo inferior a los doce
meses contados desde la fecha de cierre de ejercicio, a la cual se refieren los Estados
Contables, será considerado Pasivo Corriente. Como contrapartida, en el caso de que el
plazo de exigibilidad del pasivo supere los doce meses, desde la fecha de cierre de
ejercicio, entonces será considerado Pasivo No Corriente.
Vemos esto con un ejemplo. El día 01 de noviembre de 2006 se compran mercaderías en
cuenta corriente a un proveedor por $ 1.000. La obligación con el proveedor posee fecha
de cancelación el día 01 de junio de 2007. El 31 de diciembre de cada año la empresa
Materia: Contabilidad Básica y de Gestión
Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 35 -
cierra sus ejercicios económicos. Por lo tanto, el 31 de diciembre de 2006 se deben
exponer los Estados Contables. Al realizar el Estado de Situación Patrimonial debemos
decidir si esta obligación la consideraremos como Corriente o No corriente. Para esto
contamos los doce meses desde esa fecha, que sería el 31 de diciembre de 2007, al ser
exigible la deuda con el proveedor el 01 de junio, es decir, antes de esa fecha, la
debemos considerar un Pasivo Corriente. Por lo tanto la debemos exponer en el Rubro
“Deudas Comerciales”, dentro del Pasivo Corriente.
En el gráfico podemos ver como la fecha en que se deberá cancelar la obligación con el
proveedor, el 01 de junio de 2007, cae dentro de los doce meses contados a partir de la
fecha de cierre de ejercicio. Por lo tanto no habrá ninguna duda de que debe exponerse
en el Pasivo Corriente.
Veámoslo en el Estado de Situación Patrimonial correspondiente al cierre de ejercicio del
31 de diciembre de 2006, tomando el supuesto de que los demás rubros no poseen
ningún saldo y sólo teniendo esta deuda con el proveedor, cómo se debería exponer en el
mismo:
31/12/06 01/06/07 31/12/07
Cierre
Ejercicio
2006
Cierre
Ejercicio
2007
12 meses
Vencimiento
Obligación
con el
Proveedor
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Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 36 -
PASIVO 2.006 2.005
Deudas Comerciales (Nota ) 1.000,00
Deudas Financieras (Nota )
Remuneraciones y Cs Sociales (Nota )
Deudas Fiscales (Nota )
Anticipos de Clientes (Nota )
Previsiones (Nota )
TOTAL DEL PASIVO CORRIENTE 1.000,00
Deudas Comerciales (Nota )
Deudas Financieras (Nota )
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 0,00
TOTAL DEL PASIVO 1.000,00
Ahora, si en el Activo ordenaba los Rubros en base a su grado de liquidez, ¿cómo debo
ordenar los Rubros pertenecientes al Pasivo? Estos se ordenan en base a su exigibilidad,
en nivel descendente, es decir, desde el más exigible al menos exigible.
Información que proporciona el Estado de Situación Patrimonial
Como dijimos anteriormente, me muestra la estructura patrimonial de una organización, a
una fecha determinada, la cual ya aclaramos que es la de cierre de ejercicio económico.
Es una foto del ente en un momento, en la cual yo puedo ver cómo está compuesto su
Activo, entre Corriente y No Corriente y entre los distintos Rubros pertenecientes al
mismo. Es decir, puedo analizar si el Activo de la empresa es más bien líquido (en caso
de que el corriente posea mayor peso) o bien si este es inmóvil (en el caso de que el no
corriente posea mayor participación). A su vez, puedo analizar qué tipos de activos posee
la organización, si están concentrados en Créditos por nombrar algún rubro, qué nivel de
inventarios posee la empresa, cuánto de su activo está destinado a la actividad principal,
y qué porcentaje tiene en actividades secundarias (Rubro Inversiones), sólo por nombrar
algunos ejemplos. Es importante que usted aquí tenga en claro que reflejan cada uno de
los rubros y qué significa que sea corriente o no corriente. Luego cuando sigamos
Materia: Contabilidad Básica y de Gestión
Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 37 -
avanzando con la asignatura, en los próximos dos módulos veremos el análisis
correspondiente.
Asimismo, el Estado de Situación Patrimonial me mostrará cómo se encuentra financiado
el activo, podré ver qué porcentaje de participación posee la fuente de financiamiento
propia (Patrimonio Neto) y qué porción se encuentra financiada por terceros (Pasivo). El
Patrimonio Neto específicamente no lo podré analizar con este Informe, para esto debo
analizar el Estado de Evolución del Patrimonio Neto, que veremos más adelante. En
cuanto al Pasivo si podrá analizar sus Rubros, ver que parte de mis obligaciones hacia
terceros será exigible antes de los doce meses (Pasivo corriente). A su vez podré analizar
qué tipo de deuda posee mayor incidencia dentro de mi pasivo; por ejemplo, si la empresa
se financia mucho comercialmente o en otro caso si se financia principalmente con
entidades bancarias, por nombrar sólo algunos casos. Todo esto, también lo veremos en
profundidad en los capítulos correspondientes a Análisis de Estados Contables.
Recuerde que en el Estado de Situación Patrimonial no exponemos las Cuentas, sino los
Rubros. A las primeras las podremos ver detalladas en la Información Complementaria.
El Estado de Resultados
Concepto
El Estado de Resultados me informará el resultado del ejercicio económico. De acuerdo a
las Normas Contables de nuestro país, me mostrará cómo llegamos a ese resultado, es
decir las causas que lo originaron.
En este caso decimos que se trata de un estado dinámico, ya que no me muestra una foto
a un momento determinado, sino que podemos ver los resultados obtenidos a lo largo de
todo el ejercicio económico.
Contenido
Dentro del Estado de Resultados, veremos todas las partidas de resultados, con los
importes correspondientes al ejercicio que se está cerrando. A su vez, se dividen los
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resultados Ordinarios de los Extraordinarios. Recordemos que los Resultados
Extraordinarios son aquellos atípicos o excepcionales, que no suceden en forma frecuente
y sobre los cuales el ente no posee ningún tipo de control.
Veamos un modelo de cómo se debería exponer este estado:
DENOMINACION:
ESTADO DE RESULTADOS POR EL EJERCICIO FINALIZADO EL:
Comparativo con el ejercicio anterior
CONCEPTO Año X Año X-1
Ventas
Costo de Ventas
RESULTADO BRUTO
Gastos de Administración (Nota )
Gastos de Comercialización (Nota )
Otros Ingresos y Egresos (Nota )
UTILIDAD ANTES DE INT E IMP
Resultado Financieros y por Tenencia
- Originados en Activos
- Originados en Pasivos
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS
Impuesto a las Ganancias (Nota )
RESULTADO ORDINARIO
RESULTADOS EXTRAORDINARIOS (Nota )
RESULTADO DEL EJERCICIO
Organización de su Estructura
El Estado de Resultados, de acuerdo a las Normas Contables vigentes, se organiza de tal
forma, que me permite determinar las causas que originaron el resultado del ejercicio. Es
decir, si el resultado se obtuvo principalmente por la actividad principal del ente, cómo
influyeron las actividades de apoyo, la actividad financiera, cómo impactó el impuesto a la
Materia: Contabilidad Básica y de Gestión
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renta, cómo influyeron los resultados extraordinarios del período, por nombrar algunos
ejemplos.
Veamos gráficamente cómo podemos diferenciar las distintas actividades dentro del
Estado de Resultados (lo que se encuentra entre paréntesis, significa que va restando):
Ventas Actividad Principal
(Costo de Ventas)
UTILIDAD BRUTA
(Gastos de Comercialización)
(Gastos de Administración) Actividad de Apoyo
UTILIDAD OPERATIVA (UOp)
Otros Ingresos
(Otros Egresos)
UTILIDAD ANTES DE INTERESES E IMPUESTOS (UAiI)
Ingresos Financieros Actividad Financiera
(Gastos Financieros)
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS (UAI)
(Impuestos a las Ganancias) Impuesto
UTILIDAD ORDINARIA
Ganancias Extraordinarias
(Pérdidas Extraordinarias)
UTILIDAD NETA (UN) = RESULTADO DEL EJERCICIO
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Información que proporciona
Como se mencionó anteriormente, me brindará información acerca de las causas que
originaron el resultado del ejercicio. Es decir, descomponemos el resultado entre las
distintas partidas de resultados, para ver cómo se arribó al mismo. Recuerde que el
detalle de las Cuentas lo encontraremos en la Información Complementaria, en el Estado
veremos las partidas de resultados.
Vea ahora tres ejemplos distintos de Estados de Resultados, e indique en cada caso cuál
es la principal causa que origina el respectivo resultado del ejercicio:
SITUACIÓN “A”
CONCEPTO Año X
Ventas 1.500.000,00
Costo de Ventas -780.000,00
RESULTADO BRUTO 720.000,00
Gastos de Administración (Nota ) -25.000,00
Gastos de Comercialización (Nota ) -90.000,00
Otros Ingresos y Egresos (Nota ) 0,00
UTILIDAD ANTES DE INT E IMP 605.000,00
Resultado Financieros y por Tenencia
- Originados en Activos 100.000,00
- Originados en Pasivos -130.000,00
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 575.000,00
Impuesto a las Ganancias (Nota ) -201.250,00
RESULTADO ORDINARIO 373.750,00
RESULTADOS EXTRAORDINARIOS (Nota ) 0,00
RESULTADO DEL EJERCICIO 373.750,00
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SITUACIÓN “B”
CONCEPTO Año X
Ventas 1.500.000,00
Costo de Ventas -1.400.000,00
RESULTADO BRUTO 100.000,00
Gastos de Administración (Nota ) -25.000,00
Gastos de Comercialización (Nota ) -90.000,00
Otros Ingresos y Egresos (Nota ) 220.000,00
UTILIDAD ANTES DE INT E IMP 205.000,00
Resultado Financieros y por Tenencia
- Originados en Activos 380.000,00
- Originados en Pasivos -10.000,00
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 575.000,00
Impuesto a las Ganancias (Nota ) -201.250,00
RESULTADO ORDINARIO 373.750,00
RESULTADOS EXTRAORDINARIOS (Nota ) 0,00
RESULTADO DEL EJERCICIO 373.750,00
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SITUACIÓN “C”
Podrá haber apreciado que si bien el resultado del ejercicio es el mismo en los tres casos,
varían las causas que originan este resultado. En la Situación “A” está dado
principalmente por la Actividad Principal de la empresa, es decir, la venta de mercaderías.
En la Situación “B” encontramos una fuerte incidencia de las Actividades de Apoyo y la
Actividad Financiera, siendo muy bajo el margen sobre las ventas. En la Situación “C” el
Resultado del Ejercicio hubiese sido una ganancia mucho mayor a los dos casos
anteriores, pero termina siendo igual debido a un Resultado Extraordinario, como pudiera
ser un siniestro en la sede de la empresa por ejemplo. Es importante identificar estos
acontecimientos extraordinarios, ya que estimamos que no se volverán a producir en el
futuro.
Continuemos con la asignatura y avancemos hacia el análisis de los Estados Contables.
CONCEPTO Año X
Ventas 1.500.000,00
Costo de Ventas -780.000,00
RESULTADO BRUTO 720.000,00
Gastos de Administración (Nota ) -25.000,00
Gastos de Comercialización (Nota ) -90.000,00
Otros Ingresos y Egresos (Nota ) 220.000,00
UTILIDAD ANTES DE INT E IMP 825.000,00
Resultado Financieros y por Tenencia
- Originados en Activos 380.000,00
- Originados en Pasivos -10.000,00
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 1.195.000,00
Impuesto a las Ganancias (Nota ) -418.250,00
RESULTADO ORDINARIO 776.750,00
RESULTADOS EXTRAORDINARIOS (Nota ) -403.000,00
RESULTADO DEL EJERCICIO 373.750,00
Materia: Contabilidad Básica y de Gestión
Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 43 -
Estado de Evolución del Patrimonio Neto
Concepto
En el módulo anterior habíamos dicho que este informe era estático y dinámico. Decimos
que es estático ya que nos mostrará el saldo y composición del Patrimonio Neto al inicio y
al cierre de ejercicio; pero a su vez es dinámico, ya que también muestra la evolución del
Patrimonio Neto, es decir, cuáles fueron las causas que originaron la modificación del
Patrimonio Neto. Para analizarlo, necesitamos tomar información de este informe, ya que
en el Estado de Situación Patrimonial lo exponíamos sólo en un renglón, sin desagregar
sus componentes. En este caso, lo tendremos discriminado entre los Aportes y los
Resultados Acumulados, que serían los dos grandes grupos o rubros que componen el
Patrimonio Neto.
Contenido
Como aclaramos en el punto anterior, el mismo mostrará tanto el saldo inicial como final
del Patrimonio Neto, pero a su vez las variaciones entre estos. Asimismo, encontraremos
en distintas columnas los Aportes de los propietarios, de los Resultados Acumulados. En
este caso también se realiza en forma comparativa con el ejercicio anterior, pero
solamente a nivel de Total de Patrimonio Neto, es decir, no se hace comparativo para
cada una de sus partes integrantes.
Veamos un ejemplo del Estado de Evolución del Patrimonio Neto:
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DENOMINACION:
ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO
Por el Ejercicio finalizado el : Comparativo con el ejercicio anterior
Patrimonio Neto Inicial
Variaciones:
Patrimonio Neto Final
TOTAL Año X TOTAL Año X-1
APORTES DE LOS PROPIETARIOS RESULTADOS ACUMULADOS
Capital Otros Aportes TOTAL ReservasRdos No
AsignadosTOTAL
Información que proporciona
Podemos ver en el ejemplo anterior, cómo identifica cada uno de los componentes del
Patrimonio Neto e informa sobre los mismos.
Aclaremos con mayor detalle qué representa cada uno de sus componentes:
Aportes de los Propietarios
Capital: es el Capital suscripto por los dueños de la empresa al
momento de su constitución. Es decir, el aporte inicial que realizaron.
Otros aportes: incluye aportes adicionales que realicen los
propietarios, una vez que hayan comenzado con la actividad
económica.
Resultados Acumulados
Ganancias reservadas o Reservas: son ganancias que el ente ha
decidido retener, ya sea por disposiciones legales (Ley de
Sociedades Comerciales), determinadas por el Estatuto o bien
Facultativas.
Resultados No Asignados: estos son resultados que se han ido
acumulando, sin tener ninguna asignación específica. Tenga en
cuenta que estos resultados que se acumularon pueden ser positivos
(ganancias) o negativos (pérdidas). En este último caso, encontrará
Materia: Contabilidad Básica y de Gestión
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que los Resultados No Asignados estarán restando dentro del
Patrimonio Neto, ya que poseen saldo deudor.
Tomaremos un ejemplo simplificado, a fin de comprender mejor la información que nos
suministra. Supongamos que en el Año X partimos con un Patrimonio Neto inicial de
$34.000, compuesto por $ 20.000 de Capital; $ 4.000 de Reservas; y $ 10.000 de
Resultados No Asignados. ¿Se anima a completar el cuadro? Inténtelo y luego corrobore
la solución. En este período la Asamblea de Accionistas ha aprobado la distribución de
utilidades (distribución de resultados pendientes de asignación de ejercicios anteriores),
por un valor de $ 3.000, a su vez de los mismos resultados sin asignación ha decidido
incrementar sus Reservas en $ 1.000. El Resultado de este ejercicio, según el Estado de
Resultados del mismo, ha sido una ganancia de $ 3.500. Veamos ahora cómo quedaría
armado el Estado de Evolución del Patrimonio Neto correspondiente:
DENOMINACION:
ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO
Por el Ejercicio finalizado el :
Patrimonio Neto Inicial 20.000,00 0,00 20.000,00 4.000,00 10.000,00 14.000,00 34.000,00 24.000,00
Variaciones:
Dividendos en Efectivo -3.000,00 -3.000,00 -3.000,00
Reserva Result No Asign 1.000,00 -1.000,00 0,00 0,00
Resultado del Ejercicio 3.500,00 3.500,00 3.500,00
Patrimonio Neto Final 20.000,00 0,00 20.000,00 5.000,00 9.500,00 14.500,00 34.500,00 34.000,00
TOTAL Año X TOTAL Año X-1Capital Otros Aportes TOTAL Reservas
Rdos No
AsignadosTOTAL
APORTES DE LOS PROPIETARIOS RESULTADOS ACUMULADOS
Fíjese en el Total del Patrimonio Neto final para el Año X de $ 34.500. A este monto
podemos arribar tanto sumando verticalmente esa columna de “Total Año X”; como así
también sumando en forma horizontal los Totales de “Aportes” y “Resultados
Acumulados”. Es una forma de corroborar que hayamos armado correctamente el cuadro.
¿Recuerda la Ecuación Patrimonial, cuando la expresábamos discriminando el Patrimonio
Neto en el módulo I? Bien, ahora comprenderá mejor la misma e incluso notará cómo
podemos extraer datos con ella.
Materia: Contabilidad Básica y de Gestión
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Supongamos que el único movimiento del Patrimonio Neto durante el ejercicio ha sido el
resultado del mismo. Entonces, si no contáramos con otra información, podríamos decir
que el Resultado del Ejercicio será igual a la diferencia entre el Patrimonio Neto final y el
Patrimonio Neto inicial:
Nosotros sabemos también que el Patrimonio Neto es igual al Activo, menos el Pasivo,
entonces podríamos calcular también el Resultado del Ejercicio (RE) de la siguiente
manera:
El Estado de Origen y Aplicación de Fondos
Si bien en el programa de la asignatura y en numerosa bibliografía que no se encuentra
actualizada usted lo encontrará con este nombre, actualmente el estado correspondiente
es el de Flujo de Efectivo.
Si bien no lo utilizaremos en esta asignatura al realizar el análisis de estados contables,
por exceder a la misma, es importante que usted tenga presente su existencia y que
comprenda correctamente qué información nos proporciona y sus características.
Concepto
Resultado del Ejercicio = PN final – PN inicial
RE = (Activo final- Pasivo final) – (Activo inicial– Pasivo inicial)
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El Estado de Flujo de Efectivo nos mostrará desde una perspectiva financiera, cómo se
han obtenido los fondos y en qué se han aplicado, durante el ejercicio económico.
Contenido
VARIACIONES DEL EFECTIVO
Efectivo al inicio del ejercicio
Variación del efectivo
Efectivo al cierre del ejercicio
CAUSAS DE VARIACION DEL EFECTIVO
Actividades Operativas
Ventas cobradas
Menos: egresos ordinarios pagados
Más: otros ingresos ordinarios cobrados
Fondos aplicados a operaciones extraordinarias
Actividades de Inversión
Cobro por venta de bienes de uso
Pago por adquisición de bienes de uso
Compras de inversiones permanentes
Actividades de Financiación
Aportes de los propietarios
Nuevas deudas a largo plazo
Nuevas deudas a corto plazo
Pago de deudas a corto plazo
Pago anticipado de deudas a largo plazo
Retiros de propietarios
Pago de dividendos
AUMENTO (O DISMINUCIÓN) DE EFECTIVO
Efectivo originado en (o aplicado a) las
operaciones
Efectivo originado en (o aplicado a) las
inversiones
Efectivo originado en (o aplicado a) las
actividades de financiación
Un dato que debemos tener presente, es que el Estado de Flujo de Efectivo no se elabora
teniendo en cuenta el Criterio contable de lo Devengado, sino que en el mismo
colocaremos los ingresos y salidas de fondos efectivamente percibidos, ya que
analizamos la variación en el efectivo de la empresa.
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Información que proporciona
Nos brinda información sobre las variaciones de efectivo y las causas que originaron
estas variaciones. Estas causas a su vez, se discriminan entre causas originadas en
Actividades Operativas, Actividades de Inversión o Actividades de Financiación. Es decir,
vemos cómo está utilizando sus fondos la organización y cuánto está ingresando a la
misma.
La Información Complementaria
Concepto
A fin de conocer con mayor profundidad la composición patrimonial de la empresa y de
sus resultados, necesitamos ampliar la información que brindan los Estados Contables, ya
que éstos se exponen en forma sintética.
Contenido
La Información Complementaria debe contener principalmente:
Criterios con los cuales se han valuado los Activos y Pasivos del ente.
Composición o evolución de los distintos Rubros.
Identificación de los bienes sobre los cuales el ente tenga una disponibilidad
restringida.
Contingencias que no hayan sido contabilizadas.
Indicar en caso que hubiere restricciones para la distribución de ganancias.
Si bien es más amplia la información que debemos incluir, se considera que éstos son los
puntos más sobresalientes. Para ampliar puede consultar la Resolución Técnica Nº 9 de
la FACPCE (www.facpce.org.ar) u otra bibliografía de las indicadas para la asignatura.
Al exceder la mayoría de los puntos a los necesarios para el cursado de la materia, nos
centraremos principalmente como Información Complementaria, en las Notas a los
Estados Contables. Si recuerda, en el Estado de Situación Patrimonial sólo se exponen
Materia: Contabilidad Básica y de Gestión
Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 49 -
los Rubros, por lo tanto para saber cómo están compuestos los mismos, debemos
consultar la Información Complementaria.
A continuación se presenta en un esquema cómo podrían ser estas Notas:
Notas del Estado de Situación Patrimonial al:
Nota 1. Caja y Bancos Nota 5: Deudas comerciales
Caja 2.000,00 Proveedores 1.500,00
Banco xx cuenta corriente 1.000,00 Total Rubro 1.500,00
Total Rubro 3.000,00
Nota 6: Remuneraciones y Cargas Sociales
Nota 2: Inversiones Sueldos a Pagar 400,00
Acciones en cartera 500,00 Cargas Sociales a Pagar 200,00
Total Rubro 500,00 Total Rubro 600,00
Nota 3: Créditos por ventas
Clientes 1.200,00
Total Rubro 1.200,00
Nota 4: Bienes de Cambio
Mercaderías 1.000,00
Total Rubro 1.000,00
Debe notar cómo se identifican las Notas con un número, la misma referencia a ese
número debe estar colocada en el Estado de Situación Patrimonial.
De acuerdo a las Notas puestas como ejemplo, el Estado de Situación Patrimonial
debería tener la siguiente estructura:
ACTIVO Año X PASIVO Año X
Caja y Bancos (Nota 1) 3.000,00 Deudas Comerciales (Nota 5) 1.500,00
Inversiones (Nota 2) 500,00 Remuneraciones y Cs Sociales (Nota 6) 600,00
Créditos por Ventas (Nota 3) 1.200,00
Bienes de Cambio (Nota 4) 1.000,00 TOTAL DEL PASIVO CORRIENTE 2.100,00
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 5.700,00
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 0,00
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 0,00 TOTAL DEL PASIVO 2.100,00
PATRIMONIO NETO s/ Estado corresp. 3.600,00
TOTAL DEL ACTIVO 5.700,00 TOTAL PASIVO + PATRIMONIO NETO 5.700,00
Materia: Contabilidad Básica y de Gestión
Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 50 -
Información que proporciona
Como se indicó con anterioridad, amplía la información sintética de los Estados
Contables, a fin de comprender mejor la situación patrimonial y de resultados del ente.
Un ejemplo servirá para comprender mejor este punto. Suponga que el saldo del Rubro
Créditos por Ventas es de $ 30.000, para dos empresas dedicadas a la misma actividad.
Esta es la información que usted vería en los respectivos Estados de Situación
Patrimonial y por lo tanto diría que poseen la misma calidad en su cartera de clientes.
Empresa A Empresa B
Nota : Créditos por ventas Nota : Créditos por ventas
Clientes 25.000,00 Clientes 10.000,00
Deudores Morosos 5.000,00 Deudores Morosos 30.000,00
Deudores en Gestión Judicial 5.000,00 Deudores en Gestión Judicial 20.000,00
Previsión por Deudores Incobrables -5.000,00 Previsión por Deudores Incobrables -30.000,00
Total Rubro 30.000,00 Total Rubro 30.000,00
Ahora que puede analizar la Información Complementaria y por lo tanto las Notas a los
Estados Contables ¿tienen la misma calidad en su cartera de clientes las dos empresas?
Obviamente que no es así. La empresa A tiene a la mayoría de sus clientes en fecha de
pago y solamente ha previsionado que los deudores a los cuales se les ha iniciado el
cobro por vía judicial se podrían tornar incobrables. En la empresa B, la mayoría de sus
clientes se encuentran atrasados en el pago o se les ha iniciado el cobro por vía judicial. A
su vez, se ha previsionado que la totalidad de los deudores en gestión judicial, más una
parte de los morosos, podrían volverse créditos incobrables en el siguiente ejercicio
económico.
Conclusión
En el módulo 2, hemos seguido avanzando con los conocimientos contables básicos. En
este momento usted se encuentra en la mitad de la asignatura, ya ha adquirido estos
conocimientos y se encuentra listo para avanzar hacia el análisis de esta información. Ya
Materia: Contabilidad Básica y de Gestión
Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 51 -
conoce acabadamente la información que brindan los distintos Estados Contables y la
forma de su exposición. Asimismo, conoce las cuentas que debe utilizar para realizar las
registraciones de los distintos hecho económicos que afectan al patrimonio de las
organizaciones. Para profundizar el contenido de este módulo, le sugiero ver los capítulos
correspondientes de la bibliografía recomendada.
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