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Seminario de cierre contable
NIC 1 Presentación de Estados FinancierosNIC 1 Presentación de Estados Financieros
Expositor: CPC Lister Ramirez Garcia
Mayo 2013
Seminario de cierre contable
NIC 1 Presentación de Estados FinancierosNIC 1 Presentación de Estados Financieros
▪
Lister Ramirez Garcia
Mayo 2013
1. El ObjetivoEsta Norma establece:
▪ Requerimientos generales para la presentación de los estados financieros
▪ Guías para determinar su estructura
▪ Requisitos mínimos sobre el contenido de estados
• Estado de Situación Financiera
• Estado de resultados integrales
• Estado de flujos de efectivo
• Estado de cambios en el patrimonio
• Notas a los estados financieros
generales para la presentación de los estados financieros
mínimos sobre el contenido de estados financieros
Estado de Situación Financiera
Estado de resultados integrales
Estado de flujos de efectivo
Estado de cambios en el patrimonio
Notas a los estados financieros
2. Términos utilizadosLos estados financieros con propósito de información general
Los estados financieros con propósito de información general (denominados “estados financieros”) son aquéllos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información.
MaterialidadMaterialidadLas omisiones o inexactitudes de partidas son materiales o tienen importancia
relativa si pueden, individualmente o en su conjunto,
económicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros. La
materialidad (o importancia relativa) depende de la magnitud y la naturaleza de la
omisión o inexactitud, enjuiciada en función de las circunstancias particulares en
que se hayan producido. La magnitud o la naturaleza de la partida, o una
combinación de ambas, podría ser el factor determinante.
información general (denominados “estados
cubrir las necesidades de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)Son las Normas emitidas por el
IASB.
Esas normas comprenden:
(a) NIIF;
(b) NIC; e
(c) Interpretaciones CINIIF; e
(d) Interpretaciones del SIC.
MaterialidadMaterialidadLas omisiones o inexactitudes de partidas son materiales o tienen importancia
relativa si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones por los usuarios sobre la base de los estados financieros. La
materialidad (o importancia relativa) depende de la magnitud y la naturaleza de la
omisión o inexactitud, enjuiciada en función de las circunstancias particulares en
que se hayan producido. La magnitud o la naturaleza de la partida, o una
combinación de ambas, podría ser el factor determinante.
Resultados
Es el total de ingresos menos gastos, excluyendo los Resultados integral totalEs el cambio en el patrimonio durante un periodo, que procede de transacciones y otros sucesos, distintos de aquellos cambios derivados de transacciones con los propietarios en su condición de tales.
Otro resultado integralComprende partidas de ingresos y gastos (incluyendo ajustes por reclasificación) que no se reconocen en el resultado.
2. Términos utilizados
no se reconocen en el resultado.(a) cambios en el superávit de revaluación (NIC 16 y NIC 38);(b) ganancias y pérdidas actuariales en planes de beneficios según NIC 19(c) ganancias (pérdidas) producidas por la conversión de los estados financieros de
un negocio en el extranjero (NIC 21);(d) ganancias y pérdidas procedentes de inversiones en instrumentos de patrimonio
medidos al V.R. con cambios en ORI de acuerdo con el párrafo 5.7.5 de la NIIF9;
(e) la parte efectiva de ganancias y pérdidas en instrumentos de cobertura de flujo de efectivo (NIC 39);
gastos, excluyendo los componentes de otro resultado integral
Es el cambio en el patrimonio durante un periodo, que procede de transacciones y otros sucesos, distintos de aquellos cambios derivados de transacciones con los propietarios en su
Comprende partidas de ingresos y gastos (incluyendo ajustes por reclasificación) que
(NIC 16 y NIC 38);(b) ganancias y pérdidas actuariales en planes de beneficios según NIC 19(c) ganancias (pérdidas) producidas por la conversión de los estados financieros de
(d) ganancias y pérdidas procedentes de inversiones en instrumentos de patrimonio medidos al V.R. con cambios en ORI de acuerdo con el párrafo 5.7.5 de la
(e) la parte efectiva de ganancias y pérdidas en instrumentos de cobertura de flujo
3. Finalidad de los Estados Financieros¿Que son los estados financieros?Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera y del rendimiento financiero de una entidad.
¿Cuál es el objetivo de los estados financieros?Suministrar información acerca de la situación financefectivo de una entidad, que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas.Mostrar los resultados de la gestión realizada por los administradores con los recursos que les han sido confiados.sido confiados.
Elementos de los estados financieros(a) Activos(b) Pasivos(c) Patrimonio(d) Ingresos y gastos (que incluyen las ganancias y pérdidas)(e) Aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en sus condiciones de tales(f) Flujos de efectivo
3. Finalidad de los Estados Financieros
Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera y del
nciera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus
Mostrar los resultados de la gestión realizada por los administradores con los recursos que les han
(d) Ingresos y gastos (que incluyen las ganancias y pérdidas)(e) Aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en sus condiciones de tales
3. Finalidad de los Estados FinancierosContenido de NotasContienen información adicional a la presentada endel resultado integral, estado de resultados separado,estado de flujos de efectivo. Suministran descripcionespartidas presentadas en esos estados e informacióncondiciones para ser reconocidas en ellos.
3. Finalidad de los Estados Financieros
en el estado de situación financiera, estadoseparado, estado de cambios en el patrimonio ydescripciones narrativas o desagregaciones de
información sobre partidas que no cumplen las
Una entidad puede presentar los componentes delresultado integral o en un estado de resultadosresultados, forma parte de un juego completoinmediatamente antes del estado del resultado integral
Estado deresultadosintegrales
Otros resultados integrales
4. Juego completo de Estados Financieros
Un juego completo de estados financieros comprende:
(a) un estado de situación financiera al final del periodo;
(b) un estado del resultado integral del periodo;
(c) un estado de cambios en el patrimonio del periodo;
(d) un estado de flujos de efectivo del periodo;
(e) notas, que incluyan un resumen de las políticas contablesinformación explicativa; y
(f) un estado de situación financiera al principio del primerentidad aplique una política contable retroactivamente ode partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifiquefinancieros.
del resultado como parte de un único estado delresultados separado. Cuando se presenta un estado de
de estados financieros, y deberá mostrarseintegral.
Estado de resultados
+
Otros resultados integrales
=
4. Juego completo de Estados Financieros
Resultado Integral
contables más significativas y otra
primer periodo comparativo, cuando unao realice una reexpresión retroactiva
reclasifique partidas en sus estados
4. Juego completo de Estados FinancierosNo Forma Parte de los Estados Financieros
Análisis financiero elaborado por la gerencia, que describe y explica las características principales del
rendimiento financiero y la situación financiera de la entidad, así como las principales incertidumbres
las que se enfrenta.
Informe que puede incluir un examen de:
(a) Los principales factores e influencias que han
cambios en el entorno en que opera la entidad,
la política de inversiones que sigue parala política de inversiones que sigue para
incluyendo su política de dividendos;
(b) Las fuentes de financiación de la entidad, así
sobre patrimonio; y
(c) Los recursos de la entidad no reconocidos en el estado de situación financiera según las NIIF.
Informes medioambientales y estados del valor aña
que los factores del medioambiente son significativ
de usuarios importante.
4. Juego completo de Estados FinancierosNo Forma Parte de los Estados Financieros
Análisis financiero elaborado por la gerencia, que describe y explica las características principales del
rendimiento financiero y la situación financiera de la entidad, así como las principales incertidumbres a
han determinado el rendimiento financiero, incluyendo los
entidad, su respuesta a esos cambios y su efecto, así como
para mantener y mejorar dicho rendimiento financiero,para mantener y mejorar dicho rendimiento financiero,
sí como su objetivo respecto al coeficiente de deudas
(c) Los recursos de la entidad no reconocidos en el estado de situación financiera según las NIIF.
ñadido, particularmente en sectores industriales en los
tivos y cuando los trabajadores se consideran un grupo
5. Alejamiento de las NIIFPf. 18 Una entidad no puederectificar políticas contablesinapropiadas mediante la revelaciónde las políticas contables utilizadas,ni mediante la utilización de notas uotro material explicativo.
Pf.19la gerencia
tan engañoso
los estados
la entidad
regulatorio
aplicación
Cuando una entidad no aplique un requerimiento
párrafo 19, revelará:
(a)que la gerencia ha llegado a la conclusión de
la situación financiera y rendimiento financierola situación financiera y rendimiento financiero
(b)que se ha cumplido con las NIIF aplicables,
aplicado para lograr una presentación razonable
(c)el título de la NIIF que la entidad ha dejado de
tratamiento que la NIIF requeriría, la razón por
engañoso como para entrar en conflicto con
Marco Conceptual, junto con el tratamiento alternativo
(d)para cada periodo sobre el que se presente
aplicación sobre cada partida de los estados
cumpliendo con el requerimiento mencionado
5. Alejamiento de las NIIFEn circunstancia extremadamente excepcional de que
gerencia concluyera que el cumplimiento de una NIIF sería
engañoso como para entrar en conflicto con el objetivo de
estados financieros establecido en el Marco Conceptual,
entidad no lo aplicará, ver párrafo 20, siempre que el marco
regulatorio aplicable requiera, o no prohíba, esta falta de
aplicación.
requerimiento establecido en una NIIF de acuerdo con el
de que los estados financieros presentan razonablemente
financiero y los flujos de efectivo;financiero y los flujos de efectivo;
aplicables, excepto en el caso particular del requerimiento no
razonable;
de aplicar, la naturaleza del apartamiento, incluyendo el
por la que ese tratamiento sería en las circunstancias tan
con el objetivo de los estados financieros establecido en el
alternativo adoptado; y
presente información, el impacto financiero de la falta de
estados financieros que debería haber sido presentada
mencionado.
6. Hipótesis fundamentales
Empresa en Marcha
Al elaborar los estados financieros, la gerenciaevaluara la capacidad que tiene una entidad paracontinuar en funcionamiento. Una entidad laboraralos estados financieros bajo la hipótesis de negocioen marcha, a menos que la gerencia pretendaliquidar la entidad o cesar en su actividad, o bienno exista otra alternativa mas realistas queproceder de una de estas formas. Cuando lagerencia, al realizar esta evaluación, sea consientede la existencia de incertidumbre importantes,de la existencia de incertidumbre importantes,relativas a eventos o condiciones que puedanaportar dudas significativas sobre la posibilidad deque la entidad siga funcionando normalmente,procederá a relevarlas en los estados financieros.Cuando una entidad no prepare los estadosfinancieros bajo la hipótesis de negocio en marcha,revelara ese hecho, junto con las hipótesis sobrelas que han sido elaborados y las razones por lasque la entidad no se ha considera como unnegocio en marcha.
6. Hipótesis fundamentales
DevengadoUna entidad elaborara sus estados
financieros, excepto en lo relacionado con la
información sobre flujos de efectivos,
utilizando la base contable de acumulación (o
devengo).
Cuando se utiliza la base contable deCuando se utiliza la base contable de
acumulación (devengo), una entidad
reconocerá partidas como activos, pasivos,
patrimonio, ingreso y gastos (los elementos
de los estados financieros), cuando satisfagan
las definiciones y los criterios de
reconocimiento previstos para tales
elementos en el Marco Conceptual
7. Materialidad y la agrupación de datos
Presentación de partidas
Una entidad presentará por separado
cada clase significativa de partidas
similares. Una entidad presentara por
separado las partidas de naturaleza o
función distinta, a menos que no
tengan importancia relativa.
Los estados financieros son el producto del proy otros sucesos, que se agrupan por la clase de acudel proceso de agregación y clasificación es la preque constituyen las partidas de los estados
Aplicación de NIIFNo es necesario que una entidad
proporcione una revelación especifica
requerida por una NIIF si la información
carece de importancia relativa
que constituyen las partidas de los estados financieros. Si una partida concreta careciese de importancia relativa por si sola, se agregara con otraen importancia relativa como para justificar su prepuede justificar su presentación separada en las notas.
7. Materialidad y la agrupación de datos
Criterios de aplicación
Los estados financieros son el producto del rocesamiento de un gran número de transacciones
y otros sucesos, que se agrupan por la clase de cuerdo con su naturaleza o función. La etapa final
del proceso de agregación y clasificación es la resentación de datos condensados y clasificados,
que constituyen las partidas de los estados que constituyen las partidas de los estados financieros. Si una partida concreta careciese de importancia relativa por si sola, se agregara con
tras partidas, ya sea en los estados financieros o n las notas. Una partida que no tenga la suficiente
importancia relativa como para justificar su resentación separada en esos estados financieros
puede justificar su presentación separada en las notas.
8. CompensaciónUna entidad no compensará activos con pasivos o ingresos con gastos a menos que así lo requiera o permita una NIIF.
Compensación y Neteo
• Informar por separado sobre los activos
y pasivos, ingresos y gastos.
• La compensación en los estados
financieros limita la capacidad de los
usuarios para comprender las
transacciones y otros sucesos y
Criterios de agregación de los resultados
• Una e
principales generando ingresos no ordinarios.
• Una e
compe
genere la misma operación. (transacciones y otros sucesos y
condiciones que se hayan producido,
así como para evaluar los flujos futuros
de efectivo de la entidad.
• Se compensa cuando la compensación
sea un reflejo del fondo de la
transacción o suceso.
• La medición por el neto en el caso de
los activos sujetos a correcciones
valorativas no es una compensación
genere la misma operación. (
disposición de activos no corrientes se presentan netos)
• Adem
ganancias y pérdidas que procedan de un grupo de
transa
diferencias de cambio, o las derivadas de instrumentos
financieros mantenidos para negociar.)
• Una entidad presentará estas ganancias y pérdidas por
separado si tienen importancia relativa.
Una entidad no compensará activos con pasivos o ingresos con gastos a menos que así lo requiera o permita una NIIF.
Criterios de agregación de los resultados
entidad ejecuta transacciones accesorias a sus actividade
principales generando ingresos no ordinarios.
entidad presentará los resultados de estas transacciones
pensando los ingresos con los gastos relacionados que
genere la misma operación. (Ej. las ganancias y pérdidas por genere la misma operación. (Ej. las ganancias y pérdidas por
disposición de activos no corrientes se presentan netos)
más, una entidad presentará en términos netos de las
ganancias y pérdidas que procedan de un grupo de
sacciones similares. (Ej. Las ganancias y pérdidas por
diferencias de cambio, o las derivadas de instrumentos
financieros mantenidos para negociar.)
Una entidad presentará estas ganancias y pérdidas por
separado si tienen importancia relativa.
9. Información comparativa
2 Estados
Se revelará información comparativa respecto del todos los importes incluidos en los estados financieros del periodo corriente. Una entidad incluirá información companarrativa, cuando esto sea relevante para la comprensión de los estados financieros del periodo corriente.
3 Estados FinancierosCuando se aplique una política contable retroactivamente o realice una Cuando se aplique una política contable retroactivamente o realice una reexpresión retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros, presentará, como mínimo, tres estados de situación financiera, dos de cada uno de los restantes estados, y las notas relacionadas. Una entidad presentará estados de situación financiera:
(a) al cierre del periodo corriente,(b) al cierre del periodo anterior(c) al principio del primer periodo comparativo.
9. Información comparativa
2 Estados Financieros
respecto del periodo anterior para incluidos en los estados financieros del periodo corriente.
parativa para la información descriptiva y para la comprensión de los estados
3 Estados FinancierosCuando se aplique una política contable retroactivamente o realice una Cuando se aplique una política contable retroactivamente o realice una reexpresión retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros, presentará, como mínimo, tres estados de situación financiera, dos de cada uno de los restantes
y las notas relacionadas. Una entidad presentará estados de
(a) al cierre del periodo corriente,(b) al cierre del periodo anterior(c) al principio del primer periodo comparativo.
10. Modificación de presUna entidad mantendrá la presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros de un periodo a otro, a menos que:
(a) Tras un cambio en la naturaleza de las aestados financieros, se ponga de manifiesto que sería más apropiada otra presentación u otra clasificación, tomando en consideración los criterios para la selección y aplicación de políticas contables de la NIC 8;
(b) Una NIIF requiera un cambio en la presentación.
Cuando la entidad modifique la preseCuando la entidad modifique la prese
sus estados financieros, también reclasificará los importes comparativos, a
menos que resulte impracticable hacerlo. Cuando la entidad reclasifique los
importes comparativos, revelará:
(a) la naturaleza de la reclasificación;
(b) el importe de cada partida o grupo de partidas que se han reclasificado; y
(c) la razón de la reclasificación.
esentación o clasificacióUna entidad mantendrá la presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros de un periodo a otro, a menos que:
s actividades de la entidad o una revisión de sus estados financieros, se ponga de manifiesto que sería más apropiada otra presentación u otra clasificación, tomando en consideración los criterios para la selección y aplicación de políticas contables de la NIC 8; o
(b) Una NIIF requiera un cambio en la presentación.
sentación o la clasificación de partidas en sentación o la clasificación de partidas en
sus estados financieros, también reclasificará los importes comparativos, a
menos que resulte impracticable hacerlo. Cuando la entidad reclasifique los
(b) el importe de cada partida o grupo de partidas que se han reclasificado; y
11. Estructura y contenido : Identificación de los estados financieros
Una entidad identificará claramente cada estado
Además, una entidad mostrará la siguientecuando sea necesario para que la información
(a) Nombre de la entidad u otra forma decambios relativos a dicha información desde
(b) Si los estados financieros pertenecenentidades;entidades;
(c) La fecha del cierre del periodo sobre eljuego de los estados financieros o notas
(d) La moneda de presentación, tal como se
(e) Grado de redondeo practicado al presentar
11. Estructura y contenido : Identificación de los estados
estado financiero y las notas.
información en lugar destacado, y la repetiráinformación presentada sea comprensible:
de identificación de la misma, así como losdesde el final del periodo precedente;
pertenecen a una entidad individual o a un grupo de
el que se informa o el periodo cubierto por elnotas;
se define en la NIC 21; y
presentar las cifras de los estados financieros.
12. Partidas corrientes / No corrientes¶60 Una entidad presentará sus activos corrientes
corrientes y no corrientes, como categoríasfinanciera, de acuerdo con los párrafosbasada en el grado de liquidez proporcionerelevante. Cuando se aplique esa excepción,activos y pasivos ordenados atendiendo
¶61 Independientemente del método de presentación
importe esperado a recuperar o a cancelar
partida de activo o pasivo que combine importe
(a) dentro de los doce meses siguientes (a) dentro de los doce meses siguientes
(b) después de doce meses tras esa fecha.
¶62 También será de utilidad la información
de los activos no monetarios, como los inventarios,
de pasivos como las provisiones, con independencia
corrientes o no corrientes. Una entidad
espera realizar después de los doce meses
informa.
12. Partidas corrientes / No corrientescorrientes y no corrientes, así como sus pasivos
categorías separadas en su estado de situaciónpárrafos 66 a 76, excepto cuando una presentación
proporcione una información fiable que sea másexcepción, una entidad presentará todos los
atendiendo a su liquidez.
presentación adoptado, una entidad revelará el
cancelar después de los doce meses para cada
importe a recuperar o a cancelar:
es después del periodo sobre el que se informa, yes después del periodo sobre el que se informa, y
(b) después de doce meses tras esa fecha.
información acerca de la fecha esperada de recuperación
inventarios, y la fecha esperada de cancelación
independencia de que se los clasifiquen como
entidad revelará los importes de los inventarios que
meses después del periodo sobre el que se
13. Partidas corrientes / No corrientesExpectativa y Facultad
Si una entidad tuviera la expectativa y la facultadmenos durante los doce meses siguientes aacuerdo con las condiciones de financiacióncorriente .
No obstante, cuando la refinanciación o extensión(por ejemplo si no existiese un acuerdo de refinanciación),refinanciación potencial y la obligación se clasificará
Covenants
Cuando una entidad infrinja una disposiciónCuando una entidad infrinja una disposiciónplazo al final del periodo sobre el que se informaconvierta en exigible a voluntad del prestamista,incluso si el prestamista hubiera acordado, despuésinforma y antes de que los estados financierosel pago como consecuencia de la infracción. (Aplicar
Una entidad clasificará el pasivo como corrienteinforma, no tiene el derecho incondicionalmenos, doce meses tras esa fecha.
13. Partidas corrientes / No corrientes
facultad de renovar o refinanciar una obligación alla fecha del periodo sobre el que se informa, de
financiación existentes, clasificará la obligación como no
extensión del plazo no sea una facultad de la entidadrefinanciación), la entidad no tendrá en cuenta laclasificará como corriente.
disposición contenida en un contrato de préstamo a largodisposición contenida en un contrato de préstamo a largoinforma o antes con el efecto de que el pasivo se
prestamista, tal pasivo se clasificará como corriente,después de la fecha del periodo sobre el que se
financieros sean autorizados para su publicación, no exigir(Aplicar NIC10 y hacer revelaciones)
corriente porque, al final del periodo sobre el que sede aplazar la cancelación del pasivo durante al
14. Información a presentar en estados de situación financiera o en notas
Sub Clasificaciones
Una entidad revelará, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas, subclasificaciones adicionales de las partidas presentadas, clasificadas de una manera que sea apropiada para las operaciones de la entidad.
Detalle
El detalle suministrado en las subclasificaciones dependerá de los requerimientos de las NIIF, así como del tamaño, la naturaleza y la función de los importes afectados. Para decidir los criterios de subclasificaciones, una entidad utilizará también los factores descriptos en el párrafo 58. El nivel de información suministrada variará para cada partida, por ejemplo:
(a) NIC 16: las partidas de propiedades, planta y equipo se desagregarán por clases.(a) NIC 16: las partidas de propiedades, planta y equipo se desagregarán por clases.
(b) las cuentas por cobrar se desagregarán en importes por cobrar de clientes comerciales, de partes relacionadas, anticipos y otros importes;
(c) NIC2: los inventarios se desagregarán en clasificaciones tales como mercaderías, materias primas, materiales, productos en curso y productos terminados;
(d) Las provisiones se desglosarán, de forma queprovisiones por beneficios a empleados y el resto; y
(e) El capital y las reservas se desagregarán en vemisión y reservas.
14. Información a presentar en estados de situación
Una entidad revelará, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas, subclasificaciones adicionales de las partidas presentadas, clasificadas de una manera que sea apropiada para las
El detalle suministrado en las subclasificaciones dependerá de los requerimientos de las NIIF, así como del tamaño, la naturaleza y la función de los importes afectados. Para decidir los criterios de subclasificaciones, una entidad utilizará también los factores descriptos en el párrafo 58. El nivel de información suministrada variará para cada partida, por ejemplo:
(a) NIC 16: las partidas de propiedades, planta y equipo se desagregarán por clases.(a) NIC 16: las partidas de propiedades, planta y equipo se desagregarán por clases.
(b) las cuentas por cobrar se desagregarán en importes por cobrar de clientes comerciales, de partes relacionadas, anticipos y otros importes;
en clasificaciones tales como mercaderías, materias primas, materiales, productos en curso y productos terminados;
ue se muestren por separado las que corresponden a provisiones por beneficios a empleados y el resto; y
n varias clases, tales como capital pagado, primas de
Presentación separada
Cuando las partidas de ingreso o gasto son materiales (tienen importancia relativa), una
entidad revelará de forma separada información sobre su naturaleza e importe.
Circunstancias(a) la rebaja de los inventarios hasta su valor neto realizable, o de los elementos depropiedades, planta y equipo hasta su importe recuperable, así como la reversión de talesrebajas;(b) la reestructuración de las actividades de una entidad y la reversión de cualquier provisión
para hacer frente a los costos de ella;(c) la disposición de partidas de propiedades, planta y equipo;
14. Información a presentar en estados de situación financiera o en notas
(c) la disposición de partidas de propiedades, planta y equipo;(d) las disposiciones de inversiones;(e) las operaciones discontinuadas;(f) cancelaciones de pagos por litigios; y(g) otras reversiones de provisiones.
NaturalezaUna entidad presentará un desglose de los gastos reconocidos en el resultado, utilizando una
clasificación basada en la naturaleza o en la función de ellos dentro de la entidad, lo queproporcione una información que sea fiable y más relevante.
FunciónUna entidad que clasifique los gastos por función revelará información adicional sobre la
naturaleza de ellos, donde incluirá los gastos por depreciación y amortización y el gasto por
beneficios a los empleados.
Cuando las partidas de ingreso o gasto son materiales (tienen importancia relativa), una
entidad revelará de forma separada información sobre su naturaleza e importe.
(a) la rebaja de los inventarios hasta su valor neto realizable, o de los elementos depropiedades, planta y equipo hasta su importe recuperable, así como la reversión de tales
(b) la reestructuración de las actividades de una entidad y la reversión de cualquier provisión
(c) la disposición de partidas de propiedades, planta y equipo;
14. Información a presentar en estados de situación
(c) la disposición de partidas de propiedades, planta y equipo;
Una entidad presentará un desglose de los gastos reconocidos en el resultado, utilizando una
la naturaleza o en la función de ellos dentro de la entidad, lo queproporcione una información que sea fiable y más relevante.
Una entidad que clasifique los gastos por función revelará información adicional sobre la
naturaleza de ellos, donde incluirá los gastos por depreciación y amortización y el gasto por
15. Información a presentar en notas
Una entidad revelará, en el resumen de políticas contables significativas:
(a) la base (o bases) de medición utilizada para la elaboración de los estados financieros, y
(b) las otras políticas contables utilizadade los estados financieros.
Una entidad revelará, en el resumen de las políticas contables significativas o en otras notas, los juicios, diferentes de aquéllos que involucren estimaciones (véase el párrafo 125), que la gerencia haya realizado en el pro125), que la gerencia haya realizado en el prode la entidad y que tengan un efecto significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros.
Causas de incertidumbres
Una entidad revelará información sobre los supuestos realizados acerca del futuro y otras causas de incertidumbre en la estimación al final del periodo sobre el que se informa, que tengan un riesgo significativo de ocasionar ajactivos o pasivos dentro del periodo contable siguiente. Con respecto a esos activos y pasivos, las notas incluirán detalles de:
(a) su naturaleza; y
(b) su importe en libros al final del periodo sobre el que se informa.
15. Información a presentar en notas
Una entidad revelará, en el resumen de políticas contables significativas:
(a) la base (o bases) de medición utilizada para la elaboración de los estados
das que sean relevantes para la comprensión
Una entidad revelará, en el resumen de las políticas contables significativas o en otras notas, los juicios, diferentes de aquéllos que involucren estimaciones (véase el párrafo
proceso de aplicación de las políticas contables proceso de aplicación de las políticas contables de la entidad y que tengan un efecto significativo sobre los importes reconocidos en los
Una entidad revelará información sobre los supuestos realizados acerca del futuro y otras causas de incertidumbre en la estimación al final del periodo sobre el que se informa, que
ajustes significativos en el valor en libros de los activos o pasivos dentro del periodo contable siguiente. Con respecto a esos activos y
(b) su importe en libros al final del periodo sobre el que se informa.
Una entidad presentará las revelaciones deayuden a los usuarios de los estados financierosgerencia, sobre el futuro y otras fuentes de incertidumbre
La naturaleza y el alcance de la informaciónnaturaleza de los supuestos, y con otrasrevelaciones que una entidad realizará:
(a) la naturaleza de los supuestos u otras incertidumbres
15. Información a presentar en notas
(b) la sensibilidad del importe en librosimplícitas en su cálculo, incluyendo las
(c) la resolución esperada de la incertidumbre,razonablemente posibles dentro del añolos activos y pasivos afectados; y
(d) cuando la incertidumbre continúe sinefectuados a los supuestos pasados referentes
de información del párrafo 125 de forma quefinancieros a entender los juicios efectuados por la
incertidumbre en la estimación.
información proporcionada variarán de acuerdo con laotras circunstancias. Son ejemplos de los tipos
incertidumbres en la estimación;
15. Información a presentar en notas
libros a los métodos, supuestos y estimacionesrazones de tal sensibilidad;
incertidumbre, así como el rango de las consecuenciasaño próximo, respecto del importe en libros de
sin resolverse, una explicación de los cambiosreferentes a dichos activos y pasivos.
• El Estado de Situación Financiera :
3.1 Identificación de los estados financieros
Estado de Situación Financiera
(En miles de nuevos soles)
31 Dic 2014 31 Dic 2013
ACTIVOS
Activos corrientes
Efectivo y equivalentes de efectivo 312,400 322,900 Cuentas por pagar comerciales
Cuentas por cobrar comerciales 91,600 12,540 Préstamos de corto plazo
Inventorios 135,230 132,500 Porción corriente de préstamos a largo plazo
Otros activos corrientes 25,650 110,800 Impuesto a la renta por pagar
Activos disponibles para la venta 142,500 156,000 ProvisionesActivos disponibles para la venta 142,500 156,000 Provisiones
707,380 734,740
Activos no corrientes
Préstamos de largo plazo
Inversiones en asociadas 100,150 110,770 Provisones de largo plazo
Intangibles 227,470 227,470
Crédito mercantil 80,800 91,200
Propiedad, Planta y Equipo 350,700 360,020
Impuesto diferido 28,800 26,040 Capital
787,920 815,500 Utilidades retenidas
Otros componentes del patrimonio
Total de activos 1,495,300 1,550,240
3.1 Identificación de los estados financieros
31 Dic 2014 31 Dic 201
PATRIMONIO Y PASIVOS
Pasivos corrientes
Cuentas por pagar comerciales 115,100 187,6
Préstamos de corto plazo 150,000 200,0
Porción corriente de préstamos a largo plazo 10,000 20,0
Impuesto a la renta por pagar 35,000 42,0
Provisiones 5,000 4,8Provisiones 5,000 4,8
Total pasivos corrientes 315,100 454,4
Pasivos no corrientes
Préstamos de largo plazo 120,000 160,0
Provisones de largo plazo 28,850 52,2
Total pasivos no corrientes 148,850 212,2
Total pasivos 463,950 666,6
Patrimonio atribuible a la Matriz
Capital 700,000 650,0
Utilidades retenidas 251,100 163,7
Otros componentes del patrimonio 10,200 21,2
961,300 834,9
Participación minoritaria 70,050 48,6
Total patrimonio 1,031,350 883,5
Total pasivos y patrimonio 1,495,300 1,550,2
NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS
En términos sencillos
• ¿De que se trata el impuesto diferido?
• ¿Cuál es la justificación financiera?
• ¿Cuál es la relación con la Ley del Impuesto a la renta?
• ¿Cómo identifico una diferencia temporaria?• ¿Cómo identifico una diferencia temporaria?
• ¿Cuándo se genera un activo o pasivo diferido?
¿De que se trata el impuesto diferido?
¿Cuál es la justificación financiera?
¿Cuál es la relación con la Ley del Impuesto a la renta?
¿Cómo identifico una diferencia temporaria?¿Cómo identifico una diferencia temporaria?
¿Cuándo se genera un activo o pasivo diferido?
En términos sencillosEl fundamento de la NIC 12 se encuentra en la forma en que se liquida el impuesto a la renta. Por eso empezaremos por allí:
Utilidad antes de impuestos
(+) Adiciones
Estimaciones de cobranza dudosa
Renta netaRenta neta
Impuesto a la renta 28% (corriente)
Utilidad antes de impuestos
Impuesto a la renta corriente
Utilidad neta
El fundamento de la NIC 12 se encuentra en la forma en que se liquida el impuesto a la renta. Por eso empezaremos por allí:
S/
100,000
40,000 Art. 37 (i) LIR
140,000
25
140,000
39,200
S/
100,000
(39,200)
60,800
Sin NIC 12
En términos sencillos
Utilidad antes de impuestos
Impuesto a la renta corriente – LIR
Impuesto a la renta diferido – NIC 12
(Reconocer el futuro beneficio tributario de la cobranza dudosa)
Utilidad neta
Registros contables
Corriente
88100 - Gasto por impuesto a la renta corriente
40171 - Impuesto a la renta por pagar
Diferido
37100 – Impuesto a la renta diferido (activo)
88200 - Impuesto a la renta por pagarReconocer los beneficios tributarios futuras de las liquidaciones de activos y pasivos. La NIC 12 hace justicia. Estas diferencias deben ser temporales. Pregunta: Se pueden identificar estas diferencias a través de las cuentas del Balance? SI. Es el método adecuado.
Sin NIC 12 Con NIC 12
S/ S/
100,000 100,000
(39,200) (39,200)
el futuro beneficio tributario de la cobranza dudosa) - 11,200
60,800 72,000
26
Cargo Cargo
(Abono) (Abono)
Gasto por impuesto a la renta corriente 39,200
(39,200)
11,200
(11,200)Reconocer los beneficios tributarios futuras de las liquidaciones de activos y pasivos. La NIC 12 hace justicia. Estas diferencias deben ser temporales. Pregunta: Se pueden identificar estas diferencias a través de las cuentas del Balance? SI. Es el método adecuado.
En términos sencillos
Movimiento de la provisión por cobranza dudosa
Saldo Inicial
Estimación del cobranza dudosa del periodo
Saldo final
Identificación de las diferencias temporarias a través del Balance
Saldo neto de las Cuentas por cobrar
12 Cuentas por cobrar comerciales
19 Estimación de cobranza dudosa
Saldo neto
Diferencias Temporaria
Impuesto diferido = Diferencia temporaria
= 40,000
Movimiento de la provisión por cobranza dudosa Contable Tributario
S/ S/
- -
40,000 -
40,000 -
Identificación de las diferencias temporarias a través del Balance
27
Base
Contable
Base
Tributaria
S/ S/
300,000 300,000
(40,000) -
260,000 300,000
Diferencias Temporaria = Base Contable – Base tributaria
= 39,200
Impuesto diferido = Diferencia temporaria x tasa del impuesto
= 40,000 x 28% = 11,200
En términos sencillos
Movimiento de la provisión por cobranza dudosa
Saldo Inicial
Estimación por cobranza dudosa a terceros
Estimación por cobranza dudosa a empresas relacionadas
Identificación de las diferencias temporarias a través del Balance, de nuevo:
Saldo final
Diferencias Temporaria
Impuesto diferido = Diferencia temporaria
= 40,000
¿Por qué
Movimiento de la provisión por cobranza dudosa Contable Tributario
S/ S/
- -
40,000 -
dudosa a empresas relacionadas 20,000 -
Identificación de las diferencias temporarias a través del Balance, de nuevo:
28
60,000 -
= Base Contable – Base tributaria
= 40,000
Impuesto diferido = Diferencia temporaria x tasa del impuesto
= 40,000 x 28% = 11,200
no cambia el cálculo?
En términos sencillos
DTD Diferencia Temporaria Deducible
Diferencia que entre la base tributaria y contable de un
activo/pasivo que en el futuro otorgaran un beneficio tributario.
DTG Diferencia Temporaria Imponible
Diferencia que entre la base tributaria y contable de un
Identificación de las diferencias temporarias Gravables y Deducibles
Diferencia que entre la base tributaria y contable de un
activo/pasivo que en el futuro generan mayores pagos tributarios.
¿Por qué en
el futuro?
Por que en el futuro los activos que
temporarias se consumirán y los pasivos que generan las
diferencias temporarias se liquidarán
Diferencia Temporaria Deducible
Diferencia que entre la base tributaria y contable de un
que en el futuro otorgaran un beneficio tributario.
Diferencia Temporaria Imponible
Diferencia que entre la base tributaria y contable de un
Identificación de las diferencias temporarias Gravables y Deducibles
29
Diferencia que entre la base tributaria y contable de un
que en el futuro generan mayores pagos tributarios.
Por que en el futuro los activos que generan las diferencias
temporarias se consumirán y los pasivos que generan las
diferencias temporarias se liquidarán
En términos sencillos
ACTIVOS
BASE
CONTABLE >
BASE
TRIBUTARIA =>
BASE
CONTABLE <
BASE
TRIBUTARIA =>
Regla general de identificación:
PASIVOS
BASE
CONTABLE >
BASE
TRIBUTARIA =>
BASE
CONTABLE <
BASE
TRIBUTARIA =>
=> DTI =>
Pasivo por
Impuesto Diferido
=> DTD =>
Activo por
Impuesto Diferido
30
=> DTD =>
Activo por
Impuesto Diferido
=> DTI =>
Pasivo por
Impuesto Diferido
O APLICAR LE METODO MENTAL
Análisis financiero - ingresos
Año
Ventas
Costo de venta
Margen neto
Impuesto -28%
Base contable
Base tributaria
<
Para Pasivos
� Escenario: una empresa de construcción tiene un proyecto a 3 años. A
continuación se presentan sus ingresos gastos.
UDI
NIC 12
Gasto IR
Pasivo diferido
Análisis período 1
(pasivo)
Margen diferido
Diferencia Temporaria
Imponible
Pasivo Diferido
1 2 3 Total
100,000 150,000 120,000 370,000
(85,000) (127,500) (102,000) (314,500)
15,000 22,500 18,000 55,500
- - (15,540) (15,540)
Escenario: una empresa de construcción tiene un proyecto a 3 años. A
continuación se presentan sus ingresos gastos.
15,000 22,500 2,460 39,960
4,200 6,300 5,040 16,650
(4,200) (6,300) (5,0
40)
(16,650)
Base
Contable Tributaria DTI
- 15,000 15,000
31
¶2 - NIC 12 Tasa combinada
Para los propósitos de esta Norma, el término impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos, ya sean
nacionales o extranjeros, que se relacionan con las ganan
incluye también otros tributos, tales como las retenciones
subsidiaria, asociada o negocio conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad que presenta los
estados financieros.
¶47 - NIC 12 Cambio de tasa
Los activos y pasivos de tipo fiscal diferidos a largo plazo deben medirse según las tasas que vayan a ser de
aplicación en los periodos en los que se espere realizar loaplicación en los periodos en los que se espere realizar lo
tasas impositivas que se hayan aprobado, o estén a punto de aprobarse, en la fecha del balance.
Participación
Impuesto a la renta
Tasa combinada
Participación
Para los propósitos de esta Norma, el término impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos, ya sean
nancias sujetas a imposición. El impuesto a las ganancias
es sobre dividendos, que se pagan por parte de una entidad
subsidiaria, asociada o negocio conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad que presenta los
Los activos y pasivos de tipo fiscal diferidos a largo plazo deben medirse según las tasas que vayan a ser de
r los activos o pagar los pasivos, a partir de la normativa y
32
r los activos o pagar los pasivos, a partir de la normativa y
tasas impositivas que se hayan aprobado, o estén a punto de aprobarse, en la fecha del balance.
PesquerasIndustriales
Telecom
Mineras ComercialRestaurant Otras
a la renta 28% 28% 28%
Tasa combinada 28% 28% 28%
Participación + Impuesto x ( 1 – Participación)
¶58, 61-65 - NIC 12: Contabilización de l impuesto diferido
(a) La contabilización de las consecuencias tributarias de las transacciones deben ser de la misma manera en
que se contabilizan dichas transacciones. Así para tra
efecto tributario se reconocerá en P&L.
(b) Para transacciones reconocidas directamente en el patrimonio, los efectos tributarios se reconocerán
directamente en el patrimonio.
(c) El reconocimiento de activo por impuesto diferido proveniente de una combinación de negocios afecta al
importe de la plusvalía mercantil proveniente de dicha combinación de negocios. (¶66
EGyP
La contabilización de las consecuencias tributarias de las transacciones deben ser de la misma manera en
transacciones que son reconocidas en el P&L, cualquier
Para transacciones reconocidas directamente en el patrimonio, los efectos tributarios se reconocerán
El reconocimiento de activo por impuesto diferido proveniente de una combinación de negocios afecta al
importe de la plusvalía mercantil proveniente de dicha combinación de negocios. (¶66-68)
33
Patrimonio Goodwill
Las normas contables incluyen requerimientos para la valuación posterior de los activos financieros y no
financieros. Muchas de estas valuaciones generan gastos
menos no el periodo de reconocimiento). En consecuencia el valor en libros de los activos valuados se ve
reducido, pero desde un punto de vista tributario dicha corrección no existe.
Costo Ajuste
Ajustes por valuaciones de los activos
Existencias 1 20,000 (500)
Cuentas por cobrar2 30,000 (1,000)
Activos fijos, neto3 140,000 (40,000)
Intangibles, neto4 50,000 (5,000)
Totales 240,000 (46,500)
1. NIC 2 – Valuación al Costo o al VNR, el menor
2. NIC 39 Evaluar la desvalorización
3. NIC 36 evaluar la recuperabilidad de los activos fijos
4. NIC 36 evaluar la recuperabilidad de los activos intangibles
requerimientos para la valuación posterior de los activos financieros y no
tos desde un punto de vista financiero, pero no tributario (al
menos no el periodo de reconocimiento). En consecuencia el valor en libros de los activos valuados se ve
reducido, pero desde un punto de vista tributario dicha corrección no existe.
Valor en
Libros
Base
tributaria
Base Base
Para Activos
34
(500) 19,500 20,000
(1,000) 29,000 30,000
(40,000) 100,000 140,000
(5,000) 45,000 50,000
(46,500) 193,500 240,000
Base contable
Basetributar
<
Diferencia Temporaria
Deducible
Activo Diferido
Valuación al Costo o al VNR, el menor
2. NIC 39 Evaluar la desvalorización de lo activos financieros
la recuperabilidad de los activos fijos
la recuperabilidad de los activos intangibles
Estimación por VNR
Estimación por cobranza dudosa
Estimación por desvalorización de IME
estimación por desvalorización de Intangibles
▪ Movimiento de las valuaciones
Totales
Impuesto diferido -28%
Impuesto diferido – 28%
2D 3D DESCRIPCION
37 ACTIVO DIFERIDO
37 1 Impuesto a la renta diferido
88 IMPUESTO A LA RENTA
88 2 Impuesto a la renta - diferido
Saldo InicialAjuste
Saldo Final
200 300 500
800 200 1,000
- 40,000 40,000
- 5,000 5,000
35
1,000 45,500 46,500
280 12,74
0
13,020
280 12,740 13,020
DEBE HABER
12,740
12,740
Las normas contables incluyen requieren el reconocimiento de pasivos en ciertas situaciones de acuerdo a
diversas normas contables como la NIIF2, NIC 37, NIC 16
a dichos pasivos no son deducibles hasta que ocurra el d
es cero.
Saldo Inicial
Provisión comp. funcionarios 1 20,000
Provisión por retiro de activos2 30,000
Pasivo por vacaciones3 40,000
Reconocimientos de Pasivos (provisiones)
Pasivo por vacaciones 40,000
Totales 90,000
1. NIIF 2– Pagos basados en acciones
2. NIC 16 – Costo de remoción de activos de larga duración
3. Marco conceptual – devengados
Impuesto diferido -28% 25,200
Impuesto diferido – 28% 25,200
requieren el reconocimiento de pasivos en ciertas situaciones de acuerdo a
16, NIC 17, entre otras. Sin embargo, los gastos asociados
l desembolso. Es decir, la base tributaria de estos pasivos
Adiciones DeduccionesSaldo Final
20,000 5,000 (6,000) 19,000
30,000 4,000 (1,000) 33,000
40,000 3,000 (3,000) 40,000
Reconocimientos de Pasivos (provisiones)
36
40,000 3,000 (3,000) 40,000
90,000 12,000 (10,000) 92,000
25,200 25,760
25,200 25,760
Ajuste
Impuesto diferido 560
Total 560
▪ Reconocimientos de Pasivos (provisiones)
Ajuste
Impuesto diferido 560
Total 560
2D 3D DESCRIPCION
37 ACTIVO DIFERIDO
37 1 Impuesto a la renta diferido
88 IMPUESTO A LA RENTA
88 2 Impuesto a la renta - diferido
Reconocimientos de Pasivos (provisiones)
DESCRIPCION DEBE HABER
560
37
560
La ley del impuesto a la renta establece tasas de depreciación máximas
los activos fijos. Sin embargo, el criterio financiero, según NIC 16, es diferente.
En relacion a los activos adquiridos mediante leasing, el t
Depreciación Acumulada
Costo Financiera
Inm, Mob y Equipo 100,000
(40,
000)
Diferencias en tasas de depreciación (amortización)
Diferencia temporaria deducible
2D 3D
37 ACTIVO DIFERIDO
37 1 Impuesto a la renta diferido
88 IMPUESTO A LA RENTA
88 2 Impuesto a la renta - diferido
La ley del impuesto a la renta establece tasas de depreciación máximas a ser utilizadas para la depreciación de
los activos fijos. Sin embargo, el criterio financiero, según NIC 16, es diferente.
el tratamiento tributario permite una depreciación acelerada.
Depreciación Acumulada Saldo neto
Financiera Tributaria Financiero Tributario
(40,
000) (30,000) 60,000 70,000
Diferencias en tasas de depreciación (amortización)
38
10,000
Impuesto a la renta 2,800
Impuesto diferido 2,800
DESCRIPCION DEBE HABER
2,800
2,800
Algunas partidas tienen base tributaria per no están reconocidos como activos o pasivos en el balance. Por
ejemplo, los costos de exploración se reconocen como ga
minera, sin embargo la administración tributaria exige que
la unidad minera explorada. La diferencia entre ambas ba
en periodos futuros, resulta en una diferencia temporaria deducible.
Base contable
Base tributaria
Costo exploración 400,000 400,000
Fuera de balance (¶9-NIC 12)
Amortización (400,000) (220,000)
- 180,000
2D 3D DESCRIPCION
37 ACTIVO DIFERIDO
37 1 Impuesto a la renta diferido
88 IMPUESTO A LA RENTA
88 2 Impuesto a la renta - diferido
Algunas partidas tienen base tributaria per no están reconocidos como activos o pasivos en el balance. Por
gastos de acuerdo a las practicas contables de la industria
ue dicho gasto sea amortizado en función de la vida útil de
bases, la que permitirá acceder a deducciones tributarias
en periodos futuros, resulta en una diferencia temporaria deducible.
Base tributaria
DiferenciaTemporaria
400,000 -
39
(220,000) 180,000
180,000 180,000
DEBE HABER
50,400
50,400
En el Perú la revaluación de los activos no afecta a la util
importe en libros producirá un flujo de beneficios económicos imponibles para la entidad. La diferencia entre el
importe en libros de un activo revaluado y su base fiscal, es una diferencia temporaria, que da lugar a activos o
pasivos diferidos. Esto se cumple incluso si la entidad no desea vender el activo. (Ref.: NIC16, NIC38,
NIC39,NIC40)
CostoImporte
revaluado
Edificio 400,000 700,000
Impuesto a la renta – 28%
Revaluación voluntaria de activos
Total pasivo diferido
2D 3D 4D 5D DESCRIPCION
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
57 1 Excedente de revaluación
57 1 2 Inmuebles, maquinaria y equipos
49 PASIVO DIFERIDO
49 1 Impuesto a la renta diferido
49 1 1 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio
tilidad tributaria. Sin embargo, la recuperación futura del
importe en libros producirá un flujo de beneficios económicos imponibles para la entidad. La diferencia entre el
importe en libros de un activo revaluado y su base fiscal, es una diferencia temporaria, que da lugar a activos o
pasivos diferidos. Esto se cumple incluso si la entidad no desea vender el activo. (Ref.: NIC16, NIC38,
Importe revaluado
DiferenciaTemporaria
700,000 300,000
84,000
Revaluación voluntaria de activos (¶20-NIC 12)
40
84,000
DEBE HABER
84,000
84,000
La contabilidad de coberturas permite que las variaciones
sean imputados al patrimonio previamente a la liquidación del contrato derivado. Los efectos del impuesto a la
renta por estas operaciones, siguen el mismo tratamiento de imputación al patrimonio.
Activo financiero VR Inicial VR Final
Futuros de Cu - 50,000
Impuesto a la renta – 28%
Total pasivo diferido
Instrumentos de cobertura
Total pasivo diferido
2D 3D 4D 5D DESCRIPCION
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
56 2 Instrumentos financieros - cobertura de flujo de efectivo
49 PASIVO DIFERIDO
49 1 Impuesto a la renta diferido
49 1 1 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio
es en el valor razonable del instrumento financiero derivado
patrimonio previamente a la liquidación del contrato derivado. Los efectos del impuesto a la
renta por estas operaciones, siguen el mismo tratamiento de imputación al patrimonio.
VR Final Dif. Temp.
50,000 50,000
14,000
14,000
41
14,000
DESCRIPCION DEBE HABER
cobertura de flujo de efectivo 14,000
14,000
▪ Movimiento de bases del impuesto diferido
Con efecto en resultados del ejercicio
Ajuste de existencias a su VNR
Estimación de cobranza dudosa
Estimación por desvalorización de IME
Estimación por desvalorización de Intangibles
Pasivo por compensación de funcionarios
Pasivo por retiro de activos
Pasivo por vacaciones devengadas
Exceso en depreciación financiera
Exceso en amortización financiera
Total
Con efecto en el patrimonio
Revaluación de activos fijos
Instrumento financiero derivado
Total
Movimiento de bases del impuesto diferido
Saldo Inicial Movimiento
Saldo Final
SlideN°
200 300 500 15
800 200 1,000 15
- 40,000 40,000 15
- 5,000 5,000 15
20,000 (1,000) 19,000 16
42
30,000 3,000 33,000 16
40,000 - 40,000 16
- 10,000 10,000 18
-
91,000180,000
237,500180,000
328,50019
- (300,000) (300,000) 20
- (50,000)
350,000(50,000)
350,00021
Movimiento del impuesto diferido (¶81(g)
Con efecto en resultados del ejercicio
Ajuste de existencias a su VNR
Estimación de cobranza dudosa
Estimación por desvalorización de IME
Estimación por desvalorización de Intangibles
Pasivo por compensación de funcionarios
Pasivo por retiro de activosPasivo por retiro de activos
Pasivo por vacaciones devengadas
Exceso en depreciación financiera
Exceso en amortización financiera
Activo diferido
Con efecto en el patrimonio
Revaluación de activos fijos
Instrumento financiero derivado
Pasivo diferido
¶79-80 NIC 12: Los principales componentes del gasto(ingreso) por impuesto a la renta deben ser revelados separadamente.¶81 (g) : Respecto de cada diferencia temporaria revelar (a) el importe del activo(pasivo) diferido reconocido en el balance presentado. (b) El importe del ingreso(gasto) por impuestos diferidos reconocidos en el P&L por cada periodo presentado.
Movimiento del impuesto diferido (¶81(g)-NIC12)
Saldo Inicial
Impuesto a la renta
Saldo final
56 84 140
224 56 280
- 11,200 11,200
- 1,400 1,400
5,600 (280) 5,320
8,400 840 9,240
43
8,400 840 9,240
11,200 - 11,200
- 2,800 2,800
- 50,400 50,400
25,480 66,500 91,980
- (84,000) (84,000)
- (14,000) (14,000)
- (98,000) (98,000)
80 NIC 12: Los principales componentes del gasto(ingreso) por impuesto a la renta deben ser revelados separadamente.¶81 (g) : Respecto de cada diferencia temporaria revelar (a) el importe del activo(pasivo) diferido reconocido en el balance por cada periodo presentado. (b) El importe del ingreso(gasto) por impuestos diferidos reconocidos en el P&L por cada periodo presentado.
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES
Ventas netasCostos de operaciónUtilidad bruta
Gastos operativosGenerales y administrativosExploraciones Ventas Total gastos operativos
Utilidad de operación
▪ Revelación en nota
Utilidad de operación
Otros , neto
Participación en los resultados de subsidiarias Ingresos financieros
Gastos financieros
Pérdida por diferencia en cambio
Total otros neto
Utilidad antes de impuesto a la renta
Provisión para impuesto a la renta, neta
Utilidad neta
2015
260,000(100,000)
160,000
(2,500)(5,000)(1,200)(8,700)
151,300
� El gasto por(ingreso) impuesto a la renta se compone de la siguiente manera
:
¶6 NIC 12
El gasto (ingreso) por el impuesto a las
ganancias comprende tanto la parte relativa al
gasto (ingreso) por el impuesto corriente como
la correspondiente al gasto (ingreso) por el
impuesto diferido.
151,300
150,0002,500
(1,800)
360
151,060
302,360
(
(174,300)
128,060
44
2015
Participación de los trabajadores
Corriente
Diferido
Impuesto a la renta
Corriente (240,800)
Diferido 66,500
(174,300)
(¶79,80 NIC 12):
Relación con el impuesto corriente
Utilidad antes de Utilidad antes de Utilidad antes de Utilidad antes de impuestosimpuestosimpuestosimpuestos---- 302,360302,360302,360302,360) Participación en empresas subsidiarias) Participación en empresas subsidiarias) Participación en empresas subsidiarias) Participación en empresas subsidiarias (150,000)
(+) Gastos no deducibles(+) Gastos no deducibles(+) Gastos no deducibles(+) Gastos no deducibles 470,140(+) Diferencias temporarias(+) Diferencias temporarias(+) Diferencias temporarias(+) Diferencias temporarias
Ajuste por valor neto de realización 300Ajuste por cobranza dudosa 200Desvalorización de activos fijos 40,000Desvalorización de activos intangibles 5,000Pasivo por compensación a funcionarios 5,000Pasivo por retiro de activos 4,000
Utilidad contableUtilidad contableUtilidad contableUtilidad contable((((----) Participación en ) Participación en ) Participación en ) Participación en (+) Gastos no deducibles(+) Gastos no deducibles(+) Gastos no deducibles(+) Gastos no deducibles
Impuesto
�
Pasivo por retiro de activos 4,000Exceso en depreciación financiera 10,000Pasivo por vacaciones devengadas 3,000Amortización financiera costo exploración 400,000
) Diferencias temporarias) Diferencias temporarias) Diferencias temporarias) Diferencias temporariasPago de compensación a funcionarios (6,000)Pago de pasivos relacionados a retiro de activos (1,000)Pago de vacaciones devengadas (3,000)Amortización tributaria de costos de exploración (220,000)
Utilidad tributariaUtilidad tributariaUtilidad tributariaUtilidad tributaria 860,000860,000860,000860,000DiferidoDiferidoDiferidoDiferido
Impuesto a la renta 28%28%28%28% (240,800) 66,500ImpuestoImpuestoImpuestoImpuesto corrientecorrientecorrientecorriente////DiferidoDiferidoDiferidoDiferido (240,800)(240,800)(240,800)(240,800) 66,50066,50066,50066,500
Impuesto
IMPORTESIMPORTESIMPORTESIMPORTES RECONCILS/S/S/S/ IMPORTES
Utilidad contableUtilidad contableUtilidad contableUtilidad contable 302,360 302,360 302,360 302,360 (84,661)(84,661)(84,661)(84,661)) Participación en ) Participación en ) Participación en ) Participación en subsidiariassubsidiariassubsidiariassubsidiarias (150,000) 42,000
(+) Gastos no deducibles(+) Gastos no deducibles(+) Gastos no deducibles(+) Gastos no deducibles 470,140 (131,639)
622,500622,500622,500622,500 (174,300)(174,300)(174,300)(174,300)
Impuesto a la renta 28%28%28%28% (174,300)
Reconciliación (¶81 NIC 12):
45
DiferidoDiferidoDiferidoDiferido TotalTotalTotalTotal0
66,500 (174,300)66,50066,50066,50066,500 (174,300)(174,300)(174,300)(174,300)
Impuesto a la renta 28%28%28%28% (174,300)(174,300)(174,300)(174,300)(174,300)
1.- El resultado contable (accounting profit) es la utilidad opérdida de un periodo antes de el impuesto a la renta. deducir
2.- La utilidad tributaria (pérdida tributaria) es la utilidad (pérdida) de un periodo, determinado de acuerdo con las reglas establecidas por la administración tributaria. [Taxable profit(loss)]
3.- Impuesto a la renta corriente, es el importe del impuesa la renta por pagar respecto de las utilidades del periodo[Current Tax]
No se debe reconocer el pasivo (activo) diferido generado por las inversiones en subsidiarias, sucursales,
asociadas o joint venture, debido a que la matriz tiene la
diferencia temporaria (control sobre la política de dividendos).
Polémica en el Perú porque genera pasivo por impuesto diferido cuando se hace inversiones en empresas no
controladas.
(¶38-39-NIC 12)
� Inversiones en subsidiarias
� Presentación en Balance general
¶74 NIC 12
Una entidad compensará su activo diferido por impuesto a la renta y su pasivo diferido por impuesto a la
renta, si y sólo si:
(a) La entidad tiene un derecho legal exigible para compensar activos corrientes por impuesto a la renta
contra pasivos corrientes por impuesto a la renta.
(b) El activo diferido por impuesto a la renta y el pasivo diferido por impuesto a la renta relacionado a
ingresos gravables que son recaudados por la misma autoridad tributaria.
� Presentación en Balance general
No se debe reconocer el pasivo (activo) diferido generado por las inversiones en subsidiarias, sucursales,
la capacidad de controlar el momento de la reversión de la
diferencia temporaria (control sobre la política de dividendos).
Polémica en el Perú porque genera pasivo por impuesto diferido cuando se hace inversiones en empresas no
47
Una entidad compensará su activo diferido por impuesto a la renta y su pasivo diferido por impuesto a la
La entidad tiene un derecho legal exigible para compensar activos corrientes por impuesto a la renta
El activo diferido por impuesto a la renta y el pasivo diferido por impuesto a la renta relacionado a
ingresos gravables que son recaudados por la misma autoridad tributaria.
Los activos y pasivos no monetarios de una entidad se m
pérdidas o ganancias fiscales de la entidad (y, por tanto, l
calculan en una moneda distinta, las variaciones en la tas
producirán el reconocimiento de un pasivo o de un activo
cargará o abonará a los resultados del periodo.
Base contableUS$
Base tributariaS/
Moneda funcional (¶41-NIC 12)
Activo fijo, neto 120,000 420,000
Intangibles, neto 17,000
2D 3D DESCRIPCION
37 ACTIVO DIFERIDO
37 1 Impuesto a la renta diferido
88 IMPUESTO A LA RENTA
88 2 Impuesto a la renta - diferido
medirán en términos de su moneda funcional (NIC 21). Si las
o, la base fiscal de sus activos y pasivos no monetarios) se
tasa de cambio darán lugar a diferencias temporarias, que
vo por impuestos diferidos. El impuesto diferido resultante se
Base tributariaS/
Base tributariaUS$ (3.00) Diferencia
temporaria deducible
48
420,000 140,000 20,000
60,000 20,000 3,000
23,000
DEBE HABER
6,440
6,440
¶34 - NIC 12
Debe reconocerse un ACTIVO por impuesto diferido, siem
de periodos posteriores, pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento, pero sólo en la medida en
que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales
fiscales no utilizados.
Saldo de Pérdida tributaria arrastrable
Impuesto diferido 28%
� Pérdida tributaria
Impuesto diferido 28%
Impuesto diferido (28%)
2D 3D DESCRIPCION
37 ACTIVO DIFERIDO
37 1 Impuesto a la renta diferido
88 IMPUESTO A LA RENTA
88 2 Impuesto a la renta - diferido
iempre que se puedan compensar, con ganancias fiscales
de periodos posteriores, pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento, pero sólo en la medida en
s futuras, contra los cuales cargar esas pérdidas o créditos
100,000
28,000
49
28,000
28,000
DEBE HABER
28,000
28,000
¶35 - NIC 12: Evaluación de la recuperabilidad
(a) Existen suficientes diferencias temporarias gravables
a pasivos por impuesto a la renta en montos suficient
derecho de utilizarlo expire.
(b) Es probable que la entidad obtendrá utilidades gravab
pérdidas tributarias.
(c) La pérdida tributaria ha sido originada por una causa identificable cuya repetición es improbable.
(continuación)
Asunto tributario
� Pérdida tributaria
Asunto tributario
(a) Las pérdidas acumuladas o generadas hasta el 2000
el ejercicio 2004.
(b) La pérdida sufrida en el ejercicio 2001, sólo podrá arrastrarse hasta el ejercicio 2005.
(c) En el caso específico de aquellas pérdidas incurridas a o
sistemas previstos en el artículo 50°de la Ley del Impuesto a la Renta.
¶24 – PRINCIPIO GENERAL
Un activo diferido por impuesto a la renta debe ser recon
en la medida que sea probable que se dispondrán de ut
diferencias temporarias deducibles.
les relacionadas con la misma autoridad fiscal que da origen
ntes para aplicar las pérdidas tributarias antes de que el
vables antes de que expire el derecho de utilización de las
La pérdida tributaria ha sido originada por una causa identificable cuya repetición es improbable.
(continuación
50
00 (inclusive) sólo podrán ser arrastradas y utilizadas hasta
La pérdida sufrida en el ejercicio 2001, sólo podrá arrastrarse hasta el ejercicio 2005.
En el caso específico de aquellas pérdidas incurridas a o partir del 2002, deberá optarse por alguno de los
de la Ley del Impuesto a la Renta.
conocido por todas las diferencias temporarias deducibles
utilidades gravables contra las cuales se puedan aplicar las
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