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Nic 38
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NIC 38 – ACTIVOS INTANGIBLES 2015
INTRODUCCIÓN
El presente trabajo, la cual se encuentra respaldada principalmente por la NIC 38
(ACTIVOS INTANGIBLES) contiene detalladamente los pasos que todo Contador en
preparación debe manejar como base para determinar el tratamiento contable de
los activos intangibles de una empresa. Por ellos la información recopilada se ha
dividido en 4 capítulos para una mayor comprensión.
El primer capítulo se enfoca en todo el aspecto teórico sobre la NIC 38, titulada
Activos Intangibles. Ejm: objetivo, alcance, definiciones, reconocimiento y medición,
reconocimiento como gasto, medición posterior al reconocimiento, etc.
El segundo capítulo se enfoca en el aspecto práctico de la NIC 38 Activos Intangibles,
utilizando dos casos distintos: la adquisición y amortización de una nueva patente y la
creación de un nuevo producto.
El tercer y cuarto capítulo comprende la conclusión según la perspectiva de los
estudiantes respecto a la NIC 38 y las fuentes bibliográficas.
CONTABILIDAD AVANZADA II
NIC 38 – ACTIVOS INTANGIBLES 2015
INDICE
1 MARCO TEORICO
1.1 OBJETIVO Pág.1
1.2 ALCANCE Pág. 1 − 2
1.3 DEFINICIONES Pág. 2 − 4
1.4 RECONOCIMIENTO Y VALUACION Pág. 5 − 10
1.5 RECONOCIMIENTO COMO GASTO Pág. 11
1.6 VALUACION POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO Pág. 12 − 16
1.7 VIDA UTIL Pág. 17 − 21
1.8 ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDAS UTILES FINITAS Pág. 22 − 26
1.9 ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDAS UTILES INDEFINIDAS Pág. 26 − 27
1.10 RECUPERACION DEL IMPORTE EN LIBROS Pág. 27
1.11 RETIROS Y DISPOSICIONES DE ACTIVOS INTANGIBLES Pág. 27 − 28
1.12 INFORMACION A REVELAR Pág. 29 − 31
2 CASOS PRACTICOS
2.1 ADQUISICION Y AMORTIZACION DE UNA PATENTE Pág. 32 − 34
2.2 CREACION DE UN NUEVO PRODUCTO Pág. 35 − 37
3 CONCLUSIONES Pág. 38
4 BIBLIOGRAFIA Pág. 39
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NIC 38 – ACTIVOS INTANGIBLES 2015
1. MARCO TEORICO
1.1 OBJETIVO
Emitida el 1 de enero de 2012. Incluye las NIIF con fecha de vigencia posterior al 1 de enero
de 2012 pero no las NIIF que serán sustituidas.
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles que
no estén contemplados específicamente en otra Norma. Esta Norma requiere que las
entidades reconozcan un activo intangible si, y sólo si, se cumplen ciertos criterios. La Norma
también especifica cómo determinar el importe en libros de los activos intangibles, y exige
revelar información específica sobre estos activos. Un activo intangible es un activo
identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física.
1.2 ALCANCE
Existen una serie de desembolsos en que incurre una empresa con el objeto de obtener
derechos o privilegios que generan beneficios económicos futuros para la empresa como por
ejemplo las marcas, las patentes, derechos de autor, franquicias, concesiones, software,
listas de clientes o proveedores, lealtad de los clientes, licencias de pesca, cuota de mercado,
conocimientos científicos o tecnológicos, etc.; que en términos amplios pueden denominarse
intangibles. Sin embargo, conforme lo establece la NIC 38 no todos los intangibles pueden
reconocerse, requiriendo para ellos el cumplimiento de ciertos criterios condicionantes.
Esta norma no resulta aplicable en los supuestos siguientes:
a) Activos intangibles que se encuentra cubiertos por otras normas como los que tratan
la NIC 2, la NIC 11, la NIC 12, la NIC 17, la NIC 19 y la NIIF 3, la NIIF 4 y NIIF 5.
b) Activos financieros definidos en la NIC 32.
c) Reconocimiento y medición de activos para la exploración y evaluación (NIIF 6)
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NIC 38 – ACTIVOS INTANGIBLES 2015
d) Desembolsos relacionados con el desarrollo ye extracción de minerales, petróleo, gas
natural y recursos no renovables similares, por tratarse de actividades de naturaleza
muy especializada.
Si bien es cierto carece de sustancia física, no teniendo una existencia material ello no impide
que algunos intangibles pueden estar contenidos en, o contener, un soporte de naturaleza o
apariencia física, como en el caso de un disco compacto (en el caso de programas
informáticos), de documentación legal (en el caso de licencias o patentes) o de una película.
Al respecto el párrafo 4 de la NIC 38 señala en forma clara que la naturaleza tangible o
intangible, y la norma que lo regule – NIC 16 o NIC 38 – dependerá del elemento que tenga
un peso más significativo, así en el caso de un programa necesario para el funcionamiento
de una computadora se le tratará como parte integrante del equipo (ejemplo el sistema
operativo), mientras que si no resulta necesario no será parte del equipo y se tratará como
intangible.
1.3 DEFINICIONES
1.3.1 ACTIVO
Es el conjunto de bienes y derechos que posee una empresa. Los bienes pueden ser dinero,
mercaderías, materias primas, muebles y enseres, vehículos, suministros, etc. Los derechos
pueden ser facturas por cobras, letras por cobrar, cuentas por cobrar a los trabajadores, etc.
Es todo lo que tiene la empresa.
Según el Marco Conceptual, párrafo 49, un activo es un “Recurso controlado por la entidad,
como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro,
beneficios económicos”.
1.3.2 ACTIVO INTANGIBLE
Conjunto de bienes inmateriales, representados en derechos, privilegios o ventajas de
competencia que son valiosos porque atribuyen a un aumento en ingresos o utilidades por
medio de su empleo en el ente económico; estos derechos se compran o se desarrollan en el
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curso normal de los negocios. Dentro de este grupo se incluyen conceptos tales como:
crédito mercantil, marcas, patentes, concesiones y franquicias, derechos y licencias. Por regla
general, son objeto de amortización gradual durante la vida útil estimada.
1.3.3 ACTIVOS MONETARIOS
De acuerdo con el glosario de las NIIF, que es aplicable tanto a las NIIF plenas como a la NIIF
para pymes, un activo monetario es dinero y/o activos por los que se espera recibir una
cantidad fija o determinable de dinero; por su parte, una partida monetaria son unidades en
efectivo, activos y pasivos que se van a recibir o pagar mediante una cantidad fija o
determinable de unidades monetarias; de acuerdo con esta definición, los activos monetarios
se pueden identificar como todo lo que corresponda a efectivo, dinero en caja, divisas,
depósitos en cuentas corrientes y de ahorros en bancos nacionales o extranjeros, etc.,
también son monetarios todos aquellos activos que se van a convertir en cantidades fijas o
determinables de dinero; por ejemplo, las cuentas por cobrar son un activo monetario,
porque se sabe efectivamente cuánto debe el cliente, lo que se recibirá es una cantidad fija.
1.3.4 AMORTIZACION
Es la reducción gradual de una deuda o la aplicación progresiva a gastos, de un intangible
amortizable.
1.3.5 INVESTIGACION
Es todo aquel estudio original y planificado, emprendido con la finalidad de obtener nuevos
conocimientos científicos o tecnológicos.
1.3.6 DESARROLLO
Es la aplicación de los resultados de la investigación o de cualquier otro tipo de conocimiento
científico, a un plan o diseño en particular para la producción de materiales, productos,
métodos, procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, antes del comienzo de
su producción o utilización comercial.
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NIC 38 – ACTIVOS INTANGIBLES 2015
Esta etapa desarrollo va hasta el momento en que estos activos intangibles ya están listos
para su producción o para su utilización comercial, es decir para usar dentro de la empresa o
para venderlos.
1.3.7 VALOR RAZONABLE
Es el importe por el cual podría ser intercambiado un activo entre partes interesadas y
debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia
mutua.
Es el precio de negociación, el precio que hay en el mercado donde yo puedo negociar el
bien.
1.3.8 VALOR RESIDUAL
: El valor residual de un activo consiste en un cálculo de estimación del cual será su valor en
el momento en que ya no se utilice. También puede ser definido como el valor de un activo
que no puede ser depreciado.
Es el importe estimado que la empresa podría obtener actualmente por vender el activo
después de deducir los costos estimados de tal venta, si el activo ya hubiera alcanzado la
antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.
El valor residual de un activo depende de numerosos factores.
En primer lugar, se establece sobre la idea de si el activo tendrá algún tipo de valor en el
mercado una vez finalizada su vida útil
1.3.9 VIDA UTIL
La vida útil estimada de un activo fijo esta medida por dos factores: una es el periodo de
tiempo, durante el cual la empresa espera utilizar el activo; y la otra es el número de
unidades de producción o similares que se espera obtener. Determinar la estimación de la
vida útil de un activo fijo es un asunto de criterio de la Gerencia basado en la experiencia de
la empresa con activos similares.
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1.4 RECONOCIMIENTO Y VALUACIÓN
1.4.1 CRITERIOS PARA SU RECONOCIMIENTO
Acorde con lo estipulado en el párrafo 21 de la NIC 38, un activo intangible para su
reconocimiento debe cumplir necesariamente con las siguientes condiciones:
A) CUMPLA LA DEFINICION DE ACTIVO INTANGIBLE
B) EXISTA LA PROBABILIDAD QUE LOS BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS QUE HAN SIDO
ATRIBUIDOS AL ACTIVO INTANGIBLE FLUYAN A LA EMPRESA:
Para esto, la entidad debe utilizar hipótesis razonables y fundadas que representen las
mejores estimaciones de la gerencia respecto al conjunto de condiciones económicas
que existirán durante la vida útil del activo, en base a la evidencia disponible en el
momento del reconocimiento inicial, otorgando un peso mayor a la evidencia
procedente de fuentes externas.
C) EL COSTO DEL ACTIVO PUEDA MEDIRSE DE MANERA CONFIABLE:
La empresa deberá evaluar las probabilidades respecto a los beneficios económicos
futuros, aplicando supuestos razonables y sustentables que representen la mejor
estimación de la gerencia acerca del conjunto de condiciones económicas que existirán
durante la vida útil del activo. Inicialmente, el intangible deberá medirse por su costo, es
decir, el importe en efectivo o medios líquidos pagados, o el valor razonable de la
contraprestación entregada para adquirir el activo, en el momento de su adquisición o
construcción. A estos efectos, desarrolla la NIC 38 el tratamiento específico cuando la
adquisición se produce mediante una subvención gubernamental (párrafo 44) o por
permuta de intangibles (párrafos 45 al 47).
1.4.2 RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS INTANGIBLES
Para realizar la medición inicial se debe tener en cuenta que la medición está relacionada con
el valor con el cual se registrará inicialmente el activo intangible al momento de su
reconocimiento. Por ello debemos reconocer si el activo intangible fue adquirido o se generó
internamente para reconocer los importes que formarán parte de dicho activo y los que se
llevarán al gasto.
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NIC 38 – ACTIVOS INTANGIBLES 2015
1.4.3 ACTIVOS INTANGIBLES ADQUIRIDOS
De acuerdo al párrafo 27 de la NIC 38 el costo de un intangible adquirido de forma
independiente puede habitualmente ser medido con fiabilidad. Esto es válido cuando la
contrapartida por la compra adopta la forma de efectivo o de otros activos monetarios.
El párrafo 30 de la NIC 38, señala que el reconocimiento de los costos en el importe en libros
de un activo intangible cesará cuando el activo se encuentre en el lugar y condiciones
necesarias para operar de la forma prevista por la dirección. A partir de este momento, los
gastos, refiriendo como ejemplos, costos por no operación o pérdidas operativas iniciales.
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RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS INTANGIBLES
B) GENERADOS INTERNAMENTE
Fase de Investigación
Fase de Desarrollo
A) ADQUIRIDOS
Si cumple las condiciones para su reconocimiento
- Identificable- Control
-Beneficios económicos futuros
SI
NO
Activo Intangible
Gasto
Gasto
SI
NO
Activo Intangible (si cumple con las condiciones)
Gasto
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1.4.3.1 VALUACION INICIAL DE UN ACTIVO INTANGIBLE ADQUIRIDO
1.4.3.2 FORMAS DE ADQUISICIÓN
En general, teniendo en cuenta las distintas formas de adquisición del intangible se debe
tener en cuenta lo siguiente.
ORIGEN TRATAMIENTO
Adquisición
individual mediante
financiamiento
Se aplica la regla general; sin embargo si el pago fuese financiado,
según el origen del financiamiento se tendrá en cuenta lo
siguiente:
- Con financiación de terceros, se considerará como costo el
importe del precio al contado. Por lo cual los intereses
durante el periodo de crédito serán reconocidos como
gasto, salvo que proceda la capitalización en virtud a la NIC
23.
- Con financiación de la propia empresa, se considerará al
valor razonable del instrumento patrimonial emitido.
Producto de una El costo será su valor razonable en la fecha de adquisición.
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COSTO DE INTANGIBLE ADQUIRIDO
Precio de adquisición
Aranceles de importación
Impuestos no recuperables
Desembolsos atribuibles
Dsctos comercial
es y rebajas
EJEMPLOS:
- Remuneraciones a los empleados- Honorarios profesionales- Costos de comprobación de
funcionamiento, etc.
(Siempre que se relacionen directamente con la acción de poner el activo en sus condiciones de uso)
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combinación de
negocios
Cuando el activo adquirido sea separable o surja de derechos
contratados o de otro tipo legal existirá información suficiente
para medirlo con fiabilidad.
El valor razonable dependerá de la existencia de un Mercado
Activo para los intangibles, de tal forma que.
- SI EXITIERA UN MERCADO ACTIVO, se asignará como costo
el valor razonable del intangible en la fecha de adquisición
(precio de compra corriente o de la transacción similar más
reciente efectuada por la empresa adquiriente).
- SI NO EXISTIESE MERCADO ACTIVO, se asignará como costo,
el importe que se pagaría en una transacción de libre
mercado entre personas interesadas y bien informadas,
basado en la transacción más reciente con activos similares;
o de ser el caso, el valor obtenido por empresas que
habitualmente se dedican a la compra y venta de
intangibles únicos las cuales han desarrollado técnicas para
estimar los valores razonables de dichos activos.
Subsidio
Gubernamental
(Gratuito a valor
simbólico)
Se aplican los criterios establecidos en la NIC 20, Contabilización
de las subvenciones de gobierno e información a revelar sobre
ayudas gubernamentales en general, en el que se tienen los
siguientes tratamientos:
- PREFERENCIAL, que señala que el valor del activo así como
la subvención debe ser reconocido al valor razonable inicial.
- ALTERNATIVO, el activo intangible es reconocido a un valor
nominal más cualquier desembolso que sea directamente
atribuible a la preparación del activo para el uso al cual está
destinado.
Intercambio Si el intercambio tiene carácter comercial, el costo se
determinará por el valor razonable del bien entregado a cambio,
más cualquier importe de efectivo o equivalente de efectivo
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pagado o por pagar en la operación. Salvo que se tenga una
evidencia, más que clara del valor razonable del activo recibido.
SUPUESTOS EN EXCEPCIÓN: El costo del nuevo activo será el
valor contable del bien entregado, cuando no se puede
establecer el valor razonable del bien adquirido, debido a :
- El intercambio no tenga carácter comercial, o
- No puede medirse el valor razonable del activo recibido ni
del activo entregado.
1.4.4 ACTIVOS INTANGIBLES INTERNAMENTE GENERADOS
Para evaluar si un activo intangible internamente generado satisface los criterios de
reconocimiento, la empresa clasificará la generación del activo en:
1.4.4.1 FASES DE UN ACTIVO INTANGIBLE INTERMANETE GENERADO
A) FASE DE INVESTIGACIÓN:
Constituyen aquellos desembolsos relacionados con el estudio original y planificado que
se lleva a cabo con la finalidad de obtener y entender nuevos conocimientos científicos o
tecnológicos. En la fase de investigación, si bien se puede medir, por cuanto el proyecto
o actividad es identificable, no se puede demostrar que generará probables beneficios
económicos futuros, por lo cual no debe reconocerse a ningún activo intangible que
surja en esta fase.
En resumen ningún activo intangible derivado de la investigación (o de la fase de
investigación de un proyecto interno) debe ser reconocido. El egreso efectuado en la
investigación (o en la fase de investigación de un proyecto interno) debe reconocerse
como gasto cuando se incurra en él.
B) FASE DE DESARROLLO:
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Un activo intangible derivado del desarrollo (o de la fase de desarrollo de un proyecto
interno) debe ser reconocido sólo si, la empresa pueda demostrar la existencia de todas
las siguientes condiciones:
La factibilidad técnica de determinar el activo intangible, de modo que quede
disponible para su uso o venta;
La intención de la empresa de terminar el activo intangible y usarlo o venderlo.
La capacidad de la empresa de usar o vender el activo intangible.
La forma en que el activo intangible generará probables beneficios económicos
futuros. Entre otras cosas, la empresa deberá demostrar la existencia de un
mercado para el producto activo intangible o para el activo intangible mismo; o
si el uso que se le va a dar es interno, la utilidad del activo intangible;
La disponibilidad de adecuados recursos técnicos, financieros y de otra clase
para terminar el proceso de desarrollo y para usar o vender el activo intangible;
La capacidad de la empresa para evaluar el egreso atribuible del activo
intangible durante el proceso de desarrollo, de manera confiable.
1.4.4.2 VALUACIÓN INICIAL DE UN ACTIVO INTANGIBLE INTERNAMENTE GENERADO
1.5 RECONOCIMIENTO COMO GASTO
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COSTO DE UN ACTIVO
INTANGIBLE INTERNAMENTE GENERADO
1. Materiales y
servicios
2. Sueldos y salarios
3. Honorarios, amortizacio
nes de patentes y licencias
4. Gastos generales
(depreciaciones,
seguros, etc)
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El egreso por una partida intangible debe reconocerse como gasto cuando se incurra en él,
salvo que:
A) Forme parte del costo de un activo intangible que satisfaga los respectivos criterios de
reconocimiento.
B) La partida haya adquirido a través de una fusión de negocios por adquisición y no pueda
reconocerse como un activo intangible. Si tal fuera el caso, este egreso (incluido en el
costo de adquisición) deberá formar parte del monto atribuido al nombre comercial
(nombre comercial negativo) a la fecha de adquisición.
1.5.1 GASTOS ANTERIORES QUE NO DEBEN SER RECONOCIDOS COMO ACTIVOS
INTANGIBLES
El desembolso incurrido en una partida intangible inicialmente reconocida como gasto en
anteriores estados financieros anuales o informes financieros intermedios de la empresa, no
debe ser reconocido por esto como parte del costo de un activo intangible a una fecha
posterior.
1.5.2 DESEMBOLSOS POSTERIORES
Los egresos relacionados con un activo intangible, posteriores a su compra o terminación,
deben reconocerse como gasto cuando se incurra en ellos, salvo que:
A) Sea probable que dichos egresos habilitarán el activo para que genere beneficios
económicos futuros que excederán a sus estándares de rendimiento originalmente
evaluados; y que
B) Tal egreso puede valuarse y atribuirse al activo, de manera confiable.
Si estas condiciones son satisfechas, el egreso posterior deberá agregarse al costo del activo
intangible.
1.6 VALUACION POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO
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1.6.1 REVALORACION DE LOS INTANGIBLES
Tratada en los párrafos 72 al 87 de la NIC 38 bajo la denominación de Medición Posterior al
Reconocimiento.
Así, el párrafo 72 de la NIC 38 establece como modelos a elegir por la empresa los siguientes:
1.6.2 MODELO DE REVALORIZACION
En primer lugar este modelo solo resulta aplicable a los intangibles que se hubieran
reconocido inicialmente como costo, de tal forma que no se utiliza para el reconocimiento de
activos intangibles que inicialmente se contabilizaron como gasto.
Tampoco contempla el reconocimiento inicial de activos intangibles por valores diferentes de
su costo.
Luego de estas consideraciones, debe tenerse en cuenta que para aplicar el modelo de
revalorización permitido se debe cumplir con los siguientes requerimientos:
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MEDICION POSTERIOR AL RECONOCIMIE
NTO
Modelo a elegir.
El activo se contabiliza a su costo menos cualquier amortizacion o perdida acumulada por desvalorizacion.
El activo se contabiliza a su valor revaluado (valor razonable), menos cualquier amortizacion o perdida acumulada por desvalorizacion.Si se aplica este modelo, debera aplicarse a toda una clase completa salvo que no exista un mercado activo para esa clase.
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A) Se deben revaluar todos los activos que integran su clase, salvo que no exista un
mercado activo para ellos. Ello, evita revaluaciones selectivas que origine que los
estados financieros presenten una mixtura de costos y valores.
B) El valor empleado para efectuar la revaluaciones de los intangibles deben ser
aquellos determinados con referencia a un mercado activo.
C) Se deben efectuar revaluaciones periódicas, dependiendo su frecuencia de la
volatilidad de los valores razonables de los intangibles. Cumplido con los
requerimientos antes expuestos se deben considerar las siguientes situaciones:
1.6.2.1 TRATAMIENTO APLICABLE SOBRE LA AMORTIZACION ACUMULADA
Se siguen dos procedimientos al igual como ocurre con la revalorización de los bienes del
activo fijo tangible:
Se re expresa proporcionalmente la amortización, conjuntamente con el costo
del activo intangible, de tal forma que la diferencia entre los valores corregidos
sea igual al importe revaluado;
SE elimina la amortización contra el valor contable bruto del activo; de tal forma
que el saldo resultante se ajuste hasta el importe del valor revaluado del bien.
1.6.2.2 TRATAMIENTO APLICABLE SOBRE EL RESULTADO DE LA REVALORIZACION
Como consecuencia de la revalorización de los bienes pueden ocurrir las siguientes
situaciones:
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1.6.3 TRANSFERENCIA DEL EXCEDENTE DE REVALUACION
De ser el caso que aumente el valor en libros del activo intangible, el exceso sobre sobre
dicho importe reconocido en la cuenta patrimonial denominada excedente de revaluación,
debe tratarse de la siguiente forma:
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REVALORIZACION
Aumenta el valor
Se acredita en otro resultado global y se
acumula en el patrimonio (cuenta 57: Excedente de
revaluacion)
Disminuye el Valor Se carga a Gasto
FORMA DE TRANSFERENCIA DEL EXCEDENTE
Excedente de Revaluación
Totalmente
Parcialmente
Resultados
Acumulados
Se transfiere
NIC 38 – ACTIVOS INTANGIBLES 2015
Esta transferencia depende sustancial mente del hecho que el excedente se hubiera
realizado. Para poder ser efectuado de manera total se requeriría la disposición (venta o
enajenación) del activo intangible, sino ocurre tal situación; se entiende se efectuara la
transferencia parcialmente conforme se vaya amortizando el mayor valor atribuido.
1.6.4 TRATAMIENTO APLICABLE CUANDO EXISTEN REVALUACIONES PREVIAS
Debe tenerse en cuenta el resultado de la primera revaluación, tal como a continuación se
señala:
En esta situación, si una revaluación aumenta el valor del intangible y la revaluación previa
había determinado una reducción en el valor del mismo, deberá considerarse como ingreso
la parte que revierta el gasto considerado inicialmente.
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CONSIDERACIONES CUANDO REVALUACIONES SUBSIGUIENTES AUMENTAN EL VALOR
AUMENTA EL VALOR
Revaluación previa aumento el valor
Reconoce como ingreso
Aumenta el excedente de revaluación
Si
No
CONSIDERACIONES CUANDO DISMINUYEN REVALUACIONES SUBSIGUIENTES
DISMINUYE EL VALOR Revaluación previa aumento el valor
La reducción como gasto
Disminuye el excedente de revaluación.
Si la disminución es mayor, el exceso se reconocerá como gasto.
Si
No
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1.6.5 INCIDENCIA TRIBUTARIA
Para fines tributarios, el inciso a) del artículo 14° del Reglamento de la ley del impuesto a la
Renta establece claramente los siguientes aspectos:
a) Los reajustes en los valores de los activos como consecuencia de revaluaciones
voluntarias, no dará lugar a modificaciones en el costo computable ni en la vida útil
de los bienes y tampoco será considerada para el cálculo de la depreciación
(amortización en este caso).
b) Las modificaciones deben efectuarse en cuentas independientes, según la naturaleza
del bien revaluado.
En estas circunstancias se regenerara normalmente una diferencia temporal imponible, de
conformidad con lo establecido en la NIC 12, impuesto a la renta.
1.7 VIDA UTIL
1.7.1 CLASIFICACION
El periodo se beneficiará el, activo intangible a la empresa, es decir, el tiempo durante el cual
la empresa espera utilizar al activo o el número de unidades de producción o unidades
similares que la empresa espera obtener del activo; se conoce que nombre de VIDA ÚTIL, el
cual no es un concepto preestablecida o cierto. De acuerdo con el párrafo 88 de la NIC 38 la
entidad deberá valorar la vida útil de un activo intangible es decir si es finita o indefinida.
Párrafo 88 de la NIC 38; “La entidad valorará si la vida útil de un activo intangible es finita o indefinida y, si es finita, evaluará la duración o el número de unidades productivas u otras similares que constituyan su vida útil. La entidad considerará que un activo intangible tiene una vida útil indefinida cuando, sobre la base de un análisis de todos los factores relevantes, no exista un límite previsible al periodo a lo largo del cual el activo se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo para la entidad”
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NIC 38 – ACTIVOS INTANGIBLES 2015
A su vez, el párrafo 89 de la NIC 89 de la NIC 38, regula que los activos intangibles de vida útil
finita se amortizan, mientras que un intangible de vida útil indefinida no se amortiza.
Párrafo 89 de la NIC 38; “La contabilización de un activo intangible se basa en su vida útil. Un activo intangible con una vida útil finita se amortiza (véase los párrafos 97 a 106), mientras que un activo intangible con una vida útil indefinida no se amortiza (véanse los párrafos 107 a 110). Los ejemplos ilustrativos que acompañan a esta Norma ilustran la determinación de la vida útil para diferentes activos intangibles, y la posterior contabilización de dichos activos sobre la base de las determinaciones de la vida útil”
1.7.1.1 ALCANCES DE LOS CAMBIOS
Párrafo nuevo que señala que una activo intangible limitado se amortiza y un indefinido no
se amortiza.
Se debe entender en cuenta que de acuerdo a lo señalado en el párrafo 91 de la NIC 38, el
término “indefinido” no significa “infinito.
Párrafo 91 de la NIC 38; “El término “indefinido” no significa “infinito”. La vida útil de un activo intangible refleja sólo el nivel de los desembolsos para mantenimiento futuros necesarios para preservar el activo en su nivel normal de rendimiento, valorado en la fecha en la que se estima la vida útil del activo, así como la capacidad de la entidad y su intención de alcanzar dicho nivel. La conclusión de que la vida útil de un activo intangible es indefinida, no debe depender del exceso de los desembolsos futuros planeados sobre los inicialmente requeridos para mantener el activo a ese nivel de rendimiento.”
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FINITA: si la vida útil del intangible es finita, evaluara la duración o el número de unidades productivas u otras similares que representan su vida útil.
INDEFINIDA: se determinara si el activo intangible tiene la vida útil indefinida cuando no exista un límite previsible del periodo a lo largo del cual se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo, en base a un análisis realizado de todos los factores relevantes
NIC 38 – ACTIVOS INTANGIBLES 2015
1.7.2 FACTORES PARA ESTIMAR LA VIDA UTIL
Si bien no resulta fácil estimar el tiempo durante el cual la empresa espera utilizar el bien o
el tiempo que generará beneficios económicos, para efectuar un cálculo que sea aceptable
respecto a la vida útil se requiere de acuerdo con el párrafo 90 de la NIC 38 analizar como
mínimo las siguientes pautas a saber:
1.7.2.1 FACTORES
El uso esperado del activo por parte de la empresa y si el activo podría ser
eficientemente administrado por otro equipo gerencial. En ese sentido también
verificar si puede estar relacionada con la experiencia de la vida de cierto grupo de
empleados.
Los ciclos de vida típicos para dicho activo e información pública sobre las
estimaciones de las vidas útiles, para tipos semejantes de activos que tengan un uso
similar.
Obsolescencia técnica, tecnológicamente o de otro tipo.
Estabilidad de la actividad económica en la cual opera el activo y los cambios de la
demanda del mercado para los bienes o servicios producidos por el activo.
Acciones que se espera, de parte de competidores actuales o potenciales, así como
de grupos regulatorios.
El nivel de desembolsos por mantenimiento necesario para los beneficios
económicos futuros que se esperan obtener del activo, así como la capacidad e
intención de la empresa pata alcanzar dicho nivel.
El periodo de control sobre el activo y las limitaciones legales o similares para el uso
del activo, tales como las fechas de expiración de los correspondientes
arrendamientos. A estos efectos deberá considerarse aspectos legales, regulatorios o
contractuales, así como las clausulas para la renovación o extensión de derechos o
privilegios sobre intangibles.
Que la vida útil del activo dependa de la vida útil de otros activos de la empresa.
A manera de resumen se puede decir que para determinar la vida útil de un activo intangible
se sigue los mismos criterios aplicados para la determinación de la vida útil de los activos fijos
CONTABILIDAD AVANZADA II
NIC 38 – ACTIVOS INTANGIBLES 2015
tangibles, debiendo tener en cuenta que existen fundamentalmente dos factores que
engloban todas las consideraciones antes expuestas que son:
I. Los factores económicos, aquellos que determinan el periodo durante el cual se
recibirá beneficios económicos del uso del activo.
II. Los factores legales que determinan el periodo durante el cual se tendrá el control al
acceso de los beneficios económicos.
En consideración a lo dispuesto en el párrafo 95 de la NIC 38, vida útil será el periodo más
corto de los determinados por estos factores.
Párrafo 95 de la NIC 38; Pueden existir factores económicos y legales que ejerzan influencia sobre la vida útil de un activo intangible. Los factores económicos determinarán el periodo a lo largo del cual se recibirán los beneficios económicos futuros. Los factores legales pueden restringir el intervalo de tiempo en el que la entidad controlará el acceso a estos beneficios. La vida útil será el periodo más corto de los determinados por estos factores
CONTABILIDAD AVANZADA II
FACTORES ECONOMICOSDemanda, obsolescencia, competencia, cambios
tecnológicos, etc.
Se toma el período más corto
Vida útil del activo
Intangible
FACTORES LEGALES Normas Legales, sectoriales, contrato, etc.
COMPARACIÓN
NIC 38 – ACTIVOS INTANGIBLES 2015
Al respecto, pueden presentarse las siguientes dos situaciones:
A) El control de los beneficios es ejercido mediante un derechos legal (factor legal) cuya
vigencia es mayor al periodo durante el cual el bien generará beneficios económicos
(factor económico), en este caso la vida útil se estimara durante el periodo en que se
genere benéficos. Por ejemplo, una empresa adquiere una patente por un nuevo
dispositivo para equipos de cómputo obteniendo los derechos exclusivos de
fabricación y venta por espacio de 15 años, y se estima que debido a los rápidos
avances tecnológicos y la competencia intensa solo generara beneficios económicos
durante cinco años; la vida útil será de (5) años.
B) El control de los beneficios es ejercicios mediante un derecho legal (factor legal)
cuya vigencia es menor al periodo durante el cual el bien generará beneficios
económicos (factor económico) en cuyo caso, en función al párrafo 94 de la NIC 38,
su vida útil no debe exceder el periodo establecido por tales derechos legales, salvo
que:
Los derechos legales sean renovables;
La renovación sea virtualmente segura
La vida útil de un derecho readquirido que haya sido reconocido como activo
intangible en una combinación de negocios es el periodo contractual restante del
contrato en el que se concedió el derecho y no incluirá periodo de renovación.
Al respecto, para que la renovación de un derecho legal sea virtualmente segura, de
acuerdo con el párrafo 96 de la NIC 38, se debe presentar los siguientes supuestos:
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Por ejemplo, si una empresa compra una patente al inventor respecto de la cual sea utilizable
por el lapso de cincuenta años, a un costo de S/. 100,000, si su vida legal restante es de 4
años la amortización deberá basarse considerando el factor legal que es el periodo más
corto. Finalmente, cabe referir que el párrafo 109, requiere la evaluación anual de la vida útil
del activo intangible, para reconsiderar si es activo intangible, para reconsiderar si es
determinable su vida útil o no.
1.8 ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDAS UTILES FINITAS
El importe amortizable de un activo intangible con una vida útil finita, se distribuirá sobre una
base sistemática a lo largo de su vida útil. Importe amortizable es el costo de un activo, o el
importe que lo haya sustituido, menos su valor residual. La amortización comenzará cuando
el activo esté disponible para su utilización, es decir, cuando se encuentre en la ubicación y
condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. La
amortización cesará en la fecha más temprana entre aquélla en que el activo se clasifique
como mantenido para la venta (o incluido en un grupo de activos para su disposición que se
haya clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5 Activos No
Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas, y la fecha en que se
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factores que indican que la renovación de un derecho legal es
virtualmente segura
El costo de renovación no es significativo en comparación con
los beneficios econbomicos futuros.
Existe evidencias de que los derechos legales serán renovados (experiencia
anteriores)Si la renovación es contingente, se debe
contar con la evidencia que el tercero accedera.
Existe evidencias de que se cumpliran con las condiciones
necesarias para su renovación (si las hubiera)
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produzca la baja en cuentas del mismo. El método de amortización utilizado reflejará el
patrón de consumo esperado, por parte de la entidad, de los beneficios económicos futuros
derivados del activo. Si este patrón no pudiera ser determinado de forma fiable, se adoptará
el método lineal de amortización. El cargo por amortización de cada período se reconocerá
en el resultado del periodo, a menos que otra Norma permita o exija que dicho importe se
incluya en el importe en libros de otro activo.
1.8.1 VALOR RESIDUAL
Valor residual de un activo intangible es el importe estimado que la entidad podría obtener
de un activo por su disposición, después de haber deducido los costos estimados para su
disposición, si el activo tuviera ya la edad y condición esperadas al término de su vida útil. Se
supondrá que el valor residual de un activo intangible es nulo a menos que:
A) Haya un compromiso, por parte de un tercero, de comprar el activo al final de su vida
útil; o
B) Exista un mercado activo para el activo intangible, y:
I. Pueda determinarse el valor residual con referencia a este mercado; y
II. Sea probable que ese mercado existirá al final de la vida útil del mismo.
Tanto el periodo como el método de amortización utilizado para un activo intangible con vida
útil finita se revisarán, como mínimo, al final de cada periodo. Si la nueva vida útil esperada
difiere de las estimaciones anteriores, se cambiará el periodo de amortización para reflejar
esta variación. Si se ha experimentado un cambio en el patrón esperado de generación de
beneficios económicos futuros por parte del activo, el método de amortización se modificará
para reflejar estos cambios.
Los efectos de estas modificaciones en el periodo y en el método de amortización, se
tratarán como cambios en las estimaciones contables, según lo establecido en la NIC 8
Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
1.8.2 REVISION DEL PERIODO Y DEL METODO DE AMORTIZACION
Tanto el periodo como el método de amortización utilizado para un activo intangible con vida
útil finita se revisarán, como mínimo, al final de cada periodo. Si la nueva vida útil esperada
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NIC 38 – ACTIVOS INTANGIBLES 2015
difiere de las estimaciones anteriores, se cambiará el periodo de amortización para reflejar
esta variación. Si se ha experimentado un cambio en el patrón esperado de generación de
beneficios económicos futuros por parte del activo, el método de amortización se modificará
para reflejar estos cambios. Los efectos de estas modificaciones en el periodo y en el método
de amortización, se tratarán como cambios en las estimaciones contables, según lo
establecido en la NIC 8.
A lo largo de la vida del activo intangible, puede ponerse de manifiesto que la estimación de
la vida útil resulta inadecuada. Por ejemplo, el reconocimiento de una pérdida por deterioro
del valor podría indicar que el periodo de amortización debe modificarse.
Con el transcurso del tiempo, el patrón de aparición de los beneficios futuros esperados por
la entidad, para un determinado activo intangible, puede cambiar. Por ejemplo, puede
ponerse de manifiesto que, en lugar de aplicar el método de amortización lineal, resulta más
apropiado el método de amortización basado en aplicar un porcentaje constante sobre el
importe en libros al comienzo de cada periodo. Otro ejemplo se produce cuando se aplaza el
uso de los derechos representados por una licencia a la espera de actuaciones ligadas a otros
componentes del plan de actividad. En ese caso, los beneficios económicos procedentes del
activo pueden no empezar a recibirse hasta periodos posteriores.
1.8.2.1 AMORTIZACION COMO DISTRIBUCION AL COSTO
La amortización, al igual que el proceso mediante el cual se distribuye la base de
depreciación de un activo fijo tangible durante los años que genera beneficios, consiste en
distribuir en los costos o gastos del periodo el costo de los activos intangibles durante los
periodos que generan beneficios económicos:
ACTIVOS FIJO TANGIBLE: DEPRECIACIÓN
ANTIVO INTANGIBLE: AMORTIZACIÓN
RECURSOS NATURALES: AGOTAMIENTO
De acuerdo con el párrafo 8 de la NIC 38 activos intangibles, la amortización viene a ser la
distribución del importe amortizable de un activo intangible, en forma sistemática. Durante
su vida útil. El párrafo 97 de la NIC 38 dispone que solo se amortizan los intangibles de vida
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finita. Adicionalmente, refiere que los cálculos para ña asignación periódica de la
amortización debe seguir una metodología ordenada, un patrón; empleando el método de
amortización que más se ajuste a la realidad de la empresa no ser asignados de manera
arbitraria. En ese sentido, la amortización no pretende hacer una valoración, sino más bien es
el prorrateo del costo menos su valor residual entre los periodos en los cuales la empresa se
beneficiará por la tendencia del intangible.
AMORTIZACIÓN: consumo de los beneficios económicos futuros incorporados en un activo
intangible de vida finita a largo tiempo
COSTO : si forma parte del costo de otro activo (ejemplo: existencia, activo fijo).
GASTO: según el párrafo 97 de la NIC 38 el cargo bebe reconocerse como gasto salvo que
sea costo.
1.8.2.2 INICIO DE LA AMORTIZACION
En forma similar a los Inmuebles, Maquinaria y Equipo el párrafo 97 de la NIC 38 establece
que la amortización debe empezar desde el momento en que el activo esté disponible para
ser utilizado.
Así, se considera como punto de partida del consumo del beneficio cuando se encuentra en
la ubicación y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la
agencia.
1.8.2.3 CESE DE AMORTIZACION
El párrafo 97 de la NIC 38 establece que la amortización cesara en la fecha más temprana
entre ellos en que el activo se clasifica como mantenido para la venta de acuerdo con la NIFF
5 o sea dado de baja; tal como se desarrolla en el numeral 19.
1.8.2.4 METODO DE AMORTIZACION
Partiendo de hecho mismo que la vida útil se define como:
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El periodo de tiempo durante el cual la empresa espera utilizar el activo, o
El número de unidades de producción o unidades similares que la empresa espera
obtener del uso del activo; se puede decir que la existencia una variedad de métodos de
amortización como las siguientes:
LINEA RECTA
SALDOS DECRECIENTES
UNIDADES DE PROCUCCIÓN
Si bien de conformidad con el párrafo 97 de la NIC 38, el método al emplear debe reflejar el
patrón del consumo de los beneficios económicos derivados de activo, el método de qué
manera referencial se aplica es el método de Línea Recta, en especial en el caso de intangible
respecto a las cuales se generan beneficios cuyo patrón no pueda determinarse de manera
confiable.
Es importante destacar que una vez seleccionado el método de amortización, eso se aplicará
uniformemente de período en periodo, salvo que se produzca un cambio. En esta aplicación
consiste en un período a otro (principio de consistencia) garantiza que la información sea
comparable para su correcta interpretación.
1.8.2.5 REVISION DEL PERIODO Y DEL METODO DE AMORTIZACION
Depende de dos cifras estimadas: la vida útil o vida de servicio y el valor residual, por
supuesto tales estimaciones están sujetas a cambios tales como una extensión de la vida útil
por causa desembolsos posteriores que mejoran la condición del activo Más allá del estándar
de rendimiento originalmente evaluado, como también puede ser disminuida reconocerse
una pérdida por desvalorización; dando origen a un cambio en el periodo de amortización.
Del mismo modo, respecto al patrón de beneficios (vida útil) puede hacerse evidente que el
método de amortización de saldos decrecientes resulta más apropiado que el método de
línea recta.
Considerando estas situaciones tanto el método como el período de amortización deben ser
revisados por lo menos al final de cada ejercicio, tales con fin de identificar si se han
producido cambios significativos y proceder a los ajustes correspondientes.
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Cualquier cambio en el período o en el patrón de los beneficios económicos de verdad
tratarse como un cambio de las estimaciones contables tratados en la NIC 8 y por lo tanto,
efectuar un ajuste prospectivo, es decir debe afectar el resultado del ejercicio de los
ejercicios futuros debido a su naturaleza.
1.9 ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDAS UTILES INDEFINIDAS
Los activos intangibles con una vida útil indefinida no se amortizarán.
Según la NIC 36 la entidad comprobara si un activo intangible con una vida útil indefinida ha
experimentado una pérdida por deterioro del valor comparando su importe recuperable con
su importe en libros.
(a) anualmente, y
(b) en cualquier momento en el que exista un indicio de que el activo puede haber
deteriorado su valor
Revisión de la evaluación de la vida útil
La vida útil de un activo intangible que no está siendo amortizado se revisara cada periodo
para determinar si existen hechos y circunstancias que permitan seguir manteniendo una
vida útil indefinida para ese activo. Si no existen esas circunstancias, el cambio en la vida útil
de indefinida a finita se contabilizará como un cambio en una estimación contable, de
acuerdo con la NIC 8.
Con arreglo a la NIC 36, reconsiderar la vida útil de un activo intangible como finita, en lugar
de como indefinida, es un indicio de que el activo puede haber visto deteriorado su valor.
Como consecuencia, la entidad comprobará si el valor del activo se ha deteriorado,
comparando su importe recuperable, determinado de acuerdo con la NIC 36, con su importe
en libros, y reconociendo cualquier exceso del importe en libros sobre el importe recuperable
como una pérdida por deterioro del valor.
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NIC 38 – ACTIVOS INTANGIBLES 2015
1.10 RECUPERACION DEL IMPORTE EN LIBROS , PERDIDAS POR
DETERIORO DEL VALOR
Para determinar si se ha deteriorado el valor de los activos intangibles la entidad explicará la
NIC 36. En dicha Norma se explica cuando y como ha de proceder la entidad para revisar el
importe en libro de sus activos, y también como ha de determinar el importe recuperable de
un determinado activo, para conocer o revertir una pérdida por deterioro en su valor.
1.11 RETIROS Y DISPOSICIONES DE ACTIVOS INTANGIBLES
Un activo intangible se dará de baja en cuentas:
(a) por su disposición; o
(b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición.
La pérdida o ganancia surgida al dar de baja a un activo intangible se determinará como la
diferencia entre importe neto obtenido por su disposición, y el importe en libros del activo.
Se reconocerá en el resultado del periodo cuando la partida sea dada de baja en cuentas (a
menos que la NIC 17 establezca otra cosa, en caso de una venta con arrendamiento
posterior). Las ganancias no se clasificarán como ingresos de actividades ordinarias.
La disposición de un activo intangible puede llevarse a cabo de diversas maneras (por
ejemplo mediante una venta, realizando sobre la misma un contrato de arrendamiento
financiero o por donación). Para determinar la fecha de la venta o la disposición por otra vía
del activo, la entidad aplicara los criterios establecidos en la NIC 18 Ingresos de Actividades
Ordinarias, para el reconocimiento de ingreso de actividades ordinarias por venta de bienes.
La NIC 17 se aplicará a las disposiciones por una venta con arrendamiento posterior.
Sí, de acuerdo con el criterio de reconocimiento del párrafo 21, la entidad reconociera dentro
del importe en libros de un activo el costo de derivado de la sustitución de parte del activo
intangible, dará de baja el importe en libros de la parte sustituida, podrá utilizar el costo de la
sustitución como indicativo de cuál podría ser el costo de la parte sustituida, en la fecha en la
que fue adquirido o generado internamente.
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En el caso de un derecho readquirido en una combinación de negocios que se revenda
posteriormente a un tercero, el importe en libros relacionado, si lo hubiera, se deberá
utilizar para determinar la ganancia o pérdida de la reventa.
La contrapartida a cobrar por la venta o disposición por otra vía de un activo intangible se
reconocerá inicialmente por su valor razonable. Si se aplazase el pago a recibir por el activo
intangible, la contrapartida recibida se reconocerá inicialmente al precio equivalente de
contado. La diferencia entre el importe nominal de la contrapartida y el precio equivalente
de contado se reconocerá como un ingreso por intereses, de acuerdo con la NIC 18, de forma
que refleje el rendimiento efectivo derivado de la cuenta por cobrar.
La amortización de un activo intangible con una vida útil finita no terminará cuando el activo
intangible no vaya a ser usado más, a menos que el activo haya sido completamente
amortizado o se clasifique como mantenido para la venta (o incluido en un grupo de activos
para su disposición que se clasifique como disponible para la venta) de acuerdo con la NIF 5.
1.12 INFORMACION A REVELAR
1.12.1 GENERAL
Por cada clase de activos intangibles, los estados financieros deben revelar lo siguiente
distinguiendo entre los activos intangibles internamente generados y los otros tipos de
intangibles.
(a) Las vidas útiles o las tasas de amortización empleados.
(b)Los métodos de amortización empleados
(c) El monto bruto que arrastra el activo y su amortización acumulada (incluyendo las
perdidas por desvalorización acumulada) al inicio y al final del ejercicio.
(d) El rubro o rubros del Estado de Resultados en los cuales está incluida la amortización de
los activos intangibles.
(e) Una conciliación del monto que arrastra al activo el inicio y al final del ejercicio
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(i) Las adiciones, separando las internamente desarrolladas y las provenientes de
fusiones de negocios.
(ii) Los retiros o enajenaciones;
(iii) Los incrementos o disminuciones ocurridas durante el ejercicio resultante, de las
revaluaciones efectuadas y de las perdidas por desvalorización que hubieran,
reconocidas o reversadas directamente en patrimonio conforme a la NIC 36.
(iv) Las perdidas por desvalorización, si las hubiera, reconocidas en el Estado de
Resultados durante el ejercicio, conforme la NIC 36.
(v) La reversión (de pérdidas por desvalorización, según la NIC 36)
(vi) La amortización reconocida durante el ejercicio;
(vii) Las diferencias de cambio netas resultantes de la reexpresión de los Estados
Financieros de una entidad extranjera; y
(viii) otros cambios ocurridos, durante el ejercicio, en el monto que arrastran el
activo.
Una clase de activos intangible es un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las
actividades de la entidad. Los siguientes son ejemplos de clases separadas:
(a) marcas;
(b) cabeceras de periódicos o revistas y sellos o denominaciones editoriales;
(c) programas y aplicaciones informáticas;
(d) concesiones y franquicias;
(e) derechos de propiedad intelectual, patentes y otras manifestaciones de la propiedad
industrial o derechos de explotación;
(f) recetas o formulas, modelos, diseños y prototipos; y
(g) activos intangibles en proceso.
CONTABILIDAD AVANZADA II
NIC 38 – ACTIVOS INTANGIBLES 2015
Las clases mencionadas arriba pueden ser desagregadas (o agregadas) en otras más
pequeñas (o más grandes), siempre que ello genere información más relevante para los
usuarios de los estados financieros.
La entidad incluirá información sobre los activos intangibles que hayan sufrido pérdidas por
deterioro del valor, de acuerdo con la NIC 36, además de la requerida en el párrafo 118(e)
(iii)-(v).
La NIC 8 exige que la entidad revele la naturaleza y efecto de los cambios en las estimaciones
contables que tengan un efecto significativo en el periodo corriente, o que se espera que
tengan repercusión significativa en futuros periodos. Estas revelaciones de información
pueden surgir por cambios en:
(a) el periodo de amortización fijado para un activo intangible;
(b) el método de amortización; o
(c) los valores residuales.
1.12.2 UNA ENTIDAD REVELARA TAMBIEN
Los Estados Financieros también deben revelar:
(a) Las razones de la discrepancia con el periodo de amortización cuando se estima una vida útil
mayor a veinte años.
Al revelar tales razones, la empresa deberá describir el factor o factores que han tenido el rol
significativo para determinar la vida útil del activo.
(b) Una descripción de todo activo intangible individual, incluyendo el monto que arrastra y
el periodo restante para su amortización que sea sustancial para los Estados Financieros de la
empresa en su conjunto;
(c) Los siguientes conceptos respecto a aquellos activos intangibles adquiridos mediante
subsidio gubernamental e inicialmente reconocidos a su valor razonable.
(i) el valor razonable por el que se han registrado inicialmente los activos;
(ii) su importe en libros; y
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NIC 38 – ACTIVOS INTANGIBLES 2015
(iii) si la medición posterior al reconocimiento inicial se realiza utilizando el modelo
del costo o el modelo de revaluación;
(d) La existencia de activos intangibles y los montos que arrastren cuya titularidad este
restringida y los montos que arrastren los activos intangibles dados como garantía de
obligaciones; y
(e) El monto de los compromisos contenidos para adquirir activos intangibles.
Cuando la entidad proceda a describir el factor, o los factores, que han jugado un papel
importante en la determinación del hecho de que el activo intangible tiene una vida útil
indefinida, considerará la lista de los factores del párrafo 90.
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2. CASOS PRACTICOS
2.1 ADQUISICION Y AMORTIZACION DE UNA PATENTE
EL 01/11/2015 la empresa UNITEL SA ha adquirido una patente por un importe de S/.
24,000 más IGV y se estima que esta patente será utilizada por un periodo de 8 años,
puesto que se espera obtener beneficios económicos futuros durante dicho periodo. En tal
sentido, la empresa nos consulta acerca del tratamiento tributario y contable con respecto
a la amortización de este intangible.
SOLUCION.
En principio, debemos indicar que la patente es un título que otorga el estado a un titular
para ejercer el derecho exclusivo de comercializar un invento o invención (material o
inmaterial) durante un periodo de vigencia determinado y en un territorio especifico.
Asimismo, la NIC 38 Activo Intangible señala que un intangible es un activo de carácter no
monetario y sin apariencia física, que además cumple con los criterios de: identificabilidad,
control y generación de beneficios económicos futuros.
En ese aspecto, la compra de esta patente califica como un activo intangible para la empresa
UNITEL SA y debe ser tratada de acuerdo a lo señalado en la NIC 3 Activos Intangibles.
Por consiguiente, en el presente caso para registrar la amortización de la patente debemos
tener en cuenta lo siguiente:
CONTABILIDAD AVANZADA II
NIC 38 – ACTIVOS INTANGIBLES 2015
Posteriormente, la empresa UNITEL SA deberá realizar los siguientes asientos:
CONTABILIDAD AVANZADA II
Vida Útil 8 años
Amortización anual S/. 3,000.00 Amortización mensual S/. 250.00 Amortización 2015 S/. 500.00
valor de la patente S/.24,000.00
IGV 18% S/. 4,320.00
Total S/.28,320.00
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ENFOQUE CONTABLENo obstante lo antes indicado lo indicado, para efectos tributarios, el precio pagado por la patente (activo intangible de duración limitada). A opción del contribuyente, podrá ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo 10 años
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2.2 CREACION DE UN NUEVO PRODUCTO
El 01/09/2015 la gerencia de la empresa ESTRELLA SAC acordó crear un nuevo juguete
electrónico, por lo que se le encarga a la empresa ELECTRICK SAC la investigación de la
composición material, forma, color, características y otros del nuevo juguete solar. El
31/10/2015 se entrega el resultado de la investigación de lo que sería el nuevo producto. El
monto del servicio efectuado asciende a S/. 20,000 más IGV.
El 01/11/2015, la empresa ESTRELLA BLANCA SAC, luego del análisis del informe de
investigación y la viabilidad del proyecto, procede al diseño, construcción y prueba del
prototipo, para lo cual invierte la suma de S/. 30,000 más IGV.
Se pide al respecto, el tratamiento contable de los desembolsos efectuados.
SOLUCION:
En el caso planteado observamos que la empresa ha incurrido en dos desembolsos, el
primero corresponde a una fase de investigación, el segundo a una fase de desarrollo del
nuevo producto. Por lo cual, el tratamiento contable es el siguiente:
En consecuencia, de acuerdo a la aplicación de la NIC 38 se debe efectuar los siguientes asientos contables:
a) Contabilización de los gastos de investigación.
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NIC 38 – ACTIVOS INTANGIBLES 2015
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 20,000.00
632 Asesoría Y Consultoría.
6326 Investigación y desarrollo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR.
3,600.00
401 Gobierno Central. 40111 IGV - Cuenta propia.
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS. 23,600.00
421Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar. 4212 Emitidas X/X Por los gastos de investigación del nuevo prototipo. 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS. 20,000.00 941 Gatos generales. 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS.
20,000.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por el destino del gasto.
b) contabilización de los gastos de desarrollo.
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NIC 38 – ACTIVOS INTANGIBLES 2015
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 30,000.00
632 Asesoría Y Consultoría.
6326 Investigación y desarrollo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR.
5,400.00
401 Gobierno Central. 40111 IGV - Cuenta propia.
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS. 35,400.00
421Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar. 4212 Emitidas X/X Por los gastos de investigacion del nuevo prototipo. 34 INTANGIBLES 30,000.00 345 Formulas, diseño y prototipo. 34521 Costo.
72 PRODUCCION DE ACTIVO INMOVILIZADO 30,000.00
723 Intangible. 7233 Formulas, diseño y prototipo x/x Por el destino del gasto.
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NIC 38 – ACTIVOS INTANGIBLES 2015
3. CONCLUSION
Se debe destacar que algunos activos intangibles pueden estar contenidos en, o contener, un
soporte de naturaleza física. Por ejemplo un disco compacto en el cual se encuentra un
programa informático. También son considerados Activos intangibles aquellos derivados para
una investigación y desarrollo de un nuevo conocimiento, Por ejemplo un prototipo; la
sustancia material del elemento es de importancia secundaria con respecto a su
comportamiento intangible. Cabe recalcar que solo es probable reconocer un activo si es
probable que los beneficios económicos futuros que sean atribuidos al mismo, fluyan en la
entidad y que el costo dela activo puede ser medido de forma fiable.
Por otro lado, lo más importante del tema es determinar la vida útil del activo intangible, se
entiende que la Entidad evaluará si la vida útil es finita o indefinida y, si es finita, evaluará la
duración o el número de unidades productivas u otras similares que constituyan su vida útil.
La misma entidad considerará que un activo intangible tiene una vida útil indefinida cuando,
sobre la base de un análisis de todos los factores relevantes, no exista un límite previsible al
periodo a lo largo del cual el activo se espera que el activo genere entradas flujos netos de
efectivo para la entidad. La vida útil de un activo intangible que no está siendo amortizado
se revisara cada periodo para determinar si existen hechos y circunstancias que permitan
seguir manteniendo una vida útil indefinida para ese activo; la amortización de un activo
intangible con una vida útil finita no terminará cuando el activo intangible no vaya a ser
usado más.
4. BIBLIOGRAFIA
CONTABILIDAD AVANZADA II
NIC 38 – ACTIVOS INTANGIBLES 2015
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 38
NIIF 2012 Y PCGE Comentarios y Aplicación Práctica(Ediciones Caballero Bustamante)
AUTOR(A): CPCC Rosa Ortega Salavarria
REVISTA CABALLERO BUSTAMANTE
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
Interpretación y casuística
AUTOR: CPC CARLOS VALDICIA LOAYZA, CPC VICTOR VARGAS CALDERON
CONTABILIDAD BASICA
AUTOR: Walter Zans
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
REVISTA INFORMATIVA CABALLERO BUSTAMANTE
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
AUTOR(A): Martha Abanto Bromley
CONTABILIDAD AVANZADA II
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