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Estandares internacionales de informacion financiera.
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Estándares Internacionales de Información Financiera - NIC NIIF
I.A.S
.B.
Bienvenidos
Programa
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International Accounting Standard Committe (IASC)
EN 1973 MEXICO, USA Y ALGUNOS PAISES EUROPEOS
CREAN UN COMITÉ DENOMINADO IASC (Comité de
Estándares Contables Internacionales) CON SEDE EN
LONDRES QUE SE ENCARGARA DE RECOPILAR ESTANDARES
INTERNACIONALES EN USO EN LOS DIFERENTES PAISES DEL
MUNDO
Qué se ha hecho a nivel internacional?
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PARA LOS AÑOS 2001 CONSIDERANDO QUE:
- La globalización era un hecho irreversible- Se incrementaban los negocios internacionales- Los inversionistas estaban requiriendo información
homogénea- Se necesitaba darle mayor transparencia a los mercados
de valores- Se requería incentivar los flujos de mercados de capitales
y la inversión
Qué se ha hecho a nivel internacional?
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SE DECIDIO:
- Modificar el Comité del IASC por uno nuevo con mayor independencia denominado IASB.
- Su objetivo es desarrollar un nuevo set de estándares contables de calidad, transparencia y comparabilidadpara el mercado mundial de capitales.
- Promover el uso y aplicación estricto de estos estándares por todo el Mundo.
- Ampliar el concepto de los estándares de contabilidad a información, por lo que cambia su nombre de NIC – IAS a NIIF - IFRS
Qué se ha hecho a nivel internacional?
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Aspectos generalesCuerpo emisor – nueva estructura
Junta de estándares
internacionales de contabilidad –
IASB(14 Miembros)
Fundación IASC(19 Miembros)
Comité de interpretaciones de estándares internacionales
de información financiera (12)
Consejo asesor de normas
Director de actividades Técnicas - Staff técnico
Director de operacionesStaff no técnico
Comités asesores
Partes interesadas
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Lograr la uniformidad en los principios contables que utilizan las empresas y otras
organizaciones para su información financiera en todo el Mundo
Aspectos generalesObjetivo de las NIC NIIF – IAS IFRS
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Aplica a cualquier compañía sea comercial, industrial o de servicios incluyendo sector financiero
Aplica para el sector privado y para las empresas públicas
El sector público tienen sus propias NIC SP (IFAC)
Se viene desarrollando una normas para pymes (UNCTAD)
Aspectos generalesAlcance de las NIC NIIF – IAS IFRS
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Establece requisitos para el reconocimiento, medición, presentación y revelación de información de hechos económicos que se reflejan en estados financieros de
propósito general.
Tratamientos únicos para situaciones similares
Aspectos generalesAlcance de las NIC NIIF – IAS IFRS
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EXISTE UN DEBIDO PROCESO QUE INCLUYE:
- Los Miembros del Comité reciben información Mundial acerca de las tendencias de los negocios o áreas no cubiertas aún
- Preparan un borrador de estándar- Lo publican para opinión pública (todo del mundo puede opinar)- Reciben por escrito la opinión pública- Estudian en forma pública el estándar y las opiniones recibidas- Deciden realizar los ajustes que sean pertinentes- Preparan el estándar final- Lo divulgan para su aplicación (Normalmente dan plazo de 2
años para iniciar su aplicación)
Aspectos generalesProceso de emisión
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1. Decreto 2649 desactualizado – versión 19932. Múltiples entes estatales legislan en materia contable3. Influencia tributaria4. Influencias políticas y económicas5. Contabilidad más legal que realidad económica6. Contabilidad de cuentas T7. Contabilidad mecánica8. Contabilidad para pagar menos impuestos9. Contabilidad amañada10. Miles de empresas en concordato, liquidación o en
Ley 550 con problemas contables
Aspectos generalesProblemas de la contabilidad en Colombia
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11. Contabilidad para préstamos12. Dobles contabilidades13. Contabilidad mentirosa14. Modelo contable basado en reglas
Aspectos generalesProblemas de la contabilidad en Colombia
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COLOMBIA EN QUE ESTA?
LEY 550 DE 1999 - Artículo 63“Armonización de las normas contables con los usos y reglas internacionales. Para efectos de garantizar la calidad, suficienciay oportunidad de la información que se suministre a los asociadosy a terceros, el Gobierno Nacional revisará las normas actuales enmateria de contabilidad, auditoría, revisoría fiscal y divulgación de información, con el objeto de ajustarlas a los parámetros internacionales y proponer al Congreso las modificaciones pertinentes”
Diario Oficial 30 de diciembre de 1999Vigencia de la ley 550: 5 años a partir de su publicación
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AGRUPACION PARA EL ESTUDIOP
RE
FAC
IO
MA
RC
O C
ON
CE
PTU
AL
Reconocimiento, medición yrevelación de Activos
Reconocimiento, medición yrevelación de Pasivos
Reconocimiento, medición yrevelación de Resultados
Reconocimiento, medición yrevelación en Grupos
Revelación de informaciónfinanciera
Adopción por primera vez
NIC 2, 16, 17, 36, 38 y 40 y NIIF 5
NIC 10, 12, 19, 26, 32, 37 y 39
NIC 11, 18, 20, 21 y 23 y NIIF 2
NIC 24, 27, 28 y 31 y NIIF 3
NIC 1, 7, 8, 14, 29, 33 y 34
NIIF 1
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Ayudar a:1. IASB en la emisión de futuras normas2. Convergencia3. Los organismos locales en la emisión de sus normas4. Los preparadores de estados financieros en la aplicación
de las NIC IFRS5. Los auditores6. Los usuarios en la interpretación de los EF7. Suministrar información a los usuarios sobre la
metodología de emisión de NIC IFRS
Marco conceptualPropósito
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- Se destinan a usuarios externos por muchos entes en el mundo
- Existe diversidad de ambientes- Existe diversidad de conceptos sobre
lo que son activos, pasivos, ingresos y gastos
- Diversidad de criterios para reconocimiento y medición
El IASB tiene como misión reducir estas diferencias a través de la convergencia para cubrir las necesidades de la mayoría de
usuarios
Marco conceptualPreparación de estados financieros
Bases
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No es una NIC y no define reglas particularesDefine conceptos básicosConflicto entre marco y NIC, prevalece éstaPara estados financieros de propósito general incluyendo los consolidadosPara todo tipo de Compañías privadas y públicasSe preparan al menos anualmenteInformación común para múltiples usuarios y puede incluir cuadros e información suplementaria No cubre estados financieros prospectivos, sobre una base diferente (para impuestos) u otros
Marco conceptualAlcance
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Diferentes personas, grupos y organizaciones así.Inversionistas: Riesgos y su rentabilidadEmpleados: EstabilidadPrestamistas: Riesgo de su créditoProveedores y acreedores: Pago de deudasClientes: Continuidad de la empresasGobierno: Impuestos, regulación de las actividades económicas, fijar políticasPúblico en general: Impacto social o del medio ambiente
Responsable de preparar y presentar
Marco conceptualUsuarios
Administración de la Compañía
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1. Suministrar información acerca de :- Situación financiera- Desempeño- Cambios en la posición financiera
2. Presentar la gestión de la administración sobre los recursos confiados a ella
Incluyen igualmente notas y cuadros complementarios
Marco conceptualObjetivo de los estados financieros
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Base de acumulación o Base de acumulación o devengodevengo
Se reconocen cuando ocurran no cuando mueve el efectivo
Negocio en marchaNegocio en marcha
Se espera que la empresa siga funcionando. Si no se usa otra base.
Marco conceptualHipótesis fundamentales
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Atributos que hacen útil los estados financieros
Comprensibilidad
Comparabilidad
Relevancia
A lo largo del tiempo o entre empresas. Coherencia en el reconocimiento y medición de los hechos económicos
Ejerza influencia en los usuarios Predictiva y confirmativa
Entiendan los usuarios
Marco conceptualCaracterísticas cualitativas
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Fiabilidad
Libre de errores materiales y de sesgo o prejuicio y el usuario confía en que es una imagen fiel
(presentación razonable)
Representación fielEsencia sobre formaNeutralidadPrudenciaIntegridad
Marco conceptualCaracterísticas cualitativas
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SITUACION FINANCIERA:
•Activos•Pasivos•Patrimonio neto
Son las categorías en que se agrupan los efectos financieros de los hechos económicos
RESULTADOS:
•Ingresos•Gastos
Marco conceptualElementos de los estados financieros
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RECONOCIMIENTO
1. Sea PROBABLE la entrada o salida de beneficios
2. Sea MEDIBLE fiablemente
Considerar la MATERIALIDAD
Marco conceptualCriterios de reconocimiento
Incorporar en los estados financieros un hecho económico
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BASES DE MEDICION:
1. Costo histórico2. Costo corriente3. Valor realizable o de liquidación4. Valor presente
Marco conceptualCriterios de medición
MEDICIÓN determinar el valor por el cual el hecho económico será reconocido
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FINANCIERO
Si hay interés en la capacidad adquisitiva del capital invertido
Marco conceptualConceptos de capital
FISICO
Dinero invertido Capacidad productiva
El concepto a usar depende de las necesidades de los usuarios
Si hay interés en la capacidad productiva de la empresa
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1. El marco conceptual colombiano es una norma de obligatorio cumplimiento
2. Existen diferentes entes gubernamentales que legislan en materia contable
3. Las normas contables colombianas aplican a quienes por ley deben llevar contabilidad
4. Se permite reflejar los hechos económicos por su legalidad más que por su esencia
5. Determina con precisión el concepto de importancia relativa
Los conceptos de las normas contables colombianas relacionados con el marco conceptual que generan diferencias importantes son:
Marco conceptualDiferencias con normas colombianas
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6. Su enfoque es más hacia los registros contables con importancia en los PUC y muchas veces por cumplir normas legales
7. Influencia de normas tributarias en lo contable8. Enfoque contable en reglas o normas que
surgen de la ley e instrucciones de entes gubernamentales
9. Se definen los activos como recursos obtenidos10. Mantiene como sistema de medición el costo
histórico actualizado por inflación en algunos casos. Los demás métodos sirven para determinar valorizaciones sin modificar el costo
11. No considera el concepto de valor razonable
Marco conceptualDiferencias con normas colombianas
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12. Separa claramente el concepto de costo del de gasto
13. El concepto de ganancias está relacionado solo con partidas en el estado de resultados
14. Su utilizan las cuentas de orden para registrar hechos contingentes
Marco conceptualDiferencias con normas colombianas
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ALCANCE:Aplica para todo tipo de inventarios excepto:• Trabajos en curso• Instrumentos financieros• Activos biológicos• Productos agrícolas, forestales y
minerales que sean medidos al valor neto realizable
• Commodity broker-tradres que se miden al valor neto realizable
Inventarios – IAS 2Visión general
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Activos para venta – curso de la operaciónEn proceso de producción para la ventaMateriales y suministros a ser consumidos en el proceso productivo o en el suministro de servicios
InventariosInventarios
Valor neto realizableValor neto realizable
Fair Fair ValueValue
Valor estimado de venta normal menos costos (gastos) de terminación y venta
El valor en que un activo puede ser intercambiado o un pasivo adquirido entre dos partes debidamente informadas en una transacción libre
Inventarios – IAS 2Definiciones
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INCLUYEN:
Materia primaMaterialesTrabajos en procesoProducto terminadoMercancíasActivos inmobiliariosCostos incurridos en empresas de servicios
Tipos de inventariosTipos de inventarios
Inventarios – IAS 2Definiciones
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Al costo o al valor neto realizable
Inventarios – IAS 2Medición
EL MENOR
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Inventarios – IAS 2Medición
Componentes del COSTO:
No se permite capitalizar diferencia en cambio
Costo de producciónCosto de compra
Otros costos Intereses si es calificable según NIC 23
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Inventarios – IAS 2Medición
Costo de compra:
Los descuentos, rebajas y otros similares se deducen del costo
Si el precio de compra incluye un costo financiero (por ser a crédito) ese mayor valor se reconoce como costo financiero en el plazo de pago
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Asignación de los costos fijos de producción:
Inventarios – IAS 2Medición
La capacidad ociosa o nivel bajo de producción no debe alterar la distribución de costos indirectos fijos
El costo fijo no distribuido se reconoce en resultados
Con base en capacidad normal de trabajo o al real (si es similar a la normal):
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• En períodos anormales de alta producción el costo indirecto distribuido se disminuye a fin de no medir el costo por encima del real
• Los costos indirectos variables se distribuyen según el nivel real de uso de los medios de producción
Inventarios – IAS 2Medición
Asignación de los costos fijos de producción:
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OTROS COSTOS QUE NO DEBENOTROS COSTOS QUE NO DEBENASIGNARSE AL PRODUCTOASIGNARSE AL PRODUCTO
Cantidades anormales de desperdicio
Costos dealmacenamiento
Costos indirectos de administración
Costos de comercialización y ventas
Estos serán gastos cuando se incurren
Inventarios – IAS 2Medición
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COSTOS PARA UN SUMINISTRADOR DE SERVICIOS:
• Mano de obra• Costos directos de personal• Personal de supervisión• Otros costos indirectos distribuibles
Gastos de administración y ventas no se incluyen en el costo, se reconocen en gastos
Inventarios – IAS 2Medición
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SISTEMAS DE MEDICIÓN DEL COSTOSISTEMAS DE MEDICIÓN DEL COSTO
REAL
(1) Que sean cercanos al costo real
ESTANDAR (1)
RETAIL (1)
Inventarios – IAS 2Medición
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1. FIFO o PEPS2. Costo promedio3. Identificación específica en:
Productos a ser usados en proyectos específicosBienes no intercambiables entre si
No se permite el LIFO o UEPS
Inventarios – IAS 2Fórmulas del costo
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El inventario debe ser medido al menor del costo o el valor neto realizable (NRV)
El NRV es el precio estimado de venta menos los costosestimados para su terminación y necesarios para realizar la Venta. Se debe tener en cuenta:- Obsolescencia- Deterioro- Precios que disminuyen- Incremento en costos de conversión
Se realiza por cada período y por cada ítem
Inventarios – IAS 2Valor neto realizable
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• Al ser vendido se reconoce como gastos (costo de venta)
• Cualquier rebaja o pérdida de inventarios se reconocecuando ellas ocurren
• Cualquier valor reversado de la rebaja se reconoce como menor gasto del inventario
Inventarios – IAS 2Reconocimiento como gasto
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• Políticas contables para medir el inventario y fórmula del costo
• Detalle de los inventarios• Valor de los inventarios medidos a NRV• Inventarios medidos a valor razonable• El valor de los inventarios en gastos (costo de
ventas)• El valor de las rebajas de valor del período• El valor de las rebajas reversadas y su origen• Inventarios entregados en garantía
Revelaciones Revelaciones
INVENTARIOS
Inventarios – IAS 2Revelaciones
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1. Los conceptos asociados con inventarios son muy generales y están incluidos en el artículo 63 de decreto 2649 de 1993.
2. Define el inventario como bienes corporales, lo que no permitiría, por ejemplo, el manejo de intangibles que algunas empresas pueden tener para la venta.
3. No contempla el manejo de inventarios en empresas de servicios por los costos incurridos
Conocidos los conceptos establecidos en la NIC 2, a continuación indicamos los relacionados con las normas colombianas que generan diferencias importantes.
Inventarios – IAS 2Diferencias con normas colombianas
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4. No precisa los elementos del costo
5. No precisa la forma de cálculo del valor neto realizable
6. No es claro el tratamiento de los descuentos comerciales, rebajas, financieros y otras partidas similares, algunas de las cuales se les trata como otros ingresos
7. Se permite capitalizar diferencia en cambio
Inventarios – IAS 2Diferencias con normas colombianas
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8. Permite capitalizar intereses sin considerar si el activo es o no calificable
9. Permite el método LIFO o UEPS
10. No es preciso en los que se puede o no se puede capitalizar como costos de producción; por tal razón se encuentra que se capitalizan erogaciones tales como costos fijos en períodos anormales de producción y costos anormales dedesperdicio
Inventarios – IAS 2Diferencias con normas colombianas
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11. Para efectos contable no permite el uso del método retail ni del estándar
12. Las pérdidas de valor se les trata como provisión sin modificar el costo del inventario
Inventarios – IAS 2Diferencias con normas colombianas
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ALCANCE:Aplica para todo tipo de PPE excepto:• Activos biológicos• Derechos y reservas minerales• Propiedades de inversión
Aplica para el desarrollo y mantenimiento de activos biológicos y de minería
Propiedades, planta y equipo – IAS 16Visión general
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Valor pagado o reconocido o valor razonable para comprar o construir un activoCostoCosto
Valor en librosValor en libros
Fair Fair ValueValue
Costo del activo menos depreciaciones y pérdidas de valor por deterioro
El valor en que un activo puede ser intercambiadoentre dos partes debidamente informadas en una
transacción libre
Propiedades, planta y equipo – IAS 16Definiciones
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SE RECONOCE SOLO SI:
1. Es probable que beneficios económicos futuros (ligados al activo) lleguen a la empresa
2. El costo del activo puede ser medido confiablemente
Propiedades, planta y equipo – IAS 16Reconocimiento
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Repuestos mayores y equipos de sustitución deben ser reconocidos como PPE si su uso va más de un periodo
Juicios serán usados para determinarLa unidad de medidaQue constituye una partida
separada de PPEQue partidas menores tales
como moldes, herramientas o troqueles se podrían agregar al activo
Reconocimiento de los costos cesa cuando el activo esta listo para su uso
Propiedades, planta y equipo – IAS 16Reconocimiento
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RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS DE SEGURIDAD Y MEDIO AMBIENTE
Propiedades, planta y equipo – IAS 16Reconocimiento
Items adquiridos por cuestiones de seguridad y del medio ambiente se reconocen como PPE pero se deben analizar de acuerdo con la NIC 36 par determinar la existencia de pérdidas de valor
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COMPONENTES DEL COSTO INICIAL:
Precio de compraImpuestos de importaciónOtros impuestos (no deducibles o no recuperables)Descuentos o rebajas de precioCostos directos para dejar el activo listo para su usoCostos estimados de desmantelar y remover un activo y su desplazamientoCostos estimados para entregar el activo cuando culmine su vida útilCostos de intereses por deudas en activos
calificables según IAS NIC 23
Propiedades, planta y equipo – IAS 16Reconocimiento
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EJEMPLOS DE COSTOS QUE NO SE ACTIVAN:
Puesta en marchaCostos de introducir un nuevo producto o servicioNuevos negocios en nueva localidad o nuevo clienteAdministración y generalesPérdidas iniciales de operaciónCostos de relocalización u organización de parte o de toda la compañíaCostos incurridos hasta que el activo es usado en su máxima capacidadUtilidades en activos construidos por la misma compañía
Propiedades, planta y equipo – IAS 16Reconocimiento
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El costo es el valor en efectivo o equivalente acordado en la fecha de compra
Si el pago se difiere mas allá del plazo normal, se reconoce como si se compra de contado. La diferencia en un gasto de interés en el perÍododel crédito a menos que se capitalice
Si es un intercambio de activos se miden al valor razonable excepto si:- La operación no tiene un propósito comercial- El valor razonable del activo recibido y entregado no es una medida confiable
Propiedades, planta y equipo – IAS 16Medición inicial
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Capitaliza aquellos desembolsos que vayan a generar beneficios económicos ADICIONALES
El reemplazo de partes o las reparaciones que amplían los beneficios se capitalizan y a su vez se retira el costo del existente
Lo demás debe ser reconocido como gasto (solo mantiene el activo) tales como
- Mantenimiento normal- Costos de repuestos- Costos de mano de obra en mantenimiento
TRATAMIENTO DE COSTOS SUBSECUENTES:
Propiedades, planta y equipo – IAS 16Medición inicial
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Propiedades, planta y equipo – IAS 16Medición posterior
SE HARA AL COSTO SE HARA AL VALOR REVALUADO
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Luego del reconocimiento inicial, si el VALOR RAZONABLE puede ser
medido confiablemente deberá ser medido al VALOR REVALUADO que es el valor razonable menos cualquier depreciación acumulada y cualquier
pérdida de valor subsecuente
AL VALOR REVALUADO:
Propiedades, planta y equipo – IAS 16Medición posterior
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Si no hay valor de mercado se usará el método del costo de reemplazo depreciado
Si se revalúa un item de ppe, todos los de su misma clase deben ser revaluados
EDIFICIOS Y TERRENOS VALOR DE MERCADO
OTRAS PPEUSUALMENTE EL
VALORDE MERCADO
BASES DE LAS REVALUACIONES:
Propiedades, planta y equipo – IAS 16Revaluaciones
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Será el nuevo valor del activo
Las revaluaciones incrementan el patrimonio. Si es una disminución de una pérdida previa afecta el estado de resultados
Cualquier pérdida en revaluación afecta resultados pero previamente afecta las revaluaciones existentes
La revaluación puede ser transferida a ganancias retenidas a medida que se realiza por venta, retiro o depreciación del activo
TRATAMIENTO DE LA REVALUACION:
Propiedades, planta y equipo – IAS 16Revaluaciones
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Propiedades, planta y equipo – IAS 16Depreciación
Es el reconocimiento del uso de los beneficios económicos del activo durante cada período
Cada parte con un costo significativo de un item de PPE debe ser depreciado separadamente
Si las partes de un item tienen vidas útiles y métodos de depreciación similares pueden agruparse un uno solo
El cargo de depreciación se reconoce en resultados a menos que sea el costo de otro activo (inventarios)
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El activo se deprecia sobre una base sistemática en su vida útil
Se reconoce valor residual (si existe) y se revisa anualmente
La depreciación inicia cuando el activo está disponible para su uso (se use o no)
Cesa cuando el activo es retirado definitivamente
No cesa si el activo es retirado de uso activo y queda ocioso o disponible
POLITICAS CONTABLES:
Propiedades, planta y equipo – IAS 16Depreciación
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Se determina con base en:- uso esperado del activo- deterioro natural esperado- obsolescencia técnica y comercial- limitaciones o restricciones legales
Se define en términos de la utilidad que aporte
La vida útil puede ser inferior a su vida económica
Los terrenos y edificios se tratan separadamente
VIDA ÚTIL:
Propiedades, planta y equipo – IAS 16Depreciación
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Se usará el que mejor refleje el patrón esperado de los beneficios económicos que serán consumidos por la compañía
Se debe revisar cada año
Algunos métodos incluyen:- línea recta- unidades de producción- saldos decrecientes
METODOS DE DEPRECIACIÓN:
Propiedades, planta y equipo – IAS 16Depreciación
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USAR LA NIC 36
Las compensaciones e indemnizaciones recibidas de activos reconocidos con pérdidas se reconocen en resultados cuando ellas se reciben
Propiedades, planta y equipo – IAS 16Pérdidas de valor
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Será retirado de PPE un activo cuando- se vende- no generará beneficios futuros
La pérdida o ganancia en retiro se reconoce en resultados (neto entre el valor a recibir y su costo en libros)
Se reconoce la venta a valor razonable y la diferencia, si el pago ha sido diferido, será un ingreso por intereses
Propiedades, planta y equipo – IAS 16Retiros
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Bases de mediciónMétodos de depreciaciónVidas útilesMonto bruto, depreciación acumulada y pérdida de valorMovimiento de PPE del añoRestricciones, pignoraciones, garantíasValores capitalizados a activosContratos para compra futura de activos
Revelaciones Revelaciones
PPE
Propiedades, planta y equipo – IAS 16Revelaciones
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Compensaciones recibidas en pérdida de activosValor de depreciación del perÍodoDepreciación acumuladaCambios contablesPara los activos revaluados: fecha de revaluación, valuador, métodos usados, montos reconocidos, movimiento de las revaluaciones
Revelaciones Revelaciones
PPE
Propiedades, planta y equipo – IAS 16Revelaciones
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Conocidos los conceptos indicados en la NIC 16, a continuación indicamos los relacionados con lasnormas colombianas que generan diferencias importantes
1. Los conceptos asociados con propiedades, planta son muy generales y están incluidos en el artículo 64 del decreto 2649 de 1993
2. La medición se realizar a partir de lo legal sin considerar la realidad económica generando sobre o subestimación de los activos
3. Los repuestos y suministros se les trata como inventarios
Propiedades, planta y equipo – IAS 16Diferencias con normas colombianas
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4. No se usa el segregar los activos en sus componentes aún si tiene vidas útiles diferentes
5. Costos iniciales de operación se capitalizan6. Diferencia en cambio se capitaliza7. Intereses se capitalizan aún si el activo no es
calificable8. Si el activo se compra a crédito que incluye
sobreprecio en su valor, no se le separa ese costo financiero
9. No se usa el concepto de valor razonable como una modificación en el costo del activo
Propiedades, planta y equipo – IAS 16Diferencias con normas colombianas
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10. No se exige revaluar los activos de su misma clase
11. La actualización de los avalúos se debe realizar por lo menos cada tres años
12. No se exige analizar anualmente las vidas útiles y los métodos de depreciación. Cuando ello se realiza, es por efectos tributarios
13. Las valorizaciones se convierten en ingresos cuando se vende el activo no antes
14. El valor del intercambio de un activo por otro de características diferentes se reconoce por el valor establecido por las partes
Propiedades, planta y equipo – IAS 16Diferencias con normas colombianas
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15. Las propiedades, planta y equipo se mantieneNen el activo aún si no están ni van a generar beneficios futuros
Propiedades, planta y equipo – IAS 16Diferencias con normas colombianas
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Arrendamientos – IAS - NIC 17Clasificación
FINANCIERO OPERATIVO
NO HAY TRANSFERENCIA DE RIESGOS Y VENTAJAS INHERENTES AL ACTIVO
TRANSFERENCIA SUSTANCIAL DE RIESGOS Y VENTAJAS INHERENTES AL ACTIVO
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Arrendamientos – IAS - NIC 17Clasificación
RIESGOS BENEFICIOS
ESPECTATIVA DE UNA OPERACIÓN RENTABLE EN SU VIDA ÚTIL Y GANANCIA EN VALUACIÓN Y VENTA
PÉRDIDAS POR OBSOLESCENCIA Y CAMBIOS EN LAS CONDICIONES ECONÓMICAS
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Situaciones que lo clasificarían como tal:
Transfiere la propiedad al fin del contrato
El arrendatario posee la opción de compra a un valor menor que su valor razonable
Plazo cubre la mayor parte de la vida económica
Al inicio, el valor presente de los cánones equivale al valor razonable del activo
Por la naturaleza del activo solo el arrendatario puede usarlo sin realizar modificaciones importantes
ARRENDAMIENTO FINANCIERO:ESTA DETERMINADO MÁS POR LA SUSTANCIA QUE
POR LA FORMA LEGAL
Arrendamientos – IAS - NIC 17Clasificación
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El arrendatario puede cancelar el contrato antes de tiempo pero asume las pérdidas
Cambios en el valor residual a cargo del arrendatario
Arrendatario puede prorrogar el arrendamiento
Arrendamientos – IAS - NIC 17Clasificación
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Los arriendos de edificios y terrenos se tratan separadamente
Los terrenos será operativo a menos que al fin del contrato haya traspaso de títulos
Edificios será financiero u operativo según sea
El valor, en este caso, se asigna según el monto razonable
TRATAMIENTO DE INMUEBLES
Arrendamientos – IAS - NIC 17Clasificación
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MEDICIÓN INICIAL:
Se reconoce un activo y un pasivo al menor de:
- El valor razonable
- El valor presente de los pagos mínimos
La tasa de descuento es la tasa de interés implícita en el contrato.
Los costos directos iniciales se adicionan al activo
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Arrendamientos – IAS - NIC 17Arrendamientos para el arrendatario
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MEDICIÓN POSTERIOR:
Cada pago se distribuirá entre interés y capital
El interés se distribuye en el plazo obteniendo una tasa de interés constante sobre el saldo de la deuda
Cualquier cuota adicional no fija (contingente) se carga a gastos tan pronto se incurra en ella
El activo será objeto de depreciación según IAS - NIC 16
Si hay incertidumbre para ejercer la opción de compra, la depreciación se hará en el tiempo menor entre la vida útil y el plazo del contrato
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Arrendamientos – IAS - NIC 17Arrendamientos para el arrendatario
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ARRENDAMIENTO OPERATIVO
Arrendamientos – IAS - NIC 17Arrendamientos para el arrendatario
Las cuotas se reconocen como gastos en forma lineal en el plazo del contrato u otra base que
mejor refleje los beneficios
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ARRENDAMIENTO FINANCIERO
MEDICIÓN INICIAL:
El activo debe ser reconocido como una cuenta por cobrar igual a la inversión neta (inversión bruta menos ingresos no devengados) en el arrendamiento
Costos directos iniciales del contrato se cargan al saldo deudor y serán un menor valor a reconocer como ingreso futuro
Si es productor o comercializador del bien se reconoce en gastos
Arrendamientos – IAS - NIC 17Arrendamientos para el arrendador
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ARRENDAMIENTO FINANCIERO
MEDICIÓN POSTERIOR:
El ingreso se reconoce sobre una tasa de rendimiento constante sobre la inversión neta
Se generan dos tipos de ganancias o pérdidas:
- por la venta del activo a precios normales
- por el ingreso financiero en el tiempo del
arriendo
Arrendamientos – IAS - NIC 17Arrendamientos para el arrendador
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ARRENDAMIENTO OPERATIVO
Los activos en arrendamiento operativo serán activo según su naturaleza
El ingreso de arrendamiento se reconoce en forma lineal u otra base que mejor refleje el ingreso
Los costos directos iniciales incurridos son tratados como mayor valor del activo y reconocidos como gastos en el tiempo del contrato
Depreciación seguirá lo indicado en IAS - NIC 16
Arrendamientos – IAS - NIC 17Arrendamientos para el arrendador
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TRATAMIENTO DEL RESULTADO EN LA VENTA
SI ES DE UN ARRIENDO FINANCIERO:La ganancia se distribuye para su reconocimiento en el plazo del contrato
SI ES DE UN ARRIENDO OPERATIVO:
Precio de venta similar al valor razonable: ingreso o gasto inmediato
Precio de venta inferior a valor razonable: a resultados excepto si la pérdida se compensa con cuotas futuras
Precio de venta superior a valor razonable: el exceso se difiere
Precio de venta inferior a valor en libros: la pérdida se reconoce en forma inmediata
Arrendamientos – IAS - NIC 17Lease back
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PARA EL ARRENDATARIO EN EL FINANCIERO:
Valor en libros de cada clase de activosConciliación entre el valor de los pagos y su valor presenteCánones a pagar por el año, entre uno y cinco y más de cincoCuotas contingentes reconocidasValor esperado a recibir de subarriendosDescripción de los contratos incluyendo:
- bases para el cargo por cuotas contingentes- plazos del contrato y de renovaciones- opción de compra- restricciones que impone el contrato
Arrendamientos – IAS - NIC 17Revelaciones
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PARA EL ARRENDATARIO EN EL OPERATIVO:
Cuotas que se deben pagar en un año, de uno a cinco años y mas de cinco añosValor de los subarriendos que se espera recibirCuotas reconocidas como gastos en el períodoDescripción de los contratos incluyendo:
- bases para el cargo por cuotas contingentes- plazos del contrato y de renovaciones- restricciones que impone el contrato
Arrendamientos – IAS - NIC 17Revelaciones
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PARA EL ARRENDADOR EN EL FINANCIERO:
Conciliación entre VPN de los pagos y la inversión bruta por el año, uno a cinco años y más de cinco añosIngresos financieros no devengadosValor residual no garantizadoRebajas de valorCuotas contingentesDescripción de los acuerdos significativos
Arrendamientos – IAS - NIC 17Revelaciones
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Arrendamientos – IAS - NIC 17Revelaciones
PARA EL ARRENDADOR EN EL OPERATIVO:
Valor de los pagos futuros bruto por el año, uno a cinco años y más de cinco añosCuotas de carácter contingente
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Conocidos los conceptos indicados en la NIC 17, a continuación indicamos los relacionados con lasnormas colombianas que generan diferencias importantes
1. Los determinación de un financiero u operativo depende de la forma (legislación tributaria) más que de su esencia.
2. Por cambios frecuentes en la legislación tributaria no ha habido uniformidad en el tratamiento de los arrendamientos
3. La determinación del activo y pasivo en el financiero se calcula con base en el valor presente de los cánones. No se tiene en cuenta el valor razonable
Arrendamientos – IAS - NIC 17Diferencias con normas colombianas
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4. El contrato de lease back es financiero y la ganancia o pérdida se reconoce en forma inmediata
Arrendamientos – IAS - NIC 17Diferencias con normas colombianas
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Estudio original y planeado para obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos
Valor residualValor residualValor que la empresa espera obtener de un activo al final de la vida útil después de deducir los costos de la venta
InvestigaciónInvestigación
DesarrolloDesarrollo
La aplicación de los resultados de una investigación o conocimiento a un plan para la producción de materiales productos, procesos, métodos o sistemas nuevos
Activos intangibles – IAS NIC 38Definiciones
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UN ACTIVO INTANGIBLE SE RECONOCE SI ES:
IDENTIFICABLE
Si es separable y se pueden determinar los beneficios económicos futuros del activo individualmente
CONTROL
Si la empresa tiene el poder de obtener los beneficios económicos futuros y puede restringir el acceso a terceros
BENEFICIOS ECONÓMICOS
FUTUROS
Si genera ingresos, ahorro en costos o rendimientos de su uso
Activos intangibles – IAS NIC 38Identificación
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SE RECONOCE SOLO SI:
1. Es probable que beneficios económicos futuros (ligados al activo) lleguen a la empresa
2. El costo del activo puede ser medido confiablemente
Activos intangibles – IAS NIC 38Reconocimiento y medición
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ELEMENTOS QUE NO SE ACTIVAN:
Los incurridos para introducir un nuevo productoLos incurridos para ingresar a un nuevo mercadoPublicidadEntrenamientoAdministraciónGeneralesErogaciones en la fase de investigaciónMarcasSellos editorialesLista de clientesActivos generados internamente
Activos intangibles – IAS NIC 38Reconocimiento y medición
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COSTOS FINANCIEROS:
El costo es el valor en efectivo o equivalente acordado en la fecha de compra
Si el pago se difiere mas allá del plazo normal, se reconoce como si se compra de contado, la diferencia en un gasto de interés en el período del crédito a menos que se capitalice
Activos intangibles – IAS NIC 38Reconocimiento y medición
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FASE DE DESARROLLO
Son activos intangibles si:
1. Técnicamente se puede terminar su producción
2. Intención de venderlo o usarlo3. Hay capacidad de uso o venta4. Se pueden determinar los beneficios
económicos futuros5. Se puede medir confiablemente
Activos intangibles – IAS NIC 38Reconocimiento y medición
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Activos intangibles – IAS NIC 38Medición posterior
SE HARA AL COSTO SE HARA AL VALOR REVALUADO
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Activos intangibles – IAS NIC 38Amortización
Es la distribución sistemática del valor de un activo intangible entre los años de su vida útil estimada
Se debe determinar si la vida útil es definida o indefinida
La determinación de una vida indefinida se basa en factores que indiquen que no es previsible determinar un límite de los beneficios
Para la vida útil definida se calcula el tiempo que generarábeneficios futuros
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Activos intangibles – IAS NIC 38Amortización
La vida útil de un activo intangible generado en derechos legales será el término del contrato o menos si los beneficios se consumen antes
El método de amortización será el que mejor refleje el consumo de los beneficios
Un activo con vida indefinida no se amortiza pero se revisa su pérdida de valor
Al cierre de cada período se debe revisar las vidas útiles y métodos de amortización
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USAR LA NIC 36
Se deben estimar al cierre de cada período
Activos intangibles – IAS NIC 38Pérdidas por deterioro de valor
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Será retirado un activo intangible cuando- se vende- no generará beneficios futuros
La pérdida o ganancia en retiro se reconoce en resultados (neto entre el valor a recibir y su costo en libros)
Se reconoce la venta a valor razonable y la diferencia, si el pago ha sido diferido, será un ingreso por intereses
Activos intangibles – IAS NIC 38Retiros
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Bases de mediciónMétodos de amortizaciónVidas útilesMonto bruto, amortización acumulada y pérdida de valorMovimiento del añoValor de amortización del períodoAmortización acumuladaCambios contablesPara los activos revaluados: fecha de revaluación, valuador, métodos usados, montos reconocidos, movimiento de las revaluacionesDesembolsos por investigación y desarrollo
Activos intangibles – IAS NIC 38Revelaciones
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Conocidos los conceptos indicados en la NIC 38, a continuación indicamos los relacionados con lasnormas colombianas que generan diferencias importantes
1. Usa el criterio de activos diferido como una forma de distribuir en el tiempo una erogación
2. Permite diferir las gastos de organización e investigación
3. Permite el registro de intangibles formados (excepto Supervalores)
4. No exige analizar al cierre contable la pérdida de valor del activo
Activos intangibles – IAS NIC 38Diferencias con normas colombianas
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5. La amortización se determina con base en las normas tributarias
6. No se usa el concepto de valor revaluado7. Algunas partidas que deben ser gastos se
reconocen como diferidos en virtud de autorizaciones de entes gubernamentales. Tal es el caso de indemnizaciones por retiro de personal
8. Erogaciones de publicidad y promociones en algunos casos se difieren
Activos intangibles – IAS NIC 38Diferencias con normas colombianas
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Propiedades de Propiedades de inversióninversión
Son terrenos y edificios que se tienen para obtener rentas o valorización en lugar de ser usadas en producción de bienes y servicios o administración o para la venta
Propiedades de inversión – IAS 40Definiciones
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SE RECONOCE COMO ACTIVO SI:
1. Es probable que beneficios económicos futuros (ligados al activo) lleguen a la empresa
2. El costo del activo puede ser medido confiablemente
Propiedades de inversión – IAS 40Reconocimiento
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El costo es el valor en efectivo o equivalente acordado en la fecha de compra
Si el pago se difiere mas allá del plazo normal, se reconoce como si se compra de contado, la diferencia en un gasto de interés en el periodo del crédito a menos que se capitalice
El costo incluye los directamente atribuibles a la compra del mismo
No debe incluir costo de inicio, ni pérdidas operacionales causadas antes de que el activo logre nivel planeado de ocupación ni costos en exceso incurridos
Propiedades de inversión – IAS 40Medición inicial
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Si la propiedad de inversión ha sido recibida en arrendamiento financiero, se debe reconocer al menor monto entre el valor razonable y el valor presente de los cánones mínimos de arrendamiento. Un valor equivalente debe ser reconocido como pasivo
Si es un intercambio de activos se miden al valor razonable excepto si:- La operación no tiene un propósito comercial- el valor razonable del activo recibido y entregado no es una medida confiable
Propiedades de inversión – IAS 40Medición inicial
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SE HARA AL COSTO SE HARA AL VALOR RAZONABLE
LA POLÍTICA ESCOGIDA APLICARA A TODAS LAS PROPIEDADES DE INVERSIÓN
Propiedades de inversión – IAS 40Medición posterior
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CUANDO CAMBIEN LAS CONDICIONES DE USO DEL ACTIVO SE RECLASIFICA SEGÚN SU NUEVA
NATURALEZA
Propiedades de inversión
Valor Razonable
Propiedades
Inventarios
Valor Razonable
Propiedades Propiedades de inversión
Valor Razonable
La diferencia con libros va a revaluación
Propiedades de inversión – IAS 40Traslados
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Propiedades de inversiónautoconstruida
Valor Razonable
Inventarios Propiedades de inversión
Valor Razonable
La diferencia con libros va a resultados
La diferencia con libros va a resultados
Propiedades de inversión – IAS 40Traslados
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Será retirado de propiedades de inversión un activo cuando
- se vende- no generará beneficios futuros
La pérdida o ganancia en retiro se reconoce en resultados (neto entre el valor a recibir y su costo en libros)
Se reconoce la venta a valor razonable y la diferencia, si el pago ha sido diferido, será un ingreso por intereses
Propiedades de inversión – IAS 40Retiros
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Bases de mediciónCriterios para distinguirlas de las demás propiedadesMétodos usados para determinar el valor razonable y el responsable de elloLos ingresos producto de las rentasGastos de operación, restricciones y obligacionesMovimiento de la cuenta en el períodoGanancias o pérdidas por cambios en el valor razonableRestricciones o garantías otorgadas
Revelaciones Revelaciones
Propiedadde inversión
Propiedades de inversión – IAS 40Revelaciones
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Para el modelo del costo revelar métodos de depreciación, vidas útiles y valor razonable de cada propiedad
Revelaciones Revelaciones
Propiedadde inversión
Propiedades de inversión – IAS 40Revelaciones
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Conocidos los conceptos indicados en la NIC 40, a continuación indicamos los relacionados con lasnormas colombianas que generan diferencias importantes
1. No existe el tratamiento de propiedades de inversión, las cuales se reconocen según su tipo (inventarios, PPE u otros activos)
2. Si la compra es a plazo no se separa el costo financiero implícito en el valor
3. Se usa el concepto de costo histórico reexpresado por inflación
Propiedades de inversión – IAS 40Diferencias con normas colombianas
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Propiedades de inversión – IAS 40Resumen
En esta unidad estudiamos los siguientes aspectos:
1. Las propiedades de inversión se definen como inmuebles que se tiene para generar rentas o valorización
2. Se reconocen al costo y demás costos atribuibles3. Si el pago se difiere, se separa el costo financiero el cual se
reconoce en gastos en el plazo4. Solo se permite capitalizar erogaciones sobre las que sea
probable beneficios económicos futuros adicionales5. Después de su reconocimiento inicial, se registran al costo o
valor revaluado6. Los cambios en valor revaluado se reconocen en resultados7. Si cambia el uso del activo se reclasifica a la nueva cuenta
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PARA SU CLASIFICACIÓN DEBE:
1. Estar disponible para la venta inmediata2. Se espera que la venta sea altamente probable3. Se espera que la venta ocurra antes de un año
luego de ser clasificado a activos para la venta
Activos para la venta - IFRS – NIIF 5Clasificación
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Se reconocen por el menor valor entre el costo neto en libros y el valor razonable neto de gastos de venta
Debe ser clasificado como activo corriente
No se deprecian
Se deben reconocer pérdidas de valor
Incrementos posteriores en el valor razonable serán ingreso hasta el monto equivalente a las pérdidas de valor acumuladas
Activos para la venta - IFRS – NIIF 5Medición
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Si deja de cumplir los requisitos de disponible para la venta, se reclasifica y mide por el menor valor entre el costo neto en libros (cuando se clasifico para la venta) ajustado por depreciación y revaluaciones, y el valor recuperable (el mayor entre precio de venta neto y valor de uso)
Activos para la venta - IFRS – NIIF 5Medición
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Se presenta como activos corrientes y se debe revelar:Descripción del activoFactores y circunstancias para llevar a cabo la ventaFecha esperada de ventaGanancias o pérdidas producto de la pérdida de valor y reversiónSegmento al cual perteneceOperaciones discontinuadasFecha en que empezó la discontinuación y fecha esperada de terminaciónValor en libros de la operación discontinuadaActivos, pasivos, ingresos y gastos de la operación discontinuadaFlujos de efectivo de la operación discontinuada
Activos para la venta - IFRS – NIIF 5Presentación y revelación
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Conocidos los conceptos indicados en la NIIF 5, a continuación indicamos los relacionados con lasnormas colombianas que generan diferencias importantes
1. El criterio de operación discontinuada es la de una sección de un negocio
2. Se conserva la presentación de activos disponibles para la venta según su naturaleza (PPE, inventarios u otros)
3. Se reconocen al costo4. Se reconocen provisiones sin cambiar el valor
del activo
Activos para la venta - IFRS – NIIF 5Diferencias con normas colombianas
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Es el mayor valor entre el precio de venta neto y su valor en uso
Valor en usoValor en usoValor presente de flujos futuros de efectivo
esperados tanto en su funcionamiento normal como de su venta
Valor recuperableValor recuperable
Precio de venta netoPrecio de venta netoValor que se puede obtener por la venta en forma
libre por partes informadas una vez deducidos los costos del retiro
Deterioro del valor de los activos – IAS 36Definiciones
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Costos adicionales por la venta o retiro Costos del retiroCostos del retiro
Pérdida por deterioroPérdida por deterioroValor en que excede el valor en libros de un activo
a su valor recuperable
Deterioro del valor de los activos – IAS 36Definiciones
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PARA IDENTIFICAR LAS PERDIDAS DE VALOR SE RECURRE A:
1. Fuentes externas2. Fuentes internas
Deterioro del valor de los activos – IAS 36Identificación de activos
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Deterioro del valor de los activos – IAS 36Medición del valor recuperable
SERA EL MAYOR ENTRE EL PRECIO DE VENTA NETO Y EL VALOR EN USO
El precio de venta neto se determina a partir de:Precio de un compromiso formal de venta librePrecio en el mercado menos gastosPrecio de la transacción más recienteLa mejor información disponible considerando
activos similares en industrias similares
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SERA EL MAYOR ENTRE EL PRECIO DE VENTA NETO Y EL VALOR EN USO
El valor en uso se calcula considerando:Estimar entradas y salidas del funcionamiento del activo y de su venta o retiroAplicar la tasa de descuento adecuadaLas proyecciones se basan en:
- hipótesis razonables y fundamentadas- presupuestos financieros recientes- para períodos posteriores al de los
presupuestos se usan tasas de crecimiento constantes o decrecientes
Deterioro del valor de los activos – IAS 36Medición del valor recuperable
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El valor en libros se reduce hasta el valor recuperable si este es menor que el valor en libros; esto se denomina pérdida por deterioro
La pérdida se reconoce como un gasto
Si el activo se reconoce por el valor revaluado, la pérdida por deterioro disminuye éste valor; la parte que exceda se reconoce en gastos
Se debe ajustar los cargos por depreciación para distribuir el nuevo valor en libros en el resto de su vida útil
Deterioro del valor de los activos – IAS 36Reconocimiento y medición de la pérdida
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Es un grupo identificable de activos mas pequeño cuyo funcionamiento continuado genera entradas de efectivo independientes de las generadas por otros activos
Se identifican de forma homogénea
Se conocen porque la generación de efectivo se realiza con la existencia de otro (s) activos. Por sí sola no produce el efectivo
Si hay plusvalía comprada se debe asociar al activo o unidad generadora para determinar si ha habido deterioro del activo
Deterioro del valor de los activos – IAS 36Unidades generadoras de efectivo
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Deterioro del valor de los activos – IAS 36Reversión de pérdidas
El análisis del deterioro de los activos se debe realizar cuando haya indicios de una pérdida de valor.
Si dichos indicios indican que la pérdida previamente reconocida ya no existe o ha disminuido se debe volver a realizar una nueva estimación
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PARA CADA CLASE DE ACTIVOS:
Pérdidas de valorReversionesPérdidas de valor y reversiones reconocidas a través del
patrimonio
Igual información por segmento
Deterioro del valor de los activos – IAS 36Revelaciones
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Si la pérdida de valor reconocida es significativa se debe revelar:
Sucesos que llevaron a ello
El valor
Para cada activo su naturaleza y el segmento
Para cada unidad:
- descripción de la unidad
- valor de la pérdida
- cambios en la forma de agrupar los activos
El valor recuperable del activo y la forma en que se determino
Si es el precio de venta: los criterios para ello
Si es el valor en uso: la tasa de descuento usada
Deterioro del valor de los activos – IAS 36Revelaciones
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Conocidos los conceptos indicados en la NIC 36, a continuación indicamos los relacionados con lasnormas colombianas que generan diferencias importantes
1. Contempla el concepto de provisiones, el cual no cambia el valor del activo
2. No contempla el tratamiento para la reversión de provisiones
3. Para determinar la provisión se toma como base diferentes criterios (valor de realización, presente o actual)
4. Algunas desvalorizaciones se reconocen en el patrimonio
Deterioro del valor de los activos – IAS 36Diferencias con normas colombianas
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5. Se pueden mantener activos aún si se espera no generarán beneficios futuros
6. Para algunos sectores se permite reconocer provisiones generales para riesgos crediticio y de inversiones
7. La pérdida de valor en PPE se manifiesta cada tres años cuando se realizan los avalúos
8. En general la determinación de la pérdida de valor en deudores se realiza según criterios tributarios
Deterioro del valor de los activos – IAS 36Diferencias con normas colombianas
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Es el que da lugar simultáneamente a un activo financiero en una empresa y un pasivo o capital otra
InstrumentoInstrumentofinancierofinanciero
EfectivoInstrumento de capital de otra empresaUn derecho a recibir dinero u otro activo financiero
o un intercambio en condiciones favorablesUn contrato que puede ser cancelado con
instrumentos de capital propios
ActivoActivofinancierofinanciero
Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39Definiciones
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Supone la obligación de entregar dinero o activos financieros a otra empresa o intercambiar a condiciones desfavorables
Que puede ser cancelado con instrumentos de capital
PasivoPasivofinancierofinanciero
Fair Fair ValueValue
Contrato que pone de manifiesto interés en los activos netos de una empresa
El valor en que un activo puede ser intercambiadoentre dos partes debidamente informadas en una
transacción libre
InstrumentoInstrumentode capitalde capital
Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39Definiciones
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Aquel que:Su valor cambia por cambio en una tasa de
referenciaNo requiere una inversión al inicioSe liquidará en una fecha futura
Ejemplos: forward, futuros, opciones, swaps
DerivadoDerivado
Costo Costo amortizadoamortizado
Es el valor al que fue medido inicialmente menos los reembolsos de capital más o menos la amortización acumulada de cualquier diferencia entre el monto inicial y el valor a su vencimiento menos la pérdida de valor
Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39Definiciones
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Negociables
CUATRO CATEGORÍAS
A ser mantenidas al vencimiento
Préstamos y cuentas por cobrar
Activos financieros disponibles para la venta
Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39Clasificación
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NEGOCIABLES
Si cumple cualquiera de estos requisitos:
Se adquiere para su venta o recompra en el corto plazoParte de un portafolio de instrumentos administrados conjuntamente con un patrón de comportamiento que ha generado resultados a corto plazoDerivado excepto si es coberturaSi en el reconocimiento inicial se realiza a valor razonable
Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39Clasificación
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MANTENIDAS AL VENCIMIENTO
Si es un no derivado cuyos pagos son determinables o fijos al igual que su vencimiento y que la empresa quiere y puede mantener hasta el vencimientoNo son reconocidos al valor razonableNo están disponibles para la ventaNo son préstamos ni cuentas por cobrar
Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39Clasificación
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PRESTAMOS Y CUENTAS POR COBRAR:
Si sus pagos son fijos no determinablesNo tiene un mercado activoDiferentes de los antes mencionados
Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39Clasificación
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DISPONIBLES PARA LA VENTA:
Los demás
Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39Clasificación
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Existen dos métodos para reconocer los instrumentos financieros
METODO DE LA FECHA DE NEGOCIACIÓN
METODO DE LA FECHA DE LIQUIDACIÓN
Se reconoce cuando se realiza el negocio
Se reconoce cuando se transfiere el instrumentos
financiero – cuando se cumple el compromiso
Se reconoce cuando la empresa se convierte en parte obligada
Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39Reconocimiento y medición
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VALORACIÓN Y RECONOCIMIENTO
A ser mantenidas al vencimiento
Préstamos y cuentas por cobrar
Activos financieros disponibles para venta
Negociables Valor razonable Resultados
Costo amortizado
Costo amortizado
Costo amortizado
Valor razonable
Resultados
Resultados
Resultados
Patrimonio
Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39Reconocimiento y medición
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VALORACIÓN
Pasivos financieros Costo amortizado Resultados
Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39Reconocimiento y medición
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SE RECONOCEN SI:
Está definida la estrategia y el objetivo respecto a la gestión del riesgoSe espera que sea altamente efectiva frente al riesgo cubiertoPara cobertura de flujo de efectivo, la partida cubierta debe estar altamente expuesta a variaciones que afecten los resultadosEs medible la eficacia de la coberturaSe evalúa considerando el concepto de negocio en marcha
Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39Coberturas
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Naturaleza y objetivos de los instrumentos financierosSaldos, plazos y condicionesPolíticas contables y métodos de reconocimientoValor razonableDetalle de cada instrumento financiero incluyendo riesgosPolíticas de gestión de riesgo, plazosDetalle de las operaciones de cobertura
Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39Revelaciones
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Conocidos los conceptos indicados en las NIC 32 y 39, a continuación indicamos los relacionados con Las normas colombianas que generan diferencias importantes
1. El decreto 2649 establece que las inversiones se reconocen al costo
2. Después se comparan con el valor de realización y la diferencia será provisión o valorización
3. Para Superbancaria y Supervalores las inversiones deben ser ajustadas por la variación en la tasa de referencia o en el valor justo (razonable)
Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39Diferencias con normas colombianas
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4. Los instrumentos financieros como pasivo o capital se clasifican según el orden legal
5. Los bonos obligatoriamente convertibles en acciones se tratan como pasivo
6. Los costos de emisión de acciones se cargan a gastos o difieren
7. Por el decreto 2649 se clasifican en temporales y permanentes
8. Por normas de Superbancaria y Supervalores se clasifican en: i) negociables, ii) hasta el vencimiento y iii) para la venta.
9. La clasificación obedece a pautas legales
Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39Diferencias con normas colombianas
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10. Para la valoración se clasifican en. i) valores de deuda y ii) títulos participativos
11. Valores de deuda se valoran a valor razonable si son negociables o para la venta, las demás en forma exponencial según la TIR
12. Títulos participativos de alta y media bursatilidad a precio en bolsa. De baja según el valor patrimonial
13. La valoración de títulos participativos se reconocen en patrimonio, las demás en resultados
14. Se realizar análisis de riesgo crediticio y se reconocen provisiones
Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39Diferencias con normas colombianas
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15. Ciertas inversiones que al ser valoradas por primera vez en el año 2002 que generaron pérdidas se permite amortizarla hasta el año 2008.
16. Superbancaria establece que las opciones y coberturas se valoren a precios razonables
17. En el sector real, normalmente las opciones y coberturas se reconocen en la fecha de liquidación
18. Revelaciones limitadas
Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39Diferencias con normas colombianas
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Eventos producidos entre la fecha de cierre de los estados financieros y la fecha de autorización de los mismos
Hechos ocurridosHechos ocurridosdespués de la fechadespués de la fecha
del balancedel balance
La fecha de emisión o aprobación de los estados financieros por la gerencia o por el ente administrativo encargado de ello
Fecha de Fecha de autorizaciónautorización
Hechos ocurridos después del balance – IAS 10Definiciones
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Hay dos tipos de hechos:
1. Que entregan información de hechos nuevos
2. Que entregan información sobre hechos ya conocidos
Hechos ocurridos después del balance – IAS 10Reconocimiento y medición
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Hechos ocurridos después del balance – IAS 10Empresa en marcha
Si existe posibilidad de liquidar la empresa o cesar actividadesdebe cambiar la bases contables y no debe aplicar el concepto
de negocio en marchaConsiderar lo indicado en IAS NIC 1
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Fecha de autorización de los estados financierosNombre de quién autorizo los estados financierosActualizar las revelaciones relacionadas con información nuevaNaturaleza del hecho posterior no ajustadoSi no hay ajuste – estimación de los posibles efectos financieros
Hechos ocurridos después del balance – IAS 10Revelaciones
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EJEMPLOS DE HECHOS A REVELAR:
Combinación de negocios o venta de una subsidiariaAnuncio de una discontinuación de una operaciónCompras o ventas y retiros de activos, clasificación de activos a disponibles para la venta o expropiaciónDestrucción de activos por catástrofesReestructuración de la compañíaCambios en accionesCambios anormales en tipos de cambio o en precio de activosCambios en tasas de impuestos o leyesNuevos pasivos o compromisos contingentesLitigios
Hechos ocurridos después del balance – IAS 10Revelaciones
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Conocidos los conceptos indicados en la NIC 10, a continuación indicamos los relacionados con lasnormas colombianas que generan diferencias importantes
1. Se establece revelar hechos ocurridos luego de la fecha de corte aunque no define con precisión cual es el límite de esa fecha
Hechos ocurridos después del balance – IAS 10Diferencias con normas colombianas
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Provisiones y contingencias – IAS – 37Visión general
Las contingencias no se reconocen en los estados financieros hasta tanto sucedan o dejen de suceder hechos en el futuro
La provisión se distingue de los demás pasivos porque:
Existe incertidumbre de la fecha de su pago
Existe incertidumbre acerca del valor final
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Se puede estimar confiablemente
Provisiones: solo si cumple estos tres
requisitos
La empresa tiene una obligación presente producto de sucesos
pasados
Es probable que se deba desprender de recursos
Provisiones y contingencias – IAS – 37Reconocimiento
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PASIVOS CONTINGENTES:
Es una obligación posible surgida de sucesos pasados:
Cuya existencia solo se confirmará por hechos del futuro cuyo control no está en la compañía
No es probable que la empresa deba desprenderse de recursos
No es cuantificable fiablemente
Los pasivos contingentes no se reconocen en los estados financieros
Provisiones y contingencias – IAS – 37Reconocimiento
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ACTIVOS CONTINGENTES
Provisiones y contingencias – IAS – 37Reconocimiento
No se rincorporan en los estados financieros hasta tanto no sea reconocida, exista el derecho y
se obtenga su pago
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Para cada tipo de provisión se debe revelar:
Valor en libros al inicio y al final
Provisiones del periodo
Valores utilizados
Valores no utilizados
Aumento producto de descuentos
Descripción de la naturaleza de la obligaciones
Incertidumbres
Los pasivos contingentes:
Su naturaleza
Estimación de efectos financieros
Incertidumbres
Posible resultados
Activos contingentes solo si es probable de obtener los beneficios
Provisiones y contingencias – IAS – 37Revelaciones
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Conocidos los conceptos indicados en la NIC 37, a continuación indicamos los relacionados con lasnormas colombianas que generan diferencias importantes
1. Establece provisiones tanto para activos como para pasivos
2. Los criterios para determinar provisiones, activos y pasivos contingentes son muy generales
Provisiones y contingencias – IAS – 37Diferencias con normas colombianas
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Gasto ingreso por Gasto ingreso por impuestoimpuesto
La que se calcula según las normas tributariasGanancia (pérdida) Ganancia (pérdida) fiscalfiscal
Valor que se incluye al determinar la ganancia neta conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido
Impuesto corrienteImpuesto corriente Es el valor a pagar (o recuperar) por el impuesto a las ganancias fiscales
Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12Definiciones
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Activo por impuestoActivo por impuestodiferidodiferido
El que se espera pagar en períodos futuros por diferencias temporarias
Pasivo por impuestoPasivo por impuestodiferidodiferido
Que se espera recuperar en períodos futuros por:- Diferencias temporarias deducibles- Compensación de pérdidas- Compensación de créditos fiscales no utilizados
Diferencias Diferencias temporariastemporarias
Divergencias entre valor libros de activos y Pasivos con su base fiscal. Las hay imponibles y deducibles
Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12Definiciones
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Base fiscal de unBase fiscal de unactivoactivo
Valor atribuido a los bienes para fines fiscalesBase fiscalBase fiscal
Valor que será deducible en el futuro cuando serecupera el valor en libros de dicho activo. Si no hay tributación su base es cero
Base fiscal de unBase fiscal de unpasivopasivo
Valor en libros menos montos deducibles fiscalmente en un futuro
Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12Definiciones
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Es el valor a reconocer sobre las ganancias tomando como base la renta fiscal (calculada sobre las normas
fiscales)
Se reconoce como una obligación de pago si no se ha liquidado e incluye el impuesto corriente y el de años
anteriores
Si el valor pagado excede el valor a pagar, se reconoce como un activo
Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12Impuesto corriente
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Surgen producto de diferencias temporarias entre el valor reconocido contablemente como activo o pasivo y su valor reconocido fiscalmente y que generan en un futuro beneficios (deducciones) o sacrificios (gravables)
BAJO ESTA NIC SE USA EL MÉTODO DEL PASIVO BASADO EN EL BALANCE
Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12Impuesto diferido
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TIPOS DE DIFERENCIAS
PERMANENTES:
No se revierten
TEMPORALES:Las diferencias
entre la renta fiscal y la utilidad
contables que se revierten en un
futuro
TEMPORARIAS:Las temporales más las diferencias entre
activos y pasivos contables con
respecto a su base fiscal que se
revertirán en un futuro
Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12Impuesto diferido
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Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12Pérdidas y créditos fiscales
Las pérdidas fiscales y los créditos fiscales por usar generan impuesto diferido activo solo si es probable que se puedan
compensar con ganancias fiscales futuras
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Los activos y pasivos por impuestos separado de otras partidas
Los activos y pasivos diferidos separados de los corrientes
Los impuestos diferidos serán no corrientes
Se podrá compensar activos y pasivos por impuestos si:
- tiene el derecho legal
- tiene la intención de liquidare las deudas o realizar los activos en forma simultanea
Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12Presentación
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En una consolidación solo se podrán compensar saldos activos y pasivos por impuestos si existe un derecho legal
Solo se puede compensar activos con pasivos diferidos si:
- tiene el derecho legal- surgen de la misma entidad fiscal y la misma compañía- se espera compensarlas en un futuro
Se debe presentar en el estado de resultados el impuesto a las ganancias en forma separada
Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12Presentación
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El valor del gasto (ingreso) por impuesto que comprenda:- gasto corriente- gasto diferido- ajustes
Impuesto diferidos por nuevas diferencias o reversiones
Impuesto diferido surgido de cambios en tasa
Beneficio de perdidas fiscales
Efecto de cambios contables
Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12Revelaciones
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El valor cargado o acreditado en el patrimonio
La conciliación entre la renta fiscal y la utilidad (pérdida) contable
Explicación de cambios en las tasas de impuestos
Partidas sobre las que no se tomo impuesto diferido indicando la cuantía
Para cada diferencia temporaria: valor de activos y pasivo, ingreso y gastos generado
Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12Revelaciones
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Efecto de operaciones discontinuadas
Efecto en el impuesto de dividendos aprobados después del cierre y antes de la aprobación de estados financieros
Revelar activo por impuesto diferido si su valor excede el valor de las diferencias imponibles
Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12Revelaciones
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Conocidos los conceptos indicados en la NIC 12, a continuación indicamos los relacionados con lasnormas colombianas que generan diferencias importantes
1. El impuesto diferido solo afecta los resultados2. No se permite reconoce impuesto diferido
sobre pérdidas fiscales3. El impuesto diferido se reconoce con base en
el método del diferido por diferencias entre la renta contable y la fiscal
4. El impuesto diferido activo surgen por mayor pago de impuesto en el año corriente
Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12Diferencias con normas colombianas
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Planes de aportesPlanes de aportesdefinidosdefinidos
Retribuciones por los servicios prestados por los empleados
Beneficios a Beneficios a empleadosempleados
Planes donde la empresa realiza contribuciones predeterminadas a una entidad (fondo) quién es el responsable de atender los beneficios
Planes de beneficiosPlanes de beneficiosdefinidosdefinidos
Planes en los que la empresa se obliga a suministrar los beneficios acordados asumiendo los riesgos de atenderlos
Beneficios a empleados – IAS NIC 19Definiciones
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COMPRENDEN:
1. Sueldos, salarios2. Aportes de seguridad social3. Ausencias remuneradas (vacaciones o por enfermedad)4. Participación en ganancias e incentivos5. Médicos, arriendos, viajes y similares
Se reconocen en la medida en que el trabajador presta sus servicios por el valor acordado (sin descontar)
Se le trata como un gasto (o un activo)
Beneficios a empleados – IAS NIC 19Beneficios a corto plazo
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AUSENCIAS REMUNERADAS
A medida que el empleado presta el servicio si el derecho es acumulativo (vacaciones) y se miden por el valor esperado a pagar
Cuando ocurre la ausencia si no es acumulativa
PARTICIPACIÓN EN GANANCIAS E INCENTIVOS
La empresa tiene una obligación presente de hacer ese pago
Valor puede ser estimado fiablemente
Se reconoce como un gasto
RECONOCIMIENTO:
Beneficios a empleados – IAS NIC 19Beneficios a corto plazo
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Beneficios a empleados – IAS NIC 19Beneficios a empleados retirados
COMPRENDEN:
PENSIONESSEGUROS DE VIDAATENCIÓN MÉDICA
SON DE DOS TIPOS:
1. PLANES DE APORTES DEFINIDOS
2. PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS
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Si no se espera pagar dentro de los 12 meses siguientes debe ser objeto de descuento
RECONOCIMIENTO
Y MEDICIÓN
Se deben reconocer como gasto (o activo) en la medida en que el empleado presta sus servicios a la empresa
PLANES DE APORTES DEFINIDOS:
Beneficios a empleados – IAS NIC 19Beneficios a empleados retirados
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El V.P. del pasivo y el valor razonable de los activos del plan se deben determinar con cierta regularidad que refleje su realidad económica
PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS:
RECONOCIMIENTO
Y MEDICIÓN
Se reconocen las obligaciones legales y las implícitas
El valor se reconoce como un pasivo y será la suma de:
V.P. de las obligaciones a la fecha del balance
Ganancia o pérdida actuarialMenos costo del servicio pasado no
reconocidoMenos valor de los activos del plan
Beneficios a empleados – IAS NIC 19Beneficios a empleados retirados
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HIPOTESIS ECONÓMICAS
Tasa de descuentoNiveles futuros de sueldos y
beneficiosCostos futuros de asistencia sanitariaTasa de rendimiento
esperado del plan
LAS SUPOSICIONES ACTUARIALES DEBEN CONSIDERAR:
HIPÓTESIS DEMOGRÁFICAS
Mortalidad
Tasa de rotación, incapacidad, retiros
Beneficiarios del empleado
Tasas de petición de atención por asistencia medica
PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS:
Beneficios a empleados – IAS NIC 19Beneficios a empleados retirados
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BENEFICIOS DIFERIDOS
AUSENCIAS REMUNERADAS
PREMIOS DE ANTIGÜEDAD
BENEFICIOS PORINVALIDEZ
PARTICIPACIÓN EN GANANCIAS E INCENTIVOS
INCLUYEN:
Beneficios a empleados – IAS NIC 19Otros beneficios a largo plazo
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MEDICIÓN Y RECONOCIMIENTO:
Beneficios a empleados – IAS NIC 19Otros beneficios a largo plazo
POR EL VALOR PRESENTE DE LAS OBLIGACIONES MENOS EL VALOR RAZONABLE DE LOS ACTIVOS DEL
PLAN
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Se debe reconocer el pasivo y el gasto solo si:
Hay compromiso de rescindir el vínculo con empleado antes de la fecha normal de retiro
Hay compromiso de pagar beneficio por terminación como incentivo por retiro voluntario de los empleados por un plan formal para ello
Si el pago se hará después de los doce meses al cierre se debe descontar
MEDICIÓN Y RECONOCIMIENTO:
Beneficios a empleados – IAS NIC 19Beneficios por terminación
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Beneficios a empleados – IAS NIC 19Revelaciones
2. PLANES DE APORTES DEFINIDOS
Valor reconocido como gasto en el período
1.BENEFICIOS A CORTO PLAZO
Reconocidos a favor de personal clave
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3. PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS
Políticas contables
Descripción del tipo de plan
Conciliación de los activos y pasivos del plan:- V.P. de las obligaciones no financiadas- V.P. de obligaciones parcial o totalmente financiadas- Valor razonable de los activos del plan- Ganancias o pérdidas actuariales- Costo del servicio pasado no reconocido- Valor no reconocido como activo- Valores reconocidos en el balance
Beneficios a empleados – IAS NIC 19Revelaciones
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Valor de las partidas incluídas en el valor razonable
Gasto reconocido por:- costo del servicio presente- intereses- rendimientos de los activos del plan- ganancias y pérdidas actuariales- costo del servicio pasado
Suposiciones actuariales
Beneficios a empleados – IAS NIC 19Revelaciones
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4. BENEFICIO POR TERMINACIÓN
Contingencias
Gasto
Beneficios a empleados – IAS NIC 19Revelaciones
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Conocidos los conceptos indicados en la NIC 19, a continuación indicamos los relacionados con lasnormas colombianas que generan diferencias importantes
1. Normas legales diferentes de las contables definen las bases de determinación de las pensiones.
2. El reconocimiento del pasivo por pensiones de personal jubilado se ha diferido hasta el año 2023.
3. Las indemnizaciones a empleados se reconocen cuando se pagan
Beneficios a empleados – IAS NIC 19Diferencias con normas colombianas
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4. Ciertos beneficios post-empleo (por ejemplo salud) solo se reconocen en la medida en que se pagan
5. Se ha permitido diferir el costo de los planes de retiro de personal
Beneficios a empleados – IAS NIC 19Diferencias con normas colombianas
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PRESENTAR UN ESTADO QUE PRESENTE LO SIGUIENTE:
Activos netos para atender beneficiosValor actuarial presente de los beneficios prometidosSuperávit o déficit resultanteEstado de los activos netos Nota revelando el valor actuarial presente de los beneficios
prometidosRemisión al informe adjunto del actuario
El valor actuarial presente de los beneficios definidos debe tener en cuenta los servicios prestados hasta la fecha de cierrey no aquellos que se obtendrán en el futuro
Política para capitalizar los beneficios prometidos
Plan de beneficios por retiro – IAS 26Revelación en plan de beneficios definidos
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Plan de beneficios por retiro – IAS 26Revelación en plan de beneficios definidos
Salarios proyectados al momento
de la jubilación
VALOR ACTUARIAL PRESENTE DE LOS BENEFICIOS PROMETIDOS POR PENSIONES SERA CALCULADO
CON BASE EN:
Niveles desalarios actuales
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Estado de cambios en activos netosPolíticas contablesDescripción del plan y del efecto de cambios en el planBases de valoración de activosDetalle de inversiones que exceda el 5% de los activos
netos o el 5% de cualquier categoría de títulosDetalle de inversiones en la empresa del empleadorOtros pasivos
Plan de beneficios por retiro – IAS 26Revelaciones
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Estado que refleje los aportes del empleador y del empleadoRendimientos de inversionesOtros ingresosGastos de administraciónImpuestosPérdidas o ganancias por venta y retiro de inversionesRevelar el valor actuarial del plan de beneficios definidos
separando los irrevocables de los que no lo son
Plan de beneficios por retiro – IAS 26Revelaciones
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INFORMACIÓN DEL PLAN QUE INCLUYA:
Nombres de los empleadores y grupo de empleados cubiertosNúmero de participantesTipo de planIndicación de quien hace los aportes al planCondiciones de cese del plan Descripción de los beneficios por retiro prometidos a los
participantes
Plan de beneficios por retiro – IAS 26Revelaciones
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Conocidos los conceptos indicados en la NIC 26, a continuación indicamos los relacionados con lasnormas colombianas que generan diferencias importantes
1. El estudio actuarial se debe realizar anualmente y ser aprobado por la Superintendencia respectiva
2. Revelaciones de los fondos de pensiones muy generales
Plan de beneficios por retiro – IAS 26Diferencias con normas colombianas
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Dos tipos de ingresos
Ingresos – IAS – NIC 18Visión general
Provienen del curso de las actividades normales de una compañía.
Ordinarios
Ganancias Las demás
Este estándar
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Al valor razonable de la contrapartida recibida o por recibir
Ingresos – IAS – NIC 18Medición
Acuerdo entre la empresa y el vendedor
Neto de descuentos, bonificaciones o rebajas comerciales
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El valor razonable se determina descontando los pagos futuros
usando la mejor tasa de:
Ingresos – IAS – NIC 18Medición
Si la transacción se vuelve financiera (otorga plazo)
Tasa vigente de un instrumento similar
con calificación crediticia parecida a
la que tiene el cliente que lo acepta
Tasa que iguale el valor de contado de
los bienes o servicios vendidos
Diferencia es un ingreso financiero a reconocer en el tiempo del crédito
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Intercambio de bienes y servicios similares
Ingresos – IAS – NIC 18Medición
No hay lugar a reconocer un ingreso
Intercambio de bienes y servicios de naturaleza diferente
Se reconoce un ingreso
Al valor razonable de los bienes y servicios recibidos ajustado
Al valor razonable de los bienes y servicios entregados
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SE RECONOCEN CUANDO CUMPLAN LA TOTALIDAD DE:
Han transferido los riesgos y beneficios significativos
El vendedor no conserva ni la gestión ni el control del activo
El valor se mide fiablemente
Es probable que de ella se deriven beneficios económicos
Los costos se pueden medir fiablemente
Ingresos – IAS – NIC 18Venta de bienes
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Ingresos – IAS – NIC 18Venta de bienes
Solo se reconoce cuando sea probable que los beneficios económicos fluyan a la empresa. Si no es así no se reconoce la venta.
Por ejemplo la venta a un país con restricciones de remesa de divisas
Si la venta ya se produjo y la incertidumbre surge después se reconoce una pérdida de valor de la deuda
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Ingresos – IAS – NIC 18Venta de bienes
Los ingresos y gastos relacionados con una misma transacción se reconocen en forma simultánea:
La ventaEl costo de la ventaLos gastos asociados a la ventaDevoluciones, descuentos, garantías
Si no es posible medir los costos y gastos asociados no se reconoce la venta y se le trata como un pasivo
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Los costos incurridos y por incurrir pueden ser medidos
SE RECONOCEN SEGÚN EL GRADO DE TERMINACIÓN Y SI CUMPLA LA TOTALIDAD DE:
Valor puede ser medido fiablemente
Es probable de obtener beneficios económicos
El grado de terminación puede ser medido
Ingresos – IAS – NIC 18Prestación de servicios
Se reconocen en el período en que los servicios son prestados
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Para reconocer el ingreso se basa en cualquiera de los siguientes métodos:
Inspección de los trabajos ejecutadosProporción de los trabajos ejecutados en relación con el
total de los serviciosProporción de los costos incurridos sobre el total de
costos
Ingresos – IAS – NIC 18Prestación de servicios
Método de porcentaje de terminación:
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SE RECONOCEN SI:
- Es probable obtener beneficios económicos futuros
- El valor es medible fiablemente
Incluyen:
Intereses
Dividendos
Regalías
Ingresos – IAS – NIC 18Otros ingresos
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Políticas contables para reconocerlos
Métodos de determinación en ingresos
Detalle de ingresos por:
Venta de bienes
Prestación de servicios
Intereses
Regalías
Dividendos
Valor de los ingresos por intercambios
Revelar contingencias por costos de garantías, reclamaciones y otros
Ingresos – IAS – NIC 18Revelaciones
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Conocidos los conceptos indicados en la NIC 18, a continuación indicamos los relacionados con lasnormas colombianas que generan diferencias importantes
1. Los ingresos se miden por el valor acordado por las partes
2. El valor a reconocer como ingreso es el acordado aún en el evento que incluya un sobre costo financiero, el cual no se separa
3. Los intercambios con terceros por operaciones similares se reconocen como ingresos
4. Las ventas a plazos se reconocen como ingresos por sistema de caja
Ingresos – IAS – NIC 18Diferencias con normas colombianas
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5. Ciertos ingresos (venta de inmuebles) se reconoce según la legalidad más que su esencia económica
6. No existen normas para el reconocimiento de ingresos en prestación de servicios
7. Las devoluciones, rebajas y descuentos se reconocen en forma separada y en algunos casos como costos o gastos
Ingresos – IAS – NIC 18Diferencias con normas colombianas
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Contrato deContrato deconstrucciónconstrucción
Es aquél realizado para la fabricación de un activo o un conjunto de ellos que están interrelacionados o que son interdependientes en diseño, tecnología, función o destino o uso
Contrato deContrato dePrecio fijoPrecio fijo
Es aquél en el cual se acuerda un valor o cantidad fija por unidad de producto el cual puede estar sujeto a revisión
Contrato margenContrato margensobre costosobre costo
Es aquél en el cual se reembolsa al contratista los costos incurridos acordados más un porcentaje de ellos o un valor fijo
Contratos de construcción – IAS – NIC 11Definiciones
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El contrato de construcción incluye
Contrato de prestación de servicios relacionados con la construcción de un activo. Ejemplo: gestión del proyecto, arquitectos, interventores
Contratos de construcción – IAS – NIC 11Definiciones
Contrato por la demolición o rehabilitación de activos y restauración del entorno
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1. Valor inicial del ingreso acordado y reajustes
2. Modificaciones al trabajo contratado
3. Reclamaciones e incentivos (probable y medibles)
4. Multas por demoras o similares son un menor valor del ingreso
INGRESOS DEL CONTRATO
Se miden al valor razonable de la contraprestación
recibida o por recibir
Contratos de construcción – IAS – NIC 11Reconocimiento y medición
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1. Incurridos directamente en la construcción
2. Los relacionados con la actividad constructora en general asignables
3. Otros que se puedan cargar al cliente
COSTOS DEL CONTRATO
Contratos de construcción – IAS – NIC 11Reconocimiento y medición
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Los costos se asignan desde la fecha en que está en firme el contrato hasta el final de la ejecución de la obra
Costos previos a la negociación pueden ser incluidos si son medibles, identificables y se espera obtener el contrato
Los reconocidos como gastos no puedes ser capitalizados después
Contratos de construcción – IAS – NIC 11Reconocimiento y medición
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Los ingresos y costos se reconocen bajo el método de porcentaje de terminación en la medida en que
pueda ser estimado confiablemente
Pérdidas esperadas se reconocen en forma inmediata
Contratos de construcción – IAS – NIC 11Reconocimiento y medición
Contrato deContrato dePrecio fijoPrecio fijo
Contrato margenContrato margenSobre costoSobre costo
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Los ingresos son determinablesEs probable obtener beneficios económicos futurosLos costos que faltan para la terminación y el grado de terminación, a la fecha de cierre, pueden ser determinados confiablementeLos costos del contrato son identificable y determinables de forma que los costos reales puedan ser comparables con las estimaciones previas
EN CONTRATOS A PRECIO FIJO EL VALOR SERÁMEDIDO CONFIABLEMENTE SI:
Contratos de construcción – IAS – NIC 11Reconocimiento y medición
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Es probable obtener beneficios económicos futurosLos costos del contrato( sean o no reembolsables) pueden ser identificados y determinados confiablemente
EN CONTRATOS DE MARGEN SOBRE COSTO EL VALOR SERÁ MEDIDO CONFIABLEMENTE SI:
Contratos de construcción – IAS – NIC 11Reconocimiento y medición
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Los ingresos del contrato se comparan con los costos y se reconocen ingresos y costos de la parte del contrato ya ejecutado
Se puede determinar:
1. Con base en los costos incurridos según los costos totales estimados
2. Examen físico del trabajo ejecutado3. Examen del contrato ya ejecutado
MÉTODO DE PORCENTAJE DE TERMINACIÓN:
Contratos de construcción – IAS – NIC 11Reconocimiento y medición
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Ingresos reconocidos
Métodos para determinar los ingresos reconocidos y el grado de realización del contrato
Revelar la cantidad acumulada de costos incurridos en contratos en curso
Ganancias reconocidas
Anticipos recibidos
Retenciones en los pagos
Deudores y pasivos a favor de clientes
Contratos de construcción – IAS – NIC 11Revelaciones
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Conocidos los conceptos indicados en la NIC 11, a continuación indicamos los relacionados con lasnormas colombianas que generan diferencias importantes
1. No se ha establecido el tratamiento contable para este tipo de contratos
2. Las normas tributarias establecen los métodos de honorarios y el de utilidad bruta
Contratos de construcción – IAS – NIC 11Diferencias con normas colombianas
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GobiernoGobiernoSe refiere a la administración del gobierno, agencias gubernamentales y otros entes similares locales, nacionales o internacionales
AyudasAyudasGubernamentalesGubernamentales
Acciones del sector público para suministrar beneficios económicos específicos a una empresa
Subvenciones delSubvenciones delGobiernoGobierno
Ayudas en forma de transferencia de recursos a una empresa en contraprestación al cumplimiento (futuro o pasado) de ciertas condiciones
Subvenciones del gobierno – IAS – NIC 20Definiciones
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Aquellas en las cuales el beneficiario debe comprar, construir, o adquirir activos fijos
Subvenciones deSubvenciones deingresosingresos
Aquellas distintas de las anteriores
PréstamosPréstamoscondonablescondonables
Aquellos en que el prestamista renuncia al reembolso bajo ciertas condiciones
Subvenciones del gobierno – IAS – NIC 20Definiciones
Subvenciones deSubvenciones deactivosactivos
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SE RECONOCEN SI HAY UNA PRUDENTE SEGURIDAD DE QUE:
1. La empresa cumplirá las condiciones asociadas a su disfrute
2. Se recibirán las subvenciones
Subvenciones del gobierno – IAS – NIC 20Reconocimiento y medición
Subvenciones del Gobierno
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SE RECONOCEN COMO INGRESOS EN RESULTADOS:
1. Sobre una base sistemática
2. En los períodos necesarios para compensar los costos relacionados o cumplir las condiciones asociadas
Normalmente la fecha en que se recibe la subvención NO coincide con su reconocimiento como ingresos
Subvenciones del gobierno – IAS – NIC 20Reconocimiento y medición
Subvenciones del Gobierno
No acepta reconocerlo en el patrimonio
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Si va a compensar pérdidas o gastos ya incurridos sin costos posteriores se reconoce como ingreso en el período en que se hace
exigible
Las relacionadas con activos depreciables se reconocen como ingresos en el mismo
período y proporción en que se deprecia el activo
Subvenciones del gobierno – IAS – NIC 20Reconocimiento y medición
Subvenciones del Gobierno
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Al valor razonable
SUBVENCIONES DE ACTIVOS
Ingreso diferido
Menor valor del activo relacionado
SUBVENCIONES DE INGRESOS
Al valor establecido
Ingreso
Menor gasto
Subvenciones del gobierno – IAS – NIC 20Reconocimiento y medición
Subvenciones del Gobierno
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Ayudas no estimables (asistencia técnica) requieren revelación de la naturaleza, alcance y duración
Subvenciones del gobierno – IAS – NIC 20Reconocimiento y medición
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Políticas contables
Naturaleza y alcance de las subvenciones
Condiciones incumplidas y otras contingencias
Para ayudas gubernamentales no determinables (por ejemplo asistencia técnica) indicar naturaleza, alcance y duración
Subvenciones del gobierno – IAS – NIC 20Revelaciones
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Las normas contables colombianas no establecen el tratamiento para ayudas o subvenciones gubernamentales
Subvenciones del gobierno – IAS – NIC 20Diferencias con normas colombianas
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DEBEN SER RECONOCIDOS COMO
GASTOS
Costos por intereses – IAS – NIC 23Tratamiento punto de referencia
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Deben ser reconocidos como gasto excepto cuando:
Sean directamente atribuibles a compra, construcción o producción de bienes que sean calificables, en cuyo caso se capitalizan
Deben ser aquello que se podría haber evitado si no se hubiese hecho ningún desembolso en el activo
Costos por intereses – IAS – NIC 23Tratamiento alternativo
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Se suspende la capitalización cuando se interrumpe el desarrollo de las actividades
La capitalización termina cuando se han terminado las actividades necesarias para dejar el activo listo para su uso
Si el activo se construye por partes y cada parte es capaz de ser usada, en ese momento se suspende la capitalización de esa parte
Costos por intereses – IAS – NIC 23Tratamiento alternativo
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Políticas contables
El valor del costo por intereses capitalizados
La tasa de interés aplicada
Costos por intereses – IAS – NIC 23Revelaciones
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Conocidos los conceptos indicados en la NIC 23, a continuación indicamos los relacionados con lasnormas colombianas que generan diferencias importantes
1. Se permite capitalizar los intereses mientras un activo no esté en condiciones de uso o venta
Costos por intereses – IAS – NIC 23Diferencias con normas colombianas
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Basados en la emisión de acciones por recibir bienes y servicios
Basados en el precio de las acciones por la compra de bienes y servicios
La empresa decide si lo hace en accione so en efectivo
Tres tipos de pagos
Pagos basados en acciones – IFRS 2Tipo de pagos en acciones
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Naturaleza y extensión de los contratos de pagos basados en acciones
Forma de determinación del valor razonable
Efecto de estos pagos en resultados
Pagos basados en acciones – IFRS 2Revelaciones
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Conocidos los conceptos indicados en el IFRS 2, a continuación indicamos los relacionados con lasnormas colombianas que generan diferencias importantes
1. Colombia no tiene normas establecidas para le manejo de pagos en acciones
2. Los acreedores de una empresa pueden capitalizar sus acreencias en cuyo caso el valor a determinar obedece a acuerdos entre las partes
Pagos basados en acciones – IFRS 2Diferencias con normas colombianas
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Operación extranjeraOperación extranjera
Moneda diferente de la moneda funcional de la empresaMoneda extranjeraMoneda extranjera
Es una empresa que es una subsidiaria, asociada, negocio conjunto o sucursal de la entidad reportante cuyos negocios se desarrollan en un país o en una moneda diferente de ella
Moneda funcionalMoneda funcional Es la moneda del ambiente económico primario en el cual la empresa opera
Variaciones en las tasas de cambio IAS NIC 21Definiciones
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Moneda que se usa para reportar los estados financieros
Moneda deMoneda depresentaciónpresentación
Variaciones en las tasas de cambio IAS NIC 21Definiciones
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Es la moneda del ambiente económico primario en el cual la empresa opera y que determina el precio de las transacciones
Ese medio es el cual genera y usa efectivo principalmente
Variaciones en las tasas de cambio IAS NIC 21Moneda funcional
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Influye en la determinación de los precios de venta
La del País cuyas regulaciones determinan el precio de venta de los bienes y servicios
Influye en la determinación de los costos de mano de obra, materiales y otros costos
Genera fondos producto de la actividad financiera
Genera los recaudos de las operaciones
DETERMINANTES DE LA MONEDA FUNCIONAL:
Variaciones en las tasas de cambio IAS NIC 21Moneda funcional
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Actividades en el exterior son extensión de la empresa que reporta más que autónomaSi las transacciones con la entidad que reporta son un alta o baja proporción de las operaciones en el exteriorLos flujos de caja de la operación en el exterior afectan los flujos de caja de la entidad que reporta y están disponibles para remesaLos flujos de fondos de la operación en el exterior son suficientes para atender las obligaciones sin usar fondos de la entidad que reporta
FACTORES PARA DETERMINAR SI LA MONEDA FUNCIONAL ES LA DE REPORTE:
Variaciones en las tasas de cambio IAS NIC 21Moneda funcional
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En la moneda funcional tomando el tipo de cambio de la fecha de la operación
RECONOCIMIENTO INICIAL:
Variaciones en las tasas de cambio IAS NIC 21Transacciones y saldos en moneda extranjera
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RECONOCIMIENTO POSTERIOR:
Monetarias:
Actualizan al tipo de cambio de cierre con cargo o abono a resultados
No monetarias:
Medidos al costo histórico en moneda extranjera se trasladan usando la fecha de la transacciónMedidos al valor razonable se trasladan usando la fecha de la última revaluación
Variaciones en las tasas de cambio IAS NIC 21Transacciones y saldos en moneda extranjera
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SI ES LA MONEDA LOCAL
No se hace nada (por ahora) porque sus cifras están
expresadas en esa moneda que es igual a la moneda en que se
manejan los libros
SI ES OTRA MONEDA
Debe valuar las cifras que están en moneda local a cifras en la
moneda funcional (remedición) como si los libros estuviesen en
esa moneda
A FIN DE RECONOCER APROPIADAMENTE LA ESENCIA DE LAS OPERACIONES EN LA MONEDA EN QUE ELLAS OCURRIERON O
QUE FUERON TASADAS
Variaciones en las tasas de cambio IAS NIC 21Conversión de estados financieros
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SI LOS REGISTROS SE LLEVAN EN UNA MONEDA DIFERENTE DE LA FUNCIONAL:
Partidas monetarias se trasladan a tasa de cierrePartidas no monetarias manejados a costo histórico se traslada a tasa históricaPartidas no monetarias manejadas a valor razonable se trasladan a la tasa de la fecha de la revaluaciónEl valor recuperable o neto realizable se determina a la tasa de la fecha en que se realizó el cálculoResultados promedio o históricaVariación en cambio se reconoce en resultados
Para llevar a dicha moneda:
Variaciones en las tasas de cambio IAS NIC 21Conversión de estados financieros
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Moneda local de la entidad extranjera
Cual es la moneda funcional?
La moneda local de la entidad extranjera La moneda de
la Casa Matriz
Otra moneda extranjera
REMEDICION =CONVERSION
REMEDICION
CONVERSION CONVERSION
Variaciones en las tasas de cambio IAS NIC 21Conversión de estados financieros
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Diferencias en cambio incluidas en los resultados y las incluidas en el patrimonio
Si se presentan los estados financieros en una moneda diferente de la local indicar las razones
Los cambios en la moneda funcional incluyendo la naturaleza, las razones y el impacto
Variaciones en las tasas de cambio IAS NIC 21Revelaciones
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Conocidos los conceptos indicados en la NIC 21, a continuación indicamos los relacionados con lasnormas colombianas que generan diferencias importantes
1. Las inversiones en empresas en el exterior se actualizan por el tipo de cambio y se reconocen en resultados
2. No se usa el concepto de moneda funcional para determinar el proceso de conversión
3. Por instrucciones de ciertas Superintendencias se ha legislado el procedimiento para la conversión
Variaciones en las tasas de cambio IAS NIC 21Diferencias con normas colombianas
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Es la unificación de entes independientes en una empresa única. La compradora obtiene el control
ControlControl
Cuando se tiene el poder de dirigir las políticas financieras y operativas de una empresa.
Se presume que la hay cuando:- Se posee más del 50% de los derechos de
voto- Se posee menos pero se tiene el poder de:
+ Obtener más del 50% de los votos+ Dirigir las políticas financieras y operación + Nombrar o revocar miembros de la Junta+ Controlar la mayoría de votos en al asamblea
CombinaciónCombinación
Combinación de negocios – IFRS 3Definiciones
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SE RECONOCE POR EL METODO DE LA COMPRA DEBIENDO:
Identificar el comprador
Medir el costo de la combinación
Asignar el valor de la combinación a los activos adquiridos y pasivos asumidos
Combinación de negocios – IFRS 3Reconocimiento
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Se mide al valor razonable de activos, pasivos, emisión de acciones (Si hay)
Adicionan los costos directos de la compra
Se reconocen activos y pasivos identificables (cumplen la definición del marco conceptual)Se pueden incluir activos intangibles de la comprada no reconocidos en la medida que cumpla NIC 38Beneficio fiscal de pérdidas no reconocidas, se reconoce según NIC 12
Combinación de negocios – IFRS 3Reconocimiento
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La diferencia entre el valor razonable de la combinación y el valor pagado será:
Si es positiva un good will (activo intangible)Si es negativa un ingreso
El good will no se amortiza pero se debe analizar la pérdida de valor
Combinación de negocios – IFRS 3Good will
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Nombre de las empresas combinadasMétodo de reconocimiento de la combinaciónCostos de los valores adquiridosDetalles del good willMovimiento durante el períodoValores razonablesGood will reconocido en los resultados
Combinación de negocios – IFRS 3Revelaciones
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Conocidos los conceptos indicados en la IFRS 3, a continuación indicamos los relacionados con lasnormas colombianas que generan diferencias importantes
1. No existen normas contables específicas para el tratamiento de este tipo de operaciones
2. El PUC establece que la diferencia entre el valor pagado en una compra y el valor el libros será crédito mercantil
3. El crédito mercantil se amortiza en un plazo hasta de 10 años
4. Supervalores no acepta reconocer un good willnegativo
Combinación de negocios – IFRS 3Diferencias con normas colombianas
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Es la empresa que posee el control sobre una o más subsidiarias
ControlControl
Cuando se tiene el poder de dirigir las políticas financieras y operativas de una empresa.
Se presume que la hay cuando:- Se posee más del 50% de los derechos de
voto- Se posee menos pero se tiene el poder de:
+ Obtener más del 50% de los votos+ Dirigir las políticas financieras y operación + Nombrar o revocar miembros de la Junta+ Controlar la mayoría de votos en al asamblea
ControladoraControladora
Consolidación de estados financieros – IAS 27 Definiciones
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SE DEBEN INCLUIR TODAS LAS SUBSIDIARAS EXCEPTO SI EL CONTROL ES TEMPORAL (ANTES DE 12
MESES)
No se exige la consolidación si y solo si:La controladora es subsidiaria de otra controladora y los otros accionistas han sido informados y no hay objecionesLa controladora no tiene accione ni títulos en el mercado de valoresLa controladora no va a ir al mercado público de valoresLa controladora última presenta estados financieros consolidados
Consolidación de estados financieros – IAS 27 Alcance de la consolidación
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En los estados financieros individuales se reconocen al costo o al valor razonable según NIC 39
Si están disponibles para la venta se reconocen bajo NIIF 5
Las inversiones de subsidiarias no consolidadas se reconocen en los estados financieros consolidados e individuales bajo NIC 39 – Valor razonable
Consolidación de estados financieros – IAS 27 Reconocimiento de las inversiones
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Naturaleza de las relaciones con las subordinadas
Razones de consolidar subsidiarias en las que no se posee más del 50% del capital
Restricciones sobre los fondos de la subsidiarias
Si una matriz no presenta estados financieros consolidados bajo esta NIC deberá indicar las razones de ello, nombre de la matriz y ubicación, detalle de las inversiones y descripción del método para reconocer las inversiones
Consolidación de estados financieros – IAS 27 Revelaciones
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Conocidos los conceptos indicados en la NIC 27, a continuación indicamos los relacionados con lasnormas colombianas que generan diferencias importantes
1. La determinación de control se basa fundamentalmente en la participación directa o indirecta cuando es superior al 50%
2. Si una controlante es a su vez controladora deben efectuar una primera consolidación
3. Las inversiones en asociadas o negocios conjuntos se reflejan al costo
4. La matriz debe presentar estados financieros individuales y consolidados
Consolidación de estados financieros – IAS 27 Diferencias con normas colombianas
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5. Las inversiones en controladas se registran en la matriz por el método de participación
6. No se consolidan empresas en etapa preoperativa ni en liquidación
7. Los intereses minoritarios de balance se reconocen en el pasivo
Consolidación de estados financieros – IAS 27 Diferencias con normas colombianas
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Entidad sobre la cual existe influencia significativa que no es subsidiara ni negocio conjunto
Influencia significativaInfluencia significativa
Es el poder de participar en las decisiones de políticas financieras y operativas de una empresa pero sin tener el control
Se presume que la hay cuando:- Se posee más del 20% de los derechos a voto- Tiene representación en la junta- Participa en los procesos de definir políticas,
dividendos y distribuciones- Existen operaciones entre inversor y asociada- Intercambio de personal directivo- Provee soporte técnico
AsociadaAsociada
Inversiones en asociadas – IAS – NIC 28Definiciones
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Las inversiones en asociadas se reconocen por el método de participación con las mismas excepciones de la NIC 27
Si se preparan estados financieros individuales según NIC 27, las inversiones en asociadas se reconocen al costo o al valor razonable
Si se espera vender la inversión dentro de los 12 meses se reconocen bajo NIC 39 al valor razonable
Inversiones en asociadas – IAS – NIC 28Reconocimiento de las inversiones
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No se exige método de participación si y solo si:La controladora es subsidiaria de otra controladora y los otros accionistas han sido informados y no hay objecionesLa controladora no tiene accione ni títulos en el mercado de valoresLa controladora no va a ir al mercado público de valoresLa controladora última presenta estados financieros consolidados
Inversiones en asociadas – IAS – NIC 28Reconocimiento de las inversiones
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La inversión se reconoce inicialmente al costoProcedimiento similar a la consolidaciónSe elimina ganancias o pérdidas no realizadasSe reconocen las variaciones provenientes de resultados y de patrimonioLos dividendos disminuyen la inversiónAjustes por depreciaciones y amortizaciones sobre valores revaluados (si difieren del existente en la fecha de compra)Abandona el método cuando se llegue a ceroReconoce provisión si cumple otra NIC
Inversiones en asociadas – IAS – NIC 28Método de participación
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Los valores razonablesResumen de activos, pasivos, ingreso y gastos de las asociadasPresunciones de influencia significativaSi fechas de reporte son diferentesNaturaleza de restricciones para remesar fondos
Inversiones en asociadas – IAS – NIC 28Revelaciones
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Conocidos los conceptos indicados en la NIC 28, a continuación indicamos los relacionados con lasnormas colombianas que generan diferencias importantes
1. El método de participación se aplica cuando se posee el control
2. La diferencia entre el valor pagado por una inversión y su valor en libros se reconoce como good will
3. No hay claridad sobre la eliminación de ganancias no realizadas por operaciones descendentes entre matriz y subordinadas
Inversiones en asociadas – IAS – NIC 28Diferencias con normas colombianas
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4. Para las inversiones en asociadas (no controladas) se debe determinar su valor realizable para reconocer una desvalorización en el patrimonio
Inversiones en asociadas – IAS – NIC 28Diferencias con normas colombianas
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Un acuerdo por medio del cual dos o más empresas participan en una actividad económica con un control conjunto
Negocio conjuntoNegocio conjunto
Negocios conjuntos – IAS – NIC 31Definiciones
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OPERACIONES
ACTIVOS
EMPRESAS
CONTROLADAS CONJUNTAMENTE
Negocios conjuntos – IAS – NIC 31Tipos de negocios conjuntos
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Pasivos contingentes asumidos en la participaciónValor de los compromisos adquiridosLista de participaciones significativas en negocios conjuntosMétodo usado para reconocer los negocios conjuntos
Negocios conjuntos – IAS – NIC 31Revelaciones
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No existen normas contables colombinas para el tratamiento de este tipo de operaciones. En virtud de normas tributarias cada participantes recibe la parte proporcional en el negocio
Negocios conjuntos – IAS – NIC 31Diferencias con normas colombianas
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SUMINISTARINFORMACIÓN
ACERCA DE
1. SITUACION FINANCIERA (Activos, pasivos y patrimonio)
2. DESEMPEÑO(ingresos y gastos)
3. FLUJOS DE EFECTIVO
4. RESULTADOS DE LA GESTIÓN
PARA UNA AMPLIA GAMA DE USUARIOS EN LA TOMA DE DECISIONES ECONÓMICAS
Presentación de estados financieros NIC IAS 1Objetivo de los estados financieros
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Presentación de estados financieros NIC IAS 1Responsabilidad
DE LAS EMPRESAS EN CABEZA DE LA ADMINISTRACIÓN
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BALANCE
ESTADO DE RESULTADOS
FLUJO DEEFECTIVO
ESTADO DE CAMBIOSEN EL PATRIMONIO
(Dos métodos)POLITICAS CONTABLES
Y NOTAS
Presentación de estados financieros NIC IAS 1Componentes
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La actividad desarrollada en el año
Incertidumbres
Factores que afectan la rentabilidad
Cambios en el entorno, como se manejaron y su efecto
Políticas de dividendos
Fuentes de fondos y gestión del riesgo
Potencialidades y recursos de la empresa
Informe medioambiental
Informe social
Presentación de estados financieros NIC IAS 1Informe financiero adicional
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Presentación y clasificación conservan de un periodo a
otro excepto si:
Hay cambio enlas operaciones
NUEVA NIC-IFRS
UNIFORMIDAD
Presentación de estados financieros NIC IAS 1Consideraciones en su preparación
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No se permite compensar activos con pasivos ni ingresos con gastos salvo si se exige o una NIC NIIF lo establece
En ingresos y gastos cuando: - Así se refleja la sustancia de la transacción- Resultado en venta de activos no corrientes- Gastos reembolsados por acuerdos contractuales- Resultado de un grupo de transacciones similares:diferencia en cambio y resultados de instrumentosfinancieros
COMPENSACIÓN
Presentación de estados financieros NIC IAS 1Consideraciones en su preparación
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Se debe presentar información comparativa con respecto (cifras descripción) al periodo anterior.
Si hay modificaciones en la presentación los valores del año anterior se reclasifican explicando los detalles de ello
Si es imposible revelar los detalles
INFORMACIÓN COMPARATIVA
Presentación de estados financieros NIC IAS 1Consideraciones en su preparación
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ESTADOS FINANCIEROS
IDENTIFICACIÓNCLARA
Distinguidos de cualquier otra informaciónpublicada conjuntamente
Nombre de la
empresa
Si es individual o consolidado
Fecha de cierre
Moneda
Nivel de precisión
de la moneda
Presentación de estados financieros NIC IAS 1Estructura y contenido
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COMO MÍNIMO ANUALSI HAY CAMBIO POR PERIODO MAYOR O MENORDEBE REVELAR
PERÍODO
Presentación de estados financieros NIC IAS 1Estructura y contenido
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SEPARAR CORRIENTE DE NO CORRIENTE
Pasivo corriente:Espera liquidar en el curso normal de la operación Debe liquidar dentro de los doce
después del cierreAquellos sobre los que no se tiene un derecho incondicional de diferir el pago más allá de doce meses
En cierta empresas (bancos e instituciones financieras)es preferible el método de liquidez
Activo corrienteEspera realizar, vender o consumir en el transcurso del ciclo normal de la operaciónEspera realizar dentro de los 12 meses siguientesEfectivo o similar no restringido
BALANCE
Presentación de estados financieros NIC IAS 1Estructura y contenido
Revelar siempre lo recuperable o pagable más allá de doce meses
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Los pasivos financieros se clasifican como corriente si deben ser pagados dentro de los doce meses después del cierre aún si:
El término original es superior a doce mesesUn convenio de refinanciación a largo plazo es logrado después de la fecha de cierre y antes de autorizar los E.F.C
BALANCE
Presentación de estados financieros NIC IAS 1Estructura y contenido
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Propiedades, planta y equipoPropiedades de inversiónIntangiblesActivos financierosInversiones por método de participaciónActivos biológicosInventariosDeudoresEfectivo y equivalentesActivos por impuestos
INFORMAR COMO MÍNIMO - ACTIVO
BALANCE
Presentación de estados financieros NIC IAS 1Estructura y contenido
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INFORMAR COMO MÍNIMO - PASIVOS
ProveedoresProvisionesPasivos financierosAcreedoresPasivos fiscalesImpuesto diferido
BALANCE
Presentación de estados financieros NIC IAS 1Estructura y contenido
Separar activos disponibles para la venta y pasivos relacionados
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INFORMAR COMO MÍNIMO - PATRIMONIO
Presentar partidas adicionales depende de naturaleza de las cuentas, función y valores y plazo
Capital emitidoReservasIntereses minoritarios
BALANCE
Presentación de estados financieros NIC IAS 1Estructura y contenido
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Información a revelar
Separar saldos con matriz de las demás compañías del grupo
Autorizadas, suscritas y pagadasValor nominalMovimientoDerechos, preferencias y
restricciones
Acciones en reserva Acciones readquiridasReservas y su naturalezaDividendos propuestos
después del cierre pero antes de la autorización de los estados financierosDividendos preferentes
Acciones
BALANCE
Presentación de estados financieros NIC IAS 1Estructura y contenido
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Presentar como mínimo en el cuerpo de este estado:Ingresos y gastosCostos financierosResultado por uso del método de participaciónGasto de impuestoResultado de operaciones discontinuadasUtilidad o pérdida
Separar en el estado de resultados la ganancia o pérdida asignable a intereses minoritarios y la asignable a la matriz
ESTADO DE RESULTADOS
Presentación de estados financieros NIC IAS 1Estructura y contenido
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Los gastos se presentarán bajo uno de dos métodos: FunciónNaturaleza
ESTADO DE RESULTADOS
Presentación de estados financieros NIC IAS 1Estructura y contenido
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METODO DE FUNCIÓNPresenta el costo de
ventas, los gastos de administración, ventas y operación separadosDebe presentar en notas la naturaleza de estos gastos
MÉTODO DE LA NATURALEZAPresenta las variaciones en el inventario inicial y final, la mano de obra, materia prima, gastos de personal, depreciaciones y otros
USAR EL QUE MEJOR REPRESENTE LOS ELEMENTOSINHERENTES A LA RENTABILIDAD DE LA EMPRESA
ESTADO DE RESULTADOS
Presentación de estados financieros NIC IAS 1Estructura y contenido
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Estado que refleje:Resultado neto del periodoResultados según NIC NIIF se reflejan en el patrimonioTotal de los dos items anteriores separando lo de la
matriz o de los intereses minoritariosEfectos de cambios en políticas contables y correcciones
de errores
Así mismo en ese estado o en notas:Movimientos de capitalMovimientos de utilidades retenidasDividendos pagadosMovimiento de otras operaciones de patrimonio
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
Presentación de estados financieros NIC IAS 1Estructura y contenido
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ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Presentación de estados financieros NIC IAS 1Estructura y contenido
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Bases para la elaboración de los E.F.Políticas contablesInformación adicional no incluida en los E.F.
Se presentan en forma sistemática y referenciadas
Incluyen narraciones y detalles de cifras
Incluye información adicional requerida por las NIC NIIF
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Presentación de estados financieros NIC IAS 1Estructura y contenido
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Orden de las notas sería:Estado de cumplimiento con NIC NIIFResumen de políticas contablesDetalles de la información incluida en los estados
financierosOtras revelaciones tales como contingencias, acuerdos contractuales, revelaciones no financieras como riesgos, objetivos y políticas gerenciales
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Presentación de estados financieros NIC IAS 1Estructura y contenido
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En políticas contables revelar:Bases de medición usadas en la preparación de los estados financierosOtras políticas contables relevantesLos juicios efectuados por la gerencia en el proceso de aplicar las políticas contables que tienen efectos significativo en los estados financieros
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Presentación de estados financieros NIC IAS 1Estructura y contenido
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Otras revelaciones:Asumpciones claves sobre el futuro e incertidumbres que puedan generar riesgos sobre el valor de activos y pasivosDomicilio y forma legalNaturaleza de las operaciones y actividadesNombre de la matriz actual y de la última (si hay cambio)Dividendos declarados antes de la autorización de los E.F.Dividendos preferentes acumulados no pagados
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Presentación de estados financieros NIC IAS 1Estructura y contenido
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Conocidos los conceptos indicados en la NIC 1, a continuación indicamos los relacionados con lasnormas colombianas que generan diferencias importantes
1. La responsabilidad sobre los estados financieros está regulada a través de la certificación
2. Se exige presentar estados financieros individuales y consolidados aunque se les da mayor importancia a los primeros
3. La ley 222 de 1995 exige un informe de gestión que incluye aspectos financieros y no contempla temas sociales o del medio ambiente
Presentación de estados financieros NIC IAS 1Diferencias con normas colombianas
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4. No permite uso de tratamientos contables diferentes de los indicados en las normas
5. Cuando hay diferencias entre las normas del decreto 2649 de 1993 y otras se debe revelar
6. Establece estados financieros de propósito general y especial
7. El período máximo de cierre contable es anual incluyendo como mínimo el 31 de diciembre
8. Aunque los estados financieros son comparativos, se exime en casos especiales
9. El balance se presenta en orden de liquidez, el cual contempla lo recuperable o pagable dentro del período contable siguiente
Presentación de estados financieros NIC IAS 1Diferencias con normas colombianas
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10. El estado de resultados se presenta bajo el método de la función
11. Se exige la presentación del estado de cambios en la situación financiera
12. El estado de cambios revela todos los movimientos patrimoniales
13. Las revelaciones son muy generales14. Incluye el concepto de partidas extraordinarias15. Exige detalles en notas sobre una base
superior al 5% de activos y de ingresos brutos
Presentación de estados financieros NIC IAS 1Diferencias con normas colombianas
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Depósitos a la vista
EquivalentesEquivalentesInversiones a corto plazo de alta liquidez
convertibles en efectivo con poco riesgo (3 meses)
EfectivoEfectivo
Estado de flujo de efectivo – NIC 7Definiciones
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Debe informar acerca de los flujos de efectivo en un periodo clasificados por actividades de
OPERACIÓN INVERSIÓN FINANCIACIÓN
SEGÚN LA NATURALEZA DE SUS OPERACIONES
Estado de flujo de efectivo – NIC 7Presentación del estado
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DIRECTO
INDIRECTO
Presenta separado las principales categorías de cobros y pagos
Se prepara de los registros o a través de movimientos de las cuentas
Depura la ganancia (o pérdida) de partidas que no manejan efectivo o son de operación o financiación y
movimientos netos
Se aconseja el método directo que proporciona información mas útil
Estado de flujo de efectivo – NIC 7Métodos para informar las actividades
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Los intereses y dividendos se clasifican según su naturaleza en operación, inversión o financiación
Separar los intereses si estén en resultados o si están capitalizados
Intereses pagados de financiación u operación
Dividendos pagados de inversión o de operación
Impuesto a las ganancias de operación a menos que se pueda separar
Transacciones importantes que no usan ni generan efectivo deben ser reveladas en forma separada
Estado de flujo de efectivo – NIC 7Otras operaciones
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Componentes del efectivo y equivalentesConciliación del estado de flujo con el balanceValor no disponible del saldo de efectivo o equivalente con comentariosValor de préstamos aprobados a la empresa no usadosFlujos de efectivo por operación, inversión y financiación de participaciones en negocios conjuntosPresentar en forma separada los flujo de efectivo que se requieren para mantener la capacidad de operaciónFlujo de efectivo por operación, financiación e inversión de cada segmento del negocio
Estado de flujo de efectivo – NIC 7Revelaciones
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Las ventas o compras de subsidiarias serán actividades de inversión pero se debe revelar:
La contraprestación total de la compra o ventaLa contraprestación satisfecha con efectivo y equivalentesEl efectivo y equivalentes con que contaba la subsidiaraOtro tipo de activos y pasivos de la subsidiaria
Estado de flujo de efectivo – NIC 7Revelaciones
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Conocidos los conceptos indicados en la NIC 7, a continuación indicamos los relacionados con lasnormas colombianas que generan diferencias importantes
1. No se establece la metodología para la preparación del estado de flujo de efectivo
2. En la práctica se usa el método indirecto 3. Las diferencias en cambio no realizada de
saldos del efectivo y equivalentes se incluyen como parte de las actividades de operación
4. No se exige revelar transacciones importantes que no han afectado el efectivo
Estado de flujo de efectivo – NIC 7Diferencias con normas colombianas
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Información por segmentos – IAS 14Segmentos para informar
EXISTEN DOS SEGMENTOS SOBRE LOS CUALES INFORMAR
1. SEGMENTO DEL NEGOCIO 2. SEGMENTO GEOGRÁFICO
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sometidos a riesgos y rendimientos diferentes de otros segmentos
Segmento del negocio es un componente identificable de una empresa que:
suministra un único producto o servicio o un grupo de ellos que
están relacionados, y
Información por segmentos – IAS 14Segmentos para informar
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Naturaleza del ambiente legal en que opera
FACTORES PARA DETERMINAR SI LOS PRODUCTOS Y SERVICOS ESTAN
RELACIONADOS:
Naturaleza de los productos y servicios
Naturaleza del proceso productivo
Tipo o clase de clientes Métodos de distribución
Información por segmentos – IAS 14Segmentos para informar
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sometidos a riesgos y rendimientos diferentes de otros componentes
Segmento geográfico es un componente identificable de una empresa que:
suministra bienes y servicios dentro de un entorno económico específico
Información por segmentos – IAS 14Segmentos para informar
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Similitud en condiciones económicas y políticas (origen de las ventas o destino de las ventas)
Relaciones entre diferentes áreas geográficas
Proximidad de las actividades
Riesgos asociados con operaciones en ciertas áreas
Regulaciones de control de cambios
Riesgo cambiario
FACTORES A TENER EN CUENTA PARA DETERMINAR SECTORES GEOGRÁFICOS
Información por segmentos – IAS 14Segmentos para informar
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Los riesgos y beneficios pueden estar influenciados por dos aspectos:- Localización de sus operaciones (donde se producen los bienes o los servicios son entregados)- Localización de sus mercados (donde los productos y servicios vendidos son entregados)
FACTORES A TENER EN CUENTA PARA DETERMINAR SECTORES GEOGRÁFICOS
Información por segmentos – IAS 14Segmentos para informar
Los segmentos geográficos pueden ser por:- La localización de los procesos productivos o los
activos para ello- La localización de los mercados y clientes
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La base para determinar el formato principal es el origen y naturaleza de riesgos y rendimientos
Si proviene de las diferencias en productos y servicios, el formato principal será el de negocio y el secundario el geográfico
Si proviene del área geográfica, el formato principal será el geográfico y el secundario el de negocio
Si la influencia es similar de los productos y de las áreas geográficas podrá presentar un formato matricial donde (en uno solo) el negocio es principal y el geográfico secundario
Información por segmentos – IAS 14Segmentos para informar
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Se identifica un segmento reportable cuando la mayor parte de sus ingresos ordinarios proceden de ventas a clientes externos y:
Ingresos a clientes y a otros segmentos son iguales o superiores al 10% de todos los ingresos de la compañía
Resultado neto es igual o superior al 10% del resultado neto combinado de todos lo que tienen ganancia o que tiene pérdida el mayor
Activos son iguales o superiores al 10% del activo de todos los segmentos
Información por segmentos – IAS 14Segmentos para informar
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Si el principal es el geográfico basado localización de clientes:Valor en libros de activos segmentados según ubicaciónInversiones de capital por ubicación
Si el principal es el geográfico basado localización de activos:ingresos por venta a clientes basado en localización de
clientes
Si el principal es el geográfico se revelara para el negocio:Ingreso ordinario de venta a clientesValor en libros de activos usadosInversiones de capital
Información por segmentos – IAS 14Revelaciones
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Los activos y pasivos del segmento no incluirán:
Activos y pasivos por impuestos
Activos y pasivos financieros (a menos que el segmento sea financiero)
Activos usados por la compañía en general
Los ingresos y gastos del segmento no incluirán:
Intereses y dividendos (a menos que sea segmento financiero)
Pérdidas o ganancias en inversiones o pasivos
Gasto por impuesto
Gastos generales de administración, de la oficina principal y de la entidad en general
Información por segmentos – IAS 14Revelaciones
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Segmentos definidos para fines internos y no externos pero cuyos ingresos a clientes externos es un 10% o más de todas las ventas
Los precios usados para las ventas entre segmentos
Cambios en políticas contables del segmento
Tipo de servicios y productos incluidos en cada segmento del negocio
Composición de cada segmento geográfico
Información por segmentos – IAS 14Revelaciones
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Las normas contables colombianas no establecen revelar información por segmentos
Información por segmentos – IAS 14Diferencias con normas colombianas
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Es un aumento en la ganancia o disminución en la pérdida por acción producto de asumir que los instrumentos se convierten en acciones, las opciones se ejercen o que acciones ordinarias son emitidas para satisfacer ciertos requerimientos
DiluciónDilución
AntidiluciónAntidilución
Es una reducción en la ganancia o incremento en la pérdida por acción producto de asumir que los instrumentos se convierten en acciones, las opciones se ejercen o que acciones ordinarias son emitidas para satisfacer ciertos requerimientos
Ganancia por acción – NIC - IAS 33Definiciones
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Certificado que da la opción de adquirir accionesOpciónOpción
Instrumentos financiero de capitalAcción ordinariaAcción ordinaria
Ganancia por acción – NIC - IAS 33Definiciones
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Ganancia por acción – NIC - IAS 33Medición – acción básica
Se calculan dividiendo el resultado atribuible a las acciones ordinarias en el promedio ponderado de las acciones en circulación en el periodo
Esta ganancia es la neta excluyendo los dividendos de las acciones preferentes
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Se determina ajustando el resultado neto y las acciones ordinarias para:
Incluir los dividendos e intereses reconocidos sobre las acciones potenciales
Incluir el promedio de las acciones potenciales adicionales (calculada al inicio del periodo o desde la fecha de la suscripción del instrumento)
Ganancia por acción – NIC - IAS 33Medición – acción diluida
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Se presenta la acción básica y la diluida en estado de resultados
Revelar el promedio de acciones en circulación usados para el cálculo
Revelar el valor de la utilidad usada para el calculo conciliada con la utilidad neta
Instrumentos financieros que son potencialmente acciones pero no incluidos en el cálculo
Transacciones que ocurren después de la fecha de cierre y antes de emisión de los estados financieros
Ganancia por acción – NIC - IAS 33Presentación y revelaciones
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Conocidos los conceptos indicados en la NIC 33, a continuación indicamos los relacionados con lasnormas colombianas que generan diferencias importantes
1. Se debe reportar la ganancia o pérdida neta por unidad de aporte
2. No establece la metodología para su cálculo
Ganancia por acción – NIC - IAS 33Diferencias con normas colombianas
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Es un período menor que el ejercicio contable
Información intermediaInformación intermediaSon estados financieros que se preparan y presentan en forma completa o condensada para un período de tiempo dentro del período anual
Período intermedioPeríodo intermedio
Información intermedia – NIC 34Definiciones
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Se presentan los estados financieros completos o condensadosNotas explicativasSe presenta de acuerdo con NIC 1Se presenta el resultado por acción básica y diluidaSi los anuales se presentaron consolidados los intermedios también lo seránMayor uso de estimacionesCambios implican reexpresar los estados financieros del período intermedio anteriorSi es cíclico el negocio no implica que se difieran ingresos o gastos
Información intermedia – NIC 34Contenido de la información intermedia
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Presentar comparativo lo siguiente:
Balance intermedio con balance del ejercicio anterior Estado de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujo de efectivo del período acumulado con el mismo período del año anteriorSi hay actividades estacionales debe presentar estado de resultados por el período anual que termina a la fecha del período intermedio
Información intermedia – NIC 34Estados comparativos
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Declaración de seguimiento de las mismas políticas de los estados financieros anualesEfectos en cambios contablesComentarios sobre la estacionalidad del negocioPartidas no usualesEmisión de accione so títulos de deudaDividendos pagadosIngresos y resultados por segmentosHechos posterioresCambios en contingencias
Información intermedia – NIC 34Revelaciones
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Conocidos los conceptos indicados en la NIC 34, a continuación indicamos los relacionados con lasnormas colombianas que generan diferencias importantes
1. La Supervalores establece que la información intermedia debe prepararse en forma similar a la de fin de año
2. La Superbancaria establece unos formatos para revelar información con destino a su control pero no para divulgación pública
Información intermedia – NIC 34Diferencias con normas colombianas
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EN UNA ECONOMÍA HIPERINFLACIONARIA SEA QUE
LOS E.F. SE PRESENTEN A COSTO HISTÓRICO O A COSTO CORRIENTE PIERDEN UTILIDAD
SI NO SE REEXPRESAN EN UNIDADES DE MEDIDA
CORRIENTE
tenemos unas
Propiedades de
$ 1,000 en….
Por lo tanto en una economía hiperinflacionaria se deben
reexpresar los EF en virtud de la inflación.
Igual con la información comparativa
Información en hiperinflación – NIC 29Reexpresión
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La gente conserva su dinero en activos no monetarios o en moneda extranjeraLa moneda es tomada en términos
de otra diferente de la localLas ventas y compras a crédito se
hacen a precios que compensan la pérdida del poder adquisitivoTasas de interés, salarios y precios
se ligan a la evolución de preciosTasa acumulada de inflación en tres
año es cerca o superior al 100%
ES UNA ECONOMÍA HIPERINFLACIONARIA
SI:
Información en hiperinflación – NIC 29Reexpresión
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las ganancias o pérdidas de la reexpresión se reconocen en los resultados del año revelando en partida separada
Se reexpresan los estados financieros a la unidad de medida corriente a la fecha del balance lo mismo que la información comparativa
Información en hiperinflación – NIC 29Reexpresión
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Las reservas se determinan con base en las demás partidas ya reexpresadas
En el primer año de aplicación las partidas del patrimonio excepto reservas y superávit por revaluaciones se
actualizan por el índice desde su origen
El superávit de elimina
Información en hiperinflación – NIC 29A costo histórico
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Los financieros están asociadas con la posición monetaria y podrán ser incluido en su resultado o revelarlo
el resultado que genera la posición monetaria se refleja en los resultados incluyendo el ajuste de activos y pasivos con reajustes y la diferencia en cambio
Información en hiperinflación – NIC 29A costo histórico
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Información en hiperinflación – NIC 29A costos corrientes
LAS PARTIDAS DEL ESTADO DE RESULTADOS SE
REEXPRESAN
NO SE REEXPRESAN POR ESTAR YA MEDIDAS EN
UNIDADES CORRIENTES
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Información en hiperinflación – NIC 29Economías que dejan la hiperinflación
Cuando ello ocurra cesa la aplicación de esta NIC, por lo que los saldos reexpresados del último periodo son la base
para los subsiguientes
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IDENTIFICACIÓN E ÍNDICE GENERAL USADO
EL HECHO DE QUE LAS CIFRAS DEL PERIODO ANTERIOR HAN SIDO REEXPRESADAS
EL MÉTODO USADO PARA PREPARAR LOS E.F. ANTES DE LA REEXPRESIÓN (C.H. O CC)
Información en hiperinflación – NIC 29Revelaciones
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Conocidos los conceptos indicados en la NIC 29, a continuación indicamos los relacionados con lasnormas colombianas que generan diferencias importantes
1. El origen de los ajustes por inflación tuvo base tributaria con efectos prospectivos
2. Se usa el enfoque del poder adquisitivo3. En años anteriores se eliminó el ajuste por
inflación a inventarios y cuentas de resultados. Con posterioridad se revivió el de los inventarios.
4. Algunas entidades gubernamentales eliminaron los ajustes por inflación para ciertas empresas
Información en hiperinflación – NIC 29Diferencias con normas colombianas
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ALCANCE:Aplica lo siguiente en la medida en que esté relacionado con la actividad agrícola:• Activos biológicos• Productos agrícolas en el punto
de su cosecha o recolección• Subvenciones del gobierno
relacionadas con activos biológicos
Agricultura – IAS – NIC 41Visión general
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Transformaciones de carácter biológico a activos de ese tipo para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrícolas para convertirlos en otros activos biológicos
ActividadActividadagrícolaagrícola
ProductoProductoagrícolaagrícola
Producto ya recolectado provenientes de activos biológicos
ActivoActivobiológicobiológico
Animal vivo o una planta
Agricultura – IAS – NIC 41Definiciones
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Proceso de crecimiento, degradación, producción y procreación que genera cambios cualitativos o cuantitativos en activos biológicos
TransformaciónTransformaciónbiológicabiológica
Cosecha oCosecha orecolecciónrecolección
Separación del producto del activo biológico del que procede o el cese de los procesos vitales del activo
MercadoMercadoactivoactivo
Aquel donde los bienes y servicios intercambiados son homogéneos, se pueden encontrar en todo momentos compradores y vendedores y los precios están disponibles para el público
Agricultura – IAS – NIC 41Definiciones
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Agricultura – IAS – NIC 41Definiciones
Ejemplos de activos biológicos,. Productos agrícolas y productos resultantes
Producto resultante
Activo biológico Producto agrícola del procesamientoOvejas Lana Hilo de lanaÁrboles forestales Troncos cortados MaderaPlantas Algodón Hilo de algodónPlantas Caña cortada AzucarGanado lechero Leche QuesoArbustos Hojas Té, tabacoVides Uvas VinoÁrboles frutales Fruta recolectada Fruta procesada
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LOS ACTIVOS BIOLÓGICOS Y LOS PRODUCTOS AGRÍCOLAS SE RECONOCEN CUANDO:
1. La empresa controla el activo por sucesos pasados
2. Es probable que fluyan a la empresa beneficios económicos futuros
3. El valor razonable o el costo del activo son medibles confiablemente
Agricultura – IAS – NIC 41Reconocimiento y medición
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MEDICIÓN:
ACTIVOS BIOLÓGICOSEn su reconocimiento inicial o a cierre de cada balance se miden al valor razonable menos costos estimados hasta el punto de venta
MEDICIÓN:
PRODUCTOS AGRÍCOLASSe miden en el punto de cosecha o recolección a su valor razonable menos costos estimados hasta el punto de venta
Ganancias o pérdidas por aplicar el valor razonable o por los cambios que él genere se reconocen en resultados
Agricultura – IAS – NIC 41Reconocimiento y medición
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Costos estimados hasta el punto de venta:- Comisiones- Cargos a entidades
gubernamentales- Cargos a bolsas agropecuarias- Impuestos y gravámenes sobre
las transferencias
No incluye transporte y otros para llevarlos al mercado
Agricultura – IAS – NIC 41Reconocimiento y medición
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Activos para los que no es confiable el valor razonable (por no existir precios fijados por el mercado) se medirán al costo menos depreciación acumulado menor pérdidas de valor
Agricultura – IAS – NIC 41Reconocimiento y medición
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• Ganancias o pérdidas por aplicar el valor razonable
• Descripción de cada grupo de activos biológicos• Naturaleza de las actividades de cada grupo de
activos• Mediciones no financieras de cantidades físicas
por cada grupo de activos y la producción del período
• Métodos usados para determinar el valor razonable
• Valor razonable menos costos estimados hasta el punto de venta
Revelaciones Revelaciones
AGRICULTURA
Agricultura – IAS – NIC 41Revelaciones
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• Restricciones sobre los activos biológicos• Estrategias de gestión del riesgo financiero• Movimiento del período de loas activos biológicos• Si los activos fueron medidos a su costo revelar
dichos activos, la razón de no aplicar valor razonable, métodos de depreciación, vidas útiles, valor bruto y neto en libros. Utilidades o pérdidas en venta de estos activos
• Subvenciones reconocidas
Revelaciones Revelaciones
AGRICULTURA
Agricultura – IAS – NIC 41Revelaciones
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1. No existen normas contables específicas para esta actividad
2. Algunas empresas los tratan como gastos otros como activos
3. Se miden al costo histórico. En la actividad ganadera a veces se usan valores fiscales y otros por exigencia de Supersociedades se usan valores de mercado
4. Las utilidades o pérdidas se reconocen cuando se enajenan los productos
Conocidos los conceptos establecidos en la NIC 41, a continuación indicamos los relacionados con las normas colombianas que generan diferencias importantes.
Agricultura – IAS – NIC 41Diferencias con normas colombianas
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ALCANCE:Aplica para los contratos de seguros (incluye reaseguros) que sean emitidos
No aplica para garantías otorgadas por comercializadores o productores, activos y pasivos bajo planes de beneficios a empleados, obligaciones o derechos de uso de activos, garantías financieras, contingencias en combinaciones de negocios y contratos de autoseguros
Contratos de seguros – IFRS – NIIF 4Visión general
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Es un contrato entre dos partes, donde una (el asegurador) acuerda compensar a la otra (el tomador) si es adversamente afectado por eventos inciertos futuros
El evento futuro incierto existe si al menos uno de lo siguiente es incierto a la fecha de firma del contrato:- La ocurrencia del evento- La fecha den evento- El nivel de compensación que será pagado si
el evento ocurre
Contrato deContrato desegurosseguros
Contratos de seguros – IFRS – NIIF 4Definiciones
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Solo cumple la definición si el asegurador adquiere el riesgo del seguro. Si adquiere un riesgo financiero no estaría cubierto por éste estándar
Contrato deContrato desegurosseguros
Contratos de seguros – IFRS – NIIF 4Definiciones
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1. No se permite reconocer provisiones para posibles reclamos bajo contratos que no existen a la fecha de reporte
2. Se requiere probar lo adecuado de los pasivos reconocidos
3. Se deben realizar pruebas de pérdida de valor de activos relacionados con reaseguros
4. Los pasivos reconocidos deben mantenerse hasta que sean pagado o expiren
5. No permite compensar activos de reaseguros con pasivos por seguros ni ingresos con gastos
Contratos de seguros – IFRS – NIIF 4Reconocimiento y medición
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6. Permite que el asegurador cambie sus actuales política contables para contratos de seguros solo si se presenta información que es más relevante y no menos confiable o más confiable y no menos relevante
6. Puede cambiar la política de remedir sus pasivos por seguros para reflejar las tasa de interés de mercado corriente
7. Podrá seguir usando políticas para medir pasivos sobre una base no descontada, usar políticas no uniformes en subsidiarias
Contratos de seguros – IFRS – NIIF 4Reconocimiento y medición
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• Políticas contables para reconocer contratos de seguros, sus activos, pasivos, ingresos y gastos
• Información que identifique y explique los valores relacionados con contratos de seguros
• Políticas para manejo y mitigación de riesgos• Condiciones y términos de contratos de seguros
significativos
Revelaciones Revelaciones
SEGUROS
Contratos de seguros – IFRS – NIIF 4Revelaciones
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1. Se exige la creación de reservas técnicas (de riesgos en curso, matemática, para siniestros pendientes y de desviación de siniestralidad) las cuales e cargan a gastos. Algunas de ellas cubren riesgos futuros
Conocidos los conceptos establecidos en la NIIF 4, a continuación indicamos los relacionados con las normas colombianas que generan diferencias importantes.
Contratos de seguros – IFRS – NIIF 4Diferencias con normas colombianas
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ALCANCE:Aplica para los estados financieros de bancos e instituciones financieras similares
El termino banco se refiere a aquellas cuya actividad principal es recibir depósitos de terceros y efectuar préstamos
Revelaciones sector financiero – NIC 30Visión general
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Reconocimiento de ingresos por tipoValuación de inversionesDeterminación de operación y eventos que se reconocen en el balance y las que son contingencias y compromisosBases de determinación de pérdida de valor de préstamosBases para castigar saldos de préstamosBases para determinar los cargos por riesgos bancarios y su tratamiento contable
A continuación se indican las políticas contables que deben ser Reveladas:
Revelaciones sector financiero – NIC 30Políticas contables
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El estado de resultados se debe presentar bajo el método de la naturaleza y revelar los principales tipos de ingresos y gastosIngresos y gastos por intereses y similaresIngresos por dividendosIngresos y gastos por honorarios y comisionesGanancias menos pérdidas provenientes de inversiones, moneda extranjeraOtros ingresos y gastos operacionalesPérdidas de valor en préstamos y avancesGastos administrativos
A continuación se indican las revelaciones del estado de resultados:
Revelaciones sector financiero – NIC 30Revelaciones estado de resultados
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El balance debe presentar activos y pasivos por naturaleza y en orden de liquidez incluyendo en él o en notas:De Activos:- Caja y saldos con Banco Central- Títulos descontables con Banco Central- Inversiones obligatorias y títulos de deuda pública- Préstamos y avances a otros bancos- Otras inversiones en el mercado monetario- Préstamos y avances a clientes- Inversiones
A continuación se indican las revelaciones del balance general:
Revelaciones sector financiero – NIC 30Revelaciones balance general
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De Pasivos:- Depósitos de otros bancos- Depósitos de otras entidades del sector monetario- Depósitos de terceros- Certificados de depósito- Pagares y otras deudas- Otros fondos tomados en préstamo
Revelar los valores razonables de cada clase o grupo de sus activos y pasivos de carácter financiero de acuerdo con la NIC 32
A continuación se indican las revelaciones del balance general:
Revelaciones sector financiero – NIC 30Revelaciones balance general
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Compromiso de crédito irrevocableGarantías recibidasCartas de crédito sin utilizarCréditos documentariosContratos de venta con recompraSwaps, futuros y opcionesCompromisos para renovación de créditos
A continuación se indican las revelaciones sobre contingencias y garantías:
Revelaciones sector financiero – NIC 30Otras revelaciones
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Concentración significativa en activos, pasivos u operaciones fuera del balance (por área geográfica, clientes individuales, sectores económicos y otras)Valor neto de la posición en moneda extranjeraRevelar clasificación de activos y pasivos por plazos de vencimiento en forma similarMovimientos y saldos de la provisión para pérdidas de valor de préstamos y su cargo en el período
A continuación se indican otras revelaciones:
Revelaciones sector financiero – NIC 30Otras revelaciones
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Préstamos dados de baja y valores recuperadosPréstamos sobre los cuales no se reconoce interesesPasivos garantizados y activos entregados en garantíaActividades fiduciarias
A continuación se indican otras revelaciones:
Revelaciones sector financiero – NIC 30Otras revelaciones
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Provisiones para pérdidas en préstamos adicionales a las requeridas según otras NIC o recuperaciones de ellas deben ser cargadas o acreditadas a ganancias retenidasValores reconocidos para cubrir riesgos financieros, pérdidas futuras y otros se deben cargar a ganancias retenidas
Consideraciones contables:
Revelaciones sector financiero – NIC 30Otras revelaciones
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Conocidos los conceptos indicados en la NIC 30, a continuación indicamos los relacionados con lasnormas colombianas que generan diferencias importantes
1. Se usan las cuentas de orden para acumular operaciones fuera de balance de contingencias y compromisos
2. Revelaciones de maduración activos y pasivos en sus plazos no es homogénea
3. Se exige revelar la gestión de riesgos4. Provisiones en exceso de las que debería ser
realizadas se cargan a resultados
Revelaciones sector financiero – NIC 30Diferencias con normas colombianas
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5. Provisiones para riesgos bancarios se cargas a resultados
6. No se exige revelar información de concentración
7. La determinación de la provisión para cartera obedece a reglas de clasificación y calificación establecidas por la Superbancaria
8. Debe revelar detalles del código de buen gobierno
Revelaciones sector financiero – NIC 30Diferencias con normas colombianas
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NIC – NIIF (IAS - IFRS)Capítulo VIII
Unidad 37. Adopción por primera vez de las NIIF - IFRS
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OBJETIVO:Asegurar que los primeros estados financieros de acuerdo con NIC – NIIF contengan información:
De calidadTransparente para los usuariosComparable
Sean punto de partidaCostos no excedan los beneficios
ALCANCE:Aplica para todas las empresas que van a preparar sus estados financieros por primera vez bajo NIC - NIIF
Adopción de NIIF IIFRS – NIIF 1Visión general
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Se debe preparar una
BALANCE DE APERTURA en
la fecha de transición a NIC - NIIF
No se presenta
Sirve para determinar los saldos iniciales
Base será la última versión de las NIC - NIIF
Adopción de NIIF IIFRS – NIIF 1Balance inicial
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Activos y pasivos que no califican bajo NIC - NIIF
BALANCE DEAPERTURA
ELIMINA Provisiones generales o para futuras pérdidas
Activos contingentes previamente reconocidos
Adopción de NIIF IIFRS – NIIF 1Balance inicial
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Activos y pasivos que cumplen NIC – NIIF no reconocidos
BALANCE DEAPERTURA
RECONOCER
Impuesto diferido por método del pasivo
Adopción de NIIF IIFRS – NIIF 1Balance inicial
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Activos y pasivos hacia lo exigido en NIC – NIIF
BALANCE DEAPERTURA
RECLASIFICAR
Patrimonio hacia lo exigido NIC - NIIF
La información para presentar por segmentos
Activos y pasivos que se presentaban netos
Adopción de NIIF IIFRS – NIIF 1Balance inicial
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Siguiendo NIC –NIIF
BALANCE DEAPERTURA
VALORACIÓN Y MEDICIÓN
Adopción de NIIF IIFRS – NIIF 1Balance inicial
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Los ajustes de convertir de normas locales a NIC –NIIF se reconocen en ganancias retenidas
Adopción de NIIF IIFRS – NIIF 1Balance inicial
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SON OPCIONALES PERO NO OBLIGATORIAS:
No aplicar NIIF 3 a combinaciones efectuada antes de la fecha de transición dejando el saldo local como saldo de inicio, pero debe aplicar NIC 36 pérdida de valor del goodwill
Propiedades, planta y equipo, intangibles y propiedades de inversión pueden ser medidos al valor razonable. Si se han revaluado bajo norma local se acepta ese costo si es similar al valor razonable o al costo depreciado
Adopción de NIIF IIFRS – NIIF 1Exenciones
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SON OPCIONALES PERO NO OBLIGATORIAS:
Puede reconocer la totalidad del pasivo de pensiones de empleados activos que estén en la banda de fluctuaciónNo separar las diferencias en cambio por conversión en el patrimonio
Adopción de NIIF IIFRS – NIIF 1Exenciones
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PROHIBE APLICAR RETROACTIVAMENTE
El retiro de activos y pasivos financierosNo incluir coberturas que no califican excepto si bajo normas locales tiene una posición cubiertaSe conservan las estimaciones realizadas bajo normas locales excepto si contienen errores
Adopción de NIIF IIFRS – NIIF 1Excepciones
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Información comparativaLas políticas contables definidas en el balance de apertura deben ser seguidas en períodos posterioresComo ha sido la transición hacia NIC – NIIFEfectos de la transición en situación financiera, resultados y flujo de cajaReconciliar el patrimonio de normas locales a NIC – NIIFExplicar los principales ajustes, separando los errores descubiertosRevelar detalles de los valores razonables
Adopción de NIIF IIFRS – NIIF 1Presentación y revelaciones
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