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NIF B-8 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
El objetivo consiste en establecer las normas generales para la
elaboración y presentación de los estados financieros consolidados o combinados.
Alcance Las disposiciones de esta NIF son aplicables a
todo tipo de entidades que emitan estados financieros en los términos establecidos por la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.
Balance General
Estado de Resultados
Estado de Variación en el
Capital Contable
Estado de flujos de efectivo
Afiliadas son aquellas
entidades que tienen dueños comunes
ControladoraEs aquella entidad que controla a una o mas subsidiarias
ControlEs el poder de decidir las políticas financieras y de operación de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades.
Estados financieros combinados Son los estados financieros que
presentan en conjunto, situación financiera, los resultados, las variaciones en el capital contable y flujos de efectivo de entidades afiliadas.
Estados financieros consolidados, son los estados que presentan la
situación financiera, los resultados, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo, en forma consolidada de una entidad económica integrada por la controladora y sus subsidiarias.
Estados financieros no consolidados. Son los estados financieros presentados
por una entidad controladora, en los cuales, su inversión en subsidiarias no es consolidada sino reconocida con base en el método de participación, los estados financieros de una entidad que no tenga subsidiaria no se consideran estados financieros no consolidados
ASPECTOS GENERALESIndicios de Existencia de Control
Las inversiones permanentes en entidades en las que se ejerza control deben reconocerse como inversiones en subsidiarias
Para establecer si una entidad ejerce control sobre otra , es necesario hacer un análisis apoyado en el juicio profesional del emisor de estados financieros
Aunque la tenencia accionaria mayoritaria es un buen indicador de la existencia de control
Pueden no ser contundente debido a otros factores como: Acuerdos Contractuales o Contratos Sociales
Se presume que existe control cuando una entidad es propietaria de mas de la mitad de poder de voto de otra entidad
También existe control cuando es propietaria de la mitad menos del poder de voto de la entidad pero:
a) Tiene poder sobre mas de la mitad del voto por acuerdo con otros
inversionistas
b) Tiene poder para gobernar las políticas financieras y de operación de una
entidad
c) Tiene poder para nombrar o remover a la mayoría de los miembros del consejo
de administración
d) Tiene poder para decidir la mayoría de los votos en las reuniones del consejo
de administración
e) Otras circunstancias
Una entidad puede poseer instrumentos de capital emitidos
por una subsidiaria
Opciones de compra de acciones, instrumentos de pasivo, capitales
convertibles en acciones ordinarias
Dar poder de voto adicional o reducir derechos de voto de
terceros
Tales como
Estos Pueden
El proceso de identificación de control debe evaluarse si los derechos de voto potenciales contribuyen o no a la existencia de control
DEBE CONSIDERARSE NO DEBEN CONSIDERARSE
Derechos de Voto que pueden ser ejercidos o
convertidos a la fecha del análisis
Derechos de Voto potenciales que no pueden ejercerse o convertirse a la
fecha del análisis
Sin considerar la intención de la administración o su capacidad financiera para
ejercerlos
Están sujetos a eventos futuros
También se presume la existencia de control sobre una entidad ante la presencia de los siguientes indicadores:
Actividades
Toma de Decisiones
Beneficios
Riesgos
Las actividades de la entidad están siendo
dirigidas en nombre de la controladora
La controladora es propietaria de los
poderes de decisión de la entidad
La controladora tiene los derechos para
obtener la mayoría de los beneficios de la
entidad
La controladora retiene la mayoría de los
riesgos inherentes relativos a la entidad
Se beneficia de las actividades de la entidad controlada
Para obtener la mayoría de los
beneficios y ventajas
Esta expuesta a todos los riesgos que inciden las
actividades
Con el fin de obtener
beneficios de sus actividades
¿Cuales son algunos ejemplos de instrumentos de capital emitidos por una subsidiaria?(Nombra 2)
¿Cuales son algunos ejemplos de instrumentos de capital emitidos por una subsidiaria?
R=Opciones de compra de acciones, instrumentos de pasivo, capitales convertibles en acciones ordinarias
Indicadores cuya presencia presume la existencia de control sobre una entidad (Nombra 2 de ellos)
Indicadores cuya presencia presume la existencia de control sobre una entidad
R= Actividades, Toma de Decisiones, Beneficios y Riesgos
CONSIDERACIONES DENTRO DEL PROCESO DE CONSOLIDACION
La participación de una controladora en una subsidiaria corresponde a la suma de las participaciones que la controladora tenga en forma directa mas la que tenga en forma indirecta a través de otra subsidiarias.
Cuando una subsidiaria tenga a su vez subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos, antes de consolidarla, dicha subsidiaria debe consolidar los estados financieros de sus subsidiarias y reconocer con el método de participación las inversiones en sus asociadas y negocios conjuntos.
PROCEDIMIENTO DE CONSOLIDACION
Para la elaboración de los estados financieros consolidados, debe procesarse como sigue:
Incorporar a los estados financieros de las subsidiarias, los ajustes al valor de sus activos netos determinados en el reconocimiento inicial con la aplicación del método de compra establecido en la NIF B-7
Integrar los estados financieros de la controladora y las subsidiarias
Eliminar todos los efectos de las operaciones intercompañias
Eliminar las inversiones en subsidiarias
Determinar la participación no controladora
Presentar estados financieros consolidados
INCORPORACION A LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS SUBSIDIARIAS DE LOS AJUSTES INICIALES AL VALOR DE SUS ACTIVOS NETOS
Debido a que los ajustes al valor de los activos netos de la subsidiaria al aplicar el método de compra en el reconocimiento inicial de la subsidiaria, solo fueron reconocidos en la contabilidad de la controladora como parte de su inversión en la subsidiaria, y no fueron reconocidos en la contabilidad de la subsidiaria, la controladora debe incorporar tales ajustes a los estados financieros de la subsidiaria, solo para efectos de la consolidación
INTEGRACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA CONTROLADORA Y LA SUBSIDIARIA
Deben integrarse los balances generales y los estados de resultados de la controladora y sus subsidiarias, al cien por ciento del valor de los activos, pasivos, capital contable o patrimonio contable de tal forma que queden en un mismo rubro los importes de las partidas que por su naturaleza y sustancia economica sean similares
Eliminación de las operaciones intercompañías
Son aquellas que llevan a cabo entre si
la controladora y
sus subsidiarias o
entre las subsidiarias
entre sí
Por su importe total y no por el porcentaje de
participación de la controladora
en cada subsidiaria
Deben eliminarse
de los estados
financieros consolidados del período
Operacionesintercompañías
Eliminación de las inversiones en subsidiarias
Deben eliminarse los importes de las inversiones en las subsidiarias que tenga reconocidos la controladora.
Determinación de la participación no controladora
Participación
controladora
Participación NO
controladora
Capital Contable
Presentación de los Estados Financieros ConsolidadosBalance General
Estado de Resultados
Estado de Flujos de Efectivo
Estado de Variaciones en Capital Contable
¿Cuáles son las operaciones que llevan a cabo la controladora y sus subsidiarias?
R= Operaciones intercompañías
En el Balance General Consolidado, ¿cómo se debe presentar el Capital Contable?
R= En Capital Contable de la participación controladora y Capital Contable de la participación no controladora.
CAMBIO RELATIVO: Ocurre cuando se modifica su porcentaje de participación.
PÉRDIDA DEL CONTROL
CAMBIO ABSOLUTO: Ocurre cuando la controladora dispone total o parcialmente de su inversión en la subsidiaria.
En una o mas transacciones. Sin embargo, en ocasiones las múltiples deben ser consideradas como 1 sola, con la finalidad de identificar, el momento de la pérdida del control, para determinar lo último, deben tomarse en cuenta, todos los términos y condiciones de dichas transacciones y sus efectos económicos.
La controladora debe considerar las transacciones múltiples como una sola, cuando:
Se realizan al mismo tiempo o considerando la existencia de la
otra.
Forman en conjunto, parte de una sola estrategia diseñada para conseguir un efecto comercial global
La ocurrencia de una transacción depende de la ocurrencia de al menos
una de las otras transacciones
Una transacciones por sí sola, no se considera justificada económicamente, pero sí lo es cuando se trata junto con las otras transacciones
Por la operación que dio lugar a la pérdida de control, la controladora debe:
a) Reconocer, cualquier contraprestación recibida, a su valor razonable
b) Cancelar la totalidad, o parte de la inversión permanente en la subsidiaria de la que se haya dispuesto, incluyendo el crédito mercantil relativo
c) Reconocer cualquier ganancia o pérdida generada e la operación, por la diferencia entre los impuestos determinados en los incisos a) y b)
d) Reciclar las otras partidas integrales de la subsidiaria reconocidas por la controladora
A partir de la fecha en que se pierde el control, la controladora debe dejar de consolidar los estados financieros de las antes subsidiaria. Por lo tanto, los estados financieros e la entidad económica mostrarán cambios en el periodo por:
El reciclaje al que hace referencia el párrafo 45 d) de
esta NIF
La cancelación del importe correspondiente a cualquier participación
de la no controladora en la que era subsidiaria
El no reconocimiento de los activos y pasivos de la antes
subsidiaria
Que se debe determinar para que las transacciones múltiples, se consideren como una sola
Tomarse en cuenta todos los términos y condiciones de dichas transacciones y sus efectos económicos
Que se debe hacer cuando una controladora, pierde el control sobre una subsidiaria
Reciclar a los resultados del
periodo las otras partidas
integrales reconocidas en su
capital contable en relación con la
antes subsidiaria
Estados Financieros Consolidados ComparativosCaso.- Durante el período ha cambiado la conformación de la entidad consolidada
Se adquirieron nuevas subsidiarias
Se perdió el control sobre otras
Este cambio contable debe aplicarse en forma prospectiva con base en la NIF B-1
Como tratar los cambios en la Información Financiera, Cambios en Estimaciones Contables.
Ya sea porque
Estados Financieros no Consolidados Ella sea subsidiaria
a su vez
Sus accionistas estén conformes
No tenga instrumentos de deuda o capital
No tiene que registrar sus EF en alguna comisión de
valores
No tiene que emitir EF de uso externo
para toma de decisiones
Controladora puede optar por no presentar Estados Financieros
Consolidados
Si una controladora está obligada a presentar Estados Financieros
Consolidados, también puede presentar Estados Financieros no Consolidados, pero
sólo para fines legales o estatutarios.
Estados Financieros Combinados
Su objetivo primordial es presentar la información financiera de un grupo de
afiliadas.
-Esta NIF permite presentar Estados Financieros combinados que sólo agrupen a entidades que pertenezcan a un sector económico o gremio industrial.
-Los Estados Financieros deben incluir la mención de que se trata de Estados Financieros Combinados.
¿En qué casos puede cambiar la conformación de la entidad económica consolidada?
R= 1. Se adquieran nuevas subsidiarias.2. Se pierda el control sobre otras subsidiarias
¿Cuál es el objetivo principal de los Estados Financieros Combinados?
R= Presentar la Información Financiera de un grupo de afiliadas.
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