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UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA
VICERRECTORADO ACADÉMICO
COORDINACIÓN GENERAL DE PREGRADO
PROYECTO DE CARRERA: CONTADURÍA PÚBLICA
TRABAJO DE GRADO
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES
(NIIF PYMES) CASO: EMPRESA COMERCIAL (HIPOTÉTICO)
Trabajo de grado presentado como requisito para optar por al título de Licenciadas
en Contaduría Pública
TUTOR: AUTORES: Msc. Denny Ramírez Capielo, Diana Catrinacio, Stephanie
Ciudad Guayana, Febrero de 2013
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES
(NIIF PYMES) CASO: EMPRESA COMERCIAL (HIPOTÉTICO)
UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA
VICERRECTORADO ACADÉMICO
COORDINACIÓN GENERAL DE PREGRADO
PROYECTO DE CARRERA: CONTADURÍA PÚBLICA
TRABAJO DE GRADO
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES
(NIIF PYMES) CASO: EMPRESA COMERCIAL (HIPOTÉTICO)
Trabajo de grado presentado como requisito para optar por al título de Licenciada en
Contaduría Pública
MSc. Denny Ramírez
Tutor Académico
CIUDAD GUAYANA, FEBRERO DE 2013
UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA
VICERRECTORADO ACADÈMICO
COORDINACIÒN GENERAL DE PREGRADO
PROYECTO DE CARRERA: CONTADURÍA PÚBLICA
COMITÉ DE TRABAJO DE GRADO
AVAL DEL TUTOR PARA EL TRABAJO DE GRADO
Por medio de la presente hago constar que he leído el Trabajo de Grado
elaborado por el/los estudiante (s) Capielo, Diana y Catrinacio, Stephanie,
cédula de Identidad Nº V- 18.756.567 y V- 20.503.395 respectivamente, para
optar al título de Licenciado (a) en Contaduría Pública, cuyo título es
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA
PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES (NIIF PYMES). CASO: EMPRESA
COMERCIAL (HIPOTETICO) y considero que la misma cumple con los
requisitos exigidos para ser evaluada por el Comité de Trabajo de Grado de
la Coordinación del proyecto de Carrera de Contaduría Pública.
En Puerto Ordaz, a los 25 días del mes de Febrero de 2013.
Firma
Denny del C. Ramírez F.
C.I.: V- 9.865.854
CAPIELO S. DIANA C. Y CATRINACIO R. STEPHANIE V.
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA
PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES (NIIF PYMES) CASO:
EMPRESA COMERCIAL (HIPOTÉTICO)
Febrero 2013
131 Páginas.
Trabajo de Grado.
Universidad Nacional Experimental de Guayana. Vicerrectorado
Académico. Coordinación General de Pregrado Proyecto de Carrera:
Contaduría Pública.
Tutor Académico: MSc Denny Ramírez
CAPITULOS: 1. Planteamiento del Problema. 2. Marco Teórico. 3.
Marco Metodológico. 4. Aplicación de las NIIF para las PYMES a un
caso hipotético. 5. Conclusión y Recomendación.
v
AGRADECIMIENTO
A ti Dios, que me abriste todas las puertas en el momento preciso y
guías mi camino por la senda del bien, dándome salud para lograr mis
metas.
A mis padres Ingrid y Jorge por darme la vida y por servirme de
ejemplo para inspírame y tener una vida con éxitos.
A mis tíos Graciela y Juan que siempre me han apoyado y tendido la
mano de manera desinteresada y muy especial, que con su esfuerzo, cariño
y dedicación me han ayudado a seguir adelante para alcanzar un nivel
profesional, que es una de mis metas más anheladas.
A Mauricio que sobre todas las cosas siempre me ha apoyado y
brindado esa motivación, fuerza y ánimo para seguir adelante y enfrentar con
sabiduría los momentos difíciles de esta carrera.
A los profesores que me han acompañado durante este largo camino,
brindándome siempre su orientación con profesionalismo ético en la
adquisición de conocimientos y afianzando mi formación.
A nuestra tutora que a pesar de las dificultades siempre puso a
disposición su tiempo para ayudarnos en la elaboración de este trabajo,
brindándonos su apoyo para conseguir el éxito. Gracias por compartir su
tiempo y motivarnos cada día más
La vida me ha dado la magia de contar con amigos y compañeros que
son una verdadera fuente de inspiración, amigos que han caminado conmigo
y comparten día a día mis alegrías y tristezas, en especial a América, Ynes,
vi
Blendy y Alfredo que siempre me motivaron para seguir luchando por el éxito
de elaborar este trabajo ¡Los quiero mucho!.
A ti amiga Diana Capielo por ese apoyo que en conjunto nos dimos
para lograr el éxito en nuestra carrera, compartiendo cada sacrificio y
momentos inolvidables, en especial en la elaboración de nuestro mayor
logro… nuestro trabajo de grado. ¡Te quiero mi che!
Cada uno de mis logros cumplidos será uno más para ustedes.
Stephanie Catrinacio
vii
AGRADECIMIENTO
A Dios, por haberme permitido llegar hasta este punto y haberme dado
salud para lograr mis objetivos, además de su infinita bondad y amor.
A mi Madre Sandra, por haberme apoyado en todo momento, por sus
consejos, sus valores, por la motivación constante que me ha permitido ser
una persona de bien, pero más que nada, por su amor y por los ejemplos de
perseverancia y constancia que la caracterizan y que me ha infundado
siempre.
A mi Padre Jesús, por el valor mostrado para salir adelante y por su
apoyo durante el comienzo de mi carrera.
A mi Hermano Daniel, por ser el ejemplo de un hermano mayor y de la
cual aprendí aciertos y de momentos difíciles; por su apoyo incondicional a lo
largo de mi carrera profesional.
A mis Familiares, a mis Abuelas, a mis Tías y Tíos, a mis Primas y
Primos y a todos aquellos que participaron directa o indirectamente en la
elaboración de nuestra tesis ¡Gracias a ustedes!
A mis Amigos, Que nos apoyamos mutuamente en nuestra formación
profesional y que hasta ahora, seguimos siendo amigos, especialmente a
Stephanie Catrinacio por su amistad, por nuestro apoyo mutuo al elaborar
nuestra tesis, por todos aquellos momentos que vivimos a lo largo de
nuestra carrera profesional, pero a pesar de ello salimos adelante; a mis
amigos Deiris, Irene, Maria Eugenia, Eulomar y José Miguel, gracias por su
apoyo incondicional y por su linda amistad. Los Quiero...!
viii
A Nuestros Profesores, aquellos que marcaron cada etapa de nuestro
camino universitario, y que me ayudaron en asesorías y dudas presentadas
en la elaboración de la tesis.
A Nuestra Tutora Denny, por su gran apoyo y motivación para la
culminación de nuestros estudios profesionales y para la elaboración de
nuestra tesis; por su tiempo compartido y por impulsar el desarrollo de
nuestra formación profesional.
Muy agradecida con todos y cada uno de ustedes.
Diana Capielo
ix
DEDICATORIA
A Dios Todopoderoso por iluminar nuestras vidas y llenarnos de
bendiciones, por darnos la fuerza necesaria para cumplir esta etapa
importante de nuestras vidas.
A mi tía Rosita, que desde el cielo me acompaña y ha sido como mi
ángel de la guarda dándome fuerzas en mis momentos de debilidad.
A mis amados padres y a mis tíos Graciela y Juan por todo su apoyo a
lo largo de mi vida inculcándome principios y valores.
A Mauricio, por siempre estar a mi lado, brindándome todo su amor,
entrega, dedicación sobre todo tenerme mucha comprensión y paciencia
durante todo este tiempo. Mil gracias porque siempre estas a mi lado sin
condiciones. ¡Te quiero mucho¡
A todos aquellos familiares que de una u otra forma me ayudaron y
colaboraron para que hiciera posible este logro.
Stephanie Catrinacio
x
DEDICATORIA
Dios, por darnos la oportunidad de vivir y por estar con nosotras en
cada paso que damos, por fortalecer nuestro corazón e iluminar nuestra
mente y por haber puesto en nuestro camino a aquellas personas que han
sido nuestro soporte y compañía durante todo el periodo de estudio.
A mis padres por ser el pilar fundamental en todo lo que soy, en toda
mi educación, tanto académica, como de la vida, por su incondicional apoyo
perfectamente mantenido a través del tiempo.
Mi madre Sandra Silva, por darme la vida, quererme mucho, creer en
mí y porque siempre me apoyaste. Mamá gracias por darme una carrera para
mi futuro, todo esto te lo debo a ti.
Mis abuelos, en especial Eugenia Silva, por quererme y apoyarme
siempre, esto también se lo debo a ustedes.
Mi hermano, Daniel Capielo, por estar conmigo y apoyarme siempre,
te quiero mucho.
Todos aquellos familiares y amigos por aquellos momentos
compartidos durante mi carrera profesional.
Diana Capielo.
xi
ÍNDICE
Pp. RESUMEN ..................................................................................................... xx
INTRODUCCIÓN ............................................................................................ 1
CAPÍTULO I: Problema de la Investigación ................................................ 4
Planteamiento del Problema ........................................................................... 4
Objetivos de la Investigación .......................................................................... 7
Objetivo General ............................................................................................. 7
Objetivos Específicos ...................................................................................... 7
Justificación .................................................................................................... 7
Alcance ........................................................................................................... 8
CAPÍTULO II: Marco Teórico ........................................................................ 9
Antecedentes de la Investigación ................................................................... 9
Bases Teóricas ............................................................................................. 12
1. El IASB como organismo global de fijación de normas. ............................ 12
2. Pequeña y Mediana Empresa (PYME) ..................................................... 14
3. La adopción en Venezuela de las Normas Internacionales de Información Financiera ..................................................................................................... 17
4.Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) ................................................................. 19
Objetivo ......................................................................................................... 19
Importancia ................................................................................................... 20
Diferencias con las NIIF plenas .................................................................... 20
5.Transición a la NIIF para las PYMES ......................................................... 24
6.Marco Normativo para la presentación de la información financiera en
Venezuela. .................................................................................................... 59
xii
Código Orgánico Tributario (2001) ................................................................ 59
Ley de Impuesto sobre La Renta .................................................................. 60
Reglamento de Impuesto sobre la Renta ...................................................... 60
Ley del Impuesto al Valor Agregado ............................................................. 60
Estatutos de la Federación Colegio de Contadores Públicos de Venezuela 60
CAPÍTULO III: Marco Metodológico ........................................................... 62
Tipo de Investigación .................................................................................... 62
Fuentes y Técnicas para Recolección de Información.................................. 63
Procedimiento ............................................................................................... 64
1.Localización y selección del material: ........................................................ 64
2.Análisis de la información sobre la presentación de los Estados Financieros
y partidas que los conforman de acuerdo a la NIIF para las PYMES: .......... 64
3.Determinación de los cambios tanto en las políticas contables como en los
estados financieros que deben realizarse en una empresa comercial .......... 65
4.Elaboración de los estados financieros bajo la NIIF PYMES: .................... 65
CAPÍTULO IV: Aplicación de la NIIF para las PYMES a un caso hipotético ..................................................................................................... 66
Información Financiera a considerar para la aplicación de la NIIF para las PYMES ......................................................................................................... 66
Razón y Objeto Social: ................................................................................. 66
Capital Social ................................................................................................ 67
Información Financiera ................................................................................. 67
Políticas Contables ....................................................................................... 68
Reconocimientos de Ingresos ....................................................................... 68
Reconocimiento de los Egresos.................................................................... 68
Presentación de Estados Financieros ........................................................... 68
xiii
Activos .......................................................................................................... 68
Activo Circulante ........................................................................................... 68
Caja .............................................................................................................. 69
Caja Chica .................................................................................................... 69
Bancos .......................................................................................................... 69
Cuentas por cobrar ....................................................................................... 70
Provisión por incobrables .............................................................................. 70
Efectos por cobrar ......................................................................................... 70
Otras cuentas por cobrar .............................................................................. 71
Inversiones en Bonos ................................................................................... 71
Inventarios .................................................................................................... 71
Impuesto Retenido ........................................................................................ 72
Publicidad y Propaganda .............................................................................. 72
Seguros Guayana ......................................................................................... 73
Gastos de Organización ............................................................................... 73
Activo Fijo ..................................................................................................... 74
Activo Tangible ............................................................................................. 74
Mobiliarios y Equipos .................................................................................... 74
Depreciación Acumulada de Mobiliario, Equipo de Oficina Y Equipo de
Computación ................................................................................................. 74
Pasivo ........................................................................................................... 76
Pasivos a Corto Plazo ................................................................................... 76
Préstamos Bancarios .................................................................................... 76
Cuentas a Pagar Proveedores ...................................................................... 76
xiv
Efectos a Pagar Proveedores ....................................................................... 77
Contribuciones por Pagar ............................................................................. 77
Impuesto Municipal por Pagar ...................................................................... 77
Pasivo a Largo Plazo .................................................................................... 78
Efectos por Pagar a Largo Plazo .................................................................. 78
Provisión Prestaciones Sociales………………………………………………... 77
Patrimonio ..................................................................................................... 78
Capital Social ................................................................................................ 78
Utilidad No Distribuida .................................................................................. 79
Reserva Legal ............................................................................................... 79
Utilidad Neta del Ejercicio ............................................................................. 79
Incumplimiento con los VenPCGA ................................................................ 81
Año 2009 ...................................................................................................... 81
Año 2010 ...................................................................................................... 82
Procedimiento a seguir para la aplicación de la NIIF PYMES ...................... 82
Año 2009 ...................................................................................................... 83
Incumplimientos ............................................................................................ 83
Transición ..................................................................................................... 85
Año 2010 ...................................................................................................... 86
Incumplimientos ............................................................................................ 86
CAPÍTULO V: Conclusiones y Recomendaciones ................................. 125
Conclusiones .............................................................................................. 125
Recomendaciones ...................................................................................... 127
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS .......................................................... 129
xv
LISTA DE CUADROS
Cuadro N° 1: Boletines de Aplicación ........................................................... 18
Cuadro N° 2: Resumen comparativo NIIF completa y NIIF para PYMES ..... 22
Cuadro N° 3. Sección 35.1 Transición a la NIIF para las PYMES ................ 24
Cuadro N° 4. Sección 35.2 Transición a la NIIF para las PYMES ................ 25
Cuadro N° 5.: Sección 35.3 Transición a la NIIF para las PYMES ............... 26
Cuadro N° 6.: Sección 35.4 Transición a la NIIF para las PYMES ............... 26
Cuadro N° 7.: Modelo de Dictamen .............................................................. 27
Cuadro N° 8.: Sección 35.5 Transición a la NIIF para las PYMES ............... 28
Cuadro N° 9.: Estado de Situación Financiera .............................................. 28
Cuadro N° 10.: Estado de Resultado Integral ............................................... 30
Cuadro N° 11.: Estado de Movimiento de las Cuentas del Patrimonio ......... 32
Cuadro N° 12.: Estado de Flujos del Efectivo ............................................... 33
Cuadro Nº13: Notas Explicativas de los Estados Financieros. ..................... 34
Cuadro Nº14: Notas Revelatorias ................................................................. 35
Cuadro Nº 15.: Sección 35.6 Transición a la NIIF para las PYMES ............. 35
Cuadro Nº 16.: Sección 35.7 Transición a la NIIF para las PYMES ............. 36
Cuadro Nº 17.: Sección 35.8 Transición a la NIIF para las PYMES ............. 37
Cuadro Nº 18.: Sección 35.9 Transición a la NIIF para las PYMES ............. 38
Cuadro Nº 19.: Sección 35.9 Transición a la NIIF para las PYMES ............. 38
Cuadro Nº 20.: Sección 35.9 Transición a la NIIF para las PYME. ............... 39
Cuadro Nº 21.: Sección 35.9 Transición a la NIIF para las PYME. ............... 39
Cuadro Nº 22.: Sección 35.10 Transición a la NIIF para las PYME. ............. 41
xvi
Cuadro Nº 23. Sección 35.10 Transición a la NIIF para las PYME. .............. 42
Cuadro Nº 24.: Sección 35.10 Transición a la NIIF para las PYME. ............. 44
Cuadro Nº 25.: Sección 35.10 Transición a la NIIF para las PYME. ............. 45
Cuadro Nº 26. Sección 35.10 Transición a la NIIF para las PYME. .............. 47
Cuadro Nº 27. Sección 35.10 Transición a la NIIF para las PYME. .............. 48
Cuadro Nº 28. Sección 35.10 Transición a la NIIF para las PYME. .............. 50
Cuadro Nº 29. Sección 35.10 Transición a la NIIF para las PYME. .............. 51
Cuadro Nº 30. Sección 35.10 Transición a la NIIF para las PYME. .............. 52
Cuadro Nº 31. Sección 35.10 Transición a la NIIF para las PYME. .............. 53
Cuadro Nº 32. Sección 35.10 Transición a la NIIF para las PYME. .............. 54
Cuadro Nº 33. Sección 35.10 Transición a la NIIF para las PYME. .............. 55
Cuadro Nº 34. Sección 35.11 Transición a la NIIF para las PYME. .............. 56
Cuadro Nº 35. Sección 35.12 Transición a la NIIF para las PYME. .............. 57
Cuadro Nº 36. Sección 35.13 Transición a la NIIF para las PYME. .............. 58
Cuadro Nº 37. Sección 35.14 Transición a la NIIF para las PYME. .............. 58
Cuadro Nº 38. Bancos .................................................................................. 69
Cuadro Nº 39. Cuentas por cobrar ................................................................ 70
Cuadro Nº 40. Efectos por cobrar ................................................................. 71
Cuadro Nº 41. Inventario 2009 ...................................................................... 71
Cuadro Nº 42. Inventario 2010 ...................................................................... 72
Cuadro Nº 43: Impuestos Retenidos 2009 .................................................... 72
Cuadro Nº 44: Impuestos Retenidos 2010 .................................................... 72
Cuadro Nº 45. Publicidad y Propaganda 2009 .............................................. 73
Cuadro Nº 46. Publicidad y Propaganda 2010 .............................................. 73
xvii
Cuadro Nº 47. Gastos de Organización ........................................................ 73
Cuadro Nº 48. Mobiliarios y Equipos ............................................................ 74
Cuadro Nº 49. Depreciación Acumulada de Mobiliario ................................. 75
Cuadro Nº 50.Depreciación Acumulada de Equipo de Oficina ..................... 75
Cuadro Nº 51. Depreciación Acumulada de Equipo de Computación .......... 75
Cuadro Nº 52. Depreciación Acumulada de Equipo de Vehículo .................. 76
Cuadro Nº 53. Cuentas por Pagar ................................................................ 77
Cuadro Nº 54. Efectos por Pagar .................................................................. 77
Cuadro Nº 55. Capital Social ........................................................................ 78
Cuadro Nº 56. Utilidad No Distribuida ........................................................... 79
Cuadro Nº 57 Reserva Legal ........................................................................ 79
Cuadro Nº 58. Balance General y el Estado de Resultado para el cierre del
año 2009 y 2010 ........................................................................................... 80
Cuadro Nº 59. Balance General y el Estado de Resultado para el cierre del
año 2009 y 2010 ........................................................................................... 81
Cuadro Nº 60. Asiento de ajuste: cancelación de la Provisión por Incobrable
...................................................................................................................... 83
Cuadro Nº 61. Asiento el Mayor de las cuentas ajustadas ........................... 84
Cuadro Nº 62. Asiento de Ajuste a Cuentas de efectos por pagar
proveedores y efectos por pagar a largo plazo ............................................. 85
Cuadro Nº 63. Asiento de Ajuste de Publicidad y Propaganda ..................... 85
Cuadro Nº 64. Asiento de Ajuste de Gastos de Organización ...................... 86
Cuadro Nº 65: Depreciación Acumulada De Vehículo .................................. 86
Cuadro Nº 66: Asiento Contable Depreciación Acumulada Vehículo ........... 87
Cuadro Nº 67: Impuestos Diferidos ............................................................... 89
Cuadro Nº 68: Asiento Contable Impuesto Diferido ...................................... 90
xviii
Cuadro Nº 69: Asiento Contable Cancelación del Gasto de Organización ... 90
Cuadro Nº 70: Hoja de Trabajo del Estado de Situación Financiera para la
Fecha de Transición 2009 ............................................................................ 92
Cuadro N° 71: Hoja de Trabajo Resumen para el Proceso de Transición para
el año 2010 ................................................................................................... 95
Cuadro N° 72: Hoja de Trabajo Resumen para el Proceso de Transición .... 99
Cuadro Nº 73: Estados de Situación Financiera Comparativo. ................... 104
Cuadro Nº 74 Estados de Resultados y Ganancias Acumuladas Comparativo.
.................................................................................................................... 106
Cuadro Nº 75: Estado de Flujos del Efectivo Comparativo. ........................ 108
Cuadro Nº 76: Hoja de Trabajo Adopción Históricos 2011. ........................ 122
xix
LISTA DE FIGURAS
Figura 1.: Período de Transición de la NIIF para las PYMES ....................... 36
xx
UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA
VICERRECTORADO ACADÉMICO COORDINACIÓN GENERAL DE PREGRADO
PROYECTO DE CARRERA: CONTADURÍA PÚBLICA
NORMASINTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PEQUEÑAS Y MEDIANA ENTIDADES (NIIF PYMES)
CASO: EMPRESA COMERCIAL (HIPOTÉTICO)
Autoras: Capielo, Diana Catrinacio, Stephanie
Tutora: Msc. Denny Ramírez Fecha: Febrero 2013
RESUMEN
En la presente investigación se aplicó los principios de contabilidad generalmente aceptados para las organizaciones denominadas pequeñas y medianas empresas (VEN-NIF-PYME) a una empresa comercial hipotética. Tanto las empresas multinacionales como las PYMES deben realizar dicha aplicación, con ello, la información contable de las entidades cambiará en diversos ámbitos, especialmente en la presentación de los estados financieros. Se inicio la investigación con lo planteado en la sección 35 de la norma y posteriormente se aplico la misma a la empresa comercial hipotética establecida por las autoras para desarrollar en la investigación. El tipo de investigación según su nivel de conocimiento es descriptivo, mientras que según la estrategia es documental y según su propósito es aplicada. El análisis y aplicación de la norma permitió concluir que los estados financieros bajo normas internacionales de información financiera muestran información de alta calidad y sobre todo reflejan de manera razonable la situación financiera y el desempeño que ha tenido una entidad en determinado periodo. Descriptores: Aplicación, NIIF, PYME, Estados Financieros.
1
INTRODUCCIÓN
El mundo de los negocios plantea un constante reto para quienes
desean participar activamente en el. Es una oportunidad para los
emprendedores que gracias a su iniciativa, generan nuevas oportunidades
comerciales, al principio pueden parecer pequeñas, pero, con el tiempo,
pueden llegar a ser grandes empresas. Ejemplo de lo anterior, son las
pequeñas y medianas empresas (Pymes), que han desempeñado un papel
preponderante en la economía de muchos países.
Estas empresas no por ser de menor tamaño no están exentas del
cumplimiento de normativas y leyes. La Norma Internacional de Información
Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES) es una
norma autónoma y separada, que incorpora principios de contabilidad
basados en las NIIF completas, pero han sido simplificadas para adaptarse a
estas entidades.
En base a lo anterior, la presente investigación se refiere a la
aplicación por primera vez de dicha norma, dicho proceso de adopción se
realizará según el cronograma establecido en la versión N° 5 del Boletín de
Aplicación VEN-NIF Nº 0 (BA VEN-NIF 0), en él se indica que las pequeñas y
medianas entidades (PYME) cuyo ejercicio económico se inicie el 01 de
enero de 2011 o fecha inmediatamente posterior, su adopción anticipada
para el ejercicio que se inicie a partir de 01 de enero de 2010.
Esta adopción busca unificar la información financiera, haciéndola
comparable con entidades del mismo ramo y en cualquier parte del mundo,
siendo esto, primordial para el crecimiento económico de un país, puesto
que, mejora el clima de negocios, haciéndolo más propicio para la inversión
nacional y extranjera.
Para llevar a cabo esta investigación se realizó un exhaustivo análisis
a la NIIF para PYMES que permitiera ubicar la información necesaria para la
presentación de los estados financieros, las partidas que lo conforman, los
2
cambios o ajustes que debe sufrir los mismos. Toda esta información se
centro en los estados financieros de una empresa comercial hipotética.
El estudio se estructuro en cinco (05) capítulos, tal como se describen
a continuación:
Capítulo I. El Problema de Investigación: Contiene el planteamiento
del problema detectado, donde se reflejan causas y consecuencias que lo
originan, la formulación del problema o interrogantes que la fundamentan; los
objetivos de la investigación, tanto general como específicos y que
conllevarán al óptimo alcance de la misma; la justificación, importancia y
aportes; el alcance de la investigación
Capítulo II. Marco Teórico de la Investigación: Esta relacionado a
los antecedentes conformados por trabajos realizados con anterioridad y que
tienen estrecha relación con la presente investigación; las bases teóricas que
constituyen el soporte teórico-práctico que la sustenta las bases legales y/o
normativas, señalando leyes y reglamentos que sirven como apoyo, tales
como el código orgánico tributario, la Ley de Impuesto Sobre la Renta y su
Reglamento, La Ley de Impuesto al Valor Agregado y los Estatutos de la
Federación del Colegio de Contadores Públicos de Venezuela y otras de
importancia.
Capítulo III. Metodología: Detalla la metodología utilizada, siguiendo
un diseño de investigación de campo y tipo de investigación descriptiva con
la descripción de fuentes y técnicas para la recolección de información.
Capítulo IV. Resultados de la Investigación:Comprende la
presentación y análisis de los resultados o el desarrollo de los objetivos
específicos, así como la interpretación de los resultados presentados como
un bosquejo de las actividades realizadas para el logro de los objetivos
específicos.
Capítulo V. Conclusiones y Recomendaciones de la
Investigación: Aquí se exponen las conclusiones alcanzadas en función de
3
los objetivos planteados, y la formulación de recomendaciones para
contribuir a la solución de la problemática expuesta.
Finalmente se presentan las referencias bibliográficas de las fuentes
donde fue extraída la información recopilada.
CAPÍTULO I
Planteamiento del Problema
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son
consideradas estándares internacionales de alta calidad, básicamente
orientadas a regular la emisión de los estados financieros (EF) para fines de
uso por parte de terceros. Estas normas son emitidas, aprobadas y
publicadas por un organismo internacional conocido como Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (International Accountig Standards
Committe [IASB]); en Venezuela el organismo encargado de normalizar la
utilización de las mismas es la Federación de Colegios de Contadores
Públicos de Venezuela (FCCPV), institución que en el 2004, acordó que los
principios contables que lleven las actividades económicas del país, sean
totalmente compatibles con las normas internacionales, para ello, se decidió
la adopción de las NIIF, limitada a la previa evaluación de cada NIIF con el
entorno legal y económico que rige en Venezuela.
La versión N° 5 del Boletín de Aplicación VEN-NIF Nº 0 (BA VEN-NIF
0) “Acuerdo Marco para la Adopción de las Normas Internacionales de
Información Financiera” establece que. “Los Principios de Contabilidad
Generalmente aceptados en Venezuela se denominaran VEN-NIF y
comprenderán los Boletines de Aplicación BA VENNIF y las NIIF adoptadas
para su aplicación en Venezuela (FCCPV, 2011: p.5), indicando, además que
su uso es obligatorio en el momento de preparar y presentar la información
financiera.
Los VENNIF, se clasifican en dos (2) grupos:
5
• VEN-NIF GE, correspondientes a los principios de contabilidad que
adoptarán las grandes entidades y están conformados por los boletines de
Aplicación (BA VEN-NIF), que deben ser aplicados conjuntamente con las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF completas); y
• VEN-NIF PYME, correspondientes a los principios de contabilidad que
adoptarán las pequeñas y medianas entidades, conformados por los
Boletines de Aplicación (BA VEN-NIF), que deben ser aplicados
conjuntamente con la Norma Internacional de Información Financiera para
Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) (FCCPV, 2011:
p.3).
El proceso de adopción de las normas y sus interpretaciones se
realizará según el cronograma establecido en la versión N° 5 del Boletín de
Aplicación VEN-NIF Nº 0 (BA VEN-NIF 0), en él se indica que las grandes
empresas aplicaran para el ejercicio que se inicie el 01 de enero de 2008 y
para las pequeñas y medianas entidades (PYMES), en el ejercicio
económico que se inicie el 01 de enero de 2011 o fecha inmediatamente
posterior, permitiéndose su adopción anticipada para el ejercicio que se inicie
a partir de 01 de enero de 2010.
En diversos países, las PYMES son consideradas el principal motor de
la economía, puesto que son las empresas que mayor empleo generan
dentro de una nación. Estas entidades se encuentran caracterizadas por la
participación de empresas comerciales, de servicios y manufactureras. Es
importante mencionar, que en el artículo 3º del Decreto de Ley para la
Promoción y Desarrollo de la Pequeña y Mediana Industria, establece los
criterios para distinguir a las medianas empresas, catalogando a la misma
como aquella unidad de explotación económica que tenga anualmente una
planta entre cincuenta y un (51) y cien (100) trabajadores, así como ventas
anuales entre 100.001 y 250.000 Unidades Tributarias.
El párrafo 10 del Boletín de Aplicación VEN-NIF Nº 6 (BA VEN-NIF 6),
denominado Criterios para la Aplicación en Venezuela de los VEN-NIF
6
PYME, establece que características debe presentar una pequeña y mediana
entidad: que persiga fines de lucro y emita sus Estados Financieros con
propósito de información general para sus usuarios, entre otros: accionistas,
acreedores y público en general.
La NIIF para las PYMES (IASB, 2009: p.215), señala en su sección 35
que el proceso de transición lo aplican todas las entidades que adopten por
primera vez la NIIF para las PYMES, independientemente de si su marco
contable anterior estuvo basado en las NIIF completas o en otro conjunto de
principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) y esta adopción
por primera vez se debe dar en una única ocasión.
Actualmente, la adopción de la norma implica una gran dificultad e
incertidumbre para muchos propietarios, directivos y gerentes de las
pequeñas y medianas empresas, debido a que la mayoría desconoce la
manera cómo se debe presentar los estados financieros de la entidad.
La no aplicación de las NIIF para las PYMES traería consecuencias
para las organizaciones en el sentido de emitir estados financieros que no
cumplen con la normativa contable vigente, adicional a ello, para tramitar con
cualquier entidad financiera se requieren EF auditados y visados, proceso
que no se podría cumplir ya que la falta de adopción es motivo para no visar
tales informes financieros. Por otro lado, la adopción de tales normas busca
unificar la información financiera y que esta sea comparable con entidades
del mismo ramo y en cualquier parte del mundo.
Por todo lo anteriormente argumentado se hace necesario realizar una
investigación sobre la aplicación de las VEN NIF PYMES, para ello se
planteará un caso hipotético sobre una empresa comercial donde se muestre
el procedimiento a seguir para dicha aplicación.
Esto conlleva a plantearse las siguientes interrogantes:
• ¿Cuáles serían los requerimientos esenciales para realizar la presentación
de los estados financieros bajo NIIF para las PYMES en una empresa
comercial?
7
• ¿Cómo sería la aplicación de las Normas Internacionales de Información
Financiera para pequeñas y medianas entidades?
Objetivos de la Investigación
Objetivo General
Aplicar las normas internacionales de información financiera para
pequeñas y medianas empresas por primera vez a una empresa hipotética
del ramo comercial
Objetivos Específicos
1. Analizar la información sobre la presentación de los Estados Financieros y
partidas que los conforman de acuerdo a las NIIF las para PYMES.
2. Determinar los cambios tanto en las políticas contables como en los
estados financieros que deben realizarse en una empresa comercial.
3. Elaborar los estados financieros bajo las NIIF para las PYMES.
Justificación
La adhesión del sector público y privado a altos estándares de
presentación de información financiera y auditoría, es esencial para el
crecimiento económico de un país, puesto que, mejora el clima de negocios,
haciéndolo más propicio para la inversión nacional y extranjera; posibilita que
el acceso a la financiación sea más sencillo para las empresas locales,
especialmente para las pequeñas y medianas entidades; favorece la
integración de las empresas nacionales a la economía mundial mediante el
alineamiento de sus normas y prácticas con aquellas de los principales
8
socios de comercio e inversión del país; reduce los riesgos de crisis en el
sector financiero y reduce sus consecuencias; ya que contribuye a
salvaguardar los sistemas de fondos de pensiones, mejorando su capacidad
de invertir en un espectro más amplio de empresas.
La investigación tuvo como finalidad aplicar las NIIF para las PYMES a
un caso hipotético de una empresa comercial, en tal sentido, esta
investigación le da la importancia al deber ser de la organización catalogada
como PYME en cuanto a los procesos contables que deben seguir de
acuerdo a la normativa establecida por la Federación de Colegio de
Contadores Públicos de Venezuela.
Dentro de esta perspectiva, esta investigación dará un aporte a la
implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera en
las pequeñas y medianas entidades con su respectivo análisis y conversión
histórica de la información financiera, esto a su vez servirá como modelo guía
para implementar las normas a futuros estados financieros regidos bajo NIIF
para las PYMES.
Alcance
La investigación propone aplicar las Normas Internacionales de
Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas (NIIF para las
PYMES), centrada en estudiar los estados financieros de una empresa
comercial hipotética, de manera de que se evalúen las cuentas que
conforman su estructura financiera y a su vez estos ayuden a la organización
a mejorar la calidad de la información financiera para los usuarios externos.
Es propicio referir que esta investigación dará paso a conocer los
estados financieros bajo un modelo VEN-NIF PYME.
CAPÍTULO II
Marco Teórico
La contabilidad comprende una estructura teórica muy amplia, que se
compone de objetivos filosóficos, teorías, normativas, conceptos
interrelacionados, definiciones precisas y reglas con exposición razonada
(…) (Kieso & Weygandt, 2003, p.33).La siguiente investigación debe tomar
en cuenta todos estos aspectos ya que son los que permiten la elaboración y
presentación de los estados financieros para usuarios externos.
En función a lo anterior, en este capítulo de la investigación se
analizaron los antecedentes de la investigación y las bases teóricas que
sustentan el proceso de adopción por primera vez de la NIIF para las
PYMES:
Antecedentes de la Investigación
De acuerdo a la bibliografía consultada se pudo apreciar que las
investigaciones referidas al tema de Normas Internacionales de Información
Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas no son muchas, por tal
motivo se consideraron estos estudios relacionados al tema.
Astudillo, Y. (2010), en su Trabajo de Grado titulado: “Propuesta para
la aplicación de las NIIF para las PYMES a la entidad Big Shop, C.A.,
ubicada en Puerto Ordaz, Estado Bolívar”, realizó los estados financieros de
una empresa bajo el modelo de la NIIF para las PYMES, con el objetivo de
elaborar una propuesta de aplicación de la NIIF para las PYMES de la
entidad Big Shop, C.A., considerando jerárquicamente los organismos
10
competentes para la elaboración de las normas contables, y la legislación
venezolana que rige la normativa.
Esto arrojó como conclusiones, que la implementación de la NIIF para
las PYMES es más sencilla que las NIIF completas, apoyándose en que la
información de los estados financieros son de fácil comprensión y fiabilidad,
además de facilitar la lectura de los mismos a todos los usuarios, ya que por
medio de las notas revelatorias hay una mejor comprensión.
Por su parte, la FCCPV (2011), en su publicación en línea plantea
todos los aspectos relacionados a la transición a VEN NIF PYME, con el
objeto de colocar a la disposición de todos los contadores públicos que
realicen la presentación y emisión de la información financiera una
documentación que sirve de guía en la aplicación del proceso de transición a
VEN NIF PYME.
En este documento, la FCCPV por medio de diversos instrumentos
esquematiza cada paso que se tendrá que tomar en cuenta para la migración
de PCGA a VEN NIF PYME, planteando los efectos que sufren las cuentas
que forman parte de los estados financieros.
Como tercer antecedente se reseña a Barrera, T. (2009), en su
Trabajo de Grado titulado: “Tratamiento Contable de la NIC 12 en las PYMES
de la Zona Industrial Carmen Sánchez de Jelambi, Municipio Valera, Estado
Trujillo”, cuyo objeto de estudio fue analizar el tratamiento contable de la NIC
12 en las PYMES de la Zona Industrial Carmen Sánchez de Jelambi,
Municipio Valera, Estado Trujillo.
El trabajo corresponde a una investigación descriptiva con un diseño
de campo implementando siendo como técnica de recolección de datos el
cuestionario, con el objeto de acceder a la información, la cual fue
suministrada por seis (06) empresas (PYMES) del Municipio Valera, Estado
Trujillo, inscritas en la Asociación de Comerciantes e Industriales de Valera
(ACOINVA).
11
En Venezuela a partir del año 2004 se implementó la migración de un
sistema de normas nacionales a un sistema de normas internacionales, en el
cual incluyen las PYMES, con el objeto de reflejar la situación financiera de
los negocios de forma estandarizada y cumpliendo una serie de normas que
se adaptan de acuerdo a las normativa internas de cada país, en el presente
caso es la Federación de Colegio de Contadores Públicos. Es por ello que
las empresas en Venezuela deben adoptar las NIC, entre ellas la NIC 12, la
misma será aplicada en la contabilización de los impuestos sobre las
ganancias.
En tal sentido, las industrias del Estado Trujillo, buscan aplicar las
nuevas normas de información financiera, partiendo desde el plan de
adopción de las mismas, el cual será el punto de partida para la
contabilización según las disposiciones contenidas en las normas
internacionales. Una vez analizados todos los aspectos relacionados con el
estudio, se concluye que estas empresas deben implementar las Normas
Internacionales de Contabilidad para estandarizar en cualquier parte del
mundo los registros contables generados y adoptar los ajustes necesarios a
dicha transición, ya que las empresas no han ejecutado la aplicación de
dichas normas.
Por su parte, Torres, J. (2007), realizó su Trabajo de Grado titulado:
“Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC’s) y las Declaraciones de
Principios de Contabilidad (DPC) en Materia Tributaria. Un Análisis
Comparativo para su Adopción en Venezuela”, cuyo objeto de estudio fue
analizar comparativamente las Declaraciones de Principios Contables (DPC)
y las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC’s), en materia tributaria,
para establecer factibilidad y los beneficios de la aplicación de la NIC’sen
Venezuela.
La metodología consistió en una investigación de tipo documental, el
método utilizado es el hermenéutico critico de contenido teórico, es decir, la
interpretación y el análisis crítico a fin de lograr un mejor entendimiento y
12
comprensión de los contenidos de la documentación correspondiente, fueron
utilizadas como técnicas para la recolección de los datos: la observación y
revisión bibliográfica-documental y la entrevista, como instrumentos fueron
utilizados el registro de observación documental y la guía de entrevista, lo
que permitió recabar la información necesaria para el logro de los objetivos
planteados en esta investigación.
Es importante destacar que para la adopción de la NIC’s, por parte de
Venezuela, se está desarrollando un proceso de revisión y estudio de las
normas, lo que permitirá determinar la viabilidad de esta adopción,
estableciendo las ventajas y desventajas que traerá consigo. Se logró
concluir que no existirá ningún efecto contable y tributario al adoptar las
NIC’s en Venezuela.
Bases Teóricas
1. El IASB como organismo global de fijación de normas.
El IASB al ser considerando el principal organismo internacional fijador
de normas, asumió responsabilidades para fijar las mismas. Este comité
busca realizar un macro global de normas que sirva para implementarla a
nivel mundial y así estas sean utilizadas por las entidades.
Al respecto, Doupnik y Perera (2007), establecen que:
El IASB ha ganado gran aceptación por parte de las partes interesadas. Su nuevo enfoque refleja claramente un cambio de papel que va desde un armonizador hasta un fijador global de normas contables. Según su presidente, la estrategia del IASB es identificar los mejores principios alrededor del mundo y construir un cuerpo de normas de contabilidad que constituya el común denominador más alto para el reporte de la información financiera. El IASB también ha tomado iniciativas para facilitar y
13
para mejorar su papel como organismo global de fijación de principios. La emisión de la Norma Internacional de Información Financiera N° 1 NIIF 1 en el 2004, es una de las tales iniciativas…. Otra iniciativa importante es la decisión del IASB de sostener foros públicos de mesas redondas, con el objeto de proporcionar oportunidades para aquellos que han hecho comentarios sobre un proyecto en auscultación. (p. 103).
De acuerdo a lo planteado con anterioridad, se puede constatar que el
IASB es una institución que difunde las normas contables, incluyendo las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC). Con este grupo normativo el IASB
pretende ayudar a las organizaciones al momento de la preparación de la
información financiera.
El origen de la NIIF para las PYMES inicia al momento que el Consejo
de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) presentó un proyecto en
el año 2001, luego para el año 2004 publicó un documento de debate el cual
se utilizó para comentarios.
Para octubre de 2005 realizaron reuniones públicas en mesas de
conversación sobre posible simplificación para tal sentido, reconocimiento y
medición. Seguidamente el IASB para febrero de 2007, elaboró un borrador
sobre la posible versión, es entonces para Julio de 2009 que el IASB
presenta la versión final de la NIIF para las PYMES.
La NIIF para las PYMES representan la simplificación de las NIIF
completas, dichas simplificaciones se caracterizan en los siguientes
aspectos:
• Omite algunos temas que se encuentran en la NIIF completas, ya que
para las Pymes no son relevantes.
• Simplifica de muchos de los principios de reconocimientos y medición de
los establecidos en la NIIF completas.
• Poseen menos revelaciones que las NIIF completas.
14
2. Pequeña y Mediana Empresa (PYME)
En este apartado abordaremos las principales características e
importancia que tienen las PYMES en la economía actual.
Antes de conocer la definición de que es una PYME, es necesario
comprender y conceptualizar lo que es una empresa, ya que de la misma se
deriva lo que es una PYME.
De acuerdo con Urbano y Toledano (2008):
Una empresa es una entidad que, independientemente de su forma jurídica, se encuentra integrada por recursos humanos, técnicos y materiales, coordinados por una o varias personas que asumen la responsabilidad de adoptar las decisiones oportunas, con el objetivo de obtener utilidades o prestar servicio a la comunidad.(p. 20).
Partiendo de la definición de que es una empresa, se puede delimitar
lo que es una PYME, concretamente las mismas se definen comúnmente en
función del número de trabajadores y al volumen anual del negocio en cuanto
a sus ventas. Urbano y Toledano (op.cit), señalan que:
Más allá de los criterios cuantitativos que suelen emplearse para delimitar lo que entendemos por PYME, tenemos que ser más estrictos con la definición, y admitir que una pequeña empresa no se identifica únicamente por los ingresos que logra, o por el número de trabajadores que emplea. Por el contrario, desde una perspectiva más amplia una PYME también podríamos definirla atendiendo a la relevante función que desempeñan en la economía. (p. 22).
De ahí que las PYMES son consideradas de gran importancia, ya que
satisfacen muchas de nuestras necesidades básicas, a su vez las mismas
constituyen una parte importante del parque empresarial y que por tanto su
actividad tiene una gran repercusión en la economía del país. Además, estas
empresas tienden a ser más innovadoras que las grandes y en general son
15
también más aptas para responder a las exigencias cambiantes de los
consumidores.
En general se puede decir, que las PYMES contribuyen en mayor
grado que las grandes organizaciones al desarrollo económico y social, así
como también a mejorar la calidad de vida de los ciudadanos. No obstante, a
pesar de lo dicho anteriormente, hay que mencionar que las PYMES no
siempre han jugado un papel protagónico dentro de la economía, es a raíz de
las últimas décadas que ha sido reconocida su real importancia de manera
general.
Una de las principales características que tienen las PYMES son las
siguientes: son innovadoras, personalistas y flexibles, siendo la última la que
más predomina en dichas empresas.
Para Urbano y Toledano, (op.cit) la flexibilidad: “Es la habilidad para
cambiar rápidamente de dirección o desviarse de un curso de acción
predeterminado. Es la capacidad para hacer algo de una forma diferente a la
prevista inicialmente”. (p. 26).Es por ello, que las PYMES tienen la capacidad
de adaptación y rapidez para responder a las condiciones cambiantes del
entorno.
En Venezuela, anteriormente las pequeñas y medianas empresas no
eran reconocidas, ya que no poseían un organismo que velara por ellas, y a
su vez no gozaban del acceso al financiamiento. En vista del auge que han
tenido dichas empresas, se han creado organizaciones que las respaldan,
tales como el Fondo Nacional de Garantías Recíprocas para las Pequeñas y
Medianas Empresas (FONPYME), así como también se encuentra la
Fundación de Estudios Sociológicos (FUNDES), la cual es una organización
que promueve e impulsa el desarrollo competitivo de las micro, pequeña y
mediana empresa en América Latina, entre otras organizaciones, lo que ha
fortalecido en la actualidad las PYMES, debido a que cuentan con el
financiamiento bien sea de la banca pública o privada, permitiéndoles a estas
pequeñas unidades productivas, el desarrollo exitoso de su proceso
16
productivo, generando más empleo, ingresos y un desarrollo económico
sostenible.
De acuerdo a declaraciones realizadas por Alfredo Riera, las
pequeñas y medianas empresas: “…Constituyen el 98 por ciento del aparato
productivo, generan el 77 por ciento de la capacidad empleadora y
constituyen más del 50 por ciento del Producto Interno Bruto (PIB) nacional”
(Finanzas y Tributos, 2011: s/p)
Así mismo, el IASB, (2009), señala: que
Las pequeñas y medianas entidades son entidades que: a) No tienen obligación pública de rendir cuentas, y b) Publican estados financieros con propósito de información
general para usuarios externos. Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que no están implicados en la gestión del negocio, los acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificación crediticia. (p. 14).
Las pequeñas y medianas empresas no pueden tener obligación
pública de rendir cuenta, puesto que sólo lo realizan aquellas entidades que
sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado
público, bien sea en una bolsa de valores nacional como extranjera, o en un
mercado que este fuera de la bolsa; éste puede ser local o regional, además
que una de las actividades que realiza es mantener activos en calidad de
fiduciaria, esto consiste en transferir un determinado bien a una persona, con
la condición de que este lo devuelva después de un determinado plazo de
tiempo previamente convenido, y en unas condiciones determinadas, un
ejemplo de éstas entidades son los bancos. Por tanto, los que pueden utilizar
esta norma son aquellas entidades que no tengan obligación de presentar
cuentas públicas, y las empresas subsidiarias que no tengan obligación de
rendir cuentas públicas por sí mismas.
17
En cuanto a la publicación de los estados financieros, la NIIF para las
PYMES, establece que su principal fin es proporcionar información sobre la
situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad con el
propósito de que los usuarios externos tomen decisiones económicas, es
decir, aquellos que no están en condiciones de exigir información en la
medida de sus necesidades, todo ello con el objeto de mantenerse
informados sobre los cambios que permanentemente se incorporan a los
estados financieros.
Vale recalcar, que el tratamiento contable a aplicar de las pequeñas y
medianas empresas se encuentra establecido en las secciones que
conforman las NIIF para las PYMES.
3. La adopción en Venezuela de las Normas Internacionales de
Información Financiera
La adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera
acordadas por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de
Venezuela se encuentra establecida en los Boletines de Aplicación, llamados
los VEN-NIIF, con el objeto de hacerles saber a las empresas qué es lo que
conlleva la adopción de nuevas formas para cuantificar y presentar
información financiera que prontamente tendrá efectos sobre la actividad de
los negocios.
A continuación se presentarán los Boletines de Aplicación que
guardan relación con el tema de estudio, y son de gran importancia para el
desarrollo de la investigación. (Ver Cuadro Nº 1)
Cuadro N° 1: Boletines de Aplicación. BOLETINES DE APLICACIÓN
Boletín de Aplicación VEN-NIF Nº 0 (BA-
VEN-NIF Nº 0)
Boletín de Aplicación VEN-NIF Nº 2 (BA-
VEN-NIF Nº 2)
Boletín de Aplicación VEN-NIF Nº 4 (BA-VEN-
NIF Nº 4)
Boletín de Aplicación VEN-NIF Nº 5 (BA-
VEN-NIF Nº 5)
Boletín de Aplicación VEN-NIF N° 6 (BA-VEN-
NIF N° 6)
Boletín de Aplicación VEN-NIF Nº 7 (BA-
VEN-NIF Nº 7)
Boletín de Aplicación VEN-NIF Nº 8 (BA-VEN-
NIF Nº 8)
Denominado Acuerdo Marco para la Adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera, se basa principalmente en sistematizar todo lo relacionado a la adopción e implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), razón por la cual se considerarán como Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela. Dichos principios serán empleados por todas las organizaciones que elaboren estados financieros.
Nombrado Criterios para el Reconocimiento de la Inflación en los Estados Financieros Preparados de Acuerdo con VEN-NIF, es creado para Venezuela con el fin de que se reconozcan todos los efectos que puede causar la inflación en los Estados Financieros que se realicen bajo los mismos.
Conocido como Determinación de la Fecha de Autorización de los Estados Financieros para su publicación, en el marco de las regulaciones contenidas en el código de Comercio Venezolano; el mismo plantea que se establecerá la fecha en la cual se autorice los estados financieros para su publicación en Venezuela, de acuerdo a lo establecido en el Código de Comercio venezolano.
Definido Criterios para la Preparación del Resultado Integral Total de Acuerdo con VEN-NIF. Como su nombre lo indica, este boletín busca encontrar y definir la base de cálculo para la formación de las reservas y en especial el de las utilidades no distribuidas disponibles para los dividendos, esto bajo el enfoque de los VEN-NIF. Para todas aquellas entidades venezolanas que presenten cualquier información financiera es de uso obligatorio la implementación del mismo.
Denominado Criterios para la Aplicación en Venezuela de los VEN-NIF PYME, es el más relevante para la presente investigación puesto que, trata de describir las condiciones y las características que deben contener las pequeñas y medianas entidades, solo para los efectos de su aplicación por primera vez de los VEN-NIIF, que se realizaran para los ejercicios que comiencen a partir del primero (01) de Enero del presente año, y que a su vez es aplicable para los ejercicios que se iniciaron posterior al 31 de Diciembre de 2009 siempre y cuando dichas entidades hayan decidido una aplicación anticipada de las VEN-NIIF PYME.
Determinado Utilización de la Revaluación como Costo Atribuido en el Estado de Situación Financiera de Apertura. Mediante este boletín se plantea conocer las condiciones que se deben tomar en cuenta para el reconocimiento de las ganancias acumuladas del Resultado no Realizados por Tenencia de Activos no Monetarios (RETANM) o Superávit por Revaluación de acuerdo al modelo contable aplicable al 31 de Diciembre de 2010. Cabe destacar, que cualquier entidad aplicará este boletín solamente cuando realicen el estado de situación de apertura, ya sea de la migración de los VenPCGA a VEN-NIF-PYME o de VEN-NIF a VEN-NIF-PYME.
Conocido como Principios de Contabilidad Generalmente Aceptadas en Venezuela (VEN-NIF) plantea que las entidades que preparen estados financieros deberán aplicar los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela que en este se expresan. El propósito de este boletín es informar al gremio contable sobre los VEN- NIF que se encuentran vigentes. Con relación al tema de estudio es fundamental los VEN-NIF-PYME ya que las organizaciones denominadas PYMES adoptarán los principios de contabilidad conformados por los Boletines de Aplicación conjuntamente con la NIIF PYME.
Fuente: Elaboración Propia (2012)
19
4. Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y
Medianas Entidades (NIIF para las PYMES)
Objetivo
Las NIIF para las PYMES están diseñadas para ser aplicadas en los
estados financieros de las pequeñas y medianas empresa con el propósito
de información general y otras informaciones financieras de todas las
entidades con ánimo de lucro.
Por tal motivo, están dirigidas a cubrir las necesidades de información
comunes de un amplio espectro de usuarios externos, que incluyen:
a) Bancos que efectúan préstamos a las PYMES.
b) Vendedores que venden a las PYMES y utilizan los estados
financieros de las PYMES para tomar decisiones sobre créditos y
precios.
c) Agencias de calificación crediticia y otras que utilicen los estados
financieros de las PYMES para calificarlas.
d) Clientes de las PYMES que utilizan los estados financieros de las
mismas para decidir si hacer negocios.
e) Accionistas de las PYMES que no son también gestores de sus
PYMES. (IASB, 2009:p.33)
La norma no pretende mostrar información para aquellos usuarios que
pueden disponer de informes a la medida de sus necesidades como los
administradores, pero si servir de apoyo con la información que se emite de
su aplicación, con respecto a la situación financiera, el rendimiento y los
flujos de efectivo de una entidad.
El principal objetivo de la NIIF para las PYMES es lograr la
transparencia financiera a nivel nacional e internacional.
20
Importancia
Su importancia está referida a su aplicación en nuestro país, a partir
de enero del presente año entra en vigencia su proceso de implementación.
Esto se convierte en un desafío que se debe solventar sobre la marcha y a
su vez establecer parámetros de acción que permita a las empresas la
obtención de ciertos beneficios, facilitando la inversión extranjera en
Venezuela que junto con ello, proporcionan a las PYMES el acceso al crédito
internacional y a los mercados extranjeros, permitiendo ser parte del
conglomerado mundial que utilice normas únicas, con estricta transparencia
en la información financiera presentada basada en un diseño simplificado de
normas. Todo esto con la finalidad de cambiar el paradigma del enfoque
fiscal de la contabilidad y convertirla en una contabilidad con visión financiera
de propósitos generales.
Diferencias con las NIIF plenas
En el ámbito internacional las NIIF completas forzaron al IASB a
presentar una opción de NIIF simplificadas para las pequeñas y medianas
empresas iniciadas a partir del año 2009 cuando se publicaron, lo cual
obtuvo mayor aceptación, ya que el interés de adopción fue generalizado a
nivel mundial. Todo esto trajo como resultado que las NIIF para las PYMES
sea la base contable de los negocios en cada país; específicamente para
Venezuela la NIIF para las PYMES en conjunto con los boletines de
aplicación VEN-NIIF, son una solución importante para dichas entidades, ya
que las mismas contarán con una base contable reconocida a nivel
internacional, que permitirá la comparabilidad de sus estados financieros con
los de entidades extranjeras, así como el ahorro en costos de preparación de
información financiera en el caso de ser una sucursal y tener su asiento
21
principal en otros países, lo que ameritaba la preparación de informes
financieros con bases contables distintos.
La NIIF para las PYMES es una norma independiente ya que contiene
todos los elementos necesarios tales como los conceptos y principios
fundamentales y el tratamiento contable de las partidas de los estados
financieros, permitiendo la presentación de la información financiera para
propósito general, de acuerdo a los estándares de alta calidad técnica para
beneficio de los usuarios.
Méndez (2010), señala que:
Esta norma emitida por la Junta de Estándares Internacionales de Contabilidad (IASB), por sus siglas en inglés. Se desarrolla mediante la extracción de conceptos fundamentales del Marco Conceptual y de los principios y guías obligatorias relacionadas de las NIIF completas (para empresas grandes), además de considerar las modificaciones apropiadas en función de las necesidades de los usuarios y la relación costo-beneficio que implica producirlas, por lo que se considera necesario para la práctica profesional identificar algunas diferencias entre ambas normativas a fin de analizar su impacto en trabajos posteriores. (s/p)
A continuación se indican en el Cuadro Nº 2 algunas de ellas:
Cuadro N° 2: Resumen comparativo NIIF completa y NIIF para PYMES
BASE DE COMPARACIÓN NIIF COMPLETAS NIIF PARA LAS PYMES
Obligación de Rendir Cuentas
Su aplicación está dirigida a grandes entidades, de acuerdo con la concepción internacional estarían representadas por las entidades que reportan mercados públicos, cotizadas bien sea en Bolsas de Valores nacional o extranjera o mantiene activos en calidad de fiduciarias (bancos)
Está dirigida a pequeñas y medianas entidades, identificadas como aquellas que no tienen la obligación pública de rendir cuentas, es decir, que no cotizan en mercados públicos como bolsas de valores nacionales o extranjeras.
Tratamiento de Activos Intangibles
Según NIC 38 los activos intangibles puede ser valorados mediante el modelo del costo y el modelo del valor razonable
Los activos intangibles distintos a la plusvalía (Sección 18), sólo permite la valoración median el modelo del costo.
Vida Útil de los Activos Intangible
Los activos intangibles pueden tener una vida útil finita o indefinida en este último caso tales activos se amortizan, pero se les aplica una prueba de deterioro de acuerdo con la NIC 36
Se considera que todos los activos intangibles tienen una vida útil finita y se amortizarán a lo largo de la misma, incluyendo la plusvalía que se amortiza hasta 10 años como máximo
Activos Intangibles Generados Internamente
Los desembolsos generados internamente para actividades de investigación se deben reconoce como gastos, mientas los destinados a actividades de desarrollo pueden formar parte del costo siempre que cumplan con las condiciones establecidas en la norma.
Se reconocerán como gastos todos los desembolsos incurridos internamente incluyendo tanto los de la dase de investigación como los de desarrollo, a menos que forma parte del costo de otro activo
Valoración de las Propiedades de Inversión
De acuerdo con la NIC 40 “Propiedades de Inversión”, los activos incluidos en esta clasificación se pueden valorar inicialmente al costo y posteriormente al costo o al valor razonable.
Los activos considerados como “Propiedades de Inversión” (Sección 16), se valoran a su valor razonable a la fecha sobra la que se informa, siempre que este valor pueda determinarse de manera fiable sin costo o esfuerzo desproporcionado.
Presentación de la cifra de las Ganancias por Acción
La NIC 33, “Ganancia por Acción”, obliga a las entidades que cotizan o están en proceso de cotización en Bolsas a presentar información sobre las cifras de las ganancias de acción para cada periodo para el que se elabora la cuenta de resultados como parte de la misma.
Se omite la presentación de la información referente a las ganancias por acción.
Fuente: Jannette Méndez (2010)
Cuadro N° 2: Resumen comparativo NIIF completa y NIIF para las PYMES (Cont.…)
BASE DE COMPARACIÓN NIIF COMPLETAS NIIF PARA LAS PYMES
Costos de la Transacción en una Combinación de
Negocios
Según NIIF 3: “Combinaciones de Negocios”, los cotos relacionados con la adquisición se excluyen del costo de la transacción, por lo tanto se llevan los gastos del periodo.
Sección 19: los costos directamente atribuibles a la transacción formarán parte del costo de una combinación de negocios.
Reconocimiento de Pasivos Contingentes
Tampoco se aplican los requerimientos de la NIC 37 en cuanto al reconocimiento de los pasivos contingente. En una combinación de negocios se reconocerá un pasivo contingente aun cuando no sea probable que para su cancelación vaya a requerirse una salida de recursos que incorporen beneficios económicos.
En una combinación de negocios sólo se reconocerá una provisión para un pasivo contingente si su valor razonable puede ser medido con fiabilidad y si es probable su cancelación.
Clasificación de los Instrumentos Financieros
La Nic 39 clasifica los instrumentos financieros en cuatro categorías a saber: préstamos y partidas a cobrar, inversiones mantenidas hasta su vencimiento, inversiones disponibles para la venta y activos y pasivos al valor razonable con cambio en los resultados
Los instrumentos financieros son clasificados como instrumentos financieros básicos (Sección 11) y otros instrumentos financieros mas complejos (Sección 12)
Valoración de los Instrumentos Financieros
Para la valoración de dichos instrumentos se permite el valor razonable, el método del costo amortizado o al costo cuando el valor no puede ser medido con fiabilidad.
Los básicos generalmente se valoran al costo amortizado, mientas que los complejos e valoran al valor razonable.
Fuente: Jannette Méndez (2010)
24
Se puede apreciar, que la NIIF para las PYMES, son una
simplificación de los requerimientos de las NIIF completas, el cual permitirá
una mayor comparación de la información financiera. Dicha norma esta
especialmente diseñada para satisfacer las necesidades de las entidades
que no tienen responsabilidad pública.
5. Transición a la NIIF para las PYMES
La NIIF para las PYMES se encuentra estructurada en 35 secciones,
siendo el objetivo de la investigación establecer la aplicación por primera vez
de las mismas a una empresa comercial hipotética, para ello, es preciso
considerar lo que establece la sección 35 Transición a la NIIF para las
PYMES. Esta sección abarca la adopción por primera vez, la fecha de
transición, el estado de situación financiera de apertura y la presentación de
los estados financieros. Básicamente viene siendo la herramienta
fundamental que se debe manejar para poder realizar la transición como
corresponde. A continuación se detallará cada uno de los párrafos
contenidos en la sección 35, para ello se usará un cuadro de tres columnas
donde se indica el número de sección y párrafo, el texto del párrafo y la
página donde se ubica en la norma
Cuadro N° 3. Sección 35.1 Transición a la NIIF para las PYMES
35.1
Esta Sección se aplicará a una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYMES, independientemente de si su marco contable anterior estuvo basado en las NIIF completas o en otro conjunto de principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA), tales como sus normas contables nacionales, en otro marco tal como la base del impuesto a las ganancias local.
p. 215
Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)
25
El propósito de esta sección se basa específicamente para las
empresas que adopten por primera vez dicha norma, independientemente de
su marco legal y contable que manejen; ya sea por NIIF completas o
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Cuadro N° 4. Sección 35.2 Transición a la NIIF para las PYMES
35. 2
Una entidad solo puede adoptar por primera vez la NIIF para las PYMES en una única ocasión. Si una entidad que utiliza la NIIF para las PYMES deja de usarla durante uno o más periodos sobre los que se informa y se le requiere o elige adoptarla nuevamente con posterioridad, las exenciones especiales, simplificaciones y otros requerimientos de esta sección no serán aplicables a nueva adopción.
p. 215
Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)
Las entidades que ya adopten la norma deben considerar que dicha
adopción se realiza en una única ocasión, es decir, una sola vez. En caso de
que la organización trabaje bajo NIIF para las PYMES y por varios periodos y
deje de implementarla, esta debe seguir cumpliendo con todos los aspectos
y/o requerimientos que se establecen en la NIIF para las PYMES y por ende
la empresa reexpresa la información comparativa presentada a partir de la
fecha en que dejo de adoptarla, sin embargo lo estipulado y las exenciones
contenidas en la sección 35 no pueden volver a aplicarse.
En el caso supuesto de que, una entidad cumple con las condiciones
para adoptar la norma por primera vez y en el año 2011 emite sus estados
financieros bajo NIIF para las PYMES, seguidamente en los años 2012, 2013
y 2014 bajo PCGA y para el año 2015 decide emitir nuevamente los estados
financieros bajo NIIF para las PYMES, esta organización si ya aplicó lo
correspondiente a la sección 35 para el año 2011, en el 2015 no debe
aplicarla nuevamente, debido a que solo se adopta una sola vez. Para tal
caso, la empresa para el año 2014 debe realizar la reexpresión de los
26
valores ya que, haciendo dicha reexpresión, habrían sido como si no hubiese
dejado de aplicar la NIIF para las PYMES.
Cuadro N° 5.: Sección 35.3 Transición a la NIIF para las PYMES
35. 3 Una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYMES aplicará esta sección en sus primeros estados financieros preparados conforme a esta NIIF.
p. 215
Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)
El propósito de la sección 35, además de orientar, es simplificar todo
lo relacionado a la información financiera al momento que la organización
decide adoptar las NIIF PYMES por primera vez. De acuerdo a lo que
establece el módulo 35: Transición a la NIIF para las PYMES “Sin la Sección
35, a una entidad se le exigiría aplicar todos los requerimientos de la NIIF
para las PYMES de forma retroactiva” (Fundación IFRS, 2009: p.11)
Cuadro N° 6.: Sección 35.4 Transición a la NIIF para las PYMES
35.4
Los primeros estados financieros de una entidad conforme a esta NIIF son los primeros estados financieros anuales en los cuales la entidad hace una declaración, explícita y sin reservas, contenida en esos estados financieros, del cumplimiento con la NIIF para las PYMES. Los estados financieros preparados de acuerdo con esta NIIF son los primeros estados financieros de una entidad si, por ejemplo, la misma: (a) o
presentó estados financieros en los periodos anteriores; (b) P
presentó sus estados financieros anteriores más recientes según requerimientos nacionales que no son coherentes con todos los aspectos de esta NIIF; o
(c) presentó sus estados financieros anteriores más recientes en
conformidad con las NIIF completas.
p. 215
Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)
En este orden de ideas, el proceso de adopción es relevante que en la
presentación de los estados financieros se realice de una manera explícita,
27
que permita identificar claramente al usuario que están bajo la nueva
normativa (NIIF para las PYMES), ya que serán los primeros en esa
estructura, es decir, que en circunstancias anteriores estos se presentaron
bajo otra modalidad de normativas, para el caso Venezolano Ven PCGA. Es
por ello, que el proceso de transición ocupa un valor importante dentro de
todo este cambio.
Cuadro N° 7.: Modelo de Dictamen
MODELO DE DICTAMEN CON OPINIÓN LIMPIA CUANDO UNA ENTIDAD PRESENTASUS ESTADOS
FINANCIEROS BAJO LA NUEVA BASE CONTABLE DE ACUERDO A LA APLICACIÓN DE LOS VEN NIF
PYME
Dictamen de el (los) Contador(es) Público(s) Independiente(s)
A la Junta Directiva y los Accionistas de
Compañía Ejemplo, S.A. He (Hemos) efectuado la auditoría de los estados de situación financiera (consolidados) de Compañía Ejemplo, C.A., (y entidades filiales), al 31 de Diciembre de 20X1 y 31 de Diciembre de 20X0, y de los estados conexos de resultados (1), de cambios en el patrimonio, y de flujos de efectivo por los años entonces terminados que se acompañan. La preparación de estos estados financieros es responsabilidad de la gerencia de la Compañía. Mi (Nuestra) responsabilidad es expresar una opinión sobre esos estados financieros con base en mis (nuestras) auditoría.
Efectué (efectuamos) mis (nuestras) auditorías de acuerdo con normas de auditoría de aceptación general en
Venezuela. Esas normas requieren que planifique (planifiquemos) y realice (realicemos) la auditoría para
obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están exentos de errores significativos. Una
auditoría incluye el examen, a base de pruebas, de las evidencias que respaldan los montos y revelaciones en
los estados financieros. También, una auditoría incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados
y de las estimaciones significativas hechas por la gerencia, así como la evaluación de la completa presentación
de los estados financieros. Considero (consideramos) que mis (nuestras) auditorías proporcionan una base
razonable para mi (nuestra) opinión.
Tal como se explica en la Nota X (Base de contabilidad y Políticas Contables) a los estados financieros, las
cifras del año terminado al 31 de diciembre de 20XX, han sido reexpresadas para dar reconocimiento a la
nueva base contable de acuerdo a la aplicación de los VEN NIF PYME, de conformidad con los boletines de
aplicación BA VEN NIF 0 “Acuerdo Marco para la adopción de las Normas Internacionales de Información
Financiera” y BA VEN NIF 6 “Criterios para la aplicación en Venezuela de las NIIF para las PYMES”,
respectivamente aprobados por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de la República Bolivariana
de Venezuela (2).
En mi (nuestra) opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos sus
aspectos substanciales la situación financiera de Compañía Ejemplo, C.A. (y entidades Filiales), al 31 de
Diciembre de 20X1 y 31 de Diciembre de 20X0, los estados conexos de resultados (1), de cambios en el
patrimonio y los flujos de efectivo por los años entonces terminados, de conformidad con principios de
contabilidad de aceptación general en Venezuela, aplicables a la pequeña y mediana entidad (VEN NIF-PYME).
Razón Social de la Firma
Contador Público
Nombre del Contador Público
Número del CPC
Fecha.
(1) En caso de corresponder a los Estados de Resultados Integrales y de Ganancias Acumulada se utilizará tal
denominación. Sin embargo, bajo esta presentación, se debe excluir el Estado de cambios en el patrimonio.
(2) El tercer párrafo, es aplicable únicamente en el año de transición de VEN PCGA a VEN NIF PYME,
ESTE MODELO ESTARÁ EN VIGENCIA HASTA TANTO SE ADOPTEN LAS NIA
Fuente: FCCPV (N/A)
28
Cuadro N° 8.: Sección 35.5 Transición a la NIIF para las PYMES
35. 5 El párrafo 3.17 de esta NIIF define un conjunto completo de estados financieros.
p. 215
Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)
Se entiende que un conjunto de estados financieros comprende:
(a) Un estado de situación financiera a la fecha sobre la que se informa.
(b) Una u otra de las siguientes informaciones: I. Un solo estado del resultado integral para el periodo
sobre el que se informa que muestre todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas durante el periodo incluyendo aquellas partidas reconocidas al determinar el resultado (que es un subtotal en el estado del resultado integral) y las partidas de otro resultado integral, o
II. Un estado de resultados separado y un estado del resultado integral separado. Si una entidad elige presentar un estado de resultados y un estado del resultado integral, el estado del resultado integral comenzará con el resultado y, a continuación, mostrará las partidas de otro resultado integral.
(c) Un estado de cambios en el patrimonio del periodo sobre el que se informa.
(d) Un estado de flujos de efectivo del periodo sobre el que se informa.
(e) Notas, que comprenden un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa. (IASB, 2009: p.29).
Cuadro N° 9.: Estado de Situación Financiera
Compañía Ejemplo, S.A. ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA
(Expresados en Bolívares constantes de Diciembre de 2011)
ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Efectivo y equivalentes de efectivo xxx Otros activos financieros xxx Cuentas por cobrar xxx Activos por impuesto corriente xxx Inventarios xxx Anticipos a proveedores xxx Gastos pagados por anticipado xxx
TOTAL ACTIVO CORRIENTE xxx
29
Compañía Ejemplo, S.A. ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA
(Expresados en Bolívares constantes de Diciembre de 2011) ACTIVO NO CORRIENTE Propiedades, planta y equipos, neto xxx Activo por impuesto diferido xxx Intangibles xxx Propiedades de inversión xxx
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE xxx
TOTAL ACTIVO xxx PASIVO PASIVO CORRIENTE Obligaciones bancaria xxx Cuentas por pagar xxx Pasivo por impuesto corriente xxx Otros pasivos corrientes xxx Cuentas por pagar institutos xxx
TOTAL PASIVO CORRIENTE xxx PASIVO NO CORRIENTE xxx Obligaciones bancarias xxx Apartado Prestaciones Social xxx Cuentas por pagar directivos xxx
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE xxx TOTAL PASIVO PATRIMONIO NETO CAPITAL Capital social actualizado xxx RESULTADOS ACUMULADOS Resultados acumulados xxx RESERVAS Reserva Legal xxx
TOTAL PATRIMONIO NETO xxx
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO XXXXX
Fuente: Elaboración Propia con información tomada del CCP del Estado Anzoátegui. (2012)
En el cuadro anterior se observa la estructura del estado de situación
bajo un modelo de NIIF para PYMES. El cual se encuentra integrado por tres
principales rubros, el primero el de los Activos (corrientes y no corrientes)
seguido de los Pasivos que al igual que los activos se clasifican en corrientes
y no corrientes, por ultimo esta el patrimonio integrado básicamente por el
capital social, resultados acumulados y reserva legal. Vale la pena destacar,
30
que la diferencia entre un modelo y otro es poca en cuanto a su
presentación.
Por su parte, a continuación se muestra un estado de resultado
integral, el cual su estructura sigue manteniéndose, solo que bajo un modelo
de NIIF para PYMES los nombres de las cuentas varían aun mas. Este se
encuentra integrado por los ingresos, costos, gastos operativos, beneficio
integral de financiamiento, impuesto sobre la renta, utilidad neta del ejercicio,
y todos aquellos resultados integrales. (Ver cuadro Nº 10)
Cuadro N° 10.: Estado de Resultado Integral Compañía Ejemplo, S.A.
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL DEL 01 DE ENERO DE 2011 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 (Expresado en Bolívares constantes de Diciembre de 2011)
INGRESOS
Ingresos netos xxx
TOTAL INGRESOS xxx
COSTOS
Costo Operativos xxx
TOTAL COSTOS xxx
UTILIDAD (PÉRDIDA) BRUTA xxx
GASTOS OPERATIVOS
Gastos generales y administrativos xxx
Gastos de amortización xxx
Gastos de depreciación xxx
TOTAL GASTOS OPERATIVOS xxxx
UTILIDAD (PÉRDIDA) EN OPERACIONES xxxxx
(COSTO) BENEFICIO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO
Intereses ganados y causados, neto xxx
Ganancia o (pérdida) monetaria xxx
TOTAL (COSTO) BENEFICIO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO xxxx
UTILIDAD (PÉRDIDA) ANTES DEL I.S.L.R. xxxx
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Impuesto corriente xxx
Impuesto Diferido xxx
GASTO POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA xxx
UTILIDAD (PÉRDIDA) NETA DEL EJERCICIO xxxxx
RESULTADO DEL EJERCICIO xxxxx
31
Compañía Ejemplo, S.A. ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
DEL 01 DE ENERO DE 2011 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 (Expresado en Bolívares constantes de Diciembre de 2011)
UTILIDAD (PÉRDIDA) DEL EJERCICIO xxxxxx
OTRO RESULTADO INTEGRAL
Otro Resultado Integral xxxx
RESULTADO INTEGRAL TOTAL (PERDIDA)
Apartado para reserva legal xxxx
TRASLADO A RESULTADOS ACUMULADOS xxxx
Fuente: Elaboración Propia con información tomada del CCP del Estado Anzoátegui. (2012)
De igual manera se muestra el Estado de Movimiento de las Cuentas
del Patrimonio, el cual está conformado básicamente por los resultados
finales que surgen tanto en el estado de situación como en el estado de
resultado, como se observo anteriormente, están los saldos al cierre de los
ejercicios, los apartados de la reserva legal, y por último los resultados del
ejercicio al cual corresponda. (Ver cuadro Nº 11)
Cuadro N° 11.: Estado de Movimiento de las Cuentas del Patrimonio Compañía Ejemplo, S.A.
ESTADO DE MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS DEL PATRIMONIO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011
(Expresado en Bolívares constantes de Diciembre de 2011)
CAPITAL ACTUALIZADO
RESULTADOS ACUMULADOS
RESERVA LEGAL
TOTAL
Saldo al 31-12-2009 XXX XXX XXX XXX
Aumento de Capital XXX
XXX
Resultado del Ejercicio 2010
XXX
XXX
Apartado Para Reserva Legal
Saldo al 31-12-2010 XXXX XXXX XXXX XXXX
Resultado del Ejercicio 2011
XXXX
XXXX
Apartado Para Reserva Legal
XXX XXX
Saldos al 31-12-2010 XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX
Fuente: Elaboración Propia con información tomada del CCP del Estado Anzoátegui. (2012)
33
La estructura del Estado de Flujo de Efectivo sigue siendo la misma
en manejarse, al igual que su presentación, sin embargo puede existir
alguna diferencia en cuanto a los nombres que se le dan a algunas cuentas.
Este está integrado por aquellas partidas que surgen de actividad
operacionales, actividades de inversión, y actividades de financiamiento.
(Ver cuadro Nº 12)
Cuadro N° 12.: Estado de Flujos del Efectivo
Compañía Ejemplo, S.A. ESTADO DE FLUJOS DEL EFECTIVO
DEL 01 DE ENERO DE 2011 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 (Expresado en Bolívares constantes de Diciembre de 2011)
Movimiento del efectivo proveniente de las actividades operacionales: Utilidad (pérdida) neta Ajustes para conciliar la utilidad neta con el efectivo neto provisto por las actividades
operacionales
Apartado para reserva legal xxx
Gastos de depreciación xxx
Gastos de amortización xxx
Cambios en activos y pasivos: xxx
Otros activos financieros (corriente) xxx
Cuentas por cobrar, neto (corriente) xxx
Activo por impuesto corriente xxx Inventarios xxx
Anticipos a Proveedores xxx Gastos pagados por anticipado xxx
Activo por impuestos diferidos xxx Cuentas por pagar, neto (corriente) xxx
Pasivo por impuesto corriente xxx
Otros pasivos corrientes xxx
Cuentas por pagar institutos xxx Apartado Prestaciones Sociales xxx
Total ajustes xxxxxx
Efectivo neto provisto (usado) por las actividades operacionales xxxxxx
Movimiento del efectivo proveniente de las actividades de inversión:
Propiedades, planta y equipos, neto xxx
Intangibles xxx
Propiedades de inversión xxx
Efectivo neto provisto (usado) por las actividades de inversión xxxxx
34
Compañía Ejemplo, S.A. ESTADO DE FLUJOS DEL EFECTIVO
DEL 01 DE ENERO DE 2011 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 (Expresado en Bolívares constantes de Diciembre de 2011)
Movimiento del efectivo proveniente de las actividades de financiamiento:
Obligaciones bancarias (corriente) xxxx
Obligaciones bancarias (no corriente) xxxx
Cuentas por pagar directivos xxxx
Aumento de capital xxxx
Efectivo neto provisto (usado) por las actividades de financiamiento xxxx
Aumento (disminución) neto de efectivo y sus equivalentes xxx
Efectivo y sus equivalentes de efectivo al inicio del año Xxx
Efectivo y sus equivalentes de efectivo al final del año Xxxx
Fuente: Elaboración Propia con información tomada del CCP del Estado Anzoátegui. (2012)
De la misma manera se presenta un cuadro donde se muestra las
notas explicativas correspondientes a lo estados financiero anteriormente
señalados, de acuerdo con lo establecido en la NIC 1 en sus parágrafos 103
– 105. (Ver cuadro Nº 13)
Cuadro Nº13: Notas Explicativas de los Estados Financieros.
NOTAS EXPLICATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Según la NIC 1: “Presentación de Estados Financieros” Párrafos 103 – 105
ESTRUCTURA ORDEN
Presentarán información sobre las bases de la
preparación de los Estados Financieros, así
como las políticas contables específicas que
hayan sido utilizadas.
(a) Una declaración de cumplimiento con las NIIF
(b) Un resumen de las políticas contables más significativas aplicadas.
Revelarán información requerida por las NIIF,
que no se presenten en otro lugar de los
Estados Financieros.
(c) Información de apoyo para las partidas
presentadas en los Estados Financieros en el
mismo orden en que se presente cada estado y
cada partida.
Proporciona información adicional que no se
presenta en ninguno de los Estados
Financieros, pero a su vez es relevante para la
compresión de cualquiera de ellos.
(d) Otras informaciones a revelar entre las que se
incluirán: (i) Pasivos Contingentes y
compromisos contractuales reconocidos. (ii)
infomación obligatoria de carácter no financiera,
por ejemplos los objetivos y políticas relativos a
la gestión del riesgo financiero de la entidad.
Las notas se presentarán, en la medida en que sea practicable , de una forma sistemática.
Fuente: Elaboración Propia (2012), basado según lo establecido en la NIC 1: “Presentación de Estados Financieros”
35
A continuación se muestra un ejemplo de cómo debe redactarse las
notas revelatorias o explicativas:
Cuadro Nº14: Notas Revelatorias
Fuente: Elaboración Propia (2012)
Continuando con la explicación de cada de los párrafos de la sección
35 de la NIIF para las PYMES, se procede a hacer mención del párrafo 35.6.
(Ver cuadro Nº 15)
Cuadro Nº 15.: Sección 35.6 Transición a la NIIF para las PYMES
35. 6
El párrafo 3.14 requiere que una entidad revele, dentro de un conjunto completo de estados financieros, información comparativa con respecto al periodo comparable anterior para todos los importes monetarios presentados en los estados financieros, así como información comparativa específica de tipo narrativo y descriptivo. Una entidad puede presentar información comparativa con respecto a más de un periodo anterior comparable. Por ello, la fecha de transición a la NIIF para las PYMES de una entidad es el comienzo del primer periodo para el que la entidad presenta información comparativa completa, de acuerdo con esta NIIF, en sus primeros estados financieros conforme a esta NIIF.
p. 215
Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)
SUMINISTROS Y LUBRICANTES S & D, C.A. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Por el año terminado el 31 de Diciembre de 2011 (Expresado en miles de Bolívares)
Nota 1. IDENTIFICACIÓN DE LA ENTIDAD Y ACTIVIDAD ECONÓMICA
Entidad Suministro y Lubricantes S & D, C.A. fue constituida el 10 de Enero del 2007, y se dedica a la actividad comercial. La actividad principal de la empresa es la compra, venta, distribución y comercialización al mayor y detal de todo tipo de lubricantes, aceites, grasas, desengrasantes, solventes, fluidos, tapados y envasados, agua de batería, filtros para motores, repuestos automotrices en el sector automotriz de uso industrial y aplicaciones diversas en todo el territorio nacional y podrá ejercer todo negocio o acto de lícito comercio que tenga relación directa con su objeto principal. El domicilio legal de la Entidad, donde se encuentran sus oficinas administrativas, Av. Principal Unare II, Local 54, Puerto Ordaz-Edo. Bolívar. Al 31 de Diciembre de 2012, el número de trabajadores (directivos y empleados) de la entidad fue de 5 a 15, respectivamente. Los Estados Financieros del periodo terminado el 31 de Diciembre de 2011 fueron aprobados por el Directorio de la Entidad en sesión que se llevo a cabo el 23 de enero de 2012.
36
En Venezuela, las fechas para da ejecución a la transición fueron
establecidas por la FCCPV, el siguiente gráfico esquematiza tal situación:
Figura 1.: Período de Transición de la NIIF para las PYMES
31-12-2009O
01-01-2010
Fecha de transición a VEN – NIF PYME
Periodo de transición31-12-2010
31-12-2011
Periodo de adopción
Año financiero para el que se presentan los
primeros EEFF conforme a la NIIF para
PYMES
Estado de Situación financiera de apertura
conforme a la NIIF para PYMES
Información comparativa presentada para al menos un año
Fuente: Elaboración Propia basado en la NIIF para las PYMES (2012)
Cuadro Nº 16.: Sección 35.7 Transición a la NIIF para las PYMES
35. 7
Excepto por lo previsto en los párrafos 35.9 a 35.11, una entidad deberá, en su estado de situación financiera de apertura de la fecha de transición a la NIIF para las PYMES (es decir, al comienzo del primer periodo presentado): a) reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento
sea requerido por la NIIF para las PYMES; b) no reconocer partidas como activos o pasivos si esta NIIF
no permite dicho reconocimiento; c) reclasificar las partidas que reconoció, según su marco de
información financiera anterior, como un tipo de activo, pasivo o componente de patrimonio, pero que son de un tipo diferente de acuerdo con esta NIIF; y
d) aplicar esta NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.
p 216
Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)
Dentro de los procedimiento para realizar los estados financieros en
este proceso de transición involucran el reconocimiento de los activos y
pasivos cuyo reconocimiento sea solicitado al igual de aquellos que no
37
precisen del mismo, reclasificar las partidas reconocidas en su marco legal
anterior, en este caso con los PCGA, mientras cumplan como activos,
pasivos o componentes de patrimonio que sean distinto a los que establece
la NIIF para las PYMES.
Sin embargo, en referencia a este párrafo 35.7 indica que existe una
excepción con los establecidos en los párrafos 35.9 a 35.11, los cuales
tienen relación uno, con no cambiar la contabilidad llevada según su marco
de información financiera anterior y el otro con los hechos impracticables una
vez adoptada la norma.
Cuadro Nº 17.: Sección 35.8 Transición a la NIIF para las PYMES
35. 8
Las políticas contables que una entidad utilice en su estado de situación financiera de apertura conforme a esta NIIF pueden diferir de las que aplicaba en la misma fecha utilizando su marco de información financiera anterior. Los ajustes resultantes surgen de transacciones, otros sucesos o condiciones anteriores a la fecha de transición a esta NIIF. Por tanto, una entidad reconocerá tales ajustes, en la fecha de transición a esta NIIF, directamente en las ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, en otra categoría dentro del patrimonio).
p. 216
Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)
Al interpretar el párrafo anteriormente mencionado, es preciso
considerar que las organizaciones crean y cuentan con políticas contables
por las cuales se debe regir al momento de realizar sus operaciones
especialmente al tratarse de la información financiera.
Primordialmente antes de adoptar NIIF para las PYMES los ajustes
relacionados a las partidas de ingresos y gastos que surjan en la
organización se deben reconocer contra las ganancias acumuladas o si es
preciso con otra partida del patrimonio siempre y cuando sea a la fecha de
transición. En caso contrario, de que los ajustes surjan entre la fecha de
transición y la fecha en la cual se informa los primeros estados financieros
38
bajo norma se reconocen en los resultados del periodo en el que se
presenta.
El propósito de esto, se basa en que la información financiera puede
ser comparable en el tiempo y sobre todo con otras entidades que cumplen
con la presentación de sus estados financieros bajo NIIF para las PYMES.
Cuadro Nº 18.: Sección 35.9 Transición a la NIIF para las PYMES
35.9
En la adopción por primera vez de esta NIIF, una entidad no cambiará retroactivamente la contabilidad llevada a cabo según su marco de información financiera anterior para ninguna de las siguientes transacciones:
p. 216
Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)
Al momento de la adopción de la NIIF PYMES existen diversas
transacciones las cuales se debe manejar con la misma contabilidad o seguir
bajo el mismo esquema en cuanto a su marco de información financiera.
Dentro de dichas transacciones se encuentran, las bajas en cuentas
de los activos y pasivos financieros, la contabilidad de cobertura, las
estimaciones contables, las operaciones discontinuadas, y las
participaciones no controladoras.
Cuadro Nº 19.: Sección 35.9 Transición a la NIIF para las PYMES
35.9
(a) Baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros. Los activos y pasivos financieros dados de baja según el marco de contabilidad aplicado por la entidad con anterioridad antes de la fecha de transición no deben reconocerse tras la adopción de la NIIF para las PYMES. Por el contrario, para los activos y pasivos financieros que hubieran sido dados de baja conforme a la NIIF para las PYMES en una transacción anterior a la fecha de transición, pero que no hubieran sido dados de baja según el marco de contabilidad anterior de la entidad, una entidad tendrá la opción de elegir entre (a) darlos de baja en el momento de la adopción de la NIIF para las PYMES; o (b) seguir reconociéndolos hasta que se proceda a su disposición o hasta que se liquiden.
p 216
Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)
39
Las bajas en cuentas principalmente tratan en que si ya se le ha dado
de baja a los activos y pasivos financieros antes de la fecha de transición,
estos no se deben reconocer al momento de la adopción de la NIIF para
PYMES.
Cuadro Nº 20.: Sección 35.9 Transición a la NIIF para las PYME.
35.9
(b Contabilidad de coberturas. Una entidad no cambiará su contabilidad de coberturas, realizada con anterioridad a la fecha de transición a la NIIF para las PYMES, para las relaciones de cobertura que hayan dejado de existir en la fecha de transición. Con respecto a las relaciones de cobertura que todavía existan en la fecha de transición, la entidad seguirá los requerimientos de contabilidad de coberturas de la Sección 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros, incluidos los requerimientos de discontinuar la contabilidad de cobertura para relaciones de cobertura que no cumplan las condiciones de la Sección 12.
p 216
Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)
Por su parte, la contabilidad de cobertura tiene como fundamento la
sección 12 (Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros) de
la NIIF PYMES, por ende en el estado de situación financiera de apertura
para la fecha de transición se deben reflejar aquellas coberturas que reúnen
las condiciones planteadas en la sección 12.
Cuadro Nº 21.: Sección 35.9 Transición a la NIIF para las PYME.
35.9
(c) Estimaciones contables. (d) Operaciones discontinuadas.
Medición de participaciones no controladoras. Los requerimientos del párrafo 5.6 de distribuir los resultados y el resultado integral total entre las participaciones no controladoras y los propietarios de la controladora se aplicarán, de forma prospectiva, a partir de la fecha de transición a la NIIF para las PYMES (o a partir de la primera fecha en que se aplique esta NIIF para reexpresar las combinaciones de negocios―véase el párrafo 35.10).
p 216
Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)
40
En cuanto a las estimaciones contables, lo primordial es que las
estimaciones que se hagan a la fecha de transición deben ser coherentes
con las realizadas a las mismas fechas de acuerdo a su marco de
información financiera anterior. En caso de que dichas estimaciones
presenten un error al momento que se elaboraron por primera vez, esta se
puede corregir mediante la reexpresión retroactiva.
Sin embargo, el módulo 35 de la NIIF para las PYMES señala que:
Las estimaciones anteriores no se cambian como resultado de información que comenzó a estar disponible después de la fecha de transición a la NIIF para las PYMES. La recepción de información a partir de la fecha de transición a esta NIIF se trata de igual manera que un evento que no implica ajuste después del final del periodo sobre el que se informa. (Fundación IFRS, 2009: p.24)
Con respecto a las operaciones discontinuadas se conocen como un
compuesto que una organización mantiene para la venta y representa una
línea de negocio o se adquiere para revenderla.
Al adoptar NIIF para las PYMES:
Si un componente se clasifica como una operación discontinuada, su resultado después de impuestos y cualquier ganancia o pérdida en la medición al valor razonable menos los costos de venta o en la disposición se clasifica por separado en el estado del resultado integral (Fundación IFRS, 2009:p.68)
Para el caso de las participaciones no controladoras, estas se
manejan con la misma contabilidad aplicada por la entidad, salvo que se
decida aplicar el mismo tratamiento que las estimaciones, ya que se opta por
la reexpresión para las combinaciones de negocios a partir de una fecha
anterior. Vale recalcar que también se debe conocer lo establecido en la
sección 19 de la NIIF para las PYMES.
Continuando con el párrafo 35.10:
Una entidad podrá utilizar una o más de las siguientes exenciones al
preparar sus primeros estados financieros conforme a esta NIIF:
41
Cuadro Nº 22.: Sección 35.10 Transición a la NIIF para las PYME.
35.10
Una entidad podrá utilizar una o más de las siguientes exenciones al preparar sus primeros estados financieros conforme a esta NIIF:
(a) Combinaciones de negocios. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar por no aplicar la Sección 19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía a las combinaciones realizadas antes de la fecha de transición a esta NIIF. Sin embargo, si la entidad que adopta por primera vez la NIIF reexpresa una de las combinaciones de negocios para cumplir con la Sección 19, deberá reexpresar todas las combinaciones de negocios posteriores.
p 217
Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)
Este párrafo plantea las exenciones que podrá utilizar una entidad
para preparar sus primeros estados financieros conforme a la norma.
Las combinaciones de negocios es aquella unión de entidades o
negocios separados en una única entidad que lleva el control de la
información financiera; es decir, son aquellas transacciones o sucesos que
dan lugar a la toma de control de sobre uno o más negocios sean cuales
fueran las vías legales por las que dicho control se obtenga. Cuando se
habla de control es aquel poder de dirigir la política financiera y de
explotación de una unidad económica con la finalidad de obtener beneficios
económicos de sus actividades.
Por consiguiente la NIIF para las PYMES establece que las entidades
para todas aquellas combinaciones de negocios realizadas antes de la fecha
de transición a esta NIIF, pueden aplicar la Sección 19 Combinaciones de
Negocios y Plusvalía con una exención, en donde establece que no es
necesario aplicar retroactivamente la misma, todo va a depender de la
elección que realice la entidad, si continuar o conservar su marco de
información financiera anterior para contabilizar tales combinaciones de
negocios.
En caso de que la entidad elija reexpresar cualesquiera
combinaciones de negocios realizadas antes de la fecha de transición para
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dar cumplimiento a la Sección 19, ésta deberá reexpresar todas aquellas
combinaciones de negocios que surjan a partir de ese momento. Existen
casos en los cuales la aplicación retroactiva general de la Sección 19 podría
ser impracticable.
Es importante mencionar, que si una entidad elige no utilizar la
exención detallada anteriormente en el párrafo 35.10(a), la misma tendrá que
establecer, los valores razonables a la fecha de adquisición para todos los
activos adquiridos, y todos los pasivos y pasivos contingentes que sean
asumidos en todas las combinaciones de negocios, cuya fecha de
adquisición sea anterior a la fecha de transición a la NIIF.
En caso de que la entidad elija adoptar por primera vez la NIIF y a su
vez elija reexpresar cualquier combinación de negocios, la misma deberá
reexpresar todas las combinaciones de negocios siguientes.
La entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYME, tiene
tres diferentes opciones; como no reexpresar esta indica que la entidad elige
aplicar la exención en su totalidad; la siguiente seria reexpresar las
combinaciones de negocios producidas esta muestra que la entidad elige
aplicar la exención única y exclusivamente a todas las combinaciones de
negocios anteriores al año de adopción de la NIIF; y por último, reexpresar
tanto las combinaciones de negocios producidas anteriormente como las que
surjan después de la adopción, y a su vez revela que la entidad elige no
aplicar dicha exención.
Cuadro Nº 23. Sección 35.10 Transición a la NIIF para las PYME.
35.10
b) Transacciones con pagos basados en acciones. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF no está obligada a aplicar la Sección 26 Pagos Basados en Acciones a los instrumentos de patrimonio concedidos con anterioridad a la fecha de transición a esta NIIF, ni a los pasivos surgidos de transacciones con pagos basados en acciones que se liquiden antes de la fecha de transición a esta NIIF.
p 217
Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)
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Anteriormente, el marco de información financiera prohibía el
reconocimiento de las transacciones con pagos basados en acciones liquidas
por medio de instrumentos de patrimonio. Por ejemplo, una entidad otorga
acciones a sus empleados a cambio de sus servicios; de acuerdo a los VEN
PCGA, dicha transacción no afecta el patrimonio total. Lo que realiza la
entidad es la reclasificación de los importes dentro del patrimonio, con el
objeto de reflejar las acciones emitidas, según lo establecido por la
legislación venezolana.
En caso de que la entidad eligiera aplicar la exención explicada
anteriormente, no requiere de ajuste alguno a la clasificación de su
patrimonio en el estado de situación financiera de apertura, es decir, en la
fecha de transición a la NIIF para las PYMES.
No obstante, si la entidad no elige utilizar dicha exención, ajustaría de
acuerdo a lo establecido en el párrafo 35.7, 26.3 y 26.4, reflejando sus
ganancias acumuladas y los saldos de patrimonio aportados en el estado de
situación financiera de apertura en la fecha de transición, con el objeto de
medir los servicios recibidos a cambio de las acciones de la entidad a valor
razonable.
Por consiguiente, si la entidad emite derechos sobre la revaluación de
acciones con un acuerdo de pagos, el cual está compuesto mediante
acciones liquidas en efectivo a los empleados a cambio de sus servicios, y
esta a su vez las cancela; la misma se encuentra dentro del marco de la
información financiera anterior, debido a que reconoce las transacciones con
pagos basados en acciones que se liquidan en efectivo únicamente cuando
la entidad las cancele a sus empleados.
Cuando la obligación se liquida antes de la fecha de transición la
entidad puede optar por aplicar dicha exención, por tanto, la misma no
requiere ajustes alguno para los pagos basados en acciones liquidados en
efectivo a la fecha de transición. Supongamos, que el importe pagado para
cancelar los derechos de la revaluación de acciones fue reconocido como un
gasto de acuerdo a los VEN PCGA en el período anterior, aun cuando la
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entidad no elija la exención, el mismo no tendría efecto alguno sobre los
importes que se generen en los periodos subsiguientes después de la
transición a la NIIF para las PYMES.
Cuadro Nº 24.: Sección 35.10 Transición a la NIIF para las PYME.
35.10
c) Valor razonable como costo atribuido. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar por medir una partida de propiedades, planta y equipo, una propiedad de inversión o un activo intangible en la fecha de transición a esta NIIF por su valor razonable, y utilizar este valor razonable como el costo atribuido en esa fecha.
p 217
Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)
El valor razonable no es más que el importe por el cual podría ser
intercambiado un activo entre las partes interesadas y previamente
informadas, por medio de una transacción ejecutada bajo independencia
mutua.
La NIIF para las PYMES, establece en su párrafo 17.15 que se exige
la medición de todas las partidas de propiedad, planta y equipo tras su
reconocimiento inicial al costo menos la depreciación acumulada y
cualesquiera pérdidas por deterioro del valor acumuladas.
Sin embargo, en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES, la
entidad puede elegir medir sus propiedades, planta y equipo partida por
partida a su costo atribuido, es decir, a su valor razonable. Es decir, si una
entidad en su marco de información financiera anterior, mide sus
propiedades, planta y equipo al valor razonable, la misma no realizará ajuste
alguno a las ganancias acumuladas en la fecha de transición a la NIIF para
las PYMES para las propiedades, planta y equipo.
Dicha exención establece que su aplicación es partida por partida.
Consecuentemente, la entidad puede elegir aplicar el valor razonable como
costo atribuido para ciertas partidas, y decidir aplicar el modelo de costo,
depreciación y deterioro del valor de acuerdo a lo establecido en la Sección
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17: Propiedad, Planta y Equipo, de manera retroactiva para otras partidas.
En tal caso que la entidad no elija utilizar la exención para una parte o el total
de las partidas.
En tal sentido, de acuerdo a los establecido en los párrafos 35.7(c):
reclasificar las partidas que reconoció, según su marco de información
financiera anterior, como un tipo de activo, pasivo o componente de
patrimonio, pero que son de un tipo diferente de acuerdo con esta NIIF y en
la sección 17, la misma se ajustaría las ganancias acumuladas y las
propiedades, planta y equipo en el estado de situación financiera de apertura
en la fecha de transición con el objeto de medir las propiedades, planta y
equipo a través del modelo de costo, depreciación y deterioro del valor.
Otro de los casos que se pueden presentar, es que la entidad mida
sus propiedades, planta y equipo a su costo de adquisición, es decir, sin
depreciar ni deteriorar el valor de los mismos. En el presente caso, el
procedimiento esta errado, puesto que la entidad no puede decidir que el
costo de adquisición de propiedades, planta y equipo sea el costo atribuido a
la fecha de transición, puesto que no constituye el valor razonable ni un
importe revaluado. Seguidamente, la entidad debe contabilizar sus
propiedad, planta y equipo de manera retroactiva, mediante el modelo de
costo, depreciación y deterioro del valor, siempre y cuando tomando en
cuenta la manera en la cual la entidad elija medir determinadas partidas en la
fecha de transición, al costo atribuido conforme a los que expresa el párrafo
35.10(c) mencionado anteriormente.
Cuadro Nº 25.: Sección 35.10 Transición a la NIIF para las PYME.
35.10
d) Revaluación como costo atribuido. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar por utilizar una revaluación según los PCGA anteriores, de una partida de propiedades, planta y equipo, una propiedad de inversión o un activo intangible en la fecha de transición a esta NIIF o en una fecha anterior, como el costo atribuido en la fecha de revaluación.
p 217
Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)
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La NIIF para las PYMES no permite la revaluación de la propiedad,
planta y equipo y de los activos intangibles, sin embargo, utilizan el término
importe revaluado de un activo, el cual está definido en el glosario de las NIIF
completas como “el valor razonable de un activo a la fecha de revaluación,
menos la depreciación acumulada posteriormente y la pérdida por deterioro
de valor acumulada posteriormente” (Fundación IFRS, 2009: p.39)
Otro caso seria, si la entidad elige atribuir el costo de sus propiedades,
planta y equipo al valor razonable determinado en la fecha de valoración. Por
consiguiente, en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES, puede
elegir aplicar la revaluación en la fecha de valoración de la propiedad, planta
y equipo como el costo atribuido, la misma es derivada de un suceso. De
esta manera, puede elegir medir sus propiedades, planta y equipo en el
estado de situación de apertura como el importe revaluado determinado en la
fecha de valoración, menos la depreciación para el período comprendido
entre la fecha de valoración hasta la fecha inmediatamente anterior al
período de transición determinada de acuerdo con la sección 17, y las
pérdidas por deterioro del valor si llegase a corresponder.
De acuerdo a lo explicado anteriormente, la entidad ajusta sus
ganancias acumuladas y propiedades, planta y equipo en su estado de
situación financiera de apertura en la fecha de transición, con el objeto de
medir sus propiedades, planta y equipo a su costo atribuido, como se
describe anteriormente. Si la entidad no llegase a aplicar dicha exención, las
ganancias acumuladas y propiedades, planta y equipo en el estado de
situación de apertura en la fecha de transición, con el fin de medir las
propiedades, planta y equipo mediante el modelo del costo, depreciación y
deterioro del valor.
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Cuadro Nº 26. Sección 35.10 Transición a la NIIF para las PYME.
35.10
e) Diferencias de conversión acumuladas. La Sección 30 Conversión de Moneda Extranjera requiere que una entidad clasifique algunas diferencias de conversión como un componente separado del patrimonio. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar por considerar nulas las diferencias de conversión acumuladas de todos los negocios en el extranjero en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES (es decir, aplicar el método de “nuevo comienzo”).
p 217
Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)
Anteriormente en la presentación de la información financiera prohibía
que la clasificación de las ganancias o pérdidas por diferencias de cambio
sobre las partidas monetarias por cobrar o por pagar a un negocio en el
extranjero, se presentara como un componente separado del patrimonio.
Según la NIIF para las PYMES en los párrafos 30.12 y 30.13, señala
que requieren el reconocimiento inicial de las diferencias de cambio que
surgen a raíz de una partida monetaria que forma parte de la inversión neta
de una entidad que informa en una operación en el extranjero, tal
reconocimiento debe hacerse en otro resultado integral e informarse como un
componente separado de la entidad, en los estados financieros
consolidados.
En caso de que la entidad elige aplicar la exención, no es necesario
que se ajusten las ganancias acumuladas consolidadas en el estado
consolidado de situación financiera en la fecha de transición por la diferencia
de conversión acumulada que de otro modo se habría informado como un
componente separado de patrimonio.
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Cuadro Nº 27. Sección 35.10 Transición a la NIIF para las PYME.
35.10
f) Estados financieros separados. Cuando una entidad prepara estados financieros separados, el párrafo 9.26 requiere que contabilice sus inversiones en subsidiarias, asociadas y entidades controladas de forma conjunta de alguna de las formas siguientes: i. al costo menos el deterioro del valor, o ii. al valor razonable con los cambios en el valor
razonable reconocidos en resultados. Si una entidad que adopta por primera vez la NIIF mide esta inversión al costo, medirá esa inversión en su estado de situación financiera separado de apertura, preparado conforme a esta NIIF, mediante uno de los siguientes importes:
i. el costo determinado de acuerdo con la Sección 9 Estados Financieros Consolidados y Separados, o
ii. el costo atribuido, que será el valor razonable en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES o el importe en libros de los PCGA anterior en esa fecha.
p 217
Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)
Los Estados Financieros Separados son aquellos que han sido
presentados por una entidad controladora (aquella entidad que posee una o
más subsidiarias), un inversor en una asociada o un participante en una
entidad controladora conjuntamente, en donde las inversiones se
contabilizan partiendo de las cantidades directamente invertidas, y no en
función de los resultados obtenidos y de los activos netos poseídos por la
entidad en la que se ha invertido.
La NIIF para las PYMES en este caso, expresa en su párrafo 9.24 que
las entidades controladoras deben presentar sus estados financieros
consolidados, no obstante, no requiere que la presentación de los estados
financieros separados por la entidad controladora o las subsidiarias
individuales.
En este caso, la entidad debe aplicar la misma política contable para
todas aquellas inversiones en las que está inmersa, es decir, que si la
entidad elige medir las inversiones en asociadas al valor razonable y las
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inversiones en subsidiarias al costo menos el deterioro del valor; la misma no
podrá aplicar el costo para algunas inversiones en asociadas y el valor
razonable para otras inversiones en asociadas.
Por tanto, la entidad puede elegir la misma política contable para
todas las inversiones de una categoría, pero puede elegir políticas diferentes
para las distintas categorías. Las políticas contables deben basarse en uno
de estos modelos, el modelo del costo menos el deterioro del valor o el
modelo del valor razonable. A continuación se explicaran cada uno de ellos:
El modelo del valor razonable: en este modelo no existe exenciones a
disposición de la entidad, puesto que la entidad medirá sus inversiones en
entidades subsidiarias, asociadas, o controladas simultáneamente el valor
razonable, a la fecha de transición, y a su vez se ajustará según sea el caso,
aquellas ganancias acumuladas iniciales en su estado de situación financiera
de apertura en la fecha de transición.
El modelo del costo: este modelo refleja que permite dos exenciones
para determinar el costo atribuido de la inversión, las mismas son: a. el valor
razonable a la fecha de transición, es decir, al costo atribuido. O b. el importe
en libros en la fecha de transición, medido por la información financiera
anterior, sujeto a la comprobación del deterioro del valor.
Si en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES, la entidad
medirá las inversiones en subsidiarias, asociadas y controladas
simultáneamente al costo de acuerdo a los establecido en la sección 9 o al
costo atribuido, es decir, conforme a lo explicado en el párrafo anterior, este
puede generar un importe en libros diferente al importe determinado
mediante la información financiera anterior, es en este momento en donde la
entidad ajustará las ganancias acumuladas iniciales a su estado de situación
financiera de apertura en la fecha de transición. En tal caso, de que los
importes se reconozcan en otros componentes de patrimonio de acuerdo al
método de participación, es probable que requiera una transferencia a la
cuenta ganancias acumuladas.
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En caso contrario, si la entidad no elije aplicar dicha exención la
misma se ajustaría de acuerdo a lo establecido en el párrafo 35.7(c) y a su
vez la sección 9, el estado de situación financiera de apertura en la fecha de
transición, ajustando las ganancias acumuladas por la diferencia acumulada
entre el importe en libros de sus inversiones, simultáneamente medido con el
método de participación acorde con la información financiera anterior, y su
importe en libros medido de acuerdo al párrafo 9.26, que indica la base de
medición elegida por la entidad, bien sea el costo o el valor razonable.
Cuadro Nº 28. Sección 35.10 Transición a la NIIF para las PYME.
35.10
g) Instrumentos financieros compuestos. El párrafo 22.13 requiere que una entidad separe un instrumento financiero compuesto en sus componentes de pasivo y patrimonio en la fecha de la emisión. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF no necesitará separar estos dos componentes si el componente de pasivo ha dejado de existir en la fecha de transición a esta NIIF.
p 218
Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)
Los instrumentos financieros compuestos, son instrumentos que
simultáneamente contienen un elemento del pasivo y otro del patrimonio
neto, estos instrumentos pueden ser cotizados en un mercado activo, cuyos
precios de cotización están regularmente disponibles a través de una bolsa,
de intermediarios financieros, de una institución sectorial, o de un organismo
regulador, y estos precios reflejan transacciones de mercado reales que se
producen regularmente, entre partes que actúan en situación de
independencia mutua.
Es importante conocer lo que establece el párrafo 22.13 de la NIIF
para las PYMES para la presentación de la información financiera, el cual
exige que al comienzo, los instrumentos compuestos se separen en
componentes de pasivo y componentes de patrimonio neto. En caso de que
el componente del pasivo deje de existir, la aplicación retroactiva del mismo
implica la separación de dos porciones del patrimonio, entre ellas se
51
encuentran: a. una de las porciones estará en las ganancias acumuladas y
representará la suma del total de los intereses acumulados o devengados
por el componente de pasivo; b. la otra porción estará representada por el
componte original del patrimonio del instrumento financiero.
Dicha exención proporciona una excepción única y exclusivamente
para aquellos instrumentos financieros que se hayan liquidado antes de la
fecha de transición a la NIIF para las PYMES. Seguidamente, la entidad
deberá determinar si el componente de pasivos de dichos instrumentos se
encuentra pendiente de pago a la fecha de transición; si llegase a ser así, se
deberá aplicar el párrafo 22.13 explicado en el párrafo anterior, al preparar su
estado de situación financiera de apertura.
En cuanto a la clasificación del pasivo y patrimonio, se determina
conforme a lo establecido en el acuerdo contractual, en el momento donde el
instrumento financiero cumple con los criterios de reconocimiento establecido
en la sección 22; la entidad no tomará en cuenta hechos posteriores a dicha
fecha, distintos de los cambios en los plazos de los instrumentos. En este
caso, la entidad determina el importe en libros inicial de los componentes
sobre la base de las circunstancias existentes al momento de la emisión del
documento.
Cuadro Nº 29. Sección 35.10 Transición a la NIIF para las PYME.
35.10
h) Impuestos diferidos. No se requiere que una entidad que adopta por primera vez la NIIF reconozca, en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES, activos por impuestos diferidos ni pasivos por impuestos diferidos relacionados con diferencias entre la base fiscal y el importe en libros de cualesquiera activos o pasivos cuyo reconocimiento por impuestos diferidos conlleve un costo o esfuerzo desproporcionado
p 218
Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)
Los impuestos diferidos son aquellos que se derivan de una diferencia
temporal entre el resultado contable y la base imponible, es decir, el
resultado fiscal y normalmente será provocado por algún beneficio o
52
incentivo fiscal. De esta manera, las diferencias temporarias van a generar
pasivos y activos por impuestos diferidos, dependiendo de las diferencias
surgidas se va a producir a futuro un mayor o menor pago de impuestos
sobre beneficios, de allí se derivan ambas cuentas, ya sea activos diferidos o
pasivos diferidos.
En tal sentido, la NIIF para las PYMES, define el impuesto diferido
como aquel impuesto a las ganancias por pagar (recuperable), por las
ganancias o pérdidas fiscales de periodos futuros sobre los que informa
como resultado de hecho o transacciones pasadas. (p. 230).
La norma exime a las entidades de reconocer un activo o un pasivo
por impuesto diferido a la fecha de transición a la NIIF para las PYMES,
única y exclusivamente cuando el reconocimiento del mismo implicara un
costo o esfuerzo desproporcionado, es decir, que no es una decisión libre,
sino que solo se tomara en cuenta si la medición de un activo o un pasivo por
impuesto diferidos se derive por un costo o un esfuerzo desproporcionado.
Dicha exención no se aplica al reconocimiento del activo subyacente que da
lugar al activo o al pasivo por impuesto diferido.
Cuadro Nº 30. Sección 35.10 Transición a la NIIF para las PYME.
35.10
i) Acuerdos de concesión de servicios. No se requiere que una entidad que adopta por primera vez la NIIF aplique los párrafos 34.12 a 34.16 a los acuerdos de concesión de servicios realizados antes de la fecha de transición a esta NIIF.
p 218
Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)
Un acuerdo de concesión de servicios es un acuerdo por el cual un
gobierno o un ente del sector público contrata a un ente privado para
desarrollar, mejorar, operar, y mantener los activos de infraestructura del
ente contratante, tales servicios como mejoras a las carreteras, puentes,
túneles, aeropuertos, redes de distribución de energía, prisiones u hospitales.
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Los párrafos 34.12 a 34.16 detallan los requerimientos para los acuerdos de
concesión de servicios.
Es importante mencionar, que aquellos acuerdos de concesión de
servicios que hayan sido celebrados antes de la fecha de transición, la
entidad puede continuar aplicando su contabilidad conforme al marco de
información financiera anterior, hasta la finalización de dicho acuerdo, aun
cuando suceda después de la fecha de transición.
Cuadro Nº 31. Sección 35.10 Transición a la NIIF para las PYME.
35.10
j) Actividades de extracción. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF, y utiliza la contabilidad de costo completo conforme a PCGA anteriores, puede optar medir los activos de petróleo y gas (activos empleados en la exploración, evaluación, desarrollo o producción de petróleo y gas) en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES, por el importe determinado según sus PCGA anteriores. La entidad comprobará el deterioro del valor de esos activos en la fecha de transición a esta NIIF, de acuerdo con la Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos.
p 218
Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)
Anteriormente para las actividades de extracción se contabilizaban de
acuerdo a los VEN PCGA, por medio de la contabilidad de costo total, los
costos de explotación y desarrollo, se contabilizan mediante centros de
costos que habitualmente son relacionados con un área geográfica grande,
como un país; este centro de costo total incluye los costos que estén
asociados a los proyectos de explotación y desarrollo que se lleven a cabo
con éxito o no.
Dicha sección permite a las entidades que adoptan por primera vez la
NIIF y a su vez, hayan aplicado previamente esta base para su
contabilización, que elijan medir los activos de petróleo y gas a la fecha de
transición a la NIIF para las PYMES al importe determinado conforme al
marco de información financiera anterior. Aquellas entidades que elijan
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aplicar dicha exención deberán comprobar el deterioro del valor tanto para
los activos para la explotación y evaluación como los activos en fase de
desarrollo y producción, a la fecha de transición. Es importante considerar,
que toda pérdida que se identifique por deterioro del valor se debe reconocer
a la fecha de transición a la NIIF para las PYMES.
Cabe destacar que en el proceso de transición, una entidad aplica el
párrafo 34.11 de la NIIF para las PYMES, que señala que una entidad
dedicada a la explotación, evaluación o extracción de recursos minerales, es
decir, actividades de extracción, debe contabilizar los desembolsos por la
adquisición o desarrollo de activos intangible o tangibles para su uso en
actividades de extracción aplicando la Sección 17 Propiedades, Planta y
Equipo y la Sección 18 Activos Intangibles distintos a la Plusvalía,
proporcionalmente.
Cuadro Nº 32. Sección 35.10 Transición a la NIIF para las PYME.
35.10
k) Acuerdos que contienen un arrendamiento. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar por determinar si un acuerdo, vigente en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES, contiene un arrendamiento (véase el párrafo 20.3) sobre la base de los hechos y las circunstancias existentes en esa fecha, en lugar de considerar la fecha en que dicho acuerdo entró en vigor.
p 218
Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)
Existen acuerdos que otorgan derechos sobre la capacidad, pero no
adquieren la forma legal de un arrendamiento, pero transmiten derechos de
utilización de un activo a cambio de pago, como lo son los acuerdos de
subcontratación. En la NIIF para las PYMES, en el párrafo 20.3 requiere que
los acuerdos se contabilicen de acuerdo a lo establecido en la sección 20
Arrendamientos.
En el presente párrafo, establece que una entidad que adopta la NIIF
para las PYMES, puede determinar si un acuerdo vigente a la fecha de
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transición a la NIIF contiene un arrendamiento sobre la base de los hechos y
las circunstancias existentes en esa fecha, en vez de considerar la fecha
donde entró en vigencia el mismo. Cabe mencionar, que la norma le da
potestad a la entidad de tomar su decisión.
Por ejemplo, la entidad en fecha de transición, debe evaluar si la
misma contiene un acuerdo que implique un arrendamiento de acuerdo a lo
establecido con los párrafos 20.2 y 20.3 de la NIIF para las PYMES. La
entidad realiza tal evaluación, bien sea sobre la base de los hechos y las
circunstancias existentes al momento de celebrar el acuerdo, es decir, en el
marco de información financiera anterior, o conforme a lo establecido en la
presente exención, que puede realizar tal evaluación sobre la base de los
hechos y las circunstancias existentes a la fecha de transición.
Cuadro Nº 33. Sección 35.10 Transición a la NIIF para las PYME.
35.10
I. Pasivos por retiro de servicio incluidos en el costo de propiedades, planta y equipo. El párrafo 17.10(c) señala que el costo de una partida de propiedades, planta y equipo incluirá la estimación inicial de los costos de retiro del servicio y retirada del elemento y la restauración del lugar donde está situado, obligaciones en las que incurre la entidad, ya sea cuando adquiere el elemento o a consecuencia de haberlo utilizado durante un determinado periodo, con propósitos distintos de la producción de inventarios. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar por medir este componente del costo de una partida de propiedades, planta y equipo en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES, en lugar den la fecha o las fechas en que surgió inicialmente la obligación.
p 218
Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)
El párrafo 17.10(c) de la NIIF para las PYMES en la fecha de
transición, requeriría que la entidad elaborara un informe histórico de todos
los cambios realizados al pasivo que hayan sucedido en el pasado. Así
mismo, se requeriría un ajuste al costo inicial registrado para propiedades,
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planta y equipo al momento de la adquisición y en relación a la depreciación
atribuida en periodos anteriores. En muchos casos esto suele ser
impracticable; por ello el párrafo 35.10 (l) establece la exención que le
permite a la entidad quedar exenta de dichos requerimientos para tales
cambios en los pasivos de periodos anteriores a la fecha de transición a esta
NIIF.
Si la entidad decide adoptar por primera vez la NIIF para las PYMES y
decide aplicar dicha exención, la misma deberá primeramente medir el
pasivo a la fecha de transición de acuerdo con la Sección 21: Provisiones y
Contingencias; a su vez, deberá estimar el importe que se habría incluido en
el costo del activo relacionado cuando el pasivo se originó por primera vez al
descontar el pasivo a esa fecha, por medio de una estimación de la tasa de
descuento histórico, ajustada por el riesgo que haya sido aplicado a ese
pasivo en el periodo correspondiente y por último calcular la depreciación
acumulada sobre ese importe, hasta la fecha de transición, sobre la base de
la política de depreciación y la estimación de la vida útil de acuerdo a la NIIF
para las PYMES.
Cuadro Nº 34. Sección 35.11 Transición a la NIIF para las PYME.
35.11
Cuando sea impracticable para una entidad la reexpresión del estado de situación financiera de apertura, en la fecha de transición, con relación a uno o varios de los ajustes requeridos por el párrafo 35.7, la entidad aplicará los párrafos 35.7 a 35.10 para dichos ajustes en el primer periodo para el que resulte practicable hacerlo, e identificará los datos presentados en periodos anteriores que no sean comparables con datos del periodo anterior en que prepara sus estados financieros conforme a esta NIIF. Si es impracticable para una entidad proporcionar cualquier información a revelar requerida por esta NIIF para cualquiera de los periodos anteriores al periodo en el que prepara sus primeros estados financieros conforme a esta NIIF, revelará dicha omisión.
p 218
Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)
57
La presente exención es para aquellos casos en los que la
reexpresión o la revelación de información resulten impracticables. Esta
aplicación será únicamente cuando la entidad no pueda aplicarlo, después
de efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo. La entidad utilizará
las prohibiciones y exenciones al primer periodo que sea practicable hacerlo
y por consiguiente la entidad deberá revelar la información de acuerdo a lo
establecido en los párrafos 35.12 a 35.15 de la NIIF para las PYMES. Sin
embargo la exención no puede utilizarse a discreción; ya que la entidad
deberá demostrar que no es practicable.
Cuadro Nº 35. Sección 35.12 Transición a la NIIF para las PYME.
35.12
Una entidad explicará cómo ha afectado la transición desde el marco de información financiera anterior a esta NIIF a su situación financiera, al rendimiento financiero y a los flujos de efectivo presentados con anterioridad
p 219
Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)
Las entidades en los primeros estados financieros conforme a la NIIF
para las PYMES deben cumplir con todos los requerimientos de información
a revelar en la NIIF para las PYMES. La Sección 35 no brinda ninguna
exención opcional de los requerimientos de información a revelar. A pesar de
que el párrafo 35.11 brinda una exención de “impracticabilidad” general de la
información a revelar, esto implica que hay un gran obstáculo para cumplir
como se explica detalladamente en el párrafo anterior.
Para finalizar en los párrafos 35.13, 35.14 y 35.15 de la sección 35 de
la NIIF para las PYMES se plantea todo lo relacionado a las conciliaciones.
Para poder cumplir con lo establecido en el párrafo 35.12 de la sección 35,
es preciso efectuar lo que estable el párrafo 35.13:
58
Cuadro Nº 36. Sección 35.13 Transición a la NIIF para las PYME.
35.13
(a) Una descripción de la naturaleza de cada cambio en la política contable.
(b) Conciliaciones de su patrimonio, determinado de acuerdo con su marco de información financiera anterior, con su patrimonio determinado de acuerdo con esta NIIF, para cada una de las siguientes fechas: i. la fecha de transición a esta NIIF; y ii. el final del último periodo presentado en los
estados financieros anuales más recientes de la entidad determinado de acuerdo con su marco de información financiera anterior.
(c) Una conciliación del resultado, determinado de acuerdo con su marco de información financiera anterior, para el último periodo incluido en los estados financieros anuales más recientes de la entidad, con su resultado determinado de acuerdo con esta NIIF para ese mismo periodo.
p 219
Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)
El párrafo 35.14 trata sobre los errores contenidos en la información
financiera que se maneja en el marco anterior (PCGA), y las correcciones
que se deben realizar en las conciliaciones pertinentes.
Cuadro Nº 37. Sección 35.14 Transición a la NIIF para las PYME.
35.14
Si una entidad tuviese conocimiento de errores contenidos en la información elaborada conforme al marco de información financiera anterior, las conciliaciones requeridas por el párrafo 35.13 (b) y (c) distinguirán, en la medida en que resulte practicable, las correcciones de esos errores de los cambios en las políticas contables.
p 219
Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)
Finalizando, generalmente el aspecto más importante una vez que una
organización adopta la NIIF para las PYMES es que la misma lo notifique, el
párrafo 35.15 establece “Si una entidad no presentó estados financieros en
59
periodos anteriores, revelará este hecho en sus primeros estados financieros
conforme a esta NIIF”
Para ello se toma en cuenta las notas de los estados financieros en
las cuales se puede especificar la base para su elaboración, políticas
contables, y exenciones implementadas de acuerdo a la sección 35.
6. Marco Normativo para la presentación de la información financiera
en Venezuela.
Todo país se maneja dentro de un contexto legal y normativo que
regula la actuación de los diferentes escenarios que en ella se desenvuelven.
La información financiera es uno de ellos, la cual está regulada por una
normativa legal nacional e internacional, sustentada en leyes y reglamentos
promulgados por los poderes públicos correspondientes en ejercicios de sus
atribuciones.
En tal sentido, la normativa contable venezolana está reglamentada en
lo establecido en: el código orgánico tributario, la ley de impuesto sobre la
renta y su reglamento, la ley de impuesto al valor agregado y los estatutos de
la federación de colegio de contadores públicos de Venezuela, tal como se
observa a continuación:
Código Orgánico Tributario (2001)
Artículo 145. Los contribuyentes, responsables y terceros están obligados a cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de fiscalización e investigación que realice la Administración Tributaria y, en especial, deberán: 1 Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros
especiales, conforme a las normas legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones que se vinculen a la tributación y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente y responsable.
60
Ley de Impuesto sobre La Renta
Artículo 91. Los contribuyentes están obligados a llevar en forma ordenada y ajustados a principios de contabilidad generalmente aceptados en la República Bolivariana de Venezuela, los libros y registros que esta Ley, su Reglamento y las demás Leyes especiales determinen, de manera que constituyan medios integrados de control y comprobación de todos sus bienes activos y pasivos, muebles e inmuebles, corporales e incorporales, relacionados o no con el enriquecimiento que se declara, a exhibirlos a los funcionarios fiscales competentes y a adoptar normas expresas de contabilidad que con ese fin establezcan. (Garay, 2010:p.39).
Reglamento de Impuesto sobre la Renta
Artículo 209, Parágrafo Segundo:A los efectos de la determinación de la renta neta a utilizarse para la comparación a que hace referencia el artículo 67 de esta Ley, se entiende como Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela, aquellos emanados de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela
Ley del Impuesto al Valor Agregado
Artículo 35. Todas las operaciones afectadas por las previsiones de esta Ley deberán estar registradas contablemente conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados que le sean aplicables y a las disposiciones reglamentarias que se dicten al respecto”, de esta manera todo lo relacionado con los débitos y créditos fiscales generados por el impuesto al valor agregado deben ser reconocidos de acuerdo con los principios contables establecidos en nuestro país.
Estatutos de la Federación Colegio de Contadores Públicos de
Venezuela
Los artículos 4 y 34 de los estatutos de la FCCPV, establecen la
responsabilidad que tiene este órgano federado en la producción de los
principios de contabilidad que regulen la actuación de los profesionales de la
contaduría pública, de la siguiente manera:
61
Artículo 4. “Corresponde a la Federación: Producir a través de los
distintos Comités Técnicos adscritos a la Secretaría de Estudios e
Investigaciones de la Federación, los Principios de Contabilidad, Normas de
Auditoria (…)”
Artículo 34. Son atribuciones del Directorio Nacional Ampliado de la FCCPV: Sancionar y promulgar los Reglamentos que dicte la Federación en materias de principios de contabilidad, normas y procedimientos de auditoría, normas y procedimientos de auditoría interna, normas de ética profesional, normas tributarias y normas y procedimientos del sector gobierno.
Los artículos anteriormente presentados son los principales que
cualquier organización debe considerar desde el momento de su apertura,
considerando que especialmente debe ser tomado en cuenta en aquel
departamento contable o administrativo de la empresa.
Es importante que las entidades respeten el orden jerárquico que
existen con en la aplicación de estos artículos, y a su vez, cumplan con lo
establecido para así evitar las multas y/o sanciones que se generan con su
incumplimiento
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
En el desarrollo de esta parte de la investigación se plantean los
tópicos que corresponden a la metodología del estudio. Estos tópicos son los
referentes a tipo y diseño de la investigación, unidades de análisis,
procedimientos para la recolección de información y técnicas y análisis de la
información.
Por consiguiente para abordar la temática sobre la aplicación de la
NIIF para las PYMES en una empresa comercial hipotética, se plantea la
metodología en aspectos fundamentales como son la localización y selección
del material, analizar la información sobre la presentación de los estados
financieros y partidas que los conforman de acuerdo a la NIIF para las
PYMES, determinar los cambios tanto en las políticas contables como en los
estados financieros que deben realizarse en una empresa comercial y
elaboración de los estados financieros bajo la NIIF para las PYMES.
El presente estudio se enmarcó en los siguientes aspectos:
Tipo de Investigación
En consideración al problema planteado sobre la aplicación de la NIIF
PYME en una empresa hipotética del sector comercial y en consonancia con
los objetivos establecidos, la investigación estuvo ubicada dentro de los
parámetros de una investigación documental.
Arias, F. (2006,) define la investigación documental como: “Una
búsqueda, recuperación, análisis, crítica e interpretación de datos secundarios,
63
es decir, los obtenidos y registrados por otros investigadores en fuentes
documentales: impresas, audiovisuales o electrónicas…”. (p.27)
La presente investigación está definida como:
• Documental: Dado que el proceso de búsqueda se realizó en fuentes
impresas (documentos escritos) y no impresas sobre la identificación y
aplicación de las NIIF PYME, a este efecto se realizó un análisis del
estado actual del conocimiento sobre el problema abordado.
• Descriptiva: Por el nivel de conocimiento que se generó, desarrollándolo
en forma ordenada y con objetivos precisos.
• Aplicada: Por su propósito, ya que el resultado obtenido de la
investigación servirá de guía para la aplicación de las NIIF PYME.
Fuentes y Técnicas para Recolección de Información
Para esta investigación se empleó la fuente secundaria, siendo esta la
“información escrita que ha sido recopilada y transcrita por personas que han
recibido tal información a través de otras fuentes escritas o por un
participante en un suceso o acontecimiento” (Méndez, 2009:p.248).En el
caso objeto de estudio fueron de vital importancia los documentos
elaborados por la FCCPV, siendo estos la guía para la aplicación de NIIF
PYME.
Cabe destacar, que antes del análisis propiamente dicho, se realizó
una lectura preliminar de las diferentes fuentes documentales en búsqueda
de información relevante para la investigación, una vez identificadas, fueron
sometidas a lecturas más profundas y rigurosas que permitieron determinar
la posición del autor, sus planteamientos y aspectos lógicos que fueron el
soporte bibliográfico para el resultado de la investigación.
Se aplicó la técnica de presentación resumida, la cual permitió a las
investigadoras establecer citas textuales además de explicar las ideas
principales del autor en forma resumida. Mientras que el resumen analítico
64
permitió dar respuestas y reflexiones sobre los documentos estudiados,
partiendo de las ideas principal, luego las secundarias.
La información obtenida fue comparada con cada planteamiento
establecido por el IASB en la NIIF para PYMES, con ello se pretendió captar
los planteamientos esenciales y aspectos lógicos de sus contenidos, con el
propósito de interpretar lo planteado en la norma y por otro lado servir de
basamento teórico y práctico en la aplicación de la normativa sobre la NIIF
para las PYMES.
En este orden de ideas, la investigación se apoyó en las técnicas
operacionales de subrayado, fichaje, notas de referencias bibliográficas, y
cuadros.
Procedimiento
Tratándose de una investigación documental se procedió a plantearla
de la siguiente manera:
1. Localización y selección del material: Para efectos de la localización y
selección del material, se procedió a consultar la literatura, a través de la
consulta bibliográfica, documental y hemerográfica (libros, proyectos,
informes, revistas especializadas, páginas de internet, reglamentos y
normativas, boletines y publicaciones emitidos por la FCCPV).
2. Análisis de la información sobre la presentación de los Estados
Financieros y partidas que los conforman de acuerdo a la NIIF para
las PYMES: Una vez efectuada la fase anterior, se identificó y analizó la
información sobre la preparación y presentación de los estados
financieros de acuerdo a la norma.
65
3. Determinación de los cambios tanto en las políticas contables como
en los estados financieros que deben realizarse en una empresa
comercial: En esta etapa se ubicaron los cambios que deben realizarse
en una empresa comercial para adoptar las NIIF PYMES, para ello se
diseñó un cuadro basándose en los establecido en los documentos
emitidos por la FCCPV en concordancia con la literatura analizada.
4. Elaboración de los estados financieros bajo la NIIF PYMES: En esta
última fase se procedió a la emisión de los estados financieros bajo NIIF
para las PYME, la misma fue el resultado de la aplicación de todos los
ajustes que establece la norma para su adopción.
CAPÍTULO IV
APLICACIÓN DE LA NIIF PARA LAS PYMES A UN CASO HIPOTÉTICO
De acuerdo a los objetivos específicos de la investigación,
primeramente es preciso establecer el análisis a las partidas y su
presentación en los estados financiero bajo NIIF para las PYMES.
Cada entidad independientemente del ramo por el cual se caracterice,
ya sea comercial de servicio o manufacturera, establece políticas contables
con las cuales se deben regir, pero a través de la NIIF para las PYMES es
preciso que dichas organizaciones se acoplen a lo planteado en la misma.
Se entiende que una empresa comercial es aquella que tiene como
objetivo la compra y venta de productos terminados, actúan como
intermediarias entre el productor y el consumidor final. Se caracterizan por
vender sus productos al mayor y al detal.
Para la elaboración de los estados financieros bajo NIIF para las
PYMES se toma en consideración la creación de una empresa comercial
(caso hipotético) para poder desarrollar los mismos, acentuando que para el
caso práctico se debe utilizar la información financiera de los años 2009 y
2010, años en los cuales se fijará el periodo de transición y adopción de la
NIIF para las PYMES, según lo establecido en la norma.
Información Financiera a considerar para la aplicación de la NIIF para
las PYMES
Razón y Objeto Social: La empresa tiene como denominación social
Suministros y Lubricantes S&D, C.A., organización que fue constituida el
67
10 de Enero de 2007, registrada en el Registro Mercantil Primero de la
Circunscripción Judicial del Estado Bolívar, con sede en Puerto Ordaz,
inscrita en el Tomo 67-A-Pro, Número 89 del año 2009, Folios 49 al 52.
La misma tiene como objeto la compra, venta, distribución y
comercialización al mayor y detal de todo tipo de lubricantes, aceites, grasas,
desengrasantes, solventes, fluidos, tapados y envasados, agua de batería,
filtros para motores, repuestos automotrices en el sector automotriz de uso
industrial y aplicaciones diversas en todo el territorio nacional y podrá ejercer
todo negocio o acto de lícito comercio que tenga relación directa con su
objeto principal.
Por otro lado, vale recalcar que el periodo contable de la empresa
Suministros y Lubricantes S&D, C.A., inicia el 01 de Enero y culmina el 31 de
Diciembre de cada año.
Capital Social: Por su parte el capital de la empresa fue suscrito y
pagado en su totalidad, por la cantidad de Bolívares Treinta y Cinco Mil (Bs
35.000,00), por las accionistas Diana Carolina Capielo Silva y Stephanie
Victoria Catrinacio Rivera.
Información Financiera: Para finales del año 2009 (cierre del
ejercicio) la organización Suministros y Lubricantes S&D, C.A., presenta en
sus estados financieros históricos (Balance General y el Estado de
Resultado) diversas cuentas con cifras que no están acorde a los PCGA
(DPC, PT) vigentes a Diciembre 2010. Es por ello, que es necesario tener en
consideración algunas cuentas del activo y pasivo para realizar los ajustes
y/o reclasificación correspondiente a las DPC y PT para el año 2010, y así
poder presentar los saldos al 01 de Enero de 2010 bajo cumplimiento.
68
Políticas Contables
Reconocimientos de Ingresos: Los ingresos provienen de la venta
de todo tipo de lubricante, fluido, grasa, refrigerante, entre otros, se
contabilizan al momento de realizarse la comercialización a través de la
emisión de la factura y/o documento correspondiente.
Reconocimiento de los Egresos: Los Egresos están constituidos por
gastos normales y necesarios para la ejecución de la venta de los productos
de la compañía. Los costos y gastos se contabilizan al momento de
generarse, ya sea con la adquisición del producto con la recepción de la
factura y/o documento correspondiente.
Presentación de Estados Financieros: La Política contable utilizada
para la presentación de los Estados Financieros está de acuerdo, con las
normas y principios de contabilidad generalmente aceptados establecidos
por la Federación de Colegio de Contadores Públicos de Venezuela.
A continuación, se detallarán cada una de las cuentas que integran el
Balance General (Activo, Pasivo y Patrimonio), con el propósito de que se
comprenda como se encuentran compuestas las mismas, aportando además
información adicional que permitirá un mejor desarrollo de este caso.
Activos: Estos están constituidos por el conjunto de bienes y
derechos cuantificables de la empresa Suministros y Lubricantes S & D, C.A.,
derivados de las transacciones o de hechos propiamente de la empresa con
la capacidad de producir ingresos tanto económicos como financieros.
Activo Circulante: Están compuestos por todos aquellos bienes y
derechos que la empresa Suministros y Lubricantes S & D, C.A., que espera
69
convertir en efectivo, en otra partida del activo o consumirlos dentro de los
doce (12) meses después de haber trascurrido la transacción.
El rubro de los Disponibles de la empresa ya mencionada, comprende
todas las exigencias ya sea en moneda de curso legal o en moneda
extranjera, cheques, giros bancarios y depósitos sin restricciones específicas
en entidades bancarias, se encuentran las siguientes cuentas:
Caja: En esta cuenta se registra la existencia en dinero en efectivo y
cheques con el que cuenta la organización de manera inmediata ya sea en
moneda nacional como extranjera.
Caja Chica: En dicha cuenta se encuentra los recursos en efectivo, lo
cual permite la cancelación de facturas de menor cantidad y de uso
frecuenta; la misma está compuesta por un fondo fijo de caja de Bs 5.000.00,
el cual se repone cuando el saldo es de Bs. 1.500,00, su objeto es cubrir las
necesidades básicas y necesarias que ameriten la empresa Suministros y
Lubricantes S & D, C.A.
Bancos: Comprende todos los recursos que están depositados en las
entidades bancarias, de poder liberatorio inmediato sin restricciones de
disponibilidad; es decir, está compuesta por la sumatoria de los saldos de
cada entidad bancaria de la empresa Suministros y Lubricantes S & D, C.A. a
la fecha de cierre económico distribuido de la forma siguiente: (Ver cuadro Nº
38)
Cuadro Nº38. Bancos
BANCOS NACIONALES 2009 2010
Banco Banesco 19.100,00 26.350,00
Banco Mercantil 16.200,00 28.150,00
TOTAL BANCOS 35.300,00 54.500,00
Fuente: Elaboración Propia (2012)
70
Cuentas por cobrar: Son acreencias a favor de la empresa
proveniente de la venta a crédito de lubricantes, fluidos y/o otros productos,
así como accesorios para todo tipo de vehículos, el cual se le provee un
crédito de 30 días al cliente para la cancelación de dicha factura. A
continuación se detallan las cuentas por cobrar al cierre del ejercicio. (Ver
cuadro Nº 39)
Cuadro Nº 39. Cuentas por cobrar
CLIENTES SALDO AL 31/12/2009
SALDO AL 31/12/2010
Repuestos y Suministros Venezuela, C.A. 7.596,79
Comercial La Llovizna, C.A. 1.075.39
Inversiones Orinokia, C.A. 3527,43
Repuestos La Carga, S.A. 4.186,27
Asociación Cooperativa La Hermandad, R.L. 2.363.77
Distribuidora Norte Sur, C.A. 6.789,12
Autolavado Mochima, C.A. 650,01
Lubricantes La Rosa, C.A. 4864,38
Suministros Venpro, C.A. 4.512,46
Asociación Cooperativa Trillium, R.L. 1.063,44
Inversiones Morales, C.A. 2.801,37
Frenos y Repuestos Arras, C.A. 3.319,57
TOTAL CUENTAS POR COBRAR 24.500,00 18.250,00
Fuente: Elaboración Propia (2012)
Provisión por incobrables: Esta cuenta esta creada, con el objeto de
prevenir la incobrabilidad de las cuentas por cobrar, a la fecha no se ha
presentado pérdidas por incobrabilidad.
Efectos por cobrar: Son derechos de cobro a terceros, por la venta
de lubricantes y fluidos, previamente documentados con letras de cambio
pagaderas a 30 días. (Ver cuadro Nº 40)
71
Cuadro Nº 40. Efectos por cobrar CLIENTES SALDO AL 31/12/2009 SALDO AL 31/12/2010
Representaciones Martínez, C.A. 2.348,54
Multiservicios Express, C.A. 2.262,35
Transporte Yocoima, C.A. 3.439.92
Transporte Los Pinos, C.A. 4.842.32
Constructores RYD, C.A. 1.769,22
Estación de Servicio Paseo Caroní, C.A. 5.987,65
TOTAL CUENTAS POR COBRAR 12.400,00 8.250,00
Fuente: Elaboración Propia (2012)
Otras cuentas por cobrar: Corresponde a todas aquellas cuentas por
cobrar que no provengan de las operaciones comerciales de la empresa
Suministros y Lubricantes S & D, C.A., tales como cuentas por cobrar por
venta de un activo fijo, prestamos a empleados, entre otros.
Inversiones en Bonos: Esta cuenta está compuesta por documentos
impresos a manera de certificados que utiliza la entidad emisora para
obtener, en calidad de préstamo grandes cantidades de dinero generalmente
por largos periodos de tiempo, es un documento por pagar, es decir, es una
promesa escrita de pago de una suma dada en una fecha especifica el valor
nominal de aquellas inversiones que hace la empresa.
Inventarios: Está compuesta por el valor total de las existencias de
mercancía que posea la empresa Suministros y Lubricantes S & D, C.A. el
cual es determinado por medio del método del promedio ponderado, y la
misma está conformada por los siguientes artículos: (Ver cuadro Nº 41 Y 42)
Cuadro Nº 41. Inventario 2009 INVENTARIO 2009
Artículos Cantidades Costo (Bs. F) Total
Aceites 670 65,00 43.550,00
Ligas de Frenos 138 30,00 4.140,00
Grasas 100 43,00 4.300,00
Refrigerantes 90 35,00 3.150,00
Desengrasantes 120 58,00 6.960,00
Filtros 87 40,00 3.480,00
Ambientador 1 20,00 20,00
TOTAL INVENTARIO 65.600,00
Fuente: Elaboración Propia (2012)
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Cuadro Nº 42. Inventario 2010 INVENTARIO 2010
Artículos Cantidades Costo (Bs. F) Total
Aceites 787 65,00 51.155,00
Ligas de Frenos 118 30,00 3.540,00
Grasas 114 43,00 4.902,00
Refrigerantes 82 35,00 2.870,00
Desengrasantes 66 58,00 3.828,00
Filtros 91 40,00 3.640,00
Cables Auxiliares 23 55,00 1.265,00
Bomba Rotativa 20 80,00 1.600,00
Ambientador 30 20,00 600,00
TOTAL INVENTARIO 73.400,00
Fuente: Elaboración Propia (2012)
Impuesto Retenido: Está representada por aquel impuesto retenido
como el ISLR a los clientes, el cual deben ser entregados en una fecha
específica ante las oficinas receptoras de fondos nacionales correspondiente,
dentro de los días hábiles del mes siguiente a aquel en que se efectuó el
pago o abono en cuenta, esto de acuerdo a lo planteado en las normas que
las regulan. (Ver cuadros Nº 43 y 44)
Cuadro Nº 43: Impuestos Retenidos 2009 IMPUESTOS RETENIDOS 2009
Impuesto Sobre la Renta 4.900,00
TOTAL IMPUESTOS RETENIDOS 4.900,00
Fuente: Elaboración Propia (2012)
CuadroNº44: Impuestos Retenidos 2010 IMPUESTOS RETENIDOS 2010
Impuesto Sobre la Renta 6.080,00
TOTAL IMPUESTOS RETENIDOS 6.080,00
Fuente: Elaboración Propia (2012)
Publicidad y Propaganda: El cálculo presentado a continuación
representa el precio de costo de la publicidad y propaganda, el cual es
73
propiedad de Suministros y Lubricantes S & D, C.A.; esta cuenta se amortiza
en un año. (Ver cuadros Nº 45 Y 46)
Cuadro Nº45. Publicidad y Propaganda 2009
PUBLICIDAD Y PROPAGANDA 2009
Fecha de Adquisición
Costo Anual
Costo Mensual
Tiempo Transcurrido
Gasto Saldo
29/10/2009 2.100,00 175,00 2 Meses 350,00 1.750,00
Fuente: Elaboración Propia (2012)
Cuadro Nº 46. Publicidad y Propaganda 2010
PUBLICIDAD Y PROPAGANDA 2010
Fecha de Adquisición
Costo Anual
Costo Mensual
Tiempo Transcurrido
Gasto Saldo
29/10/2009 2.100,00 175,00 10 Meses 1.750,00 -
Fuente: Elaboración Propia (2012)
Seguros Guayana: Esta cuenta es un activo circulante propagado,
ésta incluye una póliza por todo un año o más, y se cancela al contado
anticipadamente.
Gastos de Organización: Estos están representados por aquellos
desembolsos, más o menos grandes y extraordinarios que realiza la empresa
Suministros y Lubricantes S & D, C.A. al iniciar sus operaciones; tales como
estudios económicos, instalación de sistema y procedimientos, registro, entre
otros, estos gastos siguen beneficiando a la empresa durante varios años, tal
y como se muestra en el cuadro Nº 47.
Cuadro Nº 47. Gastos de Organización
GASTOS DE ORGANIZACIÓN
Períodos Costo Anual Amortización Saldo
2007 2.200,00 440 1,760,00
2008 1760,00 440 1.320,
2009 1320,00 440 880,00
2010 880,00 440 440,00
Fuente: Elaboración Propia (2012)
74
Activo Fijo: Está conformado por todos aquellos bienes materiales e
inmateriales, que van a ser usados para el desarrollo de sus actividades y
son propiedad de la empresa Suministros y Lubricantes S & D, C.A.
Activo Tangible: esta cuenta está conformada por todos aquellos
bienes que poseen consistencia física especial y es palpable.
Mobiliarios y Equipos: En este renglón se reflejan todos los
aumentos y disminuciones de los equipos de oficina, computadoras,
fotocopiadoras, sillas, escritorios, impresoras, archivador entre otros
mobiliario de la empresa, como se aprecia en el cuadro Nº 48.
Cuadro Nº 48. Mobiliarios y Equipos
DESCRIPCIÓN COSTO HISTÓRICO 2009 COSTO HISTÓRICO 2010
Mobiliario Bs. 22.000,00 Bs. 25.000,00
Equipos de oficina Bs. 8.000,00 Bs. 10.000,00
Equipos de Computación Bs. 14.000,00 Bs. 18.000,00
Vehículo Bs. 68.000,00
TOTAL ACTIVO TANGIBLE Bs. 44.000,00 Bs. 121.000,00
Fuente: Elaboración Propia (2012)
Depreciación Acumulada de Mobiliario, Equipo de Oficina Y
Equipo de Computación: Aquí se muestra la parte consumida del costo de
los equipos a través de su vida útil, y se realiza mediante el método de línea
recta, tomando en cuenta que el valor de rescate representa un diez
porciento (10%) del costo histórico de la manera en que se presentan a
continuación en los cuadros Nº 49, 50, 51 y 52, respectivamente.
75
Cuadro Nº 49. Depreciación Acumulada de Mobiliario
DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE MOBILIARIO
COSTO HISTÓRICO: Bs. 22.000,00
VALOR DE RESCATE: Bs. 2.000,00
VIDA ÚTIL: 10 Años
Años o Períodos Cuota de
Depreciación Anual Depreciación Acumulada
Valor Según Libros
0 (27-11-2006) - 22.000,00
1 (27-11-2007) 1.980,00 1.980,00 22.020,00
2 (27-11-2008) 1.980,00 3960,00 18.040,00
3 (27-11-2009) 1.980,00 5.940,00 16.060,00
4 (27-11-2010) 1.980,00 7.920,00 14.080,00
Fuente: Elaboración Propia (2012)
Cuadro Nº 50.Depreciación Acumulada de Equipo de Oficina DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE EQUIPO DE OFICINA
COSTO HISTÓRICO: Bs. 8.000,00
VALOR DE RESCATE: Bs. 800,00
VIDA ÚTIL: 5 Años
Años o Períodos Cuota de
Depreciación Anual Depreciación Acumulada
Valor Según Libros
0 (12-12-2006) - - 8.000,00
1 (12-12-2007) 1.440,00 1.440,00 6.560,00
2 (12-12-2008) 1.440,00 2.880,00 5.120,00
3 (12-12-2009) 1.440,00 4.320,00 3.680,00
Fuente: Elaboración Propia (2012)
Cuadro Nº 51. Depreciación Acumulada de Equipo de Computación DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE EQUIPO DE COMPUTACIÓN
COSTO HISTÓRICO: Bs. 14.000,00
VALOR DE RESCATE: Bs. 1.400,00
VIDA ÚTIL: 8 Años
Años o Períodos Cuota de
Depreciación Anual Depreciación Acumulada
Valor Según Libros
0 (05-01-2007) - - 14.000,00
1 (05-01-2008) 2.075,00 2.075,00 11.925,00
2 (05-01-2009) 2.075,00 4.150,00 9.850,00
3 (05-01-2010) 2.075,00 6.225,00 7.775,00
Fuente: Elaboración Propia (2012)
76
Cuadro Nº 52. Depreciación Acumulada de Equipo de Vehículo
DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE VEHÍCULO
COSTO HISTÓRICO: Bs. 68.000,00
VALOR DE RESCATE: Bs. 6.800,00
VIDA ÚTIL: 5 Años
Años o Períodos Cuota de
Depreciación Anual
Depreciación Acumulada
Valor Según Libro
0 (16-11-2010) - - 68.000,00
Fuente: Elaboración Propia (2012)
Pasivo: Son aquellas obligaciones permanentes o eventuales cuyo
vencimiento se producirá dentro de los doce (12) meses de contraída la
deuda.
Pasivos a Corto Plazo: En esta sección del pasivo se incluirán todas
aquellas deudas y obligaciones contraídas por la empresa Suministros y
Lubricantes S & D, C.A., el cual posee un vencimiento no mayor de doce (12)
meses.
Préstamos Bancarios: Esta cuenta incluye todas aquellas deudas
que la empresa Suministros y Lubricantes S & D, C.A., haya contraído con el
banco, por operaciones de crédito a corto plazo.
Cuentas a Pagar Proveedores: esta cuenta representa todas las
deudas contraídas con los proveedores debido a las operaciones habituales
de la empresa Suministros y Lubricantes S & D, C.A., con vencimientos
dentro de los doce (12) meses de ser contraída la misma. Se encuentra
representada de la siguiente manera:
77
Cuadro Nº 53. Cuentas por Pagar
CUENTAS POR PAGAR 2009 2010
PROVEEDORES MONTO MONTO
Lubricantes y Fluidos Los Pinos, C.A. 10.000,00 9.450,00
Distribuidora Horizonte, C.A. 8.150,00 18.050,00
Distribuidores Aceites El Condesito, C.A. 11.350,00 4.000,00
TOTAL CUENTAS POR PAGAR: 29.500,00 31.500,00
Fuente: Elaboración Propia (2012)
Efectos a Pagar Proveedores: Constituyen todas aquellas
obligaciones de pago previamente documentadas, originadas por
operaciones realizadas por la empresa cuyo vencimiento se encuentra dentro
de los doce (12) meses de su otorgamiento. (Ver cuadro Nº54)
Cuadro Nº 54. Efectos por Pagar
EFECTOS POR PAGAR 2009 2010
PROVEEDORES MONTO MONTO
Grupo de Repuestos L&D, C.A. 27.350,00 19.700,00
Venezolana de Aceites, C.A. 10.000,00 8.355,00
TOTAL EFECTOS POR PAGAR: 37.350,00 28.055,00
Fuente: Elaboración Propia (2012)
Contribuciones por Pagar: Esta cuenta está representada por los
tributos que están incorporados por aquellas contribuciones parafiscales,
vinculadas directamente con la seguridad social de los trabajadores, donde
se generan obligaciones por ley.
Impuesto Municipal por Pagar: La presente cuenta está compuesta
por aquellos tributos municipales causados y no pagados en los plazos
correspondientes, en los cuales se encuentran: la patente de industria y
comercio, el pago de inmueble, pago de publicidad, entre otros.
78
Pasivo a Largo Plazo: En esta sección del pasivo integra todas
aquellas deudas y obligaciones a cargo de la empresa Suministros y
Lubricantes S & D, C.A., cuyo plazo de vencimiento es mayor a doce (12)
meses o del ciclo financiero a corto plazo.
Efectos por Pagar a Largo Plazo: Comprende todas aquellas deudas
y obligaciones contraídas con los proveedores de la empresa, provenientes
de operaciones regulares de la misma, con vencimiento posterior a los doce
(12) meses de haber contraído la misma.
Provisión Prestaciones Sociales: esta cuenta refleja el monto
provisionado para las prestaciones sociales de los empleados que laboran en
la empresa; dicha cuenta es considerada una provisión dado que es una
estimación de lo que se pagara por ello en algún momento determinado.
Patrimonio: En esta sección estará representada por la diferencia
existente entre los totales de las cuentas de los activos y los totales de las
cuentas de los pasivos de la empresa Suministros y Lubricantes S & D, C.A.
Capital Social: Esta cuenta refleja el total de las acciones que los
socios de la empresa han aportado para el funcionamiento de la misma.
Suministros y Lubricantes S & D, C.A., posee un Capital suscrito y pagado de
treinta y cinco mil bolívares fuertes distribuido entre las accionistas tal como
se muestra a continuación:
Cuadro Nº 55. Capital Social
ACCIONISTA C.I. CANTIDAD DE
ACCIONES MONTO EN BOLÍVARES
Stephanie Victoria Catrinacio Rivera 20.503.395 17.500 17.500,00
Diana Carolina Capielo Silva 18.756.567 17.500 17.500,00
CAPITAL SUSCRITO Y PAGADO 35.000,00
Fuente: Elaboración Propia (2012)
79
Utilidad No Distribuida: Esta cuenta representan la parte del capital
social que ha tenido su origen en las ganancias de la empresa Suministros y
Lubricantes S & D, C.A., es decir, constituyen las utilidades totales de la
compañía, desde sus inicios. (Ver cuadro Nº 56)
Cuadro Nº 56. Utilidad No Distribuida
UTILIDADES
2007 18.900,00
2008 24.400,00
2009 31.900,00
Fuente: Elaboración Propia (2012)
Reserva Legal: Constituye la apropiación del 5% de las utilidades
líquidas de cada ejercicio de la Suministros y Lubricantes S & D, C.A.; hasta
que llegue a representar el 10% del Capital Social nominal, establecido en el
artículo 262 del código de comercio venezolano. (Ver cuadro Nº57)
Cuadro Nº 57 Reserva Legal
RESERVA LEGAL
AÑOS UND PORCENTAJE TOTAL APROPIACIÓN
2007 18.900,00 5% 945,00
2008 24.400,00 5% 1.220,00
2009 27.115,00 5% 1.355,70
2010 41.627,05 5% 2.081,35
TOTAL RESERVA LEGAL 5.602,10
Fuente: Elaboración Propia (2012)
Utilidad Neta del Ejercicio: refleja el importe total de ganancias que
ha obtenido la empresa Suministros y Lubricantes S & D, C.A. durante su
ejercicio económico, una vez deducido los gastos de la misma.
A continuación se detalla el Balance General y el Estado de Resultado
para el cierre del año 2009 y 2010. (Ver cuadros Nº 58 y 59)
80
Cuadro Nº 58. Balance General y el Estado de Resultado para el cierre del año 2009 y 2010
Suministros y Lubricantes S&D, C.A. Balance General Al 31 de Diciembre de 2010
(Expresando en miles de bolívares históricos) Activo 2009 2010 Activo Circundante Caja 12.360,00 18.500,00 Caja Chica 4.907,00 5.000,00 Bancos 35.300,00 54.500,00 Cuentas por Cobrar 24.500,00 18.250,00 Provisión de Cuentas por Cobrar -6.000,00 -9.000,00 Efectos por Cobrar 12.400,00 8.250,00 Otras Cuentas por Cobrar 5.850,00 2.180,00 Inversiones en Bonos 5.000,00 5.000,00 Inventarios 65.600,00 73.400,00 Impuestos Retenidos 4.900,00 6.080,00 Publicidad y Propaganda 1.750,00 0,00 Seguros Guayana 3.500,00 3.500,00 Gastos de Organización 880,00 440,00
Total Activo Circulante 170.947,00 186.100,00 Activos Fijos Mobiliarios 22.000,00 25.000,00 Depreciación Acumulada Mobiliario -5.940,00 7.920,00 Equipo de Oficina 8.000,00 10.000,00 Depreciación Acumulada Equipo de Oficina -4.320,00 -5.670,00 Equipo de Computación 14.000,00 18.000,00 Depreciación Acumulada Equipo de Computación -4.150,00 -6.225,00 Vehículo 0,00 68.000,00 Depreciación Acumulada Vehículo 0,00 0,00
Total Activo Fijo Neto 29.590,00 101.185,00
Total Activo 200.537,00 287.285,00 Pasivo y Patrimonio Pasivo Pasivo a Corto Plazo Préstamo Bancarios 17.000,00 32.000,00 Cuentas Por Pagar Proveedores 29.500,00 31.500,00 Efectos Por Pagar Proveedores 37.350,00 28.055,00 Contribuciones por Pagar 957,00 505,51 Impuestos Municipales por Pagar 3.000,00 8.000,00
Total Pasivo a Corto Plazo 87.807,00 100.060,51 Pasivo a Largo Plazo Efectos por Pagar a Largo Plazo 21.950,00 49.817,44 Provisión Prestaciones Sociales 8.000,00 13.000,00
Total Pasivo a Largo Plazo 29.950,00 62.817,44
Total Pasivo 117.757,00 162.877,95 Patrimonio Capital Social 35.000,00 35.000,00 Utilidad No Distribuida 18.500,00 44.259,25 Reserva Legal 3.520,75 5.602,10 Utilidad Neta del Ejercicio 25.759,25 39.545,70
Total Patrimonio 82.780,00 124.407,05
Total Pasivo y Patrimonio 200.537,00 287.285,00
Fuente: Elaboración Propia (2012)
81
Cuadro Nº 59. Balance General y el Estado de Resultado para el cierre del año 2009 y 2010
Suministro y Lubricantes S&D, C.A. Estado de Resultado Al 31 de Diciembre de 2010
(Expresado en miles de bolívares históricos)
2009 2010 Ventas Ventas a Contado 72.500,00 110.500,00
Total Ventas Netas 72.500,00 110.500,00
Costos de Ventas 21.700,00 35.600,00
Utilidad Bruta en Ventas 58.800,00 74.900,00
Gastos de Operaciones Gastos de Administración Gasto SSO -540,00 -650,00 Gasto FAOV -360,00 -420,00 Gasto INCES -180,00 -280,00 Impuestos -1.980,00 -2.900,00 Servicios Públicos -1,550,00 -2.270,00 Seguros -2.457,00 -4.120,00 Vacaciones -3.200,00 -5.150,00 Gastos de Depreciación -2.933,00 4.560,00 Gastos de Distribución Sueldos y Salarios -8.383,00 -10.460,00 Publicidad -350,00 -1.750,00
Total Gastos de Operaciones -21.933,00 32.560,00
Utilidad Nea en Operaciones 28.867,00 42.340,00 Otros Ingresos y Egresos Otros Ingresos 3.033,00 9.800,00 Otros Egresos 0,00 -3.267,00
Total Ingresos/Egresos 3.033,00 6.633,00
Utilidad Neta Antes del ISLR 31.900,00 48.973,00 Impuesto Sobre la Renta 4.785,00 7.345,00 Utilidad Neta Antes de Reservas 27.115,00 41.627,05 Utilidad Neta del Ejercicio 25.759,25 39.545,70
Fuente: Elaboración Propia (2012)
Incumplimiento con los VenPCGA
Año 2009
De acuerdo a un análisis realizado se determinó los siguientes
incumplimientos para el año 2009:
• La empresa Suministros y Lubricantes S&D, C.A., para el ejercicio
económico 2009 generó unas cuentas por cobrar con un saldo al 31 de
Diciembre 2009 de Bs. 24.500,00, a su vez el saldo de la provisión por
82
incobrables es de Bs 6.000,00 a la misma fecha. La organización decide
realizar la cancelación de la cuenta, ya que el contador encargado realizó
una mala praxis el cual estimó un monto sin manejar los métodos para
determinar la provisión razonablemente y sin soportar el valor de la
cuenta. Además, este no contaba con la autorización por parte de la
gerencia de la empresa.
• Para el cierre del 2009 se observa que en los efectos por pagar a
proveedores hay un monto de Bs. 7.010,00 que tienen un vencimiento
mayor a 365 días.
Año 2010
Por su parte, para el año 2010 se detectaron dos operaciones las
cuales por su mal tratamiento se consideran las mismas como un
incumplimiento, dentro de estas se encuentran las siguientes:
• En el cierre del 2010 la gerencia notifica que el vehículo adquirido en
fecha 16 de Noviembre de 2010 fue utilizado al momento de su compra,
por tanto, se genera una depreciación acumulada para el cierre del
ejercicio, ya que dicha cuenta al 31 de Diciembre de 2010 posee un saldo
de Bs. 0,00.
• La organización informa que para el cierre del ejercicio 2010 decide
realizar el cálculo respectivo al impuesto diferido, el cual en años
anteriores no se había realizado el mismo. Originándose a su vez, la
creación de las cuentas que genera este y así poder presentar la
información financiera con mayor exactitud.
Procedimiento a seguir para la aplicación de la NIIF PYMES
Una vez planteados los incumplimientos tanto del año 2009 como los
del año 2010, es preciso para su mejor comprensión realizar y especificar
cuáles son esos Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados con los
que incumplió la organización, detallando que se basa en lo establecido en la
83
Declaración de Principios de Contabilidad N° 0 DPC-0 y la Declaración de
Principios de Contabilidad N° 3 DPC-3. A continuación, se enumerará cada
incumplimiento de acuerdo al orden planteado anteriormente.
Año 2009
Incumplimientos
Para el primer caso de incumplimiento en el año 2009 mencionado
anteriormente, es notable el incumplimiento de acuerdo a lo establecido en el
ítem 42 de la Declaración de Principios de Contabilidad Nº 0 DPC-0 el cual
reza lo siguiente:
Objetividad: Las partidas o elementos incorporados en los estados financieros deben poseer un costo o valor que pueda ser medido con confiabilidad. En muchos casos el costo o valor deberá ser estimado; el uso de estimaciones razonables es una parte esencial en la preparación y presentación de estados financieros y no determina su confiabilidad. Sin embargo, cuando una estimación no pueda realizarse sobre las bases razonables, tal partida no debe reconocerse en la contabilidad y por ende en los estados financieros. (p. 9)
Es preciso aclarar que la provisión es una estimación, pero en este
caso la situación planteada refleja el incumplimiento como un error que se
cometió al realizar la provisión, el siguiente asiento de ajuste permita reflejar
los saldos correctos de la cuenta provisión por incobrable, tal como se
muestra en el cuadro Nº 60
Cuadro Nº 60. Asiento de ajuste: cancelación de la Provisión por Incobrable
Fecha Concepto Ref. Debe Haber
31/12/2009 -1-
Provisión por Incobrable 6.000,00
Utilidad No Distribuida
6.000,00
Cancelación de la provisión por Incobrable
Fuente: Elaboración Propia (2012)
84
De acuerdo a este asiento el mayor de las cuentas ajustadas queda
de la siguiente manera:
Cuadro Nº 61. Asiento el Mayor de las cuentas ajustadas
Pérdidas por cuentas incobrables
Fecha Concepto Ref. Debe Haber Saldo
31-12-2009 Registro de la perdida por incobrable
6.000,00 6.000,00
31-12-2010 Para reversar la Pérdida por Incobrable
6.000,00 0,00
Fuente: Elaboración Propia (2012)
Por su parte, en el segundo caso, como base se toma en cuenta lo
planteado en la Declaración de Principios Contables Nº 0 DPC 0 en su
párrafo Nº 41 lo que establece:
Periodo contable: La necesidad de tomar decisiones en relación con una entidad considerada en marcha o de existencia continua, obliga a dividir su vida en períodos convencionales. La contabilidad financiera presenta información acerca de la actividad económica de una entidad en esos períodos convencionales. Las operaciones y eventos así como sus efectos derivados, susceptibles de ser cuantificados, se identifican con el período en que ocurren; por lo tanto, cualquier información contable debe indicar claramente el período al cual se refiere. (Pág. 41)
Al basarse de los fundamentos de este párrafo, se ajustan las cuentas
de efectos por pagar proveedores y efectos por pagar a largo plazo, ya que
se debe debitar una y acreditar la otra. Para reflejar los saldos se elabora el
asiento contable de la siguiente manera:
85
Cuadro Nº 62. Asiento de Ajuste a Cuentas de efectos por pagar proveedores y efectos por pagar a largo plazo
Fecha Concepto Ref. Debe Haber
31/12/2009 -2-
Efectos por pagar proveedores 7.010,00
Efectos por pagar a largo plazo
7.010,00
P/R Baja de efectos por pagar a proveedores causado el 10/07/2009, abonando efectos por pagar a largo plazo.
Fuente: Elaboración Propia (2012)
El resultado de esta operación es la reclasificación de una cuenta a
otra al cierre del ejercicio. Con el propósito de que la empresa para la fecha
del 01 de Enero de 2010 inicie sus operaciones con saldos reales a la
situación financiera de la organización.
Transición
No obstante, aparte de realizarse los ajustes resultantes por
incumplimiento, también deben considerarse aquellos productos de la
transición que se tienen que elaborar de acuerdo a lo establecido a la NIIF
para las PYMES y en la publicación en línea planteada por la Federación de
Colegios de Contadores Públicos de Venezuela.
Para el año 2009 se presentan dos casos de ajustes los cuales se
detallan a continuación:
Cuadro Nº 63. Asiento de Ajuste de Publicidad y Propaganda
Fecha Concepto Ref. Debe Haber
31/12/2009 -3-
Utilidad No Distribuida 1.750,00
Publicidad y Propaganda 1.750,00
P/R ajuste del gasto de Publicidad y propaganda en fecha de cierre por efectos Transición VEN-NIIF-PYMES.
Fuente: Elaboración Propia (2012)
86
Cuadro Nº 64. Asiento de Ajuste de Gastos de Organización
Fecha Concepto Ref. Debe Haber
31/12/2009 -4-
Utilidad No Distribuida 880,00
Gasto de Organización 880,00
P/R ajuste del Gasto de Organización en fecha de cierre por efectos Transición VEN-NIIF-PYMES.
Fuente: Elaboración Propia (2012)
Año 2010
Incumplimientos
1. Para el caso del vehículo de la organización debe considerar el
siguiente cuadro donde se refleja el cálculo de la depreciación
correspondiente al tiempo de uso:
Cuadro Nº 65: Depreciación Acumulada De Vehículo
DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE VEHÍCULO
COSTO HISTÓRICO: Bs. 68.000,00
VALOR DE RESCATE: Bs. 6.800,00
VIDA ÚTIL: 5 Años
Años o Períodos Cuota de
Depreciación Anual
Cuota de Depreciación
Mensual
Depreciación Acumulada
Valor Según Libro
0 (16/11/2010) - - -
68.000,00
1,5 meses (31/12/2010) 12.240,00 1.020,00 1.530,00 66.470,00
Fuente: Elaboración Propia (2012)
Tomando en cuenta que no existe una declaración de principios
relacionada con la propiedad planta y equipo, se considera el
basamento planteado en la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo en el
párrafo 55 establece:
87
La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia. La depreciación de un activo cesará en la fecha más temprana entre aquélla en que el activo se clasifique como mantenido para la venta (o incluido en un grupo de activos para su disposición que se haya clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo. Por tanto, la depreciación no cesará cuando el activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se encuentre depreciado por completo. Sin embargo, si se utilizan métodos de depreciación en función del uso, el cargo por depreciación podría ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de producción. (p.10)
En base al párrafo anterior, se procede a realizar el ajuste
correspondiente:
Cuadro Nº 66: Asiento Contable Depreciación Acumulada Vehículo
Fecha Concepto Ref. Debe Haber
31/12/2010 -3-
Utilidad No Distribuida 1.530,00
Depreciación Acumulada Vehículo 1.530,00
P/R Depreciación de Vehículo de un mes, causado en vista de que el vehículo se utilizó al momento de su compra y no se deprecio.
Fuente: Elaboración Propia (2012)
2. Para sustentar el incumplimiento relacionado al impuesto diferido, se
debe considerar lo que establece la Declaración de Principios de
Contabilidad Nº 3 (DPC-3) Contabilización del impuesto sobre la renta,
en la cual uno de sus principios básicos de acuerdo al párrafo Nº 8
literal (b) es Reconocer un impuesto diferido activo o pasivo.
88
A continuación se detalla por medio del cuadro Nº 67 las cuentas
utilizadas y los cálculos para la determinación del valor del impuesto diferido,
con el fin de conocer el saldo real a la fecha de cierre del ejercicio 2010:
Cuadro Nº 67: Impuestos Diferidos
IMPUESTOS DIFERIDOS
CUENTAS BASE
FINANCIERA AJUSTES
BASE FISCAL
DIFERENCIA TEMPORARIA
TASA ISRL
IMPUESTO DIFERIDO
IMPUESTO DIFERIDO
APROVECHADO 2011
DESCRIPCIÓN VALOR EN
LIBROS
INGRESOS GRAVABLES
FUTUROS
GASTOS DEDUCIBLES
FUTUROS
INGRESOS FUTUROS
NO GRAVABLES
TOTALES MONTOS ACTIVO PASIVO ACTIVO PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Impuestos municipales por pagar
8.000,00 0 8.000,00 0 8.000,00 0,34 2.720,00 2.720.00 0
Contribuciones sociales por pagar
506 0 506,00 0 506,00 0,34 172,00 172,00 0
PASIVO NO CORRIENTE
Apartado de prestaciones sociales
13.000,00
0 13.000,00 0 0 13.000,00 0,34 4,420.00 0 0 0
TOTALES 21.506,00 7.312,00 0 2.892,00 0
Fuente: Elaboración Propia (2012)
90
Una vez realizado el cálculo de dicho impuesto se procede a realizar
el siguiente ajuste: (ver cuadro Nº 68)
Cuadro Nº 68: Asiento Contable Impuesto Diferido
Fecha Concepto Ref. Debe Haber
31/12/2010 -4-
Activo por impuesto diferido 7.312,00
Impuesto diferido 7.312,00
P/R Impuesto diferido no contabilizado
Fuente: Elaboración Propia (2012)
3. En este quinto caso el ajuste se considera parte del proceso de
transición, ya que dicho monto es consumido en su totalidad para el
cierre del ejercicio del año 2010, entendiéndose que para la adopción
el gasto de organización deja de ser un activo para la organización
Suministros y Lubricantes S&D, C.A.
El ajuste de esta transacción queda de la siguiente manera: (Ver
cuadro Nº 69)
Cuadro Nº 69: Asiento Contable: Cancelación del Gasto de Organización
Fecha Concepto Ref. Debe Haber
31/12/2010 -5-
Utilidad No Distribuida 440,00
Gasto de Organización 440,00
P/R Baja de la cuenta Gasto de Organización en el proceso de Transición VEN-NIIF-PYMES.
Fuente: Elaboración Propia (2012)
91
A continuación se muestran las hojas de trabajo donde se refleja la
apertura y transición en la aplicación de la NIIF para PYMES, todo esto
basado en el planteamiento anterior.
El cuadro N° 70 refleja la apertura para el proceso de adopción de la
NIIF PYMES de acuerdo al caso planteado, el año de apertura es el 2009. Su
elaboración está basada en la estructura establecida por la Federación del
Colegio de Contadores Públicos de Venezuela.
Cuadro Nº 70: Hoja de Trabajo del Estado de Situación Financiera para la Fecha de Transición 2009
Suministros y Lubricantes S & D, C.A.
Hoja de trabajo del Estado de Situación Financiera para la Fecha de Transición
Saldos en libros Incumplimiento con
VenPCGA Saldos VenPCGA
Transición a VEN-NIF PYME
Saldos VEN-NIF PYME
al 31-12-2009 Ajuste y Reclasificación al 01-01-2010 Ajuste y
Reclasificación al 01-01-2010
Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber
ACTIVO
ACTIVO CIRCULANTE
Caja 12.360,00 12.360,00 12.360,00
Caja Chica 4.907,00 4.907,00 4.907,00
Banco 35.300,00 35.300,00 35.300,00
Cuentas por Cobrar 24.500,00 24.500,00 24.500,00
Provisión por Incobrable 6.000,00 6.000,00 0,00
Efectos por Cobrar 12.400,00 12.400,00 12.400,00
Otras cuentas por Cobrar 5.850,00 5.850,00 5.850,00
Inversiones en Bonos 5.000,00 5.000,00 5.000,00
Inventarios 65.600,00 65.600,00 65.600,00
Impuestos Retenidos 4.900,00 4.900,00 4.900,00
Publicidad y Propaganda 1.750,00 1.750,00 1.750,00
Seguros Guayana 3.500,00 3.500,00 3.500,00
Gastos de Organización 880,00 880,00 880,00
ACTIVO FIJO
Mobiliarios 22.000,00 22.000,00 22.000,00
Depreciación Acumulada Mobiliarios 5.940,00 5.940,00 5.940,00
Equipo de Oficina 8.000,00 8.000,00 8.000,00
Fuente: Elaboración Propia (2012)
Cuadro Nº 70: Hoja de Trabajo del Estado de Situación Financiera para la Fecha de Transición 2009 (Cont…) Depreciación Acumulada Equipo de Oficina
4.320,00 4.320,00 4.320,00
Equipo de Computación 14.000,00 14.000,00 14.000,00
Depreciación Acumulada Equipo de Computación
4.150,00 4.150,00 4.150,00
PASIVO
PASIVO A CORTO PLAZO
Préstamo Bancario 17.000,00 17.000,00 17.000,00
Cuentas por pagar proveedores 29.500,00
29.500,00 29.500,00
Efectos por pagar proveedores 37.350,00
7.010,00 30.340,00 30.340,00
Contribuciones por pagar 957,00 957,00 957,00
Impuestos Municipales por pagar 3.000,00
3.000,00 3.000,00
PASIVO A LARGO PLAZO
Efectos por pagar a largo plazo
21.950,00 7.010,00 28.960,00 28.960,00
Provisión prestaciones sociales
8.000,00 8.000,00 8.000,00
PATRIMONIO
Capital social 35.000,00 35.000,00 35.000,00
Reserva legal 3.520,75 3.520,75 3.520,75
Utilidad no distribuida 18.500,00 6.000,00 24.500,00 2.630,00 21.870,00
Utilidad neta del ejercicio 25.759,25 25.759,25 25.759,25
TOTALES 220.947,00 220.947,00 13.010,00 13.010,00 220.947,00 220.947,00 2.630,00 2.630,00 218.317,00 218.317,00
Fuente: Elaboración Propia (2012)
94
En el siguiente cuadro mostramos el proceso de transición,
entendiendo que en esta etapa se consideran los ajustes y/o reclasificación,
ya sea por errores o por cambio de política contable. (Ver cuadro Nº 71)
El proceso de transición a la VEN NIIF PYMES de la empresa
Suministro y Lubricantes S & D, C.A., es el comienzo del primer periodo
donde la misma presenta la información comparativa completa, de acuerdo a
las NIIF PYMES, el cual está representada, por los estados financieros
preparados y presentado al 31 de Diciembre de los años 2010-2009. La
fecha de transición de la entidad es el 01 de Enero del 2010. Durante el
mismo se puede apreciar las diferencias existentes entre los principios de
contabilidad generalmente aceptados en Venezuela (PCGA) y los principios
de la VEN NIIF PYME, el cual da como resultado cambios en las políticas
contables, basados en las normas. Para este proceso de transición los
cambios no son significativos, dado que la mayoría de las partidas que
componen los movimientos contables están representados por partidas
corrientes y monetarias.
En tal sentido, durante el período de transición, se observa el impacto
que sufre la cuenta del patrimonio, que lleva por nombre Resultados
Acumulados, en vista que al momento de realizar los ajustes y/o
reclasificación por concepto de cambios en las políticas contables,
generalmente en el ajuste se ve afectada la misma, así como está
establecido en la NIIF para las PYMES en el párrafo 35.8 explicado
anteriormente en el capítulo II.
Los estados financieros que presenta la entidad son los primeros que
están elaborados bajo NIIF PYMES.
Cuadro N° 71: Hoja de Trabajo Resumen para el Proceso de Transición 2010
Suministros y Lubricantes S & D, C.A. Hoja de trabajo para el Estado de Situación Financiera y el Estado de Resultado Integral Período de transición
Saldos en libros al 31-12-2010
Incumplimiento con VenPCGA
Ajuste y Reclasificación
Saldos VenPCGA al 31-12-2010
Transición a VEN-NIF PYME Ajuste y
Reclasificación
Efecto Transición 2009 Saldos VEN-NIF PYME
al 01-01-2011
Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber
ACTIVO ACTIVO CIRCULANTE
Caja 18.500,00
18.500,00 18.500,00
Caja Chica 5.000,00
5.000,00 5.000,00
Banco 54.500,00 54.500,00 54.500,00
Cuentas por Cobrar 18.250,00
18.250,00 18.250,00
Provisión por Incobrable 9.000,00
9.000,00 6.000,00 3.000,00
Efectos por Cobrar 8.250,00
8.250,00 8.250,00
Otras cuentas por Cobrar 2.180,00
2.180,00 2.180,00
Inversiones Temporales 5.000,00
5.000,00 5.000,00
Inventarios 73.400,00
73.400,00 73.400,00
Impuestos Retenidos 6.080,00
6.080,00 6.080,00
Publicidad y Propaganda 0,00
0,00 0,00
Seguros Guayana 3.500,00
3.500,00 3.500,00
Gastos de Organización 440,00
440,00 440,00 0,00
Activo por Impuesto Diferido
7.312,00 7.312,00 7.312,00
ACTIVO FIJO
Mobiliarios 25.000,00
25.000,00 25.000,00
Depreciación Acumulada Mobiliarios
7.920,00 7.920,00 7.920,00
Equipo de Oficina 10.000,00
10.000,00 10.000,00
Fuente: Elaboración Propia (2012)
Cuadro N° 71: Hoja de Trabajo Resumen para el Proceso de Transición 2010 (Cont…)
Depreciación Acumulada Equipo de Oficina
5.670,00 5.670,00 5.670,00
Equipo de Computación 18.000,00
18.000,00 18.000,00
Depreciación Acumulada Equipo de Computación
6.225,00 6.225,00 6.225,00
Vehículo 68.000,00
68.000,00 68.000,00
Depreciación Acumulado Vehículo
0,00 1.530,00 1.530,00 1.530,00
PASIVO
PASIVO A CORTO PLAZO
Préstamo Bancario 32.000,00
32.000,00 32.000,00
Cuentas por pagar proveedores 31.500,00
31.500,00 31.500,00
Efectos por pagar proveedores 28.055,00
28.055,00 7.010,00 21.045,00
Contribuciones por pagar 505,51
505,51 505,51
Impuestos Municipales por pagar 8.000,00
8.000,00 8.000,00
PASIVO A LARGO PLAZO Efectos por pagar a largo plazo 49.817,44 49.817,44 7.010,00 56.827,44
Provisión prestaciones sociales 13.000,00 13.000,00 13.000,00
PATRIMONIO
Capital social 35.000,00
35.000,00 35.000,00
Reserva legal 5.602,10
5.602,10 5.602,10
Fuente: Elaboración Propia (2012)
Cuadro N° 71: Hoja de Trabajo Resumen para el Proceso de Transición 2010 (Cont…)
Utilidad No Distribuida 44.259,25
44.259,25 6.000,00 50.259,25
Utilidad Neta del Ejercicio
0,00
Ventas 110.500,00 110.500,00
110.500,00
Costo de Ventas 35.600,00 35.600,00 35.600,00
Gastos de Administración 20.350,00 1.530,00 21.880,00 440,00 22.320,00
Gastos de Distribución 12.210,00 12.210,00 12.210,00
Otros Ingresos 9.800,00 9.800,00
9.800,00
Otros Egresos 3.167,00 3.167,00 3.167,00
Impuesto Sobre La renta 7.345,95 7.345,95 7.345,95
Apartado para Reserva Legal 2.081,35 2.081,35 2.081,35
Impuesto Diferido 7.312,00 7.312,00
7.312,00
TOTALES 396.854,30 396.854,30 8.842,00 8.842,00 405.696,30 405.696,30 440,00 440,00 13.010,00 13.010,00 405.696,30 405.696,30
Fuente: Elaboración Propia (2012)
98
Una vez expuestas dichas hojas de trabajo es preciso recalcar que
ahora el usuario debe conocer las nuevas nomenclaturas o descripciones
que son implementadas para las cuentas bajo la modalidad de NIIF PYMES,
con el propósito de dominar las mismas a partir del proceso de adopción.
Para ello se muestra una hoja de trabajo resumen donde se apreciará
cada una bajo un ambiente netamente de NIIF PYMES con sus respectivos
ajustes: (ver cuadro Nº 72)
Cuadro N° 72: Hoja de Trabajo Resumen para el Proceso de Transición
Suministros y Lubricantes S&D, C.A.
HOJA DE TRABAJO RESUMEN PARA EL PROCESO DE TRANSICIÓN
Cuentas Saldos Libros 2010 Saldos VEN-NIF-PYME 2010 ASIENTO RESUMEN
Deudor Acreedor Deudor Acreedor Deudor Acreedor
ACTIVO CORRIENTE
Efectivo y equivalentes de efectivo 78.000,00 78.000 0
Cuentas por cobrar 18.250,00 18.250 0
Inventario 73.400,00 73.400 0
Provisión por Incobrables 9.000,00 3.000 6.000
Efectos por Cobrar 8.250,00 8.250 0
Otras cuentas por Cobrar 2.180,00 2.180 0
Inversiones Temporales 5.000,00 5.000 0
Impuestos Retenidos 6.080,00 6.080 0
Publicidad y Propaganda 0,00 0 0
Gastos de Organización 440,00 0 0 440
Gastos pagados por anticipado 3.500,00 3.500 0
ACTIVO NO CORRIENTE
Propiedades, planta y equipos, neto 121.000,00 121.000 0
Depreciación Acumulada propiedad, planta y equipo 19.815,00 21.345 1.530
Activo por Impuesto Diferido 0 7.312 7.312
PASIVO CORRIENTE
Obligaciones Bancarias 32.000,00 32.000 0
Cuentas por pagar proveedores 31.500,00 31.500 0
Efectos por pagar proveedores 28.055,00 21.045 7.010 0
Contribuciones por pagar 505,51,00 505,51 0
Impuestos Municipales por pagar 8.000,00 8.000 0
Fuente: Elaboración Propia (2012)
Cuadro N° 72: Hoja de Trabajo Resumen para el Proceso de Transición (Cont…) PASIVO NO CORRIENTE
Efectos por pagar a largo plazo 49.817,44,00 56.827,44 7.010,00
Provisión prestaciones sociales 13.000,00 13.000,00 0
PATRIMONIO NETO
Capital social 35.000,00 35.000,00 0
Reserva legal 5.602,10 5.602,10 0
Resultados acumulados 44.259,25,00 50.259,25 6.000,00
Ingresos 110.500,00 110.500,00 0
Costos operativos 35.600,00 35.600,00 0
Gastos Administrativos 20.350,00 22.320,00 1.970,00
Gastos de Distribución 12.210,00 12.210,00 0
Otros Ingresos 9.800,00 9.800,00 0
Otros Egresos 3.167,00 3.167 0
Impuesto Sobre La renta 7.345,95 7.345,95 0
Apartado reserva legal 2.081,35 2.081,35 0
Impuesto Diferido 0,00 7.312,00 7.312,00
Totales 396.854,30 396.854,30 405.696,30 405.696,30 22.292,00 22.292,00
Fuente: Elaboración Propia (2012)
Cuadro N° 72: Hoja de Trabajo Resumen para el Proceso de Transición
ASIENTO EN LOS LIBROS OFICIALES CONTABLES EN ENERO 2011
ASIENTO RESUMEN Debe Haber
Provisión por Incobrables 6.000
Activo por Impuesto Diferido 7.312
Efectos por pagar proveedores 7.010
Gastos Administrativos 1.970
Gastos de Organización 440
Depreciación Acumulada propiedad, planta y equipo 1.530
Efectos por pagar a largo plazo 7.010
Resultados acumulados 6.000
Impuesto Diferido 7.312
Para registrar el efecto de la transición de VEN-PCGA a VEN-NIF-PYME al 31-12-2010
22.292,00 22.292,00
Fuente: Elaboración Propia (2012)
102
Una vez determinado los cálculos precisos para la adopción, se
procede a presentar los estados financieros bajo NIIF para PYMES, estos se
presentan al 31 de Diciembre de 2010, es decir que la empresa Suministros
y Lubricantes S&D, C.A. para inicio del ejercicio económico 2011 presenta
sus estados financieros bajo la adopción de dicha norma.
A continuación como resultado final de este caso práctico se muestra
el dictamen de los contadores, los estados financieros y sus respectivas
notas revelatorias.
103
Dictamen de los Contadores Públicos Independientes A la Junta Directiva y los Accionistas de Suministros y Lubricantes S & D, C.A.
Hemos efectuado la auditoría de los estados de situación financiera de Suministros y Lubricantes S & D, C.A., al 31 de Diciembre de 2010 y 31 de Diciembre de 2009, y de los estados de resultados y ganancias acumuladas y de flujos de efectivo por los años entonces terminados que se acompañan. La preparación de estos estados financieros es responsabilidad de la gerencia de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre esos estados financieros con base en nuestras auditorías.
Efectuamos nuestras auditorías de acuerdo con normas de auditoría de aceptación general en Venezuela. Esas normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están exentos de errores significativos. Una auditoría incluye el examen, a base de pruebas, de las evidencias que respaldan los montos y revelaciones en los estados financieros. También, una auditoría incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la gerencia, así como la evaluación de la completa presentación de los estados financieros. Consideramos que nuestras auditorías proporcionan una base razonable para nuestra opinión.
Tal como se explica en la Nota (2) (Principios Contables más Significativos) a los estados financieros, las cifras del año terminado al 31 de diciembre de 2010, presentando sólo estados financieros históricos (Balance General, Estado de Resultado y Ganancias acumuladas, y flujo de efectivo) para dar reconocimiento a la nueva base contable de acuerdo a la aplicación de los VEN NIF PYME, de conformidad con los boletines de aplicación BA VEN NIF 0 “Acuerdo Marco para la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera” y BA VEN NIF 6 “Criterios para la aplicación en Venezuela de las NIIF para las PYMES”, respectivamente aprobados por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de la República Bolivariana de Venezuela.
En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciales la situación financiera de Suministro y Lubricantes S & D, C.A., al 31 de Diciembre de 2010 y 31 de Diciembre de 2009, los estados de resultados y ganancias acumuladas, y los flujos de efectivo por los años entonces terminados, de conformidad con principios de contabilidad de aceptación general en Venezuela, aplicables a la pequeña y mediana entidad (VEN NIF-PYME). Capielo, Catrinacio & Asociados. Contador Público Carolina Capielo y Victoria Catrinacio CPC. 202.456 – CPC 202.510 31 de Diciembre de 2010
104
Cuadro Nº 73: Estados de Situación Financiera Comparativo.
Suministros y Lubricantes S & D, C.A. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA COMPARATIVO
Al 31 de Diciembre de 2010 (Estados Financieros Históricos)
AL 31 DE DICIEMBRE DE
NOTA 2010 2009
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Efectivo y Equivalente de efectivo 5 78.000,00 52.567,00
Cuentas por Cobrar 6 15.250,00 24.500,00
Efectos por Cobrar
8.250,00 12.400,00
Otras Cuentas por Cobrar
2.180,00 5.850,00
Inversiones Temporales
5.000,00 5.000,00
Inventario de Mercancía 7 73.400,00 65.600,00
Impuestos Retenidos
6.080,00 4.900,00
Gastos Pagados por anticipado
3.500,00 3.500,00
TOTAL DE ACTIVO CORRIENTE
191.660,00 174.317,00
ACTIVO NO CORRIENTE
Propiedad, Planta y Equipo, neto 8 99.655,00 29.590,00
Activo por Impuesto Diferido
7.312,00 0,00
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE
106.967,00 29.590,00
TOTAL ACTIVO
298.627,00 203.907,00
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Obligaciones Bancarias
32.000,00 17.000,00
Cuentas por pagar Proveedores 9 31.500,00 29.500,00
Efectos por pagar Proveedores 10 21.045,00 30.340,00
Contribuciones por Pagar 11 505,51 957,00
Impuestos Municipales por Pagar
8.000,00 3.000,00
TOTAL PASIVO CORRIENTE
93.050,51 80.797,00
PASIVO NO CORRIENTE
Efectos por pagar a largo plazo
56.827,44 28.960,00
Provisión prestaciones sociales
13.000,00 8.000,00
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE
69.827,44 36.960,00
TOTAL PASIVO
162.877,95 117.757,00
105
Suministros y Lubricantes S & D, C.A. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA COMPARATIVO
Al 31 de Diciembre de 2010 (Estados Financieros Históricos)
PATRIMONIO NETO
CAPITAL
Capital Social 12 35.000,00 35.000,00
RESULTADOS ACUMULADOS
Resultados Acumulados
50.259,25 21.870,00
RESERVA LEGAL
Reserva Legal
5.602,10 3.520,75
UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO
Utilidad Neta del Ejercicio
44.887,70 25.759,25
TOTAL PATRIMONIO NETO 135.749,05 86.150,00
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO
298.627,00 203.907,00
Fuente: Elaboración Propia (2012)
Se presenta este estado financiero (Estado de resultado y ganancias
acumuladas) poco común pero no menos importante, ya que según lo
establecido en el párrafo 3.18 de la NIIF para las PYMES:
Si los únicos cambios en el patrimonio durante los periodos para los que se presentan los estados financieros surgen de ganancias o pérdidas, pago de dividendos, correcciones de errores de periodos anteriores, y cambios de políticas contables, la entidad puede presentar un único estado de resultados y ganancias acumuladas en lugar del estado del resultado integral y del estado de cambios en el patrimonio (IASB, 2009:p.30). (Ver cuadro N° 74)
106
Cuadro Nº 74 Estados de Resultados y Ganancias Acumuladas
Comparativo.
Suministros y Lubricantes S & D, C.A. ESTADO DE RESULTADO Y GANANCIAS ACUMULADAS COMPARATIVO
Al 31 de Diciembre de 2010 (Estados Financieros Históricos)
NOTA 2010 2009
INGRESOS Ingresos por Actividades Ordinarias 13 110.500,00 72.500,00
TOTAL INGRESOS
110.500,00 72.500,00
COSTO DE VENTAS Costo de Ventas
35.600,00 21.700,00
TOTAL COSTO DE VENTA
35.600,00 21.700,00
GANANCIA BRUTA
74.900,00 50.800,00
OTROS INGRESOS Otros Ingresos
9.800,00 3.033,00
TOTAL OTROS INGRESOS
9.800,00 3.033,00
GASTOS OPERACIONALES Gastos Generales y Administrativos
-22.320,00 -13.200,00
Gastos de Distribución
-12.210,00 -8.733,00
TOTAL GASTOS OPERACIONALES
-34.530,00 -21.933,00
OTROS GASTOS Otros Gastos
-3.167,00 0,00
TOTAL OTROS GASTOS
-3.167,00 0,00
COSTOS FINANCIEROS Costos Financieros
0,00 0,00
TOTAL COSTOS FINANCIEROS
0,00 0,00
GANANCIA ANTES DE IMPUESTO
47.003,00 31.900,00
IMPUESTO SOBRE LA RENTA Impuesto Corriente 7.345,95 4.785,00
Impuesto Diferido -7.312,00 0,00
GASTO DE IMPUESTO A LAS GANANCIA
33,95 4.785,00
GANANCIA ANTES DE RESERVA
46.969,05 27.115,00
Apartado de Reserva Legal
-2.081,35 -1.355,75
GANANCIA DEL PERÍODO
44.887,70 25.759,25
Ganancia Acum. al Comienzo del Período
47.629,25 18.500,00
Cambio de Políticas
2.630,00 0,00 GANANCIAS ACUMULADAS AL FINAL DEL
PERIODO 95.146,95 45.615,00
Fuente: Elaboración Propia (2012)
107
Para el caso de esta empresa surgen dos características que permiten
la creación de este estado, las cuales serian, las correcciones de errores de
periodos anteriores como por ejemplo la creación de una provisión que no
fue autorizada ni calculada, así como también el cambio de política contable
en referencia a los gastos de organización y publicidad que dejan de formar
parte de una activo para ser parte de un gasto.
Este estado de resultado y ganancias acumuladas permite observar a
su vez las ganancias acumuladas al inicio de los periodos comparativos y
además aquellas cuentas o cambios que afectan esa ganancia tales como
pago de dividendos, y correcciones de errores en periodos anteriores,
obteniendo como resultado las ganancias acumuladas al cierre del ejercicio.
(Ver cuadro N° 75)
108
Cuadro Nº 75: Estado de Flujos del Efectivo Comparativo.
Suministros y Lubricantes S & D, C.A. ESTADO DE FLUJOS DEL EFECTIVO COMPARATIVO
DEL 01 DE ENERO DE 2010 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010 (Expresados en Bolívares constantes de Diciembre de 2011)
2010 2009 Movimiento del efectivo proveniente de las actividades operacionales:
Utilidad (Pérdida) neta 44.887,70
25.759,25 Ajustes para conciliar la utilidad neta con el efectivo neto provisto por las
actividades operacionales:
Apartado para la reserva legal
2.081,35
1.355,75
Gastos de depreciación
6.935,00
3.515,00
Gastos de organización
440,00
2.630,00
Cambios en activos y pasivos:
Otros activos financieros (corriente) -7.800,00
-6.500,00
Cuentas por cobrar, neto (corriente)
14.070,00
4.250,00
Impuesto Retenido
1.180,00
1.250,00
Anticipo a Proveedores
-3.387,00
Cuentas por pagar, neto (corriente) -9.295,00 Otros pasivos corrientes -451,49 -156,00
Apartado Prestaciones Sociales 5.000,00 2.350,00
Total Ajustes
57.047,56
31.067,00
Efectivo neto provisto (usado) por las actividades operacionales
Movimiento del efectivo proveniente de las actividades de inversión:
Propiedades, planta y equipos, neto -46.614,56
Efectivo neto provisto (usado) por las actividades de Inversión -46.614,56
- Movimiento del efectivo proveniente de las actividades de financiamiento:
Obligaciones Bancarias (corriente)
15.000,00
Efectivo neto provisto (usado) por las actividades de financiamiento
15.000,00
-
Aumento (disminución) neto de efectivo y sus equivalentes
25.433,00
31.067,00
Efectivo y sus equivalentes de efectivo al inicio del año
52.567,00
21.500,00
Efectivo y sus equivalentes de efectivo al final del año
78.000,00
52.567,00
Fuente: Elaboración Propia (2012)
SUMINISTROS Y LUBRICANTES S & D, C.A.
Notas a los estados financieros comparativos Al 31 de Diciembre de 2010 y 2009
(Expresado en bolívares históricos al 31 de Diciembre de 2010)
109
(1) CONSTITUCION E INICIO DE OPERACIONES
La empresa fue constituida con la denominación social Suministros y
Lubricantes S&D, C.A. el 10 de Enero de 2007 registrada en el Registro
Mercantil Primero de la Circunscripción Judicial del Estado Bolívar, con sede
en Puerto Ordaz, inscrita en el Tomo 67-A-Pro, Número 89 del año 2009,
folios 49 al 52, la misma tiene como objeto la compra, venta, distribución y
comercialización al mayor y detal de todo tipo de lubricantes, aceites, grasas,
desengrasantes, solventes, fluidos, tapados y envasados, agua de batería,
filtros para motores, repuestos automotrices en el sector automotriz de uso
industrial y aplicaciones diversas en todo el territorio nacional y podrá ejercer
todo negocio o acto de lícito comercio que tenga relación directa con su
objeto principal.
El capital de la empresa fue suscrito y pagado en su totalidad, por la
cantidad de bolívares treinta y cinco mil fuertes (Bs 35.000,00).
(2) PRINCIPIOS CONTABLES MÁS SIGNIFICATIVOS
La Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela
decidió en el año 2004 adoptar las Normas Internacionales de Información
financieras (NIC-NIIF) como aplicables, sustituyendo las Declaraciones de
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela (PCGA),
previo el cumplimiento de un plan de adopción.
El Cronograma aprobado por la federación informa que será
obligatorio para:
a.- Para las PYMES en el ejercicio finalizado el 31 de Diciembre de 2010 o
inmediatamente posterior.
SUMINISTROS Y LUBRICANTES S & D, C.A.
Notas a los estados financieros comparativos Al 31 de Diciembre de 2010 y 2009
(Expresado en bolívares históricos al 31 de Diciembre de 2010)
110
La adopción de estos principios pudiera tener impactos significativos
en los estados financieros de la Compañía.
Por solicitud de la empresa no se realizó ajuste por inflación de
acuerdo con la NIC 29, “Información Financiera de economía
hiperinflacionarias” o el D.P.C.10, “Normas para la elaboración de los
Estados Financieros ajustados por los efectos de la Inflación”, la cual
establece que se deben presentar estados financieros actualizados según
valores determinados con base en el método de nivel general de precio o
mixto. A la fecha la empresa está presentando sólo estados financieros
históricos (Balance General, Estado de Resultado y Ganancias acumuladas,
y flujo de efectivo).
(3) TRANSICIÓN VEN NIIF
Los primeros estados financieros presentados bajo cumplimiento de
las VEN NIIF, son los presentados a los cierres de los ejercicios económicos
al 31 de Diciembre de 2010-2009.
La fecha del proceso de transición a la VEN NIIF, es el 01 de Enero de
2010. Los estados financieros presentados bajo PCGA en Venezuela, fueron
presentados al 31 de Diciembre de 2010. El proceso de transición a la VEN
NIIF PYME, derivo una serie de cambios en las políticas contables a la
entidad con respecto a los PCGA anteriormente aplicados, el cual están
basados en normas, que para nuestros estados financieros, no surgieron
cambios significativos en las políticas contables entre los PCGA y VEN NIIF
PYME, debido a que el conjunto de partidas que conforman los movimientos
contables que posee la entidad, son partidas corrientes y monetarias.
SUMINISTROS Y LUBRICANTES S & D, C.A.
Notas a los estados financieros comparativos Al 31 de Diciembre de 2010 y 2009
(Expresado en bolívares históricos al 31 de Diciembre de 2010)
111
Los estados financieros incluyen información comparativa para el año
finalizado el 31 de Diciembre de 2010-2009.
De acuerdo a lo establecido en la Sección 35 transición a la NIIF para
las PYMES, la entidad eligió aplicar las siguientes exenciones con respecto a
la aplicación de los requerimientos establecidos en la norma.
Las siguientes notas explicativas a los Estados Financieros describen
las diferencias entre el patrimonio y las partidas afectadas por el proceso de
transición en el periodo que se informa, y a su vez, el patrimonio presentado
en el Estado de Situación de Apertura. A continuación se presenta un cuadro
comparativo mostrando los cambios ocurridos en dicho proceso:
3.1 Publicidad y Propaganda: Se detecto en el proceso de transición, que
la presente cuenta estaba reconocida como un activo; el cual no existe
ninguna DPC que establezca el procedimiento de contabilización de la
misma; ahora según lo establecido en la VEN-NIIF PYME, nos indica que la
cuenta de publicidad y propaganda debe reconocerse como gastos; es por
Conciliación de Patrimonio Bolívares Históricos
del 01 de Enero 2010 del 31 de Diciembre 2010 Nota PCGA Efecto de
la transición, Errores, y Políticas
NIIF para las PYMES
PCGA Efecto de la
transición, Errores, y Políticas
NIIF para las
PYMES
3.1 Publicidad y Propaganda
1.750 (1.750) 0 0 0 0
3.2 Gasto de Organización
880 (880) 0 440 (440) 0
3.3 Provisión por Incobrable
(6.000) 6.000 0 (9.000) 6.000 3.000
3.4 Activo por Impuesto Diferido
0 7.312 7.312
Totales (3.370) 5.130 0 (8.560) 12.872 10.312
Ganancias acumuladas
18.500 3.370 21.870 44.259,25 6.000 50.259,25
Totales 15.130 8.500 21.870 35.699,25 18.872 60.571,25
SUMINISTROS Y LUBRICANTES S & D, C.A.
Notas a los estados financieros comparativos Al 31 de Diciembre de 2010 y 2009
(Expresado en bolívares históricos al 31 de Diciembre de 2010)
112
ello, que la misma se le procedió realizar el asiento de ajuste
correspondiente al proceso de transición, tomado en cuenta como un cambio
en la política contable, mostrando de esta manera los saldos correctos bajo
normas.
3.2 Gastos de Organización: durante el proceso de transición, se evidencia
que la presente cuenta esta registrada bajo la DPC N° 2 que establece que
los gastos de organización se reconocen como activos y se amortizan por 5
años, pero bajo la VEN NIIF PYME nos indica que los gastos de organización
se reconocen como gastos, por tanto se procedió a realizar los asientos de
ajustes correspondiente al proceso de transición, por tal motivo se registro
como u cambio en la política contable, con el fin de reflejar los saldos
correctos bajo norma.
3.3 Provisión por incobrables: se pudo apreciar al momento de analizar la
información financiera que para el año 2009 se presento un error al estimar
la provisión sin autorización de la gerencia, por tanto se procedió a realizar
un asiento de ajuste para reversar la provisión y así reflejar el monto correcto
para el presente año. En cuanto al año 2010, se estimo la provisión de Bs.
3.000,00, el cual fue registrado por Bs. 9.000,00, por ende se realizo un
ajuste de Bs. 6.000,00 para mostrar el saldo correcto en el Estado de
Situación Financiera.
3.4 Activo por Impuesto Diferido: para los ejercicios económicos finalizado
el 31 de Diciembre de los años 2009-2010, la entidad no efectuó las
correspondientes mediciones ni reconocimientos del Impuesto Diferido, a los
cuales estaba obligado según lo establecido en la DPC N° 3; en
consecuencia, del proceso de transición a VEN NIIF PYME es permitido
SUMINISTROS Y LUBRICANTES S & D, C.A.
Notas a los estados financieros comparativos Al 31 de Diciembre de 2010 y 2009
(Expresado en bolívares históricos al 31 de Diciembre de 2010)
113
obviar el impuesto diferido para el balance de apertura del año 2009, el cual
no se registro, pero para el año 2010 es necesario realizar un reconocimiento
al mismo, debido a que asciende a Bs. 7.312,00, y a su vez, es considerado
un error, dicho monto resulta de la aplicación de la máxima escala de la tarifa
N° 2 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta venezolana para personas
jurídicas, el cual es el 34%.
Dicho monto se deriva de las siguientes cuentas:
Activo por Impuesto Diferido
Impuestos Municipales por Pagar Bs. 8.000,00
Contribuciones Sociales por Pagar Bs. 506,00
Apartado de Prestaciones Sociales Bs. 13.000,00
Total Bs. 21.506,00
Tarifa N° 2 ISLR (34%) Bs. 7.312,00
(4) POLÍTICAS CONTABLES
La gerencia considera que los supuestos hechos al preparar los
Estados Financieros son correctos, y los estados financieros por tanto,
presentan razonablemente la información financiera y el rendimiento de la
entidad de acuerdo a la NIIF para las PYMES, en todos sus aspectos
importantes.
Las estimaciones más significativas dentro de los estados financieros,
están relacionadas al cálculo de la provisión de cuentas por cobrar, la
estimación de la propiedad planta y equipo, el cálculo del impuesto sobre la
renta diferido, los pasivos laborales de los trabajadores.
SUMINISTROS Y LUBRICANTES S & D, C.A.
Notas a los estados financieros comparativos Al 31 de Diciembre de 2010 y 2009
(Expresado en bolívares históricos al 31 de Diciembre de 2010)
114
4.1 Cuentas por Cobrar y Efectos por Cobrar
Está compuesta por las mayoría de las ventas a crédito normales, el
cual la entidad fija un plazo de 30 días para su cobro, en vista de ello, tanto
las cuentas como los efectos por cobrar no poseen intereses. Al final del
ejercicio económico, la entidad realiza un análisis de los importes en libros de
las cuentas por cobrar para determinar si existe alguna evidencia objetiva de
que no vayan a ser recuperables. En caso de que se evidenciare alguna
perdida, inmediatamente se reconocerá una perdida por deterioro del valor
de las cuentas por cobrar, el cual será reflejado en el resultado del ejercicio
económico del periodo del cual se informa.
4.2 Gastos Pagados Por Anticipado
Los seguros se registran por el monto de la prima pagada para a
cobertura de los diferentes activos de la empresa, la misma se amortiza de
acuerdo a al método de línea recta durante la vigencia de la póliza.
4.3 Impuesto diferido
La entidad reconoce un pasivo por impuesto diferido por todas las
diferencias temporarias que se esperen que incrementen la ganancia fiscal
en el futuro. Por el contrario, se reconoce un activo por impuesto diferido por
todas las diferencias temporarias que se espera que reduzcan la ganancia
fiscal en el futuro, y por la compensación a futuro de pérdidas y crédito
fiscales no utilizados en periodos anteriores. El impuesto diferido se calcula
según las tasas impositivas que se esperan aplicar a la ganancia y/o pérdida
fiscal de los periodos en los que se espera realizar el activo por impuestos
SUMINISTROS Y LUBRICANTES S & D, C.A.
Notas a los estados financieros comparativos Al 31 de Diciembre de 2010 y 2009
(Expresado en bolívares históricos al 31 de Diciembre de 2010)
115
diferidos o cancelar el pasivo por impuestos diferidos, sobre la base de las
tasas impositivas que hayan sido aprobadas o cuyo proceso de aprobación
esté prácticamente terminado al final del periodo sobre el que se informa.
4.4 Cuentas por Pagar y Efectos por Pagar Proveedores
Las cuentas por pagar proveedores son obligaciones basadas en
condiciones de crédito normales y no tienen intereses y al igual que los
efectos por pagar proveedores.
(5) EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
Los Saldos bancarios están presentados en moneda nacional,
detallados a continuación:
2010 2009
Caja Bs. 18.500,00 Bs. 2.360,00
Caja Chica Bs. 5.000,00 Bs. 4.907,00
Banco Banesco Bs. 31.200,00 Bs. 21.650,00
Banco Mercantil Bs. 23.300,00 Bs. 13.650,00
TOTAL Bs. 78.000,00 Bs. 52.567,00
(6) CUENTAS POR COBRAR
Las Cuentas por cobrar, se originan por las operaciones de ventas a
crédito, y son presentadas en los Estados Financieros, en valores históricos
por ser partidas monetarias y en consecuencia no estar protegidas por los
SUMINISTROS Y LUBRICANTES S & D, C.A.
Notas a los estados financieros comparativos Al 31 de Diciembre de 2010 y 2009
(Expresado en bolívares históricos al 31 de Diciembre de 2010)
116
efectos de la inflación. La rotación de estas cuentas es de 30 días según
sean los convenios de pago en cada caso.
Para la presentación de los estados financieros se le disminuye la
provisión por incobrables a las cuentas por cobrar.
2010 2009
Cuentas por Cobrar Bs. 18.250,00 Bs. 24.500,00
Provisión por Incobrable Bs. (3.000,00) 0
TOTAL CUENTAS POR COBRAR Bs. 15.250,00 Bs. 24.500,00
(7) INVENTARIOS
El método de valuación de inventario es el determinado por medio del
método del promedio ponderado. Se realiza inventario físico cada dos
meses.
INVENTARIO 2010 2009
Inventario de Mercancía 73.400,00 65.600,00
TOTAL INVENTARIO 73.400,00 65.600,00
(8) PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
La propiedad, planta y equipo al 31 de Diciembre de 2010, está
constituida por la adquisición de Mobiliarios Equipos de Oficina, Equipos de
Computación, y Vehículo con sus respectivas depreciaciones.
Las partidas de propiedades, planta y equipos se miden al costo
histórico menos la depreciación acumulada y cualquier pérdida por deterioro
del valor acumulada, de acuerdo con la sección 17 de la VEN-NIF-PYME.
SUMINISTROS Y LUBRICANTES S & D, C.A.
Notas a los estados financieros comparativos Al 31 de Diciembre de 2010 y 2009
(Expresado en bolívares históricos al 31 de Diciembre de 2010)
117
La depreciación se mide y reconoce empleando los métodos y
procedimientos que permite la VEN-NIF-PYME, para distribuir el costo de los
activos menos sus valores residuales a lo largo de su vida útil estimada, en el
caso de las propiedades, planta y equipos de la entidad el método para la
medición de la depreciación utilizado es el de línea recta y la Vida Útil
Probable para cada categoría es la siguiente:
Propiedad, Planta y Equipo Años
Mobiliario 10 Años Equipo de Oficina 5 Años Equipo de Computación 8 Años Vehículo 5 Años
(9) CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES
Las cuentas por pagar proveedores de la entidad alcanzan la cantidad
de Bs. 31.500,00 provenientes de compras de bienes y servicios normales
de la entidad al cierre del ejercicio 2010, todas provenientes del mes de
diciembre 2010:
PROVEEDORES 2010
Lubricantes y Fluidos Los Pinos, C.A. 9.450,00
Distribuidora Horizonte, C.A. 18.050,00
Distribuidora Aceites El Condesito, C.A. 4.000,00
Total Cuentas Por Pagar Proveedores 31.500,00
(10) EFECTOS POR PAGAR PROVEEDORES
Los efectos por pagar proveedores de la entidad, son de Bs.
21.045,00, en le siguiente cuadro se detallará el desglose de los clientes que
posee la entidad al cierre del ejercicio del año 2010:
SUMINISTROS Y LUBRICANTES S & D, C.A.
Notas a los estados financieros comparativos Al 31 de Diciembre de 2010 y 2009
(Expresado en bolívares históricos al 31 de Diciembre de 2010)
118
Proveedores 2010
Grupo de Repuesto L&D, C.A. 19.700,00
Venezolana de Aceites, C.A. 8.355,00
Total Efectos por Pagar Proveedores 28.055,00
(11) CONTRIBUCIONES POR PAGAR
Esta cuenta está determinada por las cuentas de contribuciones
parafiscales vinculadas con la seguridad social de los trabajadores, que está
obligada la entidad, tanto en su porción patronal como por la retención de la
contribución de los empleados. Los porcentajes de aportes patronales y
retenciones empleados se desglosan a continuación:
Institución Aporte patronal
Retención empleado
Seguro Social 11,00 4,00
Régimen de Perdida Involuntaria del Empleo 2,00 0,5
FAOV (Régimen Habitacional) 2,00 0,5
INCES 2,00 0,5
Los montos que adeuda la entidad por dicho concepto, están
representados de la siguiente manera:
2010 Contribuciones Por Pagar 505,51
Total Contribuciones por Pagar 505,51 (12) CAPITAL SOCIAL
El monto establecido al 31 de diciembre de 2010 y 2009 del capital
social histórico por Bs. 35.000,00 comprenden 35.000 acciones ordinarias
con un valor nominal de Bs. 1,00 completamente pagadas, emitidas y en
circulación. El capital social actualizado alcanza la cantidad de Bs. 35.000,00
La reserva legal es un cumplimiento obligatorio en Venezuela según el
SUMINISTROS Y LUBRICANTES S & D, C.A.
Notas a los estados financieros comparativos Al 31 de Diciembre de 2010 y 2009
(Expresado en bolívares históricos al 31 de Diciembre de 2010)
119
código de comercio, la cual debe ser el 10% del capital social. Dicha reserva
se calcula de las utilidades netas del ejercicio después de haber calculado el
gasto del impuesto sobre la renta multiplicado por un 5% hasta llegar al 10%
establecido. Se relaciona la fecha de presentación de los estados financieros
la reserva legal acumulada
RESERVA LEGAL 2010 2009
Reserva Legal 5.602,10 3.502,72
TOTAL DE RESERVA LEGAL 5.602,10 3.502,72
Accionista C.I. Cantidad de
Acciones Monto en Bolívares
Stephanie Victoria Catrinacio Rivera 20.503.395 17.500 17.500,00
Diana Carolina Capielo Silva 18.756.567 17.500 17.500,00
CAPITAL SUSCRITO Y PAGADO 35.000,00
(13) INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
Los Ingresos Ordinarios provienen netamente de la actividad
comercial, el cual es la venta de lubricantes y fluidos tanto a personas
naturales como jurídicas, entre los productos tenemos: aceites, lubricantes,
ligas de freno, grasas, refrigerantes, desengrasante, filtros, ambientador,
entre otros.
INGRESOS ORDINARIOS 2010 2009
Ingresos por actividades ordinarias 110.500,00 72.500,00
TOTAL INGRESOS 110.500,00 72.500,00
SUMINISTROS Y LUBRICANTES S & D, C.A.
Notas a los estados financieros comparativos Al 31 de Diciembre de 2010 y 2009
(Expresado en bolívares históricos al 31 de Diciembre de 2010)
120
(14) GASTOS OPERACIONALES
Los gastos operativos están compuestos por los gastos
administrativos y los gastos de distribución, en ellos se encuentran incluidos
los gastos generales de la entidad, dentro de los cuales se encuentran la
nómina administrativa, suministro de oficina y limpieza, gastos de
depreciación, prestaciones sociales, aportes patronales, en general se
encuentran todos los gastos generales que necesita la empresa para su
operatividad.
A continuación se presentan monetariamente como están distribuidos:
2010 2009
GASTOS OPERACIONALES
Gastos Generales y Administrativos 22.320,00 13.200,00
Gastos de Distribución 12.210,00 8.733,00
TOTAL GASTOS OPERACIONALES 34.530,00 21.933,00
(15) GANANCIA ANTES DE IMPUESTO
Una vez reconocidos los ingresos de la entidad con sus respectivos
gastos, incluyendo la depreciación del ejercicio, así como también, otros
ingresos y egresos, la entidad obtuvo la siguiente ganancia antes de
impuesto, de esta manera:
GANANCIA ANTES DE IMPUESTO 2010 2009
Ganancia antes de impuesto 47.003,00 31.900,00
TOTAL GANANCIA ANTES DE IMPUESTO 47.003,00 31.900,00
121
El proceso de Adopción de la NIIF para PYMES
Una vez presentado los estados financieros como resultado final del
caso práctico, es necesario hacer mención que la organización Suministros y
Lubricantes S & D, C.A., a la fecha de cierre 31 de Diciembre 2010 presenta
saldos históricos bajo VEN-NIIF-PYMES, considerando que al inicio del
periodo contable 2011 la empresa ya se encuentra adoptando la norma.
En la adopción al tener los saldo en VEN-NIIF-PYMES solo se debe
considerar los ajustes y/o reclasificación resultantes desde el 01 de Enero de
2011 hasta el 31 de Diciembre de 2011, ya que al finalizar el periodo
contable al 31 de Diciembre 2011 estarán adoptando por completa la
normativa, debido a que para obtener esos resultados es preciso tomar en
cuenta aquellos efectos de transición provenientes del año 2010.
Se muestra a continuación la hoja de trabajo la cual se deberá
implementar al cierre del ejercicio 2011, la misma es un ejemplo el cual
permitirá mostrar los ajustes del ejercicio económico anterior (2010) y poder
así cerrar el año con saldo VEN-NIIF-PYMES. (Ver cuadro N° 76)
Cuadro Nº 76: Hoja de Trabajo Adopción Históricos 2011.
Suministro y Lubricantes S & D, C.A. HOJA DE TRABAJO RESUMEN PARA EL PROCESO DE ADOPCIÓN HISTÓRICOS 2011
Cuentas
Saldos Libros 2011
Efectos NIIF PYMES 2010
Error - Ajuste Política - Reclasificación
Saldos VEN-NIF-PYME 2011
Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber
ACTIVO CORRIENTE
Efectivo y equivalentes de efectivo
Cuentas por Cobrar
Inventario
Provisión por Incobrables
Efectos por Cobrar
Otras Cuentas por Cobrar
Inversiones Temporales
Impuestos Retenidos
Gastos Pagados por Anticipado
ACTIVO NO CORRIENTE
Propiedades, Planta y Equipo
Depreciación Acumulada propiedad, planta y equipo
Activo por Impuesto Diferido
PASIVO CORRIENTE
Obligaciones Bancarias
Cuentas por pagar proveedores
Efectos por pagar proveedores
Contribuciones por pagar
Impuestos Municipales por pagar
PASIVO NO CORRIENTE
Efectos por pagar a largo plazo
Provisión prestaciones sociales
PATRIMONIO NETO
Capital social
Reserva legal
Resultados acumulados
Ingresos
Otros ingresos
Costos operativos
Gastos Administrativos
Gastos de Distribución
Gastos Administrativos
Otros Egresos
Impuesto Sobre La renta
Apartado reserva legal
Impuesto Diferido
TOTALES
Fuente: Elaboración Propia (2012).
124
El propósito de la adopción en Suministros y Lubricantes S & D, C.A.,
es que la empresa mantenga en sus próximos periodos contables la misma
normativa para la presentación de la información financiera, en este caso la
NIIF para PYMES y lo que establezca la Federación de Colegio de
Contadores Públicos de Venezuela.
CAPÍTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
Desarrollada la investigación y de acuerdo a los objetivos planteados,
se pueden presentar las siguientes conclusiones:
1. Una vez realizado el respectivo análisis de la información financiera, se
pudo apreciar cual es el procedimiento a seguir para el proceso de
adopción a la NIIF para las PYMES, específicamente en la Sección 35:
Transición a la NIIF PYMES, cuyo principal fin es, asegurar que los
primeros estados financieros bajo NIIF contengan información de alta
calidad, y sobre todo que en esta se refleje de manera razonable la
situación financiera con la que una empresa cuenta. Además, de implantar
en la sección el periodo y las pautas que se deben realizar para su
presentación, estableciendo las políticas contables, y las exenciones
opcionales que se debe considerar al momento de realizar dicha
transición.
2. El estudio de la información financiera de la empresa Suministros y
Lubricantes S & D, C.A., arrojo como resultados en cuanto a las políticas
contables, la determinación de los cambios de acuerdo a lo establecido en
la norma, entre los cuales se encuentran la reclasificación de las partidas
de acuerdo a la VEN NIIF PYMES, aplicar la misma a ciertas partidas del
activo, como son las cuentas gastos de organización y publicidad y
126
3. propaganda; a su vez, se ajustaron, en la fecha de transición, las
ganancias acumuladas por las diferencias al momento de realizar el
cambio de políticas contables.
4. La Empresa Suministro y Lubricantes S & D, C.A., realizo la adopción de
la NIIF para las PYMES, cumpliendo con los requerimientos que establece
la norma, en donde se pudo evidenciar el proceso de apertura, transición y
adopción; en el cual se observaron los errores e incumplimiento de los
VEN PCGA anteriores, con el fin de presentar los saldos correctos según
VEN NIIF PYMES; posteriormente se elaboro los estados financieros bajo
NIIF para las PYMES.
5. Abarcando un punto de vista más amplio se concluye que la NIIF para las
PYMES es una normativa que su aplicación permite que el tratamiento
contable sea mucho mas simplificado, además de que la presentación de
los estados financieros sean más fiables, logrando que los usuarios ya sea
un contador o un gerente pueda comprender con facilidad la información
financiera de una entidad.
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Recomendaciones
En base a los resultados obtenidos en la investigación se pueden
plantear una serie de recomendaciones a las organizaciones para la
aplicación de las NIIF para PYMES:
1. Para la adopción de la NIIF para PYMES es recomendable que se
capacite en primer lugar al personal de la organización encargado
especialmente en el área contable, ya que es necesario que se domine la
normativa principalmente la sección 35 relacionada a la transición en la
cual se deben manejar los periodos de apertura, transición y adopción, así
como la manera de presentar de los estados financieros, la
implementación de las políticas contables y exenciones opcionales con el
fin de que dicho personal manipule la información con la que realmente
cuenta Suministros y Lubricantes S & D, C.A.
2. Mantener las políticas contables de la organización y además aquellas
realizadas en el proceso de adopción, para poder así, evitar errores y
reclasificaciones en las partidas que forman parte de los estados
financieros. Además de considerar que se debe informar a todo el
personal del departamento contable sobre las políticas con las que trabaja
la organización, para tomarlas en cuenta al momento de elaborar los
estados financieros.
3. Implementar las nuevas descripciones o denominaciones de las cuentas
según la NIIF para las PYMES, para lograr que entre las organizaciones
catalogadas como PYMES se maneje los mismos términos contables.
También es importante considerar que, para obtener una mejor
compresión sobre la información que se presenta en los estados
financieros los usuarios deben observar lo planteado en los notas
revelatorias que se encuentran anexadas.
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4. Igualmente, se sugiere a la UNEG tomar en consideración el presente
estudio, el cual puede servir de base para futuras investigaciones de
aplicabilidad del tema tratado.
5. Se recomienda a todas las entidades catalogadas como pequeñas y
medianas empresas que realicen la presentación de los estados
financieros de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente
aceptados en Venezuela los VEN NIIF PYMES, ya que de esta manera
cumplirán con la normativa contable vigente, el cual les permitirá trabajar
de manera más simplificada, presentando información fiable y comparable
con cualquier entidad de acuerdo a las NIIF para las PYMES.
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