View
225
Download
0
Category
Preview:
Citation preview
1
Los Activos Intangibles en las NIC/NIIF
Leandro Cañibano CalvoAna Gisbert Clemente
Universidad Autónoma de Madrid29 marzo 2007
ObjetivosObjetivosAnálisis del tratamiento contable de los activos
intangibles en la normativa internacional
Seminario de Introducción a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIIF/NIC)
1. Normativa de referencia y alcance2. Definición y criterios generales de reconocimiento3. Diferencias en la valoración de activos adquiridos, I+D y
fondo de comercio4. Revalorización, amortización y deterioro del valor de los
intangibles5. Información a revelar en la memoria6. Conclusiones
2
Normas de referenciaNormas de referencia
IASBActivos Intangibles
NIC 38 [2004]
Fondo de comercioNIIF 3 [2004]
Deterioro del valorNIC 36 [2004]
Seminario de Introducción a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIIF/NIC)
AlcanceAlcance
"El objetivo de la NIC 38 [2004] es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles que no estén contemplados específicamente en otra Norma" [NIC 38, 2004, par. 1]
Seminario de Introducción a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIIF/NIC)
3
La normativa española no recoge una definición sobre el concepto de activos intangibles “Carácter inventariable”
Cuestiones Generales (I)Cuestiones Generales (I)
El actual PGC no contiene una definición clara, o los criterios de reconocimiento generales aplicables
a cualquier “recurso” intangible
Seminario de Introducción a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIIF/NIC)
Activos Activos vsvs. Recursos. Recursos IntangiblesIntangibles
Cuestiones GeneralesCuestiones Generales (II)(II)
NIC 38Activo Intangible es aquel identificable,
de carácter no monetario, y sin apariencia física”.
NIC 38Activo Intangible es aquel identificable,
de carácter no monetario, y sin apariencia física”.
Seminario de Introducción a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIIF/NIC)
4
Los activos Intangibles deben cumplir Los activos Intangibles deben cumplir 5 5 requisitos para su reconocimiento final en requisitos para su reconocimiento final en el Balance:el Balance:
Criterios de reconocimientoCriterios de reconocimiento (I)(I)
Los 3 primeros relacionados con la consideración de un recurso intangible como activo.
Los 2 últimos relacionados con el reconocimiento final en el Balance empresarial.
Seminario de Introducción a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIIF/NIC)
a) Recurso controlado por la empresacomo consecuencia de sucesos pasados
b) Del que se esperan obtener beneficios económicos futuros.
Criterios de reconocimientoCriterios de reconocimiento (II)(II)
Definición deActivo del
Marco Conceptualdel IASB
c) Ser “identificable” “separable o procede de derechos legales o contractuales”
Seminario de Introducción a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIIF/NIC)
Un recurso intangible puede considerarse comoactivo intangible cuando:
5
Para su reconocimiento final en el balance es necesario:a) Que sea “probable” que los beneficioseconómicos reviertan en la empresab) Pueda estimarse el valor del activode forma “fiable”
Criterios de reconocimientoCriterios de reconocimiento (III)(III)
Marco Conceptual
del IASB
Reconocer elactivo intangibleen el Balance
Cargar losdesembolsos en
intangibles a Resultados
Seminario de Introducción a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIIF/NIC)
Fuente: Cañibano y Gisbert (2006)
6
Listado de IntangiblesListado de Intangibles• Conocimiento científico y
técnico
• Nuevos procesos
• Licencias o concesiones
• Propiedad intelectual
• Derechos editoriales
• Marcas
• Nombres comerciales
• Programas informáticos
• Patentes• Películas • Listas de clientes• Licencias de pesca• Cuotas de importación• Franquicias• Relaciones comerciales• Cuotas de mercado• Derechos de
comercialización
Seminario de Introducción a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIIF/NIC)
Adquisición
- Independiente- Subvenciones- Permutas
La NIC 38 establece que el activo intangible quedará inicialmente reconocido por su "coste"
Criterio general de valoraciCriterio general de valoracióónn
Generado Internamente
Procedentes de una combinación
de negocios
Difiere según la forma de adquisición del activo intangible:
Seminario de Introducción a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIIF/NIC)
7
ValoraciValoracióónn de de activosactivosintangibles intangibles adquiridosadquiridos
1. Activos Intangibles procedentes de una adquisición independiente a terceros
2. Activos Intangibles adquiridos a título gratuito a través de subvenciones del gobierno
3. Intercambio de activos Intangibles
Seminario de Introducción a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIIF/NIC)
AdquisiciAdquisicióón independiente n independiente a tercerosa terceros
Precio de adquisición
Desembolsos adicionalesdirectamente atribuibles, en los que la empresa haya incurrido
hasta la puesta en marchadel bien.
Aranceles, impuestos no recuperables, costes financieros
y otros costes directamenteatribuibles a la preparación y
puesta en marcha
+
Seminario de Introducción a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIIF/NIC)
8
AdquisiciAdquisicióón n a trava travéés de s de subvencionessubvenciones
NIC 202 alternativas
Valor simbólico Valor razonable
Deben añadirse los costes directamente a su preparación en condiciones de uso
Seminario de Introducción a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIIF/NIC)
AdquisiciAdquisicióón n a trava travéés de s de subvencionessubvenciones
El importe por el cual podría ser intercambiado un activo entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en
condiciones de independencia mutua
Seminario de Introducción a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIIF/NIC)
VALOR RAZONABLE
VALOR RAZONABLE ≈ PRECIO DE MERCADO
9
Intercambio de activos intangiblesIntercambio de activos intangibles
El valor razonable delactivo entregado o el del propio activo adquirido, si la empresa tiene una
evidencia más clara de éste
Operación NO comercial / el valor razonable NO
puede calcularse de forma fiable
VNC del bien entregado
Operación comercial / el valor razonable puede calcularse de forma fiable
Seminario de Introducción a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIIF/NIC)
ValoraciValoracióón de activos n de activos intangibles adquiridosintangibles adquiridos
Valor Venal
Valor razonable o Valor simbólicoDonaciones
VNC del activo
entregado
A. VNC del activo entregadoOperaciones sin carácter comercial B. Valor razonableOperaciones con carácter comercial
Permutas o intercambio de activos
Precio de adquisición más gastos adicionales hasta su puesta en marcha. Se permite la capitalización de los gastos financieros
Adquisición independientea terceros
PGCNIC 38
Seminario de Introducción a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIIF/NIC)
10
ValoraciValoracióón de activos n de activos intangibles adquiridosintangibles adquiridos
Valor razonable
El importe por el cual podría ser intercambiado un activo entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua
Valor venal
El precio que se presume estaría dispuesto a pagar un adquirente eventual, teniendo en cuenta el estado y el lugar en que se encuentre dicho bien
Seminario de Introducción a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIIF/NIC)
Los Los gastosgastos en I+Den I+DINVESTIGACIÓNEstudio original y planificado, emprendido con la finalidad de obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos
DESARROLLO (Estado más avanzado)
Aplicación de los resultados de la investigación o de cualquier otro tipo de conocimiento científico, a un plan de diseño en particular, para la producción de materiales, productos, métodos, procesos o sistemas nuevos o sustancialmente mejorados, antes del comienzo de su producción o utilización comercial
Seminario de Introducción a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIIF/NIC)
11
I+DI+D
Los Los gastosgastos en I+Den I+DINVESTIGACIÓN
La NIC 38NO permite sucapitalización
Cargo inmediatoal resultado del
ejercicio
DESARROLLO
La NIC 38 OBLIGAsu capitalización
cuando se cumplenlos criterios de
viabilidad técnica,financiera ycomercial
El borrador del nuevo PGC:permite capitalizar los gastos en Investigación y,
obliga a capitalizar los gastos en DesarrolloSeminario de Introducción a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIIF/NIC)
a) La viabilidad técnica de proyecto, es decir, que pueda completarse la producción del activo para su venta o uso.
b) La intención de finalizar la producción del activo c) La capacidad de la empresa de vender o usar el activo. d) La forma de generación de beneficios económicos futuros, es
decir, demostrar la existencia de un mercado activo para el activo, o la utilidad del activo si éste va a ser utilizado de forma interna en la empresa.
e) La disponibilidad de recursos técnicos, financieros o de cualquier otro tipo, para culminar su desarrollo.
f) La posibilidad de atribuirse con fiabilidad los desembolsos incurridos en su desarrollo.
Los Los gastosgastos en I+Den I+D
Seminario de Introducción a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIIF/NIC)
12
Investigación y desarrollo Los gastos en investigación y desarrollo se cargan directamente al resultado del ejercicio, excepto en el caso de determinados costes de desarrollo, que son capitalizados cuando es probable que el proyecto en desarrollo tenga éxito y se cumplan determinados criterios, incluyendo la viabilidad comercial y técnica del proyecto. Los costes de desarrollo capitalizados, que incluyen los costes directos de personal y gastos generales, son amortizados de forma sistemática a lo largo de su vida útil, entre dos y cinco años. Los costes de desarrollo capitalizados están sujetos a una valoración regular de su recuperabilidad, basándose en la estimaciones actuales de la corriente de beneficios futuros, incluyendo el impacto de los cambios tecnológicos. El valor de los costes de desarrollo no amortizados que excede su valor recuperable, se carga a resultados de forma inmediata.
Activos intangibles Activos intangibles procedentes de una combinaciprocedentes de una combinacióón de negociosn de negocios
En este caso concreto, es necesario hacer referencia al contenido de la NIIF 3 [2004]
• Activos Intangibles [NIC 38 Y NIIF 3]• Fondo de comercio [NIIF 3]
Seminario de Introducción a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIIF/NIC)
13
ActivosActivos Intangibles (I)Intangibles (I)procedentesprocedentes de de unauna combinacicombinacióónn de de negociosnegocios
a. Se dispone de una valoraciónfiable de su valor razonable RECONOCIMIENTO
EN EL BALANCEDE LA EMPRESA
ADQUIRENTE
a. Precios de mercadob. Operaciones de
compraventa de activos similares
c. Técnicas de valoración
Activos intangibles identificables
ActivosActivos Intangibles Intangibles procedentesprocedentes de de unauna combinacicombinacióónn de de negociosnegocios
Se han flexibilizado los criterios de reconocimiento de los activos intangibles procedentes de una combinación de negocios:
“el valor de la información financiera proporcionada a través del reconocimiento de los activos intangibles por su valor razonable será más útil que la información proporcionada por todos los intangibles que quedan recogidos bajo el concepto del fondo de comercio”.Fundamentos de las conclusiones NIC 38 [2004]
Seminario de Introducción a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIIF/NIC)
14
El El Fondo de ComercioFondo de Comercio
Coste de la operación
de adquisición
Valor razonable delos activos netos
Identificables en el % de
participación
Fondo de Comercio
Sólo puede reconocerse el fondo de comercio procedente de una combinación de empresas
= -
Seminario de Introducción a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIIF/NIC)
Cuando:
El El FFondoondo de de CComercioomercio
Coste de la operaciónde adquisición
Valor razonable delos activos netos
identificables en el % departicipación
1. Realizar una revisión tanto del coste de adquisición como del valor razonable de los activos y pasivos identificables
2. Reconocimiento inmediato a resultados
<
Seminario de Introducción a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIIF/NIC)
15
El El Fondo de ComercioFondo de Comercio
• EL FONDO DE COMERCIO NO SE AMORTIZA.
• Una vez al año o siempre que existan indicios, debe
realizarse la correspondiente prueba de deterioro de valor, de acuerdo al contenido de la NIC 36 [2004].
• Las pérdidas por deterioro de valor del fondo de
comercio NO SON REVERSIBLES.
Seminario de Introducción a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIIF/NIC)
Criterios de valoraciCriterios de valoracióón posterior n posterior al reconocimiento inicialal reconocimiento inicial
Seminario de Introducción a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIIF/NIC)
Modelo de coste vs. modelo de revalorización
Valor revalorizado – amortización acumulada - deterioro de valor
Coste histórico – amortización acumulada - deterioro de valor
16
La NIC 38 permite (como tratamiento alternativo) la revalorización de activos intangibles a su valor razonable tomando como referencia el valor de mercado.
No obstante, la propia norma añade que no es común encontrar mercados para los activos intangibles.
RevalorizaciRevalorizacióónn
Seminario de Introducción a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIIF/NIC)
• La revalorización debe extenderse a todos los activos de una misma categoría.
• La frecuencia de la revalorización dependerá de la volatilidad del precio de mercado.
• De forma general, las revalorizaciones se llevarán a una cuenta de "reservas de revalorización".
• Es necesario ajustar la amortización acumulada del activo siguiendo los procedimientos establecidos en la norma.
RevalorizaciRevalorizacióónn
Seminario de Introducción a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIIF/NIC)
17
NIC 38 (2004) Elimina la amortización para activos intangibles con una vida útil indefinida.
AmortizaciAmortizacióónn
El IASB considera la posibilidad de que algunos
activos intangibles no pierdan valor de forma progresiva, y permitan
obtener beneficios durante períodos
indefinidos de tiempo.
Seminario de Introducción a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIIF/NIC)
AmortizaciAmortizacióónn
ACTIVOS INTANGIBLES VIDA UTIL
FINITA INDEFINIDA
SI se amortizan (a) Vida útil definida. (b) Sistema de amortización. (c) Valor residual.
NO se amortizan Prueba de deterioro del valor de
los activos [NIC 36, 2004] (a) Anualmente, o (b) Siempre que existan
indicios de deterioro.
Seminario de Introducción a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIIF/NIC)
18
AmortizaciAmortizacióónn
ACTIVOS INTANGIBLES VIDA UTIL
FINITA INDEFINIDA
SI se amortizan (a) Vida útil definida. (b) Sistema de amortización. (c) Valor residual.
NO se amortizan Prueba de deterioro del valor de
los activos [NIC 36, 2004] (a) Anualmente, o (b) Siempre que existan
indicios de deterioro.
Seminario de Introducción a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIIF/NIC)
NIC 36 [2004]Deterioro de valor = VNC > Valor recuperable
Valor recuperable es el mayor
DeterioroDeterioro de de valorvalor
Valor razonable menos los costes de venta
Valor de uso
• El valor en libros se reducirá hasta el nuevo importe recuperable.
• Las pérdidas de valor, excepto en el caso del fondo de comercio, son reversibles
Seminario de Introducción a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIIF/NIC)
19
Deterioro de valorDeterioro de valor
Precio de venta del activo en una transacciónrealizada en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas, al que se deducirán los costes asociados a la transacción
Valor actual de los flujos de efectivo estimados que se esperan obtener
del activo
Valor razonable menos los costes de venta Valor de uso
El valor recuperable es el mayor de:
Seminario de Introducción a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIIF/NIC)
VNC > Valor recuperable
Deterioro de valorDeterioro de valor
VNC < Valor recuperable
No hay deterioro de valor del activo
Reconocer la pérdida por deterioro de valor
del activo
Seminario de Introducción a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIIF/NIC)
20
Junto con la información de carácter general, la empresa debe informar sobre aspectos como por ejemplo:
• Activos intangibles con una vida útil indefinida• Activos revalorizados• Gastos de I+D no capitalizados• Se recomienda informar sobre intangibles no
reconocidos
InformaciInformacióónn a a revelarrevelar
Las NIC’s demandan información mucho más detallada.Su introducción va a suponer un notable aumento de la
información revelada en la Memoria
Seminario de Introducción a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIIF/NIC)
• Importancia del valor razonable
• Nuevo tratamiento de los gastos de I+D
• Revalorización de activos intangibles
• Eliminación de la amortización del fondo de comercioy de los activos intangibles con una vida útil indefinida
• Cálculo y tratamiento contable de las pérdidas por deterioro de valor
• Aumento de información a revelar en la Memoria
DiferenciasDiferencias con el PGCcon el PGC
Seminario de Introducción a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIIF/NIC)
21
MUY POCAS DIFERENCIAS
• No se permite la revalorización de activos
• Tratamiento de los gastos de I+D
DiferenciasDiferencias con el con el borradorborrador del del nuevonuevo PGCPGC
Seminario de Introducción a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIIF/NIC)
Los recursos intangibles relacionados con la innovación, la creatividad, la tecnología y el conocimiento, se han convertido en la nueva fuente de beneficios para la mayoría de las empresas [Lev et al. 2005].
Sin embargo....
Lev, B. Cañibano, L. y Marr. B. (2005): "An Accounting Perspective of Intelectual Capital" en"Perspective on Intellectual Capital – Interdisciplinary insights into management, measurementand reporting". Edited by Bernard Marr. Elsevier 2005.
A modo de reflexiA modo de reflexióónn............
Seminario de Introducción a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIIF/NIC)
22
A pesar de los avances normativos, aún
son muchos los intangibles que quedan
fuera del balance patrimonial debido a sus
peculiaridades
A modo de reflexiA modo de reflexióónn............
Información voluntaria y cualitativa
Seminario de Introducción a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIIF/NIC)
Los Activos Intangibles en las NIC/NIIF
Recommended