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El entorno donde se desarrolla la empresa salvadoreña se vuelve cada vez más competitivo, tanto para las Cooperativas, organizaciones públicas como para las privadas y Asociaciones de todo tipo, lo que les obliga a sistematizar y actualizar procesos contables que les permitan llevar a cabo el ordenar, clasificar, registrar y resumir todas las transacciones dentro de una organización.
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AGRADECIMIENTOS
Gracias a mi Dios todo poderoso, que estas en las buenas y malas con migo, y en todo
momento, Dios gracias por toda la sabiduría, iluminación, disciplina y responsabilidad
que me distes a lo largo de la carrera para lograr un objetivo de mi vida.
Gracias por que siempre en los mementos difíciles me apoyaste con tu amor y ternura,
para que pudiera seguir en el camino que tu me distes.
Gracias a ti Madre Maria Auxiliadora, que siempre estas con migo y que has cuidado de
mi hijo y de mi, cuando mis noches de desvelos tu estabas al nuestro lado, Maria Auxiliadora ruega por nosotros.
A ti hijo, Irving Reina que te e sacrificado para lograr este titulo, pero que te amo, y
siempre estaré apoyándote en los estudios para que logres el éxito, este titulo lleva parte
de tu tiempo, gracias hijo.
A mis Padres Manuel Reina y Marina Arteaga que ya no pudieron ver alcázar la meta
que ellos forjaron para que yo pudiera llegar al éxito, y que ellos están viendo desde el
cielo contento, ese éxito es para ustedes. Gracias mami y papi por orar por mi.
A mi hermano y a mis Hermanas que me han apoyado, en especial a Zoila Reina que
gracias a ella e cubierto parte de toda la inversión económica de la carrera. Gracias
Hermanos porque somos una familia dirigida por Dios.
A mi novia, que compartimos varias materias juntos en la universidad, nos apoyamos en
los momentos difíciles y sonreímos en los triunfos, en la espere que tu llegues a culminar
tu carrera. Gracia Christy Constanza.
A todos mis amigos y compañeros en general que de alguna manera han estado
poniendo un granito de maíz para poder cultivar el fruto que se ha madurado.
Gracias Ing. Rafael Amaya, Lic. Vladimir Marroquín, Lilian Araceli Santos, Carlos Abrego,
Doña Margo Reyes, Marlene Rivas, Héctor Abarca y al Instituto Nacional de los Deportes
(CO-INDES) ya que e laborado durante toda la carrera ahí y por la ayuda brindadas,
aquellos compañeros de trabajo que estuvieron pendientes y a todos que en este
momento se me olvidan pero siempre han estado con migo gracias.
EDUARDO CÉSAR REINA ARTEAGA
Doy infinitas gracias a Dios por su fidelidad, por darme la oportunidad de culminar
la carrera y llenar mi vida de dicha y bendiciones, por darme todo lo que tengo y
no dejarme caer nunca; a Él es quien dedico con todo mi corazón este triunfo.
A mis padres por su infinito amor, por sus oraciones, consejos y apoyo
incondicional tanto en mi vida como en la trayectoria de mi carrera.
A mi hermano Miguel Reinado por su aporte económico, ya que sin su
colaboración este logro no hubiera sido posible.
Gracias a todas aquellas personas que de una u otra manera estuvieron
colaborando con mis estudios…gracias por ayudarme a lograrlo…los quiero
mucho.
“Todo lo puedo en Cristo que me fortalece” Fil 4:13
Daniel Reynado
AGRADECIMIENTOS
A DIOS TODOPODEROSO: Por darme el don de la vida, de la perseverancia en
todos estos años de estudios, por iluminar mi camino, por darme fortaleza de
vencer las barreras que se opusieron para el logro de mis sueños, por darme
sabiduría para aprobar mis materias, paciencia en todo aquello que parecía difícil,
por esta oportunidad de ser una profesional, a ti te lo debo todo señor, ya que eres
el que todo lo puede, y lo que tengo y logro es por tu voluntad, gracias señor,
infinitamente gracias.
A MI ESPOSO: José Misael Pérez Cruz, por su gran apoyo incondicional, moral,
religioso y económico, quien se sacrifico por ayudarme a salir adelante, viajar
hasta EE.UU. para apoyarme, a quien dedico también este sueño, por sus
palabras de fortaleza en todos los momento de dificultad.
A MIS PADRES: José Isidro Pérez y María Mercedes Cruz de Pérez; por ser las
personas que mas estuvieron a mi lado, apoyándome en todos los sentidos de la
vida, moral, religioso, económico, por sus buenos concejos de ser luchadora en la
vida, por sus oraciones, también les dedico este triunfo.
A MIS HERMANOS: Carmen Pérez, Cristy Pérez, Alicia Pérez y Ricardo Pérez,
por sus apoyo de buena voluntad, por sus oraciones, y por todo lo que colaboraron
para que se cumplieran mis objetivos.
A MIS AMIGOS Y AMIGAS: Que de alguna y otra manera colaboraron en
apoyarme, en comprenderme, en aconsejarme; en colaborarme para vencer toda
barrera que se oponía al logro de mis ideales. A mis compañeros de tesis en
especial, que estuvieron muy pendiente de mi en todo el proceso, a todas aquellas
personas que me permitieron estudiar concediéndome permisos.
ÍNDICE
PAG.
CAPITULO I
I MARCO CONCEPTUAL
1.1 Introducción………………………………………………………………………….1
1.2 Objetivos………………………………………………………………………………4
1.3 Antecedentes del problema…………………………………………….5
1.3.1 Antecedentes Históricos de la Contabilidad…………………………….5
1.3.2 Como nace la Contabilidad en El Salvador…………………............... 8
1.3.3 Influencia de los Cambios Tecnológicos ……………………..............11
1.3.4 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.……………….12
1.3.5 Origen de las Normas Internacionales de Contabilidad...…………...13
1.3.6 Proceso Histórico de las Asociaciones de Desarrollo Comunal........20
1.3.7 Enfoque histórico de las ADESCO……………………………………..21
1.3.8 Marco legal de las Asociaciones de Desarrollo Comunal……………23
1.3.9 Ordenanza Reguladora de las ADESCO.………...…………………...23
1.3.10 Régimen de las ADESCO……………………………………………….24
1.4 Justificación.……………….……………………………………………..28
1.5 Planteamiento del problema…………………………………………...31
1.6 Alcances y Limitaciones..………………………………………………32
1.7 Recuento, Conceptos y categorías a utilizar..……………………..33
CAPITULO II
2 MARCO TEORICO
2.1 Fundamentación Teórica- metodología……………………………...46
2.1.1 Estructura de un Sistema Contable……………………………………..46
2.1.2 Diseño de los Elementos del Sistema Contable……………………… .46
2.1.3 Catálogo de Cuenta, Concepto y Objetivo……………………..............51
2.1.4 Manual de Aplicación de Cuentas Conceptos y Objetivos……............53
2.2 Construcción del Marco Empírico.…………………….………..........53
2.2.1 Generalidades………………………….………………………….............53
2.2.2 Objetivo de la investigación……………….………………………...........54
2.2.3 Metodología de la Investigación………………………………................55
2.2.4 Población y Universo............................................................................55
2.2.5 Procedimientos para la Obtención de Datos…………………...............57
2.2.6 Procedimientos Estadísticos…………….………………………………..57
2.2.7 Diseño del Instrumento de Recopilación de la Información……..........57
2.2.8 Exposiciones de Resultados……………………………………………...58
2.2.9 Limitación de la Investigación…………………………………………….58
2.3 Formulación Teórico – Metodología de lo Investiga..……………..59
2.4 Desarrollo y definición teórica (Posterior a contraposiciones de
Autores)................................................................................................60
Propuesta de sistema Contable…………………………………………...65
CAPITULO III
3 MARCO OPERATIVO
3.1 Descripción de los Sujetos de la investigación. ………………………98
3.2 Procedimiento de la recopilación de datos……………………………98
3.3 Especificación de la técnica para el análisis de los datos…………...99
3.4 Cronograma………………...…………………………………………...105
3.5 Recursos…………………………………………………………………107
3.6 Índice preliminar sobre informe final………………………………….107
Anexos…………………………………………………………………...109
Bibliografía………………………………………………………………127
1
CAPITULO I I MARCO CONCEPTUAL 1.1 Introducción La tendencia actual hacia la globalización de la economía resalta la importancia
del concepto competitividad, para impulsar regiones económicas, naciones,
empresas y profesionales graduados en todas las disciplinas del conocimiento,
quienes están obligados a realizar sus mejores esfuerzos, inversiones e ideas
para garantizar sobrevivir y sobresalir con éxito ante sus competidores.
El entorno donde se desarrolla la empresa salvadoreña se vuelve cada vez más
competitivo, tanto para las Cooperativas, organizaciones públicas como para las
privadas y Asociaciones de todo tipo, lo que les obliga a sistematizar y actualizar
procesos contables que les permitan llevar a cabo el ordenar, clasificar, registrar y
resumir todas las transacciones dentro de una organización.
Con los Tratados de Libre Comercio (TLC´s), que conlleva apertura y ampliación
de mercados, las exigencias de información contable son cada vez mayores,
principalmente para la micro y pequeña empresa, situación que ha generado la
urgente necesidad de prepararse para afrontar la competencia y así garantizar
mantenerse y crecer en el mercado ya conquistado.
En El Salvador es notoria la preocupación del gobierno y de los diferentes
sectores económicos por encontrar soluciones que refuercen las capacidades
empresariales y de Asociaciones, que permitan competir y obtener ventajas que
garanticen su desarrollo económico. En este país existen muchas organizaciones
que buscan contribuir con diferentes proyectos a sus comunidades, por tal razón
es urgente la aportación de Registros contables que muestren estados financieros
adecuados, para que estos sirvan a la Asamblea General, y todo aquel que tiene
2
que tomar decisiones para una buena administración de los recursos con que
cuentan, de igual manera servirá para la población en general que con el ánimo de
ejercer trasparencia puedan a ser uso de la información que se genera.
Toda Organización hoy en día debe de contar con un sistema de contabilidad
apropiado a la naturaleza de sus operaciones y adecuarlo con las exigencias
fiscales, tributarias y normativas internacionales.
Ante esta situación, el presente trabajo está enfocado en la elaboración de un
Sistema Contable con base a Normas Internacionales de Información Financiera,
para la Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por Tres Manantiales, ubicada
en el Municipio de Monte San Juan, Departamento de Cuscatlán; con el objetivo
de contar con una herramienta básica para llevar a cabo el registro cronológico y
sistemático de sus operaciones contables de manera que sustituyan los métodos
empíricos utilizados actualmente.
Capítulo I
La investigación realizada sobre los aspectos generales de las Normas
Internacionales de Información Financiera y su adopción en El Salvador, así como
los orígenes de las Asociaciones en El Salvador, que constituye la base teórica de
los antecedentes del trabajo de investigación desarrollado, el cual contiene
disposiciones legales, definiciones y objetivos que rigen su aplicación, así como la
justificación y el planteamiento del problema y los conceptos concernientes al
tema en estudio.
Capítulo II
Describe los aspectos teóricos concernientes a los resultados del estudio del
proceso de legalización y de los sistemas contables.
3
Se presentan inicialmente con el proceso de legalización y los requisitos que se
requiere para la obtención de su personería jurídica, se da una descripción de los
sistemas contables, concepto, importancia, elementos, etc.
Capítulo III Presenta en lo referente a las políticas y procedimientos del control contable que
utilizan; como resultado de una investigación realizada a la misma; a través de
encuestas, cuestionarios y observación directa, que permitió conocer y detectar
todos aquellos problemas anomalías e irregularidades que tienen.
4
1.2 OBJETIVOS
General:
Formular un Sistema Contable para la elaboración y presentación de Estados
Financieros Básicos, según Normas Internacionales de Información Financiera,
que genere información eficiente y eficaz, a la Asociación de Desarrollo Comunal
Unidos por Tres Manantiales, con el fin de Llevar un registro cronológico y
sistemático de las operaciones contables.
Específico:
a) Establecer un catálogo de cuentas, para que la Asociación de Desarrollo
comunal Unidos por Tres Manantiales, lleve a cabo el ordenamiento,
clasificación y registro cronológico de las operaciones que realizan, de manera
que sustituya los métodos empíricos utilizados actualmente.
b) Elaborar un Manual de aplicación de cuentas, para que la Asociación de
Desarrollo comunal Unidos por Tres Manantiales, cuente con una herramienta
básica que les sirva de guía para el uso manejo y aplicación del catálogo de
cuentas.
c) Revisar las operaciones contables que esta desarrolla en su proceso. (Definir
las políticas Contables)
5
1.3 Antecedentes del problema
1.3.1 Antecedentes Históricos de la contabilidad.
En todos los tiempos, desde el más lejano hasta el actual, el comerciante se
preocupó por saber lo que debía, lo que le debían, lo que ganaba, lo que perdía y
lo que realmente poseía. Comenzó a buscar medios de recordar sus operaciones
hasta llegar a efectuar apuntes de lo que daba y de lo que recibía.
Se sabe de documentos y anotaciones comerciales que datan de 250 a 300 años
antes de Cristo, hallados en excavaciones en Egipto, Mesopotamia, Fenicia,
Nínive, Babilonia y otros lugares en que se desarrollo un comercio poderoso.
Así también existían individuos llamados escribas, los cuales se encargaban en
los palacios reales, de llevar cuenta de bienes, tributos, gastos del reino, y de los
gastos particulares de los Reyes. Este se hacía acompañar de escribas en sus
guerras para inventariar y controlar el botín, lo mismo que levantar censos de
bienes y personas con fines tributarios.
De igual manera los comerciantes de aquella época, para protegerse contra el
robo y la violencia, depositaban riquezas constituidas en mercaderías, piedras y
metales preciosos y los agricultores sus cosechas; en los palacios y templos, que
ofrecían verdadera garantía por la solidez de sus construcciones, custodiados por
gente armada y tenidos como sagrados, además de la confianza de poder
retirarlos a voluntad en forma parcial o tal. Tanto el depositante como el
depositario llevaban cuenta de lo entregado y de lo recibido. Estas operaciones
también se efectuaron en casas de orfebres.
Antes de partir las caravanas hacia lugares lejanos se hacían estos depósitos y se
nombraban intendentes o agentes encargados de las actividades como compras,
ventas, siembras, recolecciones, cobros, gastos, entre otros; teniendo que rendir
cuentas al propietario a su regreso.
6
Las anotaciones de lo que daban y de lo que recibían estos comerciantes se
referían solo a personas y constituyen lo que hoy se llama Contabilidad por Partida
Simple, que todavía emplean comerciantes en pequeño sin tener un plan bien
organizado de cuentas.
Con el aparecimiento de la “Partida Doble” finaliza lo que se puede llamar primera
etapa o infancia de la Contabilidad, que duró milenios en un progreso muy lento
desde anotaciones por medio de heridas en troncos de árboles; muescas en tiras
de cuero, un lado para el deudor, y otro para el acreedor; también se hacían
muescas en una vara dividida en dos partes separadas pero que encajarán, una
para el acreedor y otra para el deudor y haciendo a cada lado una muesca al
efectuar la transacción y volviendo a unirlos al efectuar la liquidación a efectos de
compararlos, y otras diversas formas según la tribu hasta llegar a escrituras en
tabletas de barro conocido como las famosas pizarras babilónicas y los rollos de
papiro egipcio, alcanzados con el dominio de la escritura.
A mediados del siglo XIII, aparece en las florecientes ciudades de Italia, Venecia,
Génova, Florencia y Amalfi, un sistema llamado “A LA VENECIANA”, de DOBLE
ESCRITURA”, “DIGRAFICO” o por “PARTIDA DOBLE”, por que para el registro se
abre o anota cuenta, tanto al que recibe o deudor, como al que entrega o
acreedor, y por consiguiente hay doble anotación tanto los deudores, como los
acreedores, pueden ser personas naturales o jurídicas; pueden ser bienes
inmateriales y conceptos abstractos.
La contabilidad por Partida Doble no ha sido desvirtuada desde su aparición ha
resistido la prueba de los siglos y sele ha encontrado aplicación en todos los
campos de actividad y diversidad de formas de empleo, dando lugar a los
llamados “SISTEMAS MODERNOS DE CONTABILIDAD”.
“La contabilidad es una disciplina cuyo objeto es llevar la historia financiera de una
unidad económica, con el fin de brindar una información veraz y útil a propios y
7
extraños. A través del tiempo tanto las unidades patrimoniales como el contenido
de la información han ido evolucionando hacia una mayor complejidad,
haciéndose necesario modificaciones y asentamientos, ajustes y
transformaciones; debido a su naturaleza dinámica, este proceso continúa su
marcha, misma que continuará conforme las necesidades así lo exijan; sin
embargo, la información que la historia nos brinda debe ser ante todo estática,
pues de su definición es sentido amplio; narración de lo que tiene un pasado, se
desprende la permanencia indispensable que debe tener dicha información para
que la misma sea válida”1
En efecto es este el camino, por el que atraviesa la contabilidad, si se apega a
registrar cada una de las operaciones mercantiles que realiza la unidad
económica, conforme a su precio de adquisición, tal y como lo exige la ortodoxia
histórica, al presentarse el fenómeno inflacionario, particularmente el financiero
(dineral), con motivo que la unidad de medida de valor no tiene un valor propio
intrínseco, sino solo un ideal; la distorsión de la realidad, entre valor histórico y
valor de mercado actual es patente; el resto de los bienes que constituyen al
patrimonio, incrementará sus precios conforme al mercado de alzas de precios
persista, no así el numerario cuyo contenido intrínseco es nulo, mas en ambos
casos la distorsión de la realidad es indiscutible.
El informe financiero no es mas que un informe estático (histórico), de algo cuya
naturaleza íntima es dinámica los precios de los bienes sobre los que se
contabiliza; de aquí que mientras el ciclo económico siga la rítmica de deflaciones
e inflaciones, unas provocadas, la gran mayoría, el informe presentado por la
contabilidad seguirá cargando con esa tara congénita, el ser histórico, a pesar de
su afán de actualidad, que por naturaleza es dinámico, y por lo mismo imposible
de lograrlo, dentro del marco rígido de la historia.
De acuerdo a lo mencionado anteriormente, se sabe que la contabilidad registra
valores históricos, pero existen métodos propios para presentar estados
1 Gertz Manero Federico, Origen y Evolución de la Contabilidad, Trillas Editorial, 5ª. Edición, 1979.
8
financieros re expresados o indexados, pero por la naturaleza de las actividades
de la Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por tres Manantiales, no compete
por no ser empresas comerciales.
Todo principio contable que pretendiera solucionar el problema, no presenta más
que un esfuerzo estéril por cierto, hacia aquello que de seguro es insoluble; la
estabilidad de los precios.
1.3.2 Como nace la Contabilidad en El Salvador.
La historia de la Contaduría Pública en El Salvador, podría decirse que es reciente
y se inició a principios del siglo XX con la fundación de un colegio que enseñaba
Comercio, el cual estaba dirigido por un ciudadano de origen italiano.
Entre los años de 1915 y 1930 se fundaron y comenzaron a funcionar colegios,
cuya especialidad era la enseñanza de contabilidad, comercio y conocimientos
generales de leyes mercantiles y tributarias; entre dichos colegios figuraron: El
Nuevo Colegio Mercantil, bajo la dirección de Samuel E. Mármol; Escuela Estrada,
dirigida por Víctor Estrada; Nuevo Colegio de Comercio y Hacienda, el cual se
convirtió después en el Instituto Orantes y Colegio don Pedro Mena, llamado
después el Instituto El Salvador.
Estos colegios otorgaban títulos de Tenedor de Libros, Contador de Hacienda,
Profesor de Comercio, Perito Mercantil y Contador.
Todos estos títulos fueron extendidos inicialmente sin reconocimiento del Estado,
Debido a que en esa época no existían programas de estudios oficiales, por lo que
cada colegio tenía sus propios programas e impartían los conocimientos según
sus propios criterios de allí que cada uno expedía títulos bajo diferentes nombres.
En el año de 1937, se comenzó a planear un anteproyecto de ley, para que el
Estado reconociera el título de contador como profesión, dicho proyecto
9
denominado “Plan de Estudios de la Carrera de Contador”, fue elaborado por el
Ministerio de Instrucción Pública de aquel entonces.
Dos acontecimientos fueron influyentes para que la profesión de Contador Público,
Fuera reconocida oficialmente, éstos fueron, la Organización y Fundación de la
Corporación de Contadores de El Salvador y la contratación por parte del
Ministerio de Hacienda y Crédito Público de una firma privada de auditoría de
origen inglés para estudiar la contabilidad pública del país y proponer los medios
de corregir sus deficiencias.
Esta firma fue la de Layton Bennet Chine & Tait, la que al concluir su trabajo
presentaron su informe. Dos de los auditores de dicha firma se quedaron en el
país, ejerciendo la contaduría pública en forma independiente, ellos fueron William
Brin y Lyon Sullivan, quienes durante la década de 1939 ejercieron sólo ellos la
contaduría pública en el país.
En el año de 1939, se dieron dos nuevos acontecimientos de trascendencia para
la evolución de la contaduría pública en el país:
Se reglamentó la enseñanza de contabilidad, es decir, el Estado reconoció
la profesión de contador, por lo cual los títulos que se expedían de Tenedor
de Libros y Contador fueron reconocidos legalmente.
A todas aquellas personas que antes de la reglamentación de la enseñanza
de contador, habían obtenido sus títulos, los cuales no eran reconocidos; el
Estado emitió un decreto para legalizar dichos títulos.
El 15 de octubre de 1940, fue publicado en el Diario Oficial No.233, el Decreto
Legislativo No.57 que daba vigencia a la Ley del Ejercicio de las Funciones del
Contador Público Certificado, dando nacimiento oficial a la profesión del contador
10
Público. El 25 de octubre de 1944 en cumplimiento de los artículos 2 y 18 de la
ley, se creó el primer Consejo Nacional de Contadores Públicos, el cual estaba
formado por 5 miembros, los cuales fueron nombrados por el Poder Ejecutivo.
Con la promulgación del Código de Comercio, por el decreto legislativo No.671 del
8 de mayo de 1970, publicado en el Diario Oficial No. 140 del 31 de julio de 1970 y
Puesto en vigencia a partir del uno de abril de 1971, se reglamentaron las
disposiciones legales que regulan en parte el ejercicio de la profesión del contador
público.
En la actualidad, dada la importancia que la Contaduría Pública ha alcanzado
dentro del país, está en vigencia una Ley que regula las actividades de la misma,
la cual tiene por nombre, Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría Pública y
Auditoria.
Con la inserción de El Salvador al mercado mundial, en la segunda guerra
mundial, en la segunda mitad del siglo pasado, las actividades agroexportadoras,
desarrolladas por empresas extranjeras, fueron demandando mayores
conocimientos administrativos, especialmente en las áreas de planificación y
control.
A principios del presente siglo se establecieron empresas como Meardi Hermanos,
Daglio & cía.; y otras, que al carecer de personal especializado en contabilidad
se vieron forzadas a contratar contadores extranjeros provenientes de algunos
países europeos, entre ellos suiza, Francia e Italia, en donde las técnicas
contables y administrativas ya habían alcanzado un alto grado de desarrollo.
Estas empresas se ubicaban tanto en Jucuapa como en Chinameca, ambas
pertenecientes al Departamento de San Miguel, y el personal Salvadoreño que
laboraba en estas, se vio favorecido con el entrenamiento por parte de los técnicos
extranjeros.
11
Con la graduación de los primeros contadores, se funda la corporación de
contadores, entidad que posteriormente, auspicia el nacimiento de la Escuela de
Comercio y Hacienda, iniciando una larga y provechosa promoción de la
enseñanza técnica contable.
Así, surgen dentro del que hacer educativo, los siguientes institutos: Orantes, de
ciencias comerciales, Fuentes y El Salvador, dirigidos por notables mentores de
la época: Don José María Melara Estrada, Don Baudilio Fuentes y don José
Andrés Orantes.
“Los centros de enseñanza antes mencionados comenzaron a operar y extender
títulos de la carrera de contador con programas no reglamentados, y cada uno
poseía sus propios lineamientos, lo cual produjo disparidades en la calidad de
los conocimientos transmitidos.
Lo anterior motivó al Estado para proporcionar un reconocimiento oficial a los
contadores, a través del Instituto Nacional General Francisco Menéndez
(INFRAMEN) sometido a consideración del poder Ejecutivo, el reglamento de
incorporación de contadores”2
1.3.3 Influencia de los cambios Tecnológicos.
Sin duda, la Revolución Industrial fue también un aspecto que influyo
definitivamente en la evolución de la contabilidad, pues al cambiar del sistema de
producción manual y en poca escala, a la producción mecanizada y en masa, se
hizo necesario, por ejemplo empezar a dar cabida al concepto de depreciación de
la maquinaria en el costo de los artículos terminados, y al hacer esta clase de
consideraciones, la contabilidad evolucionó hacia una rama importantísima: la
contabilidad de costos, que de una determinación histórica del costo de la
2 Trabajó de Graduación Titulado Proyección Social de la Contaduría Pública, Universidad de El Salvador, Facultad de Ciencias Económicas. T657, 1999.
12
producción basada en la materia prima, la mano de obra y los gastos indirectos de
fabricación, ha desembocado en sistemas de costos predeterminados.
1.3.4 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Hablar de los principio de contabilidad generalmente aceptados, es el punto de
partida obligado al referirse a la estructura básica de la contabilidad financiera que
hemos de conocer, entender, comprender y aprender, para poder dedicarnos al
ejercicio profesional de la contaduría pública, pues ellos nos proporcionan los
elementos básicos indispensables para una buena y sana práctica profesional.
Ahora bien, se sabe que en el mundo de los negocios actual, caracterizado por
una apertura económica a nivel internacional, nos encaminamos hacia una
globalización de la economía en todo el mundo, lo cual impulsa a conocer al
mismo tiempo las normas, principios y políticas contables aceptados a nivel
internacional, para proporcionar información financiera útil para los usuarios a nivel
nacional, al tiempo que permita a los lectores de otras latitudes tomar decisiones
sobre la entidad emisora de los estados financieros .
“Para lograr el objetivo de entender los principios de contabilidad, es pertinente
recordar que la contabilidad siempre ha sido elaborada por el hombre para
satisfacer sus necesidades de control e información y, por lo tanto el desarrollo y
evolución de los principios sigue esa misma directriz; es decir, también han sido
creados por teóricos y profesionales de la contaduría, además, estos
pronunciamientos no han surgido siempre de postulados o propuestas teóricas,
sino que se han empleado, desarrollado y aceptado en primera instancia en la
práctica y de ahí han sido trasladados a la doctrina o reglamentación contable”3
Así también los Principios de contabilidad son conceptos básicos que establecen
la delimitación e identificación del ente económico, las bases de cuantificación de
3 Javier romero, principios de Contabilidad, segunda edición, 2001 México D-F- Pág. 86
13
las operaciones y la presentación de la información financiera cuantitativa por
medio de los estados financieros.
Dentro de los principios de contabilidad que identifican y delimitan al ente
económico y a sus aspectos financieros tenemos:
Entidad
Realización
Período contable
Mientras que los principios que establecen la base para la cuantificación de las
operaciones del ente económico y su presentación son:
Valor histórico original
Negocio en marcha
Dualidad económica
Por otro lado tenemos el principio que se refiere a la información y es el de:
Revelación suficiente.
Y los principios que abarcan las clasificaciones anteriores como requisitos
generales del sistema son:
Importancia relativa
Comparabilidad.
1.3.5 Origen de las Normas Internacionales de Contabilidad.
Las Normas Internacionales de Contabilidad han sido producto de grandes
estudios y esfuerzos de diferentes entidades educativas, financieras y
profesionales del área contable en el ámbito mundial, para estandarizar la
información financiera presentada en los estados financieros.
14
La historia comienza en Estados Unidos de América, y es aquí que nace el
Consejo de Principios de Contabilidad, este realizó los primeros enunciados que
guiaron la forma de presentar la información financiera. Pero fue desplazado
porque estaba formado por profesionales que trabajaban en bancos, industrias,
compañías públicas y privadas, por lo que su participación en la elaboración de las
normas era una forma de beneficiar a las entidades donde laboraban.
Posteriormente surge el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera, este
logró gran incidencia en la profesión contable. Emitió un sin número de normas
que transformaron la forma de ver y presentar la información. Conjuntamente con
los cambios que introdujo el CNCF, así también se crearon varios organismos,
comités y publicaciones de difusión de la profesión como: la Asociación Americana
de Contabilidad, el Boletín de Estudios contables, el Consejo de Normas de
Auditoria, el Instituto Americano de Contadores Públicos, entre otros.
Y fue en el año de 1973 que nace el Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad, por convenio de organismos profesionales de diferentes países
entre los que tenemos: Australia, Canadá, Estados Unidos de América, México,
Holanda, Japón y otros; cuyo organismo es el responsable de emitir las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC). Este tiene su sede en Inglaterra y su
aceptación es cada día mayor en todos los países del mundo.
Las Normas Internacionales de Contabilidad se han adaptado a las necesidades
de los países, sin intervenir en las reglas internas de cada uno de ellos, y estas
respondían a las actividades de su país, Estados Unidos de América, por lo que
era en muchas ocasiones difíciles de aplicar en países sub- desarrollados.
Al paso de los años, las actividades comerciales se fueron internacionalizando
igual que la información contable, por lo que la Unión Europea (UE), en la reunión
del consejo en Lisboa (Portugal) del año 2000, se acordó que para el año 2005 se
pondría en práctica un grupo de normas contables internacionales para la
15
elaboración de los estados financieros, garantizando con ello la información
financiera de todas las empresas de la UE con cotización en la bolsa de valores.
Los países asiáticos también se han interesado en las armonizaciones contables,
estableciendo periodos para la implementación de las Normas Internacionales, por
ejemplo: Singapur, las aplica a partir del primero de enero de 2003; China, desde
marzo de 2002.
“Para el caso de América, la adopción de la normativa contable internacional es
escasa. Entre los países mas sobresalientes se tiene: Honduras quien como
pocos en la región, adoptó de una sola vez las NIC y las Normas Internacionales
de Auditoria (NIAS); en la sesión del 26 de mayo de 1996, haciéndose efectiva a
partir del primero de enero de 1997; Costa Rica acuerda adoptar las NIC para el
periodo fiscal que inicia el primero de enero de 2001. Panamá prepara información
financiera de acuerdo a NIC desde el año 2001, Jamaica aplica normas
Internacionales el primero de julio de 2002, Chile desde 1997 ha sugerido su
aceptación”4
1.3.5.1 Adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad
en El Salvador.
En nuestro país, la adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad como
la base contable para el reconocimiento, medición, presentación y revelación de la
información financiera se hace a finales del año de 1,999, por medio del Consejo
de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Pública y Auditoría; quien publicó un
comunicado en el que se estableció que a partir del primero de enero de año
2002, las Normas Internacionales de Contabilidad, eran de uso obligatorio en El
Salvador, sin embargo dada las dificultades de desconocimiento de la normativa,
el 18 de enero de 2002, este mismo consejo de Vigilancia ratificaba la adopción,
pero prolongó su obligatoriedad hasta el primero de enero de 2004. 4 Chávez, José Adeliz, Mejía, Oscar Orlando tesis, UES 2007.
16
Posteriormente el 31 de octubre de 2003, emite un acuerdo de aplicación de un
plan escalonado, efectivo a partir de 2004, de conformidad al tamaño y a las
características propias de las empresas y entidades sujetas adoptar tal normativa.
1.3.5.2 Disposiciones Legales para la adopción de las Normas
Internacionales de Contabilidad en El Salvador.
Las bases legales para la adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad
en El Salvador, se remontan al mes de abril de 2000, fecha en que entraron en
vigencia algunas disposiciones legales en las que se ratificó la aplicación de la
normativa contable internacional, las cuales se mencionan en:
Código de Comercio.
En su Artículo 443 expresa que todo balance general debe expresarse con
veracidad y con la exactitud compatible con sus finalidades, la situación financiera
del negocio en la fecha a que se refiere sus renglones se formaran tomando como
base las cuentas abiertas, de acuerdo con los criterios de estimación emitidos por
el Consejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Pública y Auditoría, y en
su efecto por las Normas Internacionales de Contabilidad. Dicho balance
comprenderá un resumen y estimación de todos los bienes de la empresa, así
como de sus obligaciones. El balance se elaborara conforme a los principios
contables autorizados por el mencionado Consejo, y a la naturaleza del negocio
de que se trate.
Así también dicho código en su Art. 444, expresa que " Para la estimación de los
diversos elementos del activo se observarán las reglas que dicte el Consejo de
Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Pública y Auditoría, y en su defecto,
por las Normas Internacionales de Contabilidad; en el caso que no hubiere
concordancia entre las reglas anteriores, y dependiendo de la naturaleza del
17
negocio de que se trate, así como de la existencia de Bolsas de Valores o Bolsas
de Productos; se deberán observar las normas establecidas en las leyes
especiales."5
Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría.
“El Artículo 36 define las atribuciones del Consejo de Vigilancia de la Profesión de
la Contaduría Pública y Auditoria, cuyos literales g, h, i, establecen:
Fijar las normas generales para la elaboración y presentación de los
estados financieros e información suplementaria de los entes fiscalizados.
Determinar los principios conforme a los cuales, deberán los comerciantes
llevar su contabilidad y establecer criterios de valoración de activos,
pasivos y constitución de provisiones y reservas.
Aprobar los Principios de Contabilidad y las Normas de Auditoría
Internacionalmente Aceptadas, inclusive Financieras, cuando la ley no
haya dispuesto de manera expresa sobre ellas”6
1.3.5.3 Objetivos de las Normas Internacionales de Contabilidad
Suministrar las bases técnicas contables que deben ser observadas en la
presentación y revelación de los elementos en los estados financieros.
Armonizar las regulaciones, normas contables y procedimientos
relacionados con la elaboración y presentación de los estados financieros.
5 Código de Comercio, Art. 444 Decreto legislativo No.826,San, Salvador 01 de Abril de 2000 6 Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría, Art.36 Decreto Legislativo No.828 San Salvador 26 de enero del 2000.
18
1.3.5.4 Beneficios que se obtienen al adoptar las Normas
Internacionales de Contabilidad.
Las Normas Internacionales de Contabilidad han hecho una gran labor para
armonizar la información financiera en todo el mundo; promocionando la
armonización de las regulaciones, normas contables y procedimientos
relacionados con la presentación de los estados financieros.
La implementación de las Normas Internacionales de Contabilidad supone una
serie de beneficios, entre los que están:
a) Establecer las bases para las normativas contables nacionales en muchos
países.
b) Mejorar en gran medida la credibilidad y las relaciones con los usuarios de
los estados financieros, en la medida en que se aumenta la transparencia
de la información financiera.
c) Mejorar la calidad de la información financiera y no financiera, consiguiendo
así una información más útil y fiable para la gestión de la empresa.
d) Permitir hacer comparaciones de la información proporcionada en los
estados financieros entre periodos consecutivos.
e) Facilitar el análisis de la situación financiera de los negocios por segmentos,
productos, ámbito geográfico, por liquidez de los activos, naturaleza y
función de ingresos y gastos en forma eficaz, precisa y confiable.
f) Brindar las bases para que las empresas realicen una transformación
profunda e integral de los procesos informativos contables.
1.3.5.5 Definición de los Estados Financieros. “Son los documentos que nos muestran la situación financiera, el rendimiento
económico y los cambios en la posición financiera de una empresa, por medio de
los siguientes componentes: El balance de situación general, estado de
19
resultados, estados de cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo,
las políticas contables y demás notas explicativas”7
1.3.5.6 Usuarios de los estados financieros y sus necesidades de
información financiera.
Entre los usuarios de los estados financieros se encuentran los inversionistas,
empleados, prestamistas, proveedores y otros acreedores comerciales, los
clientes, gobiernos y sus organismos públicos, así como el público en general.
Estos usan los estados financieros para satisfacer algunas de sus variadas
necesidades de información. Entre los que se encuentran los siguientes:
a) Inversionistas: Necesitan información que les ayude a determinar si deben
comprar, mantener o vender las participaciones. Los accionistas están también
interesados en la información que les permita evaluar la capacidad de la
empresa para pagar dividendos.
b) Empleados: Requieren información acerca de la estabilidad y rendimiento de
sus empleadores, para evaluar la capacidad de pago que tiene la empresa y
afrontar las remuneraciones, los beneficios tras el retiro y otras ventajas
obtenidas de ella
c) Prestamistas: Los proveedores de fondos ajenos utilizan información financiera
que les permita determinar si sus préstamos, así como el interés asociado a los
mismos, serán pagados al vencimiento.
d) Proveedores y otros acreedores comerciales: Hacen uso de la información
financiera para asegurar si las cantidades que se le adeuden serán pagadas
cuando llegue su vencimiento.
e) Clientes: Utilizan la información acerca de la continuidad de la empresa,
especialmente cuando tienen compromisos a largo plazo, o dependen
comercialmente de ella.
f) El gobierno y sus organismos públicos: Estos se interesan en la distribución de
los recursos y en la actuación de las empresas. También recaban información 7 NIC No.1,Romero, Javier, Principios de Contabilidad ,2ª.edición 2001,México D.F. Pág.188
20
para regularles su actividad, fijar políticas fiscales y utilizarla como base para la
construcción de las estadísticas de la renta nacional y otros similares.
g) Público en general: Los estados financieros pueden ayudar al público
suministrando información acerca de los desarrollos recientes y la tendencia
que sigue la empresa, así como sobre el alcance de sus actividades.
1.3.5.7 Aplicación de las Normas Internacionales de Información
Financiera en los estados financieros.
Los estados financieros son los documentos que debe preparar la empresa al
terminar el ejercicio contable, con el fin de conocer la situación financiera y los
resultados económicos obtenidos en las actividades a lo largo de un periodo
contable.
La información presentada en los estados financieros interesa a:
a) La administración, para la toma de decisiones, después de conocer el
rendimiento, crecimiento y desarrollo de la empresa durante un periodo
determinado.
b) Los propietarios para conocer el progreso financiero del negocio y la
rentabilidad de sus aportes.
c) Los acreedores, para conocer la liquidez de la empresa y la garantía de
cumplimiento de sus obligaciones.
d) El estado, para determinar si el pago de los impuestos y contribuciones
esta correctamente liquidado.
1.3.6 El Proceso Histórico de las Asociaciones de Desarrollo Comunal (ADESCO). Raíces Históricas de las Asociaciones de Desarrollo comunal.
Ciertos estratos sociales elevan sus condiciones económicas y sociales, otros
estratos ven disminuidas sus condiciones de vida. La ciencia y la tecnología, por
21
un lado, generan desarrollo; por otro, producen desempleo y desplazan del
mercado a los antiguos artesanos. Los ingresos se elevan en unos sectores, en
tanto que en otros disminuyen. Los historiadores coinciden en afirmar que la
situación de los obreros en Inglaterra era difícil en la segunda mitad del Siglo
XIX. La Revolución Industrial acelera el desarrollo de la sociedad en algunas
áreas; pero al mismo tiempo producen miseria, desempleo y empobrecimiento en
grandes sectores de la población. Los teóricos de la época intentan explicar el
fenómeno, así como dar solución a sus efectos. Surgen diversos movimientos,
unos de carácter radical que arremeten contra el sistema y, otros, que buscan
soluciones al interior del sistema y es aquí cuando comienzan a realizarse todo
tipo de asociaciones.
La concepción del hombre como ser individual, con potencialidades y posibilidades
de desarrollo; con libertad para organizarse en función de sus intereses
económicos y de sus necesidades reales biológicas y espirituales y con el derecho
a participar en un mercado de la libre concurrencia, fueron los principales objetivos
para que este se asociara buscando siempre el bien común.
1.3.7 Enfoque histórico de las Asociaciones de Desarrollo
Comunal en El Salvador.
En toda sociedad es necesario que existan organizaciones que trabajen por el
desarrollo de sus Municipios, es por eso que en el año de mil novecientos noventa
y seis nace “la Ley de Fomento y Cooperación Comunal”, cuyo principal objetivo
era la formación de comunidades, para que estas trabajaran por el bien común de
sus miembros, en diferentes proyectos de interés social.
Así mismo el veinte de diciembre del año mil novecientos setenta y siete, fue
creada la “Ley de Desarrollo De la Comunidad”, la cual estaba a cargo del
Ministerio del Interior y sus principales objetivos eran:
22
“Participar en el proceso de desarrollo para el logro de mejores condiciones
de vida de las comunidades.
Formar organizaciones comunitarias y coordinar sus actividades como
medios efectivos de participación en la planificación y ejecución de los
planes de desarrollo locales y regionales.
Capacitar a las personas y a grupos comunitarios para generar su propio
desarrollo”. 8
Así mismo El Ministerio del Interior era el responsable en la ejecución de los
programas de desarrollo de las comunidades, y le correspondían las funciones y
atribuciones siguientes:
Planificar, organizar, dirigir y administrar los planes de desarrollo de la
comunidad en el país, conforme el programa de fomento y cooperación
comunal por esfuerzo propio y ayuda mutua.
Promover, asesorar y participar en la organización y establecimiento de las
asociaciones de desarrollo comunal.
Llevar el Registro de Asociaciones de Desarrollo Comunal.
Elaborar estudios con relación a la adopción de políticas adecuadas para el
desarrollo económico y social en el nivel de comunidades y regiones.
El Ministerio del Interior de acuerdo a las necesidades de cada comunidad
propiciaba la formación y protección de asociaciones de desarrollo comunal, las
cuales se organizaban y funcionaban como personas jurídicas. Así mismo se
definía a “Asociación de Desarrollo Comunal” a los habitantes de una determinada
localidad urbana o rural, como ciudades, pueblos, villas, barrios, cantones,
caseríos, que integran una entidad permanente y que unen esfuerzos y acciones
en la persecución del objetivo común de elevar las condiciones económicas y
sociales de la comunidad.
Y para poder ser afiliado de cualquier asociación de desarrollo comunal era
requisito tener la edad de dieciocho años, y tenían que residir dentro de los límites
8 Ley de Desarrollo de La Comunidad, D. O No. 238, tomo No. 257 del 22 de Diciembre de 2007.
23
de la unidad vecinal correspondiente o en unidades vecinales colindantes
inmediatas.
Desde hace años, sobre todo a partir de los Acuerdos de Paz, muchas
comunidades urbanas, y sobre todo rurales, están organizándose y trabajando por
salir de la pobreza y mejorar sus condiciones de vida. Varias organizaciones no
gubernamentales están apoyando estos procesos y uniendo estos esfuerzos.”9
1.3.8 Marco legal de las Asociaciones de Desarrollo Comunal en
El Salvador.
Constitución Política de El Salvador.
El marco legal de las Asociaciones en El Salvador, parte de la Constitución
política, es decir es una norma constitucional.
En su Artículo113 define que El Estado protegerá y fomentará las Asociaciones de
tipo económico que tiendan a incrementar la riqueza nacional mediante un
aprovechamiento de los recursos naturales y humanos, y a promover una justa
distribución de los beneficios proveniente de sus actividades. En esta clase de
asociaciones, además de los particulares, podrán participar el Estado, los
Municipios y las entidades de utilidad pública. Facilitando su organización,
expansión y financiamiento.
1.3.9 Ordenanza Reguladora de las Asociaciones de Desarrollo
comunal en El Salvador.
Esta ordenanza estaba enfocada a la promoción de las Asociaciones, para que
toda comunidad se diera cuenta de los pasos a seguir para poder constituirse y
obtener la personalidad Jurídica y de los beneficios que se podían obtener una 9 Guía Metodológica para la Capacitación y Organización de Asociaciones Comunales. Equipo Maíz 2001. El Salvador Centroamérica.
24
vez conformada. Toda asociación llevaría un nombre determinado elegido en
Asamblea General en donde se tenía que anteponer al nombre la leyenda de
Asociación comunal, la cual podía ser reconocida por abreviaturas y así seria
registrada en los estatutos, una vez constituida la Asociación, sus miembros
debían solicitar que el Consejo aprobara sus Estatutos, le conceda la personalidad
jurídica y la inscriba en el registro de Asociaciones Comunales Correspondientes.
Dentro de los puntos principales que tenia que poseer esta solicitud se
encontraban: Certificación del acta de constitución, copia de los estatutos, un
listado con su número de DUI de las personas que integran la Asociación.
Una vez constituida la asociación se debía abrir un expediente, en el que se haría
constar todo lo relativo a ella, desde su inscripción hasta el momento de su
disolución y liquidación y debería establecerse el archivo correspondiente. La
Junta Directiva tenía la obligación de enviar en los primeros quince días del mes
de enero de cada año a la alcaldía la nómina de asociados para ser agregada al
expediente.
1.3.10 Régimen de las Asociaciones de Desarrollo comunal en El
Salvador. Hoy en día las Asociaciones de Desarrollo Comunal, en El Salvador se constituyen
por Las Alcaldías Municipales, según lo establece el artículo ciento veinte del
Código Municipal, con no menos de veinticinco miembros de la comunidad
mediante acto constitutivo celebrado ante el alcalde o funcionarios y empleados
delegados para tal efecto, en el cual se asentará en un acta. Además deberán
elaborar sus propios estatutos que contendrán disposiciones relativas al nombre
de la asociación, su carácter democrático, domicilio, territorio, objeto,
administración, órganos directivos y sus atribuciones, quórum reglamentario,
derechos y obligaciones de la asociación, normas de control, fiscalización interna,
25
modificación de estatutos y todas las demás disposiciones necesarias para su
funcionamiento.
Así también la Constitución y aprobación de estatutos se hará en Asamblea
General Extraordinaria especialmente convocada para tal efecto, luego una vez
constituidas presentarán solicitud de inscripción y otorgamiento de personalidad
jurídica al Consejo respectivo, adjuntando el acta de constitución, los estatutos y la
nómina de los miembros, y este tendrá quince días para resolver.
En el caso de que el acuerdo de aprobación y los estatutos de la asociación se
encuentre todo en orden, deberán ser publicados en el Diario Oficial.
Estatutos de la Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por
Tres Manantiales. Esta asociación se funda el veintiséis de agosto de mil novecientos noventa y
siete, por los habitantes de las comunidades de los Cantones: El Rosario, San
José y Concepción, San Martin, San Antonio, San Andrés, Soledad y El Carmen,
para el desarrollo de los planes programas y proyectos de interés social, cultural
deportivo y económico de las mismas. La cual será regida por el Código Municipal,
la Ordenanza Municipal de la localidad, los Estatutos los cuales fueron publicados
en el diario Oficial no. 338 del 23 de enero de 1998, El reglamento Interno de la
Asociación, El Reglamento Interno para la administración y manejo del sistema de
agua y demás disposiciones aplicables.
Dentro de los fines de la Asociación tenemos el de promover el progreso de las
comunidades en forma conjunta con Entidades públicas y Privadas que participen
en programas y proyectos de desarrollo comunal, incrementar las actividades
comunitarias, a fin de obtener recursos propios que sirvan para impulsar el
mejoramiento local, velar por el mejoramiento de los servicios de agua en la
comunidad mediante la administración de un sistema eficiente entre otros.
26
Del Gobierno de la Asociación de Desarrollo comunal Unidos por
Tres Manantiales. El Gobierno de la Asociación será ejercido por la Asamblea General, La Junta
Directiva y la Junta de Vigilancia, en donde la Asamblea General es el máximo
organismo de la Asociación y se integra con todos o con la mayoría de los socios
activos, pudiendo haber representación de socios la cual debe hacerse constar por
escrito, pero cada socio no podrá llevar más de una representación, las
resoluciones se tomarán por mayoría de votos por los presentes o representados.
De la Junta Directiva. La Junta Directiva será integrada por once miembros, electos en la Asamblea
General por votación nominal, pública y por mayoría simple, y la nominación de los
cargos será de la siguiente forma: un Presidente, un Vicepresidente, un secretario,
un Tesorero, un síndico y seis vocales; y esta fungirá por un período de dos años,
pero podrá ser reelecta por un período más, después del cual deberá elegirse
nueva Junta Directiva.
Reglamento Interno para la Administración y Manejo del Sistema
de Agua de la Asociación Comunal. El Quórum para las Asambleas Ordinarias y extraordinarias se establecerá con la
mayoría simple de los socios. Si no se logra establecer el quórum en la primera
convocatoria se hará una segunda, de acuerdo con el procedimiento establecido
para tal efecto y en caso de no asistir a esta segunda la mayoría establecida, se
Instalará la reunión con los socios presentes y las decisiones que se tomen serán
obligatorias, aún para aquellos legalmente convocados que no asistieron.
27
La Administración y manejo del sistema de agua de las comunidades que la
conforman, será responsabilidad del Comité para la Administración del agua, y
entre los requisitos que estos deben contener tenemos:
Ser miembro activo de la asociación
Ser mayor de dieciocho años
Ser beneficiario del servicio de agua
Ser de reconocida solvencia moral
Estar solvente del pago de sus cuotas por el servicio de agua
Estar solvente con las cuotas de la asociación.
Así también el comité tendrá las atribuciones de: fomentar la utilización adecuada
del servicio de agua, hacer las recomendaciones pertinentes a los usuarios para el
buen uso del mismo, cobrar las cuotas mensuales por el servicio de agua prestado
a los usuarios, así como también cuotas del aporte en trabajo destinado a la
construcción, ampliación y mejoramiento del sistema, ejecutar el presupuesto
aprobado por Asamblea General, para la administración del servicio de agua,
aplicar correctamente las tarifas respectivas, suspender el servicio de agua,
cuando el usuario se encuentre en mora por un período de noventa días y aplicar
la multa respectiva, por infringir la norma del presente reglamento, aprobar o
denegar las nuevas solicitudes de conexión del servicios de agua, proponer a la
asamblea general la modificación de las tarifas y cumplir y hacer cumplir el
reglamento de dicha asociación.
Libros y Registros del Comité. La Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por Tres Manantiales cuenta con los
siguientes Registros.
Libro de Actas
Libro de ingresos y Egresos
28
Libro para el registro del inventario de todos los bienes que se encuentren
bajo su responsabilidad y cuido.
Libro de registro de Beneficiarios (Abonados)
Archivo de solicitudes aprobadas y denegadas, de suspensión y traslados.
Un talonario de recibos para el cobro de cuotas mensuales por servicio de
agua.
Un registro de aportes en trabajo.
Y un archivo de los contratos por servicio de agua.
De los Fondos de la Asociación.
El comité de la Asociación recaudara fondos a través de:
Pago de cuotas mensuales por el servicio de agua.
Pago por nuevos servicios de agua domiciliar.
Amortización por derechos de conexión domiciliar.
Multas por reconexiones.
Otros ingresos provenientes de actividades económicas en beneficio del
acueducto.
1.4 Justificación
Hoy en día la contabilidad es una herramienta básica para clasificar los hechos
económicos que ocurren en un negocio. De tal manera que se convierte en eje
central para llevar a cabo diversos procedimientos que conducirán a la obtención
del máximo aprovechamiento del capital humano, tecnológico y material.
El desafío que el entorno plantea a las Asociaciones de Desarrollo Comunal en la
actualidad, las obliga a depender aun más de la información contable, como base
fundamental para conocer y demostrar sus recursos financieros, las obligaciones
29
que tengan con terceros y al final del periodo contable conocer sus pérdidas o
utilidades.
En la actualidad la Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por Tres Manan
tiales, ubicada en el Municipio de Monte San Juan, Departamento de Cuscatlán,
no cuenta con un Sistema Contable, que les permita llevar un registro cronológico
y sistemático de las operaciones contables que realizan, razón por la cual se
quiere contribuir con esta Asociación elaborando el procedimiento contable.
De esta manera se pretende que esta Asociación, continúe sirviendo a cada uno
de sus socios en llevar hasta sus hogares el agua potable, y dar seguimiento a
Proyectos de desarrollo social a través de: infraestructura adecuada, salubridad,
políticas de forestación y medio ambiente, con la colaboración de sus socios,
Alcaldía Municipal e instituciones pública y privadas, incentivando a las
Comunidades que la conforman en estimulo a la Agricultura, logrando
posicionarse como una asociación organizada, consistente y progresista en
beneficio del bien común.
Por lo antes mencionado se pretende crear un Sistema Contable en base a
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF`s) y en aquellas normas
que le son aplicable, de acuerdo con las exigencias necesarias establecidas por
el Consejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Pública y Auditoría que
en el mes de enero del año 2002, emite un comunicado, en el cual anunció la
obligatoriedad de la aplicación de las Normas Internacionales de Información
Financiera, dicha normativa, a partir del primero de enero del año 2004, había de
ser obligatoria su aplicación en todo tipo de empresa; sin embargo cabe
mencionar, que con fecha 31 de octubre de 2003, dicho consejo emitió nueva
publicación donde ratifica la obligatoriedad de aplicar la normativa contable
internacional; con la excepción que serian aplicables bajo un plan escalonado,
efectivo a partir del 2004, en dicho año todas las empresas que cotizan valores en
la bolsa (los bancos y las compañías de seguros), en el año 2005 las grandes
30
empresas que no cotizan en la bolsa y en el año 2006 las micro y pequeñas
empresas.
Pretendemos que en la medida que se lleven a cabo este tipo de investigaciones,
se contribuirá con todas aquellas Asociaciones de este tipo, a que sigan
trabajando por el bienestar y progreso de sus comunidades, y será a través de los
procesos contables que les permitirá procesar todas las operaciones que realizan
y obtener Estados Financieros confiables para una buena toma de decisiones, y
que estas Asociaciones sigan sirviendo a la sociedad especialmente a su
Municipio, que por lo general se evidencian zonas donde la mayoría de personas
son de escasos recursos económicos y estos se valen de los recursos naturales
para subsistir.
Según lo establece el Código de Comercio en su artículo Cuatrocientos Treinta y
Cinco: “El comerciante está obligado a llevar contabilidad debidamente organizada
de acuerdo con alguno de los sistemas generalmente aceptados en materia de
contabilidad y aprobados por quienes ejercen la función pública de auditoría. Los
comerciantes deberán conservar en buen orden la correspondencia y demás
documentos probatorios. El comerciante debe llevar los siguientes registros
contables: Estados financieros, diario y mayor, y los demás que sean necesarios
por exigencias contables o por ley. Los comerciantes podrán llevar la contabilidad
en hojas separadas y efectuar las anotaciones en el Diario en forma resumida y
también podrán hacer uso de sistemas electrónicos o de cualquier otro medio
técnico idóneo para registrar las operaciones contables. Todo lo anterior lo hará
del conocimiento de la Oficina que ejerce la vigilancia del Estado.”10
Así también en el Artículo 452 del mismo código define que “Los comerciantes
cuyo activo en giro sea inferior de $ 12,000, llevaran un libro encuadernado para
asentar separadamente los gastos, compras y ventas, al contado y al crédito.
10 Código de Comercio, decreto Legislativo No.671 San Salvador, 24 de noviembre de 1999 Art.435.
31
En dicho libro harán, al final de cada año, un balance general de todas las
operaciones de su giro, con especificación de los valores que forman el activo y el
pasivo”.11
Se pretende que con el sistema contable, la Asociación de Desarrollo comunal
Unidos por tres Manantiales, sustituya los métodos empíricos utilizados
actualmente y pueda procesar todas las operaciones que realizan, y obtener
Estados financieros confiables, para una buena toma de decisiones. 1.5 Planteamiento del problema
Con la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera en El
Salvador a partir del año 2005, todas las empresas en el ámbito empresarial
Salvadoreño, tienen que adoptar sus sistemas contables en base a las normativas
locales e internacionales, sin embargo no ha existido una suficiente capacitación
por parte de las entidades responsables en el país, para que se cumpla con estas
disposiciones.
Las Asociaciones de desarrollo comunal en El Salvador, dentro de poco tiempo
estarán obligadas como toda empresa a adherirse a estas disposiciones, pero los
escasos recursos económicos con que cuentan y la pobre educación de sus
administradores, se convierten en los factores fundamentales para que este tipo
de asociaciones no cambien sus viejos sistemas de controles internos y se
vuelvan en poco tiempo obsoletos.
Se pretende que con la realización del Sistema Contable para la elaboración y
presentación de estados financieros básicos, según normas internacionales de
información financiera, para la Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por tres
Manantiales, se contribuirá con una herramienta que les ayudará a registrar cada
una de las operaciones que realizan, y probablemente obtener datos confiables
para una buena toma de decisiones, y que sus socios y las personas que de una o
11 Diario Oficial, Tomo 379, San Salvador, 27 de Junio de 2008, Número 120 Pág. 6.
32
otra forma se benefician de las actividades que realizan, se sientan confiados de
sus aportaciones a la asociación.
1.6 Alcances y limitaciones 1.6.1 Alcances Para que la asociación Unidos por Tres Manantiales produzca Estados financieros
confiables, es necesario que se cuente con un sistema contable adecuado que les
permita registrar cada una de las operaciones que realizan.
Por tal razón un sistema contable se considera elemento clave y que este pueda
contribuir a fortalecer los registros en la asociación. Es por ello que se consultó a
autores que proveyeron de la teoría básica que sustenta el presente estudio.
Entre los autores consultados se encuentran Mancera Hnos, (México, 9a Edición),
Diane Houghton (Deusto Bilbao).
La teoría presentada por los autores consultados y que tienen que ver con los
sistemas contables presentan los siguientes alcances:
Mancera Hnos (México,9a Edición), dice que un sistema contable es un conjunto
de reglas, principios, mecanismos, cuentas, procedimientos, libros y registros de
contabilidad; enlazados y relacionados entre sí, de manera que permiten analizar,
comprobar, asentar y resumir las operaciones practicadas, con el mínimo de
esfuerzos y el máximo de precisión; mientras que para Diane Houghton El
sistema contable, consiste en los métodos y registros establecidos para identificar,
reunir, analizar, clasificar, registrar e informar las transacciones de una entidad;
así como mantener la contabilización del Activo y Pasivo que le son relativos.
Los autores antes mencionados reflejan los alcances de las teorías efectuadas
con relación al tema en estudio. Cada uno de ellos brinda planteamientos teóricos
33
y consideraciones generales sobre sistemas contables que contribuyen a facilitar
el registro de operaciones dentro de una asociación.
1.6.2 Limitaciones Como se menciona anteriormente los autores consultados presentan
consideraciones generales sobre sistemas contables, pero no presentan
lineamientos específicos sobre el diseño de sistema contable, únicamente
presentan las características que éstos deben reunir.
1.7 Recuento de conceptos y categorías a utilizar
Sistema Contable. Un sistema contable consta de los documentos comerciales, diarios, mayores,
procedimientos y controles internos necesarios para producir estados financieros
confiables y otros informes contables. Los sistemas contables que se usan
comúnmente van desde sistemas muy sencillos en los cuales los registros
contables se llevan manualmente hasta sistemas sofisticados en los cuales los
registros contables se llevan en discos magnéticos. El sistema contable en una
empresa determinada debe diseñarse de acuerdo al tamaño y a las necesidades
de información de la empresa.
Los procedimientos de registro ilustrados que existen hasta ahora, exigen el
registro de cada transacción mediante un asiento en el diario general, y luego el
traslado de cada débito y crédito del diario general a la cuenta correspondiente del
mayor. Ahora se debe enfrentar el problema práctico de acelerar este sistema
contable elemental, de tal manera que el departamento de contabilidad pueda
mantenerse al ritmo del flujo rápido de las transacciones de un negocio más
grande.
34
En la estructuración de un sistema contable, acorde a las necesidades de una
empresa se utilizan dos recursos: los diarios especiales y los mayores auxiliares.
Estos registros contables especializados se pueden ilustrar más fácilmente en el
contexto de un sistema de contabilidad manual. No obstante, los diarios
especiales y los mayores auxiliares se pueden utilizar aún con más ventaja en los
sistemas contables computarizados.
Un sistema contable efectivo, toma en cuenta debida, el establecimiento de
métodos y registros que:
1) Identifican y registran todas las transacciones válidas.
2) Describen oportunamente todas las transacciones con suficiente detalle para
permitir la adecuada clasificación de las mismas, para incluirse en la
información financiera.
3) Cuantifican el valor de las operaciones de modo que se registre el valor
monetario adecuado en los Estados Financieros.
En toda asociación o en cualquier negocio, de acuerdo a su desarrollo y
crecimiento, es imprescindible la utilización de registros contables debidamente
organizados y legalizados.
Los registros contables son básicos para lograr una eficiente información
financiera, los cuales deben ser proporcionados por el sistema contable, y éste
debe contribuir a mostrar Estados Financieros confiables, para que sirvan a los
interesados para una buena toma de decisiones.
De acuerdo a lo establecido en la Ley del Ejercicio de la Contaduría Pública y
Auditoria en su artículo número diez y siete: “faculta a los profesionales en el
ejercicio de la contaduría pública, o cualquier despacho contable que esté
35
debidamente autorizado por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de la
Contaduría Pública y Auditoría, la autorización de las descripciones de sistemas
contables, catálogos de cuentas y manuales de aplicación de cuentas y
legalización de libros contables.”12
Por tal razón todo sistema contable debe ser diseñado y legalizado de acuerdo a
los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) y Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF).
En la actualidad todo proceso contable requiere de los sistemas, de esto se
deduce la importancia que tienen estos y su uso redunda en beneficios para toda
asociación; se hace muy difícil llevar un adecuado control sobre las operaciones y
transacciones financieras, sí no se cuenta con el auxilio de un sistema
mecanizado. La mayor responsabilidad de un gerente es la toma de decisiones
contables y administrativas; y el proceso se basará necesariamente en la
información generada por los sistemas contables implementados con ese
objetivo.
Muchas Asociaciones han visto como surge la necesidad de un sistema contable
para el procesamiento de la información generada de todas sus operaciones el
cual debe integrar todos sus componentes requeridos.
“Un sistema contable para una entidad deberá estar integrado por tres
componentes, los que comprenden en primer lugar las políticas contables a los
que deberán estar aplicados las diferentes operaciones de la empresa según su
naturaleza, en los cuáles se incluyan las prácticas contables; en segundo lugar el
catálogo de cuentas, dicho catálogo no es más que un listado de códigos con
nombres, que clasifican las diversas operaciones que una empresa pretende
desarrollar, a través de conceptos aplicados generalmente a cada una de esas
operaciones, basados en principios, y estos en contabilidad se conocen con el
12 Ley Reguladora del ejercicio de la Contaduría Pública de El Salvador, 2007, P. 6 Art. No.17
36
nombre de cuentas; y en ultimo lugar el manual de aplicación de cuentas, que es
la guía que explica como se usará el catálogo, como también nos indica cuáles
son las cuentas deudoras y acreedoras, y en que consisten los rubros de
agrupación, cuentas de mayor, sub-cuentas con sus respectivos códigos
describiendo de forma detallada y exacta lo que debe registrarse en ellos” 13
En general se considera que los tres componentes que integran el sistema
contable, ayuden a la asociación a tener un mayor control de las operaciones que
realizan y por tanto tener la seguridad y confiabilidad de la información que surja
de la misma, entonces las razones por lo cual se desarrollan los sistemas
contables se debe al acceso de información que tienen los usuarios en esta
asociación y que por lo general son cubiertos por métodos empíricos.
Importancia de los Sistemas Contables
Actualmente el mundo de los negocios avanza a pasos agigantados, y este
movimiento arrollador va de la mano con los cambios que surgen en la tecnología,
las nuevas demandas de información, los cambios sociales, culturales y
económicos existentes en este nuevo entorno. Todo esto pone de manifiesto que
la contabilidad es quizás una de las actividades por no decir la más importante
dentro del campo de los negocios, dada su naturaleza de informar acerca del
incremento de la riqueza, la productividad y el posicionamiento de las empresas
en los ambientes competitivos.
“Su importancia radica en los métodos y registros tales como:
Identificar y registrar todas las transacciones válidas.
13Góchez Cano, Antonio, Guía de procedimientos básicos para la formación y legislación de una
sociedad anónima en El Salvador. Sinaí editores e impresiones, S.A .de C.V. El Salvador 2006,
pp173-174
37
Describe oportunamente todas las transacciones con suficiente detalle y
permite la adecuada clasificación de las mismas, para individualizarse en la
información financiera.
Cuantificar el valor de las operaciones de modo que se registre el valor
monetario adecuado en los estados financieros.
Determinar el período en que las transacciones ocurran permitiendo
registrarlas en el período contable apropiado.
Presentar debidamente las transacciones y revelaciones correspondientes
en los estados financieros”14
Estructura de un sistema contable
Un sistema contable sigue un modelo básico diseñado, ofreciendo así control,
compatibilidad, flexibilidad y una relación aceptable de costo/beneficio. Este
consta de los documentos comerciales, diarios, mayores, procedimientos y
controles internos necesarios para producir estados financieros confiables y otros
tipo de informes.
Entre los que se usan comúnmente van desde sistemas muy sencillos hasta
sistemas sofisticados. Por lo tanto en una empresa determinada debe diseñarse
de acuerdo al tamaño y a sus necesidades.
En cualquier asociación independientemente del sistema contable que utilice, se
deben ejecutar tres pasos básicos relacionados con las actividades financieras; los
datos se deben registrar, clasificar y resumir, sin embargo este proceso involucra
la comunicación a quienes estén interesados y la interpretación de la información
contribuirá para ayudar en la toma de decisiones y estos son:
1) Registro de la actividad financiera: se debe llevar un registro sistemático de la
actividad comercial diaria en términos económicos. En una asociación se llevan a
14 López Salgado, Price Wáterhouse. Educación Continua II.2001
38
cabo muchas transacciones que se pueden expresar en términos monetarios y
que se deben registrar en los libros de contabilidad.
2) Clasificación de la información: un registro completo de todas las actividades
comerciales implica comúnmente un gran volumen de datos, demasiado grande y
diverso para que pueda ser útil a las personas encargadas de tomar decisiones.
Por tanto, la información se debe clasificar en grupos o categorías y agrupar
aquellas transacciones a través de las cuales se recibe o paga dinero.
3) Resumen de la información: la información contable es de mucha utilidad para
quienes toman decisiones, la cual debe ser resumida en estados financieros
confiables, para que estos tomen las mejores decisiones.
Estos tres pasos que se han descrito: registro, clasificación y resumen constituyen
los medios que se utilizan para crear la información contable. Sin embargo, el
proceso contable incluye algo más que la creación de información, también
involucra la comunicación de esta información a quienes estén interesados y la
interpretación de la información contable podrá ayudar en la toma de decisiones
comerciales. Un sistema contable debe proporcionar información a los gerentes y
también a varios usuarios externos que tienen interés en las actividades
financieras de la empresa.
Utilización de la información contable
La contabilidad va más allá del proceso de creación de registros e informes. El
objetivo final de la contabilidad es la utilización de esta información, su análisis e
interpretación. Los contadores se preocupan de comprender el significado de las
cantidades que obtienen. Buscan la relación que existe entre los eventos
comerciales y los resultados financieros; estudian el efecto de diferentes
alternativas, por ejemplo la compra o el arrendamiento de un nuevo edificio; y
buscan las tendencias significativas que sugieren lo que puede ocurrir en el futuro.
Si los gerentes, inversionistas, acreedores o empleados gubernamentales van a
darle un uso eficaz a la información contable, también deben tener un
39
conocimiento acerca de cómo obtuvieron esas cifras y lo que ellas significan. Una
parte importante de esta comprensión es el reconocimiento claro de las
limitaciones de los informes de contabilidad. Un gerente general u otra persona
que este en posición de tomar decisiones y que carezca de conocimientos de
contabilidad, probablemente no apreciará hasta que punto la información contable
se basa en estimativos más que en mediciones precisas y exactas.
De acuerdo a lo expresado por Norberto Peña, los sistemas contables deben ser
planificados, de tal manera que garanticen al administrador, el conocimiento y
control completo de las actividades que se desarrollan en la empresa, así como
una adecuada distribución de las funciones del personal y el establecimiento de
responsabilidades, para que la contabilidad pueda garantizar a la administración
que los datos que presentan los estados financieros son correctos y veraces.
“Todo empresario necesita de información para la toma de sus decisiones y los
datos de la contabilidad le son de mucho beneficio. La importancia de esta
información es mayor cuanto más útil y confiable resulte; además, su grado de
empleo aumenta cuando es apta y oportuna. No obstante, aunque la contabilidad
es necesaria para las empresas, ya que muestra su realidad financiera y
económica, su utilidad y confiabilidad son limitadas. En general, una cifra contable
es una aproximación y no un valor exacto”15
Importancia de la Contabilidad
Tradicionalmente la contabilidad se ha definido como el "lenguaje de los negocios"
por el hecho de ser, dentro de la organización, una actividad de servicio
encargada de identificar, medir y comunicar la información económica que permite
a los diferentes usuarios formular juicios y tomar decisiones.
15 Peña, Norberto Técnicas de Sistemas Contables, tercera reimpresión, San José Costa Rica 1999, pp. 5-6
40
La contabilidad es un sistema de información integrado a la empresa cuyas
funciones son: recolectar, clasificar, registrar, resumir, toda la información
financiera de la organización.
Las actividades de clasificación, registro y resumen son de carácter rutinario y
repetitivo y no constituyen funciones finales de la contabilidad. El desarrollo y la
sistematización de la contabilidad han liberado al contador de esta fase del
proceso, permitiéndole dedicar más tiempo a labores de mayor importancia, como
el análisis e interpretación de la información.
El objetivo primordial de la contabilidad es el de proporcionar información
financiera de la organización a personas naturales y entidades jurídicas
interesadas en sus resultados operacionales y en su situación económica. Los
administradores de la empresa, los accionistas, el gobierno, las entidades
crediticias, los proveedores y los empleados son personas e instituciones que
constantemente requieren información financiera de la organización para sus
respectivos análisis. La contabilidad suministra información de la empresa a los
administradores, como una contribución a sus funciones de planeación, control y
toma de decisiones; los mismos requieren de información financiera confiable,
comprensible, objetiva, razonable y oportuna.
Los accionistas o propietarios de la empresa requiere de información financiera
con el fin de determinar el rendimiento de su capital invertido y confiando a la
administración.
Esta técnica desempeña un papel importantísimo en la vida económica de un
negocio, cualquiera que sea su naturaleza.
La importancia se basa en unos propósitos principales como:
Para el uso en la planeación y control de las operaciones normales de la
asociación.
41
Para seleccionar alternativas que permitan la toma de decisiones y la
formulación de las políticas.
Rendir informes externos a la asociación.
“La información financiera contable financiera esta diseñada principalmente para
ayudar a los inversionistas y a los acreedores a decidir donde situar los recursos
de inversión escasos: Esas decisiones son importantes para la asociación, ya que
se determinan que compañías e industrias recibirán los recursos financieros
necesarios para el crecimiento y cuales no.
Los gerentes y empleados de una compañía necesitan constantemente esa
información con el fin de mejorar y controlar las operaciones diarias de los
negocios. Por ejemplo, estos necesitan conocer la cantidad de dinero que hay en
las cuentas bancarias de la asociación, los tipos y las cantidades de mercancía
almacenada en la bodega de la compañía y las deudas a los proveedores y
acreedores” 16
Entonces la información financiera constituye el eje primordial para todo negocio
debido a que es una herramienta básica para establecer políticas, controles y
decisiones de inversión en los negocios. Por tanto debe ser significativa, oportuna,
relevante, completa, comparable, y verificable.
Conceptos relacionados de acuerdo a las Normas Internacionales de
Contabilidad.
Definición de Normas Internacionales de Contabilidad Las Normas de Contabilidad aceptadas mundialmente facilitan las operaciones
internacionales. La armonización internacional de normas de contabilidad mejorará
16Meigs, William, Contabilidad la base para decisiones gerenciales undécima edición, impreso por
Dvinni editorial Ltda. Año 2000 pp.4 y 5
42
la comparación de la información contable, así también el desarrollo de ofertas
globales u ofertas internacionales, que procurarían colocar valores en más de una
plaza, a fin de posibilitar proyectos importantes y lograr eficiencia financiera y la
consecuente estandarización de la información que ellas demanden entonces son
lineamientos técnicos para reconocer, medir, presentar y revelar las partidas en
los estados financieros de una entidad.
Conceptos relacionados a los sistemas Sistema: “Es un conjunto de normas, principios y procedimientos que
ordenadamente enlazados entre sí contribuyen a alcanzar un objetivo
determinado. La idea de sistema en su más amplio y moderno concepto, se debe
a las contribuciones de dos científicos, uno proveniente del campo de la Biología,
Ludwig Von Bertalanffy y otro del área socioeconómica, Kenneth Boulding”.17
El concepto de sistema parte de dos elementos críticos e interdependientes que
son:
1) la existencia de un grupo de unidades definidas y,
2) la interrelación o interconexión entre ellos. Además, “son elementos
complementarios e indispensables para la existencia de un sistema, la
determinación de propósitos u objetivos definidos y la totalidad o globalismo de
la situación. Considerar la administración como un sistema es reconocer que
toda institución pública o privada, es un organismo dinámico en el que cada uno
de sus componentes tiene un papel importante que desempeñar y en el que el
funcionamiento de cada componente tiene reflejos en funcionamiento de los
demás. Por otro lado, cada componente separadamente y en conjunto,
constituye parte de una red de relaciones internas, dentro de la misma
17 Brand, Salvador Osvaldo, Diccionario de las Ciencias Económicas y Administrativas de la Universidad de El Salvador.
43
institución y de relaciones externas con el medio ambiente y otras
instituciones”.18
“El sistema contable que se implementa en su departamento de
contabilidad y según el cual se preparan los estados financieros. En el se
especifican las funciones de los empleados de contabilidad, se describen
los documentos a utilizar en las transacciones contables; así como los libros
y registros contables que se han de establecer. Las grandes empresas
deben registrar cada una de sus operaciones; de manera que garanticen
que no se produzcan pérdidas por ineficiencia o robo y que puedan
proporcionar la información requerida cuando esta se solicite.”19
Es un conjunto de Normas y Procedimientos que se aplican en una
empresa o en un ramo de explotación determinado. Comprende todo lo
relativo al Plan de Cuentas, comprobantes, Libros de contabilidad, rutinas
de trabajo, Utilización de máquinas, controles, Inventarios, preparación de
Balances, compilación de Estadísticas y en general cuanto sea necesario
para el mejor funcionamiento del Sistema Contable.
Un sistema de contabilidad, es una estructura organizada mediante la cual
se agrupan las principales políticas, procedimientos, métodos de registro y
valuación contables que se deberán aplicar a la sociedad, así como
también forma parte de este su catálogo de cuentas y manual de aplicación,
el cual deberá estar estructurado de acuerdo a la naturaleza de la sociedad,
el catálogo servirá para controlar las operaciones y suministrar información
financiera de la asociación, por medio de la organización, clasificación y
cuantificación de las informaciones administrativas y financieras que se
suministre, como resultado de sus operaciones, valiéndose también de
recursos como formularios, reportes, registros, etc. y que presentados a la
18 Brand, Salvador Osvaldo Diccionario de las Ciencias Económicas y Administrativas ,de la Universidad de El Salvador 19 Términos y Procedimientos contables, Editorial Deusto Bilbao, Autor: Diane Houghton, Pág. 253.
44
administración le permitirá a la misma tener una base para la toma de
decisiones.
“Es la serie de tareas y registros de una entidad por medio de los cuáles se
procesan las transacciones como un medio para mantener los registros
financieros. Dicho sistema identifica, agrupa, analiza, calcula, clasifica,
registra, resume así como reporta las transacciones y otros hechos”20
Conceptos relacionados a contabilidad
“Es el arte de interpretar, medir y describir la actividad económica. Ya
sea que se este preparando un presupuesto para el hogar o la empresa,
conciliando la chequera, preparando la declaración de Renta ó
manejando una empresa, se está trabajando con conceptos contables y
con información contable.”21
“Es una técnica que se utiliza para producir, sistemáticamente y
estructuradamente información cuantitativa expresada en unidades
monetarias de las transacciones que realiza una entidad económica y de
ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que le
afectan, con el objeto de facilitar a los interesados el tomar decisiones
en relación con dicha entidad económica”22
Conceptos relacionados a Asociaciones de Desarrollo Comunal. “Son entidades u organizaciones permanentes formadas por personas que
pertenecen a un determinado barrio, colonia, cantón o caserío, que se asocian
para trabajar en forma organizada y participativa en el estudio de la realidad social
y de los problemas y necesidades de sus comunidades, no para cruzarse de
brazos, pasivamente, frente a ellas; sino para buscar y encontrarles solución, por
20 Meigs, Robert,Contabilidad,La Base para decisiones gerenciales, octava edición agosto 1997 21 Meigs, Robert,Contabilidad,La Base para decisiones gerenciales, octava edición agosto 1997 22 Peña, Norberto técnica de Sistemas Contables, tercera reimpresión ,San José Costa Rica 1999,Pág.4
45
sí mismas o con la ayuda del Gobierno Municipal o de otras instituciones públicas
o privadas, mediante la formulación y ejecución de proyectos de beneficio para
todos. Estos proyectos deben orientarse a la solución de los problemas más
urgentes y ser elaborados realistamente, basarse en la aceptación mayoritaria de
las comunidades para asegurar la participación comprometida de todos y
resultados satisfactorios, a fin de evitar su frustración y mantener viva la
motivación en ellas”23
Son organizaciones que se agrupan para trabajar en el estudio, análisis de la
realidad social y de los problemas y necesidades de la comunidad, así como en la
elaboración e impulso de soluciones y proyectos de beneficio para la misma. Y
estas podrán participar en el campo social, económico, cultural, religioso, cívico,
educativo y cualquiera otra que fuere legal y provechoso a la comunidad.
Ramas de la Contabilidad
Contabilidad Financiera. Orientado a proporcionar información a
terceras personas relacionadas con la empresa, tales como: accionistas,
instituciones de crédito, inversionistas, con el fin de facilitar sus
decisiones.
Contabilidad Administrativa. Información al servicio de las necesidades
de la administración, orientada a facilitar las funciones de planeación,
control y la toma de decisiones.
Contabilidad Fiscal. Información organizada para dar cumplimiento a las
obligaciones tributarias de las organizaciones.
23 Código Municipal, Manual para La Organización de Asociaciones comunales, primera Edición, San Salvador 1,987
46
CAPITULO II
II MARCO TEÓRICO 2.1 Fundamentación teórica- metodológica. 2.1.1 Estructura de un sistema contable Todo principio contable básico es aplicable a todo tipo de negocio, razón por la
cual cada asociación requiere de un sistema contable adecuado a su naturaleza y
necesidades. Según el Código de Comercio, La Ley Reguladora del ejercicio de la
Contaduría Pública, y las Normas Internacionales de Información Financiera, el
sistema contable para una asociación debe incluir: las Políticas contables,
catálogo de cuentas y su manual de aplicación para poder colaborar con las
necesidades de información financiera para la asociación.
2.1.2 Diseño de los elementos del sistema contable Según el artículo 40 de la Ley de Asociaciones y fundaciones sin fines de lucro,
estás quedan obligadas a llevar contabilidad formal de su patrimonio, de acuerdo
con alguno de los sistemas generalmente aceptados y conforme a las normas
tributarias autorizadas.
Entre los elementos necesarios que se incluyen en un sistema contable podemos
mencionar:
a) Descripción del Sistema Contable
b) Principales Normas Contables
c) Políticas contables
d) Catálogo de cuentas
e) Manual de aplicación de cuentas
f) Comprobantes de diario
g) Comprobantes de ingreso y egreso
h) Conciliaciones bancarias
47
Estos elementos son básicos para el funcionamiento adecuado de las
Asociaciones de Desarrollo Comunal, el Sistema Contable deberá incluir estos
elementos para lograr una eficiencia y eficacia, en las operaciones contables y de
esta forma contribuir a la toma de decisiones por parte del Administrador o de la
Asamblea General. A la vez se pretende proporcionarles una herramienta
adecuada para el registro de cada una de las operaciones que realizan, para que
puedan llevar un mejor control de sus obligaciones a corto y largo plazo, pues se
nos manifiesta por parte del personal responsable en la administración de la
Asociación que si pondrán en práctica el Sistema Contable que se les proporcione.
Elementos importantes que debe poseer el Sistema Contable:
Libros Contables Libro de Actas.
Libro Ingresos y Egresos.
Libro para el registro del inventario.
Libro de registro en aportes de trabajo.
Registro de las Operaciones Contables Libro Actas: En este libro se asentaran todo lo tratado en una Asamblea
General.
Libro Ingresos y Egresos: En este libro se asentaran las operaciones por
medio de concentraciones diarios de los ingresos y egresos para establecer
saldos mensuales de las cuentas, las que servirán para elaborar el balance
de cada mes.
Libro para el registro del inventario: En este libro se registrara el inventario
de la asociación.
Libro de registro en aportes de trabajo: En esta libro de anotaran las
aportaciones que realicen los socios en trabajo, para contribuir con la
asociación al logro de sus objetivos.
48
Estos libros serán autorizados por un Contador Público Certificado, el cual deberá
cumplir con todos los requisitos que establecen las leyes que rigen las
asociaciones sinfines de lucro y el Consejo de Vigilancia de la Profesión de la
Contaduría Pública y Auditoria.
Documentos Fundamentales:
Documentos de Ingresos: Serán los recibos que se extienden por el cobro
del servicio de agua.
Documentos de Egresos: Será por la compra de materiales para el
mantenimiento del sistema de bombeo, que se paguen en efectivo o con
cheque y cualquier otro documento que ampare el egreso.
Políticas Contables, Concepto y Objetivos Las políticas contables son los principios, métodos, convenciones, reglas y
procedimientos adoptados por la Asociación en la preparación y presentación de
sus Estados Financieros básicos, de acuerdo a su naturaleza, bajo las cuales se
regirá, así como también recopilará y detallará los datos básicos generales que
identifique a la Asociación.
Existe una serie de Políticas Contables, de las cuales en este apartado, solo se
pretende hacer mención de las más usuales en el entorno del país, dichas
políticas se encuentran contempladas en las Normas Internacionales de
Información Financiera, por las demás cada Asociación al elaborar su Sistema
Contable, deberá incorporar las Políticas necesarias, según sus necesidades.
Para la elaboración del Sistema Contable en la Asociación de Desarrollo Comunal
Unidos por Tres Manantiales, respecto a las Políticas, presentamos una
clasificación de la siguiente manera:
Base de Registro y Presentación (NIIF 1)
Activos Intangibles (NIIF 38)
49
Cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar (NIC 2)
Inventarios (NIIF 2)
Propiedad, Planta y Equipo (NIIF 16)
Unidad Monetaria (NIIF 1)
Tratamiento contable de las variaciones de tipo de cambio de moneda
extranjera (NIIF 21)
Estimaciones Contables (NIIF 8)
Reconocimiento de Ingresos, Costos y Gastos (NIIF 18)
Reconocimiento Contable de Ingresos y Egresos Extraordinarios (NIIF 18)
Deterioro del Valor de los Activos (NIIF 36)
Propiedades de Inversión en los Activos (NIIF 40)
a) Base de Registro y Presentación (NIIF 1)
Los Estados Financieros de la Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por Tres
Manantiales, deben de prepararse de acuerdo a Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF). El 22 de diciembre de 2004, el Consejo de
Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoria acordó establecer un
marco de referencia que se denomina Normas de Información Financiera
Adoptadas en El Salvador (NIFES).
Dentro de los Estados Financieros que se presentan tenemos:
Balance General,
Estado de Resultados,
Estado de Cambios en el Patrimonio,
Estado de Flujo de Efectivo, y
Notas Explicativas a los mismos.
b) Cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar (NIC 2)
Para aquellas cuentas por cobrar que se consideren de cobro dudoso, debe
considerarse lo siguiente:
Debe crearse con débito a gastos una estimación razonable que cubra los
importes que pudieran resultar incobrables en el futuro, con lo anterior, las
50
cuentas por cobrar se presentan en los Estados Financieros a su valor
estimado de recuperación.
El saldo de las cuentas de dudoso cobro se calculará mediante el análisis
individual de cada uno de los deudores.
La estimación registrada para cuentas de dudoso cobro debe mostrarse por
separado disminuyendo el total de los documentos y cuentas por cobrar.
c) Propiedad Planta y Equipo (NIIF 16)
La depreciación se calculará por el método de línea recta sobre la vida útil
estimada de los activos depreciables, de conformidad al Art. 30 del
Impuesto Sobre la Renta.
Las ganancias y pérdidas provenientes del retiro o venta de activos fijos se
incluirán en los resultados del año a través de partidas separadas, así como
los gastos por reparaciones y mantenimientos los que no extenderán la vida
útil de los activos.
d) Activos Intangibles (NIIF 38)
Las adquisiciones de programas de software, franquicias, marcas, patentes y
licencias etc., utilizadas por la Asociación, se registrarán como activos no
corrientes a su costo histórico. La amortización deberá ser distribuida en
forma sistemática sobre los años de vida útil estimada, mediante la aplicación
del método lineal.
La vida útil estimada deberá ser verificada o evaluada al final de cada
periodo contable.
e) Reconocimiento de Ingresos, Costos y Gastos (NIIF)18 Los ingresos, costos y gastos serán reconocidos contablemente en el momento en
que se formalicen, mediante la base de lo acumulado o devengado y cuando se
transfieren al cliente los riesgos o beneficios. Para propósitos de medición de los
ingresos ordinarios se utilizará el valor razonable. Los anticipos recibidos de
51
socios sobre cualquier compromiso adquirido serán reconocidos como parte de los
pasivos corrientes o no corrientes en caso de compromisos a largo plazo, siempre
y cuando la Asociación los haya recibido pero no devengado.
f) Reconocimiento Contable de Ingresos y Egresos Extraordinarios (NIIF 18)
La asociación reconocerá por separado en el estado de resultado todas aquellas
partidas de carácter extraordinario que se hayan realizado durante el periodo
contable y que no provengan de las operaciones corrientes propias.
g) Deterioro del Valor de los Activos (NIIF 36)
Los Activos estarán contabilizados por encima de su valor recuperable
cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda recuperar del
mismo, a través de su uso o de su venta.
Se reconocerán contablemente una pérdida de valor por deterioro de
cualquier clase de activos excepto: inventarios, activos procedentes de
beneficios a empleados.
h) Propiedades de Inversión (NIIF 40)
Reconocimiento: Cuando el beneficio económico a futuro este asociado con
tales propiedades de inversión y la propiedad de inversión sea medido de
forma fiable.
Medición Inicial: Las propiedades de inversión se medirán inicialmente al
costo más los costos asociados a la transacción inicial.
2.1.3 Catálogo de cuentas, concepto y objetivos
En la contabilidad se deberá registrar bajo un sistema de clasificación que permita
agrupar operaciones homogéneas, que facilite la elaboración de los Estados
Financieros, mediante la consistencia y la aplicación de las transacciones
contables, dicho catálogo deberá estar estructurado de acuerdo a los lineamientos
52
establecidos en las leyes de nuestro país y en las Normas Internacionales de
Información Financiera.
Catálogo de Cuentas: El catálogo es una lista de códigos con nombres,
clasificados de acuerdo a las diversas operaciones que se dan en una Asociación
o cualquier otro tipo de negocio y que pretende desarrollar, a través de conceptos
aplicados generalmente a cada una de esas operaciones, basadas en principios,
las cuales en contabilidad se conoce con el nombre de cuentas.
El objetivo de un catálogo de cuentas, es el de clasificar y resumir el volumen de
operaciones detalladas y de información aprovechable en forma cuantitativa
monetaria, concisa y útil, en las cuentas apropiadas a tal fin. El catálogo de
cuentas se considera parte de la estructura del Sistema de Contabilidad, sin
embargo, es un medio para establecer determinados objetivos, entre los cuales
podemos mencionar:
Registrar en la cuenta correspondiente cualquier operación que se realice de
acuerdo a su naturaleza.
Facilitar la preparación de los Estados Financieros
Utilizar las cuentas necesarias para la presentación correcta y adecuada de
los Activos, Pasivos, Ingresos, Costos y Gastos.
Facilitar y hacer posible la consolidación de cifras de sucursales y agencias.
Ayudar a conservar cifras sobre una base consistente.
El catálogo de cuentas junto al manual de aplicación, forma parte del sistema de
contabilidad que utilizara la Asociación, para registrar las operaciones realizadas
por la misma y poder elaborar los Estados Financieros necesarios, para la buena
administración de los recursos con que cuentan, debiendo cumplir con
lineamientos establecidos por las normas internacionales de Información
Financiera.
53
2.1.4 Manual de aplicación de cuentas, concepto y objetivo
Concepto de manual.
Es la guía que explica como se usará el catálogo de cuentas, a demás nos indica
cuales son las cuentas deudoras o acreedoras, así también en que consisten los
rubros de agrupación, cuentas de mayor, sub-cuentas con sus respectivos
códigos, describiendo de forma detallada y exacta lo que debe registrarse en ellas,
es decir como se cargan y se abonan y que representa su saldo.
El objetivo es explicar lo que debe de registrarse en cada cuenta contable, así
también cómo debe debitarse y acreditarse, además la naturaleza de su saldo, el
cual se deja a opción de la administración para crear sub-cuentas en las
siguientes divisiones, a efecto de lograr una mayor precisión en el conocimiento de
las operaciones realizadas por la Asociación.
2.2 Construcción del Marco Empírico.
Investigación de campo sobre el Sistema Contable aplicado a Asociación de
Desarrollo Comunal Unidos por tres Manantiales del Municipio de Monte San Juan
Cuscatlán.
2.2.1 Generalidades
El propósito de la investigación, es recolectar toda la información necesaria a
través de diversas fuentes, que permitan obtener un conocimiento completo de la
situación actual de la Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por tres
Manantiales, en relación con el Sistema Contable que en la actualidad no lo
tienen; y así evaluar el proceso a seguir para que la Asociación en estudio cuente
con dicho sistema acorde a sus necesidades.
54
Para el logro de los objetivos, se realizó una investigación de campo en la cual se
utilizó primero el método bibliográfico, así como entrevistas y cuestionarios en
forma directa a la Junta Directiva, Administrativa y de Vigilancia de la Asociación
de Desarrollo Comunal Unidos por tres Manantiales del Municipio de Monte San
Juan.
Una vez obtenida la información, se procedió a clasificarla y analizarla.
2.2.2 Objetivos de la investigación
2.2.2.1 Objetivo General Obtener la información necesaria que permita Formular un Sistema Contable para
la elaboración y presentación de Estados Financieros Básicos, según Normas
Internacionales de Información Financiera, que genere información eficiente y
eficaz, a la Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por Tres Manantiales, con el
fin de Llevar un registro cronológico y sistemático de las operaciones contables.
2.2.2.2 Objetivos Específicos
a) Establecer un catálogo de cuentas, para que la Asociación de Desarrollo
comunal Unidos por Tres Manantiales, lleve a cabo el ordenamiento,
clasificación y registro cronológico de las operaciones que realizan, de manera
que sustituyan los métodos empíricos utilizados actualmente.
b) Elaborar un Manual de aplicación de cuentas, para que la Asociación de
Desarrollo Comunal Unidos por Tres Manantiales, cuente con una herramienta
básica que les sirva de guía para el uso manejo y aplicación del catálogo de
cuentas.
c) Revisar las operaciones que esta desarrolla en su proceso (Definir las políticas
Contables)
55
2.2.3 Metodología de la Investigación
Con el propósito de obtener la información real y suficiente, que facilite el
establecimiento de una herramienta de control contable a la Asociación de
Desarrollo Comunal Unidos por Tres Manantiales, se llevaron a cabo una serie de
pasos cronológicos, los cuales se realizaron aplicando el método científico; en lo
referente a la parte bibliográfica y de campo; para determinar la necesidad de
proponer la elaboración de un SISTEMA CONTABLE, acorde al tamaño y
necesidades de la Asociación Unidos por Tres Manantiales; generando
información financiera oportuna y eficiente.
2.2.4 Población
La Población sujeto de estudio consta de 15 personas, siendo estas mismas el
número de muestras, las cuales se integran de la siguiente manera: ocho
pertenecientes a la Junta Directiva, cuatro a la Junta Administrativa y Tres a la
Junta de Vigilancia de la Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por Tres
Manantiales.
2.2.5 Procedimientos para la obtención de datos
El procedimiento que se utilizó para obtener los datos, fue a través de la
observación, auxiliándonos de los instrumentos tales como la entrevista y el
cuestionario; dirigido a la Junta Directiva, Administrativa, y Junta de Vigilancia, de
la Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por tres Manantiales, ubicada en el
Municipio de Monte San Juan Cuscatlán que integra la muestra. Además la
investigación bibliográfica y documental referente al tema, está respaldada por
fuentes tales como: Libros, Leyes, Revistas, Folletos, Seminarios y otros
documentos participantes en el proceso y contenido de la investigación.
56
2.2.5.1 Instrumentos Utilizados
Con el fin de medir las variables identificadas en el problema planteado al inicio de
la investigación, y teniendo presente que éstas corresponden a un problema de
observación; los instrumentos de medición utilizados y son los siguientes:
2.2.5.2 Entrevistas
Para la recopilación de la información primaria, se realizaron visitas de campo
utilizando un cuestionario para llevar a cabo las entrevistas; por ser un instrumento
de los más confiables para la recolección de datos. Por medio de esta se obtuvo la
información oral del entrevistado en forma directa.
2.2.5.3 Cuestionario
Este instrumento como fuente primaria de información, fue el documento
previamente elaborado con catorce preguntas, que sirvió de guía para realizar las
entrevistas. La Asociación esta conformada por ochocientos miembros, pero el
cuestionario fue dirigido solamente a quince miembros que conforman la Junta
Directiva, Administrativa y de Vigilancia, por ser estos los responsables de la
administración de los recursos con que cuenta la Asociación; el objetivo de éste
fue obtener información suficiente para dar respuesta a las necesidades
existentes de un Sistema Contable.
2.2.5.4 Presentación de los Datos
Para la presentación y organización de los datos obtenidos de la investigación, la
información de los datos es: la pregunta, el objetivo de la pregunta y finalmente el
análisis e interpretación de las respuestas obtenidas de cada pregunta.
57
2.2.6 Procedimiento Estadístico
Para el cálculo de la muestra, no se utilizó ningún método estadístico; ya que la
investigación esta enfocada a Junta directiva, Administrativa y Junta de
Vigilancia, de Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por Tres Manantiales.
Para el análisis de la información recolectada en la investigación de campo, se
utilizó el método deductivo, el cual consiste en obtener las conclusiones partiendo
de lo general a lo específico.
2.2.7 Diseño del instrumento de recopilación de la información. 2.2.7.1 Cuestionario
El cuestionario elaborado para la recopilación de la información primaria, consta
de 14 preguntas, orientadas a conocer la situación actual de la Asociación de
Desarrollo Comunal Unidos por tres Manantiales, relacionada con la aplicación del
Sistema Contable que genere información financiera.
El cuestionario se estructuró con preguntas cerradas, la información obtenida
permitió hacer un diagnóstico de la Asociación sujeta de estudio; lo cual sirvió de
base para la elaboración de la propuesta, complementándose con la investigación
bibliográfica. (Ver Anexo 1)
I. Solicitud de Colaboración Esta consistió en solicitar por escrito al objeto de estudio; su colaboración que
concierne en contestar las preguntas que contiene la encuesta estructurada;
haciendo una breve explicación del centro de estudios y del tema a investigar; y
finalmente un agradecimiento.
58
II. Datos de Clasificación Esta parte indica ciertos apartados, dependiendo del tema a desarrollar; pero los
más usuales son: Nombre de la Asociación, dirección, cargo de la persona
encuestada, etc.
III. Cuerpo del cuestionario:
Esta es la parte más importante, y es donde se encuentran las diferentes
preguntas e indicaciones que van dirigidas al objeto de estudio.
IV. Datos de Identificación:
En esta parte se refleja la identificación del equipo de personas que ha recogido la
información en el ámbito investigado y comprende: Nombre del encuestador,
nombre del supervisor; lugar y fecha respectivamente.
2.2.8 Exposición de Resultados
La información obtenida se expone a través de un análisis e interpretación
aplicada a los resultados de cada pregunta. (Ver Anexo 2)
2.2.9 Limitaciones de la Investigación
En todo proyecto de investigación, se presentan limitaciones en la ejecución del
trabajo; las cuales resultan ser dificultades que de alguna forma se procuran
vencer.
En el desarrollo de la investigación de campo, surgieron las limitaciones
siguientes:
a) Visitas constantes a la Asociación, para obtener resultados favorables.
59
b) Desconfianza en responder el cuestionario.
c) La falta de transporte a determinada hora para acceder a la Asociación.
2.3 Formulación teórico - Metodológica de lo investigado
La investigación de campo permitió obtener toda la información necesaria para
responder a las interrogantes de la investigación; además permitió alcanzar sus
objetivos. Comprendió métodos lógicos, fuentes y técnicas para captar la
información requerida, tratamiento y presentación de la información financiera.
Para efectos de investigación, se seleccionó el municipio de Monte San Juan,
como campo geográfico y la Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por tres
Manantiales, como sujeto de investigación.
Con este trabajo de investigación se pretende aportar a la Asociación, datos
valiosos de la necesidad de la elaboración y puesta en uso, de un Sistema
Contable con base a Normas Internacionales de Información Financiera.
Primeramente en el desarrollo de la investigación se realizaron visitas de campo
en las que se efectuaron contactos, con las autoridades de la Asociación dando
lugar a la apertura de la investigación, posteriormente se realizo el cuestionario a
la misma en sus diferentes niveles de responsabilidad, de los cuales pueden
considerarse como resultados sobresalientes:
Que están compenetrados cuales son los propósitos fundamentales que
persigue la Asociación pero se encuentran limitados de evaluar la gestión
debido a la debilidad de su información contable.
Que la toma de decisiones financieras y administrativas no es oportuna y
adecuada ya que no cuentan con estados financieros básicos; solo
controlan ingresos y egresos.
Reconocen que al no contar con un sistema contable acorde a la normativa
de la legislación salvadoreña, tienen una limitante al acceso de fuentes de
financiamiento.
60
Y les entusiasma la posibilidad de tener establecido en la Asociación de
Desarrollo Comunal Unidos por Tres Manantiales, un Sistema Contable
acorde a Normas Internacionales de Información Financiera, en
cumplimiento a lo que exigen las autoridades encargadas del control
contable del país.
2.4 Desarrollo y definición teórica (Posterior a contraposición de auditores) Definición teórica surgida como resultado de las corrientes de pensamientos
estudiadas durante la carrera y presente trabajo.
Contabilidad Tiene como propósito fundamental en toda Asociación porque a través de ella, se
puede identificar y cuantificar todas las transacciones económicas realizadas por
una entidad en un periodo determinado, se puede conocer los Estados
Financieros para que la administración o la alta gerencia puedan tomar decisiones
acertadas en el momento oportuno.
Sistema Contable Con el paso de los años la información contable se ha venido requiriendo que sea
oportuna, exacta y verificable para cumplir con lo anterior se hace necesario la
implementación de los sistemas contables y estos deben ser planificados, para
que garanticen a la administración, el conocimiento y control completo de las
actividades en la Asociación y la adecuada distribución de las funciones del
personal, para establecer responsabilidades para que la contabilidad pueda
garantizar a la administración que los datos presentados en los Estados
Financieros son correctos y veraces.
61
Estructura de un Sistema Contable En toda Asociación el sistema contable debe estar integrado por tres
componentes que son importantes para tener un mayor control de la
documentación y una mayor seguridad y confiabilidad de la información.
En primer lugar tenemos las Políticas contables a los que deberán estar
aplicados las diferentes operaciones de la Asociación según su naturaleza, en los
que también se incluyen las practicas contables, en segundo lugar el Catálogo de cuentas, que es un listado de códigos con nombres, que en contabilidad se
conocen con el nombre de cuentas que clasifican las diversas operaciones que
una Asociación pretende desarrollar.
En tercer lugar tenemos el Manual de aplicación de cuentas que es la guía
que explica como usar el catálogo de cuentas
Según NIC un Activo Es un recurso controlado por la Asociación como resultado de sucesos pasados,
del que la Asociación espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.
Activo Corriente Se refiere a aquello que rápidamente se convierte en efectivo como las cuentas
por cobrar, los prestamos a empleados, la mercadería que esta para la venta y
convertirla en dinero.
Activo No Corriente Son los que se utilizan para realizar las actividades de la Asociación, pero que no
se convertirán en dinero rápidamente.
Según NIC un Pasivo
62
Es una obligación actual de la Asociación, surgida a raíz de sucesos pasados, al
vencimiento de la cual, y para cancelarla, la Asociación espera desprenderse de
recursos que incorporan beneficios económicos.
Pasivo Corriente Es toda obligación, apreciable en dinero, a cargo de la asociación, la cual deberá
cancelarse en un plazo no mayor de un año, o dentro del periodo contable. Por
ejemplo, pago a proveedores, prestamos, impuestos.
Pasivo No Corriente
Es la deuda que debe pagar la Asociación a mediano plazo, o sea en un periodo
mayor de un año, por ejemplo prestamos bancarios.
Así también encontramos el patrimonio neto, los ingresos y los gastos que según
las NIC los define de la siguiente manera:
Patrimonio Neto Es la parte residual de los activos de la Asociación, una vez deducidos todos sus
pasivos.
Ingreso Son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del
periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o
bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos
del patrimonio neto, y no están relacionados como las aportaciones de los socios.
Ganancias Otras partidas que cumpliendo la definición de ingresos, pueden o no surgir de las
actividades ordinarias llevadas a cabo por la Asociación. Las ganancias suponen
incrementos en los beneficios económicos y como tales, no son diferentes en su
63
naturaleza de los ingresos ordinarios. Entre las ganancias se encuentran, las
obtenidas por la venta de activos no corrientes. La definición de ingresos incluye
también las ganancias no realizadas; como aquellas que surgen por la
revalorización de los títulos cotizados a los incrementos de valor en los libros de
los activos a largo plazo.
Gastos Son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del
periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o
bien como surgimiento de obligaciones, que dan como resultado decrementos en
el patrimonio neto, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los
socios.
Pérdidas
Otras partidas que, cumpliendo la definición de gastos, pueden o no surgir de las
actividades ordinarias de la Asociación son las pérdidas y representan
decrementos en los beneficios económicos y, como tales, no son diferentes en su
naturaleza de cualquier otro gasto. Por ejemplo las que resultan de siniestros
ocasionados por terremotos..
Cuenta
Es el nombre que se utiliza para registrar, en forma ordenada, las operaciones que
diariamente realiza una Asociación.
Cargar
Es hacer una anotación en el debe. En las cuentas de activo, cuando éste
aumenta, se cargan, y cuando disminuye, se abonan
64
Abonar
Es hacer una anotación en el haber. En las cuentas de pasivo y de capital, cuando
éste aumenta, se abonan, y cuando disminuye, se cargan.
Partida doble
La partida doble consiste en que en cada hecho contable, se ha de producir al
menos un cargo en una cuenta y un abono en otra, y la suma de los cargos y los
abonos efectuados deben ser iguales, en otras palabras, todos los recursos que
existen en una Asociación son el resultado de la aplicación de recursos que
tuvieron una fuente definida.
Saldo
Se llama saldo de una cuenta a la diferencia entre su debe y su haber. El saldo
será deudor cuando el debe es mayor que el haber, en caso contrario se llamará
saldo acreedor. El saldo es el valor residual que posee una cuenta, dependiendo
del movimiento contable que tenga su saldo será deudor o acreedor.
65
PROPUESTA DE UN SITEMA CONTABLE ASOCIACION DE DESARROLLO COMUNAL UNIDOS POR TRES
MANANTIALES
1. DESCRIPCION DEL SISTEMA CONTABLE
1.1 Domicilio de la Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por Tres
Manantiales: Monte San Juan, Departamento de Cuscatlán.
1.2 N.I.T. No.0821-260897-101-8
1.4 Activo en giro: $ 245,262.49
1.5 Actividad Económica principal para la Asociación: Servicio de agua potable a
ocho comunidades.
1.6 Fecha de inicio de operaciones: 26, de agosto de 1997.
2. DATOS DEL SISTEMA
2.1 Periodo Contable: Del 01 de enero al 31 de diciembre de cada año.
3. DATOS DE LOS REGISTROS CONTABLES
3.1 La contabilidad se llevara en libros empastados y foliados y en hojas
separadas tipo formulas continuas debidamente numeradas que se empastaran al
finalizar el ejercicio.
3.2 Las operaciones contables serán procesadas bajo sistemas computarizados.
66
3.3 Los registros legalizados detallados a continuación se llevaran en hojas
separadas y numeradas, debidamente autorizadas por un contador público
certificado.
Diario Mayor (Un solo Registro)
Estados Financieros (Libro Foliado)
Actas de Junta General de Asociados
Acta de Junta Directiva
Los demás libros empastados y foliados se usaran tal como han sido autorizados.
Libro de registros de socios.
Libro de registro de aportaciones en trabajo.
3.4 Descripción sobre el registro de las operaciones en libros legalizados
Registros en hojas separadas y numeradas
Diario Mayor: Se asentaran las operaciones diariamente por resúmenes y se
establecerán saldos mensuales por cada año.
Registros en libros empastados y foliados
Libro de Registros de Asociados: Los asientos se harán de conformidad a los
movimientos de suscripción, aumento, endosos y traspasos de aportaciones.
Estados Financieros: Se asentaran los estados financieros detallados y resumidos,
el balance general, el estado de resultados y la composición del patrimonio
correspondiente al cierre del ejercicio.
67
Acta de Junta General de Asociados: Se asentaran a medida que se celebren
sesiones.
Actas de Junta Directiva: Se asentaran a medida que se celebren sesiones.
Las compras de bienes muebles corporales o servicios recibidos se registraran
diariamente sobre la base de los comprobantes de crédito fiscal extendido por los
proveedores.
3.5 Depreciación de los Activos Fijos
Forma de registro: Cuando se compre un activo fijo esa misma fecha se registrara
en la contabilidad y en cuadro de depreciación de activo fijo.
Método: de Línea Recta
Periodo: Mensual
Porcentaje de Aplicación: Se aplicara un porcentaje fijo y constante sobre el valor
sujeto a depreciación. Los porcentajes máximos de depreciación anual permitidos
se aplicaran de acuerdo al artículo No.30 de Ley de Impuesto Sobre la Renta.
Edificaciones 5%
Maquinaria 20%
Vehículos 25%
Otros Bienes Muebles 50%
4. DOCUMENTOS FUNDAMENTALES 4.1 Ingresos
Los documentos justificantes serán los recibos enumerados que emitirá la
Asociación:
4.2 Egresos
Los documentos justificantes de egresos serán los recibos enumerados que
emitirá la Asociación.
68
4.3 Diarios
Los justificantes para las partidas de diario serán: fotocopia o copia de
documentos aprovisionados u hojas conteniendo detalles específicos, para los
ingresos, egresos y partidas de diario, habrá una numeración correlativa para cada
rubro.
5. FUNCIONARIO QUE AUTORIZARA LOS DOCUMENTOS El funcionario encargado de autorizar los comprobantes de ingreso, egreso y
diario para el respectivo asiento en los registros, será el contador general de la
Asociación y en los casos extraordinarios será necesario la autorización del
administrador o quien haga sus veces.
Se hará comprobante por cada operación y concentración diaria para los libros
legalizados.
San Salvador, 05 de Marzo de 2009
Representante Legal Contador General
ESTRUCTURA DE CLASIFICACION GENERAL.
1. ACTIVO
2. PASIVO
3. CAPITAL RESERVAS Y SUPERAVIT
4. CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS
5. CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS
6. CUENTA LIQUIDADORA
7. CUENTAS DE MEMORANDUM
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ESTRUCTURA DE CODIGOS
CODIGO 1 CLASIFICACION GENERAL
CODIGO 11 RUBROS DE AGRUPACION
CODIGOS 1111 CUENTAS DE MAYOR
CODIGOS 1101001 SUB-CUENTAS DE MAYOR
ASOCIACION DE DESARROLLO COMUNAL UNIDOS POR TRES MANANTIALES
CATALAGO DE CUENTAS (Sistema contable basado razonablemente en NIIF)
Código
Cuentas
1 ACTIVO
11 ACTIVO CORRIENTE 1101 EFÉCTIVO Y EQUIVALENTES
110101 Caja
110102 EFÉCTIVO EN BANCOS
11010201 Cuentas corrientes.
11010202 Cuentas de ahorro 110103 EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1102 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES 110201 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
70
1102.01 01 Clientes
1102.01 02 Documentos por cobrar
1102.01 03 Socios
110202R ESTIMACION PARA CUENTAS DE INCOBRABLES
110203 CUENTAS POR COBRAR NO COMERCIALES
1103 ASOCIADOS 110301 Aportaciones suscritas no pagadas 1104 OTROS ACTIVOS CORRIENTES 110401 GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO 11040101 Papelería y útiles
11040102 Rentas pagadas por anticipado
11040103 Pago a cuenta
11040104 Impuestos renta retenidos
11040105 Seguros
11040106 Fianzas y garantías
11040107 Intereses
11040108 Otros Gastos Anticipados
1105 CREDITO FISCAL - IVA
12 ACTIVO NO CORRIENTE
71
1201 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
1202CR DEPRECIACION ACUMULADA DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
1203 REVALUACIONES DE PROPIEDAD,
PLANTA Y EQUIPO. 120301 Revaluaciones de terrenos
120302 Revaluaciones de edificios
120303 Revaluaciones de instalación
120304 Revaluaciones de maquinaria y equipo
120305 Revaluaciones de maq. y equipo de oficina
1204 PROPIEDADES DE INVERSIÓN 120401 Terrenos
120402 Edificios 1205 ACTIVOS INTANGIBLES
120501 SOTFWARE 12050101 Costo de adquisición de software
12050102CR Amortización acumulada de software 21 PASIVO CORRIENTE 2101 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
22 PASIVO NO CORRIENTE 2201 DEUDA A LARGO PLAZO 2201.01 Préstamos con garantía hipotecaria
2201.02 Préstamos con garantía prendaría
72
2201.03 Préstamos con garantía personal
2201.04 Préstamos varios
3 PATRIMONIO NETO DE LOS ASOCIADOS 31 CAPITAL CONTABLE 3101 CAPITAL SOCIAL ASOCIATIVO 3101.01 Aportaciones Pagadas
3101.02 Aportaciones no pagadas
3102 RESERVAS 3103.01 Reserva legal
3103.02 Reserva laboral y de previsión
3103.03 Reserva de educación
3103 SUPERAVIT POR REVALUACION 3104.01 Reserva reevaluación bienes muebles
3104.02 Reserva reevaluación bienes inmuebles
3104 RESULTADOS ACUMULADOS 3104.01 EXCEDENTES NO DISTRIBUIDOS 3104.0101 Excedentes de ejercicios anteriores
3104.0102 Excedentes del presente ejercicio
3104.02R PÉRDIDAS ACUMULADAS 3104.0201 Déficit de ejercicios anteriores
3104.0202 Déficit del presente ejercicio
4 CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS 41 COSTOS Y GASTOS DE OPERACIÓN
4101 COSTO DE VENTA 4101.01 Costo de venta de servicio de agua
73
4101.02 Costo de venta de instalación del servicio
4102 GASTOS DE PRODUCCIÓN
4102.01 Sueldos y Salarios 4102.0101 Horas extras
4102.0102 Comisiones
4102.0103 Vacaciones
4102.0104 Aguinaldo
4102.0105 Gratificaciones
4102.0106 Bonificaciones
4102.0107 Indemnizaciones
4102.0108 Cuota Patronal I.S.S.S.
4102.0109 Cuota INSAFORP
4102.0110 Cuota patronal A.F.P.
4102.0111 Seguros
4102.0112 Viáticos
4102.0113 Atención al personal
4102.0114 Capacitaciones
4102.0115 Honorarios profesionales
4102.0116 Viajes de ejecutivos
4102.0117 Gastos de representación
4102.02 Materiales y suministros
4102.0201 Papelería y útiles
4102.0202 Combustibles y lubricantes
4102.0203 Artículos de limpieza y cafetería
4102.03 Servicios básicos
4102.0301 Energía eléctrica
4102.0302 Comunicaciones
4102.04 Mantenimiento
4102.0401 Reparación y mantenimiento de edificios
4102.0402 Reparación y Mtto. de instalaciones
4102.0403 Reparación y Mtto. de Maq. y equipo
4102.0404 Reparación y Mtto. de mobiliario y equipo
4102.0405 Reparación y Mtto. de Eq. de transporte
74
4102.05 Depreciaciones y amortizaciones
4102.0501 Depreciación de edificios
4102.0502 Depreciación de instalaciones
4102.0503 Depreciación de maquinaria y equipo
4102.0504 Depreciación de mobiliario y equipo
4102.0505 Depreciación de equipo de transporte
4102.06 Gastos operativos
4102.0601 Impuestos fiscales y municipales
4103 GASTOS DE VENTA 4103.01 Sueldos y Salarios
4103.0101 Horas Extras
4103.0102 Comisiones
4103.0103 Vacaciones
4103.0104 Aguinaldo
4103.0105 Gratificaciones
4103.0106 Bonificaciones
4103.0107 Indemnizaciones
4103.0108 Cuota patronal I.S.S.S.
4103.0109 Cuota INSAFORP
4103.0110 Cuota patronal A.F.P.
4103.0111 Seguros
4103.0112 Viáticos
4103.0113 Atención al personal
4103.0114 Capacitaciones
4103.0115 Honorarios profesionales
4103.0116 Viajes de ejecutivos
4103.0117 Gastos de representación
4103.02 Materiales y suministros
4103.0201 Papelería y útiles
4103.0202 Combustibles y lubricantes
4103.0203 Artículos de limpieza y cafetería
4103.03 Servicios básicos
4103.0301 Energía eléctrica
75
4103.0302 comunicaciones
4103.04 Mantenimiento
4103.0401 Reparación y Mantenimiento de edificios
4103.0402 Reparación y Mtto. de instalaciones
4103.0403 Reparación y Mtto de maquinaría y equipo
4103.0404 Reparación y Mtto de mobiliario y equipo
4103.0405 Reparación y Mtto de equipo de transporte
4103.05 Depreciaciones y amortizaciones
4103.0501 Depreciación de edificios
4103.0502 Depreciación de instalaciones
4103.0503 Depreciación de maquinaria y equipo
4103.0504 Depreciación de mobiliario y equipo
4103.0505 Depreciación de equipo de transporte
4103.06 Gastos operativos
4103.0601 Impuestos fiscales y municipales
4103.0602 Matricula de comercio
4103.0603 Dietas
4103.0604 Cuotas y suscripciones
4103.0605 Donaciones y contribuciones
4104 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 4104.0101 Sueldos y Salarios
4104.01 02 Horas extras
4104.0103 Vacaciones
4104.0104 Aguinaldo
4104.0105 Gratificaciones
4104.0106 Bonificaciones
4104.0107 Indemnizaciones
4104.0108 Cuota patronal I.S.S.S.
4104.0109 Cuota INSAFORP
4104.0110 Cuota patronal A.F.P.
4104.0111 Seguros
4104.0112 Viáticos
4104.0113 Atención al personal
76
4104.0114 Capacitaciones
4104.0115 Honorarios profesionales
4104.0116 Viajes de ejecutivos
4104.0117 Gastos de representación
4104.02 Materiales y suministros
4104.0201 Papelería y útiles
4104.0202 Combustibles y lubricantes
4104.0203 Artículos de limpieza y cafetería
4104.03 Servicios básicos
4104.0301 Energía eléctrica
4104.0302 Agua
4104.0303 Comunicaciones
4104.04 Mantenimiento
4104.0401 Reparación y mantenimiento de edificios
4104.0402 Reparación y Mtto de instalaciones
4104.0403 Reparación y Mtto de maquinaría y equipo
4104.0404 Reparación y Mtto de mobiliario y equipo
4104.0405 Reparación y Mtto de equipo de transporte
4104.05 Depreciaciones y amortizaciones
4104.050 Depreciación de edificios
4104.0502 Depreciación de instalaciones
4104.0503 Depreciación de maquinaria y equipo
4104.0504 Depreciación de mobiliario y equipo
4104.0506 Depreciación de equipo de transporte
4104.06 Gastos operativos
4104.0601 Impuestos fiscales y municipales
4104.0602 Matricula de comercio
4104.0603 Dietas
4104.0604 Cuotas y suscripciones
4104.0605 Donaciones y contribuciones
4105 GASTOS FINANCIEROS
4105 .01 Intereses por préstamos
4105.02 Intereses por arrendamiento financiero
77
4105.03 Comisiones bancarias
4105.04 Honorarios
4105.05 Fluctuación de moneda extranjera
4106 OTROS GASTOS
4106.01 Gastos de Conversión
4107 COMPRAS 4107.01 Compras locales
4107.02 Compras del Área Centroamericana
4107.03 Compras del exterior
4108 PÉRDIDAS EN ACTIVOS 4108.01 Pérdidas en Ventas de Activos
5 CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS
51 INGRESOS POR OPERACIONES CONTINUAS
5101 VENTAS
5101.01 VENTAS LOCALES
5101.0101 Ventas a Contribuyentes
5101.0102 Ventas a Consumidores Finales
5101.02 VENTAS AL EXTERIOR 5101.0201 Ventas Factura Tasa Cero
52 INGRESOS DE NO OPERACIÓN 5201 INGRESOS FINANCIEROS
5201.01 Intereses
5201.02 Dividendos Devengados
78
5202 OTROS INGRESOS 5202.01 Recargos e Intereses por Mora
5202.02 Diferencia en Cambios Exportación
5202.03 Dividendos por Inversiones
5202.04 Recuperación de Incobrables
5202.05 Intereses bancarios
53 RESULTADOS EXTRAORDINARIOS ACREEDORES
5301 INGRESOS EXTRAORDINARIOS 5301.01 Ganancia en venta de activo
5301.02 Ganancia en intercambio de activo 54 DEVOLUCIONES Y REBAJAS S/COMPRAS 5401 Devoluciones y Reb. S/ Compras Locales
5402 Devoluciones y Reb. S/Compras área C. A.
6 CUENTA LIQUIDADORA DE RESULTADOS
61 CUENTA DE CIERRE
6101 PÉRDIDAS Y GANANCIAS
7 CUENTAS DE MEMORANDUM DEUDORAS
71 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
8 CUENTAS DE MEMORANDUM ACREEDORAS 81 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
8101 CUENTA POR ORDEN POR EL
CONTRARIO
79
San Salvador, 05 de Marzo de 2009.
Representante Legal Contador General
ASOCIACION DE DESARROLLO COMUNAL UNIDOS POR TRES MANANTIALES.
MANUAL DE APLICACIONES DEL CATÁLOGO DE CUENTAS
1 A C T I V O 11 ACTIVO CORRIENTE Un activo debe clasificarse como corriente cuando su saldo se espera realizar, o
se tiene para su venta o consumo en el transcurso del ciclo normal de operaciones
de la asociación; se mantiene fundamentalmente por motivos comerciales, o para
un plazo corto de tiempo y se espera realizar dentro del período de doce meses
tras la fecha del balance, o se trata de efectivo u otro medio liquido equivalente,
cuya utilización no esta restringida. Todos los demás activos tienen que ser
clasificados como no corrientes.
1101 EFÉCTIVO Y EQUIVALENTES En esta cuenta se registrará el efectivo en caja general, el fondo para caja chica,
así como los depósitos en cuentas bancarias a la vista y plazo; los equivalentes de
efectivo como las inversiones a corto plazo de gran liquidez convertibles en
efectivo en un plazo no mayor a tres meses o menos, y todos aquellos valores
80
fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo, que estén sujetos a
un riesgo no significativo de cambios en su valor.
Se cargará: Con el valor del efectivo existente el inicio, durante el ejercicio con
todos los ingresos en efectivo que tenga la asociación; por las cancelaciones y
abonos recibidos de nuestros socios; con el valor de las remesas, depósitos que
realicen nuestros socios, con las notas de abono que nos hiciera el banco por
cualquier motivo, con la inversión en títulos valores hasta 90 días; y con el valor de
la creación o incremento del fondo disponible de la asociación para gastos
menores.
Se abonará: Con los cheques emitidos y notas de cargo efectuadas por los banco;
por las ventas de inversiones a corto plazo y por la liquidación de fondos de caja
chica.
Su saldo es: Deudor
1102 CUENTAS POR COBRAR Las cuentas por cobrar son activos que representan derechos exigibles que
provienen de ventas del servicio de agua, servicios prestados, préstamos
otorgados, rendimientos devengados y no recibidos y cualquier otro concepto
análogo que represente un derecho exigible a favor de la asociación en un periodo
no mayor de un año.
Se cargará: Con las ventas de bienes y servicios del giro normal al crédito
otorgado a nuestros socios, préstamos anticipados a funcionarios y empleados,
pagos por cuenta ajena, así mismo con otros derechos similares y otras cuentas
por cobrar no comerciales.
Se abonará: Con las cancelaciones y abonos que realicen nuestros socios,
funcionarios, empleados y otros a su cuenta.
Su saldo es: Deudor
81
1103 ASOCIADOS Representa los valores a cargo de los asociados en concepto de capital social.
Se cargará: Con el valor de las aportaciones suscritas y que están pendientes de
cancelar total o parcialmente por los socios.
Se abonará: Con el pago efectuado por los socios a cuenta de las aportaciones
suscritas.
Su saldo es: Deudor
1104 OTROS ACTIVOS CORRIENTES Esta cuenta servirá para registrar los gastos pagados por anticipado, la inversión
neta arrendamiento financiero y los cargos diferidos que surjan temporalmente de
las actividades de la asociación.
Se cargará: Con las sumas de gastos pagados por anticipado en la adquisición de
bienes o servicios, con los beneficios a los empleados por anticipado, rentas
pagadas por anticipado, papelería y útiles en existencia y otros gastos pagados
por anticipado, así como con la inversión neta en arrendamiento financiero y los
cargos diferidos.
Se abonará: Con las amortizaciones mensuales autorizadas por la administración
para ser reconocidas como gastos del periodo.
Su saldo es: Deudor.
1105 CRÉDITO FISCAL – IVA
En esta cuenta se registrará el valor del impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestación de Servicios cargado a la empresa por los proveedores,
acreedores y otros, por la compra de bienes corporales o servicios, debidamente
registrados en el libro de compras correspondientes.
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Se cargará: Con el valor de aquellas sumas de dinero pagadas en concepto de
impuesto, cuando la empresa efectúa compras de bienes o servicios respaldadas
con su respectivo comprobante de crédito fiscal, notas de débito, declaraciones de
ingresos de mercancías recibidas de los proveedores, acreedores, instituciones
estatales y otros por las compras locales o importaciones.
Se abonará: Con la liquidación mensual contra los débitos fiscales registrados en
la cuenta, con el objeto de acreditar los impuestos pagados que se detallan en la
declaración correspondiente contra el monto total de los impuestos cobrados a los
clientes a favor del fisco.
12 ACTIVO NO CORRIENTE Un activo no corriente incluye activos tangibles o intangibles de operación o
financieros, ligados a la asociación a largo plazo.
1201 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Son los activos o bienes tangibles que posee la asociación para su uso producción
o suministros de bienes y servicio, para arrendarlos a terceros o para propósitos
administrativos y de los cuales se espera usar durante más de un año o periodo
económico.
Se cargará: Con el costo de adquisición de los bienes clasificados como activos
en propiedades, planta y equipo, incluidos los aranceles de importación y los
impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, así como
cualquier costo directamente relacionado con la puesta en servicio del activo para
el uso al que este destinado
Se abonará: Por las ventas y retiros de los mismos por cualquier motivo, dejando
de ser parte de la propiedad de la asociación.
Su saldo es: Deudor.
83
1202-CR DEPRECIACION ACUMULADA DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO La depreciación es la distribución sistemática y racional del importe depreciable de
un activo a lo largo de su vida útil.
Se cargará: Con la depreciación acumulada que se libre, ya sea por la venta o
cambio, donación o retiro de los bienes por cualquier causa.
Se abonará: Con la cuota mensual de depreciación; para desvalorizar los activos
fijos utilizados en la generación de ingresos del giro normal de la asociación,
sujetos a desgastes o deterioro por su uso o exposición al ambiente.
Su saldo es: Acreedor
1203 REVALUACIONES DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Esta cuenta refleja el valor del incremento asignado a cada bien de activo fijo de la
asociación, por medio de la realización de un estudio del auditor externo y oída la
opinión técnica de un perito calificado, a fin de actualizar el valor real de los
mismos
Se cargará: Por el incremento que resulte por la plusvalía, de acuerdo a los
precios actuales del mercado en el caso de los bienes inmuebles y por la vida útil
de bienes muebles al agotarse sus cuotas de depreciación.
Se abonará: Por la venta o retiro de los mismos por cualquier causa.
Su saldo es: Deudor.
1204 PROPIEDADES DE INVERSIÓN Las propiedades de inversión incluyen las inversiones en terrenos y edificios que
no son utilizados u ocupados en las operaciones de la asociación. O que se tienen
para ganar rentas o plusvalía en lugar de su uso en la producción o suministros de
bienes o servicios o para fines administrativos; o bien para su venta en el curso
ordinario de las operaciones.
84
Se cargará: Con el costo de adquisición de los activos clasificados como
propiedades de inversión. Y con los desembolsos posteriores relacionados con
una propiedad cuando sea probable que algún beneficio económico futuro,
adicional al rendimiento estándar originalmente evaluado fluya hacia la asociación.
Se abonará: Por las ventas y retiros de las propiedades de inversión por cualquier
motivo, dejando de ser parte de la propiedad de la asociación.
Su saldo es: Deudor.
1205 ACTIVOS INTANGIBLES Son los activos identificables, de carácter no monetario y sin apariencia física, que
posee la asociación para ser utilizados en la producción de bienes y servicios;
para que sean arrendados a terceros o para funciones relacionadas con la
administración de la asociación.
Se cargará: Con la adquisición de bienes y derechos que no tienen apariencia
física, que están sujetos a una amortización periódica que afectan a varios
ejercicios económicos.
Se abonará: Cuando se apliquen las amortizaciones de los bienes y derechos,
parciales o totales según corresponda a cada ejercicio en que se obtienen los
beneficios esperados, en un lapso no mayor de veinte años.
Su saldo es: Deudor.
21 PASIVO CORRIENTE Un pasivo se debe clasificar como corriente cuando se espera liquidar en el curso
normal de la operación de la asociación, o bien debe liquidarse dentro del periodo
de doce meses desde la fecha del balance. Todos los demás pasivos deben
clasificarse como no corrientes.
2101 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES Y OTRAS
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Esta cuenta mostrará las obligaciones económicas que la asociación haya
contraído a plazos iguales o menores de un año, y su control se hará por medio de
las subcuentas principales, como: cuentas por pagar comerciales, documentos por
pagar comerciales y cuentas por pagar no comerciales.
Se abonará: Con las adquisiciones al crédito de bienes o servicios en el país o en
el exterior de los proveedores, y por el valor de las mercaderías recibidas en las
cuales la asociación haya firmado algún documento mercantil, así como por
aquellas obligaciones contraídas con otros acreedores que sean consideradas
cuentas por pagar no comerciales.
Se cargará: Con los pagos que la asociación realice para abonar o cancelar a
cuenta de la mercadería comprada al crédito a los proveedores y a los demás
acreedores no comerciales.
Su saldo es: Acreedor.
2102 PROVISIONES En esta cuenta se registrarán aquellos pasivos en los que exista incertidumbre
acerca de su cuantía o vencimiento y deben de reconocerse cuando y solo cuando
la Asociación tenga una obligación presente (de carácter legal o asumida por
esta), como resultado de un suceso pasado y cuando sea probable (es decir,
existe mayor posibilidad de que se presente que de lo contrario) que la Asociación
tenga que desprenderse de recursos que comporten beneficios económicos, para
cancelar la obligación. Y que además pueda estimarse de manera fiable el importe
de la deuda correspondiente.
Se abonará: Con el valor de las estimaciones que en concepto de provisiones de
obligaciones de pago tuviere la Asociación.
Se cargará: Con el valor de las obligaciones canceladas.
2103 EXCEDENTES POR PAGAR
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Esta cuenta mostrará los montos adeudados a los asociados en concepto de
excedentes realizados de acuerdo a su participación en aportaciones.
Se abonará: Con el valor de los excedentes decretados por la Asamblea General
de Asociados.
Se cargará: Con los pagos que se efectúen a los asociados en concepto de
excedentes pendientes a cancelación.
Su saldo es: Acreedor. 2104 RETENCIONES Y DESCUENTOS Esta cuenta presenta el valor a corto plazo de aquellas retenciones legales o
asumidas que la Asociación tiene la obligación de efectuar a funcionarios,
empleados o a terceros.
Se abonará: Con el valor de las retenciones legales y descuentos que se efectúen
a funcionarios, empleados de la Asociación y a terceros que presten sus servicios.
Se cargará: Con los pagos que se efectúen para cancelar las retenciones y
descuentos pendientes de liquidar.
Su saldo es: Acreedor.
2105 BENEFICIOS A EMPLEADOS POR PAGAR A CORTO PLAZO
Esta cuenta comprende todos los tipos de retribuciones que la Asociación
proporciona a los trabajadores a cambio de sus servicios en el corto plazo. Los
beneficios a empleados de corto plazo son los beneficios diferentes de los
beneficios por terminación y de los beneficios por compensación en instrumentos
financieros de capital y cuyo pago debe ser atendido en el termino de los doce
meses siguientes al cierre del periodo en el cual los empleados presten sus
servicios.
87
Se abonará: Con el valor determinado de los beneficios a empleados por pagar en
el corto plazo, cuyo valor sea liquidable en el futuro cercano dentro de los doce
meses del balance.
Se cargará: Con las liquidaciones correspondientes de las obligaciones por
beneficios a empleados.
Su saldo es: Acreedor
22 PASIVO NO CORRIENTE Bajo este rubro se agruparán las cuentas que representen obligaciones
económicas a pagar con vencimiento después de un año, con instituciones
financieras o cualquier otro acreedor a través de una garantía real.
2201 DEUDA A LARGO PLAZO Esta cuenta mostrará las obligaciones económicas contraídas a un plazo mayor a
un año, con instituciones financieras o cualquier otro acreedor a través de una
garantía real.
Se abonará: Con los importes de los financiamientos recibidos de las instituciones
financieras o los acreedores a un plazo mayor a un año.
Se cargará: Con la reclasificación de la porción corriente; con abono a la cuenta
que vence el próximo ejercicio económico o con la cancelación total de la
obligación.
Su saldo es: Acreedor
3 PATRIMONIO NETO DE LOS ASOCIADOS 31 CAPITAL CONTABLE Rubro de agrupación que incluirá aquellas cuentas donde se lleve el control del
capital invertido, las ganancias que se obtengan de las operaciones que desarrolle
la Asociación, las reservas, revaluaciones y las pérdidas incurridas.
88
3101 CAPITAL SOCIAL ASOCIATIVO Esta cuenta registrará la inversión de los asociados mediante las aportaciones
debidamente suscritas, incluye la inversión inicial y los aumentos de capital
decretados en asamblea general de socios extraordinaria.
Se abonará: Con el valor de las aportaciones suscritas por el capital fundacional,
y con los aumentos de capital social autorizados por la asamblea general de
socios, provenientes de nuevas aportaciones o por la capitalización de excedentes
o la revaloración de activos.
Se cargará: Con los acuerdos de disminución de capital, siempre que no exceda
al capital social minino establecido, por el retiro parcial o total de algún socio o
disminución del activo por desvalorización.
Su saldo es: Acreedor.
3102 RESERVAS En esta cuenta se contabilizará la parte de los excedentes del ejercicio que se
destinará para la formación de la Reserva Legal. De igual forma, quedarán
excluidas en esta cuenta aquellas reservas que por acuerdo de la Asamblea
General de Asociados se creen para prevenir contingencias, siempre que así lo
indique el pacto social.
Se cargará: Por la liquidación de la Asociación y cuando disminuya por cualquier
motivo, de acuerdo a la legislación vigente.
Se abonará: Al final del ejercicio con la porción de los excedentes, que se
destinen para su formación, hasta completar el máximo requerido por el código de
comercio en el caso de la reserva legal o por el pacto social en el caso de otras
reservas.
Su saldo es: Acreedor
89
3103 SUPERAVIT POR REVALUACION Cuando el valor del mercado actual de los activos supera el valor de los bienes
que han sido registrados en libros, es lícito reconocer un superávit por
revaluación.
Se abonará: Con el valor que se adicione a dichos bienes como consecuencia de
un revalúo originado por una plusvalía, determinada por un perito calificado.
Se cargará: Con la distribución o capitalización que acuerde la Asamblea General
de Asociados, o para corregir o ajustar el aumento de valor por la revaloración.
Su saldo es: Acreedor
3104 RESULTADOS ACUMULADOS 3104.01 EXCEDENTES NO DISTRIBUIDOS En la vida de la Asociación, y de acuerdo al flujo de operaciones que esta
desarrolle, tendrá que hacer liquidaciones de sus operaciones dando como
resultado el reconocimiento de excedentes obtenidos, según su capacidad para
generar recursos.
Se abonará: con el valor de los excedentes obtenidos en el ejercicio económico
respectivo. Los cuales están disponibles para ser distribuidos o capitalizados a los
asociados de acuerdo a las disposiciones establecidas por los mismos.
Se cargará: Con las cantidades que de ellas la Asamblea General de Asociados
ordinaria acuerde distribuir o capitalizar; asimismo, cuando se apliquen a las
pérdidas de ejercicios anteriores.
3104.02R PÉRDIDAS ACUMULADAS En la vida de la Asociación, y de acuerdo al flujo de operaciones que este
desarrolle, tendrá que hacer liquidaciones de sus operaciones dando como
resultado el reconocimiento de pérdidas obtenidas, según la capacidad para
generar recursos.
90
Se cargará: Cuando la Asociación obtenga un resultado negativo al finalizar el
ejercicio económico; es decir los gastos superen los ingresos.
Se abonará: Con la cantidad que la Asamblea General de Asociados acuerde
liquidar, ya sea mediante los excedentes de los siguientes ejercicios, aportaciones
nuevas para cubrir la pérdida, o con la disminución del capital social.
4 CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS 41 COSTOS Y GASTOS DE OPERACIÓN En este rubro se agruparán las cuentas que registren el desarrollo de las
actividades normales de la Asociación y representa la acumulación de costos y
gastos de la actividad comercial, incurridos en el período económico.
4101 COSTO DE VENTAS Esta cuenta registrará la acumulación de los costos de las ventas de bienes
durante el ejercicio económico.
Se cargará: Con el valor de las ventas a precio de costo del producto adquirido
para la venta.
Se abonará: Con el costo de las rebajas y devoluciones de los bienes, y contra la
cuenta 6101 PERDIDAS Y GANANCIAS, al final de cada ejercicio económico,
para determinar el resultado de operaciones en ventas.
4102 GASTOS DE PRODUCCIÓN Bajo esta cuenta de mayor se registrarán todos los gastos que incurran para las
funciones necesarias y el desarrollo de las actividades de la asociación.
91
Se Cargará: Con los gastos efectuados o incurridos, de conformidad a las
operaciones
Se abonará: Para liquidar los resultados del ejercicio, contra Pérdidas y
Ganancias, por ajustes o correcciones.
Su saldo es: Deudor
4103 GASTOS DE VENTAS Bajo esta cuenta se registrarán todos los gastos identificables con la venta o
distribución de los productos o servicios, destinados al momento de los ingresos
por estos conceptos.
Se cargará: Con el valor de todos los gastos en que incurra la Asociación para
realizar las operaciones de ventas y distribución, según el catálogo de cuentas.
Se abonará: Contra la cuenta PERDIDAS Y GANANCIAS, al final de cada
ejercicio económico.
Su saldo es: Deudor, durante el ejercicio económico.
4104 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN En esta cuenta se registrará el valor de todas aquellas erogaciones ocasionadas
para mantener el buen funcionamiento de la Asociación, específicamente en el
área administrativa.
Se cargará: Con el valor de todos los desembolsos administrativos incurridos para
realizar sus operaciones normales la Asociación durante el ejercicio económico,
clasificado esto de acuerdo a lo establecido en catálogo de cuentas.
Se abonará: Con el importe acumulado hasta el final del ejercicio económico por
el traslado a la cuenta PERDIDAS Y GANANCIAS.
92
4105 GASTOS FINANCIEROS: Bajo esta cuenta se registrarán todos los
desembolsos incurridos en la concentración o cancelación de obligaciones
económicas contraídas por la Asociación con las instituciones crediticias o
personas naturales.
Se cargará: Con el valor de los interese pagados o provisionados sobre
préstamos y otras obligaciones contratadas por la Asociación, el importe de las
comisiones, pérdidas por la venta de valores negociables, diferenciales cambiarios
en conversión de moneda extranjera a cargo de la Asociación.
Se abonará: Contra la cuenta PERDIDAS Y GANANCIAS, al final de cada
ejercicio económico.
Su saldo es: Deudor, durante el ejercicio económico.
4106 OTROS GASTOS En esta cuenta se registrarán los gastos no comprendidos en los gastos de
operación de la Asociación.
Se cargará: Con los otros gastos efectuados.
Se abonará: al final del ejerció por la liquidación contra la cuenta PÉRDIDAS Y
GANANCIAS.
Su saldo es: Deudor durante el ejercicio económico.
4107 COMPRAS Bajo esta cuenta de mayor se registrarán las operaciones ocasionadas por las
compras locales y del exterior.
Se cargará: Con los montos de las compras ya sean locales y del exterior, por
ajustes y correcciones.
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Se abonará: Para liquidar los resultados del ejercicio contra el costo de ventas,
por ajustes o correcciones.
Su saldo es: Deudor
4108 PERDIDAS EN ACTIVOS Bajo esta cuenta de mayor se registrarán las pérdidas obtenidas en la venta o
retiro de Bienes o valores del Activo.
Se cargará: Con las pérdidas en la venta o retiro de Bienes del Activo, por ajustes
o correcciones.
Se abonará: Para liquidar los resultados del Ejercicio contra Pérdidas y
Ganancias, por ajustes o correcciones.
Saldo: La naturaleza de su saldo es: Deudor
5 CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS
51 INGRESOS POR OPERACIONES CONTINUAS Ingreso es la entrada bruta de beneficios económicos, durante el periodo, surgidos
en el curso normal de las actividades ordinarias de la Asociación, siempre que tal
entrada de lugar a un aumento en el patrimonio neto, que no esta relacionado con
las aportaciones de los asociados.
5101 VENTAS Bajo esta cuenta se registrarán los ingresos provenientes por las ventas de bienes
y servicios ya sea al contado o al crédito deben ser reconocidos y registrados en
los estados financieros cuando cumplan todas y cada una de las condiciones
impuestas por la normativa técnica.
Se abonará: Con todas las ventas de bienes y servicios objeto de la actividad de
la Asociación, que se hagan a nuestros clientes ya sea al contado o al crédito.
94
Se cargará: Con las rebajas y devoluciones sobre ventas y contra la cuenta 6101
PÉRDIDAS Y GANANCIAS, al final de cada ejercicio económico para determinar
la ganancia o pérdida de operación.
Su saldo es: Acreedor, durante el ejercicio económico.
52 INGRESOS DE NO OPERACIÓN Los ingresos de no operacionales los representan todos aquellos productos que
reportan en la Asociación y que no son parte del objeto, giro o actividades
económica principal.
5201 INGRESOS FINANCIEROS Bajo esta cuenta se registrarán los ingresos por concepto de intereses sobre
préstamos que haya efectuado la Asociación a terceras personas, excedentes,
ganancias por la venta de valores negociables o inversiones a corto plazo, así
mismo por los diferentes cambiarios en conversión de moneda extranjera a favor
de la misma.
Se abonará: Con el valor de los ingresos por conceptos de intereses, dividendos
devengados durante el periodo económico, ganancias por la venta de valores
negociables y diferenciales cambiarios en moneda extranjera a favor de la
Asociación.
Se cargará: Al final del ejercicio económico para trasladar su saldo a la cuenta
6101 PÉRDIDASY GANANCIAS.
Su saldo es: Acreedor, durante el ejercicio económico
5202 OTROS INGRESOS En esta cuenta se registrará el valor de los ingresos que la Asociación haya tenido
por operaciones que no son usuales en esta.
95
Se abonará: con el valor en conceptos de ingresos no usuales o que sean
eventuales fuera del giro de la Asociación.
Se cargará: Contra la cuenta 6101 PÉRDIDAS Y GANANCIAS, al final de cada
ejercicio económico.
Su saldo es: Acreedor, durante el ejercicio económico.
53 RESULTADOS EXTRAORDINARIOS ACREEDORES Los ingresos extraordinarios surgen por sucesos o transacciones que son
claramente distintas de las actividades ordinarias de la Asociación, y por lo tanto,
no se espera que se repitan frecuentemente o regularmente.
5301 INGRESOS EXTRAORDINARIOS.
Esta cuenta registrará los ingresos extraordinarios por sucesos o transacciones
distintas a las operaciones ordinarias de la Asociación.
Se abonará: Con los importes de los ingresos extraordinarios provenientes de
transacciones o sucesos como las ganancias en venta e intercambio de activos,
ingresos por liquidación de seguro sobre terremoto y otras operaciones similares o
análogas.
Se cargará: contra la cuenta 6101 PÉRDIDAS Y GANANCIAS, al final del
ejercicio económico.
Su saldo es: Acreedor, durante el ejercicio económico.
54 DEVOLUCIONES Y REBAJAS SOBRE COMPRAS Bajo esta cuenta de Mayor se registrarán las acumulaciones de Devoluciones y
Rebajas en Compras.
Se abonará: Con el valor de las devoluciones y rebajas que nos otorgan nuestros
proveedores, por productos defectuosos o por pronta cancelación de facturas por
Compras, por ajustes o correcciones.
96
Se cargará: Al liquidarse el ejercicio contable contra la cuenta 6101 PÉRIDAS Y
GANANCIAS, por ajustes o correcciones.
Su saldo es: Acreedor
6 CUENTA LIQUIDADORA DE RESULTADOS 61 CUENTA DE CIERRE
Bajo este rubro se llevará la cuenta que señalará si la Asociación obtuvo
ganancias o pérdidas en el ejercicio de sus operaciones.
6101 PÉRDIDAS Y GANANCIAS Cuenta de mayor que servirá para centralizar y liquidar los saldos de las cuentas
de resultado al finalizar el ejercicio de operaciones, con el fin de establecer la
ganancia o pérdida del ejercicio.
Se abonará: con los saldos de las cuentas de resultados acreedor.
Se cargará: Con los saldos de las cuentas de resultado deudor.
Su saldo es: Acreedor o deudor, si es acreedor se liquidará contra la cuenta
EXCEDENTES NO DISTRIBUIDOS, y si es deudor se liquidará contra la cuenta
PERDIDAS ACUMULADAS.
7 CUENTAS DE MEMORANDUM DEUDORAS 71 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
En este rubro se agruparán las cuentas, cuando se den operaciones que se
requieren controlar o mostrar, las cuales no afectan los elementos básicos del
balance de situación general o del estado de resultados.
7101 CUENTAS DE ORDEN: Cuenta de mayor que registrará las operaciones
que se requieren controlar o mostrar, las cuales no afectan los elementos básicos
del balance de situación general o del estado de resultado.
97
Se cargará: Con los valores de las situaciones o eventos que en un momento
determinado pueden ser exigibles.
Se abonará: Cuando haya desaparecido la causa que motivo el registro.
Su saldo es: Deudor.
8 CUENTAS DE MEMORANDUM ACREEDORAS 81 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS Rubro de agrupación que sirve de contra cuenta a la cuenta de orden activa y su
función es equilibrar los saldos.
8101 CUENTAS DE ORDEN POR EL CONTRARIO Cuenta de mayor que se usará como contra cuenta de las cuentas de orden
deudoras, utilizándose el nombre de las mismas cuentas deudoras y
anteponiéndose el término contraparte.
Se abonará: con los valores de las situaciones o eventos que en un momento
determinado pueden ser exigibles.
Se cargará: cuando haya desaparecido la causa que motivo el registro.
Su saldo es: Acreedor.
98
CAPITULO III
3 MARCO OPERATIVO 3.1 Descripción de los sujetos de la investigación
Al iniciar el presente estudio, establecimos que el sujeto de estudio es la
Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por Tres Manantiales, del Municipio de
Monte San Juan Cuscatlán, la cual fue considerada como una fuente de
información primaria que proporciona datos y hechos relacionados en relación al
sistema contable.
Posterior a la realización de la investigación, el sujeto ya no es visto como una
fuente de información sino más bien como un autor principal en la elaboración de
un sistema contable. Por todo lo anterior, hay que establecer una base en lo
referente al registro, clasificación, resumen y procesamiento de la información
contable.
Considerando todo esto se tomo la decisión de elaborarle la Asociación de
Desarrollo Comunal Unidos por Tres Manantiales, un sistema contable que tenga
las herramientas necesarias para ordenar, clasificar, y resumir cada una de las
transacciones que se llevan a cabo en esta Asociación.
3.2 Procedimientos para recopilación de datos
El desarrollo del diagnóstico de la presente investigación, se realizó de forma
descriptiva, la cuál consistió en analizar y evaluar la información que se recolectó,
mediante datos primarios, o sea aquellos que se obtuvieron de fuentes originales,
el cual en este caso son, la Junta Directiva, Administrativa y de vigilancia, quienes
administran la Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por Tres Manantiales.
Los encuestados, así como también los datos secundarios se obtuvieron de
libros, revistas y tesis.
99
Para efectos de conocer el tamaño de la muestra del estudio, y por ser esta una
población finita, se tomó al administrador, a los miembros del consejo de
administración, y los miembros de la junta de vigilancia.
3.3 Especificación de la técnica para el análisis de datos
Para la recolección de la información se han utilizado instrumentos técnicos como
guiones de entrevistas y cuestionario, dirigidos a la Junta Directiva, Administrativa
y de Vigilancia, de Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por Tres
Manantiales.
Dicha información se realizó a través de la técnica DESCRIPTIVA, en la cual se
muestra la caracterización del fenómeno estudiado, para la cual se propone la
elaboración de un sistema contable.
3.3.1 Análisis e interpretación de los resultados.
Esta sección contiene los resultados obtenidos en la investigación de campo, los
cuales recopilamos mediante el cuestionario realizado a la Junta Directiva,
Administrativa y de Vigilancia.
Al analizar los resultados del cuestionario se constató que:
Pregunta No. 1 Se demuestra que la Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por Tres
Manantiales, cuenta con personal encargado en la Administración de esta.
Del 100% de los encuestados, 53% respondieron que son Directivos, un (27%),
respondieron que son Administrativos y un 20% respondió que tiene otro cargo
dentro de la Asociación.
100
Pregunta No. 2
Se pudo constatar que el propósito fundamental para el cual se creo la Asociación
de Desarrollo Comunal Unidos por Tres Manantiales es para el servicio de las
comunidades que la conforman, de tal manera que del 100% de los encuestados,
el 13%, dijo que el propósito de la Asociación es lucrativo, mientras que un 80%,
respondió que el propósito es el Servicio Social y un 7%, respondió que no sabían
cual era el propósito fundamental de la Asociación.
Pregunta No. 3
Se comprueba que a partir de la creación de la Asociación de Desarrollo Comunal
Unidos por Tres Manantiales, esta a llevado beneficio a las ocho Comunidades
que la conforman, ya que del 100% de los encuestados el 87% dijo que si se han
visto beneficiados, mientras que un 13%, respondió que no han recibido ningún
beneficio con la creación de la Asociación.
Pregunta No. 4 Se comprueba que si existe una Junta de Vigilancia y esta, realiza la fiscalización
de la gestión administrativa muy eficaz mente de la Asociación de Desarrollo
Comunal Unidos por Tres Manantiales. Y del 100% de los encuestados el 87% respondió que si trabajan adecuadamente,
mientras que un 13% respondió que no realizan bien su función.
Pregunta No. 5 Se comprueba que en la actualidad la Asociación de Desarrollo Comunal Unidos
por Tres Manantiales, no posee un sistema contable que le ayude al registro y
procesamiento de la información contable. Del 100% de los encuestados, el 74% respondió que la Asociación si posee un
Sistema Contable, mientras que un 13%, respondió que no, y un 13%
manifestaron no saber si existe un Sistema Contable dentro de la Asociación.
101
Pregunta No. 6 Queda demostrado que en la Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por Tres
Manantiales, maneja un Sistema Contable pero este no les proporciona
información confiable. Puesto que del 100% de los encuestados, un 13% (2), respondió que la
Asociación si cuenta con las técnicas contables adecuadas, mientras que un 74%
(11), manifestaron que no poseen las técnicas Contables adecuadas y un 13% (2)
respondió no saber si la Asociación posee técnicas adecuadas para registrar cada
una de las operaciones que se realizan. Pregunta No. 7 Se verifico que en la Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por Tres
Manantiales, no se llevan los procedimientos adecuados para el registro de las
operaciones que se dan e n la Asociación.
Del 100% de los encuestados, el 13%, respondió que si se cuenta con los
procedimientos adecuados, mientras que un 74%, respondió que no, y un 13%
respondió desconocer si se cuenta con los procedimientos necesarios para
registrar cada una de las operaciones que se dan en la Asociación.
Pregunta No. 8 Se demuestra que en la Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por Tres
Manantiales, a pesar de que llevan Contabilidad, esta no se basa en Normas
Internacionales de Información Financiera más bien la registran empíricamente. De tal manera que del 100% de los encuestados un 13% respondió que si se
cumple con la normativa de las NIF, mientras que un 73% respondió que no se
cumple con las Normas Internacionales de Información Financiera y un 13% no
respondió por no saber si se cumple o no. Pregunta No. 9 Dentro de los Estados Financieros que se elaboran en la Asociación de Desarrollo
Comunal Unidos por Tres Manantiales tenemos que, del 100% de los encuestados
un 20% respondió que se elabora Balance General, mientras que un 27%
102
respondió que se elaboran Estados de Resultados y un 53% respondió que se
elaboran otro tipo de Estados o registros Financieros.
Pregunta No. 10 Queda demostrado que en la Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por Tres
Manantiales los Estados Financieros que se elaboran no están diseñados en base
a Normas Internacionales de Información Financiera.
Ya que del 100% de los encuestados un 80% respondió que no se elaboran en
base a NIIF, mientras que un 20% respondió desconocer si se elaboran en base a
NIIF.
Pregunta No. 11 Del 100% de los encuestados un 67% respondió que la presentación de Estados
Financieros se realiza cada mes, mientras que un 27% manifiestan que cada año
y un 6% respondió que se presentan en épocas diferentes a las descritas.
Pregunta No. 12 Se logra determinar que los Estados Financieros que se elaboran en la Asociación
de Desarrollo Comunal Unidos por Tres Manantiales, a pesar que no se elaboran
en base a Normas Internacionales de Información Financiera, estos son de
utilidad a la Administración.
Del 100% de los encuestados un 53% respondió que si son de utilidad, mientras
que un 33% manifestaron que no son de utilidad y un 14% dijo no saber.
Pregunta No. 13 Las personas encargadas en la Administración de la Asociación de Desarrollo
Comunal Unidos por Tres Manantiales manifiestan que si les interesa que se
adecue el Sistema Contable en base a NIIF.
El 100% de los encuestados un 80% respondió que si les gustaría que se adecue
a las NIIF, mientras que un 7% respondió que no les gustaría y un 13% respondió
no saber si les beneficiaria o no.
103
Pregunta No. 14 Al consultarles a las personas encargadas en la administración de la Asociación
de Desarrollo Comunal Unidos por Tres Manantiales, que si se les proporcionara
un Sistema Contable en base a Normas Internacionales de Información Financiera
del 100% de los encuestados, un 87% respondió estar de acuerdo en
implementarlo, mientras que un 3% que no y un 10% manifestó no saber.
Consideraciones Finales
a) Que los Miembros de la Junta Directiva, Administración y de Vigilancia de
Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por Tres Manantiales,
investigada, consideran que la contabilidad sí proporciona información
financiera útil para la toma de decisiones; lo que evidencia que estos
miembros están consientes de la importancia de los registros contables.
b) Que las autoridades de Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por Tres
Manantiales, manifestaron que no tienen el sistema contable eficiente; lo
que limita el proceso sistemático de aplicación de las operaciones contables
que realizan.
c) Que Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por Tres Manantiales, no
tiene Políticas Contables para efectuar las principales operaciones
contables; y que estas permitan registrar cada una de las operaciones que
se dan en la Asociación.
d) Que las autoridades de Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por Tres
Manantiales, consideran que el Sistema Contable es necesario e
indispensable para efectuar el registro de las operaciones, por lo cual están
de acuerdo en que se les diseñe dicho sistema en base a Normas
Internacionales de Información Financiera.
104
e) Que es de gran importancia que Asociación de Desarrollo Comunal Unidos
por Tres Manantiales, lleve el registro de las operaciones contables, ya que
la contabilidad proporciona información financiera útil para la toma de
decisiones.
f) Que es indispensable que Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por
Tres Manantiales, tenga su sistema contable completo e integral, que
facilite el proceso sistemático de aplicación de las operaciones contables
que éstas realizan; apegado a Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados (PCGA) y Normas Internacionales de Información Financiera
con el propósito de establecer resultados confiables, que sirvan a la
administración para la toma de decisiones.
g) Que la información financiera que se genere de las operaciones contables
que realiza Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por Tres
Manantiales; provengan de la aplicación de un sistema contable que
cumpla con las necesidades de registro de acuerdo a sus actividades.
105
3.4 Cronograma
UNIVERSIDAD PEDAGOGICA DE EL SALVADOR Dirección de investigación y transferencia tecnológica
CRONOGRAMA DE ASESORA DE TESIS
Especialidad Licenciado en Contaduría publica Asesor Licenciado José Roberto Valdez Tema Sistema contable como base para la elaboración y presentación de los Estados Financieros básicos bajo Normas Internacionales de información Financiera de la Asociación de Desarrollo Comunal, “Unidos por tres manantiales del mes Municipio de Montes San Juan, Cucatlán 2008. Alumnos Pérez Cruz, Rosa Lidia; Reina Arteaga, Eduardo César, Reynado Flores, Josué Daniel. Firma de acuerdo: Asesor Estudiante.
Fecha sábado 08 de septiembre de 2008
106
No. ACTIVIDADES: INVESTIGACIÓN DOCUMENTAL
/CAMPO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE ENERO FEBRERO MARZO ABRIL 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3
MARCO CONCEPTUAL 1 Introducción 2 Antecedentes del Problema 3 Justificación 4 Planteamiento del problema 5 Alcances y limitaciones 6 Recuentos de conceptos y categoría a utilizar 7 Reunión con asesor 8 Entrega del primer avance 9 Corrección del primer avance
MARCO TEÓRICO 1 Fundamentación teórico Metodológica 2 Construcción del marco empírico
3 Formulación teórico metodología de lo investigado
4 Desarrollo y definición teórica 5 Reunión con asesor 6 Entrega del segundo avance 7 Corrección del Segundo avance
MARCO OPERATIVO 1 Descripción de los sujetos de la investigación 2 Procedimientos de la recopilación de datos
3 Especificación de la técnica para el análisis de los datos
4 Índice preliminar sobre informe final 5 Reunión con asesor 6 Entrega del tercer Avance 7 Corrección del tercer avance 8 Entrega del documento final 9 Cronograma de actividades
107
3.5 Recursos
El desarrollo del presente trabajo de tesis se utilizaron una serie de recursos para
la obtención y ordenamiento de la información que se recolecto, comenzando por
la propuesta que se les hizo a las autoridades de Asociación de Desarrollo
Comunal Unidos por Tres Manantiales., donde se les expuso los beneficios que le
traería el diseño de un sistema contable.
Luego de recolectar toda la información teórica la cual nos ha servido de guía para
identificar y conocer los sistemas contables y la importancia que estos tienen para
el procesamiento de toda la información contable.
3.6 Índice preliminar sobre informe final 3.6.1 Marco Conceptual Esta parte es donde se definen los antecedentes históricos de Asociación de
Desarrollo Comunal Unidos por Tres Manantiales, la cual se rige como una
Asociación de Servicio Social, en la que su principal actividad es la de
proporcionar agua potable a las ocho comunidades que la integran.
La Asociación al igual que otras Asociaciones cuentan con una serie de
problemas, pero esto no es un obstáculo para que esta no se modernice en pro de
un mejor servicio a los usuarios de la información financiera.
El principal problema con que cuenta la Asociación de Desarrollo Comunal Unidos
por Tres Manantiales, es no tener un sistema contable, que es una herramienta
importante que le permita obtener Estados Financieros y estos les sirvan para
medir su rendimiento económico y financiero.
3.6.2 Marco Teórico Contiene lo relacionado con la contabilidad y los sistemas contables, así como
también la construcción del marco empírico que es donde se desarrollo el trabajo
de campo con la Junta Directiva, Administrativa y de vigilancia de la Asociación,
posteriormente se realizo el cuestionario y se analizo e interpreto cada una de las
108
preguntas efectuadas a las autoridades de la ADESCO Unidos por Tres
Manantiales, dejando por ultimo las definiciones propias de la investigación
3.6.3 Marco Operativo Esta parte contiene la descripción del sujeto que se investiga, para luego
establecer cual es el problema que aqueja a la Asociación referente al sistema
contable, a continuación se establecen los procedimientos que se siguieron para
determinar la población y la muestra, así como también la técnica que se utilizó
para realizar el trabajo de campo, luego se elaboró el cronograma de actividades
donde se plasma el tiempo en el que se llevó a cabo cada una de las actividades
en el desarrollo de la tésis, para dejar por ultimo la elaboración de un sistema
contable.
ANEXOS
ANEXO 1
ENCUESTA DE INVESTIGACIÓN REALIZADA AL PERSONAL ADMINISTRATIVO DE LA ASOCIACION DE DESARROLLO COMUNALES
UNIDOS POR TRES MANANTIALES
UNIVERSIDAD PEDAGOGICA DE EL SALVADOR FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
LICENCIATURA EN CONTADURIA PÚBLICA
I. Solicitud de Colaboración Somos estudiantes de la Universidad Pedagógica de El Salvador, pertenecientes a
la Facultad de Ciencias Económicas de la Carrera de Licenciatura en Contaduría
Pública, estamos realizando nuestro trabajo para optar al título de Licenciados en
Contaduría Pública dicho trabajo se denomina “ Sistema contable para la
elaboración y presentación de Estados Financieros Básicos, según Normas
Internacionales de Información Financiera, Asociación de Desarrollo Comunal
Unidos por tres Manantiales, Monte San Juan, Cuscatlán, 2009.
En razón de ello, solicitamos a ustedes con mucho respeto, contestar el presente
instructivo de investigación, garantizando completa confidencialidad en el manejo
de la información y con la expectativa que sean de utilidad para la asociación que
ustedes administran.
Cuestionario dirigido a la Junta Directiva de la Asociación de Desarrollo Comunal
Unidos por tres Manantiales.
1. Dentro de la Asociación de Desarrollo Comunal, que cargo desempeña usted
Directivo _______Administrativo ________ De Vigilancia _______
2. Cuál es el propósito que legalmente la ADESCO “UNIDOS POR TRES MANANTIALES”, ha estipulado seguir como persona jurídica dentro de sus estatutos.
Lucrativa _____ Servicio Social _____ No sabe _____
3. Cree usted que la ADESCO UNIDOS POR TRES MANANTIALES a partir de su creación ha generado beneficios a las comunidades que le conforman
Si _______ No _______
4. Dentro de sus estatutos, la ADESCO UNIDOS POR TRES MANANTIALES se establece una Junta de Vigilancia, conoce usted si ésta funciona adecuadamente
Si _______ No ________
5. Cuenta la Administración de la ASOCIACION UNIDOS POR TRES MANANTIALES con un sistema contable debidamente organizado
Si ________ No ________ No sabe________
6. Considera usted que la ADESCO UNIDOS POR TRES MANANTIALES, cuenta con las Técnicas contables adecuadas para generar información confiable a la Junta Directiva para que esta tome decisiones financieras y administrativas oportunamente
Si ________ No ________ No sabe ________
7. Considera usted que se están cumpliendo los procedimientos necesarios para registrar en la contabilidad cada una de las operaciones que se dan en la asociación:
Si ________ No ________ No sabe ________
8. Si existe un control contable, ¿Cree usted que se cumple con la normativa vigente respecto de las normas internacionales de información financiera NIIF?
Si ________ No ________ No sabe ________
9. Qué tipo de estados financieros se presentan en la ADESCO UNIDOS POR TRES MANANTIALES
Balance General _________ Estado de Resultados _________ Otro _________
10. Los estados financieros que se elaboran en la ADESCO, están de acuerdo a la normativa NIIF
Si ________ No ________ No sabe ________
11. Cada cuanto tiempo se preparan y presentan estados financieros a la administración de la ADESCO UNIDOS POR TRES MANANTIALES
Cada mes _____ Cada año ______ Otras _____
12. Los estados financieros que elabora la asociación son útiles para la toma de decisiones económicas y financieras de parte de la administración
Si ________ No ________ No sabe ________
13. Considera oportuno que se adecue el Sistema Contable de la ADESCO, bajo la normativa de las NORMAS INTERNACIONALES DE INTERPRETACION FINANCIERA NIIF
Si ________ No ________ No sabe ________
14. Si se le aportara un Sistema Contable bajo la Normativa NIIF, como ADESCO, estarían en la disposición de implementarla
Si ________ No ________ No sabe ________
ANEXO 2
ANÁLISIS Y TABULACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN REALIZADA AL PERSONAL ADMINISTRATIVO DE LA ASOCIACION DE DESARROLLO COMUNALES UNIDOS POR TRES MANANTIALES
Respuesta Fr %
Directivos 8 53%
Administrativo 4 27%
J. Vigilacia 3 23%
Total 15 100%
Análisis Como se puede observar el mayor porcentaje de las personas, que conforman los
encuestados de la Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por Tres Manantiales
es Directivo, seguida por personal administrativo.
¿CUAL ES EL PROPOSITO QUE LEGALMENTE LA ADESCO UNIDOS POR
TRES MANANTIALESS HA ESTIPULADO SEGUIR COMO PERSONA JURIDICA
DENTRO DE SUS ESTATUTOS?
Análisis
Se puede observar que la Asociación Unidos por Tres Manantiales tiene su visión
muy clara, ya que fue creada para contribuir a las comunidades que la conforman
en Proyectos de desarrollo Social.
Respuesta Fr %
Lucarativo 2 13%
Servicio Social 12 80%
No Sabe 1 7%
Total 15 100%
¿CREE USTED QUE LA ADESCO UNIDOS POR TRES MANANTIALES
APARTIR DE SU CREACIÒN HA GENERADO BENEFICIOS A LAS
COMUNIDADES QUE LA CONFORMAN?
Respuesta Fr %
Si 13 87%
No 2 13%
Total 15 100%
Análisis Las personas que conforman la Asociación Unidos por Tres Manantiales
manifiestan, si les a beneficiado, con el proyecto domiciliar de agua potable hasta
sus hogares.
¿DENTRO DE SUS ESTATUTOS LA ADESCO UNIDOS POR TRES
MANANTIALES SE ESTABLECE UNA JUNTA DE VIGILANCIA, CONOCE
USTED SI ESTA FUNCIONA ADECUADAMENTE?
Respuesta Fr %
Si 13 87%
No 2 13%
Total 15 100%
Análisis Si existe una Junta de Vigilancia, la cual es la encargada de vigilar a la
administración, quien es la encargada de controlar los recursos con que se
cuentan.
¿CUENTA LA ADMINISTRACION DE LA ASOCIACION UNIDOS POR TRES
MANANTIALES CON UN SISTEMA CONTABLE DEBIDAMENTE ORGANIZADO?
Respuesta Fr %
Si 11 74%
No 2 13%
No Sabe 2 13%
Total 15 100%
Análisis Se puede observar que si la Asociación Unidos por Tres Manantiales posee un
Sistema Contable, el cual realiza empíricamente.
¿CONSIDERA USTED QUE LA ADESCO UNIDOS POR TRES MANANTIALES
CUENTA CON LAS TECNICAS CONTABLES ADECUADAS PARA GENERAR
INFORMACION CONFIABLE A LA JUNTA DIRECTIVA PARA QUE ESTA TOME
DECISIONES ADMINISTRATIVAS Y FINANCIERAS?
Respuesta Fr %
Si 2 74%
No 11 13%
No Sabe 2 13%
Total 15 100%
Análisis Que si poseen un Sistema Contable empírico, pero este no lograra satisfacer la
recopilación de datos idónea, para la elaboración de estados Financieros
confiables.
¿CONSIDERA USTED QUE SE ESTAN CUMPLIENDO LOS PROCEDIMIENTOS
NECESARIOS PARA REGISTRAR EN LA CONTABILIDAD, CADA UNA DE LAS
OPERACIONES QUE SE DAN EN LA ASOCIACION?
Respuesta Fr %
Si 2 74%
No 11 13%
No Sabe 2 13%
Total 15 100%
Análisis Como podemos ver el 74% de los encuestados manifiestan que no se están
realizando los procedimientos adecuados para registrar cada una de las
operaciones que se realizan en la Asociación.
¿EXISTE UN CONTROL INTERNO CONTABLE? ¿CREE USTED QUE SE
CUMPLE CON LA NORMATIVA VIGENTE RESPECTO DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA?
Respuesta Fr %
Si 2 74%
No 11 13%
No Sabe 2 13%
Total 15 100%
Análisis
Podemos darnos cuenta que a pesar que llevan contabilidad, esta no cumple con
Normas Internacionales de información Financiera.
¿QUE TIPO DE ESTADOS FINANCIEROS SE PRESENTAN EN LA ADESCO
UNIDOS POR TRES MANANTIALES?
Respuesta Fr %
Balance General 3 20%
Estado de Resultados 4 27%
Otros 8 53%
Total 15 100%
Análisis
Como podemos observar si se elaboran los estados financieros básicos, pero se le
brinda mayor énfasis a otros tipos de informes.
¿LOS ESTADOS FINANCIEROS PRESENTADOS POR LA ADESCO CUMPLEN
CON LA NORMATIVA DE LAS NIFF?
Respuesta Fr %
Si 0 0%
No 12 80%
No Sabe 3 20%
Total 15 100%
Análisis
Tal y como se puede observar los Estados Financieros que elabora la Asociación
Unido por Tres Manantiales, no son elaborados en base a Normas Internacionales
de Información Financiera.
¿CADA CUANTO TIEMPO SE PREPARAN Y PRESENTAN ESTADOS
FINANCIEROS A LA ADMINISTRACION DE LA ADESCO UNIDOS POR TRES
MANANTIALES?
Respuesta Fr %
Cada Mes 10 67%
Cada Año 4 27%
Otras 1 6%
Total 15 100%
Análisis
Se puede ver que en su mayoría se preparan y presentan Estados Financieros
cada mes del año calendario.
¿LOS ESTADOS FINANCIERSO QUE ELABORA LA ASOCIACION SON UTILES
PARA LA TOMA DE DECISIONES ECONOMICAS Y FINANCIERAS DE PARTE
DE LA ADMINISTRACION?
Respuesta Fr %
Si 8 53%
No 5 33%
No Sabe 2 14%
Total 15 100%
Análisis
Con el 53% se observa que los Estados Financieros elaborados por la
Asociación Unidos por Tres Manantiales, si son de utilidad a las personas, son
los responsables en la toma de decisiones.
¿CONSIDERA OPORTUNO QUE SE ADECUE EL SISTEMA CONTABLE DE LA
ADESCO BAJO LA NORMATIVA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACION FINANCIERA?
Respuesta Fr %
Si 12 80%
No 1 7%
No Sabe 2 13%
Total 15 100%
Análisis
Podemos observar que si el personal encargado en la Administración de los
recursos con que cuenta la Asociación están de acuerdo en que se adecue la
Contabilidad en base a Normas Internacionales de Información financiera.
¿SI SE LE APORTARA UN SISTEMA CONTABLE BAJO LA NORMATIVA NIFF,
COMO ADESCO ESTARIAN EN LA DISPOSICION DE IMPLEMENTARLA?
Respuesta Fr %
Si 13 80%
No 1 10%
No Sabe 1 10%
Total 15 100%
Análisis
Las personas encargadas en la toma de decisiones dentro de la Asociación de
Desarrollo Comunal Unidos por Tres Manantiales, están en la disposición de
implementar el Sistema Contable en base a NIFF en esta Asociación.
BIBLIOGRAFÍA
Código de Comercio, Art.443 y 444 Decreto legislativo No.826, San,
Salvador 01 de Abril de 2000.
Góchez Cano, Antonio, Guía de procedimientos básicos para la formación y
Legislación de una Sociedad Anónima en El Salvador, 2006
Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría Pública de El Salvador, 2007.
Meigs, William, Contabilidad la base para decisiones gerenciales, 2000.
Peña, Norberto, Técnicas de Sistemas Contables, tercera reimpresión, San
José Costa Rica, 1999.
Código Tributario de El Salvador, Editorial Luis Vásquez, San Salvador
2005.
Código Municipal, Art. 119, San Salvador, El Salvador 2006.
Manual para La Organización de Asociaciones Comunales, San Salvador,
1987.
Javier romero, Principios de contabilidad segunda edición, 2001 México D.F
Normas Internacionales de Información Financieras NIIF.
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