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02/08/18
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Sistemas Internacionales de Información y Auditoría Financiera (SIIAF)
UNIVERSIDAD DEL VALLE CPC y Dr. Sergio Iván Ramírez Cacho Cali, Colombia 30 de julio al 3 de agosto 2018
La estructura IFRS (Elanzado con Unidad II Dispositiva 31)
SEGUNDOOBJETIVO
SistemasInternacionalesdeInformaciónyAuditoríaFinanciera(SIIAF)CPCyDr.SergioIvánRamírezCacho 2
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2
FuenteIASB
SIC
IFRIC
IFRS/NIIF
IAS(NIC)
FRAMEWORK
EstructurainternadeunaIFRS
• PARTEA– Introducción– ObjeVvo– Alcance– TratamientosparVcularesdecadanorma– Errores(Disclosures)– Fechadeentradaenvigencia– Apéndicedeconceptos
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3
31/12/20X1 31/12/20X2
BalancegeneraldeaperturaparacifrasIFRS
1/01/20X1
Fechadereporte
FechadetransiciónIFRS*
IFRScomparaAvos 1os.EF’sbajoIFRS
RequerimientosdeadopcióndeIFRSentodoelmundo
CifrascomparaVvasconelprimerañoIFRS:
RESUMENCANADA US MX Colombia
ORGANISMO
CanadianAccounVngStandardsBoard(AcSB)
FinancialAccounVng
StandardsBoard(FASB)
ConsejoMexicanodeNormasdeInformaciónFinanciera,A.C.(CINIF)
ConsejoTécnicodelaContaduríaPública(CTCP)
NATURALEZA Privado Privado Privado Pública
NORMAS Canadian-GAAP/IFRS US-GAAP NIF/IFRS IFRS
OTROSREGULADORES
--------------------BANCOS,VALORESyPENSIONES--------------------- Super…
USSEC CNBV&CNSF
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IFRSMÉXICO
IntroducciónalestudiodelasnormasdecontabilidadfinancieracomparadasporsunaturalezayestructuraenMx.
IFRS/IAS
ONIF
INIF
POSTULADOSIMCP(BoleVnesPCGA)
NIFDELCINIF(SeriesA,B,C,DyE)
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3.Introducciónalestudiodelasnormasdecontabilidadfinancieracomparadasporsunaturalezayestructura,en:
Canadá,USA,Mx.
IFRS/IAS
ONIF
INIF
POSTULADOSIMPC
NIFDELCINI
NIFSerie
A:Marcoconceptual
B:Estadosfinancieros
C:Rubrosespecíficos
D:Determinaciónderesultados
E:Sectoresespecíficos
3.Introducciónalestudiodelasnormasdecontabilidadfinancieracomparadasporsunaturalezayestructura,en:
Canadá,USA,Mx.
IFRS/IAS
ONIF
INIF
POSTULADOSIMPC
NIFDELCINI
NIFSerie
A:Marcoconceptual
B:Estadosfinancieros
C:Rubrosespecíficos
D:Determinaciónderesultados
E:Sectoresespecíficos
NIFA-1 EstructuradelasNormasdeInformaciónFinancieraNIFA-2 Postuladosbásicos
NIFA-3 NecesidadesdelosusuariosyobjeVvosdelosestadosfinancieros
NIFA-4 CaracterísVcascualitaVvasdelosestadosfinancierosNIFA-5 ElementosbásicosdelosestadosfinancierosNIFA-6 ReconocimientoyvaluaciónNIFA-7 PresentaciónyrevelaciónNIFA-8 Supletoriedad
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3.Introducciónalestudiodelasnormasdecontabilidadfinancieracomparadasporsunaturalezayestructura,en:
Canadá,USA,Mx.
IFRS/IAS
ONIF
INIF
POSTULADOSIMPC
NIFDELCINI
NIFSerie
A:Marcoconceptual
B:Estadosfinancieros
C:Rubrosespecíficos
D:Determinaciónderesultados
E:Sectoresespecíficos
NIFB-1 CambioscontablesycorreccionesdeerroresNIFB-2 EstadodeflujosdeefecVvoNIFB-3 EstadoderesultadointegralNIFB-4 EstadodecambiosenelcapitalcontableNIFB-5 InformaciónfinancieraporsegmentosNIFB-6 EstadodesituaciónfinancieraNIFB-7 AdquisicionesdenegociosNIFB-8 EstadosfinancierosconsolidadosocombinadosNIFB-9 InformaciónfinancieraafechasintermediasNIFB-10 EfectosdelainflaciónNIFB-12 CompensacióndeacVvosfinancierosypasivosfinancierosNIFB-13 HechosposterioresalafechadelosestadosfinancierosB-14 UVlidadporacción
NIFB-15 ConversióndemonedasextranjerasNIFB-16 EstadosfinancierosdeenVdadesconpropósitosnolucraVvos
3.Introducciónalestudiodelasnormasdecontabilidadfinancieracomparadasporsunaturalezayestructura,en:
Canadá,USA,Mx.
IFRS/IAS
ONIF
INIF
POSTULADOSIMPC
NIFDELCINI
NIFSerie
A:Marcoconceptual
B:Estadosfinancieros
C:Rubrosespecíficos
D:Determinaciónderesultados
E:Sectoresespecíficos
NIFC-1EfecVvoyequivalentesdeefecVvo C-9 Pasivo,provisiones,acAvosypasivosconAngentesycompromisos
C-2 Instrumentosfinancieros C-10 Instrumentosfinancierosderivadosyoperacionesdecobertura
C-2 DocumentodeadecuacionesalBolelnC-2 NIFC-11 Capitalcontable
C-3 Cuentasporcobrar NIFC-12 InstrumentosfinancierosconcaracterísVcasdepasivoydecapital
NIFC-3Cuentasporcobrar NIFC-13 PartesrelacionadasNIFC-4Inventarios NIFC-14 TransferenciaybajadeacVvosfinancieros
NIFC-5PagosanVcipados C-15 DeterioroenelvalordelosacVvosdelargaduraciónysudisposición
NIFC-6Propiedades,plantayequipo NIFC-18 ObligacionesasociadasconelreVrodepropiedades,plantayequipo
NIFC-7Inversionesenasociadas,negociosconjuntosyotrasinversionespermanentes NIFC-20 Instrumentosdefinanciamientoporcobrar
NIFC-8AcVvosintangibles NIFC-21 Acuerdosconcontrolconjunto
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3.Introducciónalestudiodelasnormasdecontabilidadfinancieracomparadasporsunaturalezayestructura,en:
Canadá,USA,Mx.
IFRS/IAS
ONIF
INIF
POSTULADOSIMPC
NIFDELCINI
NIFSerie
A:Marcoconceptual
B:Estadosfinancieros
C:Rubrosespecíficos
D:Determinaciónderesultados
E:Sectoresespecíficos
NIFD-3 Beneficiosalosempleados
NIFD-4 ImpuestosalauVlidad
D-5 Arrendamientos
NIFD-6 Capitalizacióndelresultadointegraldefinanciamiento
D-7 Contratosdeconstrucciónydefabricacióndeciertosbienesdecapital
NIFD-8 Pagosbasadosenacciones
3.Introducciónalestudiodelasnormasdecontabilidadfinancieracomparadasporsunaturalezayestructura,en:
Canadá,USA,Mx.
IFRS/IAS
ONIF
INIF
POSTULADOSIMPC
NIFDELCINI
NIFSerie
A:Marcoconceptual
B:Estadosfinancieros
C:Rubrosespecíficos
D:Determinaciónderesultados
E:Sectoresespecíficos
E-1 Agricultura(AcVvidadesagropecuarias)
NIFE-2 DonaVvosrecibidosuotorgadosporenVdadesconpropósitosnolucraVvos
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3.Introducciónalestudiodelasnormasdecontabilidadfinancieracomparadasporsunaturalezayestructura,en:
Canadá,USA,Mx.
IFRS/IAS
ONIF
INIF
POSTULADOSIMPC
NIFDELCINI
INIF3 AplicacióninicialdelasNIF
INIF5 Reconocimientodelacontraprestaciónadicionalpactadaaliniciodelinstrumentofinancieroderivadoparaajustarloasuvalorrazonable
INIF6 Oportunidadenladesignaciónformaldelacobertura
INIF7 AplicacióndelauVlidadopérdidaintegralgeneradaporunacoberturadeflujodeefecVvosobreunatransacciónpronosVcadadecompradeunacVvonofinanciero
INIF9 PresentacióndeestadosfinancieroscomparaVvosporlaentradaenvigordelaNIFB-10INIF10 Designacióndeinstrumentosfinancieroscomocoberturadeunaposiciónneta
INIF11 ReciclajedelauVlidadintegralreconocida,cuandosesuspendelacontabilidaddecoberturadeflujosdeefecVvo
INIF12 Instrumentosfinancierosderivadoscontratadospordistribuidoresdegasenbeneficiodesusclientes
INIF13 Reconocimientodelajustedelaposiciónprimariacubiertaalsuspenderlacontabilidaddecoberturadevalorrazonable
INIF14 Contratosdeconstrucción,ventayprestacióndeserviciosrelacionadosconbienesinmuebles
INIF15 Estadosfinancieroscuyamonedadeinformeesigualaladeregistro,perodiferentealafuncionalINIF16 TransferenciadecategoríadeinstrumentosfinancierosprimariosconfinesdenegociaciónINIF17 ContratosdeconcesióndeserviciosINIF19 CambioderivadodelaadopcióndelasNormasInternacionalesdeInformaciónFinancieraINIF20 EfectoscontablesdelaReformaFiscal2014
3.Introducciónalestudiodelasnormasdecontabilidadfinancieracomparadasporsunaturalezayestructura,en:
Canadá,USA,Mx.
IFRS/IAS
ONIF
INIF
POSTULADOSIMPC
NIFDELCINI
ONIF1 PresentaciónorevelacióndelauVlidadopérdidadeoperación
ONIF2 Recopilacióndenormasdepresentaciónyderevelaciónsobreinstrumentosfinancieros
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CronogramaCNBV
Estados Financieros bajo
IFRS son reportados con cifras comparativas
de 2011, más la información
trimestral
2010 2011 2012
Balance General de apertura
1er. año reportando bajo IFRS
2008 - 2009
Se permite adopción anticipada
3.Introducciónalestudiodelasnormasdecontabilidadfinancieracomparadasporsunaturalezayestructura,en:
Canadá,USA,Mx.
ACTIVIDADESCNBV1DE2
► 11denoviembrede2008-laCNBVcomunicósuintencióndeadoptarlas
IFRS, para emisoras que coVcen sus valores en México. Asimismo,estableceposibilidaddequelasemisoras,adoptenIFRSanVcipadamenteparalosejerciciosde2008,2009,2010y2011.
► 27deenero2009-CNBVdioaconocerenDOFadecuacionesregulatoriasa la Circular única de Emisoras que permiten la implementación de lasIFRS.
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3.Introducciónalestudiodelasnormasdecontabilidadfinancieracomparadasporsunaturalezayestructura,en:
Canadá,USA,Mx.
ACTIVIDADESCNBV2DE2► Algunosdeloscambiosadichacircularson:
• EFE’s,elaboradosconformeIFRSemiVdasporIASB,dictaminados.Auditoríaydictamenconbaseen“InternaVonalStandardsonAudiVng”,emiVdasporIASC.
• informarporescritoaCNBVyplandeimplementación(siadoptanen2009,2010y2011):90díasnaturalesdelejerciciodequesetrate
• EFE’sconsolidadosincluyendoSPE’soinformarcuálesSPE’sestánynoestánconsolidadas
3.Introducciónalestudiodelasnormasdecontabilidadfinancieracomparadasporsunaturalezayestructura,en:
Canadá,USA,Mx.
ConvergenciaCINIFconIFRS
► CINIFanuncióplandeconvergenciaconIFRS
► CINIFemiVráaproximadamente6normasalaño
► ElCINIFesVmóqueaparVrde2011nohabríadiferenciasimportantesentreNIFeIFRS
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3.Introducciónalestudiodelasnormasdecontabilidadfinancieracomparadasporsunaturalezayestructura,en:
Canadá,USA,Mx.
AlgunosaspectoscualitaVvosaconsiderar–IFRSyNIF(1de2)► AmbasnormaVvidadesdescansansobreunabasede“sustanciasobre
forma”(p.e.enlugardereglasprescripVvascomoenotrosGAAP)
► SetuvoqueajustarlaredacciónenmuchosboleVnesmexicanos,parVcularmentelosdemayoranVgüedadpara:• QuelaredacciónajustadaseinterpretedeigualformaqueIFRS• QuesecubranlosmismosconceptosyasuntosqueaquellosenIFRS
► InterpretaciónenMéxicodeIFRS• EnMéxicosetendráquecontarconcomplementosnormaVvospara
darguíassobretransaccionesosituacionesparVcularesdelentornonacional(p.e.,PTU,IETU,etc.)queseanaceptablesanivelglobalbajoIFRS
3.Introducciónalestudiodelasnormasdecontabilidadfinancieracomparadasporsunaturalezayestructura,en:
Canadá,USA,Mx.
AlgunosaspectoscualitaVvosaconsiderar–IFRSyNIF(2de2)► ElniveldeinformaciónaserreveladaennotasenEF’sbajoIFRSesmás
extensoquebajoMXGAAP
► ParalosqueadoptenIFRS,lesafectarálaaplicaciónretroacVvadeIFRS
• Los1ros.estadosfinancierosbajoIFRSdebenserajustadosretroacVvamente(IFRS1-PrimeraAdopcióndeIFRS)
• Enunfuturo,Méxicopodríaadoptarunmecanismodeajustespara
desaparecerlasdiferenciasacumuladasqueexistanentreIFRSyMXGAAPalafechadeadopción(p.e.,ajustesretroacVvosbajoMXGAAPparaquesecumplaconIFRS)
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IFRSUNITEDSTATESOFAMERICA
3.Introducciónalestudiodelasnormasdecontabilidadfinancieracomparadasporsunaturalezayestructura,en:
Canadá,USA,Mx.
ACTIVOS
PASIVOS
CAPITAL
INGRESOSEXPENSES
OPERACIONESENEL
EXTRANJERO.
INDUSTRY
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3.Introducciónalestudiodelasnormasdecontabilidadfinancieracomparadasporsunaturalezayestructura,en:
Canadá,USA,Mx.
ACTIVOS
PASIVOS
CAPITAL
INGRESOSEXPENSES
OPERACIONESENEL
EXTRANJERO.
INDUSTRY
USGAAPACTIVOS
NO. NOMBRE
305 EfecVvoyequivalentes.
310 Cuentasporcobrar.310-20
Honorariosnoreeembolsablesyotroscostos.
310-30 PréstamosyltulosdedeudaadquiridosconcaracterísVcasdecréditosydeteriorados.
310-40 ReestructuracióndedeudaproblemáVcaporpartedelosacreedores.
320 Inversiones-Títulosdedeudaycapital.
323 Inversiones-MétodosdeparVcipaciónynegociosconjuntos.
323-30 Sociedades,negociosconjuntosyenVdadesderesponsabilidadlímitada.
325 Inversones-Otras.
325-20 Inversionesbajoelmétododecosto.
325-30 Inversionesencontratosdeseguros.
325-40 DerechosdeusufructoenacVvosfinancierosbursaVlizados.
330 Inventarios
340 OtrosacVvosycostosdiferidos.
340-20 Costosdepublicidadcapitalizados.
340-30 Contratosdesegurosquenotransfierenriesgosdeseguro.
350 Intangibles,créditomercanVlyotrosacVvos.
360 Propiedad,plantayequipo.
360-20 Ventadebienesraíces.
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USGAAPPASIVOS
405 Pasivos.
405-20 ExVncióndepasivos.
405-30 Evaluacionesrelacionadasconseguros.
410 ReVrodeacVvosyobligacionesambientales.
420 Obligacionesporcostosdeenajenaciónosalida.
430 Ingresosdiferidos.
440 Compromisos.
450 ConVngensias.
460 Garanlas.
470 Deuda.
470-20 DeudasconverVblesyotrasopciones.
470-30 PréstamoshipotecariosdeparVcipación.
470-40 Acuerdodefinanciamientodeproductos.
470-50 ModificacionesyexVnciones.
470-60 Restructuracionesdedeudas,problemáVcascondeudores.
480 DisVnguishingLiabiliVesfromEquity.Diferenciarpasivosdecapital.
CAPITAL505 Capital.
505-20 Dividendosporaccionesydivisióndeacciones.505-30 Accionespropiasencartera.505-50 Pagosbasadosenaccionesanoempleados.505-60 Escisionesyreversióndeescisiones.
INGRESOS605 Reconocimientodeingresos.
605-15 Productos.605-20 Servicios.605-25 AcuerdosconelementosmúlVples.605-30 Derechosdeuso.605-35 Contratosdeconstrucciónydeproducción.605-40 Pérdidasyganancias.605-45 Consideracionesdelagenteprincipal.605-50 PagoseincenVvosdeclientes.
EXPENSES705 Costodeventayservicios.710 Compensación-General.712 Compensación-BeneficiosposterioresalempleodiferentesalreVro.715 Compensación-BeneficiosporreVro.718 Compensación-Compensaciónenacciones.720 Otrosgastos.
720-15 CostospreoperaVvos.720-20 Costosdeseguro.720-25 Contribuciones.720-30 Impuestossobrebienesmuebleseinmuebles.720-35 Costosdepublicidad.720-40 Obligacionespordeshechosdeequipoelectrónico.720-45 Reingenieríadenegociosytecnología.730 InvesVgaciónydesarrollo.740 ImpuestoalauVlidad.
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OPERACIONESENELEXTRANJERO.805 Combinacióndenegocios.808 Acuerdosdecooperación.810 Consolidación.815 Derivadosycoberturas.820 Medicionesyrevelacionesalvalorrazonable.825 Instrumentosfinancieros.830 Temasdemenedaextranjera.835 Intereses.840 Arrendamientos.845 Transaccionesnomonetarias.850 Revelacionesdepartestelacionadas.852 Reorganizaciones.855 Eventosposteriores.860 Transferenciasypagos.
USGAAPINDUSTRY
905 Agricultura.908 Líneasaéreas.910 ContraVstas-Construcción.912 ContraVstas-GobiernoFederal.915 EnVdadesenetapadedesarrollo.920 Entretenimiento-Radiofusoras.922 Entretenimiento-Televisiónporcable.924 Entreteimiento-Casinos.926 Entretenimiento-Películas.928 Entretenimiento-Música.930 AcVvidadesextracVvas-Minerías.932 AcVvidadesextracVvas-Petróleo.940 Serviciosfinancieros-Corredoreseintermediarios.942 Serviciosfinancieros-InsVtucionesdedépositoydecrédito.944 Serviciosfinancieros-Seguros.946 Serviciosfinancieros-Compañíasdeinversión.948 Serviciosfinancieros-Bancahipotecaria.950 Serviciosfinancieros-TítulodepropiedaddeVerras.952 Franquiciador.954 EnVdadesparaelcuidadodelasalud.958 EnVdadessinfinesdelucro.960 Tratamientocontable-Planesdepensionesdebeneficiosdefinidos.962 Tratamientocontable-Planesdepensionesdeaportacionesdefinidas.965 Tratamientocontable-Previsiónsocialygastosmédicos.970 BienesRaíces-General.972 BienesRaíces-Asociacióndebienesraícesdeinteréscomún(Aréascomunes).974 BienesRaíces-Fideicomisodeinversiónenbienesraíces.976 BienesRaíces-Terrenosporlote.978 BienesRaíces-AcVvidadesdeVempocomparVdo.980 Operacionesreguladas.985 Sovware.995 Compañíasnavierasestadounidenses.
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Filingde
EFsIFRS
2006
Plantrabajo
SEC/CESR
SECRevisaIFRSFilingsdeFTAs
2007 2008 2009
ApoyoaFTA
2005
SECProponeeliminarreglaGAAPRec.
Rutadeaceptación
Observa-ciones
emiAdasSEC
SECRoundtable
SECConceptReleaseCompañíaspúblicasU.S.&IFRS
IFRSearly
adopAon
SEC:AcVvidadesRelacionadasconIFRS–Roadmaporiginal
RoadmapPropuesto
2011 2014 2015 2016
Largeaccelerated
filers
Acceleratedfilers
Non-accelerated
filers
IASB–FASBProyectodeconversiónconcluido
3.Introducciónalestudiodelasnormasdecontabilidadfinancieracomparadasporsunaturalezayestructura,en:
Canadá,USA,Mx.
SECRoadmapparaadoptarIFRSenUSA(1de3)
CONDICIONES:
► SEC ha retrasado, en diversas ocasiones, respecto de emiVr una regladefiniVvaparauVlizarIFRSenUSA
► ConsistenteconrequerimientosdeS-XparaUSGAAP,requerirán3añosdeestadosfinancierosauditados,enel1erañodereporte• FPI’ssólorequierenpresentar2añosdeEstadodeResultados,
VariacionesenCapitalyFlujosdeefecVvo► IFRSissuer:LaSECproponeincluirelarlculo13paraestablecerlos
requerimientosparacompañíasquepresentenbajoIFRS
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3.Introducciónalestudiodelasnormasdecontabilidadfinancieracomparadasporsunaturalezayestructura,en:
Canadá,USA,Mx.
SECRoadmapparaadoptarIFRSenUSA(2de3)
CONDICIONES:► Mejoras en normas contables: FASB e IASB en proceso de
convergenciadeIFRSyUSGAAP► Responsabilidadyfinanciamiento:fechaparaqueelIASCFpresente
mecanismoque lepermitatenerrecursossuficientespara llevaracabosutrabajooportunamente
3.Introducciónalestudiodelasnormasdecontabilidadfinancieracomparadasporsunaturalezayestructura,en:
Canadá,USA,Mx.
SEC
RoadmapparaadoptarIFRSenUSA(3de3)CONDICIONES:
► Adopción anVcipada limitada (no-objecVon lexer, válida por 3 años):
permiVr a compañías de EEUU, cumpliendo ciertos criterios, emiVrfinancierosparaejerciciosterminadosenoposterioresal15dediciembrede2009:
i)serunadelas20compañíasmásgrandesdesuindustria
ii)serpartedeunaindustriaenlaqueprevalezcaelusodeIFRS*SisecumplenloscriteriosVenen2opciones:
a)Presentarunaconciliación(1año)deIFRSaUSGAAPparaIFRS1b)opcióna)másconciliación(no-auditada)de3añosdeIFRSaUSGAAP
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IFRSCANADA
3.Introducciónalestudiodelasnormasdecontabilidadfinancieracomparadasporsunaturalezayestructura,en:
Canadá,USA,Mx.El Consejo de Normas Contables de Canada adoptó IFRS como los NuevosCanadian-GAAPAparVrdel1deenerode2011ü Obligatorioparalasempresaspublicas.ü Opcional para empresas privadas (Pueden conVnuar con las anVguas
Canadian-GAAP)
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3.Introducciónalestudiodelasnormasdecontabilidadfinancieracomparadasporsunaturalezayestructura,en:
Canadá,USA,Mx.
SIC
IFRIC
IFRS/NIIF
IAS(NIC)
FRAMEWORK
31/12/20X1 31/12/20X2
BalancegeneraldeaperturaparacifrasIFRS
1/01/20X1
Fechadereporte
FechadetransiciónIFRS*
IFRScomparaAvos 1os.EF’sbajoIFRS
RequerimientosdeadopcióndeIFRSentodoelmundo
CifrascomparaVvasconelprimerañoIFRS:
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RESUMENTERCEROBJETIVOCANADA US MX
ORGANISMO
CanadianAccounVngStandardsBoard(AcSB)
FinancialAccounVngStandardsBoard
(FASB)
ConsejoMexicanodeNormasdeInformación
Financiera,A.C.(CINIF)
NATURALEZA Privado Privado Privado
NORMAS Canadian-GAAP/IFRS US-GAAP NIF/IFRS
OTROSREGULADORES
--------------------BANCOS,VALORESyPENSIONES---------------------
USSEC CNBV&CNSF
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!INSTRUCCIÓN¡
• RetornarapresentaciónUnidadIII,diaposiVva31despuésdehabercomentadoestapresentaciónSIIAFUNIVALLE2018UIIIA
– EstructuraIFRS– EstructuraMxNIF– EstructuraUS-GAPP– EstructuraCanadianIFRS
SistemasInternacionalesdeInformaciónyAuditoríaFinanciera(SIIAF)CPCyDr.SergioIvánRamírezCacho 41de43
CUARTOOBJETIVO
4.Problemasdelaarmoníacontableyderepresentacióndelainformación.
a) Problemaseconómicos.b) CaracterísVcasdelaarmoníacontable.c) Educaciónycultura.d) Problemasjurídicos.
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4.Problemasdelaarmoníacontableyde
representacióndelainformación.
• Noexisteunaúnicanormaquetratelaforma,contenidoyestructuradelos estados financieros y las políVcas contables a ser aplicadas en supreparacióndelosmismos.
• Losprincipiosestánincluidosen:
– PresentacióndeEstadosFinancieros(IAS1)– PolíVcasContables,Cambiosen las EsVmacionesContables y Errores
(IAS8)– AcVvos no circulantes dispuestos para su venta y Operaciones
disconVnuadas(IFRS5)
4.Problemasdelaarmoníacontableyde
representacióndelainformación.
MarcodelIASB
IAS1Presentaciónde
EstadosFinancieros
IAS8PolíVcascontables,cambiosenlasesVmaciones
contablesyerrores
IFRS5AcVvosnocirculantesdispuestos
parasuventayOperacionesdisconVnuadas
IFRS1Adopciónporprimeravez
delasIFRS
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4.Problemasdelaarmoníacontableyde
representacióndelainformación.
ElmarcodelIASB:
• Noesunanormacontable• NodefineprincipiosparaningúntemadevaluaciónorevelaciónenparVcular
• NomodificaningunaIAS/IFRSespecífica.
DeclaracióndelosprincipiosteóricosgeneralmenteaceptadosqueproporcionanlabaseparaeldesarrollodenuevasprácVcasdereporteylaevaluacióndelas
existentes
4.Problemasdelaarmoníacontableyde
representacióndelainformación.
Objetivo de los Estados Financieros • SuministrarinformaciónqueseaúVlparaunaampliagamadeusuarios
quetomandecisioneseconómicasacercade:ü Situaciónfinancieraü Desempeñoü Cambiosenlaposición
financieradeunaempresa
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4.Problemasdelaarmoníacontableyde
representacióndelainformación.
Características Cualitativas
• Comprensibles
• Confiabilidadü Representaciónfielü Sustanciasobreformaü Neutralidadü Prudenciaü Integridad
• Relevanciaü Materialidad
• Comparabilidad
• Restricciones:ü Oportunidadü Equilibrioentrecostoy
beneficio
4.Problemasdelaarmoníacontableyde
representacióndelainformación.
EjemplosdeSustanciasobreForma
• IAS17Arrendamientos-Contabilizacióndearrendamientosfinancieros• IAS39InstrumentosFinancieros-ReconocimientoyValuación
• IAS18Ingresos
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ElementosdelosEstadosFinancieros
• Un acAvo es un recursocontrolado por la enVdad comoresultado de eventos pasados y delcuál la empresa espera obtenerbeneficioseconómicosfuturos.
• Pasivo es una obligaciónpresente de la empresa, surgida araíz de eventos pasados, alvencimiento de la cual, y paracancelarla, la empresa espera unasalida de recursos que incorporanbeneficiosfuturos.
• Ingresosonlosincrementosenlosbeneficios económicos producidosduranteelperiodocontable,enformade entradas, aumento de valor de losacVvos,obiencomodisminucionesdelas obligaciones que dan comoresultadoaumentosdelcapitalneto,yn o e s t á n r e l a c i o n a d o s c o naportacionesdelosaccionistas.
• Gastossondecrementosenlosbeneficios económicos producidosdurante el periodo contable, enforma de salidas o disminucionesdelosacVvosobiendeincurrirenlospasivosquedancomoresultadodisminucionesencapital,yquenoestánrelacionadosconlosrepartosdecapital.
4.Problemasdelaarmoníacontableyde
representacióndelainformación.
ElementosdelosEstadosFinancieros
• La definición de los elementos de los estados financieros claramenteintroduce el enfoque de estado de situación financiera tomado por elIASB.
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QUINTOOBJETIVO
• Armonizacióndeprincipioscontablesentodoelmundo.a) Tresmodelosparaagruparlacontabilidad.b) ¿QuiénVenela“GAAP”válida
Internacionalmente?IASC,FASBoIASB.c) Ejemplosdereferenciaparalosprincipios
contables
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5.Armonizacióndeprincipioscontablesentodoel
mundo.
BasesdeValuación(1de2)
• Valuación es el proceso de determinar el valor monetario al cual loselementosdelosestadosfinancierosseránreconocidosyregistradosenelestadodesituaciónfinancierayenelestadoderesultados.
• Incluyelaseleccióndelasbasesespecíficasdevaluación.
PRECIOVSVALOR
5.Armonizacióndeprincipioscontablesentodoel
mundo.
ElmarcodelasIFRSlista4
basesométodosdevaluación:
Costohistórico
Costocorriente
Valorderealización
(odeliquidación)
Valorpresente
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BasesparamedirelementosdelosEEFF(MarcoconceptualPárr.4.54)
• Costohistórico.LosacVvosseregistranporelimportedeefecVvoyotrasparVdaspagadas,oporelvalorrazonabledelacontraparVdaentregadaacambioenelmomentodelaadquisición.Lospasivosseregistranalimportedelosproductosrecibidosacambiodeincurrirenlaobligacióno,enalgunascircunstancias(porejemplo,enelcasodelosimpuestosalasganancias),porlascanVdadesdeefecVvoyequivalentesalefecVvoqueseesperapagarparasaVsfacerelpasivoenelcursonormaldelaoperación.
• Costocorriente.LosacVvossellevancontablementeporelimportedeefecVvoyotrasparVdasequivalentesalefecVvoquedeberíapagarsesiseadquirieseenlaactualidadelmismoacVvouotroequivalente.LospasivossellevancontablementeporelimportesindescontardeefecVvouotrasparVdasequivalentesalefecVvoqueseprecisaríaparaliquidarelpasivoenelmomentopresente.
• Valorrealizable(odeliquidación).LosacVvossellevancontablementeporelimportedeefecVvoyotrasparVdasequivalentesalefecVvoquepodríanobtenerse,enelmomentopresente,porlaventanoforzadadelosmismos.Lospasivossellevanasuvalordeliquidación;esdecir,losimportesnodescontadosdeefecVvooequivalentesalefecVvoqueseesperapagarparacancelarlospasivosenelcursonormaldelaoperación.
• Valorpresente.LosacVvossellevancontablementealvalorpresente,descontandolasentradasnetasdeefecVvoqueseesperagenerelaparVdaenelcursonormaldelaoperación.Lospasivossellevanporelvalorpresente,descontandolassalidasnetasdeefecVvoqueseesperanecesitarparapagarlasdeudas,enelcursonormaldelaoperación.
BasesparamedirelementosdelosEEFF(MarcoconceptualPárr.4.54)
Costohistórico.
• LosacVvosseregistranporelimportedeefecVvoyotrasparVdaspagadas,oporelvalorrazonabledelacontraparVdaentregadaacambioenelmomentodelaadquisición.
• Lospasivosseregistranalimportedelosproductosrecibidosacambiodeincurrirenlaobligacióno,enalgunascircunstancias(porejemplo,enelcasodelosimpuestosalasganancias),porlascanVdadesdeefecVvoyequivalentesalefecVvoqueseesperapagarparasaVsfacerelpasivoenelcursonormaldelaoperación.
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BasesparamedirelementosdelosEEFF(MarcoconceptualPárr.4.54)
Costocorriente.
• LosacVvossellevancontablementeporelimportedeefecVvoyotrasparVdasequivalentesalefecVvoquedeberíapagarsesiseadquirieseenlaactualidadelmismoacVvouotroequivalente.
• Lospasivossellevancontablementeporelimportesin
descontardeefecVvouotrasparVdasequivalentesalefecVvoqueseprecisaríaparaliquidarelpasivoenelmomentopresente.
BasesparamedirelementosdelosEEFF(MarcoconceptualPárr.4.54)
Valorrealizable(odeliquidación)
• LosacVvossellevancontablementeporelimportedeefecVvoyotrasparVdasequivalentesalefecVvoquepodríanobtenerse,enelmomentopresente,porlaventanoforzadadelosmismos.
• Lospasivossellevanasuvalordeliquidación;esdecir,los
importesnodescontadosdeefecVvooequivalentesalefecVvoqueseesperapagarparacancelarlospasivosenelcursonormaldelaoperación.
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BasesparamedirelementosdelosEEFF(MarcoconceptualPárr.4.54)
Valorpresente.
• LosacVvossellevancontablementealvalorpresente,descontandolasentradasnetasdeefecVvoqueseesperagenerelaparVdaenelcursonormaldelaoperación.
• Lospasivossellevanporelvalorpresente,descontandolassalidasnetasdeefecVvoqueseesperanecesitarparapagarlasdeudas,enelcursonormaldelaoperación.
5.Armonizacióndeprincipioscontablesentodoel
mundo.
FAIRVALUE:VALORRAZONABLE
• Noesmencionadocomounabasedevaluaciónenelmarco.
• Sedefineendiversasnormascomo“elimporteporelcualunacVvopuedeserintercambiado,ounpasivocancelado,entreconocedoresenunatransaccióndemercado”.
• ElreconocimientoyvaluacióndelvalorrazonableescrucialpararealizarunavaluaciónbajoelsistemaquevienedesarrollandoelIASB.
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5.Armonizacióndeprincipioscontablesentodoel
mundo.
• LosreportesfinancierosbajolasIFRSusanunmodelocombinadodecostohistóricoydevalorrazonable.
• Elalcancedelvalorrazonableesevidenteenvariasnormas,incluyendo:ü IAS39-Instrumentosfinancieros:Reconocimientoy
valuaciónü IAS19-Beneficiosaempleadosü IFRS2-Pagosbasadosenaccionesü IFRS3-Combinacionesdenegociosü IAS38-AcVvosintangiblesü IAS36-DeteriorodeacVvosü IAS18-Ingresos
Jerarquía del Valor Razonable
Desarrollado por el US FASB y considerado en la modificación de la IAS 39InstrumentosFinancieros-Reconocimientoyvaluación– indicaelprocesoquelascompañíasdeberíanseguirenladeterminacióndelvalorrazonable:
Cuandonoestedisponibleseusaránotrastécnicasdevaluación.
Cuandonoestedisponible,uVlizarlospreciosdemercadodelos
acVvosypasivossimilares.
Siemprequelainformaciónestedisponible.
Nivel1
Nivel2
Nivel3
UVlizarpreciosdeacVvosopasivos
idénVcosdemercadosacVvos
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5.Armonizacióndeprincipioscontablesentodoel
mundo.
JERARQUÍA DE LAS IFRS La IAS 8.7 hace una clara distinción:
ü Una norma o interpretación deberá ser aplicada
ü Cualquier guía de implementación relevante publicada por el IASB para las normas o interpretaciones, debe ser considerada
ü Cuando un evento en particular, transacción u otra situación no está específicamente señalada en las IFRS, la IAS 8.10 precisa una guía sobre la jerarquía a ser considerada en la selección de una política contable.
5.Armonizacióndeprincipioscontablesentodoel
mundo.
JERARQUÍA DE LAS IFRS • Fundamentalmente la gerencia debe usar su juicio en el desarrollo y
aplicacióndepolíVcascontablesqueproporcioneninformaciónquesea:– Relevanteparalasnecesidadesdetomadedecisioneseconómicasdelos
usuarios;y– Confiable,enelsenVdodequelosestadosfinancieros:
ü Representenenformafidedignalasituaciónfinanciera,eldesempeñoylosflujosdeefecVvodelaempresa
ü Reflejenlaesenciaeconómicadelastransacciones,otroseventosycondiciones,ynosimplementesuformalegal
ü Seanneutrales(e.g.notendenciosos)ü Seanprudentesü EsténcompletosentodoslosaspectossignificaVvos
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