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La empresa societaria
Registro contable de las
operaciones de constitución
Constitución de la empresa
TRÁMITES MERCANTILES Y FISCALES
• Certificación negativa del nombre
• Escritura de constitución y su otorgamiento
• ITP y AJD
• Inscripción en el registro mercantil
• Declaración censal
OTROS TRÁMITES
• Afiliación y alta en SS. Contratos de trabajo
• Solicitud licencia de apertura
• Comunicación de apertura del centro de trabajo.
Certificación negativa del nombre
No se podrá adoptar una denominación idéntica a la de
otra sociedad preexistente
• Solicitar certificado de no coincidencia de nombre
Registro Mercantil Central – Madrid
Escritura de constitución y su otorgamiento
• Datos y voluntad de los otorgantes, aportaciones, gastos
previos a la constitución previstos
• Estatutos. Normas que regirán el funcionamiento de la
sociedad. (Contenidos básicos en pág. 341)
•Datos de las personas que ejerzan la administración y
representación de la empresa
Se otorga ante notario la escritura y aprobación de
estatutos.
Inscripción de la escritura en el RM.
ITP y AJD + Operaciones Societarias
• Antes de inscripción RM se debe liquidar ITP y AJD que
grava la constitución de sociedades mercantiles
Inscripción en el registro mercantil
• Después de elaborada la escritura y liquidado ITP y AJD
inscripción en RM
• Las sociedades no tienen personalidad jurídica hasta
que no se inscriben en el RM
Declaración censal
• (Modelo 036) Se comunica en la Delegación Hacienda el inicio de actividad y se solicita NIF (CIF hasta 2008)
• NIF: LETRA + 8 DÍGITOS
La Administración tributaria asignará a las personas jurídicas y entidades sin personalidad jurídica un número de identificación fiscal que las identifique, y que será invariable cualesquiera que sean las modificaciones que experimenten aquellas, salvo que cambie su forma jurídica o nacionalidad.
– La letra indica el tipo de sociedad (Ej: A = S.A.)
– Dígitos 1º al 7º nº aleatorio de inscripción
– El 8º es un dígito de control http://es.wikipedia.org/wiki/N%C3%BAmero_de_identificaci%C3%B3n_fiscal
Afiliación y alta en SS. Contratos de trabajo
• Afiliación y alta en SS de trabajadores,
• Comunicación de contratos en INEM
Solicitud licencia de apertura
• En el ayuntamiento
Comunicación de apertura del centro de
trabajo
• En la Dirección Provincial de Trabajo dentro de los 30
días siguientes al inicio de la actividad
Adquisición y sellado del libro de visitas
• En la Dirección Provincial de Trabajo
• Estará en la empresa a disposición de la autoridad
laboral
• Puede ser electrónico
ITP y AJD IMPUESTO INDIRECTO y OCASIONAL
Grava:
• Transmisiones patrimoniales onerosas
Grava transmisiones que se producen por un particular, – 7% bienes inmuebles
– 4 % bienes muebles y semovientes (se mueve por sí mismo)
– 1 % constitución de derechos reales de garantía, arrendamientos, fianzas o préstamos
• Operaciones societarias (en pág. 344)
– 1%
• Actos jurídicos documentados – Documentos notariales: Cuota fija: 0,30 euros por pliego o 0,15 por folio. Cuota variable:
1% en general. 0,75% escrituras primera adquisición de vivienda habitual y constitución de
su respectivo préstamo hipotecario.
– Documentos mercantiles: depende de la base imponible
El registro contable de la constitución de
una sociedad y de las operaciones
iniciales (SA)
• Capital dividido en acciones (K = nº acciones x valor nominal)
• Responsabilidad limitada a la aportación
La cifra de capital representa la garantía frente a
terceros. Debe de tener una contrapartida real en el
activo.
Son características peculiares de esta
sociedad:http://noticias.juridicas.com/base_datos/Privado/rdleg1-2010.t1.html
• Pueden constituirse con uno o más socios (antes eran necesarios como mínimo, tres)
• El capital social está dividido en acciones y no podrá ser inferior a 60.000 euros
• La responsabilidad de los socios se limita a sus aportaciones
• Las acciones en que está dividido el capital son acumulables, indivisibles y negociables
• Para poderse constituir es preciso que todo el capital esté suscrito y, además, ha de estar desembolsado, como mínimo, en un 25%
• Si hay prima de emisión, ésta deberá desembolsarse íntegramente en el momento de la suscripción
Fundación de la SA: clases
• Fundación simultánea: en un solo acto por convenio
entre los fundadores.
• Fundación sucesiva: por suscripción pública de
acciones
CONSTITUCIÓN SIMULTÁNEA
• Los fundadores suscriben en un solo acto y por
convenio todas las acciones.
• Normalmente, las emisiones de acciones suelen ser a la
par en caso de constitución, mientras que las emisiones,
en caso de ampliación de capital suelen ser por encima
de la par, es decir, con prima de emisión.
• Los fundadores pueden reservarse privilegios que la
LSA limita al 10% de los beneficios netos una vez
deducida la RL y por un período máximo de 10 años
Cuentas http://www.plancontable2007.com/
• 100. Capital social
• 103. Socios por desembolsos no exigidos
1030. Socios por desembolsos no exigidos, capital social
1034. Socios por desembolsos no exigidos, capital pendiente de inscripción
• 104. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes
1040. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, capital social
1044. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, capital pendiente de inscripción
19. Situaciones transitorias de financiación
• 190. Acciones o participaciones emitidas
• 192. Suscriptores de acciones
• 194. Capital emitido pendiente de inscripción
• 558. Socios por desembolsos exigidos
5580. Socios por desembolsos exigidos sobre acciones o participaciones ordinarias
Ejemplo: 1. Para constituir una sociedad anónima, se han emitido 1.000 acciones de 100 euros
nominales, que han sido suscritas en su totalidad por los tres socios fundadores, los cuales han desembolsado el 25% del nominal:
Por la emisión de las acciones:
________________ _________________ 100.000 190 Acciones o part emitidas
Pasivo Corriente (-) a Capital emitido pendiente de inscripción P. Corriente
194 100.000
________________ _________________ Por suscripción y desembolso:
________________ _________________ 25.000 75.000
572 1034
Bancos c/c Socios desembolsos no exigidos, capital pendiente de inscripción PC (-)
a Acciones o part emitidas
190
100.000 ________________ _________________
Por gastos de constitución (abogado, notario, RM…) se pagan 3.000 euros:
________________ _________________ 3.000 623 Serv. profesionales indep. a Bancos c/c 572 3.000
________________ _________________
Una vez inscrita la sociedad en el Registro Mercantil:
________________ _________________
100.000 194 Capital emitido pendiente de inscripción
a Capital social 100 100.000
________________ _________________
Traspasamos el saldo de la 1034 a la 1030: ________________ _________________
75.000 1030 Socios desembolsos no exigidos, capital social
a Socios desembolsos no exigidos, capital pendiente de inscripción
1034
75.000
________________ _________________
Cuando se solicite el dividendo pasivo (supongamos todo): ________________ _________________
75.000 558 Socios desembolsos exigidos
a Socios desembolsos no exigidos, capital social
1030 75.000
________________ _________________
Cuando los accionistas aporten el dividendo pasivo: ________________ _________________
75.000 572 Bancos c/c a Socios desembolsos exigidos
558 75.000
________________ _________________
Ejemplo 1 (pág.348)
________________ xxx _________________
1.153
4.361
345
586
631
623
627
472
Otros tributos (900+253)
Serv prof indep (1500+2.825+36)
Publ., propag y rr.pp.
HP iva soportado
a Tesorería
57-
6.445
________________ xxx _________________
Resolver Actividad 2 pág. 349
Por la emisión de acciones:
_______________ 26-8 ________________
80.000 190 Acciones o part emitidas a Capital emitido pdte de
inscripción
194 80.000
_______________ _______________
Por los gastos:
________________ 29-8 _______________
120
1.325
629
631
Otros servicios
Otros Tributos
a C/c con socio administr
551
1.445
________________ ________________
Por la suscripción y desembolso:
______________ 31-8 ________________
20.000
60.000
572 1034
Banco c/c
Socios desenv no exigid,
capital pdte inscripción
a Acciones o part emitidas
190
80.000
______________ ________________
_______________ 31-8
________________
1.730
623
Serv prof independientes a Bancos c/c
572
1.730
______________ ________________
Por la inscripción en el RM:
______________ 2-9 ________________
80.000
60.000
194
1030
Capital emitido pdte de
inscripción
Socios desenv no exigid,
capital social
a Capital social
a Socios desenv no exigid,
capital pdte inscripción
100 1034
80.000
60.000
_______________ ________________
Por los gastos del estudio de mercado
_______________ 4-9
________________
3.000
540
623
472
Serv prof independientes
HP IVA soportado
a Bancos c/c
a Acreed prest servicios
572
410
1.770
1.770
_______________ ________________
Por el curso de formación
______________ 7-9 ________________
360
629
Otros servicios
Está exenta de IVA la
formación y reciclaje
profesional
a Bancos c/c 572 360
______________ ________________
El autor propone (649) Otros gastos sociales
Ej47 Fundación simultánea ..\..\SUPUESTOS\SUPUESTO Ej47 Fundación simultánea.doc
Fundación sucesiva de una SA
La constitución de forma sucesiva suele
darse en las grandes empresas
• Contabilidad del grupo promotor
• Contabilidad de la nueva sociedad
CONTABILIDAD DEL GRUPO PROMOTOR Por la emisión de acciones
_______________ ________________
1900 Acciones emitidas de la
SA en formación
a Capital emitido pdte de
inscripción de la SA en
formación
1940
_______________ ________________
Por suscripción y desembolso
_______________ ________________
57- 1920
Tesorería
Suscriptores de acciones
de la SA en formación
a Acciones emitidas de la
SA en formación
1900
_______________ _______________
Por gastos satisfechos
_______________ ________________
62-
631
Servicios exteriores
Otros tributos
a C/c grupo promotor
551-
_______________ ________________
Por cierre contabilidad del grupo promotor al concluir su gestión
_______________ ________________
1940
551-
Capital emitido pdte de
inscripción de la SA en
formación
C/c grupo promotor
a Tesorería
a Suscriptores de
acciones de la SA en
formación
a Servicios exteriores
a Otros tributos
57-
1920
62-
631
_______________ ________________
CONTABILIDAD DE LA NUEVA EMPRESA
Asiento de apertura
_______________ ________________
57-
192
62-
631
Tesorería
Suscriptores de acciones
Servicios exteriores
Otros tributos
a Capital social
a C/c grupo promotor
100
551-
_______________ ________________
Cuando se canjean los títulos provisionales por los definitivos
_______________ ________________
103 Socios por desembolsos
no exigidos
a Suscriptores de
acciones
192
_______________ ________________
Por el pago a los promotores de los gastos satisfechos
_______________ ________________
551- C/c Grupo promotor a Tesorería 57-
_______________ ________________
Resolver la actividad 3 pág. 351
CONTABILIDAD DEL GRUPO PROMOTOR
Por la emisión de las acciones
_______________
________________
300.000 1900 Acciones emitidas de la
SA en formación
a Capital emitido pendte
de inscripción de la SA
en formación
1940 300.000
______________ ________________
Por suscripción y desembolso
_______________ ________________
300.000 572 Banco c/c a Acciones emitidas de la
SA en formación
1900 300.000
_______________ ________________
Por las ventajas que se reservan no procede anotación contable
Por gastos satisfechos
_______________ ________________
30.050 62- Servicios exteriores
a C/c grupo promotor 551- 30.050
_______________ ________________
Por los acuerdos adoptados en asamblea no procede anotación contable
Por la inscripción en el RM
_______________
________________
300.000 1940 Capital emitido pendte
de inscripción de la SA
en formación
a Capital social de la SA
en formación
1000
300.000
______________ ________________
Por el cierre de la contabilidad del grupo promotor
______________
________________
300.000
30.050
1000
551-
Capital social de la SA
en formación
C/c grupo promotor
a Bancos c/c
a Servicios exteriores
572
62-
300.000
30.050
______________
________________
CONTABILIDAD DE LA NUEVA SOCIEDAD
Asiento de apertuta
______________ ________________
300.000
30.050
572
62-
Bancos c/c
Servicios exteriores
a Capital social
a Grupo promotor
100
551-
300.000
30.050
______________ ________________
Pago a los promotores
________________ _________________
30.050 551- C/c Grupo promotor
a Bancos c/c 572 30.050
________________ _________________
Emisión de acciones con prima
La LSA prohíbe la emisión de acciones bajo la par, pero sí permite la
emisión de acciones con prima.
Esta circunstancia suele darse, más que en operaciones de
constitución, en las de ampliación de capital.
La prima de emisión debe ser totalmente desembolsada en el
momento de la suscripción.
11. Reservas y otros instrumentos de patrimonio neto
•110. Prima de emisión o asunción. (PN, Fondos propios)
Ejemplo 2 pág. 352
Por la emisión
________________ 25-11 _________________
72.000 190 Acciones o participaciones
emitidas
a Capital emitido pendiente
de inscripción
194
72.000
________________ _________________
Corregir en el libro: mientras no se inscribe
en RM la PE figurará en la 194
Por suscripción y desembolso
_______________
30-11 ________________
27.000
45.000
57-
1034
Tesorería
Socios desembolsos no
exigidos, K pdte
inscripción
a Acciones o participac
emitidas emitidas
190
72.000
_______________
________________
Por inscripción
________________ 4-12 _______________
72.000 194 Capital emitido pendiente
de inscripción
a Capital social
a Prima de emisión
100
110
60.000
12.000
Traspasamos el saldo de la 1034 a la 1030:
________________
_________________
45.000 1030 Socios desembolsos no
exigidos, capital social
a Socios desembolsos
no exigidos, capital
pendte de inscripción
1034 45.000
________________ _________________
APORTACIONES DINERARIAS Y NO DINERARIAS
a) Aportaciones dinerarias: aportación de dinero establecida en euros.
Si la aportación fuese en moneda extranjera se expresará su contravalor
en euros al cambio vigente de la fecha.
Cómo ya comentamos no podrá constituirse la sociedad si el capital no está
totalmente suscrito y desembolsado en una cuarta parte. A este respecto
la LSA establece:
LSA
Artículo 62. Acreditación de la realidad de las aportaciones.
1. Ante el notario autorizante de la escritura de constitución o de ejecución
de aumento del capital social o, en el caso de las sociedades anónimas,
de aquellas escrituras en las que consten los sucesivos desembolsos,
deberá acreditarse la realidad de las aportaciones dinerarias
mediante certificación del depósito de las correspondientes cantidades a
nombre de la sociedad en entidad de crédito, que el notario incorporará a
la escritura, o mediante su entrega para que aquél lo constituya a
nombre de ella
b) Aportaciones no dinerarias:
El otro problema que se plantea es la comprobación de la valoración de las
aportaciones no dinerarias.
Art. 67. Aportaciones no dinerarias. Informe pericial. 1. Las aportaciones no
dinerarias, cualquiera que sea su naturaleza, habrán de ser objeto de un
informe elaborado por uno o varios expertos independientes
designados por el registrador mercantil conforme al procedimiento que
reglamentariamente se disponga.
En estos casos de aportaciones no dinerarias, si las acciones suscritas no
quedan totalmente desembolsadas, deberá expresarse en la escritura si los
futuros desembolsos se efectuarán en metálico o en nuevas aportaciones no
dinerarias y, si es en ambas clases de aportación, deberá expresarse la
cuantía de una y otra.
Esta concreción de la naturaleza de las aportaciones pendientes de desembolso (si
serán dinerarias o no dinerarias), exigida por la ley, afectará a los asientos contables, ya
que:
las aportaciones «dinerarias» pendientes de desembolso quedarán registradas en la
cuenta 103 (Socios por desembolsos no exigidos);
las aportaciones «no dinerarias» pendientes de desembolso quedarán registradas en la
cuenta 104 (Socios por aportaciones no dinerarias pendientes).
En este último caso (desembolsos pendientes en nuevas aportaciones no dinerarias), la
LSA establece lo siguiente:
Se determinará su naturaleza, valor y contenido, la forma y el procedimiento de
efectuarlas, con mención expresa del plazo de su desembolso, que no podrá exceder
de cinco años desde la constitución de la sociedad...
Por la emisión
_______________ ________________
190 Acciones emitidas a Capital emitido
pendiente de inscripción
194
_______________ ________________
Por suscripción y desembolso
_______________ ________________
57-
1034
1044
Tesorería
Socios desembolsos no
exigidos, K pdte. inscrip
Socios aportaciones no
dinerarias pendientes, K
pdte. inscrip
a Acciones emitidas
190
_______________ ________________
Por inscripción en RM
_______________ ________________
194 Capital emitido pendiente
de inscripción
a Capital social 100
_______________ ________________
1030
1040
Socios desembolsos no
exigidos, capital social
Socios aportaciones no
dinerarias pendientes,
capital social
a Socios desembolsos no
exigidos, K pdte. inscrip
a Socios aportaciones no
dinerarias pendientes, K
pdte. inscrip
1034
1044
Por aportación de bienes y/o derechos
________________ _________________
--- Cuentas de los bienes y/o
derechos aportados
a Socios aportaciones
no dinerarias pdtes,
capital social
1040
________________ _________________
Ejemplo:
Una sociedad se constituye de forma simultánea con un capital social de
200.000 euros en acciones de 5.000 euros nominales, distribuidas de la
siguiente forma:
El accionista N.N. suscribe la cuarta parte del capital, desembolsando en
metálico el 25%.
El accionista R.R. suscribe la mitad de la emisión, aportando unos camiones
cuya valoración, según informe pericial del experto designado por el Registro
Mercantil, es de 30.000 euros, valoración que es aceptada por R.R. Por los
70.000 euros restantes se escritura que aportará, en el plazo de tres años, un
garaje de su propiedad.
El accionista X.X. suscribe la otra cuarta parte de la emisión, aportando un
ordenador valorado en 2.000 euros y muebles para la oficina valorados en
3.000 euros, habiendo sido peritada y aceptada la valoración de estos bienes
por el experto designado por el Registro Mercantil; aporta, además, créditos
contra clientes suyos por un valor total de 8.000 euros. En cuanto a los 37.000
euros restantes, se escritura que los aportará en efectivo cuando se le
requiera el dividendo pasivo al accionista N.N.
Solución:
Por claridad en la exposición, vamos a plantear de manera independiente las tres
suscripciones; para hacerlo en un solo asiento, bastaría reagrupar los cargos
homogéneos.
1. Por la suscripción y desembolso del accionista N.N.:
(incluimos inscripción, por ser simultánea)
________________ xxx _________________
12.500
37.500
57-
1030
Tesorería
Socios por desembolsos no
exigidos, capital social
a Capital social
100
50.000
________________ xxx _________________
2. Por la suscripción y aportación del accionista RR.:
______________ xxx _________________
30.000
70.000
218
1040
Elementos de transporte
Socios aportaciones no
dinerarias pendientes, capital
social
a Capital social
100
100.000
________________ xxx _________________
La aportación supera el 25% y la cantidad pendiente de desembolso se ha cargado en la cuenta
1040 (y no en la 1030) porque el compromiso escriturado para los desembolsos pendientes es
que se realizarán con aportaciones no dinerarias.
3. Por la suscripción y aportación del accionista X.X.:
_______________ xxx ________________
2.000
3.000
8.000
37.000
217
216
430
1030
Equip proc información
Mobiliario
Clientes
Socios por desembolsos
no exigidos, capital
social
a Capital social
100
50.000
_____________ xxx ________________
Hemos cargado a la cuenta 1030 (y no a la 1040) la cantidad pendiente de
desembolso porque el compromiso escriturado es aportar esa cantidad en
metálico cuando se exija el dividendo pasivo por la sociedad.
4. Cuando la sociedad exija a los accionistas N.N. y X.X. que aporten la cantidad que
ambos tienen pendiente de desembolso:
_______________ xxx ________________
74.500 558 Socios por desembolsos
exigidos
a Socios por desembolsos no
exigidos, capital social
1030
74.500
_______________ xxx ________________
5. Por la aportación del dividendo pasivo exigido:
______________ xxx _________________
74.500 57- Tesorería a Socios por desembolsos
exigidos
558 74.500
________________ xxx _________________
6. El accionista R.R. aporta, dentro del plazo escriturado, un garaje de su
propiedad, que había sido tasado en 70.000 euros:
________________ xxx ________________
70.000 211 Construcciones a Socios aportac no
dinerarias pendientes,
capital social
1040 70.000
_______________ xxx ________________
Corrección del ejemplo 3, pág. 354
Supongamos ya inscrita
1 ________________ 22-8 _________________ 400.000 190 Acciones emitidas a Capital social
100 400.000
2 ________________ 22-8 _________________ 100.000 300.000
57- 1040
Tesorería Socios aportaciones no dinerarias pendientes, capital social (según art. 79 no podrá ser)
a Acciones emitidas
190
400.000
http://noticias.juridicas.com/base_datos/Privado/rdleg1-2010.t3.html#a79 3 ________________ 31-1 _________________
50.000 150.000
25.000 40.000 35.000
203 211 216 300 430
Propiedad industrial Construcciones Mobiliario Mercaderías Clientes
a Socios aportaciones no dinerarias pendientes, capital social
1040
300.000
ACCIONISTAS MOROSOS
Los artículos 82 y siguientes, de la LSA, se refieren a los accionistas que,
cuando deben aportar los dividendos pasivos, no lo hacen dentro del plazo
establecido, incurriendo en mora.
Aparte de los efectos que produce la mora (pérdida del derecho a voto, del
derecho a percibir dividendos y del derecho a la suscripción preferente
de nuevas acciones o de obligaciones convertibles), el artículo 84 otorga
a la sociedad dos vías alternativas:
a) Proceder judicialmente contra él reclamando el cumplimiento de la
obligación de desembolso, con abono del interés legal y de los daños y
perjuicios causados por la morosidad. Hay que tener en cuenta que el
boletín de suscripción firmado por el accionista moroso es un documento
que posibilita la vía judicial «ejecutiva».
b) La otra alternativa que tiene la sociedad es emitir unos duplicados de
las acciones del moroso y ponerlos a la venta. En este caso, si la venta
de los duplicados llega a realizarse, se anularán las acciones del moroso
expulsándolo de la sociedad, devolviéndole las cantidades que hubiese
desembolsado hasta entonces, excepto los intereses de demora y gastos
originados por el duplicado y venta de los títulos nuevos. Pero, si la venta
de los duplicados no puede realizarse, la sociedad anulará las acciones del
moroso, con la consiguiente reducción del capital social, quedando en
beneficio de la sociedad las cantidades que ya hubiese desembolsado el
accionista moroso con anterioridad.
Ejemplo:
Una sociedad está constituida con un capital social de 100.000 euros, del que los accionistas han desembolsado ya el
75%. El capital está dividido en 10.000 títulos de 10 euros.
1. La sociedad pide a los accionistas un dividendo pasivo por el 25% del nominal que falta por desembolsar:
_______________ xxx ________________
25.000 558 Socios por desembolsos
exigidos
Socios por desembolsos
no exigidos
103 25.000
_______________ xxx _______________
2. Todos los accionistas aportan dentro de plazo el dividendo pasivo pedido, excepto el tenedor de 1.000 acciones:
_____________
xxx ________________
22.500
2.500
57-
55800
Tesorería
Socios por
desembolsos exigidos,
de dudoso cobro[1]
a Socios por
desembolsos exigidos
558
25.000
_____________
xxx ________________
[1] El PGC contempla su creación
3. Si se procede por vía judicial, se cobrará a través del juzgado el importe pendiente de desembolso más
los intereses legales, gastos jurídicos y daños y perjuicios.
Supongamos 200 euros en concepto de intereses de demora y 100 euros por daños y perjuicios.
_______________ xxx ________________
2.800 57- Tesorería
a Socios por desembolsos
exigidos, de dudoso
cobro
a Ingresos excepcionales
a Otros ingr financieros
55800
778
769
2.500
100
200
_______________ xxx ________________
4. Si se procede por la vía de emitir duplicados y ponerlos a la venta, caben dos hipótesis:
a) Que los duplicados se vendan, en cuyo caso se anulan las acciones del moroso, devolviéndose el
importe desembolsado hasta entonces excepto 300 euros en concepto de intereses de demora y 100 euros
por gastos de duplicados:
_______________ xxx ________________
2.900 57- Tesorería (de hacerlo en un solo asiento:
10.000 por aportación del
nuevo accionista – (7.500-400)
7.100 que se devuelven al
moroso)
a Socios por desembolsos
exigidos, dudoso cobro
a Ingresos excepcionales
a Otros ingr financieros
55800
778
769
2.500
100
300
_______________ xxx ________________
b) Si no se hubiese logrado vender los duplicados, la sociedad anulará las acciones del moroso,
amortizando el capital social, pero se queda con todo el importe que el moroso había desembolsado hasta
entonces:
_______________ xxx ________________
10.000 100 Capital social a Socios por desembolsos
exigidos, dudoso cobro
a Ingresos excepcionales
55800
778
2.500
7.500
_______________ xxx ________________
Fig. 14.5 pág 356
Actividad 4 pág. 357
Por la emisión
_______________ 4-1 ________________
600.000 190 Acciones emitidas a Capital emitido
pendiente de inscripción
194 600.000
_______________ ________________
________________ 4-1 _______________
120.000
46.000
184.000
62.500
187.500
213
210
211
570 1034
Maquinaria
Terrenos y bienes naturales
Construcciones
Caja
Socios por desembolsos no
exigidos, K pdte inscripción
a Acciones emitidas
190
600.000
________________ _______________
Por inscripción
_______________ 5-1 ________________
600.000
187.500
194
1030
Capital emitido pendiente
de inscripción
Socios por desembolsos
no exigidos, K social
a Capital social
a Socios por desembolsos
no exigidos, K pdte
inscripción
100 1034
600.000
187.500
_______________ ________________
________________ 5-2 _________________
187.500 558 Socios por desembolsos exigidos a Socios desembolsos
no exigidos
103 187.500
________________ 5-2 ________________
187.500 55800 Socios desembolsos exigidos de
dudoso cobro
a Socios desembolsos
exigidos
558 187.500
________________ ______________
________________ 8-2 ________________
120,00
21,60
623
472
Serv profesionales indep
HP, iva soportado
a HP acreed ret practicadas
a Bancos c/c
4751
572
18,00
123,60
________________ ________________
________________ 10-2 ______________
37.575 572 Bancos c/c a Socios desembolsos
exigidos dudoso cobro
a Otros ing financieros
a Ingresos excepcionales
55800
769
778
37.500
15
60
________________ 10-2 ______________
32,00
5,76
629
472
Otros servicios
HP IVA soportado
a Acreed prest servicios
410
37,76
________________ ______________
______________ 20-2 _______________
127.710
30.000
572
100
Bancos c/c
Capital social
a Socios desembolsos exigidos
de dudoso cobro
a Otros ing financieros
a Ingresos excepcionales
55800
769
778
150.000
60
7.650
________________ _______________
Subvenciones
Ayudas concedidas por las AA.PP. u otro tipo de
entidades a las empresas, que cumplan ciertos
requisitos, para:
• Adquisición de Activo no corriente
• Compensar déficit de explotación o asegurar
una rentabilidad mínima
Subvenciones
• Subvenciones de capital
• Deudas a LP transformables en
subvenciones
• Subvenciones a la explotación
Subvenciones de capital
• Las concedidas para establecimiento o
estructura fija de la empresa, cuando no sean
reintegrables, por cumplirse de antemano los
requisitos o por no existir dudas razonables de
su cumplimiento
Deudas a LP transformables en
subvenciones
• Subvenciones provisionales mientras no se
cumplan determinados requisitos
Subvenciones a la explotación
• Concedidas para asegurar una rentabilidad
mínima o compensar déficit de explotación.
Subvenciones de capital
El PGC de PYMES recoge:
13. Subvenciones, donaciones, legados y otros
ajustes en patrimonio neto (PYMES)
– 130. Subvenciones oficiales de capital
– 131. Donaciones y legados de capital
Veremos el funcionamiento para PYMES. Por eso no
utilizaremos cuentas de los grupos 8 y 9
Tratamiento contable de las subvenciones
oficiales de capital
• Cuando se obtiene la subvención (mientras no se cobre)
________________ xxx _________________ 4708 H Pública, deudora por
subvenciones concedidas a Subvenciones oficiales de capital
130
________________ xxx _________________
• Cobramos el importe de la subvención
________________ _________________
57- Tesorería a H Pública, deudora por subvenciones concedidas
4708
________________ _________________
• Por la adquisición del activo fijo
________________
2-- Bien de Inmovilizado a Tesorería 57- ________________ _________________
La subvención de capital no se considera ingreso del ejercicio en el que se recibe, sino
que se va trasladando a beneficios a medida, y en la misma proporción que se amortiza
el bien.
• Tendremos que realizar dos asientos
Amortizamos el bien adquirido
________________
681 AIM a AAIM 281 ________________ _________________
Traspasamos a resultados la subvención en la misma proporción de la amortización realizada
________________
130 Subvenciones oficiales de capital
a Subvenciones dyl de capital transferidos al resultado del ejercicio
746
________________ _________________
Ejemplo 4 pág 360 (PYMES)
• Cuando se obtiene la subvención (mientras no se cobre)
________________ 26-8 _________________ 20.000 4708 H Pública, deudora por
subvenciones concedidas a Subvenciones oficiales de capital
130
20.000
________________ xxx _________________
• Cobramos el importe de la subvención
________________ 15-9 _________________
20.000 572 Bancos c/c a H Pública, deudora por subvenciones concedidas
4708 20.000
________________ _________________
• Por la adquisición del activo fijo
________________ 20-9
25.000 4.500
213 472
Maquinaria HP IVA soportado
a Bancos c/c
572
29.500
________________ _________________
La subvención de capital no se considera ingreso del ejercicio en el que se recibe, sino
que se va trasladando a beneficios a medida, y en la misma proporción que se amortiza
el bien.
• Tendremos que realizar dos asientos
Amortizamos el bien adquirido
________________ 31-12
881,85 681 AIM (25.000/8)x(103/365)
a AAIM 281 881,85
________________ _________________
Traspasamos a resultados la subvención en la misma proporción de la amortización realizada
________________ 31-12
705,48 130 Subvenciones oficiales de capital (20.000/8)x(103/365)
a Subvenciones dyl de capital transferidos al resultado del ejercicio
746
705,48
________________ _________________
• Actividad 5 pág 363
Por la concesión de la subvención
________________ 30-4-00 _________________ 120.000 4708 HP deudor por
subvenciones concedidas a Subvenciones oficiales de capital
130
120.000
________________ _________________
Por el cobro de la subvención
________________ 15-5-00 _________________ 120.000 572 Bancos c/c a HP deudor por
subvenciones concedidas 4708 120.000
________________ _________________
Por la adquisición de la máquina
________________ 31-5-00 _________________ 210.000
37.800 213 472
Maquinaria HP, iva soportado
a Bancos, c/c a Proveed inmovilizado CP a Proveed inmovilizado LP
572 523 173
157.800
30.000 60.000
________________ _________________
Por amortización de la máquina
________________ 31-12-00 _________________ 24.500 681 AIM a AAIM 281 24.500
________________ _________________ No procede ajuste de plazos
Por traspaso a resultados de parte de la
subvención
________________ 31-12-00 _________________ 14.000 130 Subvenciones oficiales de
capital a Subvenciones dyl de capital transferidos al resultado del ejercicio
746
14.000
________________ _________________
Año 01
________________ 1-6-01
30.000 523 Proveed inmovilizado CP a Bancos c/c 572 30.000
________________ 31-12-01
42.000 681 AIM a AAIM 281 42.000
________________ 31-12-01
24.000 130 Subvenciones oficiales de capital
a Subvenciones dyl de capital transferidos al resultado del ejercicio
746
24.000
________________ 31-12-01
30.000 173 Proveed inmovilizado LP a Proveed inmovilizado CP 523 30.000 ________________ ________________
1-6-02
________________ 1-6-02
30.000
523
Proveed inmovilizado CP a Bancos c/c 572 30.000
________________ _________________
31-12-02
________________ 31-12-02
42.000 681 AIM a AAIM 281 42.000
________________ 31-12-02
24.000 130 Subvenciones oficiales de capital
a Subvenciones dyl de capital transferidos al resultado del ejercicio
746
24.000
________________ 31-12-02
30.000 173 Proveed inmovilizado LP a Proveed inmovilizado CP 523 30.000 ________________ ________________
1-6-03
________________ 1-6-03
30.000
523
Proveed inmovilizado CP a Bancos c/c 572 30.000
________________ _________________
31-12-03
________________ 31-12-03
42.000 681 AIM a AAIM 281 42.000
________________ 31-12-03
24.000 130 Subvenciones oficiales de capital
a Subvenciones dyl de capital transferidos al resultado del ejercicio
746
24.000
________________ _________________
Adquisición de inmovilizado a crédito
Cuentas:
• 17. DEUDAS A LARGO PLAZO POR PRÉSTAMOS
RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS – 173. Proveedores de inmovilizado LP
– 175. Efectos a pagar LP
• 52. DEUDAS A CORTO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS – 523. Proveedores de inmovilizado CP
– 525. Efectos a pagar CP
Ejemplo 5 pág 362
________________ 1-1-X1 _________________ 500.000
90.000 213 472
Maquinaria HP IVA soportado
a Proveed inmovilizado CP a Proveed inmovilizado LP
523 173
295.000 295.000
________________ 31-12-X1 _________________ 295.000 523 Proveed inmovilizado CP a Caja
570 295.000
________________ 31-12-X1 _________________ 295.000 173 Proveed inmovilizado LP a Proveed inmovilizado CP 523 295.000
________________ 31-12-X2 _________________
295.000 523 Proveed inmovilizado CP a Caja
570 295.000
TELEMÓVIL SA
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