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INTRODUCCIÓN
La Administración Tributaria en Venezuela como sistema integral es reciente,
es en el año (1994), cuando se crea un Organismo con autonomía en los aspectos
de: Estructura, Técnica y Financiera, y se separan estas funciones del Ministerio
de Hacienda actual Ministerio de Finanzas, asignándole esta competencia al
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT),
siendo este el administrador de los tributos nacionales.
El SENIAT está estructurado a nivel nacional en Gerencia General,
Gerencia Regional, Sectores de Tributos Internos y Unidades de Tributos Internos.
Esta estructura le permite cumplir con las funciones asignadas en su Ley. En este
sentido, la facultad fiscalizadora y determinación que realiza el SENIAT, le permite
verificar, supervisar los procesos contables y financieros que realizan las
personas jurídicas en su actividad industrial o comercial en cada región del país,
con la finalidad de comprobar y exigir el cumplimiento de las obligaciones
tributarias
Por otra parte, los Impuestos en lo esencial son contraprestaciones de
dinero que exige el Estado a los ciudadanos a través del Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT); en virtud de su
facultad a fin de coadyuvar al gasto público. Artículo 133 de la Constitución de la
República Bolivariana de Venezuela, que en los actuales momentos es el pilar
fundamental de las políticas gubernamentales y objetivo primordial que sustituya a
los ingresos petroleros, de manera de aliviar la carga impositiva a Petróleos deVenezuela, para que de esta manera los Recursos obtenidos se distribuyan en
Programas de Inversión a nivel Nacional.
En este orden de ideas es interesante destacar que el SENIAT es un
órgano de ejecución de la Administración Tributaria Nacional sobre el cual recae
una gran responsabilidad en lo que se refiere a la Recaudación de Impuestos
Nacionales entre los cuales se señalan: El Impuesto Sobre la Renta (ISLR), el
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Impuesto al Valor Agregado (IVA), el Impuesto Sobre Sucesiones y Donaciones y
Demás Ramos Conexos, impuestos fiscalizados por el SENIAT.
Visto de esta forma, se puede decir, que es de suma importancia la
recaudación para el Estado, porque mediante su aplicación, controla la
declaración de los Impuestos Nacionales como vía para mantener la gestión
económica del país. Con esta investigación se Evaluará el Impacto Tributario por
parte de la economía informal para el desarrollo la investigación se estructurará
en cinco (5) capítulos que a continuación se indican:
Capítulo I: El problema; Contiene el Planteamiento del Problema, losobjetivos: general y específicos, la justificación de la investigación y el alcance en
la realización del estudio
Capítulo II: Contiene el desarrollo del Marco Teórico, en el cual se
desarrolla detalladamente los antecedentes de la investigación, bases teóricas,
bases legales y la Operacionalización de las variables.
Capítulo III: Se establecerá el Marco Metodológico, es decir, se diseñará el
tipo y diseño de investigación, población y muestra, objeto de estudio, así como
las técnicas e instrumentos de recolección de datos y las técnicas de
procesamiento y análisis de los datos.
Capítulo IV: Conformado por el análisis e interpretación de los datos y
presentación de los resultados en cuadros y gráficos.
Capítulo V: Constituido por la Conclusiones y Recomendaciones a las que
se llegó en la investigación.
Finalmente se presentan las Referencias consultadas y los Anexos.
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CAPITULO I
El problema
Los impuestos nacen como un mecanismo de búsqueda de nuevos
ingresos. Fueron implementados por los Estados para financiar la satisfacción de
las necesidades públicas. En este sentido, se puede afirmar que los primeros
recursos tributarios fueron aquellos que el Estado obtuvo mediante el ejercicio de
su poder imperio o a través de costumbres que luego se convirtieron en leyes
(Gregorio, Sánchez: 1998).
El origen de los tributos se remonta a la era primitiva, cuando los hombres
entregaban ofrendas a los dioses a cambio de algunos beneficios. Posteriormente,
desde la civilización griega, se manejaba el término de la progresividad en el pago
de los impuestos por medio del cual se ajustaban los tributos de acuerdo a las
capacidades de pago de las personas. También se controló su administración y
clasificación. Igualmente en América, culturas indígenas como la Inca, azteca y
Chibcha, pagaban los tributos de manera justa por medio de un sistema deaportes bien organizado.
En la época del Imperio Romano, el Emperador Constantino extiende los
impuestos a todas las ciudades incorporadas “para hacer grande a Roma”, según
sus propias palabras. En Europa, durante la Edad Media, los tributos los
cancelaban los pobladores en especies a los señores feudales, con los vegetales
o animales que crecían en las pequeñas parcelas que les eran asignadas, y a la
Iglesia Católica en la forma conocida como “diezmos y primicias”, de carácterobligatorio y relacionados con la eliminación de posibles cadenas después de la
muerte.
Los impuestos modernos, como los conocemos hoy, se instauraron a
finales del siglo XIX y principios del siglo XX. Dentro de los tributos que se crearon
en este período, destacaron: el impuesto sobre la renta al exportador, al
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importador, al vendedor y los impuestos a la producción, entre otros (la cadena
productiva).
En Venezuela, el modelo inicial de los impuestos se debe al General Juan
Vicente Gómez (1920) y al Doctor Caldera (1971), alrededor del 80% de la renta
fiscal proviene del petróleo y no de otros impuestos como en los países el
mundo, tal es el caso de España y los Estados Unidos. do en esta línea, pechar a
la cadena productiva y transformar esos recursos en bienes es una razón de
Estado, pero, lo más importante, es que el ciudadano tomo conciencia de su
responsabilidad como integrante de la sociedad, resaltando así la importancia de
la recaudación para el sistema económico Venezolano.
A finales de la década de los años 50 del siglo XX se inicia en Venezuela un
proceso de industrialización mediante la implementación del modelo de sustitución
de importaciones. Inicialmente se cumplieron los parámetros industrializadores y
se contó con la capacidad de importar tecnología foránea que contribuyó a la
creación de zonas industriales y a la ampliación de la capacidad de exportación no
petrolera, produciendo buenos resultados económicos hasta finales de la década
de los 70 del mencionado siglo. No obstante, dicho modelo acentuó la
dependencia del capital extranjero por lo que la contracción en la producción
originada por la crisis económica a partir de los años 80 produjo fuertes
desequilibrios macroeconómicos que pueden sintetizarse en:
- Crisis macroeconómicas periódicas de origen fiscal y cambiario,
desencadenantes de devaluaciones y déficits.
- Persistencia inflacionaria, con promedios anuales hasta de 50%.
- Caída de la inversión privada, representando hasta un 3% delProducto Interno Bruto (PIB) y con crecimiento económico hasta del1% anual.
- Deterioro del ingreso por habitante, así como del poder adquisitivodel salario.
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Como consecuencia de lo antes expuesto, al igual que en el resto de los
países, especialmente los subdesarrollados, en Venezuela creció de manera
significativa la economía informal. El desarrollo de este tipo de economía es típica
del deterioro de las condiciones económicas de la nación, puesto que surgió para
aliviar principalmente los problemas del desempleo, asimismo, representó una
actividad emergente para el sustento económico del hogar y la sobrevivencia
familiar, ya que la misma se lleva a cabo a través de un sin fin de actividades
como la venta de cualquier tipo de mercancías u objetos en la vía pública, la
reparación de artefactos domésticos, la prestación de servicios puerta a puerta, los
servicios de transporte público, entre otros.
Así pues, la economía informal en Venezuela está representada por todas
aquellas actividades económicas que se realizan sin control fiscal y que tienen un
amplio sector que refleja desequilibrios socio-económicos evidentes. El
instrumento utilizado para medir la informalidad en Venezuela está representado
por la Encuesta de Hogares por Muestreo; esta técnica es utilizada por el Instituto
Nacional de Estadísticas (INE) desde el año 1967, con el objetivo de mostrar la
heterogeneidad de la economía informal según el tipo de ocupación,caracterizando de este modo como ocupados en él a los trabajadores
pertenecientes al servicio doméstico y a los trabajadores por cuenta propia no
profesionales, tales como los vendedores, artesanos, conductores, pintores,
carpinteros, buhoneros, entre otros. Igualmente incluye a los patronos, empleados,
obreros y trabajadores familiares que laboran en empresas con menos de cinco
personas ocupadas.
La participación de la economía informal en el empleo incrementó su
participación pasando de representar un 32% de los ocupados en 1978 a
promediar un 52% en la década de los noventa del siglo XX. Estos datos la
importancia de hacer estudios sobre ello de forma amplia y que contemplen tanto
las aportaciones teóricas como empíricas que requiera dicha temática. En relación
al crecimiento y sostenimiento que presentó la economía informal en Venezuela
durante el período 1978-1998, correspondió fundamentalmente a los grandes
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desequilibrios macroeconómicos generados a partir de la aplicación de medidas
de corte netamente neoliberal asumidas por los gobiernos de turno; en tal sentido
se tiene que entre algunas de las causas que incentivaron el incremento de dicha
economía se encuentran:
- Inflación; este elemento tiene una incidencia directa y de granrepercusión en las actividades económicas informales en Venezuela,puesto que en muchas ocasiones dicho indicador ha presentado unaserie de fluctuaciones que traen como consecuencia el desajuste ydesequilibrio de algunos sectores económicos, provocando de este modoel debilitamiento y la caída de importantes grupos empresariales tantobancarios como manufactureros que debido a la situación de crisis en laque se encuentran inmersos se ven en la imperiosa necesidad de realizarreducciones de personal para lograr tener una mayor producción,quedando así un sin número de personas desamparadas que al observarla realidad social de desempleado, no tienen otra alternativa quededicarse a la economía informal la cual se convierte en una vía deescape para la satisfacción de sus necesidades básicas. (p.22)
- Desempleo; se desprende del elemento anterior y corresponde a laspocas posibilidades de empleo que ofrecen los sectores formales queintegran la economía nacional. El desempleo representa el desajustemás importante, ya que expresa la real situación económica del país en
cuanto a la baja capacidad empleadora con la cual contaba el mercadode trabajo, que generó un creciente e improductivo empleo público comomecanismo de redistribución y clientelismo político, mientras que elempleo privado sostuvo una tendencia a la contracción con muy escasaparticipación en los sectores de alta rentabilidad donde ademáspredominaba la baja remuneración. (p.22)
- Migraciones; se considera que este factor está muy relacionado con laeconomía informal por constituir aquellos flujos migratorios tanto decarácter nacional provenientes de zonas rurales hacia las principalesciudades en busca de mejores condiciones de trabajo, como de carácter
internacional provenientes de otros países que al no encontrar lasoportunidades laborales esperadas, se dedican en forma temporal odefinitiva a realizar actividades económicas informales. Lo anterior derivala importancia de señalar que la población urbana en la RepúblicaBolivariana de Venezuela ascendió a 93% para finales de la década delos noventa, lo que muestra la baja tasa de pobladores en las zonasrurales. (p.22)
- Sociales; estas causas se atribuyen a la descomposición generalizadade los sistemas de seguridad social, por la incapacidad del gobierno ensus distintas manifestaciones de brindar las garantías y derechos que
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establece el texto constitucional, todo ello como consecuencia de losproblemas económicos que obstaculizaron la capacidad de respuesta ysuperación del país en los últimos 25 años. (p.22)
- Jurídicas; están dadas por la imposibilidad de aplicar el marco legal, taly como ha sido concebido por el legislador. Este ámbito es uno de losaspectos más importantes a ser analizado y uno de los cuales se ve másafectado como consecuencia del desarrollo de este tipo de economía.(p.23)
- Tributarias; se encuentran íntimamente ligadas al problema legal de laeconomía en cuanto a los tributos. Si bien es cierto que gran parte delcomponente de la economía informal en Venezuela corresponde apersonas de escasos recursos, también es cierto que existe una parteimportante de este sector que no lo es, que es informal precisamente porla complejidad del sistema jurídico nacional. (p.23)
- Contrabando; representa un factor desencadenante de la economíainformal, consiste en la introducción en el país de mercancíasprocedentes del exterior, sin el cumplimiento de los trámites legalesestablecidos para una operación de esa naturaleza. (p.23)
En líneas generales lo presentado hasta el momento refleja las causas por la
que se consolido la economía informal en Venezuela, dando paso de este modo al
segundo período en el cual se dividió la misma para efectos de analizarla.
Para 1999, el país toma como camino hacia un nuevo desarrollo en la
transformación del sistema productivo nacional, proceso que se inicia con la
recuperación de la renta petrolera y su distribución para fines sociales y
productivos. Estas medidas han permitido un crecimiento económico significativo,
principalmente con la profundización de la lucha contra los intereses de los
sectores dominantes con rasgos privatizadores vinculados a intereses foráneos.
En esta dirección el papel del Estado busca fundamentalmente complementar el
desarrollo de la economía nacional con el fortalecimiento de las pequeñas
unidades de producción distribuidas por todo el territorio, con el fin de satisfacer
las necesidades humanas de la mayoría de la población. Es decir, el Estado actúa
como productor de riquezas de manera directa a través de la propiedad de los
medios de producción de las empresas consideradas estratégicas, y como
regulador de los diferentes tipos de propiedad, la estatal, la social y las demás
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formas, particularmente en la etapa de transición hacia una economía de carácter
socialista. Estas definiciones se hacen necesarias al plantear el modelo productivo
deseable de acuerdo a las condiciones específicas de Venezuela.
En Venezuela el presidente Hugo Chávez (2005) establece los Diez
Objetivos estratégicos siendo el Séptimo Objetivo Acelerar la Construcción del
nuevo Modelo Productivo, rumbo a la creación del nuevo Productivo.
Posteriormente diseño el Proyecto Nacional Simón Bolívar (2007 p.21-22) que
establece que el modelo productivo responderá primordialmente a las necesidades
humanas y estará menos subordinada a la reproducción del capital. La creación
de riqueza se destinará a satisfacer las necesidades básicas de toda la población
de manera sustentable y en consonancia con las propias exigencias de la
naturaleza en cada lugar específico. El Estado conservará el control total de las
actividades productivas que sean de valor estratégico para el desarrollo del país y
el desarrollo multilateral y de las necesidades y capacidades productivas del
individuo social. Esto conlleva identificar cuál modo de propiedad de los medios de
producción está mayormente al servicio de los ciudadanos y quienes la tendrán
bajo su pertenencia para así construir una producción conscientemente controladapor los productores asociados al servicio de sus fines.
a. Establecer un Modelo Productivo Socialista con el funcionamiento de nuevas
formas de generación, apropiación y distribución de los excedentes económicos y
una nueva forma de distribución de la renta petrolera, lo que será el reflejo de un
avance sustancial en el cambio de valores en el colectivo, en la forma de
relacionarse los individuos con los demás, con la comunidad, con la naturaleza y
con los medios de producción.
b. La dirección a seguir, por encima de lo urgente y lo inmediato, responderá a las
preguntas sobre cómo será posible:
• Cohesionar las fuerzas sociales en productores asociados, haciéndolas
responsables de prácticas productivas y administrativas autogestionadas
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• Sustituir la concentración y centralización de la toma de decisiones por una
genuina autonomía descentralizada que alcance hasta las comunidades
locales
c. El Modelo Productivo Socialista estará conformado básicamente por las
Empresas de Producción Social, que constituyen el germen y el camino hacia el
Socialismo del Siglo XXI, aunque persistirán empresas del Estado y empresas
capitalistas privadas.
d. Son Empresas de Producción Social (EPS) las entidades económicas
dedicadas a la producción de bienes o servicios en las cuales el trabajo tiene
significado propio, no alienado y auténtico, no existe discriminación social en eltrabajo y de ningún tipo de trabajo, no existen privilegios en el trabajo asociados a
la posición jerárquica, con igualdad sustantiva entre sus integrantes, basadas en
una planificación participativa y protagónica.
En tal sentido la economía informal representa un elemento de importancia
dentro de la estructura económica nacional al ser considerado un sector que se ha
consolidado dentro de la historia de la nación bolivariana en los últimos diez años,
es un sector que genera una importante fuente de empleo y además, es un
elemento productor de riquezas.
De acuerdo a ello, a partir del 2005 el INE agrega nuevos criterios al
concepto general de economía informal que había prevalecido en el país hasta el
momento, así pues establece como nuevos parámetros, sin excluir los utilizados
desde 1967, a aquellas actividades que sin importar el número de empleados no
cotizan impuestos, no cotizan seguridad social y no son una actividad económica
con cierto grado de permanencia. Con esta nueva perspectiva asumida en la
República Bolivariana de Venezuela (RBV) la informalidad de las actividades está
condicionada al incumplimiento absoluto de los supuestos planteados
anteriormente.
Esta posición tomada por el INE no implica un cambio importante, según su
Director General Eljuri (2008) este se debe fundamentalmente a que en los últimos
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años la institución que dirige ha tratado de acercarse más a un enfoque social,
debido principalmente a que el proceso de transición venezolano se sustenta en
un intercambio de actividades productivas, genuinamente planificadas y
autogestionadas cada vez más justas, equitativas y solidarias, de manera eficiente
y oportuna, en cantidades, costos y precios adecuados, que incluyen una
acumulación esencialmente basada en el trabajo.
En tal aspecto para medir la informalidad en concordancia con los planes del
Estado, el enfoque no debe ser meramente económico, razón por la cual se ha
buscado trabajar con una definición más estricta y rigurosa que se ajuste al
proyecto social bolivariano. Las actividades que se desarrollan dentro de la
economía informal en Venezuela, al igual que en el resto de los países
latinoamericanos, en su mayoría no se encuentran formalmente organizadas, no
llevan algún tipo de contabilidad, no poseen planes de expansión como empresas
generadoras de dividendos y lo más substancial, no se encuentran registradas en
alguna de las modalidades que expresa el ordenamiento legal vigente. Es así
como surge un proceso que funciona, no sólo al margen de la legalidad sino en
contraposición a la planificación del Estado, pero a través del cual se produceningresos suficientes para el sustento familiar.
La economía informal en Venezuela se puede distribuir en los sectores
agrícola, industrial, servicios y comercio, teniendo cada uno de estos sectores su
respectiva división en correspondencia al carácter público o privado, así como del
número de empleados. Ante el crecimiento de la economía informal o buhonería,
los comerciantes formales establecidos se han dedicado a buscar apoyo en los
sectores gubernamentales, siendo ignorados hasta los momentos. Al respecto, el
presidente de Asocomercio Alexis García (2010) argumenta que:
No existe ningún tipo de control para estas personas por parte deorganismos como el SENIAT, autoridades sanitarias y otros, a los que sise ven sometidos los comerciantes formales.
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Ante la preferencia de los compradores por los comerciantes informales,
García destacó que se establece una competencia desleal, añadiendo además
que este repunte de la buhonería no se debe por completo a la falta de empleo en
el país sino a las excesivas ventajas que tiene esta falta de control; los
comerciantes formales se ven sometidos a variables como alquileres de locales,
servicios, empleados, cálculo de IVA, costos de seguridad tanto de los productos
como del local, entre otros, que de alguna manera influyen en los precios,
mientras que el comerciante “informal” no está sometido a esos controles; es
importante destacar que las actividades de economía informal ha aumentado
hasta situarse en un 50% de la actividad económica, por lo que representantes deAsocomercio se han reunido con representantes de la economía informal sin llegar
a una solución efectiva que permita reubicar a los informales y formalizarlos.
García añadió que en las mismas calles se puede observar la gran cantidad de
buhoneros que tienen sus puestos, impidiendo además el libre tránsito de los
peatones por las aceras.
García destacó que la buhonería se ha trasladado hasta el rubro de la
peluquería, con los puestos de las llamadas “uñeras”, que por un precio muy pordebajo de los que ofrecen los distintos salones de belleza, ofrecen servicio de
manicure en el ramo de uñas postizas sin ninguna clase de control sanitario,
constituyendo un verdadero peligro a la salud, debido a que no esterilizan
adecuadamente los instrumentos utilizados pudiendo ocasionar desde una micosis
hasta una infección; ante este panorama, los comerciantes organizados
continuarán a la espera de soluciones por parte de los entes gubernamentales a
los que les compete esta situación. En relación a las personas que ejercen la
economía informal en Venezuela, algunos son más informales que otros, en este
aspecto es posible diferenciar a este sector en las siguientes categorías según la
Escuela Nacional de Administración y Hacienda Pública (ENAHP-I.U.T Mención
Rentas 2004):
- Artesanal o con oficio comercial; corresponde a trabajadores que, sibien no son profesionales, poseen un oficio bien definido y estánreconocidos por la ley; sus actividades responden a las necesidades del
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mercado; pueden ser prósperos, tener la capacidad de cancelarimpuestos y cotizar seguridad social. (p117)
- Desfavorecida; se refiere a aquellos trabajadores que se encuentran endesventaja, si bien tienen un oficio, no poseen un empleo estable; noestán amparados en el sistema de seguridad social, pero puede estarasociados a otros trabajadores. (p117)
- Propiamente informal; corresponde a personas que trabajan para laabsoluta subsistencia y se encuentran realmente en situación deprecariedad con respecto a las otras dos partes. (p117)
La importancia de esta categorización recae en el reconocimiento de que en
Venezuela existe una parte de la economía informal que genera riquezas en elejercicio de sus actividades, lo que se traduce en que pueden ser sujeto de
impuesto a través de un mecanismo de regulación fiscal con el objetivo de que
contribuyan con el sostenimiento de las cargas públicas del Estado venezolano en
sus diferentes manifestaciones. Igualmente, se desprende que existe un grupo de
estas personas que se dedican al ejercicio de este tipo de actividades en
condiciones mínimas y precarias en busca de la subsistencia, a ellos se le debe
prestar mayor atención desde el punto de vista social para insertarlos dentro de
sectores más productivos y eliminar progresivamente los niveles de pobreza en los
cuales se encuentran inmersos.
En este sentido la recaudación en el país se ve afectada motivado a que los
que ejercen la economía informal no declaran impuestos por no tener un registro
mercantil ni domicilio fiscal. La gran interrogante de la investigación ¿Cuánto deja
de percibir el Estado Venezolano por la no Declaración de Impuestos de la
economía informal?
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Los objetivos
GeneralDeterminar en materia tributaria cuanto deja de percibir el Estado Venezolano por
la no declaración de Impuestos de la Economía Informal.
Específicos
a.) Identificar los elementos que inciden en la no Declaración de Impuestos por
parte de la Encomia Informal.
b.) Proponer estrategias para promover el aporte de la economía informal algasto público.
c.) Aportar elementos que contribuyan al diseño y puesta en marcha de un
sistema de recaudación fiscal.
Justificación
En Venezuela, el sistema de recaudación fiscal lo rige el SENIAT (Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria), en donde uno de sus
principios fundamentales, es la legalidad, progresividad, equidad, justicia,
capacidad contributiva, no retroactividad y no confiscación, brindando asesoría
permanente al contribuyente, distribuyendo la potestad tributaria en tres niveles de
gobierno: nacional, estadal y municipal.
Es por ello que el SENIAT en ejercicio de la competencia que le ha sido
conferida sobre la potestad tributaria nacional, tiene bajo su jurisdicción los
siguientes impuestos: impuesto sobre la renta, impuesto al valor agregado,
impuesto sobre sucesiones, impuesto sobre donaciones, impuesto sobre cigarrillos
y manufacturas del tabaco, el impuesto sobre licores y especies alcohólicas y el
impuesto sobre actividades de juegos de envite y azar.
Presentar la declaración de impuestos es un proceso requerido por la ley,
los venezolanos nos hemos acostumbrado a no pagar Impuestos, por diferentes
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motivos (corrupción, fácil evasión, bajo ingreso, supuesto bajo nivel de ganancias,
costumbre), sentimos mucho dolor a la hora de transferir parte de nuestros
ingresos y ganancias al Estado. Por si esto fuera poco, los gobiernos de turno a
través de muchos años, se dieron a la tarea de llevar a cabo una política fiscal
basada en los Ingresos provenientes del Petróleo, y cuando estos no alcanzaban,
sencillamente, nos endeudábamos o devaluábamos y se solucionaba el problema,
pero ninguno, tal vez por conveniencia electoral o sobrevivencia política, se le
ocurría la “loca y peligrosa” idea, de mejorar el sistema de recaudación tributaria.
Como era de preverse, esta práctica colapsó las finanzas públicas venezolanas.
Siempre se culpó de todo esto al supuesto “inmenso tamaño del gasto
público venezolano”, el cual ha rondado cerca del 20% del PIB, sin embargo este
argumento resulta totalmente falso cuando nos comparamos con los países
desarrollados, los cuales alcanzan casi un 40%, los europeos un 35% y los
asiáticos un 25% del PIB. Por lo tanto, evidentemente en este caso el problema no
es de tamaño.
Los impuestos nacionales, sirven para financiar los servicios y las obras de
carácter general, que debe proporcionar el estado a la sociedad. Entre estos
servicios destacan la educación, la salud, la seguridad, la justicia y las obras de
bien para la ciudadanía en materia de infraestructura, lo relativo a la vialidad
nacional y la infraestructura comunal. La insostenibilidad fiscal venezolana
presenta dos orígenes, por un lado es que si bien es cierto que tenemos un nivel
de gasto público bajo, la estructura de este no es funcional para el desarrollo del
país, debido a que produce bienes y servicios públicos que no siempre son los
más adecuados y necesarios para generar altos niveles de bienestar entre lapoblación, y mucho menos entre los estratos de la población más necesitada. El
otro origen puede ser catalogado de tan o más grave que el anterior, y es que
cuando analizamos la parte de los ingresos públicos, nos encontramos unos
ingresos fiscales no petroleros (Ingresos por Impuestos) sumamente bajos,
llegando a representar casi un 10% del PIB, porcentaje que representa la mitad de
los ingresos.
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Los diferentes estudios acerca de la economía informal la relacionan con
actividades netamente de subsistencia, aunque en esencia la realización de todas
las actividades de este sector se originan como medio de sobrevivencia, sin tener
una ubicación o domicilio fiscal y mucho menos un registro de la actividad que
efectúa, evidentemente no declaran impuestos, y es aquí en donde debemos
resaltar nuestra identidad y valores en cuanto a nuestra cultura fiscal, la cual es
nula y todos aquellos servicios y que en muchos casos son nuestros derechos
como la salud y la educación se ven afectadas por la incidencia de la poca
recaudación, pero por ser productivas hay que clasificarlas y crear las medidas
necesarias para su regulación.
Asimismo, se puede concluir que los índices de ocupación formal en
Venezuela son predominados por el sector privado, circunstancia que incide
directamente en la generación de excedente de mano de obra. En relación a la
ocupación informal es importante resaltar que la misma abarca aproximadamente
5,5 millones de personas, por tanto la necesidad de analizar dicho sector
económico y proponer mecanismos para su inserción en el sistema tributario, se
debe a que estos contribuyan con el financiamiento del gasto público y al mismotiempo se sientan partícipes del proceso de cambio que se gesta en la nación.
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CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
El Marco Teórico nos ayuda a precisar y organizar los elementos contenidos
en la descripción del problema, de tal forma que puedan ser manejados y
convertidos en acciones concretas. Al respecto Ander-Egg (2004) expresa que “el
marco teórico es el marco de referencia del problema. Allí se estructura un sistema
conceptual integrado por hechos e hipótesis que deben ser compatibles entre sí
en relación con la investigación” (p.71) y está estructurado en antecedentes de lainvestigación, bases teóricas y bases legales.
Por lo que la presente investigación, se comenzó haciendo una breve
referencia de estudios realizados, que constituyen los antecedentes de la misma,
de igual manera se presentan las bases teóricas, donde se tratan aspectos
relacionados con algunas teorías que sirven de base para Analizar el proceso de
fiscalización de los Contribuyentes del IVA.
Antecedentes de la Investigación
Los Antecedentes de la investigación constituyen una serie de estudios
previos a la investigación que se realiza y que sirven de marco de referencia para
el desarrollo de la misma, donde se trata de hacer sinopsis conceptual de diversos
tópicos que guardan relación con el contexto tratado, con el fin de determinar las
bases que sustentan el estudio en cuestión. En este sentido, Tamayo y Tamayo
(2001), señala que los antecedentes “tratan de hacer una síntesis conceptual delas investigaciones o trabajos realizados sobre el tema formulado, con el fin de
determinar el enfoque metodológico de la misma investigación” (p. 38).
Los antecedentes de esta investigación, se refieren principalmente a
estudios previos relacionados de manera directa o indirecta con la función de
recolección de tributos que ejerce el SENIAT. Por lo cual a continuación se citan
los únicos dos (02) estudios que existen en la Escuela Nacional de Hacienda:
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Rodríguez, A (2008) en su trabajo de grado titulado “Medidas a implementar
por el Servicio Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT)
para la recaudación de impuesto a la economía Informal en el Distrito Capital
sin afectar la recaudación municipal, para optar al título de Licenciado en
Ciencias Fiscales, Mención Planificación y Control Tributario, en la Escuela
Nacional de Administración y Hacienda Pública (ENAHP).
El Objetivo principal de la investigación fue las posibles medidas a tomar
para que el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT) para poder recaudar impuestos a la economía informal del Distrito
Capital pero sin afectar la recaudación municipal. La Investigación se enmarcó en
un diseño no experimental, una investigación de campo, de nivel evaluativa y
apoyada en una revisión bibliográfica. La población estuvo conformada por cinco
(05) Funcionarios del SENIAT que se encargan de fiscalizar locales comerciales
del centro de caracas afectados por la economía informal y la muestra por el total
de la población, es decir se consideró el (100%), por lo que el muestreo utilizado
fue de tipo censal.
La técnica utilizada fue la encuesta y el instrumento el cuestionario
conformado por catorce (14) preguntas de tipo dicotómicas, el cual fue validado a
través del juicio de expertos. Posteriormente los resultados fueron procesados
estadísticamente a través de porcentajes y gráficos circulares, los cuales fueron
analizados e interpretados utilizando la Estadística descriptiva.
Obteniéndose como resultados: En el Distrito Capital existe un elevado
número de contribuyentes, que se ven afectados por la economía informal
motivado a que estos en su mayoría poseen la mismas mercancía y por efecto a
menores precios, esto debido a que no Declaran Impuestos. Por lo que se
recomienda realizar jornadas para efectuar censos y determinar la realidad
existente de los Informales, tomando como experiencia la recaudación que efectúa
las oficinas municipales.
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El aporte de la investigación anteriormente citada es que aún en la actualidad
no existe un registro y control de los que practican la economía informal.
Castillo (2006) en su trabajo de grado titulado “Controles Legales que
aplica la Administración Tributaria para evitar la no Declaración de Impuesto
a la economía Informal, para optar al Título de Licenciado en Ciencias Fiscales
en la Escuela Nacional de Administración y Hacienda Pública (ENAHP). Esta
investigación, prestó su atención en el régimen legal existente para regular la
Economía Informal en materia tributaria, dedicando especial interés sobre el
estudio a la gestión tributaria que realiza el SENIAT, a objeto de alcanzar una
recaudación eficiente y efectiva, capaz de cubrir las necesidades colectivas que
requiere la población venezolana.
La metodología utilizada fue de campo de carácter descriptivo, apoyada en
una revisión bibliográfica, el diseño no experimental. La Población estuvo
conformada por veinte (20) fiscales del SENIAT Miranda y la muestra por toda la
población, es decir una muestra censal. La técnica utilizada para la recolección de
los datos fue la encuesta y el instrumento el cuestionario de diez (10) preguntas
cerradas con alternativas SI o N0. Los resultados obtenidos permitieron determinar
que no existe información sustentada por el SENIAT de los informales a nivel
tributario, así como también constatar que los mecanismos de inspección y
fiscalización son mínimos en este sentido.
De ahí la importancia de esta investigación para el estudio que se realizó es
el aporte de bases teóricas y legales relacionados con el proceso de
fiscalización ejecutado por el SENIAT, y como los que practican la economía
informal no son aplicables a este estudio por tratarse de tributos no municipales.
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Bases Teóricas.
Para obtener un soporte adecuado de la investigación es necesario asentar
la base conceptual que sitúe el estudio de los enfoques idóneos, para lo cual se
requiere del conocimiento de una serie de aspectos que contribuyan al mejor
entendimiento de la misma y que al mismo tiempo permita fundamental la
terminología en ella. Según Tamayo y Tamayo (2.001) las bases teóricas: son
“Las que comprenden un conjunto y proporciones que constituyen un punto de
vista o enfoque determinado, dirigido a explicar el fenómeno planteado” (p 204).Con el propósito de sustentar la investigación, se consideró necesario tomar como
apoyo, las referencias bibliográficas conexas con la materia que se investigó, es
decir referente a las disposiciones legales del Tributos para respaldar el desarrollo
del trabajo en estudio
Economía Informal
Se denomina economía informal, o irregular, a la actividad económica noilegal oculta por razones de elusión fiscal o de control administrativo (por ejemplo,
el trabajo doméstico no declarado, la venta ambulante espontánea, la
infravaloración del precio escriturado en una compraventa inmobiliaria).
Buhonería
Tienda ambulante de utensilios y objetos de poco valor que llevan los
buhoneros en un cesto ambulante o en una tienda ambulante para venderla .
Sistema Tributario
Villegas, H (2001) expresa que “está constituido por el conjunto de tributos
vigentes en un país en determinada época “(p.513). En este sentido, en Venezuela
el Sistema Tributario está integrado en tres grupos: los impuestos, las tasas y
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contribuciones especiales. Los impuestos se agrupan en dos categorías: Los
impuestos a nivel nacional que recaude, administre y fiscalice el SENIAT y los
impuestos municipales que se administren, recuden y fiscalicen en cada
municipio; las tasas se clasifican de acuerdo a la prestación del servicio en: Tasas
de comunicación, Tasas portuarias, tasas judiciales, licencias y permisos varios;
por último las contribuciones especiales correspondientes a los Impuestos
Parafiscales.
Al respecto Moya, E (2001), menciona que el sistema tributario, son todos los
aspectos relacionados con la tributación (potestades, leyes orgánicas, leyes
especiales, instituciones relacionadas, etc.). El Ministerio de finanzas indica, que elcomponente central de la estrategia del Sector Público es la modernización del
sistema tributario.
Potestad Tributaria
Según Villegas H (2001) “La Potestad Tributaria (o Poder Tributario), es la
facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos, cuyo pago será
exigido a las personas sometidas a su competencia tributaria espacial” (p.230).Es decir es la capacidad potencial de obtener coactivamente prestaciones
pecuniarias de los individuos y de requerir el cumplimiento de los deberes
instrumentales necesarios para tal obtención.
Servicio Nacional Integral de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT).
Órgano de ejecución de la administración Tributaria Nacional. Es un servicio
autónomo sin personalidad jurídica, con autonomía funcional, técnica y financiera,
legislación aduanera y tributaria nacional, así como el ejercicio, gestión y
desarrollo de las competencias relativas a la ejecución integrada de las políticas
aduaneras y tributarias fijadas por el Ejecutivo Nacional. En el área de su
competencia existen deberes que le corresponden cumplir como fin deben
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reservar, de publicidad derecho de la Administración Tributaria para exigir
Declaraciones juradas.
En este sentido, las declaraciones e informaciones que la Administración
Tributaria obtenga de los contribuyentes y por cualquier medio, en principio
tendrán carácter reservado y podrán ser utilizadas para los fines propios del
SENIAT (deber de reserva). Los actos del SENIAT, son en principio públicos; los
interesados, sus representantes y sus abogados tendrán acceso a las respectivas
actuaciones y cuando en juicio de la Administración Tributaria ofrezca interés
general, las resoluciones y articulares podrán ser dadas a conocer en un medio
adecuado al público.
Además la administración Tributaria podrá exigir declaraciones juradas o
cualquiera otra información en los plazos que al efecto fije. Así mismo el SENIAT
goza de facultades para dictar las normas generales que sean necesarias para la
administración y aplicación de los tributos, interpretar administrativamente el
Código Orgánico Tributario además está facultado para la inspección y
fiscalización (www.seniat.gov.ve)
Tributo
Villegas, H (2001), define tributos como: “las prestaciones en dinero que el
estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir
los gastos que le demandan el cumplimiento de los fiscos” (p.67). De acuerdo a lo
expuesto, se puede decir que el tributo es la prestación en dinero que se le da al
estado en virtud de coadyuvar con los gastos públicos, sin recibir una
contraprestación.
Clasificación de los Tributos
Según Moya, E (2001). En su texto Expresa que:
Los tributos se clasifican en Tributos Vinculados y Tributos no Vinculados, los
mencionados serán expuestos a continuación a través de sus definiciones.
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Tributos Vinculados.
Son aquellos en los cuales la obligación
depende de que ocurra unhecho generador o hecho imponible, que siempre será el desempeñode una actuación estadal ejemplo de ello; las tasas, contribucionesespeciales.
Tributos No Vinculados Aquí el hecho generador está totalmente desvinculado de cualquiertipo de actuación por parte del estado ejemplo de ello; losimpuestos (p.149)
Características de los Tributos
Según Moya, E (2001) expresa
Una vez establecido el origen y las etapas a las cuales ha estadosometido el sistema de tributos, a continuación se presentan lascaracterísticas más resaltantes de los mismos para luego llegar hastasu clasificación. Resulta importante previo a la identificación de lascaracterísticas de cada tributo en particular, señalar lo que se entiendepor tributo.
En este sentido conseguimos que parte de la doctrina consiste enafirmar que los tributos: Son las prestaciones en dinero que el Estadoexige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una Ley y paracubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines
Del análisis de la definición se desprenden:
A) Prestaciones en dinero: El primer terminó ha de considerarse que
constituye prestaciones en dinero, es decir, a través del pago que se realiza
mediante la prestación dineraria, en moneda de curso legal. Aún cuando no entodos los sistemas tributarios se presentan estas características, la misma es de
contenido general, debido a que pueden existir otros tipos de formas de pago,
como lo es el pago que se realiza en especie. Es suficiente que la prestación sea
“pecuniariamente valuable” para que constituya un tributo, además de los demás
elementos necesarios que deben concurrir para la formación del mismo.
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B) Exigidas en ejercicio de poder de imperio: Sin duda que el elemento
esencial por el cual se caracteriza los tributos, es la facultad que tiene el Estado
de compeler al obligado a cumplir con la obligación requerida. El poder de imperio
con que dispone el Estado se manifiesta y se hace presente cuando le exige a los
contribuyentes el cumplimiento de la obligación tributaria. en esta relación, aun
cuando intervienen dos sujetos, solo cuenta la voluntad del sujeto activo, Estado,
debido a que la otra parte, sujeto pasivo o contribuyente, no manifiesta su voluntad
de estar o no de acuerdo con el pago, sino, que se constituye en una verdadera
obligación, es realmente un deber.
La “Bilateralidad” de los negocios jurídicos es sustituida en este caso por la“unilateralidad”. La base que tiene este principio en nuestro sistema tributario lo
establece la Constitución Nacional en su artículo 133 al señalar que “Toda
persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de
impuestos, tasas y contribuciones”.
El límite de la contribución a la que están obligados los contribuyentes se
constituye en otro precepto constitucional, en el artículo 316 se determina la
medida en que se concreta la obligación de cada individuo frente al Estado, en lossiguientes términos “El sistema tributario procurará la justa distribución de las
cargas publicas según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo
el principio de progresividad, así como la protección a la economía nacional y la
elevación del nivel de vida de la población; para ello se sustentara en un sistema
eficiente para la recaudación de los tributos”.
En este sentido, de acuerdo al texto Constitucional todos están obligados a
contribuir con las cargas públicas de acuerdo a su capacidad contributiva, portanto cualquier principio confiscatorio o que pretenda una exacción mayor en el
patrimonio del contribuyente al que realmente es debido, constituirá una violación
a los preceptos constitucionales.
C) En virtud de una ley. El límite más importante al poder del imperio del
Estado es el que se consagra en la Ley. No hay tributo sin previa ley que lo
establezca. El hecho de que los tributos estén consagrados en la ley significa
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someterlos al principio de la legalidad enunciado en el aforismo latino “nullum
tributum sine lege.”
Las leyes de contenido tributario influirán en su texto, un supuesto hecho,
que se concreta por el acaecimiento de situaciones fácticas de variada índole,
como lo son por ejemplo la realización de una venta, las ganancias percibidas en
determinados periodos, y por la consecuencia jurídica a la cual están sometidos
los hechos que realicen los individuos.
La circunstancia fáctica hipotética y condicionante se denomina hecho
imponible, y su acaecimiento trae como consecuencia potencial que una persona
deba pagar al Estado una prestación dineraria de acuerdo a los elementos
cuantitativos que la ley tributaria establece.
D) Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines: El
fin primordial que presentan los tributos es de tipo fiscal, cuando se destina
a cubrir los gastos que son demandados por las necesidades públicas.
Sin embargo el Estado puede utilizar a los tributos con fines extra fiscales.
En estos casos, el Estado a través de su intervención controla determinada
actividad de los particulares a fin de incentivarlas o desanimarlas. El objetivo
perseguido por el Estado, en este caso, se aparta del ámbito fiscal, para conseguir
fines económicos y sociales que se hayan propuestos. En este sentido, las
medidas tributarias serán herramientas con las cuales se pretende conseguir
beneficios para la comunidad.
Impuesto
Guzmán, (2002), “Expresa que los impuestos son la obligación que poseentodos los ciudadanos de un estado con este para contribuir con la realización de
actividades con fines propios” (p.58). Sin duda, según lo citado por el autor, los
impuestos al ser pagados por los contribuyentes dando cumplimiento a sus
deberes formales, son de gran ayuda para la realización de obras a favor de la
ciudadanía, ya sea en mejoras en la educación, salud, cultura, deporte y
vialidades.
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Clasificación del Impuesto
Impuestos Directos
Es cuando el tributo o la obligación tributaria recaen sobre el sujeto que
incurre en el hecho gravable y no hay manera de trasladarlo a otra persona o
sujeto, el impuesto directo es pagado al fisco pero en forma directa por parte del
contribuyente, este no se traslada, y recae sobre las riquezas y patrimonios de los
contribuyentes.
Impuestos Indirectos
Microsoft ® Encarta (2006), “expresa que los Impuestos Indirectos, son
tributos que gravan la producción nacional, la venta, y el consumo de bienes
concretos. El peso del impuesto lo sufre el consumidor final, que es el que está
obligado a pagar los bienes y servicios. Se trata, por tanto, de un impuesto sobre
el consumo”. Según lo expuesto, Es aquel tributo que recae sobre la actividad y no
sobre el sujeto en sí, permitiendo el traslado del impuesto hacia otro sujeto.
Características de los Impuestos
- Es un pago forzoso.
- Es obligatorio la aceptación y pago del mismo sin excepción alguna.
- Se establece mediante un instrumento legal, se requiere deinstrumento legal sancionado por la Asamblea Nacional o CámaraMunicipal.
- No se prevé contraprestación inmediata, no se produce unacontraprestación individual inmediata ya que los beneficios soncolectivos.
- Es un pago definitivo e irreversible, esto significa que el pago delimpuesto no confiere privilegio exclusivo alguno.
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Naturaleza Jurídica del Impuesto
La naturaleza jurídica del impuesto reside, principalmente en el poder deimperio que posee el Estado. En este sentido, el fundamento jurídico que lo
justifica es la sujeción a la potestad tributaria del Estado. En virtud de la misma el
Estado exige coactivamente a los individuos su contribución para poder cumplir
sus fines, y cubrir sus gastos. Es por esto que el impuesto no supone un
contrato bilateral, donde existe voluntad entre las partes para llegar a un acuerdo,
es simplemente una obligación unilateral que le supone una mayor carga a quien
se encuentra sujeto al pago.
Obligación Tributaria
La obligación tributaria es una obligación de dar (pagar el tributo), de hacer
(cumplir con los deberes formales, declaración jurada), de soportar (aceptar
inspecciones, fiscalizaciones de los funcionarios competentes), y por último es
una prestación accesoria (pagar las multas, intereses entre otros). Giannini,
(2001) define la obligación tributaria como, “el deber de cumplir la prestación,
constituye la parte fundamental de la relación jurídica y en fin último al cual tiendea la institución del tributo”. (p.126)
Código Orgánico Tributario (2001) establece , que La obligación tributaria
surge entre el Estado en las distintas expresiones del Poder Público y los sujetos
pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. La
obligación constituye un vínculo de carácter personal aunque su cumplimiento se
asegure mediante garantía real o con privilegios especiales. (Art. 13).
Hecho Imponible
Código Orgánico Tributario (2001) Define el hecho imponible como “Es el
presupuesto establecido en la ley para tipificar el tributo y cuya realización, origina
el nacimiento de la obligación tributaria” (Art. 36 COT), dicho en otras palabras, es
aquello que un particular hace y que lo relaciona directamente con un tributo, ya
que la ley que regula el mismo así lo establece, ejemplo de ello; la venta de
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bienes, exhibir propagandas, poseer un inmueble, heredar, inscribir una sociedad
mercantil, recibir donaciones.
Control Fiscal
Actualmente no se concibe una Administración Pública sin el adecuado e
indispensable control, lo cual constituye uno de los puntos básicos del estado de
derecho. El control persigue la sujeción al sistema de derecho de todos. Es por
esa razón que el control se ejerce con la finalidad de vigilar y fiscalizar los ingresos
y bienes públicos, así como las operaciones relativas a los mismos, deconformidad con lo establecido en las suposiciones legales pertinentes.
El control se define, como la actividad que realiza una dependencia
administrativa (control interno) o que está encomendada a su organismo superior
(control externo) para comprobar los actos de la administración pública en sus
diferentes fases. En general, la fiscalización preventiva y posterior de los actos
administrativos de carácter financiero, corresponde en Venezuela al Poder
Legislativo, el cual lo ejerce a través de la Contraloría General de la República.
Con respecto al control preventivo o previo es aquel que puede verificarse
previamente a su realización efectiva. En cuanto a las ventajas de control previo:
garantiza el cumplimiento de las normas sobre cuantía y distribución de las
apropiaciones presupuestarias; evita la comisión numérico – legales; impide la
aplicación de determinados gastos a un destino diferente al señalado en el
presupuesto; reprime el endeudamiento administrativo irregular; controla el
sobregiro; garantiza precios justos y razonables en las adquisiciones y finalmentepermite el logro de la economía efectiva para el fisco.
En relación a las desventajas que algunos le atribuyen al control previo. Se
dice que, a quienes plantean que este tipo de control debe ser ejercido por la
propia administración, alegando que ésta no debe ser interpuesta en sus
actividades especificas, se le señala que de ser así el mismo carecería de
idoneidad al ser ejercido por el mismo ente objeto de inspección y que además, la
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gestión por organismos independientes no implica la eliminación del control
interno, sino por el contrario, lo complementa.
El control simultaneo o concomitante es aquel que se realiza
simultáneamente con la actividad administrativa que es objeto del mismo. Es decir,
que a medida que se van realizando las diversas actividades u operaciones, en
ese mismo momento se van verificando o controlando. Sin embargo, en
Venezuela y otros países pareciera dársele mayor importancia al control a priori y
posteriori.
Para el ejercicio del control de los ingresos nacionales se utilizan métodosde auditoría convencionales, de examen de cuentas y cualquier otro que se
considere necesario para ellos por la correcta y oportuna recaudación de los
ingresos, así como combatir la evasión de los delitos fiscales. En este sentido, el
control fiscal está constituido por todos los mecanismos de índole legal, técnico y
administrativo que utiliza el estado para evitar la evasión, la elusión y prescripción
de los tributos.
Los controles de índole legal están establecidos en los siguientesinstrumentos legales, los cuales se aplican de acuerdo a la situación presentada:
1. Código Orgánico Tributario2. Ley de Impuesto sobre la Renta y Reglamento3. Ley de Impuesto al Valor Agregado y su Reglamento4. Decretos Ejecutivos5. Providencias y Resoluciones emanadas por el Ministerio de
Finanzas y/o SENIAT
6. Manuales e instructivos que dicta la Administración Tributaria
Por su parte, los mecanismos técnicos son todos los controles que se
realizan a través de las auditorias fiscales, mediante la utilización de registros
automatizados y de otros controles en las fuentes donde se producen los
enriquecimientos de los contribuyentes. Los instrumentos administrativos serían
las diferentes políticas de control que se traza la administración tanto interna como
externamente, para vigilar y controlar las informaciones que se reciban directa o
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indirectamente de los contribuyentes a fin de lograr que estos declaren
oportunamente sus enriquecimientos y cancelen sus impuestos antes que se
produzca la prescripción.
Cultura Tributaria
La Cultura Tributaria por su propósito y carácter, es asunto singular y
primordial de los ciudadanos, en particular de los contribuyentes, ya que sólo ellos
son los sujetos activos y no otros como sector o ente social, quienes deben
manejar el conocimiento que permitirá el avance de la normativa existente e
implantada por el Sistema Tributario Venezolano. Al respecto Méndez (2002)expresa que es “el conjunto de conocimientos, valoraciones y actitudes de un
determinado grupo social, que argumenta el nivel de conciencia respecto a los
deberes y derechos que derivan para los sujetos activos de la relación tributaria”
(p.3).
Plan Evasión Cero
El auge de la Actividad Comercial e Industrial que ha incidido en el aumentodel número de comercios e industrias en estos últimos años, en el país y aunados
a otros factores relacionados con ellos, el SENIAT implementó el 15 de julio del
2003 un Programa denominado “Plan Evasión Cero”., el cual surge por la
necesidad de medir por parte del SENIAT el conocimiento en materia de
cumplimiento de los deberes y obligaciones tributarias a las personas jurídicas
dedicadas al área de comercio (compra y venta de productos) en el ámbito
nacional, sean estas visitas realizadas por muestreo directo por el SENIAT o pordenuncias hechas ante este Ente, cualquiera que sea el motivo de las
inspecciones realizadas a los comercios éste está en la obligación de demostrar
el cumplimiento de sus obligaciones tributarias y los funcionarios del SENIAT a
sancionar el incumplimiento de los mismos (www/Seniat.gov.ve)
Por lo que el programa Plan Evasión Cero persigue la sensibilización del
contribuyente por medio de campañas publicitarias de información, a través de
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distintos medios de comunicación y visitas a los establecimientos, la orientación a
las personas, en materia de deberes y obligaciones tributarias. Por otro lado, los
contribuyentes, están obligados a cumplir con los deberes formales en materias
del Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Proyecto Nacional Simón Bolívar (2010)
Este proyecto llamado Sistema Tributario Socialista Surge debido a la
deficiente gestión de control fiscal por parte de las gerencias regionales de tributos
internos, sectores y unidades, por la deficiente gestión de cobro de la morosidad,
por la existencia de pocos funcionarios con conocimiento sobre estructura,
funciones y procedimientos de servicios, inadecuada distribución del talento
humano y la carencia de información automatizada requerida para la gestión
tributaria.
El Proyecto se ejecutara en tres fases: Transición, Fortalecimiento y
Consolidación. Iniciándose la Primera Fase en el 2010, la cual surge por la
deficiente gestión del control fiscal y del cobro de las obligaciones tributarias en el
ámbito nacional por parte del servicio.
Su finalidad es trascender de la verificación de los deberes formales a lafiscalización y al cobro como procesos que permiten erradicar las prácticas más
complejas de evasión e impago de las obligaciones tributarias. La evasión y la
Omisión del pago de las obligaciones, se contemplan como formas delictuales de
apropiación del excedente.
Con el proyecto se adopta acciones en el marco de la gestión tributaria
para recuperación y socializar dicho excedente, en condiciones de equidad social.
Su objetivo específico de la fase de transición es desarrollar un sistema integral de
gestión de cobranza y control fiscal.
El impacto esperado con la implementación del Proyecto Nacional Simón
Bolívar es:
- Incrementar la recaudación inducida del Impuesto.
- Adecuada gestión del conocimiento institucional(www/Seniat.gov.ve)
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Bases Legales
Las bases legales tienen una gran importancia dentro de cualquier
investigación, ya que proporcionan el marco jurídico del estudio que se está
realizando. Según Hernández, Fernández y Baptista (2008) define la base legal
“como el fundamento o apoyo versado, puntual, fiel y recto en el cumplimiento de
su cargo y prescrito por Ley conforme a ella” (p.58).
Por lo que las bases legales que se estudiarán en esta investigación
constituirán el sostén legal de dicho estudio. Y de las cuales se hará referencia
acerca de toda la normativa legal y jurídica sobre la cual se encuentra
fundamentada ésta investigación. En primer lugar, se señalará la Constitución de
la República Bolivariana de Venezuela y el Código Orgánico Tributario,
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999)
Artículo 156 .Numeral 12, establece:
La creación, organización, recaudación, administración y control delos impuestos sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones y demásramos conexos, el capital, la producción, el valor agregado, loshidrocarburos y minas, de los gravámenes a la importación yexportación de bienes y servicios, los impuestos que recaigan sobreel consumo de licores, alcoholes y demás especies alcohólicas,cigarrillos y demás manufacturas del tabaco, y de los demásimpuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipiospor esta Constitución o por la ley.
Aquí se plantea claramente la necesidad de establecer un control de los
impuestos que permitan lograr efectivamente el proceso de fiscalización
ejecutado por el SENIAT a los Contribuyentes por ser este un ente fundamental
en materia tributaria.
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Artículo 133: “Toda persona tiene el deber de coadyuvar a losgastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y
contribuciones que establezca la Ley”.Este artículo expresa el deber de todo ciudadano en contribuir con el gasto
público a través de los tributos.
Artículo 316: El sistema tributario procurará la justa distribución de lascargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente,atendiendo al principio de progresividad, así como la protección de laEconomía Nacional y la elevación del nivel de vida de la población; para
ello se sustentará en un sistema eficiente para la recaudación de lostributos.
Este artículo se refiere a la justa distribución de las cargas públicas según la
capacidad del contribuyente. Es decir todo ciudadano que realice una actividad
económica deberá contribuir cancelando los tributos según la capacidad
económica, es decir que a mayor ingreso mayor será el aporte al gasto público, lo
cual conlleva a mejorar la calidad de vida.
Artículo 317: No podrán cobrarse impuesto, ni tasa, ni contribucionesque no estén establecidas en la ley, ni concederse exenciones orebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casosprevistos por las Leyes. Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio.
No podrán establecerse obligaciones tributarias pagaderas enservicios personales. La evasión fiscal, sin perjuicio de otras sancionesestablecidas por la ley, podrá ser castigada penalmente.
En el caso de los funcionarios públicos o funcionarias públicas seestablecerá el doble de la pena. Toda ley tributaria fijará su lapso deentrada en vigencia. En ausencia del mismo se entenderá fijado ensesenta (60) días continuos. Esta disposición no limita las facultadesextraordinarias que acuerde el Ejecutivo Nacional en los casosprevistos por esta Constitución.
La administración tributaria nacional gozará de autonomía técnica,funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea
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Nacional y su máxima autoridad será designada por el Presidente oPresidenta de la república de conformidad con las normas previstas en
la Ley.
En este artículo se indica que sólo puede cobrarse impuestos y tasas
establecidas en la ley, así como las exenciones estipuladas de igual modo se
señala que la evasión fiscal puede ser castigada penalmente. Esto basado en un
conjunto de leyes tributarias legisladas en Asamblea Nacional y publicadas en las
respectivas gacetas oficiales.
Código Orgánico Tributario (2001)
Artículo 121: La Administración Tributaria tendrá las facultades,atribuciones y Funciones que establezca la Ley de la AdministraciónTributaria y demás leyes y reglamentos, y en especial:
1. Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios.2. Ejecutar los procedimientos de verificación, y de fiscalización y
determinación, para constatar el cumplimiento de las leyes y demásdisposiciones de carácter tributario por parte de los sujetos pasivos deltributo.3. Liquidar los tributos, interés, sanciones y otros accesorioscuando fuere procedente.4. Asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributariassolicitando de los órganos judiciales las medidas cautelares,coactivas o de acción ejecutiva, de acuerdo a lo previsto en estecódigo.5. Adoptar las medidas administrativas de conformidad con lasdisposiciones establecidas en este código.
6. Inscribir en los registros, de oficio o a solicitud de parte, a lossujetos que determinen las normas tributarias, y actualizar dichosregistros de oficio o a requerimiento del interesado.7. Diseñar o implantar un registro único de identificación o deinformación que abarque todos los supuestos exigidos por las leyesespeciales tributarias.8. Establecer y desarrollar sistemas de información y de análisisestadísticos, económicos y tributarios.9. Proponer, aplicar y divulgar las normas en materia tributaria.10. Suscribir convenios con organismos públicos y privados para larealización de las funciones de recaudación, cobro, notificación,
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levantamiento de estadísticas, procesamiento de documentos, y capturao transferencias de los datos en ellos contenidos. En los convenios quese suscriba la Administración Tributaria podrá acordar pagos ocompensaciones a favor de los organismos prestadores de servicio.Asimismo, en dichos convenios deberá resguardarse el carácterreservado de la información utilizada, conforme a lo establecido en elartículo 126 de este código.11. Suscribir convenios interinstitucionales con organismosnacionales e internacionales para el intercambio de información,siempre que este resguardado el carácter reservado de la misma,conforme a los establecido en el artículo 126 de este código, ygarantizando que las informaciones suministradas sólo serán utilizadaspor aquellas autoridades con competencia en materia tributaria.12. Aprobar o desestimar las propuestas para la valoración de
operaciones efectuadas entre partes vinculadas en materia de preciosde transferencia, conforme al procedimiento previsto en este código.13. Dictar, por órgano de la más alta autoridad jerárquica,instrucciones de carácter general a sus subalternos, para lainterpretación y aplicación de las leyes, reglamentos y demásdisposiciones relativas a la materia tributaria, las cuales deberánpublicadas en Gaceta Oficial.14. Notificar, de conformidad con lo previsto en el artículo 166 deeste código, las liquidaciones efectuadas par un conjunto decontribuyentes o responsables, de ajustes por errores aritméticos,porciones, intereses, multas y anticipos a través de listas en las que se
indique la identificación de los contribuyentes o responsables, losajustes realizados, y la firma u otros mecanismos de identificación delfuncionario, que al efecto determine la Administración Tributario.15. Reajustar la unidad tributaria (U.T) dentro de los (15) primerosdías del mes de febrero de cada año, previa opinión favorable de laComisión Permanente de Finanzas de la Asamblea Nacional, sobre labase de la variación producida en el Índice de Precio al Consumidor(IPC) en el Área Metropolitana de Caracas, del año inmediatamenteanterior, publicado por el Banco Central de Venezuela. La opinión de laComisión Permanente de Finanzas de la Asamblea Nacional deberá seremitida dentro de los (15) días continuos siguientes de ser solicitados.
16. Ejercer la personería del Fisco en todas las instanciasadministrativas y judiciales; en las instancias judiciales será ejercida deacuerdo con lo establecido en la ley de la materia.17. Ejercer la inspección sobre las actuaciones de sus funcionarios,de los organismos a los que se refiere el numeral 10 de este artículo,así como de las dependencias administrativas correspondientes.18. Diseñar, desarrollar y ejecutar todo lo relativo al resguardonacional tributario en la investigación y persecución de las acciones uomisiones violatorias de las normas tributarias, en la actividad paraestablecer las identidades de sus autores y participes, y en lacomprobación o existencia de los ilícitos sancionados por este código
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dentro del ámbito de su competencia.19. Condonar total o parcialmente los accesorios derivados de unajuste a los precios o montos de contraprestaciones en operacionesentre partes vinculadas siempre que dicha condonación derive de unacuerdo de autoridad competente sobre las bases de reciprocidad, conlas autoridades de un país con el que se haya celebrado un tratadopara evitar la doble tributación, y dichas autoridades hayan devuelto elimpuesto correspondiente sin el pago de cantidades a título deintereses.
En este artículo se estipulan las facultades y deberes de la Administración
Tributaria.
Definición de Variable y Operacionalización de las Variables
Una variable es una cualidad que asume distintos valores. Según Ander-
Egg (2004) “Se trata de una característica observable, de un aspecto discernible
en un objeto de estudio que puede adoptar diferentes valores o expandirse en
varias categorías “(p .10). Se puede señalar que una variable es todo aquello que
se puede medir, contar, estudiar una investigación, en la operacionalización de las
variables intervienen ciertos términos entre ellos se encuentran:
Indicadores: Es una subdimensión de una variable que se traduce en variable
empírica o de medida. Según Tamayo y Tamayo (2001) señala “como medir cada
uno de los factores de riesgo de la variable “(p.110).
Ítems: Son las preguntas realizadas en los instrumentos de recolección de datos
para dar a conocer los resultados del estudio. Según Tamayo y Tamayo (2001)
“son medidas del inicio o indicador de la realidad que requiere conocer “(p.110).
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Tabla 1. Operacionalización de Variables
Determinar en materia tributaria cuanto deja de percibir el Estado Venezolano porla no declaración de Impuestos de la Economía Informal.
ObjetivosEspecíficos
Variable Dimensión Indicadores Fuente Ítem
Identificar loselementos que
inciden en lano Declaraciónde Impuestospor parte de laEncomiaInformal.
Elementosque inciden
en la nodeclaracióndeimpuestos
Proceso derecaudación
deimpuestos
-Fiscalizaciones
-Información
-Planificación
Encuesta 1
2
3
Proponerestrategiaspara promover
el aporte de laeconomíainformal algasto público.
Estrategiasparapromover elaporte algastopublico
Estado
venezolano
-Beneficios
-Plan nacional
Simón Bolívar
-Cultura tributaria
Encuesta 4
5
6
7
Aportarelementos quecontribuyan aldiseño ypuesta en
marcha de unsistema derecaudaciónfiscal.
Elementos
para poner
en marcha
un sistemade
recaudación
fiscal.
Declaracióndeimpuestos
-Deberes
formales
-Clausura
-Sanciones
Encuesta 8
9
10
Fuente: Figuera, j (2011)
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CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
La metodología es definida como el camino sobre el cual se desarrolla la
investigación tomando en consideración todos los procedimientos utilizados para
profundizar en el tema objeto de investigación. Al respecto Tamayo y Tamayo(2004), expresa que el marco metodológico “Constituye la médula del plan, se
refiere a la descripción de las unidades de análisis, o de investigación, las técnicas
de recolección de datos, los instrumentos y las técnicas de análisis “. (p.113). Así
mismo, Hernández, Fernández y Baptista (2008), expresan que la metodología
Se refiere al plan básico que se siguió al realizar la investigación.
Abarca el tipo de investigación, la población y la muestra, el sistema devariables, la técnica de recolección de datos y análisis de datos, asícomo los diversos procedimientos que se emplearon (p.55).
De acuerdo con lo expuesto por el autor el marco metodológico de la
presente investigación está conformado por el tipo de investigación, la población,
la muestra, las técnicas e instrumentos de recolección de datos, técnicas de
análisis y procesamiento de los datos, los cuales se detallan a continuación.
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Naturaleza de Investigación
El diseño de la investigación tiene como objetivo según lo expresa, Sabino
(2004) “ proporcionar un modelo de verificación que permita constatar hechos con
teorías, y su forma es de una estrategia o plan general que determina las
operaciones necesarias para hacerlo” (p.91). El diseño que enmarca la
investigación es de tipo no experimental, por cuanto se trata de observar
fenómenos tal y como se dan en su contexto natural después de ser analizados.
Según Sabino (2004), señala que “en la investigación no experimental, no esposible manipular las variables o asignar aleatoriamente a los participantes o
tratamientos” (p.420)
La presente investigación está enmarcada en una investigación de campo, de
nivel evaluativo, apoyada en una revisión documental. En relación a la
investigación de campo la Universidad Pedagógica Experimental Libertador UPEL
(2006) señala que:
Es el análisis sistemático de problemas en la realidad, con el propósitobien sea describirlo, interpretarlos, entender su naturaleza y factoresconstituyentes, explicar sus causas y efectos, o predecir su ocurrencia,haciendo de métodos característicos de cualquiera de los paradigmas oenfoques de investigación conocidos o en desarrollo. (p.17)
Lo que quiere decir este tipo de investigaciones que los datos de interés sonrecogidos en forma directa de la realidad, es decir, del lugar donde surge la
inquietud de Determinar en materia tributaria cuanto deja de percibir el Estado
Venezolano por la no declaración de Impuestos de la Economía Informal, así
mismo Tamayo y Tamayo (2004) señalan que “la investigación de campo es la
que recoge directamente los datos de la realidad, por lo cual los denominamos
primarios” (p.17).
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La investigación que se realizó es de nivel evaluativo y al respecto
Hernández, Fernández y Baptista (2008), sostiene que “en la investigación
evaluativo los resultados que se intentan obtener de ella son más específicos y se
orientan hacia el problema concreto en un contexto social o institucional.” (p.49).
Asimismo, el estudio está apoyado en una revisión documental que al respecto
Hurtado y Toro (2006), define como: “describir un evento, situación, hecho o
contexto y cuya base o fuente de datos está constituida por documentos.” (p.231),
ya que se presenta la consulta de textos bibliográficas que sustentan el estudio
Población y Muestra
Población
La población es un grupo de personas que poseen características comunes
y que actúan como un todo en la realización de la investigación. Según Arnal
(2005), lo define como “un conjunto de elementos, seres o eventos, concordantes
entre sí en cuanto a una serie de características, de los cuales se desea obtener
alguna información “(p.152); de acuerdo con lo expuesto la población de la
presente investigación está representada por treinta y dos (32) fiscales que
laboran en el SENIAT – Caracas, los cuales fueron seleccionados por que se
encuentran directamente relacionados con la problemática presentada en la
investigación.
Muestra
Se puede decir que la muestra es una parte representativa de la poblaciónque se extrae con la finalidad de realizar un estudio referente a la investigación
que se realizará, según Hurtado y Toro (2006), la define como, “una porción de la
población que se toma para realizar el estudio la cual se considera representativa
“(p.154). La muestra en estudio se conformó con el 50% de la población es decir,
por dieciséis (16) fiscales que laboran en el SENIAT – Caracas, es decir se utilizó
un muestreo probabilístico al azar simple, el cual es definido por Hurtado y Toro
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(2006) “como aquel que se utiliza cuando la población es pequeña y finita, es decir
con el número de integrantes conocidos, y se realiza por un sortero entre todos
ellos” (p.93)
Técnicas e Instrumento de Recolección de Datos
La técnica e instrumento de recolección de datos, viene a representar cada
uno de los elementos y estrategias a utilizar, en dicha investigación para realizar el
estudio correspondiente a la problemática planteada, recopilando los datos
oportunos para lograr los objetivos de la investigación.
En tal sentido Arias, F (2006) define la recolección de datos como:
La sección operativa del diseño de investigación, la especificaciónconcreta de cómo, se realizara la investigación. Se incluye aquí: a) Si lainvestigación es base de lectura, encuesta, análisis de documentos uobservación directa del hecho; b) los pasos a realizar; c) lasinstrucciones para quien habrá de recoger los datos “(p.46).
Por ello en esta investigación se utilizó la técnica de la encuesta y como
instrumento un cuestionario de preguntas cerradas, ya que facilitó la recolección
de los datos, la cual Hernández, Fernández y Baptista (2008), la definen “como
una de las técnicas más utilizadas para la recolección de datos, consiste en un
conjunto de preguntas respecto a una variable a medir. “(p285). Asimismo como
instrumento para la recolección de datos se utilizó el cuestionario contentivo de
diez (10) preguntas cerradas. Según Riquez (2003) lo define, como “uno de los
instrumentos más utilizados que se diseñara para obtener información clara y
precisa la cual consiste en un formato estandarizado de oraciones que llevan una
escala con alternativas de respuestas” (p.60).
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Validación del Instrumento
Todo instrumento de recolección de datos debe reunir los requisitos esenciales
de confiabilidad y validez. La validez en términos generales, se refiere al grado en
que el instrumento realmente mide la variable que pretende medir.
Según Sabino (2004), señala:
La validez indica la capacidad del instrumento de medir las cualidadespara las cuales ha sido construido y la exactitud de las mismas de igual
manera se dice que la confiabilidad se refiere a la consistencia interiordel mismo, a su capacidad de discriminar en forma permanente entreun valor y otro, es decir cuando siempre los objetos aparezcanvalorados en la misma forma. (p.130)
El proceso de validación del instrumento de esta investigación se realizó
mediante la técnica de juicio de expertos, la cual es definida por Sabino (2004),
como “aquella donde conocedores de una temática aprueban la realización yaplicación de un instrumento. “(p.134). En esta investigación el instrumento se
sometió al juicio de los expertos por lo cual se seleccionaron tres (03)
profesionales de la ENAHP: Dos (02) profesionales relacionados al área de
Ciencias Administrativas y Fiscales y uno (01) en el área de metodología quienes
evaluaron el instrumento (cuestionario) conformado por diez (10) ítems y en
atención a las observaciones a que hubiera lugar, se diseñó el instrumento
definitivo que fue aplicado a la muestra en estudio. Para la validación se procedió
a evaluar el instrumento en una escala del (01) al (04) con los criterios de Óptimo
(O), Bueno (B), Regular (R), Deficiente (D), titulados por la redacción, pertinencia y
relevancia de cada ítems.
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Técnica de Procesamiento y Análisis de Datos
El procesamiento y análisis de los datos son los métodos que permiten calificary reclasificar el material recogido con la aplicación del instrumento, mediante el
cual el investigador está en disposición de interpretar los datos y presentarlos por
medio de cuadros estadísticos y gráficos circulares o sectoriales, con el objeto de
facilitar con mayor claridad la presentación de los mismos. Al respecto Ander-Egg
(2004) plantea:
El procesamiento de los datos cualquiera que sea la técnica empleadapara ello, es el registro de los datos obtenidos por los instrumentosempleados, mediante una técnica analítica en el cual se comprueba lahipótesis y se obtienen las conclusiones (p.126).
Los datos obtenidos por la aplicación de la observación directa y encuesta se
analizaran a través de la estadística descriptiva, técnica adoptada por el
investigador por considerarla la más adecuada. Al respecto Hernández, Fernández
y Baptista (2008), definen la estadística descriptiva como “la que se encarga de
describir los datos, valores o puntuaciones obtenidas por cada variable.” (p.343).
En relación al uso de los gráficos circulares para una mejor visualización de
los resultados Ander-Egg (2004) señal que “ el diagrama circular de sectores se
representa bajo las formas de círculos divididos en sectores, en el que es
equivalente a 360 º, donde cada grupo tendrá un sector con un ángulo central
correspondiente al porcentaje que debe distribuir “ (p.793) .
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CAPÍTULO IV
ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS DATOS
Presentación de los Resultados
Al culminar la fase de recolección de la información, los datos, han de ser
sometidos a un proceso de elaboración técnica, que permita recontarlos y
resumirlos, antes de introducir el análisis diferenciado a partir de procedimientos
estadístico; y posibilitar la interpretación y el logro de conclusiones a través de los
resultados obtenidos. En este sentido esta fase de desarrollo de la investigación,
comprende, además de la incorporación de algunos lineamientos generales para
el análisis e interpretación de los datos, su codificación y tabulación, sus técnicas
de presentación y el análisis estadístico que se introducirán a los mismos.
Al respecto Balestrini, M (2001) expresa que “El propósito del análisis es
resumir las observaciones llevadas a cabo de forma tal que proporcione
respuestas a las interrogantes de investigación” (p.16). Es decir el análisis implica
el establecimiento de categorías, la ordenación y manipulación de los datos para
resumirlos y poder sacar algunos resultados en función de las interrogantes de la
investigación.
A continuación se presentan el análisis de cada uno de los ítems con sus
respectivos gráficos.
Objetivo 1. Identificar los elementos que inciden en la no Declaración de
Impuestos por parte de la Encomia Informal.
Ítem 1. ¿Usted considera que con la aplicación del Plan Nacional de
Fiscalización 2010-2013 se han obtenido resultados efectivos en la declaración?
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Tabla 2. Declaraciones
Alternativas ValorAbsoluto
Valor Relativo
Si 13 81%
No 3 19%
Total 16 100%
Fuente: Cuestionario (2011)
Gráfico 1. Declaraciones
Análisis: Como se observa en el gráfico el 81% de los funcionarios encuestados
respondieron que con la aplicación del Plan Nacional de Fiscalización 2010-2013
se han obtenido resultados efectivos en la declaración y el otro 19% respondieronque no. Por lo que se infiere que los resultados obtenidos con estas
fiscalizaciones han sido efectivos por cuanto han detectado evasión fiscal con
respecto al Impuesto a las transacciones comerciales (ITF) en algunos
contribuyentes fiscalizados.
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Ítem 2. ¿Usted considera que el SENIAT brinda información suficiente para el
cumplimiento de los deberes formales por parte de los contribuyentes de la
economía informal?
Tabla 3. Información
Alternativas ValorAbsoluto
Valor Relativo
Si 16 100%
No 0 0%
Total 16 100%
Fuente: Cuestionario (2011)
Gráfico 2. Información
Análisis: El 100% respondió de os funcionarios del SENIAT encuestados
respondieron que se les brinda información suficiente para el cumplimiento de los
deberes formales del IVA a los contribuyentes, con lo que la investigadora infiere
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el cumplimiento del SENIAT como órgano responsable de la difusión, propaganda
e información tributaria, a fin de lograr afianzar la cultura tributaria en el
contribuyente.
Ítem 3. ¿El Plan evasión Cero está dirigido solo al Control del Impuesto al Valor
Agregado (IVA)?
Tabla 4. Control del IVA
Alternativas ValorAbsoluto
Valor Relativo
Si 4 25%
No 12 75 %
Total 16 100%
Fuente: Cuestionario (2011)
Gráfico 3. Control del IVA
Análisis: El 75% de los funcionarios encuestados contestaron que el Plan evasión
Cero no está dirigido solo al Control del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y el
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otro 25% respondieron que sí. Por lo que se infiere que el Plan Evasión Cero está
dirigido al control de los Impuestos nacionales IVA e ISLR, para la verificación de
los deberes formales `por parte de los contribuyentes de estos impuestos.
Objetivo 2. Proponer estrategias para promover el aporte de la economía
informal al gasto público.
Ítem 4. ¿Con la aplicación del Proyecto Nacional Simón Bolívar durante el
primer trimestre del año 2011 se han generado beneficios significativo para el
Estado?
Tabla 5.Proyecto Nacional Simón Bolívar
Alternativas ValorAbsoluto
Valor Relativo
Si 16 100%
No 0 0%Total 16 100%
Fuente: Cuestionario (2011)
Gráfico 4. Proyecto Nacional Simón Bolívar
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Análisis: El total (100%) de los funcionarios respondieron que con la aplicación
del Proyecto Nacional Simón Bolívar durante el primer trimestre del año 2010 se
han generado beneficios significativos para el Estado y con información obtenida
por la investigadora a través data informativa suministrada por el SENIAT, estos
beneficios son el incremento de ingresos, debido a que este Proyecto está
orientado a la puntualización de fiscalización y cobranza de los impuestos
nacionales a los contribuyentes.
Ítem 5. ¿Considera usted que con la aplicación del Plan Evasión Cero los
contribuyentes cumplen con los deberes formales del IVA?
Tabla 6.Plan Evasión Cero
Alternativas ValorAbsoluto
Valor Relativo
Si 10 62%
No 6 38%
Total 16 100%
Fuente: Cuestionario (2011)
Gráfico 5. Plan Evasión Cero
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Análisis: Como se observa el 62% de los funcionarios respondieron que con la
aplicación del Plan Evasión Cero los contribuyentes cumplen con los deberes
formales del IVA y el otro 38% respondieron que no. Por lo que se infiere que
existe un alto porcentaje de contribuyentes que cumplen con los deberes formales
del IVA y por lo tanto al ser fiscalizado no son sancionados, pero también existe
un significativo porcentaje de estos contribuyentes que no cumplen con los
deberes formales del IVA y los cuales son sancionados al ser fiscalizado, aún
cuando en los actuales momentos el SENIAT brinda información tributaria
adecuada para el cumplimiento de los contribuyentes.
Ítem 6. ¿Usted considera que con la fusión del Plan Evasión Cero y el Proyecto
Simón Bolívar los Beneficios de recaudación de Impuestos nacionales serán
mejores?
Tabla 7.Beneficio
Alternativas ValorAbsoluto
Valor Relativo
Si 16 100%No 0 0 %
Total 16 100%
Fuente: Cuestionario (2011)
Gráfico 6. Beneficio
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Análisis: El 100% de los funcionarios consideran que con la fusión del Plan
Evasión Cero y el Proyecto Simón Bolívar los Beneficios de recaudación de
Impuestos nacionales serán mejores. Por lo que se infiere que es evidente el
beneficio del SENIAT con esta fusión de estrategias de Recaudación, ya que el
Plan Evasión Cero se encarga de la verificación y el control de los deberes
formales del IVA y del ISLR por parte de los contribuyentes y el Proyecto Simón
Bolívar implementado por cinco(5) años puntualiza estas fiscalizaciones para
efectuar las respectivas cobranzas e investigaciones a que haya lugar, hasta las
resoluciones culminatorias que estén a cargo de la división de sumario
administrativo y apoyo legal, lo cual redunda en ingresos al Estado para cubrir elgasto público.
Ítem 7. ¿Considera usted que los contribuyentes posee una adecuada culturatributaría?
Tabla 08.Cultura Tributaria
Alternativas ValorAbsoluto
Valor Relativo
Si 10 62%
No 6 38%
Total 16 100%
Fuente: Cuestionario (2011)
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Gráfico 7. Cultura Tributaria
Análisis: El (62%) de los funcionarios respondieron que los contribuyentes posee
una adecuada cultura tributaría y el (38%) que no, por lo que la investigadora
infiere que es razonable esta divergencia y al respecto opina que aún cuando el
SENIAT realiza campaña tributaria para el pago de los impuestos y los
lineamientos para el cumplimiento de los deberes formales, continua la resistencia
por parte del contribuyente al cumplimiento de los mismos y esta respuesta estárelacionada con la nª 7, donde se observa que aún existen contribuyentes
sancionados al ser fiscalizados por incumplimiento de los deberes formales.
Objetivo 3. Aportar elementos que contribuyan al diseño y puesta en marcha de
un sistema de recaudación fiscal.
Ítem 08. ¿Tiene usted conocimiento de las causas por las cuales los
contribuyentes no son consecuentes con el cumplimiento de sus Deberes
Formales?
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Tabla 09.Deberes Formales
Alternativas ValorAbsoluto
Valor Relativo
Si 16 100%
No 0 0 %
Total 16 100%
Fuente: Cuestionario (2011)
Gráfico 08. Deberes Formales
Análisis: El 100% de los funcionarios respondieron que tienen conocimiento de
las causas por las cuales los contribuyentes no son consecuentes con el
cumplimiento de sus Deberes Formales. Por lo que se infiere que estas causas
pueden ser primeramente la resistencia al pago de los impuestos, la falta de
información, asesoría, un contador interno en los establecimientos comerciales, el
interés del contribuyente en afianzar la cultura tributaría, lo cual es evidente por los
deberes que generalmente incumplen como son: No cumplir con el cronograma de
declaración y pago, no llevar los libros de compra y venta actualizados, no
cumplir con los requisitos legales en el llenado de las facturas o en la elaboración
del formato entre otro.
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Ítem 09. ¿El SENIAT aplica sanciones a quienes incurren en ilícitos tributarios?
Tabla 10.Sanciones
Alternativas ValorAbsoluto
Valor Relativo
Si 16 100%
No 0 0%
Total 16 100%Fuente: Cuestionario (2011)
Gráfico 09. Sanciones
Análisis: El total (100%) de los funcionarios encuestados respondieron que
aplican sanciones a quienes incurren en ilícitos tributarios. Por lo que se infiere el
fiel cumplimiento de sus funciones establecidas en la normativa legal que rige el
Sistema Tributario al aplicar las sanciones correspondientes a los contribuyentes
incursos en ilícitos tributarios.
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Ítem 10. ¿En la actualidad la Clausura de establecimientos comerciales como
sanción por incumplimiento de los deberes formales del IVA ha sido elevada?
Tabla 11.Clausura
Alternativas ValorAbsoluto
Valor Relativo
Si 8 50%
No 8 50 %
Total 16 100%
Fuente: Cuestionario (2010)
Gráfico 10. Clausura
Análisis: Como ser observa en el gráfico precedente las opiniones de los
funcionarios están divididas en un 50% en relación a que en la actualidad laclausura de establecimientos comerciales como sanción por incumplimiento de los
deberes formales del IVA ha sido elevado. Por lo que se infiere que el SENIAT
aplica Clausura temporal del establecimiento como una pena accesoria derivada
de la comisión de un ilícito tributario. (Art. 101 y 102 COT) es decir impone las
sanciones correspondientes, siendo automática la ejecución de la clausura
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CAPÍTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
Las conclusiones se orientan a resumir las relaciones existentes entre el
análisis e interpretación de los resultados y los objetivos planteados en lainvestigación, pudiéndose señalar las siguientes:
En relación a la situación actual del Impacto Tributario de la Economía
Informal en Venezuela, Sector Caracas, se puede concluir:
-Que los resultados obtenidos con estas propuestas han sido efectivos por cuanto
han detectado evasión fiscal con respecto a la no declaración de Impuesto por
parte de la Economía Informal.-El SENIAT como órgano responsable de la difusión, propaganda e información
tributaria, a fin de lograr afianzar la cultura tributaria en el contribuyente.
-Este Organismo cumple con los Planes de Fiscalizaciones elaborados por la
Gerencia Regional de Tributos Internos Región Central, como una de las
funciones primordiales para el logro de las metas anuales establecidas por el
SENIAT para cada Región.
-El Plan Evasión Cero está dirigido al control de los Impuestos nacionales IVA e
ISLR, para la verificación de los deberes formales por parte de los contribuyentes
de estos impuestos.
Así mismo el Estado deja de percibir cerca de un 0.5 % del PIB a causa de
la evasión de Impuestos por parte de los que ejercen la economía Informal.
También se detectó que aún cuando el SENIAT realiza campaña tributaria
para el pago de los impuestos y los lineamientos para el cumplimiento de los
deberes formales, continúa la resistencia por parte del contribuyente al
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cumplimiento de los mismos, por lo que se observa que aún existen
contribuyentes sancionados al ser fiscalizados por incumplimiento de los deberes
formales.
En relación a las causas que acarrea la evasión en materia del Impuesto al
Valor Agregado, para los períodos indicados se pueden mencionar: primeramente
la resistencia al pago de los impuestos, la falta de información, asesoría, un
contador interno en los establecimientos comerciales, el interés del contribuyente
en afianzar la cultura tributaría, lo cual es evidente por los deberes que
generalmente incumplen como son: No cumplir con el cronograma de declaración
y pago, no llevar los libros de compra y venta actualizados, no cumplir con los
requisitos legales en el llenado de las facturas o en la elaboración del formato
entre otro.
Por lo que el SENIAT aplica la sanción de Clausura temporal del
establecimiento como una pena accesoria derivada de la comisión de un ilícito
tributario. (Art. 101 y 102 COT) es decir impone las sanciones correspondientes,
siendo automática la ejecución de la clausura a los contribuyentes que incumplen
los deberes formales o de acuerdo al ilícito cometido según el Código OrgánicoTributario, dando así fiel cumplimiento de sus funciones establecidas en la
normativa legal que rige el Sistema Tributario al aplicar las sanciones
correspondientes a los contribuyentes incursos en ilícitos tributarios.
Recomendaciones
Al Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria(SENIAT)
- Continuar con la difusión, propaganda e información tributaria, a fin de
lograr afianzar la cultura tributaria en el contribuyente
- Dar a conocer la misión del Plan Simón Bolívar y su función principal
- Realizar campañas de información tributaria para minimizar la resistencia al
cumplimiento de los deberes formales por parte de los contribuyentes.
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- Continuar aplicando el Plan Evasión Cero y el Proyecto Simón Bolívar.
- Hacer enlaces con los consejos comunales de manera de dictar talleres
informativos a los contribuyentes sobre el cumplimiento de sus deberes
formales
- Realizar fiscalizaciones continuas en este municipio de manera de
retroalimentar las fiscalizaciones realizadas para evaluar el progreso de los
contribuyentes.
- Implementar jornadas tributarias que contribuyan al fortalecimiento de la
cultura tributaria.
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ANEXO
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ANEXO “A”
INSTRUMENTO DE RECOLECCIÓN DE DATOS
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REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELAUNIVERSIDAD YACAMBU
VICERECTORADO DE INVESTIGACION Y POSTGRADOPROGRAMA MAESTRIA
GERENCIA EN FINANZAS Y NEGOCIOSMODALIDAD VIRTUAL
CUESTIONARIO PARA SER APLICADO A LOS FISCALES QUE LABORAN
EN EL SENIAT – CARACAS
AUTOR: Figuera V. José R.
Caracas, Junio 2011
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CUESTIONARIO
N°de
ítems
Preguntas
Criterio de
selección
SI NO
01 ¿Considera usted que los que ejercen la Economía Informalposeen una adecuada cultura tributaría?
02 ¿Ud. considera que la pobreza esta entre las causas de la inciden enla no Declaración de Impuestos por parte de la Encomia Informal?
03 ¿Ud. como funcionario del SENIAT cree que es importante estudiar la
economía Informal? 04 ¿Considera usted que el mismo sistema de recaudación de impuestos
es un elemento causante para que los que Ejercen la EconomíaInformal no cumplan con las obligaciones Fiscales?
05 ¿Usted considera que los que Ejercen la Economía Informalcontribuyen con el proceso fiscal municipal?
06 ¿Ud. considera que el fisco percibe por la declaración de impuesto delas ganancias por concepto de ventas en el comercio informal?
07 ¿Existe la intención jurídica por parte del SENIAT para que elComercio Informal sea regulado no solo por la administración detributos Municipal sino también por la administración Nacional?
08 ¿Puede el problema de la economía informal superarse con unprograma de expansión fiscal?
09 ¿Se pueden poner en práctica Incentivos para promover el aporte alos tributos del comercio informal?
10 ¿Con la aplicación del Proyecto Nacional Simón Bolívar en materiade economía informal se han generado beneficios significativo para el
Estado?
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