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I
UNIVERSIDAD REGIONAL AUTÓNOMA DE LOS ANDES
“U N I A N D E S”
FACULTAD DE SISTEMAS MERCANTILES
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
TESIS DE GRADO PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE INGENIERA EN
CONTABILIDAD SUPERIOR, AUDITORÍA Y FINANZAS, CPA
TEMA:
SISTEMA DE GESTIÓN FINANCIERA PARA LOS ARTESANOS CALIFICADOS
DE LA CIUDAD DE OTAVALO, PROVINCIA DE IMBABURA
AUTORA: Ana Gabriela Chandi Andrango
ASESOR: Dra. Germania Arciniegas, M.S.C.
Ibarra – Ecuador
II
CERTIFICACIÓN DEL ASESOR
En mi calidad de Asesora de Tesis “SISTEMA DE GESTIÓN FINANCIERA PARA LOS
ARTESANOS CALIFICADOS DE LA CIUDAD DE OTAVALO, PROVINCIA DE
IMBABURA, presentado por la Srta. Ana Gabriela Chandi Andrango para optar por el Título
de Ingeniera en CONTABILIDAD SUPERIOR, AUDITORIA Y FINANZAS, CPA,
CERTIFICO que dicha tesis ha sido revisada en todas sus partes y considera que reúne los
requisitos y méritos suficientes para ser sometido a la presentación pública y evaluación por
parte del tribunal examinador que se designe.
En la ciudad de Ibarra a los 15 días del mes de julio del 2013
_________________________
Dra. Germania Arciniegas
Tutora
III
DECLARACIÓN DE AUTORÍA
La abajo firmante, declara que los contenidos y los resultados obtenidos en la presente tesis,
como requerimiento previo para la obtención del Título de Ingeniera en Contabilidad
Superior, Auditoria y Finanzas, CPA, son absolutamente originales, auténticos, personales y
de exclusiva responsabilidad legal y académica de la autora.
__________________________
Ana Gabriela Chandi Andrango
IV
DEDICATORIA
Este presente trabajo lo dedico con todo mi amor a mis hijos Bryan y Joshua que llegaron a
mi vida para llenarla de alegría brindándome en su pequeño mundo la fortaleza necesaria para
poder alcanzar mis metas es por ellos y para ellos este logro.
V
AGRADECIMIENTO
A Dios porque ha estado conmigo a cada paso que doy, cuidándome y dándome fortaleza para
continuar.
A mi madre Blanquita quien a lo largo de mi vida ha velado por mi bienestar y educación
siendo mí apoyo en todo momento. Depositando su entera confianza en cada reto que se me
presentaba sin dudar ni un solo momento en mi inteligencia y capacidad. Es por ellos que soy
lo que soy ahora.
A la Doctora Germania Arciniegas por su acertada dirección, conocimientos prestados,
sugerencias y por ser la gran motivadora durante la elaboración de este trabajo.
VI
ÍNDICE
CERTIFICACIÓN DEL ASESOR II
DECLARACIÓN DE AUTORÍA III
DEDICATORIA IV
AGRADECIMIENTO V
ÍNDICE GENERAL VI
ÍNDICE DE TABLAS VII
ÍNDICE DE GRÁFICOS VIII
RESUMEN EJECUTIVO IX
INTRODUCCIÓN X
CAPÍTULO I. EL PROBLEMA 1
1.1. Planteamiento del problema 1
1.1.1. Formulación del problema 3
1.1.2. Delimitación del problema 3
1.1.3. Identificación de la Línea de Investigación 4
1.2. Objetivos 4
1.2.1. Objetivo General 4
1.2.2. Objetivos Específicos 4
1.3. Justificación 5
CAPÍTULO II. MARCO TEÓRICO 6
2.1. Antecedentes de la Investigación 6
2.1.1 Antecedentes del Sector Artesanal de la Ciudad de Otavalo 6
VII
2.2. Fundamentación Teórica 7
2.2.1 La Empresa 7
2.2.1.1 Definición 7
2.2.1.2 Importancia 8
2.2.1.3 Clasificación 9
2.2.2 Contabilidad 10
2.2.2.1 Concepto 10
2.2.2.2 Importancia 10
2.2.2.3 Objetivos de la Contabilidad 10
2.2.2.4 Tipos de Contabilidad 11
2.2.3 La Contabilidad Financiera 12
2.2.3.1 Concepto 12
2.2.4 Contabilidad de Costos 12
2.2.4.1 Definición 12
2.2.4.2 Costos y Gastos 13
2.2.4.3 Objetivos de la Contabilidad de Costos 13
2.2.4.4 Los Elementos del Costo 14
2.2.5. Estados Financieros 15
2.2.5.1 Definición 15
2.2.5.2 Clasificación 15
2.2.6 Indicadores Financieros 20
2.2.6.1 Generalidades 20
2.2.6.2 Tipos de Comparaciones 20
2.2.6.3 Grupos de Razones Financieras 21
2.2.7 Los Artesanos Calificados 25
VIII
2.2.7.1 Definición 25
2.2.7.2 Calificación Artesanal 26
2.2.7.3 Beneficios de los Artesanos Calificados 26
2.2.7.4 Actividad Artesanal 27
2.2.7.5 Taller Artesanal 28
2.2.7.6 Normativa Contable y Tributaria Para los Artesanos 28
2.3. Idea a Defender 30
CAPÍTULO III. MARCO METODOLÓGICO 31
3.1. Modalidad de la Investigación 31
3.1.1. Cualitativos. 31
3.1.2. Cuantitativos. 31
3.2. Tipos de Investigación 31
3.2.1 De Campo 31
3.2.2 Bibliográfica 31
3.2.3 De Acción 32
3.2.4 De Aplicación 32
3.2.5 Investigación Descriptiva 32
3.3. Población y Muestra 33
3.3.1 Población 33
3.3.2 Muestra 33
3.4. Métodos, Técnicas e Instrumentos 35
3.4.1 Métodos 35
3.4.1.1 Histórico- Lógico 35
3.4.1.2 Inductivo- Deductivo 35
IX
3.4.1.3 Analítico – Sintético 35
3.4.1.4 Sistémico 35
3.4.2 Técnicas 36
3.4.2.1 Encuesta 36
3.4.2.2 Entrevista 36
3.4.3 Instrumentos 36
3.4.3.1 Cuestionario de Encuesta 36
3.4.3.2 Guía de Entrevista 36
3.5 Interpretación de resultados 37
3.5.1 Encuesta realizada a Artesanos Calificados de la ciudad de Otavalo 36
3.5.2 Entrevista realizada al Presidente de la Federación de Artesanos de
la Provincia de Imbabura 45
3.6 Análisis de la Información 46
3.6.1 Aplicación del FODA 46
3.6.2 Estrategias FA FO DO DA 47
3.7. Conclusiones Teórico-Metodológicas de la Investigación de Campo 49
CAPÍTULO IV. MARCO PROPOSITIVO 51
4.1. Título 51
4.2 Objetivo de la propuesta 51
4.3 Estructura de la propuesta 52
4.4 Sistema de Gestión Financiera 53
4.4.1 Organización Artesanal 53
4.4.1.1 Organigrama Estructural 53
4.4.1.2 Manual de Funciones 53
X
4.4.1.3 Políticas de Aplicación Contable 58
4.4.1.4 Procedimientos Administrativos y Financieros 59
4.4.1.5 Control de Ingresos y Egresos de Efectivo 68
4.4.1.6 Registro y Control de los Elementos del Costo de Producción 69
4.4.1.7 Diseño de Documentos, Formularios, Libros y Auxiliares 74
4.4.2 Guía Básica Contable 77
4.2.2.1 Proceso Contable 77
4.4.2.2 Sistematización de los Costos 78
4.4.2.3 Introducción 78
4.4.2.4 Formatos de Registro, Recolección y Resumen del Proceso Contable 79
4.4.3 Guía Tributaria Para los Artesanos Calificados 86
4.4.3.1 Deberes Formales 86
4.4.3.1.1. Paso Uno: Inscripción al Registro Único de Contribuyentes 87
4.4.3.1.2. Paso Dos: Emitir y entregar Comprobantes de Venta Autorizados 89
4.4.3.1.3. Paso Tres: Llevar un Registro de Ingresos y Gastos 94
4.4.3.1.4. Paso Cuatro: Presentar las Declaraciones que le Correspondan y
Pagar los Impuestos 95
4.4.4 Sistema Automático del Proceso Contable Mediante la Herramienta
Informática de Excel 101
4.4.5 Glosario de Términos Contables y Financieros 107
4.6 Impactos 110
4.6.1 Matriz de Impactos 110
4.6.2 Impacto Social 110
4.6.3 Impacto Cultural 112
4.6.4 Impacto Ecológico 114
XI
4.6.5 Impacto Económico 115
4.6.5.1 Flujo de Efectivo Proyectado 118
CONCLUSIONES 120
RECOMENDACIONES 122
BIBLIOGRAFÍA 123
ANEXOS 125
XII
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla N. 1: Tipo de actividad en productos artesanales 37
Tabla N. 2: Productos de oferta 38
Tabla N. 3: Volumen de ventas de prensas bordadas 39
Tabla N. 4: Asociación o Gremio 40
Tabla N. 5: Capacitación para fomento productivo 41
Tabla N. 6: Control sobre ingresos y egresos 42
Tabla N. 7: Dificultades en el manejo contable y financiero 43
Tabla N. 8: Actividad en relación al mejoramiento del nivel económico 44
XIII
ÍNDICE DE GRÁFICOS
Gráfico N. 1: Tipo de actividad en artesanías 37
Gráfico N. 2: Tipos de productos artesanales que ofrece 38
Gráfico N. 3: Nivel de ventas en productos artesanales 39
Gráfico N. 4: Asociación o gremio 40
Gráfico N. 5: Capacitación 41
Gráfico N. 6: Control sobre los ingresos y egresos 42
Gráfico N. 7: Dificultades en el manejo contable y financiero 43
Gráfico N. 8: Mejoramiento del nivel económico del hogar con la actividad artesanal 44
IX
RESUMEN EJECUTIVO
Desde hace 25 años la provincia de Imbabura, ha venido consolidándose como un centro de
producción y comercialización artesanal de primer orden, produciendo un importante
movimiento económico. Por lo cual las empresas artesanales existentes en la ciudad de
Otavalo, se ven expuestas a la riqueza cultural que tiene las comunidades indígenas del sector,
especialmente en la vestimenta de cada una de las mujeres.
Hoy el sector artesanal, han logrado un significativo avance especialmente en la ciudad de
Otavalo, como es el caso de los sectores centrales de San Luis, Ilumán, entre otros, por la
implementación de algunos proyectos realizados con la UNCISA; en definitiva, así sea de
manera empírica en algunos casos, o con ciertos conocimientos administrativos y contables en
otros, las empresas artesanales están en el camino correcto para elevar el porcentaje de ventas
y por ende crecer como pequeñas industrias competitivas.
Pese a estos grandes cambios que ha sufrido el sector artesanal de Otavalo, se han producido
diversas dificultades, principalmente en su manejo financiero y contable, en donde aún existe
cierto tipo de desconocimiento en su manejo, es por ello que el presente proyecto se enfoca en
su estudio, en el diseño de varios capítulos cuyos resultados han logrado obtener información
relevante sobre el verdadero movimiento de este sector, es así que en el capítulo I se diseña el
problema, en donde se analiza su contextualización, en el capítulo II se hace un análisis del
fundamento teórico sobre los principales temas relacionados con la gestión artesanal; en el
capítulo III se determina la metodología aplicada para la recolección de la información
aplicando los diferentes métodos, técnicas e instrumentos; en el capítulo IV se da a conocer la
X
propuesta enfocada en el diseño de un sistema de gestión financiera estructurada en una
organización y proceso contable, guía contable, guía tributaria y un sistema automático del
proceso contable (aplicación Excel); además se establece los principales impactos que
contendrá el proyecto de tesis y finalmente se establece las conclusiones y recomendaciones
relacionadas con los resultados alcanzados.
XI
EXECUTIVE SUMMARY
For 25 years the province of Imbabura, has been establishing itself as a center of handicraft
production and marketing of the first order, producing a significant economic movement.
Therefore existing craft enterprises in the city of Otavalo, are exposed to the cultural wealth
of the indigenous sector, especially in the clothing of each of the women. Today the craft
industry, have made significant progress especially in the city of Otavalo, if the central
sectors of San Luis, Iluman, among others, the implementation of some projects in the
UNCISA, in short, whether an empirical in some cases, or certain administrative and
accounting knowledge in others, the craft is on track to raise the percentage of sales and thus
grow as small competitive industries.
Despite these major changes that have taken Otavalo the handicraft sector, there have been
several difficulties, mainly in financial management and accounting, where there is still some
kind of ignorance in handling, which is why the project focuses on present their study on the
design of several chapters whose results have been obtained relevant information on the real
movement in this sector, so that in Chapter I designed the problem, which analyzes its
contextualization, Chapter II provides an analysis the theoretical foundation on key
management issues artisanal in Chapter III determines the methodology used to collect
information using different methods, techniques and tools, in Chapter IV disclosed the
proposal focused on the design of a structured financial management system in an
organization and accounting process, accounting guidance, guide and an automatic tax
accounting process (Excel Application) in Chapter V provides the main impacts will contain
the thesis project and finally provides conclusions and recommendations related to the results
achieved.
X
INTRODUCCIÓN
El sector artesanal de la ciudad de Otavalo, ha logrado mejorar su estilo creativo, la misma
que mucha de las veces ha instaurado su estilo propio, siendo sus artesanías muy reconocidas
dentro y fuera del país, a pesar de ello su manejo administrativo, contable y financiero no ha
sido el adecuado, el mismo que ha sido muy poco tomado en cuenta en su proceso de
producción, administración y comercialización.
El proyecto denominado “Sistema de Gestión Financiera para los artesanos Calificados de la
ciudad de Otavalo”, está estructurado en cinco capítulos: El problema, Marco Teórico, Marco
Metodológico, Marco Propositivo, y los Impactos.
En su primer capítulo se da a conocer los antecedentes del sector artesanal de la ciudad de
Otavalo, detallándose además el planteamiento del problema, sus objetivos y la justificación
del mismo.
El capítulo dos, contiene el Marco Teórico, en el cual se fundamenta científicamente con los
criterios de algunos autores sobre los temas que se necesitan para la elaboración del mismo.
En el tercer capítulo está constituido por la metodología aplicada de la investigación que
tiene como finalidad describir los objetivos, mecánica operativa, encuestas, entrevistas y
sus análisis.
XI
En el cuarto capítulo, se da a conocer la propuesta financiera enfocada en la organización y el
proceso contable, la guía básica contable, la guía tributaria, y el sistema automático del
proceso contable, además contiene los impactos con su respectivo análisis.
Finalmente se concluye este trabajo de investigación con unas conclusiones y
recomendaciones que deberán ser tomadas en cuenta para la ejecución de este proyecto.
1
CAPÍTULO I. EL PROBLEMA
1.1 Planteamiento del Problema
Los procesos económicos y comerciales se han desarrollado de una manera vertiginosa, lo que
obliga a las personas naturales o jurídicas a establecerse para poder ingresar en el mercado de
compra – venta de bienes o servicios.
El ingente volumen de demanda de artículos de todo tipo, ha provocado que en ocasiones, sea
necesario establecer agrupaciones de trabajo, que les permitan cubrir los requerimientos del
mercado, esto es más común en el campo industrial – artesanal. Esto ha generado al mismo
tiempo la necesidad de establecer sistemas comunes de información contable para facilitar las
actividades comerciales entre los distintos grupos económicos.
Como lo señala (HORNEGEN, 2007), “La contabilidad es de gran importancia porque todas
las empresas tienen la necesidad de llevar un control de sus negociaciones mercantiles y
financieras. Así obtendrá mayor productividad y aprovechamiento de su patrimonio”.
Muy a pesar de esta necesidad tan clara e importante hay empresas que se manejan
únicamente con fines tributarios y legales; sin apuntar hacia la necesidad de utilizar la
contabilidad como una herramienta de gestión financiera que apoye la correcta toma de
decisiones financieras.
Dentro del ámbito nacional, hay que recordar que los inicios de la industria textil ecuatoriana
se remontan a la época de la colonia, cuando la lana de oveja era utilizada en los obrajes
donde se fabricaban los tejidos. Hoy por hoy, la industria textil fabrica productos provenientes
2
de todo tipo de fibras, siendo las más utilizadas el algodón, el poliéster, el nylon, los acrílicos,
la lana y la seda.
Como menciona la Asociación de Industrias Textiles del Ecuador, (AITE) (2010), “La
industria textil se constituye en el Ecuador como uno de los espacios de empleo directo de
mayor repunte. Llegando a estar en los primeros lugares de sectores que más mano de obra
emplean, luego del sector de alimentos”. Sin embargo a pesar del posicionamiento económico
y de la oportunidad de generar empleo no buscan estrategias para la optimización de recursos
y el mejoramiento empresarial.
Por el importante flujo de capital, actualmente existen diversas normativas emitidas por los
órganos reguladores como el SRI, que implican lineamientos para desarrollar la entrega de la
información financiera, al respecto la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno expone:
Están obligadas a llevar contabilidad y declarar el impuesto en base a los resultados que arroje
la misma en el caso de los artesanos, sólo aquellos que sobrepasen los límites establecidos en
cuanto a ingresos, gastos o capital. Servicio de Rentas Internas (2012)
Por su parte, el cantón Otavalo, es uno de los lugares conocido internacionalmente, que se ha
caracterizado por la elaboración de artesanías en diversos tipos, como lo señala Rosero,
(2011), “Otavalo ha sido identificado con la producción de tejidos de paños de lana,
ponchos”. Estos potenciales no son aprovechados por la industria, de tal forma que no solo
sea beneficiado el empresario, sino contribuya al desarrollo económico industrial del cantón.
Debido al crecimiento que ha experimentado este sector en los últimos tiempos, se han
presentado oportunidades comerciales importantes, pero que pudieran verse afectadas por la
falta de organización de la información, la inexistencia de herramientas que ayuden a
3
determinar variaciones de efectivo, teniendo a su favor herramientas que permitan tomar
decisiones de inversión y crecimiento económico.
Situaciones que se presentan por la falta de organización estructural y contable del sector
artesanal, ya que al ser considerados artesanos, no están obligados legalmente a llevar un
proceso contable y financiero, su registro consiste únicamente en las facturas de compra de
materiales y venta de su mercadería, lo que hace casi imposible la determinación real de los
costos de las diversas líneas que se producen. Los documentos internos que este tipo de
empresa maneja, son únicamente manuales, lo que representa un alto riesgo, sobre la realidad
económica. A pesar de que muchos de los artesanos contratan ocasionalmente servicios
profesionales esto no permite conocer de manera real y correcta la situación financiera de la
empresa. La toma de decisiones de los artesanos calificados es prácticamente empírica, se
basa en la observación y no en aspectos técnicos que permitan hacer estudios más profundos
de apalancamiento financiero.
1.1.1 Formulación del Problema
¿Cómo lograr la optimización de los recursos económicos financieros de los Artesanos
Calificados de la ciudad de Otavalo, provincia de Imbabura?
1.1.2 Delimitación del Problema
Objeto de estudio: Proceso de Auditoría
Campo de acción: Control Interno
Lugar: Sociedad de Artesanos de la ciudad de Otavalo, provincia de Imbabura
Tiempo: Año 2012.
4
1.1.3 Identificación de la Línea de Investigación
Administración Estratégica y Responsabilidad Social
1.2 Objetivos
1.2.1 Objetivo General
Elaborar un sistema de Gestión Financiera para la optimización de los recursos económicos
financieros de los Artesanos Calificados de la ciudad de Otavalo, provincia de Imbabura.
1.2.2 Objetivos Específicos
Sustentar teóricamente la gestión financiera y la optimización de los recursos económicos
financieros.
Diagnosticar la situación actual del manejo de los recursos económicos financieros de los
artesanos calificados de la ciudad de Otavalo.
Estructurar los parámetros legales de los artesanos calificados de acuerdo a la normativa
vigente (Ley de Régimen Tributario Interno, Reglamento de la Ley de Régimen
Tributario Interno, Ley de la Defensa Nacional del Artesano)
Elaborar una Guía tributaria que establezca las responsabilidades para con el SRI
(Servicio de Rentas Internas)
Elaborar formatos de evaluación financiera que permitan la correcta funcionabilidad de la
empresa del artesano calificado.
Diseñar un formato en Excel para las operaciones económicas financieras de los
artesanos calificados de la ciudad de Otavalo, Provincia de Imbabura.
Validar la propuesta mediante la opinión de expertos.
5
1.3 Justificación
La contabilidad es de gran importancia ya que todas las personas naturales o jurídicas tiene la
necesidad de llevar un control de sus negociaciones mercantiles y financieras para poder
obtener mayor productividad.
La presente investigación contiene una visión introductoria en torno a la contabilidad, el
manejo de recursos y la creación de un sistema contable, para las empresas de los artesanos
calificados de la Ciudad de Otavalo, que contribuirá indiscutiblemente a la optimización de
los recursos económicos - financieros de la empresa.
Para lograr lo antes descrito, esta investigación estará orientada a responder necesidades
socioeducativas, porque posibilita que los interesados se auto capaciten para que puedan
manejar un sistema básico que registre los movimientos económicos, y sobre todo se generen
espacios de confianza entre todos los agremiados en la asociación de artesanos.
El sistema se convertirá en una herramienta de gestión, que permita planificar actividades,
reducir costos, elevar el nivel de eficiencia del manejo de recursos, entre otras; estas acciones
conjuntas permitirán que la sociedad de artesanos tenga mayor presencia en la población
donde tiene lugar.
6
CAPÍTULO II. MARCO TEÓRICO
2.1. Antecedentes de la Investigación
2.1.1 Antecedentes del Sector Artesanal de la Ciudad de Otavalo
Otavalo uno de los destinos turísticos más importantes del Ecuador, visitado por turistas
nacionales y extranjeros atraídos por su riqueza cultural en la que pueblos Kichwa Otavalo y
Blanco Mestizos mantienen su identidad, la misma que se fortalece con sus mitos, leyendas,
costumbres y tradiciones milenarias recibidas por sus ancestros.
El mercado artesanal ubicado en un hermoso sitio, en donde se concentran miles de artesanos
y comerciantes que salen todos los días de la semana a exponer sus artesanías es una fuente
de ingresos no solo para los empresarios sino también para la ciudad.
Los artesanos han aprendido nuevas técnicas de tejido que a través de su manejo y dominio,
crean en conjunto hermosas obras que se reflejan en los tapices, bordados, sacos, chompas,
telas, camisas, pantalones, hamacas entre una infinidad de artesanías.
Toda esta diversidad de colores, texturas y materiales; de técnicas, herramientas y
combinados perfectos sumados a una tradición que hoy es el resultado de un proceso de
creaciones, adaptaciones y experimentación, hacen que Otavalo sea reconocido como la Plaza
Mayor de las Artesanías de todo el continente americano.
7
Aquí se puede encontrar productos elaborados en balsa, cuero, tagua, piedras semipreciosas,
fibras vegetales, moluscos y barro, sombreros de paja toquilla, réplicas de piezas
arqueológicas, tallados en piedra o madera y otras artesanías.
Su especial importancia los tejidos realizados en las comunidades indígenas cercanas a
Otavalo.
El artesano otavaleño, a pesar de haber perfeccionado su técnica en elaboración de artesanías,
presenta hoy en día ciertas falencias en el manejo contable y financiero en sus movimientos
económicos, al no manejar en forma adecuada y organizada sus movimientos contables, lo
cual le afecta grandemente su rentabilidad.
2.2. Fundamentación Teórica
2.2.1 La Empresa
2.2.1.1 Definición
Como menciona (GALINDO, 2010): “Las empresas existen para producir y vender su
producción en el mercado y para conseguir obtener beneficios, para lo cual cada empresa ha
de organizarse. Producir requiere la utilización de factores productivos como mano de obra,
energía, maquinaria, los edificios de que disponga la empresa, etc.”.
De acuerdo al autor, la empresa es una entidad económica que se establece en un lugar
determinado con el propósito de desarrollar actividades de producción y comercialización de
bienes o servicios para satisfacer las necesidades de la sociedad y producir una utilidad.
8
2.2.1.2 Importancia
Según (SARMIENTO, 2007) menciona: “toda empresa para iniciar cualquier tipo de
operaciones deberá planificar su constitución así como regirse a las normas legales vigentes
en el país, con la finalidad de funcionar legalmente y así cumplir con el objetivo fundamental
de toda entidad económica que es la obtención de utilidad, rentabilidad o ganancia en un
período determinado, siempre buscando la minimización de costos y gastos, es decir
aprovechando al máximo todos los recursos disponibles”.
Este autor establece que la empresa en cualquier sistema económico será el motor que mueva
la economía de un país, su importancia radica en la capacidad generadora de riqueza, que al
ser distribuida equitativamente propicia la paz social y por ende la tranquilidad y desarrollo a
la sociedad.
9
2.2.1.3 Clasificación
De acuerdo a (DEZUANI, 2007), lo clasifica de la siguiente manera:
Fuente: DEZUANI, Rafael Elio, 2007, Pág. 82-86
Elaborado por: La autora
Según sector de
actividad
Empresas del Sector Primario:Actividad que involucra
directamente de la naturaleza: agricultura, ganadería, caza, pesca,
extracción de áridos, agua, minerales, petróleo, energía eólica, etc.
Empresas del Sector Secundario o Industrial:Actividad que realiza
un proceso de transformación de la materia prima: construcción, la
óptica, la maderera, la textil, etc.
Empresas del Sector Terciario o de Servicios: Empresas cuyo
principal elemento es la capacidad humana para realizar trabajos
físicos o intelectuales: bancos, comercio, seguros, hotelería, etc.
Según la
propiedad del
capital
Empresa Privada: La propiedad del capital está en manos privadas.
Empresa Pública: Es el tipo de empresa en la que el capital le
pertenece al Estado, que puede ser Nacional, Provincial o Municipal.
Empresa Mixta: Es el tipo de empresa en la que la propiedad del
capital es compartida entre el Estado y los particulares
Según el
destino de los
beneficios
Empresas con Ánimo de Lucro: Cuyos excedentes pasan a poder de
los propietarios, accionistas, etc...
Empresas sin Ánimo de Lucro: En este caso los excedentes se
vuelcan a la propia empresa para permitir su desarrollo [1].
Empresas sin Ánimo de Lucro: En este caso los excedentes se
vuelcan a la propia empresa para permitir su desarrollo.
Según el
destino de los
beneficios
Sociedad Colectiva: más de una persona
Cooperativas: No poseen ánimo de lucro
Comanditarias: Socios colectivos y socios comanditarios
Sociedad de Responsabilidad Limitada: Los socios
propietarios tienen la característica de responsabilidad limitada
Sociedad Anónima: Socios de responsabilidad limitada
Según el
tamaño
Grandes Empresas
Medianas Empresas
Pequeñas Empresas
Microempresas
Medianas Empresas
Pequeñas Empresas
Microempresas
Pequeñas Empresas
Microempresas
Microempresas
Ingresos < 2000y <10 trabajadores
Ingresos <10000y < 50trabajadores
Ingresos <43000y < 250trabajadores
Ingresos >43000y > 250trabajadores
10
2.2.2 Contabilidad
2.2.2.1 Concepto
(MARTÍNEZ, 2009), lo define: “La contabilidad identifica, evalúa, registra y produce cuadros
– síntesis de información. La contabilidad tiene como principal misión el proporcionar una
información adecuada y sistemática del acontecer económico y financiero de las empresas”.
El autor establece que la contabilidad es una disciplina económica, cuyo objetivo es presentar
información económica, financiera y patrimonial de las unidades productivas, esta
información permite tomar decisiones a los directivos sobre el accionar de la empresa.
2.2.2.2 Importancia
(J., 2007), determina: “La contabilidad es de gran importancia porque todas las empresas
tienen la necesidad de llevar un control de sus negociaciones mercantiles y financieras”
Como menciona el autor, la contabilidad permite conocer con exactitud la situación
económica – financiera, es decir se tiene información precisa del comportamiento operativo,
administrativo y comercial de la empresa, sin la contabilidad no se sabría la cantidad de
recursos que se tiene a favor o en contra.
2.2.2.3 Objetivos de la Contabilidad
(OMEÑACA, 2008), al respecto de los objetivos de la contabilidad,señala los siguientes:
Informar la situación de la empresa
Informar los resultados obtenidos en un ejercicio económico
Informar las causas de dichos resultados
11
De acuerdo al autor, es de suma importancia establecer los objetivos a fin d establecer desde
donde partir y hacia dónde ir.
2.2.2.4 Tipos de Contabilidad
(ZAPATA, 2007), determina: “La contabilidad es única en sus principios y múltiple en sus
aplicaciones; en la actualidad se determinan campos especializados en esta área de acuerdo
con el objetivo que cumplan en cada caso”
A continuación se describen los tipos de contabilidad;
a. Contabilidad Comercial o General. Es aquel que se utiliza en la compra-venta de
bienes.
b. Contabilidad de Costos o Industrial. Se aplica especialmente en empresas
manufactureras, mineras, agrícolas y pecuarias dedicadas a la transformación en otros
bienes.
c. Contabilidad Gubernamental. Se aplica en las empresas y organismos del estado.
d. Contabilidad Financiera. Es la que se orienta a proporcionar información a terceras
personas relacionadas con la empresa, como accionistas, instituciones de crédito e
inversionistas a fin de facilitar sus decisiones.
e. Contabilidad Fiscal: Sistema de información orientado a dar cumplimiento a las
obligaciones tributarias de las organizaciones.
f. Contabilidad Administrativa: Sistema de información al servicio de las necesidades
de la administración, destinada a facilitar las funciones de planeación, control y toma
de decisiones.
11
12
2.2.3 La Contabilidad Financiera
2.2.3.1 Concepto
(SERVER, 2008), lo definen: “Tiene como objetivo registrar las transacciones económicas de
una empresa con otros agentes económicos afectados por su actividad.
Su finalidad fundamental es la elaboración de las cuentas anuales de las empresas, como
vehículo de transmisión de la información de aquellos agentes interesados o relacionados con
éstas”.
Los autores establecen que la Contabilidad Financiera estudia la evolución del patrimonio y la
situación financiera de la empresa mediante el registro sistemático de las transacciones,
calculando el resultado residual atribuible a los propietarios.
2.2.3 Contabilidad de Costos
2.2.4.1 Definición
(POLIMENI, 2008);dice: “la Contabilidad de costos permite conocer el valor de todos los
elementos del costo de producción de un bien y/o servicio, por tanto calcular el costo unitario
real del mismo con miras a fijar el precio de venta y el manejo de las utilidades
empresariales.”
La contabilidad de costos es la herramienta que nos ayuda a determinar los verdaderos valores
que se han invertido un bien o servicio tiene antes de salir a la venta, y poder fijar un precio
justo de tal forma que la empresa obtenga utilidades y el cliente pueda acceder a este.
12
13
2.2.3.2 Costos y Gastos
Según (POLIMENI, 2008), establece: “El costo hace referencia al conjunto de erogaciones en
que se incurre para producir un bien o servicio, como es la materia prima, insumos y mano de
obra. El gasto, en cambio, es el conjunto de erogaciones destinadas a la distribución o venta
del producto, y a la administración”.
Se detalla aquí una gran diferencia según lo que establece el autor, el mismo que afirma que el
costo es la erogación en que se incurre para fabricar un producto, mientras que el gasto es la
erogación en que se incurre para distribuirlo y para administrar los procesos relacionados con
la gestión, comercialización y venta de los productos, para operar la empresa o negocio.
2.2.3.3 Objetivos de la Contabilidad de Costos
De acuerdo a (POLIMENI, 2008), establece: “Los objetivos de la Contabilidad de Costos se
enfocan en la obtención de información oportuna y eficaz en todo lo relacionado a la
producción. Entre sus principales objetivos tenemos:
Determinar oportunamente el inventario de artículos terminados; lo que evitará a la
empresa la sobreproducción o desabastecimiento del producto.
Reducir los costos; para obtener mayores utilidades, lo cual se puede lograr
sustituyendo los materiales por otros menos costosos sin perder la calidad del
producto, realizando un correcto control de la mano de obra, instalando maquinarias
que mejoren el rendimiento, etc.
Brindar información veraz; para la toma de decisiones oportunas.
Determinar el precio de venta; mediante la utilización de presupuestos, informes de
desechos y desperdicios e informes de gastos de venta y administrativos.
14
Controlar adecuadamente los costos; planificando y controlando cada rubro del
costo”.
2.2.3.4 Los Elementos del Costo
a. Materia Prima
La materia prima es un conjunto de productos básicos necesarios para elaborar, por medio del
trabajo, objetos fabricados o terminados. Además son todos aquellos materiales adquiridos para
ser empleados en la actividad productiva, objeto de la industria sean estos como Materia Prima o
como insumos para la elaboración de la misma, y dentro del proceso productivo sufren una
transformación, cambian de forma.
b. Mano de Obra Directa
La mano de obra es la prestación de un servicio o la ejecución de una obra realizada por una
persona natural o jurídica y que incide directa o indirectamente en el costo de producción de un
bien final o intermedio.
También la mano de obra representa la labor empleada por las personas que contribuyen de
manera directa o indirecta en la transformación de la materia prima, es la contribución física o
mental para la elaboración de un bien o producto.
c. Gastos Generales de Fabricación
Los costos indirectos de fabricación como lo indica su nombre son todos aquellos costos que no
se relacionan directamente con la manufactura, pero constituyen y forman parte del costo de
15
producción, mano de obra indirecta y materiales indirectos, calefacción, luz y energía para la
fabricación, arriendo del edificio, entre otros.
2.2.5 Estados Financieros
2.2.5.1 Definición.
(MONTESINOS, 2008), lo define: “Los estados financieros son documentos a través de los
cuales se presenta la información económica – financiera de la empresa de acuerdo a los
principios generalmente aceptados”.
El autor sostiene que los estados financieros son aquellos documentos que muestran la
situación económica de la empresa, la capacidad de pago de la misma, a una fecha
determinada, el resultado de operaciones obtenidas en un periodo.
2.2.5.2 Clasificación
Para (BERK, 2008), clasifica a los Estados Financieros:
Estado de Situación Financiera o Balance General
Estado de Resultados o Pérdidas y Ganancias
Estado de Cambios en el Patrimonio o Estado de Superávit.
Estado de Flujo de Efectivo
El mismo autor sostiene las siguientes definiciones de cada uno de ellos, así:
a. Estado de Situación Inicial o de Arranque
(ZAPATA, 2007), dice: “El balance de situación inicial es un informe contable que presenta
ordenada y sistemáticamente las cuentas de Activo, Pasivo y patrimonio y determina la
posición financiera de la empresa en un momento dado.”
16
El autor determina que el balance general contiene los rubros que constituirán los activos de la
empresa, es decir los bienes adquiridos para materializar el proyecto. Es el documento
contable que informa en una fecha determinada la situación financiera de una empresa,
presentando en forma clara el valor de sus propiedades y derechos, su obligaciones y su
capital, valuados y elaborados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Formato:
Empresa xx
Estado de Situación Inicial
Al ------------------del 20XX
ACTIVOS: Parc. Total
ACTIVOS CIRCULANTES: 000
Inversiones Variables 000
ACTIVOS FIJOS: 000
Inversión Fija 000
ACTIVOS DIFERIDOS: 000
Inversión Diferida 000
TOTAL ACTIVOS US$000
PASIVOS:
Documentos por pagar 000
Préstamo bancario (L/p) 000
Cuentas por pagar 000
Proveedores (c/p) 000
TOTAL PASIVOS US$000
PATRIMONIO:
Inversión propia 000
Aporte 1
Aporte 2
000
000
TOTAL PATRIMONIO US$000
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO US$000
Fuente: ZAPATA, Pedro. (2007).
17
b. Estado de Ingresos y Egresos
(ZAPATA, 2007), manifiesta: “El estado de resultados es el informe contable que representa,
de manera ordenada, las cuentas de Rentas, Costos y gastos. Se elabora con el fin de medir
los resultados y la situación económica de una empresa durante un período determinado.”
El autor establece que el estado de resultados permite establecer el nivel de ingresos y egresos
efectuados por la microempresa en un periodo determinado, en el cual se establecerá la
utilidad o pérdida obtenida.
El estado de resultados está compuesto por las cuentas nominales, transitorias o de resultados,
o sea las cuentas de ingresos, gastos y costos. Los valores deben corresponder exactamente a
los valores que aparecen en el libro mayor y sus auxiliares, o a los valores que aparecen en la
sección de ganancias y pérdidas de la hoja de trabajo.
Formato:
Empresa xx
Estado de Pérdidas y Ganancias
Del -------- de ---------- al ------------- del 20X…
(-)
=
(-)
=
(-)
=
(-)
=
(-)
=
Ventas Netas:
Costo de ventas*
Utilidad bruta en ventas
Gastos operacionales:
Gastos administrativos
(+) Depreciaciones
(+) Imprevistos
Gasto de ventas
(+) Deprecaciones
(+) Imprevistos
Utilidad neta en operaciones
Gasto Financiero:
Intereses
(+) Comisiones
Utilidad neta antes de participación utilidades
15% participación trabajadores
Utilidad neta antes de impuestos
25% Impuesto a la renta
Utilidad neta
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
(xx)
xx
(xx)
xx
(xx)
xx
(xx)
xx
(xx)
xx
Fuente: ZAPATA, Pedro. (2007).
18
c. Estado de Superávit
(ZAPATA, 2007), establece: “Es el estado financiero que muestra en forma detallada los
aportes de los socios y la distribución de las utilidades obtenidas en un período, además de la
aplicación de las ganancias retenidas en períodos anteriores. También muestra la diferencia
entre el capital contable (patrimonio) y el capital social (aportes de los socios), determinando
la diferencia entre el activo total y el pasivo total, incluyendo en el pasivo los aportes de los
socios”.
Esta es la estructura del estado de cambios en la situación financiera para sociedades limitada:
Formato:
Empresa xx
Estado de Superávit
ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA
SUPERÁVIT
SUPERÁVIT DE CAPITAL
Prima en colocación de cuotas o partes de interés
Crédito mercantil
RESERVAS
Reserva legal
Reservas estatutarias
Reservas ocasionales
RESULTADOS DEL EJERCICIO
Utilidad del ejercicio
RESULTADOS DE EJERCICIOS
ANTERIORES
Utilidades o excedentes acumulados
(o) Pérdidas acumuladas
SUPERÁVIT POR VALORIZACIONES
De inversiones
De propiedad, planta y equipo
TOTAL SUPERÁVIT
Fuente: GÓMEZ, Giovanny, 2009, Estados Financieros.
19
d. Estado de Flujo de Efectivo
(ZAPATA, 2007), lo define: “Es el informe contable principal que presenta en forma
significativa resumida y clasificada por actividades de operación, inversión y financiamiento,
los diversos conceptos de entrada y salida de recursos monetarios efectuados durante un
período, con el propósito de medir la habilidad gerencial en recaudar y usar el dinero así como
evaluar la capacidad financiera de la empresa, en función de su liquidez presente y futura”.
El autor manifiesta que los flujos de efectivo representan el informe neto financiero, líquido,
que la empresa espera obtener. Estos flujos son comparados con la inversión inicial
programada.
Es una descripción de cómo se lleva la caja dentro de una proyección a 5 años, determinando
las inversiones, egresos, mano de obra, costos indirectos, costos operativos.
Formato:
Empresa xx
Flujo de efectivo con protección
INGRESOS:
Utilidad neta proyectada
Reinversión
Valor de rescate
Depreciación
Otros ingresos
Total Ingresos
(-) EGRESOS:
Pago del principal
Otros egresos
Total egresos
= FLUJO NETO
(INVERSIÓN INICIAL)
(00)
Valor $
00
00
00
00
00
00
00
00
00
00
Fuente: Baca Urbina, Gabriel (2007), “Evaluación de proyectos” Pág. 127
20
2.2.6 Indicadores Financieros
2.2.6.1 Generalidades
El análisis de razones de los estados financieros de una empresa es importante para sus
accionistas, sus acreedores y para la propia gerencia. La información básica para el análisis
de razones se obtiene del estado de resultados y del balance general de la empresa.
Las razones financieras se dividen por utilidad en cuatro categorías básicas: Razones de
liquidez, razones de actividad, razones de deuda y razones de rentabilidad
2.2.6.2 Tipos de Comparaciones
El análisis de estados financieros es el proceso calificador dirigido a valorar la posición
financiera, presente y pasada, y los resultados de las operaciones de una empresa, con el
objetivo de construir las predicciones posibles sobre las condiciones y resultados a futuro.
La importancia del análisis de estados financieros radica en que facilita la toma de decisiones
a los inversionistas o terceros que estén interesados en la situación económica y financiera de
la empresa.
El análisis de estados financieros descansa en 2 bases principales de conocimiento: el
conocimiento profundo del modelo contable y el dominio de las herramientas de análisis
financiero que permiten identificar y analizar las relaciones y factores financieros y
operativos.
Los Estados Financieros, pueden ser analizados a través de dos formas, siendo el horizontal y
el vertical.
21
a). Análisis Horizontal
En el método horizontal se compara entre sí los dos últimos períodos, ya que en el período
que está sucediendo se compara la contabilidad contra el presupuesto.
b). Análisis Vertical
El método vertical se refiere a la utilización de los estados financieros de un período para
conocer su situación o resultados.
2.2.6.3 Grupos de Razones Financieras
Las principales razones financieros aplicadas al sector empresarial son:
a). Análisis de la Liquidez
Refleja la capacidad de una empresa para hacer frente a sus obligaciones a corto plazo
conforme se vencen.
b). Capital de Trabajo Neto
Es una medida común de la liquidez de una empresa. Se calcula de la manera siguiente:
Capital de trabajo = Activo – Pasivo
Neto circulante circulante
c) Razón Circulante
Determina la capacidad de la empresa para cumplir sus obligaciones a corto plazo, se expresa
de la manera siguiente:
Razón circulante = Activo Circulante
Pasivo Circulante
22
d). Razón Rápida (prueba del ácido)
Es similar a la razón circulante, excepto por que excluye el inventario, el cual generalmente es
el menos líquido de los Activos circulantes, debido a dos factores que son:
Muchos tipos de inventarios no se venden con facilidad.
El inventario se vende normalmente al crédito, lo que significa que se transforma en una
cuenta por cobrar antes de convertirse en dinero. Se calcula de la siguiente manera:
Razón Rápida = Activo Circulante - Inventario
Pasivo Circulante
e). Análisis de Actividad
Miden la velocidad con que diversas cuentas se convierten en ventas o efectivo.
f). Rotación de Inventarios
Mide la actividad, o liquidez, del inventario de una empresa. Se calcula de la siguiente
manera:
Rotación de inventarios = Costo de ventas
Inventario
g). Periodo Promedio de Cobro
Se define como la cantidad promedio de tiempo que se requiere para recuperar las cuentas
por cobrar. Se calcula de la siguiente manera:
Periodo promedio = Cuentas por cobrar__-
de cobro Ventas promedio por día
= Cuentas por cobrar
Ventas Anuales
360
23
h). Periodo Promedio de Pago
Es la cantidad promedio de tiempo que se requiere para liquidar las cuentas por pagar.
Se calcula de manera similar al periodo promedio de cobro:
Periodo promedio = Cuentas por cobrar
de pago Compras promedio por día
= Cuentas por cobrar
Compras Anuales
360
i). Rotación de los Activos Totales
Indica la eficiencia con la que la empresa utiliza sus activos para generar ventas. Por lo
general, cuanto mayor sea la rotación de activos totales de una empresa, mayor será la
eficiencia de utilización de sus activos. Se calcula de la siguiente manera:
Rotación de activos totales = Ventas
Activos totales
j). Análisis de la Deuda
El nivel de deuda de una empresa indica la cantidad de dinero prestado por otras personas que
se utiliza para tratar de obtener utilidades. Cuanto mayor sea la deuda que la empresa utiliza
en relación con sus activos totales, mayor será el apalancamiento financiero.
k). Razón de la Deuda
Mide la proporción de los activos totales financiados por los acreedores de la empresa, cuanto
más alta sea esta razón, mayor será la cantidad de dinero prestado por terceras personas que se
utiliza para tratar de generar utilidades. Su fórmula es la siguiente:
Razón de la Deuda = Pasivos Totales
Activos totales
24
l). Razón de la Capacidad de Pago de Intereses
Mide la capacidad de la empresa para efectuar pagos de intereses contractuales, es decir, para
pagar su deuda. Cuanto menor sea la razón, mayor será el riesgo tanto para los prestamistas
como para los propietarios. Su fórmula es la siguiente:
Razón /Capacidad de Pago = Utilidad antes interés e impuestos
Intereses
m). Análisis de Rentabilidad
Existen muchas medidas de rentabilidad, la cual relaciona los rendimientos de la empresa con
sus ventas, activos o capital contable.
n). Margen de Utilidad Bruta
Mide el porcentaje de cada dólar de ventas que queda después de que la empresa pagó sus
productos. Su fórmula es la siguiente:
Margen de Utilidad Bruta = Ventas – Costo de Ventas = Utilidad Bruta
Ventas Ventas
o). Margen de Utilidad Operativa
Calcula el porcentaje de cada dólar de ventas que queda después de deducir todos los costos y
gastos, incluyendo los intereses e impuestos. Se usa comúnmente para medir el éxito de la
empresa en relación con las utilidades sobre las ventas. Cuanto mayor sea, mejor. Su fórmula
es la siguiente:
Margen de Utilidad Neta = Utilidad Neta Después de Impuestos
Ventas
25
p). Rendimiento Sobre los Activos
Determina la eficacia de la gerencia para obtener utilidades con sus activos disponibles;
también conocido como rendimiento sobre la inversión. Cuanto más alto sea mejor. Su
fórmula es la siguiente:
Rendimiento sobre Activos = Utilidad Neta Después de Impuestos
Activos Totales
q). Rendimiento sobre el capital contable
Estima el rendimiento obtenido de la inversión de los propietarios en la empresa. Cuanto
mayor sea el rendimiento mejor para los propietarios. Su fórmula es la siguiente:
Rendimiento sobre Capital = Utilidad Neta Después de Impuestos
Contable Capital Contable
2.2.7 Los Artesanos Calificados
2.2.7.1 Definición
Según la Junta Nacional de Defensa del Artesano; (2010); lo define: “al trabajador manual,
maestro de taller o artesano autónomo que, debidamente calificado por la Junta Nacional de
Defensa del Artesano y registrado en el Ministerio del Trabajo y Recursos Humanos,
desarrolle su actividad y trabajo personalmente y hubiere invertido en su taller, en
implementos de trabajo, maquinarias y materias primas, una cantidad no superior al
veinticinco por ciento (25%) del capital fijado para la pequeña industria”.
Según lo expuesto anteriormente, se puede conocer que para ser considerado un artesano
idóneo, requiere calificarse ante una Junta Nacional de Defensa del Artesano, la misma que le
26
ampare y le norme en su actividad de trabajo; Siendo aquel quien con iniciativa y recursos
propios decide instalarse su propio taller.
2.2.7.2 Calificación Artesanal
De acuerdo a la Junta Nacional de Defensa del Artesano, (2010), sostiene: “Se le otorga la
calificación artesanal a la persona mayor de edad que, a través de los colegios técnicos de
enseñanza artesanal, establecimientos o centros de formación artesanal y organizaciones
gremiales legalmente constituidas, ha obtenido tal título otorgado por la Junta Nacional de
Defensa del Artesano y refrendado por los Ministerios de Educación y Cultura y del Trabajo y
Recursos Humanos”.
La Calificación Artesanal es la certificación que concede la Junta Nacional de Defensa del
Artesano a los Maestros de Taller o Artesanos Autónomos.Los Maestros de Taller deben
solicitar periódicamente a la Junta Nacional de Defensa del Artesano la recalificación
artesanal, ya que la no renovación de ésta tiene como consecuencia que los Artesanos se
desamparen de la Ley de Defensa del Artesano y por tanto del goce de los beneficios que ésta
les concede.
2.2.7.3 Beneficios de los Artesanos Calificados
La Ley de Defensa del Artesano (2012), concede a los Artesanos Calificados los siguientes
beneficios:
a. Laborales:
Exoneración de pago de décimo tercero, décimo cuarto sueldo y utilidades a los operarios
y aprendices
Exoneración del pago bonificación complementaria a los operarios y aprendices
27
Protección del trabajo del artesano frente a los contratistas
b. Sociales:
Afiliación al seguro obligatorio para maestros de taller, operarios y aprendices
Acceso a las prestaciones del seguro social
Extensión del seguro social al grupo familiar
No pago de fondos de reserva
c. Tributarios:
Facturación con tarifa 0% (I.V.A.)
Declaración semestral del I.V.A
Exoneración de impuesto a la exportación de artesanías
Exoneración del pago del impuesto a la renta
Exoneración del pago de los impuestos de patente municipal y activos totales
Exoneración del impuesto a la transferencia de dominio de bienes inmuebles destinados a
centros y talleres de capacitación artesanal
2.2.7.4 Actividad Artesanal
De acuerdo a Junta General de Defensa del Artesano (2012); afirma: “Es la que se practica
manualmente para la transformación de la materia prima destinada a la producción de bienes
y servicios, con o sin auxilio de máquinas, equipos o herramientas; la actividad artesanal es la
producción de bienes, en la que predomina el trabajo manual, resultado del conocimiento y
habilidad en algún arte u oficio, clasificándose en artística y utilitaria.
Dentro del contexto socio-económico, la artesanía constituye uno de los pilares de nuestra
economía regional, actividad que es desarrollada por una gran parte de la población urbana y
28
rural, relievándose dentro del sector las líneas de tejido en lana de ovino e industrial,
cerámica, tallado en madera, tallado en piedra, cueroplastía, bisutería, curtido de pieles,
tejidos en fibra vegetal, dulces típicos, etc.
2.2.7.5 Taller Artesanal
Es el local o establecimiento en el cual el artesano ejerce habitualmente su profesión, arte u
oficio y cumple con los siguientes requisitos:
Que la actividad sea eminentemente artesanal;
Que el número de operarios no sea mayor de quince y el de aprendices mayores de cinco;
Que el capital invertido no sobrepase el monto establecido en esta Ley;
Que la Dirección y responsabilidad del taller estén a cargo del maestro de taller
Que el taller se encuentre debidamente calificado por la Junta Nacional de Defensa del
Artesano.
Que la Dirección y responsabilidad del taller estén a cargo del maestro de taller
Que el taller se encuentre debidamente calificado por la Junta Nacional de Defensa del
Artesano.
2.2.7.6 Normativa Contable y Tributaria Para los Artesanos
El artículo 19 de la Ley de Régimen Tributario Interno, en concordancia con el artículo 39 de su
Reglamento de aplicación, en relación a la obligación de llevar contabilidad menciona que los
artesanos, agentes, representantes y demás trabajadores autónomos deberán llevar una cuenta de
ingresos y egresos para determinar su renta imponible.
29
Según lo dispuesto en el artículo 56 de la Ley de Régimen Tributario Interno, se encuentran
gravados con tarifa cero del Impuesto al Valor Agregado los servicios prestados personalmente
por los artesanos calificados por la Junta Nacional de Defensa del Artesano; así como los
servicios que presten sus talleres y operarios y bienes producidos y comercializados por ellos.
El artículo 188 del Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno
señala los requisitos que deben cumplir "los artesanos para que en la venta de los bienes y en la
prestación de los servicios, producidos y dados tanto por ellos como por sus talleres y operarios,
emitan comprobantes de venta considerando la tarifa 0% del Impuesto al Valor Agregado".
La Administración Tributaria Ecuatoriana emitió la Circular NAC-DGECCGC12-00018
publicada en el Suplemento del Registro Oficial # 812 del 18 de octubre del 2012 haciendo
referencia a las personas naturales que ejerzan actividades económicas como artesanos y
artesanas. Esta Circular en su numeral 2 menciona “aquellas personas naturales que aunque se
encuentren registrados en las bases de datos del Servicio de Rentas Internas como
“artesanos”, pero que, en aplicación de lo dispuesto en el segundo inciso del artículo 17 del
Código Tributario, atendiendo a la sustancia económica de sus actividades, en las mismas
predomine la actividad empresarial:
“Estarán obligadas a llevar contabilidad, de conformidad con la normativa legal y reglamentaria
tributaria vigente.
De ser el caso, actuarán como agente de retención del Impuesto al Valor Agregado e Impuesto a la
Renta; cumpliendo todas las obligaciones y deberes formales, conforme la normativa tributaria
vigente.
30
Sin perjuicio de la actualización de oficio por parte de la Administración Tributaria, deberán
actualizar su Registro Único de Contribuyentes, así como sus comprobantes de venta, y no
podrán utilizar aquellos que contengan información relacionada con la calificación artesanal.”
En conclusión, independientemente de lo que establezca la Circular antes mencionada, se está
infringiendo una realidad jurídica queriendo dejar sin efecto lo prescrito en el artículo 19 de
la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, al pretender que los artesanos y/o artesanas
estén en la obligación de llevar contabilidad, cuando están única y expresamente, obligados a
llevar un registro de ingresos y egresos.
2.3. Idea a Defender
Con el Sistema Financiero se mejorará la rentabilidad de los Artesanos Calificados de la
ciudad de Otavalo.
31
CAPÍTULO III. MARCO METODOLÓGICO
3.1. Modalidad de la Investigación
Para este proceso de investigación se empleó dos tipos de investigación:
3.1.1. Cualitativos.
Se aplicó para comprender la estructura, organización, procesos y procedimientos que son
utilizados dentro de las empresas de los artesanos calificados de la ciudad de Otavalo, a fin de
describir las características esenciales que se deben considerar en la gestión financiera dentro
de este tipo de organizaciones, situaciones que ayudó a implantar correcciones precisas para
lograr la eficiencia y eficacia en el manejo de recursos económicos y financieros.
3.1.2. Cuantitativos.
Esta investigación se sustentó al considerar los criterios recopilados de las encuestas aplicadas
a los artesanos calificados de la ciudad de Otavalo y la unificación de estas, realizadas
mediante la aplicación modelos matemáticos y estadísticos con los cuáles se sustentó la
necesidad de la optimización de los recursos económicos financieros.
3.2. Tipos de Investigación
3.2.1 De Campo
Se realizó visitas a los Artesanos Calificados de la ciudad de Otavalo, para obtener
información sobre el manejo de los recursos económicos, al mismo tiempo que se realizó
entrevistas con el fin de determinar los pasos a seguir en el desarrollo del Sistema de Gestión
Financiera.
32
3.2.2 Bibliográfica
El proceso y registro de los costos de producción se respaldó en teorías de carácter científico;
documentos, libros y revistas actualizadas, además se tomó publicaciones del Internet que
posean los requisitos necesarios, las mismas que permitieron adoptar un posicionamiento
técnico de los diversos criterios adoptados en la contabilidad y finanzas.
3.2.3 De Acción
Se estructuró parámetros que permitieron aportar en el mejoramiento de la administración
correcta de los recursos económicos y la determinación de los costos reales de los productos
elaborados por los artesanos calificados, con el fin de lograr eficiencia y eficacia en la
optimización de los recursos económicos financieros, los cuales ayudarán en la toma de
decisiones futuras.
3.2.4 De Aplicación
Mediante el uso del marco teórico, se logró fundamentar el sistema financiero, aplicándose
los diversos conceptos en la aplicación de la propuesta para la solución del problema
planteado inicialmente.
3.2.5 Investigación Descriptiva
Durante el proceso se determinó las características y causas que intervienen en la realidad
económica de las organizaciones de los Artesanos Calificados de la Ciudad de Otavalo,como
son la falta de registros contables, ausencia de procedimientos financieros, nula estructura
funcional; lo cual provoca a una baja rentabilidad en la empresa, para lo cual la solución más
viable fue diseñar un Sistema de Gestión Financiera que permita lograr la eficiencia y
33
eficacia en la optimización de los recursos económicos financieros a través de
procedimientos financieros.
3.3. Población y Muestra
3.3.1 Población
Para la presente investigación, se estableció en base a dos tipos de poblaciones:
Artesanos calificados de la ciudad de Otavalo, siendo de 800
Presidente de la Federación de Artesanos de la Provincia de Imbabura
3.3.2 Muestra
Siendo la población de artesanos superior a las 100 observaciones, estadísticamente se aplicó
la fórmula muestral siguiente:
VARIABLES DEFINICIÓN DATOS OTAVALO
N Tamaño de la población de artesanos 800
Z Valor de Z crítico, correspondiente a un
valor dado un nivel de confianza (95%)
1,96
Varianza 0.25
E Error muestral 0,05
Fuente: Estadística de Berenson 2009.
N: Representa el tamaño de la población; en esta investigación se consideran el total de 800
artesanos de la ciudad de Otavalo. Fuente: Federación de Artesanos de Imbabura al 2013.
ZZ
N
Nn
222
22
)1(
34
Z: es el nivel de confianza que se plantea de acuerdo a la campana de Gausse o la
denominada Distribución Normal. En el proyecto se considera un nivel de confianza del 95%
que calculado en la curva normal es de un z igual a 1.96.
Fuente: Tabla Distribución de Curva Normal Estadística de LEVIN, Mc Graw Hill, año 2000.
E: Es el error muestral utilizado, y puede ser un porcentaje que va del 1% al 10%, para una
muestra confiable se utilizó el 5% de error muestral.
Fuente: Tabla Distribución de Curva Normal Estadística de LEVIN, Mc Graw Hill, año 2000.
n: Es el tamaño de la muestra calculada, éste valor desde el punto de vista estadístico permite
llegar a conclusiones generales de una población a través del análisis de una muestra
significativa, y la muestra significativa le da el cálculo de n.
Fuente: Tabla de Distribución de la Curva Normal Estadística de LEVIN, Mc Graw Hill, año
2000.
(800) (0,25) (1,96)
2
n=
(800-1)(0,05)2+(0,25) (1,96)
2
768,32
n=
2,96
n= 260 encuestas a artesanos
35
3.4. Métodos, Técnicas e Instrumentos
3.4.1 Métodos.
Entre los métodos empleados fueron:
3.4.1.1 Histórico- Lógico.- Se evidenció en la forma de registro de los ingresos y gastos
relacionados con las actividades desarrolladas dentro de las empresas de los artesanos
calificados de la ciudad de Otavalo, provincia de Imbabura con la finalidad de poder
establecer los aspectos generales del manejo de los recursos económicos y financieros.
3.4.1.2 Inductivo- Deductivo.- Se empleó en la determinación de las necesidades económicas
financieras de las empresas manejadas por los artesanos calificados, en el manejo de los
recursos, en el proceso de producción de los productos y en la aplicación de su proceso y
procedimientos, económicos financieros.
3.4.1.3 Analítico – Sintético.-Permitió sustentar la teoría y aportes documentales dentro del
marco teórico en aspectos contables, tributarios, financieros, normativas legales, y más temas
asociados relacionados al campo de investigación, ajustando a la realidad dichos elementos
los mismos que serán analizados para establecer la información más relevante, a través de una
recapitulación que apoye a la realización del aporte teórico, que permitirá estructurar teorías
para el desarrollo y aplicación de las distintas etapas para el logro de la optimización de los
recursos económicos financieros en la empresas de los artesanos calificados de la ciudad de
Otavalo, Provincia de Imbabura.
3.4.1.4 Sistémico.- Estuvo dirigido a la organización y estructuración de las empresas de los
Artesanos calificados de la Ciudad de Otavalo, con el fin de optimizar con eficacia y
36
eficiencia los recursos económicos financieros que posee la empresa a través del desarrollo y
control de las distintas actividades económico – financieras de los artesanos mediante la
aplicación de un formato en Excel que no resulte complejo ante el desconocimiento de
procesos técnicos contables haciendo que uso priorice las necesidades de este tipo de
empresa.
3.4.2 Técnicas
Entre las técnicas a emplear se utilizó:
3.4.2.1 Encuesta: Fue aplicado a los artesanos calificados de la ciudad de Otavalo.
3.4.2.2 Entrevista: Se la realizó al Presidente de la Federación de Artesanos de la provincia
de Imbabura Sr. Edwin Ruales Pabón.
3.4.3 Instrumentos
El instrumento que se empleó fue:
3.4.3.1 Cuestionario de Encuesta: Con la cual se recogió información de su organización,
actividad y manejo contable y financiero. (Anexo N. 1 Formulario)
3.4.3.2 Guía de Entrevista: Dirigida al presidente de la Federación de Artesanos de la
Provincia de Imbabura. (Anexo N. 2 Formulario).
37
3.5 Interpretación de Resultados
3.5.1 Encuesta Realizada a Artesanos Calificados de la Ciudad de Otavalo
1. En productos artesanales, usted es:
Tabla N. 1
Tipo de actividad en productos artesanales
ALTERNATIVA f %
Productor 29 11%
Comercializador 33 13%
Ambos 198 76%
Total 260 100%
Fuente: Encuestas efectuadas al 2013
Elaboración: La autora
Gráfico N. 1
Fuente: Encuestas efectuadas al 2013
Elaboración: La autora
Análisis
Se establece que la mayor parte de encuestados tienen como actividad la producción y
comercialización de productos artesanales.
11%
13%
76%
Tipo de actividad en artesanías
Productor
Comercializador
Ambos
38
2. ¿Qué productos artesanales ofrece usted?
Tabla N. 2
Productos de oferta
ALTERNATIVA f %
Ropa bordada 40 15%
Hamacas 20 8%
Telas 55 21%
Decorativos 49 19%
Tallados en madera 36 14%
Tallados en piedra 45 17%
Otros 15 6%
Total 260 100%
Fuente: Encuestas efectuadas al 2011
Elaboración: La autora
Gráfico N. 2
Fuente: Encuestas efectuadas al 2011
Elaboración: La autora
Análisis
Existe un alto porcentaje de propietarios de empresas artesanales que ofertan productos en
telas, tallados en madera y piedra, ropa bordada y decorativos.
15% 8%
21%
19%
14%
17%
6%
Tipo de productos artesanales que ofrece
Ropa bordada
Hamacas
Telas
Decorativos
Tallados en madera
Tallados en piedra
Otros
39
3. ¿Su volumen de ventas de artesanías en la ciudad de Otavalo es?
Tabla N. 3
Volumen de ventas de prendas bordadas
f %
Alto 165 63%
Medio 95 37%
Bajo 0 0%
Total 260 100%
Fuente: Diagnóstico
Elaboración: La autora
Gráfico N. 3
Fuente: Diagnóstico
Elaboración: La autora
ANÁLISIS: El volumen de ventas en Otavalo, de acuerdo a la mayor parte de
encuestados suelen ser altas y medias, a pesar de que todo depende de la tendencia que
este el mercado en el momento.
63%
37%
0%
Nivel de ventas en productos artesanales
Alto
Medio
Bajo
40
4. ¿Pertenece a alguna asociación y/o agremiaciones?
Tabla N. 4
Asociación o gremio
f %
SI 260 100%
NO 0 0%
Total 260 100%
Fuente: Diagnóstico
Elaboración: La autora
Gráfico N. 4
Fuente: Diagnóstico
Elaboración: La autora
ANÁLISIS: El 100% de los encuestados consultados, pertenecen a un gremio o asociación
dentro de la ciudad de Otavalo.
100%
0%
Agremiado o asociado
SI
NO
41
5. ¿Ha recibido algún tipo de capacitación para fomentar mayor eficiencia en su
productividad?
Tabla N. 5
Capacitación para fomento productivo
f %
SI 95 37%
NO 165 63%
Total 260 100%
Fuente: Diagnóstico
Elaboración: La autora
Gráfico N. 5
Fuente: Diagnóstico
Elaboración: La autora
ANÁLISIS: Existe un alto porcentaje de artesanos consultados que no han recibido
capacitación en fomento productivo y peor aún en aspectos contables y financieros.
37%
63%
Capacitación
SI
NO
42
6. ¿Lleva un control sobre sus ingresos y egresos?
Tabla N. 6
Control sobre los ingresos y egresos
f %
SI 82 32%
NO 178 68%
Total 260 100%
Fuente: Diagnóstico
Elaboración: La autora
Gráfico N. 6
Fuente: Diagnóstico
Elaboración: La autora
ANÁLISIS: Existe un porcentaje considerable de artesanos que no llevan controles sobre sus
ingresos y egresos, lo cual les ha ocasionado pérdidas en sus actividades, producto de la
desorganización de sus movimientos contables.
32%
68%
Control sobre los ingresos y egresos
SI
NO
43
7. ¿Se le ha presentado dificultades en el manejo contable y financiero de su empresa
artesanal?
Tabla N. 7
Dificultades en el manejo contable y financiero
f %
SI 178 68%
NO 82 32%
Total 260 100%
Fuente: Diagnóstico
Elaboración: La autora
Gráfico N. 7
Fuente: Diagnóstico
Elaboración: La autora
ANÁLISIS: En cuanto al manejo contable y financiero, existen serias dificultades en su
manejo, especialmente en su proceso de registro y contabilización.
68%
32%
Dificultades en el manejo contable y
financiero
SI
NO
44
8. ¿La actividad artesanal ha mejorado su nivel económico en su hogar?
Tabla N. 8
Actividad en relación al mejoramiento del nivel económico
f %
SI 195 75%
NO 65 25%
Total 260 100%
Fuente: Diagnóstico
Elaboración: La autora
Gráfico N. 8
Fuente: Diagnóstico
Elaboración: La autora
ANÁLISIS: Lamentablemente, los artesanos opinan que la actividad actual que ellos tienen
en relación a la artesanía, no les ha mejorado su economía hogareña, ya sea por la poca
valoración de sus productos y por el incremento de la competencia.
75%
25%
Mejoramiento del nivel económico del
hogar con la actividad artesanal
SI
NO
45
3.5.2 Entrevista Realizada al Presidente de la Federación de Artesanos de la Provincia
de Imbabura.
Nombre: Sr. Edwin Ruales Pabón.
PRESIDENTE DE LA FEDERACIÓN DE ARTESANOS CALIFICADOS -IMBABURA
La entrevista se la sostuvo con el Presidente de la Federación de Artesanos Calificados de
Imbabura el Sr. Edwin Ruales Pabón, el mismo que sostuvo como información lo siguiente:
En cuanto al número de socios de la Federación, existe 3.200 los que integran, de los cuales
800 son de la ciudad de Otavalo, los mismos que tienen como beneficios a precio de costo de
fábrica los materiales que ellos requieren dentro de su procesos, adicionalmente argumentó
que también se les brinda capacitación y contactos con clientes para su comercialización; en
cuanto al manejo contable manifiesta que se han realizado algunos programas de
capacitación, sobre todo en aspectos de negociación, producción y manejo contable,
manifiesta además que no todos los socios acuden a dichas capacitaciones, ya sea por
cuestión de tiempo o por el poco interés que le ponen; en cuanto a las reformas contables y
tributarias, dicho personero manifiesta que el artesano no se encuentra 100% en capacidad
para manejar financiera y tributariamente su negocio, por lo cual siempre requiere de
asesoramiento; además la Junta Nacional de Defensa del Artesano, ha contribuido en ser un
regulador que permite normar la actividad artesanal. Los artesanos calificados de la ciudad de
Otavalo, aún no están 100% organizados, requieren un asesoramiento directo de los
organismos que les amparan, por ello se hace necesario que se realicen programas y
proyectos que permitan mejorar su proceso laboral, productivo y sobre todo su rentabilidad.
46
3.6 Análisis de la Información
3.6.1 Aplicación del FODA
Empleando los resultados obtenidos de las encuestas y entrevista, se estableció el siguiente
FODA situacional:
FORTALEZAS
Conservan aún sus costumbres y tradiciones culturales
Los productos artesanales tienen aceptación en el mercado
Cuentan con la habilidad para la producción artesanal
Poseen un alto grado de experiencia en la producción artesanal
DEBILIDADES
No cuentan con recursos propios para la compra de materia prima
Los artesanos no llevan un control contable-financiero de sus ingresos-gastos y por ende
desconocen el rendimiento de su negocio.
Falta de organización en las actividades de producción artesanal
No cuentan con una capacitación adecuada para mejorar la calidad de su producción.
AMENAZAS
El Tratado de Libre Comercio
La migración de los artesanos a otros lugares en busca de mejores condiciones de vida
La competencia desleal a nivel interno
El ingreso de ropa y productos asiáticos y extranjeros
47
OPORTUNIDADES
Ciudad de gran entrada turística
Perfeccionamiento de las técnicas artesanales a través de los centros de capacitación
artesanal
Apertura de mercados internacionales de artesanías (convenios)
Exenciones de impuestos a la importación y exportación de materia prima y
productos terminados.
3.6.2 Estrategias FA FO DO DA
Externos
Internos
Oportunidades:
Ciudad de gran entrada
turística
Amenazas:
El tratado de libre
comercio
Fortalezas:
Conservan aún sus
costumbres y tradiciones
culturales
F O
Establecer eventos
culturales que fomenten
aún más las costumbres y
tradiciones del sector, en
donde se realicen
programas que impulsen el
rescate cultural de la
ciudad de Otavalo.
F A
Establecer nuevas formas
de comercialización, e
impulso al turismo,
mediante la unión de los
artesanos, a fin de estar
preparado frente a un TLC.
Debilidades:
No cuentan con recursos
propios para la compra de
materia prima
D O
Aplicar nuevas estrategias
de adquisición de créditos
a nivel bancario,
especialmente los
entregados por el gobierno
y los que prestan las
instituciones que apoyan a
los artesanos, asegurando
el mercado turístico.
D A
Buscar nuevas formas de
poder adquirir recursos que
les permita mejorar su
actividad artesanal, a fin de
estar preparado ante un
posible tratado de libre
comercio.
48
Externos
Internos
Oportunidades: Perfeccionamiento de las
técnicas artesanales a través
de los centros de capacitación
artesanal
Amenazas: La migración de los artesanos
a otros lugares en busca de
mejores condiciones de vida
Fortalezas: Los productos artesanales
tienen aceptación en el
mercado
F O Buscar mejorar el producto
elaborado en forma artesanal,
empleando los cursos que
brindan los centros de
capacitación artesanal.
F A Establecer mecanismos de
generación de trabajo
artesanal, a fin de que la
gente pueda confiar en su
capacidad de poder crear su
propia fuente de trabajo y no
piense en migrar a otros
países. Debilidades: Los artesanos no llevan un
control contable-financiero de
sus ingresos-gastos y por
ende desconocen el
rendimiento de su negocio
D O Con la enseñanza técnica por
parte de los centros de
capacitación, se les puede
proporcionar a la par la
enseñanza administrativa y
contable, a fin de que logren
perfeccionar su trabajo en
todo ámbito de gestión.
D A Con el conocimiento logrado
a través de la capacitación
permanente, se logrará
concienciar en cada uno de
los artesanos la no salida de
nuestro país y que sean ellos
quienes generen trabajo.
Externos
Internos
Oportunidades: Apertura de mercados
internacionales de artesanías
(convenios)
Amenazas: La competencia desleal a
nivel interno
Fortalezas: Cuentan con habilidad para
la producción artesanal
F O Establecer convenios de
comercialización de
artesanías con otros países,
empleando contactos vía
internacional, a través de las
embajadas y a través de las
expoferias a nivel
internacional, dando a
conocer su tecnología
artesanal y tradicional nivel
comunitario,
F A Establecer políticas de
comercialización y
producción a nivel artesanal,
en donde el beneficio sea
para todos los artesanos sean
estos pequeños, medianos o
grandes.
Debilidades: Falta de organización en las
actividades de producción
artesanal
D O Es importante solidificar la
organización artesanal
(hacerle asociación o
cooperativa) a fin de lograr
apertura a mercados
internacionales mediante el
convenio.
D A Mediante la unión de la
organización, se logrará
competitividad ante la
competencia, estableciendo
mecanismos de estudios de
procesos en cuanto al
mejoramiento de las
actividades.
49
Externos
Internos
Oportunidades:
Exenciones de impuestos a la
importación y exportación de
materia prima y productos
terminados
Amenazas:
El ingreso de ropa y productos
asiáticos y extranjeros
Fortalezas:
Poseen un alto grado de
experiencia en la producción
artesanal.
F O
Establecer mecanismos a fin de
que este tipo de microempresas
logren formar parte de una
asociación de artesanos
calificados, a fin de que logren
beneficiarse de este tipo de
exenciones.
F A
Determinar mejores canales y
estrategias de comercialización
de las artesanías a fin de
combatir al ingreso de
contrabando asiático y
extranjero.
Debilidades:
No cuentan con una
capacitación adecuada para
mejorar la calidad de la
producción artesanal.
D O
Mediante la incorporación de la
microempresa a una sociedad de
artesanos, se logrará no solo el
beneficio de exenciones, sino
capacitación en mejoramiento
de la calidad de su producto
tanto en diseño, textura, materia
prima y formas de
comercialización del mismo.
D A
Al ser parte de un solo
organismo, en donde se unen
diversas microempresas
artesanales, se podrá combatir y
denunciar en forma solidificada
ante los organismos de turno el
no ingreso de contrabando
artesanías, que incluso están
haciendo perder la propia
identidad del sector.
3.7. Conclusiones Teórico-Metodológicas de la Investigación de Campo
Del análisis de la presente investigación se establece que el problema de mayor incidencia por
el cuál atraviesan los Artesanos Calificados del Cantón Otavalo, es la falta de manejo y
control de costos para la producción artesanal, que les impide conocer el nivel de rentabilidad
y el retorno de la inversión.
Esto provoca una mala asignación de precios, a pesar de ser pequeñas microempresas
artesanales, se justifica que inicialmente se requiera de un contador auxiliar o temporal que
asesore al pequeño artesano, en cuanto a la organización correcta de sus ingresos y egresos,
así como también en aspectos de tributación y contabilidad microempresarial.
50
Por lo tanto se propone el presente sistema de gestión financiera para el mejoramiento de la
actividad de los Artesanos Calificados de la Ciudad de Otavalo, el mismo que contendrá
ciertos aspectos básicos que permitan manejar adecuadamente sus costos de producción
artesanal y de esta manera poder fijar precios competitivos en el mercado y lograr un
adecuado retorno de la inversión.
Además indirectamente se prevé que al mejorar los ingresos de este sector, tendrá opción de
tomar decisiones futuras para la adquisición de activos fijos y /o ampliación de espacio y
maquinaria para la optimización de recursos.
51
CAPÍTULO IV. MARCO PROPOSITIVO
4.1. Título
“SISTEMA DE GESTIÓN FINANCIERA PARA LOS ARTESANOS CALIFICADOS
DE LA CIUDAD DE OTAVALO”
4.2 Objetivo de la Propuesta
Controlar el sistema Financiero de los Artesanos Calificados de la ciudad de Otavalo,
provincia de Imbabura, para la optimización de los recursos económicos dentro de sus
empresas.
52
4.3 Estructura de la Propuesta
Elaboración: La autora
Sistema de Gestión Financiera
Organización
artesanal
Guía básica
Contable
Guía
Tributaria para
los artesanos
calificados
Organigrama estructural
Manual de funciones
Proceso contable
Sistematización de costos
Deberes formales Inscripción al RUC
Emisión y entrega
comprobantes de venta
Registro de ingresos y gastos
Declaraciones e impuestos
Introducción
Formas de registros, recolección y resumen del proceso contable
Sistema
automático del
proceso
contable
mediante la
herramienta
informática de
Excel
Registro de ingresos
Registro de gastos
Movimientos de caja
Registro de costos
Movimiento de inventarios
Estado de resultados
Balance General
Estado situación Inicial
Registro de datos
Menú principal
Movimiento de activos fijos
Costo de producción y ventas
Políticas de aplicación contable
Procedimientos administrativos y financieros
Control de ingresos y egresos de efectivo
Registro y control de los elementos del costos de producción
Diseño de documentos, formularios, libros y auxiliares
53
4.4 Sistema de Gestión Financiera
4.4.1 Organización Artesanal
Para una mejor organización de las microempresas artesanales calificadas de la ciudad de
Otavalo, es necesario enfocarles su diseño en base a dos elementos necesarios, siendo:
4.4.1.1 Organigrama estructural
Organigrama N. 1
Fuente: Federación Artesanos Calificados de Imbabura
Elaborado por: La autora
4.4.1.2 Manual de Funciones
Toda empresa artesanal, es necesario que en el cumplimiento de sus actividades, tenga por
escrito de acuerdo a su puesto asignado sus respectivas funciones, las mismas que deben
contemplar su perfil y requisitos necesarios para el puesto; este tipo de asignación se lo
expresa en el siguiente manual, tomando en cuenta el siguiente orden jerárquico:
Nivel directivo: Propietario
Nivel operativo: Comercialización
Producción: Operarios y aprendices
Contabilidad
PROPIETARIO
CONTABILIDAD PRODUCCIÓN COMERCIALIZACIÓN
OPERARIOS Y
APRENDICES
54
MICROEMPRESA ARTESANAL “ABC”
DENOMINACIÓN DEL AREA: PROPIETARIO CODIGO: MF-P-01
FECHA:
02-04-13
Áreas que supervisa: Todos los puestos de acuerdo al orden jerárquico
Lugar de trabajo: Matriz
OBJETIVO DEL PUESTO:
Establecer las directrices para el eficiente funcionamiento de la microempresa artesanal
FUNCIONES:
Ser representante legal de la empresa artesanal.
Velar por el cumplimiento de los objetivos de la empresa
Control administrativo y financiero eficaz
Toma de decisiones
PERFIL
Ser líder
Trabajar en equipo
Tener iniciativa, y creatividad
Ser negociador, y tener la capacidad de resolver problemas.
REQUISITOS DEL PUESTO:
INSTRUCCIÓN:
Profesional Artesano Calificado EXPERIENCIA:
Mínimo tres años de ejercicio profesional
Competencias profesionales:
Si es propietario:
Tener capacidad de administrar su
propio negocio.
Si es contratado:
Poseer un título profesional en carreras afines con administración.
Tener conocimiento y experiencia en administración empresas
Conocimiento de finanzas y
negocios
Conocimiento en emprendimiento e innovación de productos
Competencias personales (habilidades y
personales)
Facilidad de palabra
Manejo de grupos de trabajo
Trabajo en equipo
Don de Mando y Liderazgo
Facilidad de convencimiento en finiquitar
negocios
Astucia para manejar y sostener los negocios.
Capacidad para poder emprender nuevos
negocios
VALIDACION
Titular del puesto (representante):
Supervisor jerárquico
Nombre y apellido:
Firma:
Firma:
Elaboración: La autora
logo
55
MICROEMPRESA ARTESANAL “ABC”
DENOMINACIÓN DEL ÁREA: COMERCIALIZACIÓN
CODIGO: MF-DC-03
FECHA:
02-04-13
Jefe inmediato: Propietario
Cargos que supervisa: Todo lo relacionado a su área
Lugar de trabajo: Matriz
OBJETIVO DEL PUESTO:
Establecer el manejo comercial y estudios de mercado de sus productos artesanales
FUNCIONES:
Realizar, imprimir y cobrar las facturas de venta.
Entregar al contador el reporte diario de compras y ventas
Atender de la mejor manera al cliente
Realizar los pagos pendientes a proveedores.
Hacer gestión de cobro al cliente.
PERFIL
Tener disposición para trabajar.
Ser honesto, y decidido.
Ser una persona con ética y valores morales
REQUISITOS DEL PUESTO:
INSTRUCCIÓN:
Profesional en Marketing o ventas EXPERIENCIA:
Mínimo tres años de ejercicio profesional
Competencias profesionales:
Profesional tecnólogo o ingeniero
en Marketing
Manejo de técnica en ventas
Manejo en atención al cliente
Diseño publicitario
Diseño gráfico
Tener conocimientos básicos de computación
Conocimiento de inglés
Competencias personales (habilidades y
personales)
Manejo de grupos
Iniciativa propia para generar ideas
Poder para resolver problemas
Poder de convencimiento
Hacer de lo imposible, algo posible
Don para negociar
VALIDACION
Titular del puesto (representante):
Supervisor jerárquico
Nombre y apellido:
Firma:
Firma:
Elaboración: La autora
logo
56
MICROEMPRESA ARTESANAL “ABC”
DENOMINACIÓN DEL ÁREA: PRODUCCIÓN
CODIGO: MF-DP-04
FECHA:
02-04-13
Jefe inmediato: Propietario
Áreas que supervisa: Operarios y aprendices
Lugar de trabajo: Matriz
OBJETIVO DEL PUESTO:
Establecer el manejo operativo en el área de proceso productivo.
FUNCIONES:
Ser responsable de órdenes de producción.
Supervisar el proceso de producción, hasta el terminado del producto.
Supervisar el trabajo de los operarios y maestros de taller
Informar sobre el stock de inventarios
Informar sobre el estado de los equipos y herramientas
PERFIL
Persona responsable
Tener iniciativa y creatividad para elaborar las artesanías.
Ser Trabajador
Tener capacidad para trabajar en equipo y bajo presión.
REQUISITOS DEL PUESTO:
INSTRUCCIÓN:
Profesional Artesano Calificado
EXPERIENCIA:
Mínimo tres años de ejercicio profesional
Competencias profesionales:
Tener título de maestro artesano calificado
Técnico en acabados
Técnico en elaboración de patrones
Manejo de atención al cliente
Poseer experiencia en elaboración
Conocimiento en manejo de
inventarios
Técnico en maquinarias y equipos para uso y mantenimiento.
Competencias personales (habilidades y
personales)
Habilidad para crear diseños
Manejo de equipos de trabajo
Liderar trabajos en secuencia
Manejo de criterios propios de innovación y
mejoramiento de procesos
Iniciativa propia en mejorar
VALIDACION
Titular del puesto (representante):
Supervisor jerárquico
Nombre y apellido:
Firma:
Firma:
Elaboración: La autora
logo
57
MICROEMPRESA ARTESANAL “ABC”
DENOMINACIÓN DEL ÁREA: CONTABLE
CODIGO: MF-DF-04
FECHA:
02-04-13
Jefe inmediato: Propietario
Cargos que supervisa: Todo lo relacionado con su área
Lugar de trabajo: Matriz
OBJETIVO DEL PUESTO:
Establecer el manejo económico, financiero y presupuestal de la empresa artesanal
FUNCIONES:
Presentar información de los movimientos económicos.
Presentar los estados financieros correspondientes a un periodo.
Mantener control de inventarios.
Llevar adecuadamente el registro contable financiero y de costos.
Liquidar impuestos
PERFIL
Tener formación profesional y moral.
Tener capacidad para trabajar en equipo
Ser honesto y decidido.
REQUISITOS DEL PUESTO:
INSTRUCCIÓN:
Profesional Contador EXPERIENCIA:
Mínimo tres años de ejercicio profesional
Competencias profesionales
Tecnólogo en finanzas con conocimiento contable
Manejo de registros contables
Diseño de kardex de adquisición y
requisición de materiales y productos
terminados
Manejo del proceso contable
Manejo de facturación y tributación
Conocimiento en comercio interno y
exterior
Manejo de archivos
Competencias personales (habilidades y
personales)
Don de liderazgo
Manejo de equipos de trabajo
Saber tomar decisiones propias
Poder de iniciativa propia en resolver
problemas financieros
Manejo de diseños acordes al tipo de
actividad para registrar documentos y
valores.
VALIDACION
Titular del puesto (representante):
Supervisor jerárquico
Nombre y apellido:
Firma:
Firma:
Elaboración: La autora
logo
58
4.4.1.3 Políticas de Aplicación Contable
Siendo una empresa artesanal, de acuerdo a la Ley de Defensa del Artesano, se encuentran
exentos de llevar Contabilidad, siendo su actividad netamente artesanal, para lo cual lo único
que deben llevar es un registro de ingresos y egresos que les permita tener un control de sus
beneficios obtenidos en su actividad; por ello es importante establecer como políticas
contables para este tipo de empresas las siguientes:
El registro de ingresos y egresos debe realizarse todos los días, a fin de proceder a
realizar sus comparaciones y tomar las debidas decisiones.
Se podrá realizar en base al registro un estado financiero de resultados (Ingresos menos
egresos) a fin de obtener los beneficios obtenidos en un periodo de un año.
Se podrá llevar un manejo de los inventarios, empleándose métodos de control como el
caso permanente.
El propietario de la empresa artesanal podrá hacer sus propias verificaciones entre lo
programado y lo realmente incurrido en sus manejos económicos en forma mensual.
Los materiales indirectos y directos en cuanto a su nivel de existencias, se controlarán por
medio de tarjetas kardex valoradas mediante el método promedio ponderado.
Los costos de transformación de las artesanías comprenderán aquellos costos directamente
relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa, costos
indirectos, variables o fijos, y otros en los que se haya incurrido para transformar las
materias primas en productos terminados.
59
4.4.1.4 Procedimientos Administrativos y Financieros
Después de determinar la situación financiera y de producción de la microempresa artesanal y
de haber realizado el diagnóstico de la misma, proponemos el siguiente sistema, que
pensamos es el adecuado para el manejo de las empresas artesanales:
La administración y dirección de la microempresa artesanal seguirá a cargo del
propietario quien realizará todos los actos de administración y gestión diaria de las
actividades de la empresa.
Las ventas y control de bodega lo ejercerá el mismo propietario, el mismo que
organizará los pedidos y su despacho.
Producción será manejada por el mismo propietario y por sus ayudantes (operarios),
el mismo que planificará y supervisará todo lo relacionado con la producción:
compras, órdenes de producción, entrega de materiales, control de procesos y entrega
al almacén.
Por ser una empresa artesanal, el registro de sus ingresos y egresos, lo llevará el
mismo propietario.
60
Diagrama de flujo N.1
Manejo del proceso de la actividad de bodega y producción
Bodega:
Bodega Proveedores
Elaboración: La autora
Verificación de
Materiales
Almacena
Inicio
¿Existe el
material
suficiente?
Si
No
Registro de existencias
Fin
Envío de pedido de
materiales
Verificación de la
adquisición
¿Si existe
dicho pedido?
No
Si
Despacho
de
materiales
A
A
B
B
61
Tabla N. 9
Formatos de control, evaluación y seguimiento en el proceso de bodega
Bodega Proveedores
Verificación de materiales: Verificación de requisiciones:
Registro de existencias
Elaboración: La autora
62
Diagrama de flujo N. 2
Manejo del Proceso de la Actividad de Producción y Bodega
Producción:
Producción Bodega
Elaboración: La autora
Aplicado de los materiales
Control de
calidad
Armado del producto
Empaque
Bodega
Transporte producto
terminado
Elabora hoja de
requisición
Inicio
Transporte de
materiales
A
Solicitud de
materiales
Envío de hojas de
requisición
Recibo de hojas de
requisición
Verificación de lo
solicitado
¿Existe el
material?
No
Si
Registro de la
requisición
Envío de la
requisición
B
B
Recibo del material
Pesado del material
Reproceso
No
Si
Fin
A
63
Tabla N. 10
Formatos de control, evaluación y seguimiento en el proceso de Producción
Producción Bodega
Recepción del material: Verificación de los materiales
solicitados:
Control de calidad del material
Hoja de control de calidad
Hoja de control N° Producto a controlar:
Fecha: Sector de donde proviene la muestra:
Medida
especificada
Medición
0
Medición
1
Medición
2
Operario Instrumento
Utilizado Firma Aclaración
(Firma y aclaración)
Propietario
Control de calidad
(Firma y aclaración)
Operario
(Firma y aclaración)
Responsable del sector
proveniente
Elaboración: La autora
64
Diagrama de flujo N. 3
Manejo del proceso de la actividad del registro de Ingresos y Egresos
REGISTRO DE INGRESOS Y EGRESOS
Elaboración: La autora
Archivo
Inicio
Recepción de documentos
Preparación de los documentos
Registro de Ingresos y egresos
Documentos
completos?
No
Si
Preparación de estados
financieros
Presentación de informes
(exenciones de impuestos y repartición)
Fin
65
Tabla N. 11
Formatos de control, evaluación y seguimiento en el proceso del registro Ingresos y
Egresos
Registro de ingreso y egresos de
información:
Control de resultados:
Ingresos:
Ventas producto a
Ventas producto b
Ventas producto c
xx
xx
xx
Total Ingresos xx
Egresos:
Costo de ventas:
Producto a
Producto b
Producto C
Costo de distribución:
Gasto administrativo
Gasto de ventas
xx
xx
Total egresos xx
(=) Ingresos - egresos xx
Control y verificación de cuentas: Control de Gastos:
Elaboración: La autora
66
Diagrama de flujo N. 4
Manejo del proceso de la actividad de Ventas
VENTAS
Elaboración: La autora
Existe
inventario
Preparación del
pedido
Revisión del
pedido
Inicio
Toma de pedido Pedido
Verificación de
inventario
No
Si
A
Se encuentra
bien?
Si
No
Empaque
Elaboración de la
guía de remisión
y factura
Cobro
Despacho
Fin
A
67
Tabla N. 12
Formatos de control, evaluación y seguimiento en el proceso de ventas
Comercial
Verificación de inventarios: Listado de clientes:
Hojas de revisión del pedido: Verificación de listados productos y
precios (Catálogos):
Elaboración: La autora
68
4.4.1.5 Control de Ingresos y Egresos de Efectivo
Para el control de los ingresos y egresos incurridos en la actividad artesanal, es muy
importante aplicar formatos que permitan realizar el registro de mejor manera, esto no implica
que con ello estará solucionado el problema, es necesario seguir la secuencia de todo el
proceso contable; para ello se emplearán los siguientes formatos:
Empresa artesanal
Registro de ingresos Año: …………….Mes: ………
Fech. Cliente N.
Fact
Tipo de venta Ventas IVA
12%
Total Venta
Contado
Ventas a crédito
Prod.
A
Prod.
B
Prod.
C
12% 0% Entrada Saldo
Totales
Fuente: Investigación Directa
Elaborado por: La autora
Empresa artesanal
Registro de Egresos (por compras)
Año: …………….Mes: ……… Fech. Proveedor N.
Fact.
RUC Concepto Compras
0%
Compras
12%
IVA
12%
Total Compras
contado
Compras a crédito
Entrada Saldo
Totales
Fuente: Investigación Directa
Elaborado por: La autora
69
4.4.1.6 Registro y Control de los Elementos del Costo de Producción
a. Materia Prima
a.1 Registro
Elemento
del costo de
producción
Proceso
Registros
Formatos a aplicarse
a. Materia
Prima
a. Adquisición
de
materiales
a. Órdenes de
compra
b. Informe de
recepción
b. Uso de
Materiales
a. Orden de
Pedido
70
b. Requisición de
materiales
c. Tarjeta de
existencias
d. Hoja de costos
Elaborado por: La autora
71
a.2 Control de los Materiales
Proceso: Adquisición de materia prima
Jefe de taller Bodeguero Contador
Elaborado por: La autora
Proceso: Requisición o uso
Jefe de taller Bodeguero Contador
Elaborado por: La autora
Inicio
Elabora la Orden de
compra
Selecciona un
proveedor legal
Cumple
No
Si
Exige comprobantes
de venta validos
Elabora el informe
de recepción
Verificación
Registra la compra
en Kardex (método
promedio)
Registra la compra
en el registro de
egresos
Contabiliza la
compra de
materiales
Fin
A
Inicio
Elabora la Orden de
requisición
Entrega la orden de
requisición a
bodeguero
Recibe órdenes de
requisición
Verifica si tiene lo
solicitado
Posee?
No
Si
Registra salida de
materiales en Kardex
A
Entrega materiales
según la orden de
requisición
Registra en Inv.
Productos en proceso
y CIF
Mayorización
Fin
72
b. Mano de Obra
b.1 Registro
Elemento del
costo de
producción
Proceso Registros Formatos a aplicarse
b. Mano
de Obra
Costeo a. Tarjetas
de Tiempo
b. Planilla de
trabajo
Elaborado por: La autora
73
b.2. Control de la Mano de obra
Mano de obra directa Mano de obra Indirecta
Elaboración: La autora
Inicio
Ingreso del personal
indirecto
Registro de ingreso en la
tarjeta de reloj
Asignación del trabajo
Terminado del producto
elaborado
Se
encuentran
bien?
No
Si
Valor de la MOI de la
Planilla de trabajo por
O.P
Almacena
Sueldo mensual según el
Código de Trabajo
Fin
Inicio
Ingreso del personal
seleccionado: aprendices,
operarios, maestros, jefes de
taller
Registro de ingreso en la
tarjeta de reloj
Asignación del trabajo
Verificación del
producto elaborado
Se
encuentran
bien?
No
Si
Valor de la MOD de la
Planilla de trabajo por
O.P
Almacena
Sueldo mensual según el
Código de Trabajo
Fin
74
c. Gastos de Fabricación
c.1 Registro y Control
Identificación de los CIF Tasa predeterminada
Materia
Prima
indirecta
Lijas, pinturas,
lacas, pegamento,
clavos, entre
otros.
T. P.= Costos Generales de Fabricación Presupuestada.
Nivel de Producción presupuestados
Costo general de fabricación presupuestado:
Materia Prima indirecta presupuestada + Valor mensual estimado
(Sueldo supervisor, Depreciación, energía eléctrica, arriendo taller).
Bases para el Nivel de producción presupuestado:
Costo primo
Materia prima directa
Mano de obra directa
Mano de
obra
indirecta
Lacadores,
tapiceros,
lijadores, entre
otros
Otros
costos
indirectos
Depreciación de
maquinarias,
servicios básicos,
seguros,
mantenimiento de
maquinarias,
arriendos de taller,
entre otros
El CIF se obtiene:
CIF = M.P.D * T.P.
CIF = M.O.D * T.P.
CIF total = XXXXXXX
Elaboración: La autora
4.4.1.7 Diseño de Documentos, Formularios, Libros y Auxiliares
a. Compras de Inventarios, Bienes y Servicios
Compras de Inventarios a Crédito
El registro de estas transacciones se lo hará en base a la factura emitida por el proveedor.
Utilizaremos el diario de compras a crédito del cual sacaremos un resumen y el asiento
contable a fin de mes el mismo que será mayorizado en hojas Excel. El diseño de este diario
es:
Empresa artesanal
Diario de compras a crédito
Mes: ……………………
FECHA PROVEEDOR R.U.C. N.
FACT.
INV. MAT.
Débito
PROVEEDORES
Crédito
TOTALES: $ $
Elaboración: La autora
75
Compras de Inventarios al Contado
El registro de estas transacciones se lo hará en base a la factura emitida por el proveedor.
Utilizaremos un comprobante de egreso.
Compras de Bienes y Servicios
Este tipo de transacciones serán contabilizadas a través de un comprobante de egresos.
b. Ventas
En el proceso de ventas de inventario se utilizan los formularios de factura y guía de remisión
con los que la microempresa ya contaba y que se sujetan adecuadamente a los requisitos
generados por las Leyes Tributarias.
Ventas a Crédito
En base a la factura se hace el registro en el Diario de Ventas a crédito para al final del mes
hacer un resumen y elaborar el asiento contable respectivo.
El diseño del Diario de Ventas a crédito sería:
Empresa artesanal
Diario de ventas a crédito
FECHA CLIENTE R.U.C. N.
FACT.
CLIENTES
Débito
ANTICIPO DE
IMPUESTO
Débito
VENTAS
Crédito
TOTALES: $ $ $
Elaboración: La autora
Ventas al Contado
Estas transacciones se registrarán en base a la respectiva factura, a través de un ingreso.
76
c. Otros Auxiliares
Diario de Bancos
Este auxiliar lo utilizaremos para mantener un constante control del movimiento de las
cuentas bancarias de la microempresa y mensualmente poder realizar la conciliación con los
estados de cuenta emitidos por el banco. El diseño de este auxiliar es:
Empresa artesanal
Diario de Bancos del Mes de:…………………..
Banco: ……………………… N. Cuenta: …………………………….. FECHA DETALLE DEBE HABER SALDO
Elaboración: La autora
Para realizar la conciliación bancaria hemos diseñado el siguiente formato:
Empresa artesanal
Conciliación bancaria del Mes de:…………………..
Banco: ……………………… N. Cuenta: …………………………….. FECHA DETALLE SALDO
SALDO DE BANCO xxxxxx
(+) Cheques girados y no cobrados xxxxxx
N. Cheque Valor
(-) Depósitos registrados xxxxxx
N. Depósito Valor
(+/-) Notas Débito/Crédito xxxxxx
SALDO EN LIBROS xxxxxx
Elaboración: La autora
Auxiliar de clientes y proveedores
Empresa artesanal
Auxiliar de clientes
Código: ……………………… Nombre: …………………………….. Fecha N.
Factura
Valor Primer abono Segundo abono Cancelación Saldos
Totales N.
Recibo
Valor Saldo N.
Recibo
Valor Saldo N.
Recibo
Valor
Total:
Elaboración: La autora
77
Empresa artesanal
Auxiliar Proveedores
Código: ……………………… Nombre: ……………………………..
Fecha N. Factura Valor N. Cheque Valor Saldo
Total:
Elaboración: La autora
4.4.2 Guía Básica Contable
4.2.2.1 Proceso Contable
El proceso contable es el ciclo mediante el cual las transacciones de una empresa son
registradas y resumidas para la obtención de los Estados Financieros. A nivel del sector
artesanal, pese a que la Ley de Régimen Tributario exime a que no deben llevar contabilidad,
se propone la siguiente guía cuando la empresa supere los estándares fijados en sus rubros y
se consideren empresas de fabricación artesanal con capitales que superen los cien mil
dólares, siendo:
Elaboración: La autora
Proceso
contable
1. Registrar las transacciones
en el diario 2. Pasar la
informaciòn del diario general
al mayor general
3. Obetenr la balanza de
comprobaciòn
4. Registrar los asientos de
ajuste
5. Obtener la balanza de
comprobación ajustada
6. Formular los Estados
Financieros
Hacer los asientos de
cierre
Obtener la balanza de
comprobación después del
cierre
78
4.4.2.2 Sistematización de los Costos
Para el manejo de los costos de producción de los productos artesanales, las pequeñas
microempresas podrán ocupar lo siguiente:
a. Sistema de costos: Sistema de costos por órdenes de producción (O.P.)
b. Base de costos: Predeterminada (tomada de los costos históricos y reales)
4.4.2.3 Introducción
Toda entidad económica para lograr sus objetivos requiere de una integral y adecuada
organización, tanto administrativa como contable, por lo que es fundamental que cuenten con
procedimientos y sistemas de información bien definidos donde se establezcan en forma clara y
concisa las actividades a realizar y la documentación que se requiere manejar, permitiendo captar
y procesar los datos.
Para lograr lo anterior es necesario elaborar una guía de organización contable en el cual se
plasmen todos los aspectos anteriormente descritos, de tal forma que permita a la empresa, contar
con un instructivo para la adecuada ejecución de las operaciones.
La presente guía contiene los formatos de registro y recolección de información contable, un
diseño de plan de cuentas aplicativo a la microempresa artesanal, una guía tributaria, el diseño
de un sistema automática del proceso contable mediante una herramienta informática
elaborada en Excel y la aplicación de un glosario de términos contables y financieros que
puede ser de gran utilidad para los artesanos calificados.
79
4.4.2.4 Formatos de Registro, Recolección y Resumen del Proceso Contable
Entre los formatos aplicados para el registro, recolección y resumen de todo el proceso
contable, se emplearán los siguientes:
a. Libro Diario
Se presenta un modelo que le permitirá registrar periódicamente las diversas transacciones
que la microempresa efectúe, siendo:
Libro diario
MICROEMPRESA ARTESANAL
LIBRO DIARIO GENERAL
Del ………. al ……. del 200…
FECHA DESCRIPCION REFER. DEBE HABER
Elaboración: La autora
b. Mayorización
Sirve para agrupar todas las cuentas sobre las referencias del Libro Diario General, agrupando
las cuentas de acuerdo a sus correlaciones.
Formato Libro Mayor
MICROEMPRESA ARTESANAL
LIBRO MAYOR
Del …… al …… del 200…. FECHA DESCRIPCION REFER. DEBE HABER SALDO
DEUDOR ACREEDOR
Elaboración: La autora
80
c. Balance de Comprobación
Permitirá registrar en forma resumida las cuentas del débito y el crédito, en donde se sumarán
y se cuadrarán sus totales, siendo su formato:
Formato Balance de Comprobación
MICROEMPRESA ARTESANAL
BALANCE DE COMPROBACIÓN
Del …… al …… del 200…. CÓDIGO DESCRIPCION DEUDOR ACREEDOR
SUMAN
Elaboración: La autora
d. Balance de Situación Financiera
MICROEMPRESA ARTESANAL
BALANCE GENERAL
Al …… De………………..del 200….
ACTIVOS PASIVOS
ACTIVOS CORRIENTES 0,00 PASIVOS CORRIENTES 0,00 Caja chica 0,00 Cuentas por pagar 0,00
Bancos 0,00 Obligaciones con el IESS 0,00
ACTIVOS EXIGIBLES 0,00 Obligaciones con SRI 0,00
Cuentas y doc. por cobrar 0,00
(-) Provisión cuentas incobrables 0,00 PASIVOS LARGO PLAZO 0,00 Crédito tributario IVA 0,00
Préstamo bancario 0,00
ACTIVOS REALIZABLES 0,00
Inventario de prod. Terminados 0,00 TOTAL PASIVOS 0,00 Inventario de prod. En proceso 0,00 Inventario de materia prima 0,00
Inventario de suministros y materiales 0,00
Herramientas y repuestos 0,00
PATRIMONIO
0,00
ACTIVO FIJO 0,00 Capital 0.00
Terrenos 0,00 Utilidad del ejercicio 0.00
Vehículos 0,00
Maquinarias y equipos 0,00 TOTAL PATRIMONIO 0,00 Equipo de computación 0,00
(-) Depreciación activos fijos 0,00
TOTAL ACTIVOS 0,00 TOTAL PASIVOS +
PATRIMONIO
0,00
Gerente Contador/a
Elaboración: La autora
81
e. Estado de Pérdidas y Ganancias
MICROEMPRESA ARTESANAL
ESTADO DE RESULTADOS
Del …… al …… del 200…
Descripción Parc. Total
(-)
=
(-)
=
Ventas Netas:
Ventas Brutas
(-) Descuento en ventas
(-) Devolución en ventas
(-) Fletes en ventas
Costo de ventas
Utilidad bruta en ventas
Gastos operacionales:
Gastos administrativos:
(+) Sueldos y salarios
(+) Beneficios sociales
(+) Aporte patronal
(+) Servicios públicos
Gasto de ventas:
(+) Sueldos y salarios
(+) Beneficios sociales
(+) Aporte Patronal
Otros Gastos:
(+) Materiales y suministros
(+) Servicios prestados
(+) Gastos varios
Utilidad neta del ejercicio
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
(xx)
xx
(xx)
xx
xx
xx
xx
Elaboración: La autora
82
f. Estado de Costo de Producción y Ventas
Constituye el estado que permite determinar el costo de producción de un producto, en un
periodo determinado, cuyo esquema se representa a continuación:
MICROEMPRESA ARTESANAL
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÒN Y VENTAS
Del …… al …… del 200…
Descripción Parc. Total
Inventario Inicial de Materia Prima Directa
(+) Compras netas Materia Prima Directa
(=) Disponibilidad de Materia Prima Directa
(-) Inventario final de Materia Prima Directa
(=) Materia prima directa utilizada
+ Mano de Obra directa utilizada
+ Costo Indirecto de Fabricación:
Materia prima indirecta
Mano de obra indirecta
Servicios básicos
Depreciación
Seguros
(=) COSTO DE PRODUCCIÓN EN PROCESO
(+) Inventario Inicial de Productos en Proceso
(=) Costo de productos en proceso
(-) Inventario Final de productos en proceso
(=) COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS
(+) Inventario Inicial de productos terminados
(=) COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS
(-) Inventario final de productos terminados
(=) COSTO DE VENTAS O COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
(xx)
xx
xx
xx
xx
xx
xx
(xx)
xx
xx
xx
(xx)
xx
Elaboración: La autora
83
g. Plan de Cuentas
El plan de cuentas constituye la organización adecuada de las cuentas más empleadas a nivel
contable en una empresa, las mismas que se encuentran clasificadas en cinco grandes grupos
como son: ACTIVOS, PASIVOS, PATRIMONIO, INGRESOS Y GASTOS, siendo:
CÓDIGO CUENTA
1 ACTIVO
1.1 ACTIVO CORRIENTE
1.1.1 ACTIVO DISPONIBLE
1.1.1.1 Caja chica
1.1.1.2 Caja
1.1.1.3 Caja
1.1.1.3.01 Banco del Pichincha
1.1.1.3.02 Banco Pacífico
1.1.2 ACTIVO EXIGIBLE
1.1.2.1 Cuentas por cobrar clientes
1.1.2.1.01 Sr XX
1.1.2.2 Otras cuentas por cobrar
1.1.2.3 Documentos por cobrar
1.1.3 ACTIVO REALIZABLE
1.1.3.1 Inventario materia prima
1.1.3.2 Inventario de productos en proceso
1.1.3.3 Inventario de productos terminados
1.1.3.4 Inventario de suministros y accesorios
1.2 ACTIVOS FIJOS
1.2.1 ACTIVO FIJO NO DEPRECIABLE
1.2.1.01 Terreno
1.2.2 ACTIVO FIJO DEPRECIABLE
1.2.2.01 Edificio
1.2.2.02 Equipo de oficina
1.2.2.03 Muebles de oficina
1.2.2.05 Equipo de computación
1.2.2.06 Depreciación acumulada
1.2.2.06.01 Deprec. acumulada edificio
1.2.2.06.02 Deprec. acumulada equipo de oficina
1.2.2.06.03 Deprec. acumulada muebles de oficina
1.2.2.06.05 Deprec. acumulada equipos de computación
1.3 ACTIVOS DIFERIDOS
1.3.1 Gastos de Constitución
84
1.3.2 Amortización acumulada de gastos de constitución
1.3.3 Gastos de instalación
1.3.4 I.V.A. pagado en compras
1.3.5 I.V.A. retenido en la fuente
1.3.6 Seguro Prepagado
2. PASIVOS
2.1 PASIVOS CORRIENTES
2.1.1 Cuentas por pagar proveedores
2.1.2 Documentos por pagar proveedores
2.1.3 Sobregiros bancarios
2.1.4 Obligaciones bancarias
2.1.5 Otras cuentas por pagar
2.1.5.01 Sr. X
2.1.5.02 Sr. Y
2.1.6 Anticipos recibidos
2.1.7 Servicios básicos por pagar
2.1.8 Sueldos y salarios por pagar
2.1.9 Beneficios sociales por pagar
2.1.10 Intereses por pagar
2.2 PASIVOS A LARGO PLAZO
2.2.1 Préstamos bancarios por pagar
2.2.1.01 Banco del Pichincha
2.2.2 Hipotecas por pagar
2.2.3 Otros documentos por pagar a largo plazo
3. PATRIMONIO
3.1 Aporte de capital
3.4 Utilidades acumuladas
3.5 Resultado del ejercicio actual
4. INGRESOS
4.1 Ingresos ordinarios
4.1.1 Venta de artesanías
4.1.2 Otros ingresos
5. COSTO Y GASTOS
5.1 COSTOS
5.1.1 COSTO DE VENTAS
5.1.1.1 Materia prima directa
5.1.1.2 Mano de obra directa
5.1.1.3 Gastos indirectos de fabricación
5.1.1.3.01 Materia prima indirecta
5.1.1.3.02 Mano de obra indirecta
5.1.1.3.03 Servicios Básicos
5.1.1.3.04 Depreciación
5.1.1.3.05 Arriendo
85
6. GASTOS
6.1 GASTOS ADMINISTRATIVOS
6.1.1 Gastos sueldos y salarios
6.1.1.01 Gerente
6.1.1.03 Secretaria
6.1.1.04 Contador
6.1.2 Gastos depreciación
6.1.2.01 Gastos Depreciación edificio
6.1.2.02 Gastos Depreciación equipo de oficina
6.1.2.05 Gastos Depreciación equipos de computación
6.1.3 Gastos servicios Básicos
6.1.3.1 Energía eléctrica
6.1.3.2 Agua potable
6.1.3.3 Teléfono
6.1.3.4 Impuestos varios
6.1.3.5 Gastos varios
6.2 GASTOS DE VENTAS
6.2.1 Publicidad y propaganda
6.2.2 Sueldos empleados
6.1.3 Varios
6.3 GASTOS FINANCIEROS
6.3.1 Gasto interés
6.3.2 Gasto Comisión crédito
6.3.3 Gasto interés por mora
6.4 OTROS GASTOS
7 CUENTAS DE CIERRE O CORTE CONTABLE
7.1 Resumen de Ingresos y Gastos
7.2 Ahorro de la gestión
7.3 Desahorro de la gestión
8 CUENTAS DE ORDEN CONTABLES
8.1 VALORES
8.1.1 Valores en custodia
8.1.2 Custodia de valores Elaboración: La autora
86
4.4.3 Guía Tributaria para los Artesanos Calificados
La presente guía está diseñada en base a las necesidades de los pequeños y medianos talleres
artesanales calificados por la Junta Nacional de Defensa del Artesano, el mismo que se halla
estructurado de acuerdo con la última reforma a la Ley de Régimen tributario. El SRI registra
como Artesano Calificado a las personas naturales que se encuentren inscritos en la Junta
Nacional de Defensa del Artesano, y de esta manera los certifica a realizar actividades
laborales utilizando sus habilidades manuales, sea en la fabricación de bienes o en la
prestación de servicios.
4.4.3.1 Deberes Formales
El SRI, en cumplimiento de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, reconoce
únicamente a los Artesanos Calificados por la Junta Nacional de Defensa del Artesano para
hacer uso de sus beneficios tributarios en el desarrollo de sus actividades calificadas como
artesanales.
Usted como Artesano Calificado por la Junta y en calidad de contribuyente, debe seguir los
siguientes pasos para cumplir con sus deberes formales:
Inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes RUC, y comunicar al SRI cualquier
cambio.
Fuente: www.sri.gob.ec
87
Emitir y entregar Comprobantes de Venta Autorizados.
Llevar un registro de ingresos y gastos.
Presentar las declaraciones de impuesto que le correspondan, y pagarlas.
Presentarse en el SRI cuando se requiera su presencia.
4.4.3.1.1. Paso Uno: Inscripción al Registro Único de Contribuyentes
El punto de partida de todo artesano calificado, para poder realizar su actividad económica, es
obtener el Registro Único de Contribuyentes, y de esta manera realizar su actividad en forma
legal. Usted ya cumplió con su primer deber formal.
El RUC:
EL RUC o Registro Único de Contribuyentes, es el número que identifica a cada contribuyente que
realiza una actividad económica. El documento que usted recibió en su inscripción, es la constancia
del registro de su actividad, y en él podrá apreciar sus datos personales, y los de su actividad
económica, así como su número de RUC que está conformado por su número de cédula más los
dígitos 001.
Adicionalmente, este documento le permite realizar todos sus trámites en elSRI; así como en otras
entidades como Municipios, Bomberos, Instituciones Financieras, entre otros.
Fuente: www.sri.gob.ec
88
El RUC es personal e intransferible, ¡consérvelo! ya que es la prueba de que ha formalizado y
legalizado su actividad económica. Por su seguridad no entregue el RUC a terceras personas.
Requisitos Para Inscribirse:
Original de cédula y papeleta de votación actualizada y entregar copia de las mismas en
las oficinas del SRI
Copia del pago de las facturas de servicios básicos, comprobante del pago del impuesto
predial o copia del contrato de arrendamiento legalizado
Copia de la calificación artesanal emitida por la Junta Nacional del Artesano si es artesano
calificado.
Actualización del RUC
Una vez inscrito en el Registro Único de Contribuyentes usted cuenta con un plazo de 30 días para
actualizar su información, relacionada a:
Cambio de domicilio o teléfono.
Cambio de actividad económica.
Renovación de su calificación artesanal.
Aumento o disminución de sus actividades económicas
Apertura o cierre de locales comerciales o sucursales.
Suspensión temporal de actividades, si va a dejar de vender sus productos o prestar sus
servicios.
Reinicio de su actividad económica.
Suspensión definitiva del RUC por fallecimiento (en este caso es necesario que un tercero
comunique al SRI).
Cualquier otro cambio relacionado con su actividad.
89
Si usted no puede acudir a las oficinas del SRI para actualizar su información o suspender
temporalmente su RUC, puede autorizar a un tercero. Solicite el detalle de requisitos vigentes
para estos casos.
4.4.3.1.2. Paso Dos: Emitir y entregar Comprobantes de Venta Autorizados
Comprobantes de venta:
Son documentos que sustentan la transferencia de bienes o la prestación de servicios, y para
que sean válidos deben contar con autorización del SRI para ser emitidos.
Una vez que se ha inscrito en el RUC, usted debe solicitar la impresión de sus comprobantes de venta
en cualquier imprenta autorizada por el SRI.
Emisión de un comprobante de venta:
Usted debe entregar comprobantes de venta autorizados por el SRI para todas las ventas
realizadas. En ventas iguales o inferiores a $ 4,00 en que el cliente no requiera de un
comprobante de venta, podrá emitir al final de día uno solo que resuma estas transacciones.
En caso que Ud. se encuentre inscrito en el RISE, la obligación de entregar comprobantes será
a partir de montos iguales o superiores a $ 12,00. Por aquellos montos inferiores por los que
no se entregó un comprobante, podrá emitir al final del día uno solo que resuma estas
transacciones, para archivarlo en sus registros.
Tipos de comprobantes de ventas:
Facturas.
Notas de venta - RISE
Liquidaciones de compra de bienes y prestación de servicios.
Tiquetes de máquinas registradoras.
90
a. Facturas:
Usted debe emitir facturas para respaldar la transferencia de un bien o la prestación de un
servicio, o en cualquier transacción gravada con impuestos.
Si la transferencia del bien o prestación del servicio es producida por un artesano calificado se
gravará 0% en la transacción, caso contrario se detallará el valor del impuesto 12%. En caso
de ser “Consumidor final” no se detallará este desglose.
ALMACEN DE MUEBLES DECORACIÓN
Dir: Manuel Estrella y Liboro
Nombre:
Dirección:
RUC: Telf: Fecha:
CANTIDAD DETALLE V. UNIT. V. TOTAL
1 Juego de comedor 550,00 550,00
1 Cama 250,00 250,00
Subtotal 800,00
IVA 0%
Total 800,00
ENTREGUE CONFORME RECIBÍ CONFORME
b. Notas de venta RISE
Las Notas de Venta son emitidas exclusivamente por los contribuyentes inscritos en el RISE,
y ya no por los contribuyentes inscritos en el régimen general de impuestos. Solo en aquellas
transacciones inferiores a $12 en las que el consumidor no requiera su Nota de Venta, podrá
emitir un comprobante de venta diario que resuma dichas ventas
c. Liquidación de compras de bienes y prestación de servicios
Las emiten sociedades personas naturales y sucesiones indivisas en servicios o adquisiciones
de acuerdo a las condiciones previstas en el Reglamento de Comprobantes de Venta,
Retención y Documentos Complementarios vigente.
FACTURA 001-001-000001
RUC 1002254729001
Autorización SRI 10665653928
Elaboración: La autora
91
d. Tiquetes de máquinas registradoras
Se emiten en transacciones con usuarios finales, no identifican al comprador, únicamente en
la emisión de tiquete si se requiere sustentar el gasto deberá exigir una factura o nota de venta
- RISE.Son aquellos documentos emitidos por máquinas registradoras autorizadas por el SRI.
Los tiquetes se utilizan exclusivamente en transacciones con consumidores finales ya queno
identifican al comprador.
Llenado de los comprobantes de ventas:
a. Llenado de la Factura
Se identificará al consumidor con sus nombres y apellidos o razón social y su RUC o Cédula.
Solo cuando sus ventas sean inferiores a los $200,00 y su cliente no requiera ser
identificado deberá escribir la leyenda “Consumidor final”.
Cuando se detallen los valores unitarios del producto o servicio entregado, no se incluirá
el valor del IVA, este impuesto se lo detallará al final con el detalle de: subtotal,
descuentos y el valor total de la venta. En su caso no se detalla IVA pues tiene tarifa 0%,
siempre que los productos o servicios sean propios de la calificación artesanal.
Fuente: www.sri.gob.ec
92
Vigencia de los comprobantes de venta:
El tiempo de vigencia de la autorización de sus comprobantes de venta dependerádel
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
1 año Si usted cumple sus obligaciones tributarias, declaración y
pago de impuestos.
No mantener deudas con el SRI.
Información correcta del RUC.
3 meses Esta autorización se otorga por una sola vez, en el caso de que
tenga pendiente alguna obligación tributaria.
Sin
Autorización Cuando ya se le otorgó una autorización por 3 meses y aún
mantiene obligaciones tributarias pendientes.
Su RUC se encuentra en estado SUSPENDIDO.
No se le ha podido ubicar en el domicilio registrado. Elaboración: La autora
Comprobantes de venta que no fueron utilizados:
Si sus comprobantes ya cumplieron el tiempo de vigencia y se encuentran caducados, tiene
que darlos de baja; para esto, el contribuyente debe realizar este proceso en línea a través de
nuestra página web en la sección Servicios en línea y registrar la información mediante el
Formulario 321 en el que indicará la numeración de los comprobantes no utilizados.
Únicamente en casos excepcionales puede presentar este trámite en las ventanillas a nivel
nacional. También deberá dar de dar de baja sus comprobantes de venta, por los siguientes
motivos:
Cese de operaciones.
Cierre del establecimiento.
Deterioro.
Robo.
Extravío.
Cambio de dirección u otras condiciones del contribuyente.
Fallas generales de impresión en todos los comprobantes.
93
Cierre del punto de emisión.
Pérdida de la calidad de contribuyente especial o ser obligado a llevar contabilidad.
Cambio del régimen impositivo del contribuyente.
Facturación electrónica:
El SRI ha establecido un nuevo modelo de emisión electrónica de comprobantes denominado
“Facturación Electrónica”, con el cual se logra reducir los costos de cumplimiento tributario a
los contribuyentes, y además apoyar a la disminución de la contaminación ambiental generada
por el papel impreso.
Los comprobantes que pueden ser emitidos en esta modalidad son:
A diferencia de los comprobantes físicos, cada comprobante electrónico es autorizado en línea
en tiempo real y no caducarán en el tiempo. Este comprobante será entregado al adquirente
mediante correo electrónico o una publicación en el portal web del emisor.
Factura
Comprobantes de retención
Notas de crédito y de débito
Guías de remisión.
En esta modalidad ya no existe un documento físico sino que se genera un archivo digital, y
para visualizarlo se generará una representación con fines informativos en la cual se podrán
ver los detalles del documento de forma sencilla. La emisión de comprobantes electrónicos
presenta los siguientes beneficios para los contribuyentes y la ciudadanía en general:
Tienen exactamente la misma validez que los comprobantes en papel.
Mayor seguridad en el envío, recepción y resguardo de los comprobantes, disminuyendo
también los espacios físicos para su almacenamiento.
94
Contribución con el medio ambiente, con una reducción sustancial de papelería física,
incentivando al ciudadano hacia una cultura de “cero papeles”
El Servicio de Rentas Internas pone a disposición de los pequeños y medianos contribuyentes
una herramienta gratuita que cumple las funciones para generar, emitir, firmar
electrónicamente, enviar sus comprobantes para la autorización por la Administración
Tributaria y también para visualizar su información.
4.4.3.1.3. Paso Tres: Llevar un Registro de Ingresos y Gastos
Los Artesanos calificados por la Junta Nacional de Defensa del Artesano no se encuentran
obligados a llevar contabilidad, por lo tanto, para realizar sus declaraciones no requiere de un
contador, solo deberá llevar un registro mensual de sus ingresos y gastos.
Para cumplir con este deber formal puede utilizar un cuaderno o elaborar el registro en su
computador; adicionalmente recuerde que debe archivar los comprobantes de venta
relacionados con su actividad económica por 7 años.
Fecha Detalle N.
Comprobante
de venta
Valor IVA Observaciones
Elaboración: La autora
Ejemplo:
REGISTRO DE VENTAS- ENERO 2013
Fecha Detalle N.
Comprobante
de venta
Valor IVA Retención de
IVA
20-01-2013 Juego de mesa 001-001-156 100,00 0 0
Elaboración: La autora
95
REGISTRO DE COMPRAS- ENERO 2013
Fecha N.
Comprobante
de compras
Detalle Valor IVA
20-01-2013 001-002-22157 Madera 40,00 8,40
Elaboración: La autora
4.4.3.1.4. Paso Cuatro: Presentar las Declaraciones que le Correspondan y Pagar los
Impuestos
Las declaraciones que deben presentar los Artesanos calificados por la Junta Nacional de Defensa del
Artesano relacionadas con su actividad económica, son las siguientes:
IVA: obligatoria en todos los casos.
Impuesto a la Renta: obligatoria solo si supera la base exenta de ingresos, establecida en la tabla
del Impuesto a la Renta vigente.
Usted puede verificar en su documento RUC las obligaciones tributarias que debe cumplir según su
actividad.
Impuesto a declarar:
IVA (Impuesto al Valor Agregado)
El IVA debe ser pagado en las transferencias de dominio de bienes muebles de naturaleza
corporal, a los servicios prestados e importaciones.
Los bienes vendidos o servicios prestados por los artesanos calificados por la Junta Nacional
de Defensa del Artesano están gravados con tarifa 0% de IVA, siempre y cuando se cumpla
con las siguientes condiciones (art. 171 de la Ley de Régimen Tributario Interno):
1. Mantener actualizada su calificación por la Junta de Defensa del Artesano.
2. Mantener actualizada su inscripción en el Registro Único de Contribuyentes.
3. No exceder del monto de activos totales permitido por la Ley de Defensa del Artesano.
96
4. Prestar exclusivamente los servicios a los que se refiere su calificación por parte de la
Junta de Defensa del Artesano.
5. Vender exclusivamente bienes de su propia elaboración y a los que se refiere su
calificación por parte de la Junta de Defensa del Artesano.
6. Emitir los comprobantes de venta debidamente autorizados y que cumplan los requisitos
previstos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retención.
7. Exigir a sus proveedores las correspondientes facturas y archivarlas en la forma y
condiciones que determine el Servicio de Rentas Internas.
8. Llevar su registro de ingresos y gastos de acuerdo con lo dispuesto por la Ley de Régimen
Tributario Interno.
9. Presentar semestralmente su declaración del Impuesto al Valor Agregado y, anualmente,
su declaración de Impuesto a la Renta.
En caso de incumplimiento deberá gravar sus ventas de bienes o prestación de servicios con
tarifa 12% de IVA, y podría incurrir en otras sanciones a las que hubiere lugar.
Crédito tributario del IVA
El crédito tributario es el IVA pagado en las compras de bienes y servicios que será descontado del
IVA cobrado en las ventas.
Los artesanos calificados por la Junta Nacional de Defensa del Artesano no tienen derecho a crédito
tributario ya que producen bienes o servicios gravados con tarifa 0% de IVA. (Según Artículo 144 de
Reglamento para la Aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno).
97
Fechas de declaración del IVA
Los artesanos calificados por la Junta Nacional de Defensa del Artesano que cumplan con las
condiciones antes indicadas, deberán presentar declaraciones semestrales de acuerdo al noveno dígito
del RUC:
Noveno digito
R.U.C.
Declaraciones
mensuales
Declaraciones
semestrales I
Semestre
Declaraciones
semestrales I
semestre
1 10 de cada mes 10 de julio 10 de enero
2 12 de cada mes 12 de julio 12 de enero
3 14 de cada mes 14 de julio 14 de enero
4 16 de cada mes 16 de julio 16 de enero
5 18 de cada mes 18 de julio 18 de enero
6 20 de cada mes 20 de julio 20 de enero
7 22 de cada mes 22 de julio 22 de enero
8 24 de cada mes 24 de julio 24 de enero
9 26 de cada mes 26 de julio 26 de enero
0 28 de cada mes 28 de julio 28 de enero
Elaboración: La autora
Las declaraciones de IVA deberán presentarse semestralmente en el Formulario 104A, aun
cuando no haya tenido ninguna venta.
Cuando la fecha de vencimiento coincida con fines de semana o feriados, podrá declarar al
siguiente día hábil.
Si no declara en los plazos previstos, deberá calcular la multa que corresponde al 0.1% por
mes o fracción de mes del total del valor de las ventas.
Impuesto a la renta
Se presentará una declaración anual de Impuesto a la Renta, cuando sus ingresos totales del ejercicio
anterior (del 1 de enero al 31 de diciembre), superen la fracción básica exenta establecida en la Tabla
del Impuesto a la Renta Vigente:
98
Año Fracción básica
2010 $8.910,00
2011 $ 9.210,00
2012 $ 9.720,00
2013 $ 10.180,00
Elaboración: La autora
Al ser usted artesano no obligado a llevar contabilidad, deberá utilizar el formulario102A para
declarar su Impuesto a la Renta, en el que se consolidan los ingresos percibidos y los gastos
generados desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre del año anterior.
Cálculo del impuesto:
Ingresos totales
(-) Costos y Gastos Deducibles
= Base imponible
(x) Tarifa del Impuesto1
(=) Impuesto Causado
(-) Anticipo del Impuesto a la Renta
(-) Retenciones en la fuente de Impuesto a la Renta
(=) Impuesto a pagar
1 Según la Tabla Vigente del Impuesto a la Renta.
Para hacer uso de sus costos y gastos, los comprobantes de venta deberán:
Ser válidos, es decir autorizados por el SRI.
Deberán identificarlo como cliente con su RUC y nombres completos.
99
Costos y Gastos deducibles
Gastos originados del giro del negocio: sirven para obtener, mantener y mejorar sus
ingresos.
Gastos Personales: A partir del año 2008, usted puede considerar sus gastos personales y los
de su cónyuge, conviviente e hijos menores de edad dependientes, relacionados con salud,
vivienda, educación, alimentación y vestimenta.
Pueden deducirse hasta el 50% del total de sus ingresos gravados sin que supere un valor
equivalente a 1.3 veces la fracción básica desgravada de Impuesto a la Renta de personas
naturales. A partir del año 2011dichos gastos se aplicarán en las siguientes proporciones de
dicha fracción básica:
Vivienda
0,325 veces
Educación 0,325 veces
Alimentación 0,325 veces
Vestimenta 0,325 veces
Salud 1,3 veces
Elaboración: La autora
Retención del impuesto a la renta
Por sus ventas de bienes o prestación de servicios, las sociedades y personas naturales
obligadas a llevar contabilidad, deberán retenerle un porcentaje sobre el valor recibido en su
venta. Este porcentaje se lo conoce como retención en la fuente y le sirve como un valor a
favor en su declaración del Impuesto a la Renta. En ciertos casos podrá solicitar la devolución
de la retención.
Fechas para la declaración del Impuesto a la Renta
El plazo para presentar esta declaración, para las personas naturales, inicia el1 de febrero y
culmina en marzo de acuerdo al noveno dígito del RUC.
100
Si el noveno dígito es: Fecha de vencimiento
1 10 de marzo
2 12 de marzo
3 14 de marzo
4 16 de marzo
5 18 de marzo
6 20 de marzo
7 22 de marzo
8 24 de marzo
9 26 de marzo
0 28 de marzo
Elaboración: La autora
Valores adicionales en caso de no pago a tiempo del impuesto a la renta:
Usted deberá cancelar intereses y multas según corresponda:
Interés: debe calcular sobre el impuesto a pagar, conforme la tabla trimestral de
intereses publicada por el Banco Central del Ecuador. Si no tiene impuesto a pagar, no
debe pagar intereses.
Multa: sobre el impuesto causado según la siguiente tabla:
Fuente: www.sri.gob.ec
101
4.4.4 Sistema Automático del Proceso Contable Mediante la Herramienta Informática
de Excel
El sistema constará de un menú principal, en el cual constará los siguientes componentes, los
mismos que se encadenarán a las diferentes hojas a fin de que el propietario de la artesanía
pueda digitar con facilidad las transacciones de ingresos y egresos y sus respectivos costos
incurridos y la información que haya ingresado se procese en resultados expresados en un
periodo de un mes; la información del menú principal será:
a. Menú Principal
Elaboración: La autora
b. Registro de Datos
Elaboración: La autora
102
c. Estado de Situación Inicial
Elaboración: La autora
d. Registro de Ingresos
Elaboración: La autora
104
g. Registro de Costos
Elaboración: La autora
h. Movimiento de Inventarios
Elaboración: La autora
105
i. Movimiento de Activos Fijos
Elaboración: La autora
j. Costo de producción y Ventas
Elaboración: La autora
107
4.4.5 Glosario de Términos Contables y Financieros
Activos: Comprende todos los bienes de valor monetario y físicos de una empresa
Ajustes y reclasificaciones contables: Son asientos donde se puede depurar errores,
omisiones y desactualizaciones existentes en los movimientos contables.
Balance de comprobación: Aquí se registra todos los saldos obtenidos de los mayores, y
se verifica el cumplimiento del principio de partida doble.
Balance General: En este informe se presenta de manera sistemática las cuentas que
integran el activo, pasivo y patrimonio.
Costos indirectos de fabricación: Son rubros de dificultosa asignación en el costo del
mueble, pero que inciden indirectamente en su producción. Ej. Luz, agua, depreciación
etc.
Cuenta: es la unidad mínima de registro utilizada para contabilizar. Es el lugar en el que
se anotan los aumentos o disminuciones de cada partida, provocados por los movimientos
que se originan en una transacción.
Cuenta contable: Término usado en la contabilidad, que identifica los rubros que
integran una transacción económica.
Depreciaciones: Es el desgaste o disminución del costo y vida útil de un activo fijo.
Estado de resultados: Muestra los resultados del ejercicio económico en periodo, sea
pérdida o ganancia.
Estado de flujo de efectivo: Demuestra la capacidad que la empresa tiene de generar,
disponer y planificar el uso del efectivo.
Estado de evolución del patrimonio: Permite observar los cambios de incremento o
disminución del activo total o capital de la empresa.
108
Estado de producción y ventas: Representa todas las operaciones realizadas desde la
adquisición de la materia prima hasta su transformación en artículos de consumo o de
servicio.
Inventario: Es el stock de artículos de los que dispone la empresa en un momento
determinado.
Libro diario: Es un registro donde se anotan todas las operaciones económicas en forma
de asientos contables.
Materia prima directa: Son los materiales o elementos principales usados para la
producción de los muebles. Ejemplo: madera.
Materia prima indirecta: Son los materiales y accesorios que se necesita para
complementar el proceso de producción de un mueble. Ej.:- clavos, peganol, pintura.
Mano de obra directa: Es el costo asignado al trabajo de los maestros u operarios que
fabrican directamente el producto.
Mano de obra indirecta: Es el valor pagado a los empleados que contribuyen al
terminado del producto. Ejemplo: lacadores.
Mayorización: Es la acción de trasladar todos los valores pertenecientes a una sola cuenta
para saldarlos.
Nombres de las cuentas: Las cuentas o sub cuentas (divisiones) de una cuenta utilizadas
por las diferentes empresas pueden variar, según el giro de la empresa, sin embargo,
existen rubros definidos por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos para una
adecuada presentación de los estados financieros.
Pasivos: Son deudas contraídas con terceras personas e instituciones
Patrimonio: Es el derecho de propiedad que tienen los accionistas sobre los bienes de la
empresa.
109
Productos en proceso: Son productos que al término de un periodo, no han sido
terminados.
Productos terminados: Son los productos que están listos para la venta.
Recargo por horas extras: Es el valor pagado por horas laboradas fuera del horario
normal de trabajo a los empleados, por lo que este rubro se excluye del Costo de MOD y
es considerado como un gasto.
Rubro: Es cada uno de los renglones o partidas que se presentan en los estados
financieros. Normalmente incluye el importe de un conjunto de cuentas y sub-cuentas
cuyo origen y esencia es la misma.
Tasa predeterminada: Es un factor utilizado para realizar la distribución de los costos
indirectos estimados durante el proceso de producción, y es calculada antes de iniciar la
producción.
Tiempo no productivo: Es cuando un trabajador no realiza ninguna actividad productiva.
Ej.:- Cortes de energía.
Transacción: Es una operación que realiza la empresa
Trabajo indirecto: Es el tiempo dedicado a realizar actividades no relacionadas con la
producción. Ejemplo: mantenimiento de las máquinas.
110
4.6 Impactos
4.6.1 Matriz de Impactos
Los impactos se clasifican en económicos, culturales, sociales, ecológicos, educativos,
tecnológicos, etc. dependiendo del ámbito sobre el cual están ejerciendo su influencia.
Para poder establecer el grado de influencia de determinada actividad se ha elaborado una
tabla de valores que sirve para “calificar” el impacto.
EVALUACIÓN DE IMPACTOS
NEGATIVO NEUTRO POSITIVO
BAJO MEDIANO ALTO ALTO MEDIANO BAJO
-1 -2 -3 0 1 2 3
Elaboración: La autora
Cuando ya se han obtenido todos los datos necesarios, se los representa en una estructura
grafica que se denomina MATRIZ DE IMPACTOS, cuya aplicación se detalla a
continuación.
4.6.2 Impacto Social
El proyecto beneficiará directamente a la sociedad involucrada en la actividad artesanal de la
ciudad de Otavalo, en sus diferentes gremios y asociaciones tales como: ropa bordada,
bisutería, talladores de piedra y madera, tejidos, decorativos, entre otros, los cuales
representan el sector productivo de nuestra sociedad provincial, puesto que se fomentará el
mejoramiento de su gestión en el manejo financiero de su actividad, la misma que a la vez
fomentará organización interna en el sector artesanal, acarreando estabilidad económica y por
111
ende mayor empleo, que a su vez se evidenciará en el mejoramiento del estatus social y de
calidad de vida.
MATRIZ DEL IMPACTO SOCIAL
FACTORES NEGATIVO NEUTRO
0
POSITIVO TOTAL
-1 -2 -3 1 2 3
Nivel de Relaciones
Humanas.
X 3
Mejoramiento de la calidad
de vida.
X 2
Organización de su
actividad
X 3
Adaptación al trabajo de
grupos
X 3
Disminución de riesgos
sociales
X 3
Total columnario 0 0 0 0 0 2 12 14
Elaboración: La autora
Resultados e Interpretación:
TOTAL: 14
14 dividido para el número de factores: 14/5= 2,8
Considerando que el puntaje máximo es 3, el valor 2,8 señala un impacto muy cercano al
ALTO POSITIVO.
Todos los factores tienen un alto puntaje, demostrando que la implementación y ejecución de
la propuesta es un éxito. En cuanto al mejoramiento de la calidad de vida, se puede
argumentar que los resultados se tendrán que analizar una vez que haya transcurrido un
112
periodo de ejecución. Es indudable que hay una incidencia positiva en cuanto a la
organización de actividad, lo cual tiene que influenciar en el mantenimiento de las buenas
relaciones entre todos los componentes de la empresa, actitudes que se proyectan hacia la
sociedad que lo rodea. Hay que mencionar el impacto sobre la adaptación al trabajo grupal
que, indudablemente, es en un 100%.
En cuanto al tema de los riesgos sociales como la delincuencia, el alcoholismo, la
drogadicción, el impacto es contundente en un sentido positivo.
4.6.3 Impacto Cultural
Mediante la propuesta se aportará para la promoción la diversidad cultural de Otavalo, en
donde los artesanos tengan mayor organización administrativa y financiera, y con ello les
permita promocionar interna y externamente sus productos elaborados. Esto permitirá dar a
conocer al mundo la identidad, los valores, promover el turismo, creando interés en conocer
nuestra tierra y todos sus encantos.
El proyecto se constituirá en una investigación con propuestas definidas para futuros
inversionistas y como una fuente de consulta académica. Permitirá tener una base científica
con datos reales, sobre el manejo financiero de la producción de este tipo de bien, que facilite
generar cambios positivos que vayan en pro de la microempresa artesanal en nuestro país.
Los datos generados permitirán tener información que estará a disposición de las futuras
generaciones para su enriquecimiento en conocimientos que les darán nuevas guías para su
preparación académica.
113
MATRIZ DEL IMPACTO CULTURAL
FACTORES NEGATIVO NEUTRO
0
POSITIVO TOTAL
-1 -2 -3 1 2 3
Incremento cultural X 3
Interés investigativo X 3
Desarrollo de la creatividad X 3
Aplicación de conocimientos X 3
Total columnario 0 0 0 0 0 0 0 0 12 12
Elaboración: La autora
Resultados e Interpretación:
TOTAL: 12
12 dividido para el número de factores: 12/4= 3
3 es el puntaje máximo, por lo cual el impacto cultural- educativo es ALTO
La incidencia de este proyecto en la cultura es un hecho indiscutible puesto que, a través de la
producción y venta de artículos hechos a la mano, se está difundiendo los diseños
tradicionales del sector imbabureño, sobre todo aquellos que se ubican en el Cantón Otavalo.
La incidencia se sintetiza en el conocimiento de nuestras culturas ancestrales y su forma de
vida en los actuales momentos. En el campo de la investigación, se ha generado un elevado
interés por estudiar el arte propio del cantón Otavalo.
Es indudable que se han incrementado los niveles de creatividad, necesarios para lograr los
sitiales de competitividad que el mercado internacional obliga, para poder vender en iguales
condiciones que otros productos similares, fabricados por extranjeros. Todos los
conocimientos adquiridos en la fase de la investigación se están aplicando en el desarrollo de
la tesis.
114
4.6.4 Impacto Ecológico
La ejecución de la propuesta no trae consecuencias que impliquen daño alguno a la ecología,
ni tampoco está orientado a maximizar algún tipo de riesgo existente.
No se registra dentro del proceso de producción artesanal ninguna instancia que implique
afectar la ecología, porque las actividades desarrolladas no incluyen químicos, ni ningún otro
tipo de contaminante. Los desperdicios propios del proceso, se controlan para que disminuyan
en cantidad, y sean reutilizados o reciclados.
MATRIZ DEL IMPACTO ECOLÓGICO
FACTORES NEGATIVO NEUTRO
0
POSITIVO TOTAL
-1 -2 -3 1 2 3
Reciclaje de desechos X 3
No contaminación del medio
ambiente
X 3
Conservación de la Naturaleza X 3
TOTAL COLUMNARIO 2 9 12
Elaboración: La autora
Resultados e Interpretación.-
TOTAL: 12
12 dividido para 3 factores es igual a 3, que es el 100% del total y que señala un impacto
POSITIVO ALTO para todos los factores.
Los materiales utilizados son fabricados en nuestro país, sin que en su procesamiento se
presente la contaminación ambiental, del aire o del suelo, puesto que sus componentes son de
tipo natural. La elaboración de los productos artesanales tampoco conllevan riesgos de
contaminación.
115
4.6.5 Impacto Económico
La investigación llevada a cabo para desarrollar la presente tesis, se centró específicamente en
la parte financiera de las microempresas artesanales.
Se ha tomado en cuenta para dicha investigación, la aplicación de los indicadores financieros
primordiales que nos permiten determinar que sucede con la inversión; la determinación de
los costos y gastos inmersos en la producción; los niveles de utilidad o pérdida que se han
venido generando en los últimos tiempos, el manejo contable y tributario.
El llegar a determinar el manejo de su proceso contable, conllevará a conocer cuáles son los
puntos primordiales a ser tomados en cuenta para ser fortalecidos y cuales habrá que
controlar, para que no generen posibles pérdidas en el futuro de las microempresas,
permitiendo tomar decisiones que se encaminen hacia la generación de estándares de
rentabilidad aceptables, que produzcan un crecimiento sostenido, a través de la reinversión
permanente en recursos humanos, materiales y financieros.
A nivel artesanal el impacto generado contribuirá a la creación de más plazas de trabajo,
mejorando la capacidad adquisitiva del recurso humano y ampliando las fronteras laborales
para muchas personas que no cuentan con una fuente de actividad laboral, les permita
incrementar los ingresos para el bienestar familiar.
116
MATRIZ DEL IMPACTO ECONÓMICO
FACTORES NEGATIVO NEUTRO
0
POSITIVO TOTAL
-1 -2 -3 1 2 3
Mejoramiento de la economía
familiar
X 3
Mejoramiento de la economía
cantonal
X 2
Elevación de los índices de vida
familiar y comunitaria
X 2
Manejo adecuado de recursos
económicos a nivel familiar y
empresarial.
X 3
TOTAL COLUMNARIO 4 6 10
Elaboración: La autora
Resultados e Interpretación:
TOTAL: 10
10 dividido para 4 factores es igual a 2,50, que señala un impacto positivo que supera lo
MEDIANO y se acerca a lo ALTO, determinando un buen impacto en el campo de la
economía. La economía familiar y cantonal mejora de manera significativa, por el
mejoramiento de su gestión artesanal a nivel financiero, en donde existirá un manejo
adecuado de los recursos económicos de los artesanos y por ende un incremento en su
rentabilidad.
La propuesta aplicada para el diseño del sistema de gestión Financiera para los Artesanos
calificados de la ciudad de Otavalo, tendrá como inversión principal el rubro de capacitación
para la implementación y uso de dicho sistema, aplicándose a una población de 100
participantes iniciales de los 544 artesanos existentes en Otavalo (68% de la población que no
realiza ningún tipo de control en su gestión financiera), desglosado en lo siguiente:
117
INVERSIÓN EN CAPACITACIÓN:
Diseño de la propuesta 13.200,00
Socialización de la propuesta 5.300,00
Capacitación 40 horas ($120 * 544
participantes) 65.280,00
Ejecución de la propuesta 20.000,00
Validación de la propuesta 2.500,00
Inversión total por 544 socios 106.280,00
Inversión parcial por 1 socio 195,37
Elaboración: La autora
Este rubro será financiado en forma conjunta entre la autora y la Junta de Artesanos de
Otavalo.
118
4.6.5.1 Flujo de Efectivo Proyectado
MICROEMPRESA ARTESANAL
FLUJO DE EFECTIVO
Mes
Mínimo Máximo Promedio
mensual Promedio
anual 0 1 2 3 4 5 INVERSIÓN EN
DISEÑO,
CAPACITACIÓN E
IMPLEMENTACIÓN: -195,37 Promedio
ingresos al mes 200,00 1200,00 700,00 8.400,00 8.551,20 8.705,12 8.861,81 9.021,33 9.183,71 Promedio egresos
al mes: 677,08 8.125,00 8.369,02 8.622,04 8.884,46 9.156,65 9.439,03
Servicio básicos 40,00 480,00 502,272 525,58 549,96 575,48 602,18 Depreciación
equipo: 2,00 24,00 24,00 24,00 24,00 24,00 24,00
Herramientas 2,00 Depreciación
maquinaria 6,08 73,00 73,00 73,00 73,00 73,00 73,00
Cortadora 2,08
Cosedora 2,92
Planchadora 1,08
salarios (por obra) 377,00 4524,00 4.605,43 4.688,33 4.772,72 4.858,63 4.946,08
Compra materiales 252,00 3024,00 3.164,31 3.311,14 3.464,77 3.625,54 3.793,77
Utilidad Líquida 22,92 275,00 182,18 83,08 -22,64 -135,32 -255,32 (+) FONDOS DE
DEPRECIACIONES
(100%) 97,00 97,00 97,00 97,00 97,00 ENTRADA DE
EFECTIVO -195,37 279,18 180,08 74,36 -38,32 -158,32 Elaboración: La autora
119
TMAR: (Tasa activa anual) 8,17%
VAN $ 140,48
TIR 92%
PRI 0,69 AÑOS
8 meses, 8,4 días
Elaboración: La autora
Interpretación: De acuerdo a los datos resultantes, se demuestra que el impacto que causará
la puesta en marcha del sistema de control Financiero, será beneficioso, ya que la
microempresa artesanal, logrará resultados favorables en torno a su impacto económico.
.
120
CONCLUSIONES
Con los resultados alcanzados en cada uno de los capítulos en relación al cumplimiento de los
objetivos programados, se concluye lo siguiente:
Mediante la aplicación de las políticas, procedimientos, definición y segregación correcta
de las actividades de cada empleado en el manual de funciones que constan en el Sistema
de Gestión Financiera para los Artesanos Calificados de la Ciudad de Otavalo, garantiza
una organización óptima en la empresa.
Los artesanos calificados asentados en la ciudad de Otavalo, carecen de una organización
estructural Interna que no permite delimitar las funciones del talento de la empresa, para
lo cual se ha diseñado un organigrama estructural, manual de funciones, políticas y
procedimientos que permitirán la organización adecuada dentro de la empresa y así lograr
la optimización de recursos.
En la investigación para la realización del presente proyecto de tesis, se determinó la
ausencia de un sistema de control contable para la producción artesanal que no permite
determinar los costos de producción y precios de venta, el Sistema de Gestión Financiera
conjuntamente con la plantilla de Excel que se ha diseñado para los artesanos calificados
de la ciudad de Otavalo ayudará a obtener información contable adecuada y oportuna
manteniendo un control permanente de sus inventarios, cuentas por cobrar, cuentas por
pagar y bancos; y sobre todo, en un periodo contable poder realizar un análisis financiero
que dé a conocer la utilidad generada para que sus propietarios tomen las decisiones
121
necesarias para el crecimiento de la empresa como adquisición de activos fijos y/o
ampliación de espacio y maquinaria para la optimización de recursos.
Finalmente, se puede concluir que las empresas de los artesanos calificados de la ciudad
de Otavalo teniendo toda la información contable que este sistema proporcione, estará en
capacidad de planificar a corto, mediano y largo plazo su futura gestión financiera.
122
RECOMENDACIONES
Que todos los artesanos calificados de la ciudad de Otavalo implementen de manera
inmediata previa a capacitación, la presente propuesta Contable Financiera con el fin de
tener una mejor organización interna, para la optimización del talento humano y los
recursos que posee la empresa, optimizar el manejo de: caja, inventarios, cuentas por
cobrar, cuentas por pagar, etc. a fin de establecer un control eficiente y eficaz en la
información contable, financiera y tributaria para que los propietarios puedan tomar las
decisiones adecuadas en el momento oportuno y que a través de esa información se pueda
planificar el futuro de la empresa.
Se recomienda la actualización de todos los registros diseñados en este trabajo de
investigación para el manejo y determinación de los costos de producción con el fin de
que los propietarios puedan tener un conocimiento exacto de cuanto les cuesta producir
sus artículos y así tomar las decisiones adecuadas en cuanto a políticas de precios,
créditos, planificación de la producción.
Revisar de una manera minuciosa los documentos contables así mismo exigir el respectivo
documento para respaldar las transacciones efectuadas frente al Servicio de Rentas
Internas de esta manera no se presentara información incorrecta a esta entidad y la
empresa evitará problemas legales a futuro.
El presente trabajo de investigación realizado en el área contable del sector artesanal
puede ser considerado como una fuente de consulta y guía para posteriores
investigaciones tomando como referencia los formatos, procedimientos, políticas, normas
y bibliografía incluidos dentro del mismo
123
BIBLIOGRAFÍA
ALVAREZ, J. (2007). Apuntes de Auditoria Administrativa. México: Focoa.
ARENS, A. /. (2007). Auditoría Integral. Mexico: Decimoprimera Edición Pearson.
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Ediciones Díaz de Santos S.A.
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124
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Administración. México: Editores S.A. de C.V.
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ZAPATA, P. (2007). Contabilidad General. Colombia: McGraw-Hill.
126
ANEXO N. 1
UNIVERSIDAD REGIONAL AUTÓNOMA DE LOS ANDES
Facultad de Sistemas Mercantiles
Carrera de Contabilidad y Auditoría
Encuesta a Artesanos Calificados de la ciudad de Otavalo
5 En productos artesanales, usted es:
Productor
Comercializador
Ambos
6 ¿Qué productos artesanales ofrece usted?
Ropa bordada
Hamacas
Telas
Decorativos
Tallados en madera
Tallados en piedra
Otros
7 ¿Su volumen de ventas de artesanías en la ciudad de Otavalo es?
Alto
Medio
Bajo
8 ¿Pertenece a alguna asociación y/o agremiaciones?
SI
NO
9. ¿Ha recibido algún tipo de capacitación para fomentar mayor eficiencia en su
productividad?
SI
NO
127
10. ¿Lleva un control sobre sus ingresos y egresos?
SI
NO
11. ¿Se le ha presentado dificultades en el manejo contable y financiero de su empresa
artesanal?
SI
NO
12. ¿La actividad artesanal ha mejorado su nivel económico en su hogar?
SI
NO
Encuestadora:…………………………………….
128
ANEXO N. 2
UNIVERSIDAD REGIONAL AUTÓNOMA DE LOS ANDES
Facultad de Sistemas Mercantiles
Carrera de Contabilidad y Auditoría
Entrevista al Presidente de la Federación de Artesanos de la Provincia de Imbabura.
Nombre: …………………………..
Cargo: ……………………………….
1.- ¿Cuántos socios conforma la Federación de Artesanos Calificados?
2.- ¿Qué beneficios obtiene quien es parte de la Federación?
4.- ¿En el manejo contable se le ha capacitado al socio?
5.- ¿Cree usted que con las últimas reformas contables y tributarias, el artesano está en
capacidad para manejarse financieramente y tributariamente?
6.- ¿De qué manera cree usted que contribuye la Junta Nacional de Defensa del Artesano en
la actividad Artesanal en la ciudad de Otavalo?
7.- ¿Cree usted que los artesanos Calificados de la ciudad de Otavalo están debidamente
organizados?
Entrevistadora:……………………………………
129
ANEXO N.- 3
LFORMULARIO DIMM 104A
IVA 1er SEMESTRE 2013
Debe marcar el semestre al
que corresponda la primera
declaración, sea el primero o
segundo como corresponda
Debe colocar el año al que
pertenece el semestre que
está declarando
Recuerde que los casilleros
que no llevan ningún valor,
deben dejarse en blanco.
En este casillero aparece el
número del RUC que
ingresó previamente
En este casillero aparece la
razón social (nombres y
apellidos completos)
Ingresados previamente
131
COMPRAS DEL MES
Resumen Impositivo y valores a pagar
Colocar la suma de las
compras del semestre con
tarifa 12% sin considerar las
notas de crédito (N/C).
Colocar la suma total de las
compras del semestre
únicamente con tarifa 12%
estando las N/C, en este caso
es el mismo valor
En estos casilleros usted
debe detallar el impuesto
que se haya generado por las
compras semestrales.
Como no canceló a tiempo
su declaración, debe
consignar en estos casilleros
la multa que corresponda
132
34Aquí aparece el número de RUC y Razón Social del Contribuyente ingresados previamente. Llenado del formulario 102 A:
Encabezado del formulario:
En este casillero debe
consignar el año al que
pertenece la declaración de
Impuesto a la Renta
Aquí aparece el número del
RUC y razón social del
contribuyente ingresados
previamente
Recuerde que los casilleros
que no llevan ningún valor,
se los debe dejar en blanco
133
Registro de ingresos y gastos deducibles
Registro de Ingresos y Gastos deducibles
Aquí debe colocar el valor total
de los ingresos gravados que
obtuvo durante el año
Usted debe consignar la suma total de los
gastos deducibles del giro del negocio
realizados en el año, recuerde que todos
los gastos deben estar respaldados con
comprobantes de venta autorizados.
Usted debe ingresar el total de los gastos personales realizados en el año,
recuerde que todos los gastos deben estar respaldados con comprobantes de
venta.
En este casillero debe colocar la suma de
los gastos personales
134
Cálculo de Impuesto y pie de formulario
Debe colocar el impuesto causado
en caso de existir
Aquí colocará el anticipo de
impuesto a pagar
En este casillero debe registrar el valor que se obtiene de restar el impuesto a la renta causado menos la retención
en la fuente y puede resultar en un menor valor a pagar de impuesto o saldo a favor
Colocar el valor del
impuesto a pagar y de ser
el caso el valor de la multa
e intereses
135
ANEXO N. 4
CASOS PRÁCTICOS:
1. Ejemplo de cómo llenar una factura:
Ventas: 1 Armario de dos cuerpos $600 Incluido IVA
Nombre: Jorge Alfonso Facundo Candelario
Cédula: 139876543-2
Fecha: 23 - 08 -2012
2. Caso Práctico: IVA
El señor Juan Francisco Intriago Loaiza, es Artesano Calificado por la Junta Nacional de Defensa del
Artesano, obtiene su RUC el 10 de marzo de 2013; los datos que constan en el RUC son los siguientes:
Tipo de contribuyente: Persona Natural
136
Número de Ruc: 1715485628001
Apellidos y Nombres: Intriago Loaiza Juan Francisco Activo
Estado de la Persona Natural: Activo
Fecha de Inscripción: 10 de marzo de 2013
Fecha de Inicio de Actividades: 10 de marzo de 2013
Actividad Económica: Elaboración de Muebles de Madera
Obligaciones Tributarias: IVA semestral
Después de inscribirse en el RUC el Señor Francisco Intriago se acercó a una imprenta autorizada por
el SRI y obtuvo un libretín de facturas con el cual empieza su actividad.
Las ventas son mayores USD 4,00 por lo que siempre entrega facturas
El señor Francisco Intriago registra los siguientes movimientos:
REGISTRO DE VENTAS (INGRESOS) MARZO 2013
Fecha N. de comprobante
de venta
Concepto Valor IVA
11-03-2013 001-001-000000001 Venta de juego de sala 1.350,00 0,00
13-03-2013 001-001-000000003 Venta de juego de
comedor
870,00 0,00
16-03-2013 001-001-000000004 Venta de tres sillas 180,00 0,00
25-03-2013 001-001-000000007 Venta de un aparador 780,00 0,00
Total de ventas 3.180,00
ABRIL 2013
Fecha N. de comprobante
de venta
Concepto Valor IVA
10-04-2013 001-001-000000009 Anulado 0,00 0,00
12-04-2013 001-001-000000010 Venta de un armario 650,00 0,00
13-04-2013 001-001-000000012 Venta de un velador 120,00 0,00
19-04-2013 001-001-000000013 Venta de una peinadora 250,00 0,00
28-04-2013 001-001-000000015 Venta de una cuna 150,00 0,00
Total de ventas 1.170,00
137
REGISTRO DE COMPRAS (COSTOS Y GASTOS) MARZO 2013
Fecha N. de comprobante
de compra
Concepto Valor IVA
11-03-2013 001-001-000000025 Compra de 52 tablas 350,00 42,00
13-03-2013 001-001-000000365 Compra de un taladro 85,00 10,20
16-03-2013 001-001-000332579 Compra de laca 100,00 12,00
25-03-2013 001-001-000000047 Compra de Tapiz 120,00 14,40
Total de ventas 655,00 78,60
ABRIL 2013
Fecha N. de comprobante
de venta
Concepto Valor IVA
11-04-2013 000-001-000002336 Compra de un soplete 175,00 21,00
13-04-2013 002-001-000000101 Compra de tablones 85,00 33,60
23-04-2013 003-001-000000152 Compra de esponja 130,00 15,60
28-04-2013 000-001-000004562 Compra de vidrios 85,00 10,20
Total de ventas 670,00 80,40
Como podemos ver el Señor Intriago, ha registrado sus ventas a diario mediante su registro de
ingresos, de esta manera él tendrá una herramienta muy importante y sobre todo funcional para poder
realizar su declaración semestral, además de que ha cumplido con una de sus obligaciones como
contribuyente que es la de llevarlos registros respectivos.
Declaración del IVA: El Señor Juan Francisco Intriago elabora su declaración semestral de
IVA, debido a que su noveno dígito del RUC es el 2, debe presentar su declaración del primer
semestre de 2013 hasta el 12 de julio.
Su declaración del segundo semestre debe presentar la hasta el 12 de enero de 2014 (verla
tabla de fechas); para lo cual debe realizarlas siguientes operaciones:
El señor Intriago realiza un registro de ingresos y gastos diariamente, luego al final de
semestre debe tomar en cuenta el valor total de los meses trabajados para realizar la
declaración, por esta razón las ventas totales en el primer semestre fueron:
138
Resumen de las ventas y compras del primer semestre de 2013
Mes Ventas Compras
Marzo 3.180,00 655,00
Abril 1.170,00 670,00
Total 4.350,00 1.325,00
Nota: El señor Intriago presenta su declaración de IVA el 3 de agosto del 2013, por lo que debe
calcular multas.
3. Caso Práctico: IMPUESTO A LA RENTA
El Sr. Intriago debe presentar su declaración de Impuesto a la Renta debido a que sus ingresos sumaron USD.
14.555,00 superando la fracción exenta para el año 2012 (USD. 9.720,00).
Para presentar el formulario 102 A debe considerar: total ingresos gravados, total de gastos del giro del negocio
y gastos personales deducibles.
INGRESOS ANUALES EGRESOS ANUALES
Primer semestre 5.482,00 Primer semestre 332
Segundo semestre 9.073,00 Segundo semestre 2.918
Total Ingresos 14.555,00 Total Ingresos 3.250 GASTOS PERSONALES
Educación 300,00 Salud 250,00 Alimentación 400,00
Vivienda 100,00 Vestimenta 250,00 Total 1.300,00
En el ejemplo el Sr. Intriago tiene un total de ingresos de USD 14.555,00 por lo que podrá
deducirse sus gastos personales hasta un monto de USD 7.277,50
Los gastos personales son deducibles sólo por el valor del bien o servicio, no se debe
considerar el valor del IVA ni ICE.
Desde el año 2011, los gastos personales deberán cumplir con los límites establecidos
en el Reglamento de aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno.
139
Cálculo del impuesto a la renta:
Con la información anterior el Sr. Intriago deberá obtener la base imponible para determinar
la tarifa que le corresponde:
Total Ingresos gravados: 14.555,00
Gastos deducibles:
Gastos Giro del negocio
3.250,00
Primer semestre del 2009 332,00
Segundo semestre del 2009 2.918,00
Gastos personales 300,00
Gasto educación 300,00
Gasto salud 250,00
Gasto alimentación 400,00
Gasto vivienda 100,00
Gastos de vestimenta 250,00
Total gastos deducibles: 4.550,00
Base imponible
(Ingresos gravados – Gastos
deducibles)
10.005,00
Con la base imponible, el Sr. Intriago deberá identificar el rango para determinar la tarifa para
calcular el impuesto correspondiente al año 2012:
Fracción
Básica
Exceso
Hasta
Impuesto Fracción
Básica
Impuesto Fracción
Excedente
- 9.720 - 0%
9.720 12.380 - 5%
12.380 15.480 133 10%
15.480 18.580 443 12%
18.580 37.160 815 15%
37.160 55.730 3.602 20%
55.730 74.320 7.316 25%
74.320 99.080 11.962 30%
99.080 En adelante 19.392 35%
Identificado el rango que le corresponde al Sr. Intriago, deberá calcular el Impuesto a la Renta
causado en el año 2012:
Base imponible 10.005,00
( -) Fracción exenta 9.720,00
(=) Fracción excedente 285,00
* 5% Impuesto de fracción excedente 14,25
+ Impuesto fracción básica 0
(=) Impuesto causado 14,25
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