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FEDERACIÓN DE COLEGIOS DE CONTADORES PUBLICOS DE LA REPÚBLICA BOLIVARIANA DE
VENEZUELA
NIC - 40 Propiedades de Inversión
NIC-40
PROGRAMA OFICIALFCCPV 2009
CONTENIDO
INTRODUCCIÓN� Objetivo� Alcance� Definiciones
� Reconocimiento
2 Versión 0.0
IRECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
� Reconocimiento� Medición Inicial� Medición Posterior al
Reconocimiento
IITRANSFERENCIAS Y DISPOSICIÓN
III INFORMACIÓN A REVELAR
CASOS DE ESTUDIO
NIC-40
PROGRAMA OFICIALFCCPV 2009
INTRODUCCIÓN
� Objetivo
� Alcance
Definiciones
3 Versión 0.0
� Definiciones
NIC-40
PROGRAMA OFICIALFCCPV 2009
OBJETIVO
11Prescribir
el tratamiento contable
P-1
4 Versión 0.0
contable
22las exigencias de información
a revelarDe las Propiedades de Inversión
Y
NIC-40
PROGRAMA OFICIALFCCPV 2009
ALCANCE
Se aplica en el:
11Reconocimiento, medición y revelación de información de las propiedades de inversión
P-2
5 Versión 0.0
de las propiedades de inversión
NIC-40
PROGRAMA OFICIALFCCPV 2009
ALCANCE
Entre otras cosas esta NIC será aplicable a:
Medición en los estados financieros del:Medición en los estados financieros del:Medición en los estados financieros del:Medición en los estados financieros del:P-3
6 Versión 0.0
ArrendadorArrendadorArrendadorArrendadorArrendatarioArrendatarioArrendatarioArrendatario
De los derechos sobre De los derechos sobre De los derechos sobre De los derechos sobre una propiedad mantenida una propiedad mantenida una propiedad mantenida una propiedad mantenida
en régimen de en régimen de en régimen de en régimen de arrendamiento y que se arrendamiento y que se arrendamiento y que se arrendamiento y que se
contabilice como un contabilice como un contabilice como un contabilice como un arrendamiento operativoarrendamiento operativoarrendamiento operativoarrendamiento operativo
De las propiedades de De las propiedades de De las propiedades de De las propiedades de inversión arrendadas en inversión arrendadas en inversión arrendadas en inversión arrendadas en
régimen de régimen de régimen de régimen de arrendamiento operativoarrendamiento operativoarrendamiento operativoarrendamiento operativo
NIC-40
PROGRAMA OFICIALFCCPV 2009
ALCANCE
NO trata problemas cubiertos en NIC-17:
P-3 a) Clasificación de arrendamientob) Reconocimiento de rentas por arrendamientos de propiedades de
7 Versión 0.0
b) Reconocimiento de rentas por arrendamientos de propiedades de inversión
c) Medición en los estados financieros del arrendatario, de los derechos sobre propiedades mantenidas en arrendamiento operativo
d) Medición en los estados financieros del arrendador, de su inversión neta en un arrendamiento financiero.
e) Venta con arrendamiento posterior yf) La información a revelar sobre arrendamientos financieros y
operativos.
NIC-40
PROGRAMA OFICIALFCCPV 2009
ALCANCE
P-4
NO se aplica a:
Activos biológicos Activos biológicos Activos biológicos Activos biológicos adheridos a terrenos y adheridos a terrenos y adheridos a terrenos y adheridos a terrenos y
Inversiones en derechos Inversiones en derechos Inversiones en derechos Inversiones en derechos mineros, exploración y mineros, exploración y mineros, exploración y mineros, exploración y
8 Versión 0.0
adheridos a terrenos y adheridos a terrenos y adheridos a terrenos y adheridos a terrenos y relacionados con la relacionados con la relacionados con la relacionados con la actividad agrícolaactividad agrícolaactividad agrícolaactividad agrícola
NICNICNICNIC----41414141
mineros, exploración y mineros, exploración y mineros, exploración y mineros, exploración y extracción de minerales, extracción de minerales, extracción de minerales, extracción de minerales,
gas natural y otros gas natural y otros gas natural y otros gas natural y otros recursos no renovables recursos no renovables recursos no renovables recursos no renovables
similaressimilaressimilaressimilares
NIC-40
PROGRAMA OFICIALFCCPV 2009
DEFINICIONES
VALOR RAZONABLE:
Intercambiado un activoEs el importe
P-5
9 Versión 0.0
Intercambiado un activo
Cancelado un pasivoCancelado un pasivo
Es el importe por el cual puede ser:
Entre un comprador y vendedor interesados, debidamente informados que realizan una transacción libre
NIC-40
PROGRAMA OFICIALFCCPV 2009
DEFINICIONES
P-5 Propiedades de Inversión
Terrenos o edificios que se tienen
Por parte del dueño o del arrendatario que haya aco rdado un
10 Versión 0.0
Por parte del dueño o del arrendatario que haya aco rdado un arrendamiento financiero
b) Su venta
Para obtener rentas, plusvalía o ambas en
lugar de para:
a) Ser propiedades ocupadas por el dueño
NIC-40
PROGRAMA OFICIALFCCPV 2009
Actividad 1 (AC-01)
Escriba “SI” o “No” en la casilla de verificación s egún considere las situaciones como propiedad de inversión o no.
a) Un terreno que se tiene para obtener plusvalía a largo plazo y no para venderse en el corto plazo, dentro del curso ordinario de las actividades del negocio
11 Versión 0.0
en el corto plazo, dentro del curso ordinario de las actividades del negocio
b) Un edificio que esté desocupado y se tiene para ser arrendado a través de uno o más arrendamientos operativos.
c) Propiedades que están siendo construidas o mejoradas por cuenta de terceras personas.
d) Un terreno que se tiene para uso futuro no determinado
e) Un edificio propiedad de la entidad y esté alquilado a través de un arrendamiento operativo
f) Un edificio obtenido a través de arrendamiento financieros y esté alquilado a través de un arrendamiento operativo.
g) Propiedades arrendadas a otra entidad en régimen de arrendamiento financiero.
NIC-40
PROGRAMA OFICIALFCCPV 2009
Actividad 1 (AC-01)
Escriba “SI” o “No” en la casilla de verificación s egún considere las situaciones como propiedad de inversión o no.
h) Inmueble ocupado por el propietario y destinado a su actividad
12 Versión 0.0
h) Inmueble ocupado por el propietario y destinado a su actividad
i) Un edificio destinado a la venta dentro de la empresa
j) Activos biológicos adheridos a terrenos y relacionados con la actividad agrícola
NIC-40
PROGRAMA OFICIALFCCPV 2009
IRECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
� Reconocimiento� Medición Inicial� Medición Posterior al
13 Versión 0.0
MEDICIÓN � Medición Posterior al Reconocimiento Inicial
NIC-40
PROGRAMA OFICIALFCCPV 2009
RECONOCIMIENTO
P-16 Propiedades de Inversión
Cuando se cumplan las siguientes condiciones:
• Probabilidad de recibir beneficios económicos
14 Versión 0.0
• Probabilidad de recibir beneficios económicos
• El costo de la propiedad de inversión pueda ser medida con fiabilidad
NIC-40
PROGRAMA OFICIALFCCPV 2009
MEDICIÓN INICIAL
P-20
Al Costo
Costos asociados a la transacción:
15 Versión 0.0
Precio de compra
Desembolsos directamente
atribuibles
+Costo de adquisición
Honorarios Profesionales por servicios legales
Impuestos por traspaso de las propiedades
Otros costos asociados
Comprada
NIC-40
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MEDICIÓN INICIAL
P-20Al Costo
Costos asociados a la transacción:
16 Versión 0.0
Costo en la fecha en la cual se completa su construcción o desarrollo. Acumulados según NIC-16
Costo de construcción
Construida
NIC-40
PROGRAMA OFICIALFCCPV 2009
MEDICIÓN INICIAL
P-27
A menos que:
Al Costo
Costos asociados a la transacción:
17 Versión 0.0
A menos que:
a) No tenga carácter comercial
b) No pueda medirse fiablemente el valor razonable del activo recibido ni del activo entregado
Valor razonable
Permuta
Se medirá entonces por el Importe en libro del activo entregado
NIC-40
PROGRAMA OFICIALFCCPV 2009
El costo no se incrementará por:
MEDICIÓN INICIAL
P-23
18 Versión 0.0
Costos de puesta en marcha
Pérdidas iniciales de explotación
Cuantías anormales de desperdicio, mano de obra u otros recursos.
NIC-40
PROGRAMA OFICIALFCCPV 2009
NIC-40
Si el pago se aplaza
El costo esequivalente
al precio
MEDICIÓN INICIAL
P-24
19 Versión 0.0
se aplazaal precio
de contado
Gasto porIntereses
Total Pagos=
NIC-40
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MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO
Dos modelos
20 Versión 0.0
CostoValor
razonable
NIC-40
PROGRAMA OFICIALFCCPV 2009
MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO
Según NIC-16COSTO
P-56
21 Versión 0.0
DEPRECIACIÓN ACUMULADA
IMPORTE ACUMULADO DE LAS PÉRDIDAS POR DETERIORO
DEL VALOR
Costo
NIC-40
PROGRAMA OFICIALFCCPV 2009
MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO
Se recomiendan AvalúosREFLEJA LAS CONDICIONES
DE MERCADO A LA FECHA DEL BALANCE
P-33-55
22 Versión 0.0
Valor
razonable
DEL BALANCE
RESULTADOS DERIVADOS DE
CAMBIOS EN EL VR VAN A RESULTADOS
NO REFLEJA DESEMBOLSOS FUTUROS POR MEJORAS NI LOS BENEFICIOS FUTUROS
RELACIONADOS CON DICHOS DESEMBOLSOS
NIC-40
PROGRAMA OFICIALFCCPV 2009
MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO
La mejor evidencia del valor razonable son los preciosactuales en un mercado activo. Ante la ausencia de estosprecios se puede considerar la información de las siguiente sfuentes:
23 Versión 0.0
a) Precios actuales en un mercado activo para propiedades de diferentes naturaleza ajustados para reflejar las diferencias.
b) Precios recientes en mercados menos activos con ajustes para reflejar las diferencias
c) Proyecciones de flujos de efectivo descontados basados en estimaciones fiables y apoyadas por las condiciones que se den en cualquier arrendamiento u otro contrato existente y evidencia externa.
NIC-40
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Actividad 2 (AC-02)
La empresa Lolo, CA adquirió un edificio con la intención de efectuar contratos de arrendamiento operativo, con los siguientes datos:
Importe de la compras: BsF 1.000,00
24 Versión 0.0
Honorarios ,registros y tasas: BsF 100,00
Costos de mantenimiento diario: BsF 10,00
Al cierre del ejercicio se determino el valor razonable en BF 1.500,00, enfunción de propiedades en condiciones similares en la ciudad.
SE PIDE: Contabilizar la inversión en su momento inicial y al cierre delejercicio, teniendo en cuenta que a partir de ese año la entidad decideaplicar el criterio de revaluación para todas sus propiedades de inversión
NIC-40
PROGRAMA OFICIALFCCPV 2009
IITRANSFERENCIAS Y DISPOSICIÓN
25 Versión 0.0
NIC-40
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• Inicio de la ocupación por parte del dueño• Fin de la ocupación por parte del dueño
TRANSFERENCIAS
Evidencias de cambio de uso:P-57
26 Versión 0.0
• Fin de la ocupación por parte del dueño• Inicio de un desarrollo con Intención de Venta• Inicio de una operación de arrendamiento a un terceros• Fin de la construcción o desarrollo
Supone transferencias a, o de, propiedades de inversión par ainventarios o propiedades ocupadas por el dueño
NIC-40
PROGRAMA OFICIALFCCPV 2009
• Las transferencias no varían el importe en libros ni el costo de las propiedades, a efecto
TRANSFERENCIAS
P-59 Utilizando el modelo del costo
27 Versión 0.0
libros ni el costo de las propiedades, a efecto de medición e información a revelar.
NIC-40
PROGRAMA OFICIALFCCPV 2009
TRANSFERENCIAS
Utilizando el modelo del valor razonable
NIC-16P-60
Ocupadas por el dueñoDe propiedades
28 Versión 0.0
Inventario
propiedades de inversión a
NIC-2
El costo a afecto de la contabilización posterior s erá el valor razonable a la fecha del cambio de uso
NIC-40
PROGRAMA OFICIALFCCPV 2009
TRANSFERENCIAS
Utilizando el modelo del valor razonable
NIC-16 De ocupadas por el dueñoA
propiedades
29 Versión 0.0
P-61 de inversión
Cualquier diferencia se tratará como una revaluaci ón según NIC-16
DisminuciónSin revaluación Reconocer en resultado
Con revaluación Agotar primero el Superávit por revaluación
AumentoReversión de deterioro
Reconocer en resultados. No exceder el importe en libro sin deterioro
Remanente Acreditar al superávit por revaluación
NIC-40
PROGRAMA OFICIALFCCPV 2009
TRANSFERENCIAS
Utilizando el modelo del valor razonable
NIC-2
Apropiedades
30 Versión 0.0
NIC-2P-63 De inventarios propiedades de inversión
Cualquier diferencia se reconocerá en el resultado del período
NIC-40
PROGRAMA OFICIALFCCPV 2009
TRANSFERENCIAS
Utilizando el modelo del valor razonable
NIC-16 Terminación de la A
propiedades
31 Versión 0.0
NIC-16P-65 Terminación de la construcción
propiedades de inversión
Cualquier diferencia se reconocerá en el resultado del período
NIC-40
PROGRAMA OFICIALFCCPV 2009
TRANSFERENCIAS
Ejemplo 1 (EJ-01)
De Propiedad de Inversión a ocupada por el dueño o inventario
32 Versión 0.0
a) Valor en libros SUPERIOR al nuevo valor razonable
Valor en libros : Bs 1.500 valor razonable Bs 1.000
b) Valor en libros INFERIOR al nuevo valor razonable
Valor en libros : Bs 1.000 valor razonable Bs 1.500
NIC-40
PROGRAMA OFICIALFCCPV 2009
1) Valor en libros SUPERIOR al nuevo valor razonable
TRANSFERENCIAS
Ejemplo 2 (EJ-02)
De ocupada por el dueño a propiedad de inversión
33 Versión 0.0
1) Valor en libros SUPERIOR al nuevo valor razonable
Valor en libros : Bs 1.500 valor razonable Bs 1.000
a) Existe superávit por revaluación de Bs 750
b) Existe superávit por revaluación de Bs 100
c) No existe superávit por revaluación
NIC-40
PROGRAMA OFICIALFCCPV 2009
2) Valor en libros INFERIOR al nuevo valor razonable
TRANSFERENCIAS
Ejemplo 2 (EJ-02)
De ocupada por el dueño a propiedad de inversión
34 Versión 0.0
2) Valor en libros INFERIOR al nuevo valor razonable
Valor en libros : Bs 1.000 valor razonable Bs 1.500
El aumento corresponde a una reversión de una pérdida por deterioro registrada anteriormente. El valor del activo sin dicha pérdida sería a la fecha de:
a) Bs 1.600,00
b) Bs 1.400,00
NIC-40
PROGRAMA OFICIALFCCPV 2009
Valor en libros SUPERIOR al nuevo valor razonable
TRANSFERENCIAS
Ejemplo 3 (EJ-03)
De Inventario a propiedad de inversión
35 Versión 0.0
Valor en libros SUPERIOR al nuevo valor razonable
Valor en libros : Bs 1.500 valor razonable Bs 1.000
NIC-40
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DISPOSICIÓN O DESAPROPIACIÓN
SE EXCLUYE DEL BALANCEP-66
36 Versión 0.0
• Por Enajenación
• Porque quede permanentemente retirada de uso y no se esperen beneficios económicos futuros de su venta u otra disposición
NIC-40
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VENTA
ARRENDAMIENTO FINANCIERO o VENTA CON
ARRENDAMIENTO POSTERIOR
DISPOSICIÓN O DESAPROPIACIÓN
P-67
37 Versión 0.0
POSTERIOR
NIC 18 NIC 17
Fecha de desapropiaciónDeterminación de ingresos
Ganancia o pérdida resultante
ENAJENACIÓN
NIC-40
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DISPOSICIÓN O DESAPROPIACIÓN
Las compensaciones de terceros por causa de propiedades de inversión que hayan deteriorado su
P-72
38 Versión 0.0
propiedades de inversión que hayan deteriorado su valor, se hayan perdido o abandonado, se
reconocerán en el resultado del período cuando dichas compensaciones sean exigibles
NIC-40
PROGRAMA OFICIALFCCPV 2009
IIIINFORMACIÓN A REVELAR
39 Versión 0.0
NIC-40
PROGRAMA OFICIALFCCPV 2009
INFORMACIÓN A REVELAR
� Método aplicado para la medición� Circunstancias en las cuales clasifica y contabiliza como
propiedad de inversión los arrendamientos operativos
P-75
40 Versión 0.0
propiedad de inversión los arrendamientos operativos� Criterios para diferenciar las propiedades ocupadas por el
dueño, propiedades de inversión y propiedades para vender� Métodos e hipótesis significativas para la determinación del
valor razonable� Existencia de avalúos como base de la medición� Existencia de restricciones� Obligaciones contractuales
NIC-40
PROGRAMA OFICIALFCCPV 2009
INFORMACIÓN A REVELAR
� En el estado de resultados– Ingresos derivados de las rentas– Gastos directos de operación
P-75
41 Versión 0.0
– Gastos directos de operación– Cambio acumulado en el valor razonable
� Conciliación al inicio y al final del período de las propiedades de inversión
� Conciliación entre las evaluaciones obtenidas y la medición ajustada, en caso de ajustes significativos
� Métodos de depreciación� Vidas útiles� Transferencias
NIC-40
PROGRAMA OFICIALFCCPV 2009
CASOS DE ESTUDIO
Caso de Estudio 1 (CE-01)La empresa Lolo, C.A adquirió 2 lotes de terrenos destinados a la obtención de plusvalía a largo plazo, con los siguientes datos:
Terreno (A) Precio de Adquisición de BsF 500,00
42 Versión 0.0
Terreno (A) Precio de Adquisición de BsF 500,00Terreno (B) Precio de Adquisición de BsF 1.000,00
En el Terreno (A) ha sido necesario incurrir con costos de acondicionamiento (limpieza y cercado) por BsF 50,00
La entidad sigue la política de revalorización para las propiedades de inversión.
Al final del ejercicio se conoce respecto al valor del los citados activos que:
NIC-40
PROGRAMA OFICIALFCCPV 2009
CASOS DE ESTUDIO
Caso de Estudio 1 (CE-01)a) El valor del terreno (B), según el avalúo técnico, es de Bs 1.150,00
b) El terreno (A), esta en un área de planificación de la Alcaldía, quien valora la expropiación del mismo en Bs 400,00.
43 Versión 0.0
valora la expropiación del mismo en Bs 400,00.
c) La empresa ha introducido un recurso ante la Alcaldía para la recalificar el terreno (A). De prosperar dicho recurso el valor del terreno se situaría entre Bs 700 y 800.
SE PIDE: Contabilizar la inversión en su momento inicial y al cierre del ejercicio.
NIC-40
PROGRAMA OFICIALFCCPV 2009
Fuente Bibliográfica: Normas Internacionalesde Información Financiera (NIIF). InstitutoMexicano de Contadores Públicos e
44 Versión 0.0
Mexicano de Contadores Públicos einternacional Accounting Standards ComitéFoundation, Libro 2007, donde también seincluyen las Normas Internacionales deContabilidad (NIC) y sus interpretaciones hastael 1 de enero de 2007.
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