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VII. LOS REGÍMENES FISCALES EN LA MATERIADESDE LA PERSPECTIVA COMPARADA:REINO UNIDO, ESPAÑA Y ESTADOS UNIDOS
1. El régimen fiscal sobre juegos y sorteos con apuestas en Reino Unido:Gambling Duties
Se ha documentado que el Reino Unido tiene el sistema más avan-zado en tributación en juegos con apuestas, en comparación con el régimen mexicano que adolece de muchas inconsistencias, tal
como se ha expuesto en este trabajo, el sistema del Reino Unido presenta como novedad el impuesto sobre juegos con apuestas online, este impuesto nació de cifras probadas,117 que en México ni el INEGI realiza esa medi-ción, lo cual será muy necesario para obtener rentas que no están siendo gravadas por la actividad online.
Dada la tradición los sistemas tributarios buscan gravar de manera diferenciada a esta industria, México no fue la excepción al incorporar el IEPS en 2008, pero ¿cómo se tributa en el Reino Unido? Los impues-tos sobre el juego se denominan Gambling Duties y comprenden el bingo, los juegos de azar, lotería, máquinas de juego y juegos y sorteos con apuestas, así como las apuestas y juegos que se lleven a cabo en modali-dad tradicional y vía remota.
Actualmente, existen siete diferentes impuestos sobre la actividad del juego aplicables en todos los territorios (Inglaterra, Escocia, Gales e Irlanda del Norte) del Reino Unido. Estos impuestos son: 1) Bingo Duty;
117 “Este sector vive un momento de pujanza: en 2014, generó unos beneficios bru-tos —total de cantidades jugadas menos todos los premios abonados— de 30,000 mi-llones de euros, según los datos facilitados por H2 Capital, lo que supone un aumento del 11% en comparación con el año anterior”. https://elrecreativo.com/63720/, http://andaluciainformacion.es/2015 (fecha de publicación: 30 de abril de 2015). Gibraltar es un territorio que ha generado grandes ingresos sobre esta actividad y las cifras indican que en dicha región existen 34 empresas de juego online.
Este libro forma parte del acervo de la Biblioteca Jurídica Virtual del Instituto de Investigaciones Jurídicas de la UNAM
www.juridicas.unam.mx https://biblio.juridicas.unam.mx/bjv
DR © 2017. Instituto de Investigaciones Jurídicas Universidad Nacional Autónoma de México Fundación Codere
Libro completo en: https://goo.gl/Ks7x50
106 MARCO TRIBUTARIO
2) Gaming Duty; 3) General Betting Duty; 4) Pool Betting Duty; 5) Lottery Duty;6) Machine Games Duty, y 7) Remote Gaming Duty. Por regla general, en Rei-no Unido se grava el ingreso neto derivado del juego (net winning).
Cuadro 16
Reino Unido (Inglaterra, Escocia, Gales e Irlanda del Norte)
Tipo de impuesto Descripción
Bingo Duty
Objeto del impuesto:Gravar el beneficio económico derivado de organizar y promover jue-gos de bingo en el Reino Unido, excepto cuando el bingo se juegue: - En casa propia.- En una máquina que ya ha pagado el impuesto sobre máquinas dejuego (Machine Games Duty).- Sin ánimo de lucro (no se cobra a los jugadores una para participar)- En ciertas salas de juego y ferias ambulantes, si las apuestas y los pre-mios están por debajo de límites específicos.- En pequeña escala cuando es promovido por un club u organización,siempre y cuando sólo participen los miembros del club o clientes dela organización.
Tasa:10% de los beneficios económicos obtenidos. El beneficio económico es el resultado de los ingresos (bingo receipts) menos los premios pagados (bingo winnings).
Gaming Duty
Objeto del impuesto:Gravar las ganancias obtenidas por juegos de casino que tengan lugar en el Reino Unido. El impuesto se paga sobre el rendimiento bruto generado por las máquinas de casino (gross gaming yield of premises). El rendimiento bruto es el resultado de las apuestas recibidas menos los premios pagados y los cargos cobrados por participar en el juego. El impuesto se aplica a todos los juegos y sorteos con apuestas y juegos de azar ilegales.
Tasa:Varía en función el rendimiento del bruto de las máquinas de casino. El rango oscila entre 15 y 50% del rendimiento bruto.
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107VII. LOS REGÍMENES FISCALES EN LA MATERIA...
General Betting Duty
Objeto del impuesto:El impuesto grava las siguientes actividades:Las apuestas de caballos o carreras de perros, donde un cliente en una tienda de apuestas hace una apuesta sin importar dónde viva habi-tualmente.Las apuestas de carreras de caballos o perros hechas por una persona en Reino Unido, con un corredor de apuestas, sin importar dónde se encuentre la casa de apuestas.La propagación de apuestas, donde un cliente hace una apuesta con un corredor de apuestas que está en el Reino Unido.Las apuestas realizadas por una persona de Reino Unido a través de in-tercambios, no importa dónde se encuentra el intercambio de apuestas.Las apuestas realizadas a través del teléfono, en nombre de otra perso-na o a través de un intercambio de apuestas.
Exención:Están exentas del pago del impuesto las “apuestas en curso” (on- course bets), definidas como aquéllas en las que:Tanto la persona que hace la apuesta como la casa de apuestas, u ope-rador de la apuesta, están presentes en la carrera de caballos o perros.No está en la reunión el operador de la apuesta, pero hace apuestas cubiertas a través de la casa de apuestas y la persona que apuesta en la reunión.
Tipo de gravamen:Las probabilidades fijas tributan al 15%.La propagación de apuestas financieras, al 3%.La propagación de otro tipo de apuestas, al 10%.Si los gastos de comisión por participar en las apuestas son cobrados a los usuarios ingleses, se cobra un 15% de dichas comisiones.
Pool Betting Duty
Objeto del impuesto:Gravar los beneficios de las casas de apuestas respecto de las apuestas que no son de probabilidad fija (fixed-odds bets) y que tampoco son ca-rreras de caballos o de perros, donde el cliente:Está presente en una tienda de apuestas inglesa, independientemente del lugar donde vive habitualmente.Es una persona inglesa, independientemente de en qué parte del mun-do se encuentra la casa de apuestas.
Tipo de gravamen:Se aplica una tasa del 15% sobre los beneficios obtenidos en las apuestas.
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108 MARCO TRIBUTARIO
Lottery Duty
Objeto del impuesto:Gravar la participación en loterías promovidas en el Reino Unido. Todas las loterías organizadas lícitamente están exentas del impuesto, salvo la lotería nacional inglesa.
Tipo de gravamen:Tributa a una tasa del 12%:Todo el dinero pagado en billetes de lotería.Todo el dinero por pagar (stake money payable) pero todavía recibido, en billetes de lotería.
Machine Games Duty
Objeto del impuesto:Gravar a las máquinas de juego cuando al menos uno de los premios ofertados sea en efectivo y sea superior al costo más pequeño para jugar en la máquina.
Exención:Están exentas las máquinas que sólo ofrezcan premios en efectivo cuyo valor sea menor que el costo para jugar.
Tipo de gravamen:Existen tres tipos de bandas en función de la máquina de juego:
Máquina Costo para jugar Precio Tasa
Tipo 1: tasa me-nor
20 peniques o menos
£10 libras o me-nos 5%
Tipo 2: tasa es-tándar
21 peniques a 5 libras £11 libras o más 20%
All others: tasa mayor Más de 5 libras Cualquiera 25%
Si la máquina tiene juegos de más de un tipo, se debe pagar la tasa más alta. Por tanto, las máquinas tipo 2 con tasa estándar tributan al 25% si cuentan con más de un tipo de juego.El impuesto se paga mediante declaración y se ingresó dentro de los 30 días antes de que termine el periodo contable.
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109VII. LOS REGÍMENES FISCALES EN LA MATERIA...
Remote Gaming Duty
(RGD)
Objeto del impuesto:Gravar la organización de apuestas y juegos de azar que se lleven a cabo de forma remota (fuera del Reino Unido) entre jugadores del Reino Unido. Por ejemplo: apuestas a través de Internet, teléfono, te-levisión interactiva.Están exentas del impuesto las apuestas remotas que se lleven a cabo entre personas que no vivan habitualmente en el Reino Unido.
Tipo de gravamen:Se aplica una tasa del 15% sobre el beneficio económico recibido.El beneficio económico es el resultado de las apuestas recibidas menos el premio pagado.
Cuadro 17
Irlanda del Norte
Concepto Descripción
Ganancias del juego (libres de
impuestos)
Por regla general, las ganancias netas derivadas del juego (net winnings) obtenidas a través de apuestas, loterías, sorteos, rifas, etcétera, están libres de impuestos en Irlanda, por lo que no se consideran ni ingresos, ni ganancias de capital y, por tanto, están exentas de la fiscalidad.Sin embargo, si el individuo que participa en el juego no lo hace con fines recreativos, sino como un oficio o negocio, en donde las apuestas se lleven sistemáticamente y las ganancias sean una recompensa por la habilidad del apostador, dichas ganancias pueden considerarse como ingresos del sujeto pasivo.Dado que no siempre está claro cuando una determinada actividad es considerada “oficio” o “negocio”, corresponde a los funcionarios de la Administración tributaria (Revenue Commissioners) examinar caso a caso, basándose en los hechos y circunstancias. La opinión general es que una persona tiene un “oficio” o “negocio” cuando se dedica habitual-mente a una actividad con el fin de producir un beneficio económico.Por regla general, se entiende que una persona tiene un comercio o negocio cuando se dedica habitualmente a una actividad con el fin de producir un beneficio económico. Sin embargo, existen algunas reglas para determinar si existe comercio o negocio, por lo que se debe evaluar:
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110 MARCO TRIBUTARIO
• La cantidad y la frecuencia de las transacciones que se rea-lizan
• Si el jugador interactúa en la actividad por fines de lucro opor placer
• Si el jugador es auxiliado para realizar sus actividades dejuegos de azar, y
• Si está establecido en un área en particular.
Fuente: elaboración propia con datos de las leyes vigentes.
Cada impuesto tiene un objeto material distinto de acuerdo con su hecho imponible, así, por ejemplo, el objeto material del Bingo Duty es la ganancia obtenida de organizar y promover juegos de bingo en el Reino Unido y se grava con una tasa del 10%. El Gaming Duty que es el impuesto que se podría comparar tanto con el ISR o el IEPS en Méxi-co, pues grava el beneficio obtenido por juegos y sorteos con apuestas con residencia en el Reino Unido, la base imponible se compone del rendimiento bruto generado por las máquinas de casino, así como el resultado de las apuestas recibidas menos los premios pagados y los car-gos cobrados por participar en el juego y se aplica a una tasa que oscila entre el 15 y el 50%. Lo interesante de este gravamen es que también se aplica a juegos y sorteos con apuestas y juegos de azar ilegales. México podría seguir este modelo porque grava ganancias del juego ilegal que en la actualidad no están gravadas, sin embargo, plantea un problema interesante porque nunca se ha generado el debate abierto sobre gravar actividades ilícitas como sería el caso de la producción de estupefacien-tes. De cualquier manera, es un tema que se pone sobre la mesa por-que permitiría al Estado hacer más equitativo el trato entre los juegos y sorteos con apuestas legalmente establecidos en México y aquellos que están fuera de la legalidad.
El Lottery Duty grava a la lotería nacional del Reino Unido, todas las loterías privadas están exentas del impuesto y se grava a una tasa del 12%. La Machine Games Duty grava a las máquinas de juego cuando al menos uno de los juegos es ofertado en efectivo y sea superior al costo más pe-queño para jugar en la máquina; la tasa es progresiva y va del 5 al 25%.
También se gravan las apuestas de carreras de caballos o de perros General Betting Duty con distintos tipos de gravamen llegando hasta el 15%. Y otro impuesto es el denominado Pool Betting Duty cuyo objeto
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111VII. LOS REGÍMENES FISCALES EN LA MATERIA...
imponible es el beneficio económico de las casas de apuestas respecto a las apuestas que no son de probabilidad fija (fixed-odds bets) y se aplica una tasa del 15% sobre las apuestas.
Por último, la Remote Gaming que grava el juego remoto, es decir, que se realiza fuera del Reino Unido y que se hace a través de Internet, te-léfono, televisión interactiva, entre otros. Este impuesto es la joya de la corona para la tributación en esta industria porque recauda un gran por-centaje de ingresos que, como en México, no están sujetos a tributación.
La tributación sobre comercio electrónico ha planteado varias po-sibilidades para gravar los ingresos online, donde precisamente es difícil gravar la fuente de riqueza, e incluso se ha acudido al término gramati-cal “deslocalizar” que proviene de des- y localizar, que significa “trasla-dar una producción industrial de una región a otra o de un país a otro, normalmente buscando menores costes empresariales”.118 Después de explorar varias posibilidades entró en vigor en 2014 (diciembre) el im-puesto sobre el “punto de consumo” dirigido al juego online cuyas em-presas que están deslocalizadas y con sede en Gibraltar quedan sujetas al pago del 15% sobre sus ingresos brutos obtenidos a partir de clientes domiciliados en el Reino Unido. La innovación en este impuesto se debe a la sujeción del mismo que no radica en función del domicilio fiscal de las empresas, sino en la “residencia” de sus clientes o usuarios que están domiciliados en el Reino Unido. Un reto importante en la configuración de este impuesto fue “lidiar con la dificultad de identificar si la ubica-ción real de los jugadores está en el Reino Unido, algo inimaginable para el sector tradicional de las corredoras de apuestas que operan en tiendas físicas”.119 Es un impuesto que grava con el 15% los ingresos de los operadores en el punto de consumo de todas las apuestas online que se realicen en el Reino Unido.
Este impuesto no entró en vigor sin controversia judicial, pues la GBGA (Asociación de Juegos de Gibraltar) interpuso un recurso de re-visión ante el Tribunal Supremo británico a cargo del juez Nicholas Green, en el mencionado recurso se afirmó que la norma era contraria a la legislación europea porque no era proporcional, además de discri-minatoria e irracional. El juez rechazó todos los argumentos jurídicos,
118 Diccionario de la Real Academia Española, disponible en: http://dle.rae.es/?id=D8auJlU.119 Disponible en: https://elrecreativo.com/63720/, http://andaluciainformacion.es/2015,
publicado el 30 de abril de 2015.
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112 MARCO TRIBUTARIO
incluso los referidos a los tratados de la UE. El juez argumentó que: “El Gobierno del Reino Unido tiene derecho a adoptar dichas medidas”, a pesar de que la GBGA había asegurado que “la nueva ley provocará un incremento de los consumidores en el mercado no regulado“.120 Por su parte, la GBGA argumentó: “La Ley viola el artículo 56 del Trata-do de Funcionamiento de la Unión Europea (TFUE), la cual, prohíbe a los países de la UE restringir la libre circulación de servicios entre los diferentes estados miembros. También que la Ley no es necesaria, dada la condición de Gibraltar como uno de los regímenes regulatorios más eficaces del mundo.121 “La GBGA precisó que el Reino Unido no ha ponderado adecuadamente su propuesta “passporting“, por la cual, los reguladores veteranos en el sector como Gibraltar, seguirán siendo quie-nes supervisen a los operadores radicados en su territorio, compartiendo información con la Comisión de Apuestas”.122
En general, el régimen tributario inglés es mucho más amable con el contribuyente pues no hay una excesiva carga tributaria como se obser-va en México y en España. Y al ser un sistema mucho más flexible que el mexicano obtiene mayores ingresos que nuestro régimen. De la expe-riencia comparada conviene que el régimen tributario mexicano adopte iniciativas como el impuesto que grava los juegos online y los juegos con apuestas ilegales. Sobre esta dirección debería ir el régimen fiscal de jue-gos y sorteos con apuestas en México.
2. El régimen fiscal sobre juegos y sorteos con apuestas en España
El Reino Unido ha mostrado estar a la zaga en el tema de la tributa-ción online, por su parte, España ha apostado gravar el juego online como medida regulatoria a la par de gravar la publicidad del juego. Esta tri-butación la encontramos al lado de un impuesto especial que grava la Lotería del Estado, así como del IRPF, y las tasas de las Comunidades Autonómicas.
120 Disponible en: https://elrecreativo.com/63720/, http://andaluciainformacion.es/2015, publicado el 30 de abril de 2015.
121 Idem.122 Disponible en: http://www.apuestas-deportivas.es/noticias/reino-unido-derrota-a-la-gb-
ga-por-los-impuestos-del-juego-online-en-gibraltar.html, 2014.
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Cuadro 18España. Estructura general del sistema tributario
Clase de tributos Ámbito estatal Ámbito local
Impuestos
Directos:Impuesto sobre la Renta de las Per-sonas Físicas (tributan por premios).Impuesto Especial sobre premios obtenidos por Loterías del Estado.Impuesto sobre Sociedades Impues-to sobre la Renta de no Residentes.Impuesto sobre Sucesiones y Dona-ciones.Indirectos: Impuesto sobre el Valor Añadido.Impuesto sobre Transmisiones Pa-trimoniales.Impuestos especiales: alcohol, combus-tible, tabaco, energía.
Impuesto sobre Bienes Inmuebles.Impuesto sobre Actividades Econó-micas.Impuesto sobre Vehículos de Trac-ción Mecánica.Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras.Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana.
Contribucio-nes especiales
Realización de obras públicas.Establecimiento o ampliación de servicios públicos.
Incremento de valor de una vivien-da por la realización de obras mu-nicipales.Peatonalización de calles.y pavimentación de aceras.
Tasas
Tasa por utilización privativa o aprovechamiento especial de bienes del dominio público estatal.Tarifas por el uso de la red de ayu-das a la navegación aérea.Tasa por prestación de servicios y utilización del dominio público ae-roportuario.Tasa por prestación de servicios y actividades de la Oficina Española de Patentes y Marcas.Tasa por publicación de anuncios en el Boletín Oficial del Ministerio de Defensa.Tasa por utilización de espacios en museos y otras instituciones cultu-rales del Ministerio de Educación y Cultura.
Recogida de basuras.Alcantarillado.Licencia urbanística.Licencia de apertura.Licencia ambiental.Ocupación de la vida pública con terrazas.Tasas sobre juegos de suerte, envite o azar(bingo, máquinas recreativas, juegos y sorteos con apuestas) y tasas sobre rifas, tómbolas, apuestas y combinaciones aleatorias).
Fuente: elaboración propia a partir de la legislación vigente.
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114 MARCO TRIBUTARIO
Al igual que en México, las personas físicas tributan por ingresos o premios obtenidos por juegos o rifas y de acuerdo con el IRPF tributan como ganancias patrimoniales de la persona a quien corresponda el derecho a su obtención o que las haya ganado directamente (artículo 11);123 tributan en la base general. El ingreso total obtenido por dichos premios se acumula con los demás ingresos, por ejemplo, el ingreso por salario, así se aplica el tipo impositivo del 19 hasta el 45% o incluso has-ta el 52% pero esto dependerá de la comunidad autónoma de residen-cia. El contribuyente tiene la obligación de declarar todos los ingresos obtenidos por premios o sorteos.
La base de la retención se aplicará de la siguiente forma:
I. Premios en metálico, sobre su importe, en caso de que el importe seasuperior a 300,00€ se aplicaría sobre el total, si es inferior a 300,00€ es-taría exento.
II.Premios en especie:Que la retención hubiera sido repercutida al premiado, la base sería el
importe de la valoración del premio.Que la retención la hubiera soportado el pagador, en tal caso la base
sería calculada por el valor del premio incrementado en un 19%.124
Es decir, el organizador del juego debe hacer una retención del 19% en todos los premios derivados de juegos, concursos, rifas o combinacio-nes aleatorias salvo que sean inferiores a 300 euros. Las personas físicas que obtuvieron más de 1,000 euros anuales por todos sus ingresos, in-cluyendo los obtenidos por los premios tienen obligación de declarar. En el IRPF se ha incorporado la obligación a las empresas de juego online de declarar las ganancias íntegras de cada contribuyente.125 Y sobre estas últimas también deben tributar sobre sus ganancias.
Con la Ley 16/2012, del 27 de diciembre, se estableció que los in-gresos por premios de las loterías del Estado, comunidades autónomas, Organización Nacional de Ciegos Españoles, Cruz Roja Española y en-tidades análogas de carácter europeo se sujetarán al IRPF a través de
123 LIRF.124 Disponible en: http://www.emede-asociados.com/blog/tratamiento-fiscal-premios-loterias-sor
teos-concursos/.125 Disponible en: http://www.impuestosparaandarporcasa.es.
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115VII. LOS REGÍMENES FISCALES EN LA MATERIA...
un gravamen especial. Dicho gravamen especial se devengará en el mo-mento en el que se abone o satisfaga el premio, debiendo practicarse una retención o ingreso a cuenta que tendrá carácter liberatorio de la obligación de presentar una autoliquidación por el mismo.126 Anterior-mente, los premios obtenidos por la Lotería Nacional, Cruz Roja y la ONCE estaban exentos del impuesto.
La LIRPF permite deducir pérdidas del juego, es decir, se puede de-ducir el dinero que se ha perdido jugando, pero éstas sólo se pueden deducir hasta el límite de las ganancias. El contribuyente debe guardar el comprobante de las pérdidas del juego.127
El impuesto de los no residentes en España se calculará de la si-guiente manera:
Artículo 11. Gravamen especial sobre los premios de determinadas lote-rías y apuestas.
1. Estarán sujetos a este impuesto mediante un gravamen especial lospremios incluidos en el apartado 1.a) de la disposición adicional trigési-ma tercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, en los términos establecidos en la misma, obtenidos por contribuyentes sin mediación de establecimiento permanente, y con las especialidades establecidas a continuación.
2. Los premios previstos en esta disposición adicional estarán sujetosa retención o ingreso a cuenta en los términos previstos en el artículo 31 de este Texto Refundido. Asimismo, existirá́ obligación de practicar
126 Disponible en: https://www.boe.es/boe/dias/2012/12/28/pdfs/BOE-A-2012-15650.pdf.
127 “Artículo 2. Modificación del régimen fiscal aplicable a las ganancias en el juego. Se in-troducen las siguientes modificaciones en la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Im-puesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimo-nio: Uno. Con efectos desde 1 de enero de 2013, se suprime la letra ñ) del artículo 7. Dos. Con efectos desde 1 de enero de 2012, se modifica la letra d) del apartado 5 delartículo 33, que queda redactada de la siguiente forma:
«d) Las debidas a perdidas en el juego obtenidas en el periodo impositivo que exce-dan de las ganancias obtenidas en el juego en el mismo periodo.
En ningún caso se computaran las pérdidas derivadas de la participación en los juegos a los que se refiere la disposición adicional trigésima tercera de esta Ley»”.
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116 MARCO TRIBUTARIO
retención o ingreso a cuenta cuando el premio esté exento en virtud de lo dispuesto en un convenio para evitar la doble imposición que resulte aplicable.
El porcentaje de retención o ingreso a cuenta será́ el 20 por ciento. La base de retención o ingreso a cuenta vendrá́ determinada por el importe de la base imponible del gravamen especial.
3. Los contribuyentes por este impuesto que hubieran obtenido lospremios previstos en esta disposición estarán obligados a presentar una declaración por este gravamen especial, determinando el importe de la deuda tributaria correspondiente, e ingresar su importe en el lugar, for-ma y plazos que establezca el Ministro de Hacienda y Administraciones Públicas.
No obstante, no existirá́ obligación de presentar la citada declaración cuando el premio obtenido hubiera sido de cuantía inferior al importe exento o se hubiera practicado en relación con el mismo la retención o el ingreso a cuenta previsto en el apartado 2 anterior.
4. Cuando se hubieran ingresado en el Tesoro cantidades, o soportadoretenciones a cuenta por este gravamen especial, en cuantías superiores a las que se deriven de la aplicación de un convenio para evitar la doble im-posición, se podrá́ solicitar dicha aplicación y la devolución consiguiente, en las condiciones que se establezcan reglamentariamente.
La Administración tributaria podrá facilitar al Estado de residencia del contribuyente los datos incluidos en dicha solicitud de devolución, en los términos y con los límites establecidos en la normativa sobre asisten-cia mutua.
5. En el ámbito del Impuesto sobre la Renta de no Residentes los pre-mios previstos en esta disposición adicional, obtenidos por contribuyentes sin mediación de establecimiento permanente, solo podrán ser gravados por este gravamen especial.128
La Ley 13/2011, del 27 de mayo, de Regulación del Juego permitió regular el juego online en España, y esto abrió la puerta para establecer contribuciones en este sector.
128 Disponible en: https://www.boe.es/boe/dias/2012/12/28/pdfs/BOE-A-2012-15650.pdf.
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117VII. LOS REGÍMENES FISCALES EN LA MATERIA...
El juego online también tributa en España desde 2012, es un impues-to que tiene distintos tipos de gravámenes que varían desde el 10 hasta el 25% dependiendo del juego a tributar. Los contribuyentes son los organizadores de los juegos como los premiados, es decir, grava tanto la oferta como la demanda. Así el tipo impositivo para las apuestas depor-tivas129 mutuas es del 22% y recae sobre los organizadores de la apuesta. El impuesto a cargo de los jugadores es retenido por las empresas orga-nizadoras y los jugadores no estarán obligados a declarar los ingresos si superan los 1,000 o 1,600 euros anuales. Contrariamente a lo que sucede en otros países, en España se prevé una exención si no se llega al mínimo familiar que es de 5,151 euros. Aquí también el contribuyente podrá deducir las pérdidas obtenidas por jugar online.
La base imponible de la tributación online de los jugadores se compo-ne por el conjunto de beneficios netos globales que se haya obtenido por las distintas casas de apuestas legales en España. La tributación sobre los bonos y promociones que ofrecen en casas de apuestas en términos fiscales también se consideran ingresos por lo que se deben tributar.130
A un lado de estos tributos estatales existe el Impuesto sobre Activi-dades de Juego cuyo hecho imponible es el siguiente:
Artículo 48. Impuesto sobre actividades de juego1. Hecho imponible.Constituye el hecho imponible la autorización, celebración u organi-
zación de los juegos, rifas, concursos, apuestas y actividades de ámbito estatal, reguladas en el apartado 1 del artículo 2, así como las combina-ciones aleatorias con fines publicitarios o promocionales, asimismo, de ámbito estatal, pese a la exclusión del concepto de juego, reguladas en la letra c) del apartado 2 del mismo artículo, sin perjuicio de los regímenes forales de Concierto y Convenio Económico vigentes en los Territorios Históricos del País Vasco y de Navarra, respectivamente y de lo dispuesto
129 De acuerdo con la LRJ, artículo 3o., inciso c, párrafo I, la apuesta deportiva es: el concurso de pronósticos sobre el resultado de uno o varios eventos deportivos, incluidos en los programas previamente establecidos por la entidad organizadora, o sobre hechos o actividades deportivas que formen parte o se desarrollen en el marco de tales eventos o competiciones por el operador de juego.
130 Disponible en: http://www.apuestasfree.com/consejos-y-guias-sobre-fiscalidad-y-tributa cion-de-las-apuestas-online-en-espana/.
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118 MARCO TRIBUTARIO
en los Tratados o Convenios Internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno.
2. Supuestos de no sujeción.No estarán sujetos al impuesto los juegos de lotería de ámbito estatal,
con independencia del operador, público o privado, que los organice o celebre.
En todo caso, quedarán sujetos al impuesto cualesquiera otros juegos distintos de la lotería de ámbito estatal que sean organizados o celebra-dos por los operadores a que se refiere el párrafo anterior.
Este impuesto sujeta a su pago a los organizadores o desarrolladores de juegos y sorteos con apuestas. La base imponible está constituida de la siguiente manera:
6. Base imponible.La base imponible podrá estar constituida, según cada tipo de juego,
por:a) Los ingresos brutos, definidos como el importe total de las cantida-
des que se dediquen a la participación en el juego, así como cualquier otro ingreso que se pueda obtener, directamente derivado de su organi-zación o celebración.
b) Los ingresos netos, definidos como el importe total de las cantida-des que se dediquen a la participación en el juego, así como cualquier otro ingreso que puedan obtener, directamente derivado de su organi-zación o celebración, deducidos los premios satisfechos por el operador a los participantes. Cuando se trate de apuestas cruzadas o de juegos en los que los sujetos pasivos no obtengan como ingresos propios los importes jugados, sino que, simplemente, efectúen su traslado a los jugadores que los hubieran ganado, la base imponible se integrará por las comisiones, así como por cualesquiera cantidades por servicios relacionados con las actividades de juego, cualquiera que sea su denominación, pagadas por los jugadores al sujeto pasivo.
En las combinaciones aleatorias con fines publicitarios o promociona-les, la base imponible será el importe total del valor de mercado de los premios ofrecidos o ventajas concedidas a los participantes.
En el caso de que el importe sea satisfecho a través de instrumentos de tarificación adicional, se considerará que la cantidad dedicada a la participación en el juego es el importe de la tarifación adicional, excluido el impuesto indirecto correspondiente. Se considerará que la tarifación
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119VII. LOS REGÍMENES FISCALES EN LA MATERIA...
adicional es el importe de la cantidad dedicada a la participación en el juego, excluido el coste de la llamada determinado de acuerdo al valor de mercado, cuando resulte de aplicación lo previsto en el artículo 16 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, sin que se consideren a estos efectos los impuestos indirectos que recaigan sobre las operaciones.
El tipo de gravamen varía del 22 al 25% dependiendo del tipo de apuesta (artículo 7o.).
También existe la Tasa por la Gestión Administrativa del Juego (ar-tículo 49) cuyo hecho imponible es:
a) La emisión de certificaciones registrales.b) La emisión de dictámenes técnicos de evaluación de la conformidad
de sistemas de juego.c) Las inscripciones en el Registro General de Licencias de Juego esta-
blecido en esta Ley.d) La solicitud de licencias y autorizaciones.e) Las actuaciones inspectoras o de comprobación técnica que vengan
establecidas, con carácter obligatorio, en esta Ley o en otras disposiciones con rango legal.
f) Las actuaciones regulatorias realizadas por la Comisión Nacional delJuego, sobre las actividades de juego desarrolladas por los operadores ha-bilitados y sujetas a la supervisión de esta entidad, destinadas a sufragar los gastos que se generen por la citada Comisión [artículo 49, numeral 2].
Los sujetos pasivos de esta tasa, que en México sería el derecho, son los operadores, organizadores o quienes celebren el juego o la persona que solicite el certificado registral, o los dictámenes técnicos (artículo 49.3). La cuantía de la tasa varía por tipo de licencia, autorización y ex-plotación de 20 hasta 38,000 euros. El rendimiento de la tasa afectará a la Comisión Nacional del Juego (artículo 49.8).
También el régimen tributario español cuenta con tasas fiscales en especial sobre rifas, tómbolas, apuestas y combinaciones aleatorias (ar-tículo 26 del texto refundido). Los juegos y sorteos con apuestas también están sujetos a la tasa fiscal sobre rifas, tómbolas, apuestas y combina-ciones aleatorias (artículo 3o.) del Real Decreto-Ley 16/1977) (BOE del 7 de marzo de 1977).
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120 MARCO TRIBUTARIO
El hecho imponible es el siguiente:
1.º Constituye el hecho imponible la autorización, celebración u organi-zación de juegos de suerte, envite o azar, salvo que estuvieran sujetas alImpuesto sobre las actividades de juego, establecido en la Ley 11/2011,de regulación del juego.
2.º Sujeto Pasivo: Serán sujetos pasivos de la tasa los organizadoresy las empresas cuyas actividades incluyan la celebración de juegos de suerte, envite o azar.
Serán responsables solidarios de la tasa los dueños y empresarios de los locales donde se celebren.
3.º Base imponible: Será la base imponible de la tasa, los ingresos bru-tos que los juegos y sorteos con apuestas obtengan procedentes del juegoo las cantidades que los jugadores dediquen a su participación en losjuegos que tengan lugar en los distintos locales, instalaciones o recintosdonde se celebren juegos de suerte, envite o azar.
La base imponible se determinará en régimen de estimación directa u objetiva. En el primer caso, el sujeto pasivo quedará obligado a realizar la liquidación tributaria en la forma y casos que reglamentariamente se determinen.
4.º A partir de 1 de enero de 2010 regirán los siguientes tipos y cuotasfijas): Tipos tributarios y cuotas fijas.
Uno. Tipos tributarios.a) El tipo tributario general será del 20 por 100.b) En los juegos y sorteos con apuestas de juego se aplicará la siguiente
tarifa:
Porción de la base imponible comprendida entre euros
Tipo aplicable – Porcentaje
Entre 0 y 1,322,226.63 20
Entre 1,322,226.64 y 2,187,684.06 35
Entre 2,187,684.07 y 4,363,347.88 45
Más de 4,363,347.88 55Dos. Cuotas fijas.En los casos de explotación de máquinas o aparatos automáticos aptos
para la realización de los juegos, la cuota se determinará en función de la clasificación de las máquinas realizada por el Reglamento de Máquinas
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121VII. LOS REGÍMENES FISCALES EN LA MATERIA...
Recreativas y de Azar, aprobado por el Real Decreto 2110/1998, de 2 de octubre, según las normas siguientes:
A) Máquinas tipo ‘‘B’’ o recreativas con premio:a) Cuota anual: 3,531 euros.b) Cuando se trate de máquinas o aparatos automáticos tipo ‘‘B’’ en
los que puedan intervenir dos o más jugadores de forma simultánea y siempre que el juego de cada uno de ellos sea independiente del realizado por otros jugadores, serán de aplicación las siguientes cuotas:
Máquinas o aparatos de dos jugadores: Dos cuotas con arreglo a lo previsto en la letra a) anterior.
Máquinas o aparatos de tres o más jugadores: La cuota se incrementa-rá en un 50% por cada jugador adicional a partir del tercero.
B) Máquinas tipo ‘‘C’’ o de azar:a) Cuota anual: 4,020.77 euros.
El régimen fiscal español a semejanza del mexicano presenta un régimen tributario diferente que grava esta industria, ade-más de coexistir tributos Estatales y Autonómicos
Tampoco hay armonía entre el juego público y privado porque no se ha identificado la finalidad extrafiscal de la diferencia de trato a esta industria, por lo que es importante resaltar que la tributación no debe sustituir a la regulación administrativa. Tiene algunas ventajas sobre el mexicano como la tributación del juego online, declaración tanto de pérdidas como ganancias en el IRPF. Es decir, es un régimen más avan-zado que el mexicano pero presenta complejidad en el mismo por los múltiples tributos.
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174
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182 MARCO TRIBUTARIO
3. El régimen fiscal sobre juegos y sorteos con apuestas en Estados Unidos
Cada estado integrante de la Federación cuenta con un régi-men muy distinto en materia de juegos y sorteos con apuestas.
Por ejemplo, en Nueva York existe una tasa estatal del 6.85% adi-cional al Impuesto sobre ganancias; en Nueva Jersey hay un impuesto a las ganancias de lotería a una tasa del 10.8%. Respecto a los juegos y sorteos con apuestas en Colorado hay un impuesto que grava el ingreso con una tasa del 20%; en Nueva Jersey grava con un Impuesto al Ingre-so Bruto con una tasa del 8%; en Illinois se grava con un Impuesto a la Utilidad Bruta con un tasa que varía del 15 al 50%; en Nevada se grava con un Impuesto al Ingreso Bruto con una tasa del 6.75%.
Cada estado con plena autonomía en sus facultades impositi-vas gravan el ingreso bruto, el ingreso neto o la utilidad bruta con diversas tasas que van desde el 8.0% hasta el 50%.132
132 Tépach M., Reyes, “Análisis de las iniciativas en materia de juegos con apuestas presentadas al Congreso de la Unión”, en Mora Donatto, Cecilia (coord.), Juegos de azar..., cit., p. 117.
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184 MARCO TRIBUTARIO
Al igual que en México, el régimen tributario de Estados Unidos contempla contribuciones federales y una complejidad de contribucio-nes locales que gravan esta industria. A nivel federal el impuesto sobre ganancias de lotería considera una tasa del 25% y los estados cobran impuestos propios con diversas tasas: “Georgia (6%), Illinois (3%), Ma-ryland (7,75% para los estatales y locales, el 6% para los no residen-tes), Massachusetts (5%), Míchigan (4,35%), Nueva York (6,85% estatal , además de un 4,648% adicional para los residentes de Nueva York y 0.685% para los residentes de Yonkers), Ohio (6%) y Virginia (4%)”.133
Hay estados que cobran impuesto de
Powerball (lotería) que tienen sus propias reglas fiscales que recogen los be-neficios de la ganancia de la lotería de un residente. Arizona (5% para los residentes y el 6% para los no residentes), Arkansas (7%), Colorado (4%), Connecticut (6,7%), Georgia (6%), Idaho (7,8%), Illinois (5%), Indiana (3,4%), Iowa (5%), Kansas (5%), Kentucky (6%), Louisiana (5%), Maine (5%), Maryland (8,5% para los residentes y de 6,75% para los no residen-tes), Massachusetts (5%), Míchigan (4,35%), Minnesota (7,25%), Missou-ri (4%), Montana (6,9%), Nebraska (5%), Nueva Jersey (10,8%), Nuevo México (6%), Nueva York (8,82%), Carolina del Norte (7%), Dakota del Norte (3,99%), Ohio (6%), Oklahoma (4%), Oregón (8%), Rhode Island (7%), Carolina del Sur (7%), Vermont (6%), Virginia (4%), Washington DC (8,5%), Virginia Occidental (6,5%) y Wisconsin (7,75%).134
Otros estados no tienen un impuesto adicional a los ganadores de lotería: Delaware, Nueva Hampshire, Pensilvania, Dakota del Sur, Tennessee, Texas y Washington. Sin embargo, si un residente de uno de estos estados compra un billete de lotería premiado en otro estado, el ganador puede ser obligado a pagar un impuesto sobre la lotería de no residente, es decir, no pueden hacer fraude de ley. Los residentes de estos estados también tienen que darse cuenta de que las ganancias de la lo-tería se añaden a los ingresos brutos, por lo que los impuestos se gravan sobre el impuesto de lotería especial.135
133 Disponible en: LotteryUniverse.com.134 Idem.135 Disponible en: http://www.ehowenespanol.com/cuantos-estados-cobran-impuestos-ganadores-
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