04Informes Del Auditor Nov 2102

Preparado por Lic. Victor Peláez Mariscal) Prohibida su reproducción no autorizada

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Peláez & Partners S.R.L.

4.2 CONTENIDOS BÁSICOS DE UN INFORME DE AUDITORIA

Un ejemplo de informe con opinión sin salvedades (Dictamen estándar) es el siguiente:

Auditores & Consultores

Calle ......................... Teléfonos ............ Casilla ....................... Telefax ........................ La Paz • Bolivia

A los señores Presidente y Directores de COMPAÑÍA COMERCIAL COMCO" S.A.

Hemos examinado el balance general adjunto de Compañía Comercial "COMCO" S.A. al 31 de diciembre de 20X1, y de los correspondientes estados de resultados, patrimonio de los accionistas y de cambios en la situación financiera por el año que terminó en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con base en nuestra auditoría. Efectuamos nuestro examen de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas. Esas normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable acerca de si los estados financieros están libres de errores significativos. Una auditoría incluye examinar, sobre una base selectiva, la evidencia que respalda los montos y las revelaciones en los estados financieros. Una auditoría incluye evaluar tanto los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones significativas hechas por la administración, como la presentación en conjunto de los estados financieros. Consideramos que nuestro examen proporciona una base razonable para nuestra opinión. En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situación financiera de Compañía Comercial "COMCO" S.A. al 31 de diciembre de 20X1, los resultados de sus operaciones, las variaciones patrimoniales y los cambios en su situación financiera por el año terminado en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.

V Peláez & Partners

La Paz, Bolivia 2 de febrero de 20X2

SEGÚN NC 2


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Auditores & Consultores

Calle ......................... Teléfonos ............ Casilla ....................... Telefax ........................ La Paz • Bolivia

Informe de los Auditores Independientes

A la Junta Directiva y los Accionistas Compañía X, S.A. Cochabamba

Hemos examinado los balances generales que se acompañan de Compañia X, S.A. al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, y los correspondientes estados de ganancias y pérdidas, de evolución del patrimonio neto, y de flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas. Estos estados financieros son responsabilidad de la gerencia de la Sociedad. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros basados en nuestras auditorías.

Efectuamos nuestras auditorías de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en Bolivia. Esas normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable acerca de si los estados financieros están libres de errores significativos. Una auditoría incluye examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia que respalda los montos y las revelaciones en los estados financieros. Una auditoría también incluye ealuar los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones significativas hechas por la gerencia, así como evaluar la presentación de los estados financieros en su conjunto. Consideramos que nuestras auditorías proveen una base razonable para nuestra opinión.

En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación financiera de Compañía X, S.A. al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, los resultados de sus operaciones, los cambios en el patrimonio neto y sus flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en Bolivia.


Firma (Socio) Reg. Nº CAUB

La Paz,.................. de ........

SEGÚN SAS 93 SEGÚN SAS 93 Peláez & Partners S.R.L.


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y magnitud del efecto potencial


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Ejemplo de opinión sin salvedad, con párrafo de explicación posterior

Informe de los Auditores Independientes A la Junta Directiva Compañía A, S.A.:

Hemos examinado los balances generales que se acompañan de Compañía A, S.A. al 31 de diciembre de 2005 y 2004, y los correspondientes estados de ganancias y pérdidas, de evolución del patrimonio neto, y de flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas. Estos estados financieros son responsabilidad de la gerencia la Sociedad. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros basados en nuestras auditorías.

Efectuamos nuestras auditorías de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en Bolivia. Esas normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable acerca de si los estados financieros están libres de errores significativos. Una auditoría incluye examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia que respalda los montos y las revelaciones en los estados financieros. Una auditoría también incluye evaluar los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones significativas hechas por la gerencia, así como evaluar la presentación de los estados financieros en su conjunto. Consideramos que nuestras auditorías proveen una base razonable para nuestra opinión.

En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación financiera de Compañía A, S.A. al 31 de diciembre de 2005 y 2004, los resultados de sus operaciones, los cambios en el patrimonio neto y sus flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en Bolivia.

Los estados financieros adjuntos fueron preparados suponiendo que la Compañía A, S.A. seguirá como un negocio en marcha. Como se menciona en la Nota X a los estados financieros, las pérdidas recurrentes de sus operaciones y su deficiencia neta de capital crean una duda importante acerca de la habilidad de la entidad de continuar como un negocio en marcha. Los planes de la gerencia respecto a estos asuntos están descritos en la Nota X. Los estados financieros no incluyen ningún ajuste relacionado con la recuperación y clasificación de los montos de los activos, o los montos y la clasificación de pasivos, que podrían resultar de esta incertidumbre.


Firma (Socio) Reg. Nº CAUB

La Paz,.................. de ........


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Ejemplo de opinión con salvedades

Informe de los Auditores Independientes A la Junta Directiva Compañía A, S.A.:

Hemos examinado los balances generales que se acompañan de Compañía A, S.A. al 31 de diciembre de 2005 y 2004, y los correspondientes estados de ganancias y pérdidas, de evolución del patrimonio neto, y de flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas. Estos estados financieros son responsabilidad de la gerencia de la Sociedad. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros basados en nuestras auditorías.

Efectuamos nuestras auditorías de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en Bolivia. Esas normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable acerca de si los estados financieros están libres de errores significativos. Una auditoría incluye examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia que respalda los montos y las revelaciones en los estados financieros. Una auditoría también incluye evaluar los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones significativas hechas por la gerencia, así como evaluar la presentación de los estados financieros en su conjunto. Consideramos que nuestras auditorías proveen una base razonable para nuestra opinión.

Como se describe en la nota X a los estados financieros, la Compañía ha excluido ciertas obligaciones de arrendamientos de su propiedad y deuda en los balances generales que se acompañan que debieran estar incluidas de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en Bolivia . Si estas obligaciones por arrendamiento, se hubieran contabilizado, los inmuebles y maquinaria habrían aumentado en Bs xx,xxx.xxx y deudas a largo plazo en Bs xx.xxx.xxx y utilidades retenidas en Bs xx.xxx.xxx, ademas de que la utilidad habría aumentado en Bs xx.xxxx.xxx .

En nuestra opinión, excepto por los efectos sobre los estados financieros de no capitalizar ciertas obligaciones de arrendamiento, según se menciona en el párrafo anterior, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación financiera de Compañía A, S.A. al 31 de diciembre de 2005 y 2004, los resultados de sus operaciones, los cambios en el patrimonio neto y sus flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en Bolivia. V Peláez & Partners 2 de febrero de 200x


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Ejemplo de opinión adversa


A la Junta Directiva Compañía A, S.A.:

Hemos examinado los balances generales que se acompañan de Compañía A, S.A. al 31 de diciembre de 2005 y 2004, y los correspondientes estados de ganancias y pérdidas, de evolución del patrimonio neto, y de flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas. Estos estados financieros son responsabilidad de la gerencia de la Sociedad. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros basados en nuestras auditorías.

Efectuamos nuestras auditorías de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en Bolivia. Esas normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable acerca de si los estados financieros están libres de errores significativos. Una auditoría incluye examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia que respalda los montos y las revelaciones en los estados financieros. Una auditoría también incluye evaluar los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones significativas hechas por la gerencia (administración), así como evaluar la presentación de los estados financieros en su conjunto. Consideramos que nuestras auditorías proveen una base razonable para nuestra opinión.

Como se menciona en la Nota X a los estados financieros, la Compañía registra su propiedad, planta y equipo a valores de tasación y acumula la depreciación en base a tales valores. Además, la Compañía no reconoce los impuestos sobre la renta diferidos con respecto a diferencias entre ingresos financieros e ingresos tributarios que surgen debido al uso, para propósitos impositivos, del método de ventas a plazo para presentar la ganancia bruta de ciertos tipos de venta. Los principios de contabilidad generalmente aceptados en Bolivia requieren que la propiedad, planta y equipo sean presentados a valores no superiores al costo, reducidos por la depreciación en base a tal monto, como también que se reconozcan impuestos sobre la renta diferidos.

Debido a las desviaciones de principios de contabilidad generalmente aceptados mencionadas en el párrafo anterior, al 31 de diciembre de 2005, los inventarios fueron aumentados en Bs XXX,000 debido a inclusión en gastos de manufactura de una depreciación en exceso de la que se basa en costo histórico; la propiedad, planta y equipo, menos la depreciación acumulada, están presentados en Bs XXX,000, en exceso del valor basado en el costo histórico; y no se han reconocido impuestos de Bs XXX,000. Esto resulta en un aumento de Bs XXX,000 en utilidades retenidas y un superávit de revaluación de Bs XXX,000. Al 31 de diciembre de 2005 , el costo de ventas aumentó en Bs XXX,000, debido a los efectos de la contabilización de la depreciación indicada arriba, y no se han reconocido impuestos de Bs XXX,000; esto resultó en un aumento en la utilidad neta de Bs XXX,000, respectivamente.

En nuestra opinión, debido a los efectos de los asuntos discutidos en los párrafos anteriores, los estados financieros antes mencionados no presentan razonablemente la situación financiera de Compañía A, S.A. al 31 de diciembre de 2005 y 2004 , ni los resultados de sus operaciones, ni


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los cambios en su situación financiera por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en Bolivia. V Peláez & Partners 2 de febrero de 200x

Ejemplo de abstención de opinión


A la Junta Directiva Compañía A, S.A.:

Fuimos contratados para auditar los balances generales que se acompañan de la Compañía X S.A al 31 de diciembre de 2005 y 2004, los estados de resultados, patrimonio de los accionistas, y de flujos de efectivo por los años que terminaron en esas fechas. Estos estados financieros son responsabilidad de la administración de la Compañía.

La Compañía no tomó su inventario físico en 2005 y 2004, reflejado en los estados financieros por Bs XXX,000 al 31 de diciembre de 2005, y por Bs XXX,000 al 31 de diciembre de 2004. En adición, no hay evidencia disponible que respalda el costo de propiedad y equipo adquirido antes del 31 de diciembre de 2004. Los registros de la Compañía no facilitan la aplicación de otros procedimientos de auditoría a las cuentas de inventario y propiedad y equipo.

Debido a que la Compañía no tomó sus inventario físicos, y que no hemos podido aplicar otros procedimientos de auditoría que nos satisfagan en cuanto a las cantidades de inventario y el costo de propiedad y equipo, el alcance de nuestro examen no fue suficiente para permitirnos expresar, como en efecto no expresamos, una opinión sobre los estados financieros antes mencionados.

V Peláez & Partners 2 de febrero de 200x


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Estructura del informe bajo NIAS a aplicarse a partir del 1 de enero de 2013

Informe del auditor independiente

(Destinatario apropiado)

Informe sobre los estados financieros1

Hemos auditado los estados financieros que se acompañan de la Compañía ABC, que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 20X1, y el estado de resultados, el estado de evolución del patrimonio y el estado de flujos de efectivo por el año que terminó en esa fecha, así como un resumen de políticas contables significativas y otras notas explicativas.

Responsabilidad de la administración por los estados financieros

La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de acuerdo con normas de información financiera en Bolivia. Esta responsabilidad incluye: diseñar, implementar y mantener el control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros que estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea debidas a fraude o a error; seleccionando y aplicando políticas contables apropiadas, y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.

Responsabilidad del auditor

Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con base en nuestra auditoría. Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con normas de auditoría en Bolivia. Dichas normas requieren que cumplamos con requisitos éticos así como que planeemos y desempeñemos la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de importancia relativa.

Una auditoría implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa de los estados financieros, ya sea debida a fraude o a error, Al hacer esas evaluaciones del riesgo, el auditor considera el control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros por la entidad, para diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el fin de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad.2 Una auditoría también incluye evaluar lo apropiado de las políticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administración, así como evaluar la presentación general de los estados financieros.

Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría.

Opinión.

En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos

1 El subtítulo "Informe sobre los estados financieros" no es necesario cuando el siguiente subtítulo "Informe sobre otros requisitos legales y reguladores" no aplique. 2 En circunstancias en las cuales el auditor también tiene la responsabilidad de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno junto con la auditoría de los estados financieros, esta frase se redactaría como sigue: "Al hacer esas evaluaciones del riesgo, el auditor considera el control interno relevante a la preparación y presentación razonable por la entidad de los estados financieros para diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias"


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significativos, la posición financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X1, y de su desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de acuerdo con Normas de Información Financiera en Bolivia.

Informe sobre otros requisitos legales y reguladores

(La forma y contenido de esta sección del informe del auditor variará dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de informar del auditor.)

(Firma del auditor)

(Fecha del informe del auditor)

(Dirección del auditor)

PÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y PÁRRAFOS DE OTROS ASUNTOS EN EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPEN DIENTE (NIA 706)

5. Para los fines de las NIA, los siguientes términos tienen los significados si¬guientes:

a) Párrafo de énfasis. Un párrafo que se incluye en el dictamen del auditor, que se refiere a un asunto presentado o revelado de manera apropiada en los estados financieros que, a juicio del auditor, es de tal importancia que es fundamental para que los usuarios puedan entender los estados financieros.

b) Párrafo de otro asunto. Un párrafo que se incluye en el dictamen del auditor que se refiere a un asunto distinto de los presentados o revelados en los es¬tados financieros que, a juicio del auditor, es relevante para que los usuarios entiendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o el dictamen del auditor.

Documents

04Informes Del Auditor Nov 2102