1º CURSO GRADO ADE/GRADO ESTADÍSTICA “CONTABILIDAD ...umh1260.edu.umh.es/wp-content/uploads/sites/506/2013/02/TEMA-2.pdf · objeto de registro por la contabilidad. Sin embargo,

TEMA 2. EL MÉTODO CONTABLE. LA PARTIDA DOBLE

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1º CURSO GRADO ADE/GRADO ESTADÍSTICA

“CONTABILIDAD FINANCIERA”

PROFESORA: Ana María Sabater Marcos [email protected]

mailto:[email protected]


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TEMA II: EL MÉTODO CONTABLE: LA PARTIDA DOBLE

1.- Análisis de los hechos contables. 1.1.- Hechos económicos y hechos contables. 1.2.- Clasificación de los hechos contables.

2.- Estudio del método contable 2.1.- Concepto: Principio de dualidad o método de partida doble. 2.2.- El método de partida doble.

3. Principio fundamental del método de partida doble 3.1 Reglas de funcionamiento necesarias para que se cumpla el principio fundamental del método de partida doble.

4. La cuenta y otros instrumentos contables. 4.1 Tecnicismo de las cuentas.

5. El ciclo y los instrumentos contables


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1.- ANÁLISIS DE LOS HECHOS CONTABLES. 1.1.- Hechos económicos y hechos contables.

Antes de abordar el estudio del método contable, conviene aclarar qué hechos deben ser objeto de registro por parte de la contabilidad. En efecto, a través de la contabilidad es posible informar de determinados acontecimientos de naturaleza económica, pero, ¿de qué acontecimientos se trata?

Imagine una subida del precio de los carburantes. Nadie pone en duda de que nos encontramos ante un acontecimiento de naturaleza económica que, lógicamente, interesa a la empresa. Es, en consecuencia un hecho económico, pero ¿debe ser registrado por la contabilidad?. Vayamos más lejos ¿debemos contabilizar la firma de un tratado comercial entre los gobiernos de España y Marruecos que favorecerá los intereses de nuestra empresa?. Si bien ambos hechos económicos tienen indudable relevancia, y puede que en un futuro afecten al patrimonio de la empresa, de momento no es así, al menos de manera directa, por lo que no se consideran hechos contables y en consecuencia no serán objeto de registro por la contabilidad.

Sin embargo, una venta, el cobro de una deuda, la compra de un inmovilizado, el pago de las nóminas a los empleados, todos ellos son acontecimientos económicos relevantes derivados de la actividad que desarrolla la empresa que sí afectan directamente al patrimonio de la misma, y por tanto han de registrarse en la contabilidad.

En consecuencia un hecho económico es sencillamente un acontecimiento de naturaleza económica mientras que un hecho contable es un suceso o acontecimiento económico susceptible de valoración, que afecta significativa y directamente al patrimonio empresarial. Por ello, si bien todos los hechos contables tienen un contenido económico, no todos los hechos económicos en los que directa o indirectamente se ve inmersa la empresa afectan a su patrimonio, por lo que no son hechos contables, y en consecuencia no serán captados por el sistema de información contable. 1.2.- CLASIFICACIÓN DE LOS HECHOS CONTABLES.

Según se ha matizado un hecho contable es aquel que afectará directamente al patrimonio de la empresa, por lo que incidirá en la identidad contable básica (A = PN + P). Como se ha podido comprobar en apartados anteriores dicha identidad, con independencia de las operaciones que acontezcan en la empresa, nunca se rompe, lo que significa que cada hecho contable afectará al menos a dos de los elementos patrimoniales que forman parte de las masas de Activo, Pasivo Exigible o Neto.

Suponga, a modo de ejemplo, que una empresa adquiere mobiliario pagando al contado. En ese caso son dos los elementos patrimoniales que se verán afectados, un elemento del Activo, mobiliario, que aumenta, y otro también perteneciente a la masa patrimonial de Activo, caja, que disminuye por el mismo importe. Nos encontramos ante un hecho contable simple, al implicar a sólo dos elementos.

Sin embargo si en el ejemplo anterior, tan sólo se pagara la mitad del valor de inmovilizado, dejándose a deber el resto, en ese caso la respuesta al incremento del mobiliario, sería no sólo la disminución de otro activo, caja, sino también el incremento del Pasivo, por la deuda con el suministrador del inmovilizado. En este segundo caso intervienen más de dos elementos patrimoniales, por lo que el hecho contable se reconoce como compuesto. No obstante, tanto en este como en el caso anterior, lógicamente, la identidad contable básica no se romperá, pues el incremento del activo mobiliario se compensa con la disminución del activo caja y el incremento del Pasivo exigible.


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De esta forma, una primera clasificación de los hechos contables puede realizarse entre hecho

contable simple y compuesto, dependiendo de si se ven afectados dos o más elementos patrimoniales de los que integran la identidad contable básica. Así, se estará en presencia de un hecho contable simple cuando el mismo implique un movimiento de aumento o disminución en un elemento patrimonial y quede reflejada tal variación en otro elemento. Por el contrario, si son varios los elementos patrimoniales afectados, se estará ante un hecho contable compuesto.

No obstante, si como criterio clasificador atendemos al efecto que un hecho contable produce en el patrimonio empresarial, se podrá hablar de hechos permutativos, modificativos y mixtos.

Los hechos permutativos son aquellos que sólo afectan a la composición cualitativa del patrimonio sin que ello implique una variación de carácter cuantitativo. Es decir, no alteran el patrimonio neto. Suponga por ejemplo que una empresa cuyos únicos elementos patrimoniales son caja y capital social adquiere una máquina pagando al contado, puede apreciarse que si bien la riqueza neta es la misma, la composición del patrimonio no, de hecho ahora se dispone de maquinaria antes inexistente.

Los hechos modificativos por el contrario alteran cuantitativamente el patrimonio neto. Imagine en el caso anterior el pago mediante fondos de caja de un gasto de seguro, donde se produce una disminución del Activo, caja, que se compensa con la disminución del Neto, vía los resultados negativos derivados del gasto del seguro.

Por último, los hechos contables mixtos son una combinación de los anteriores: permutativos y modificativos, por lo que afectarán tanto a la composición como al importe del patrimonio neto. Suponga que la empresa anterior, cuando suscribe el seguro tan sólo paga la mitad, dejando a deber el resto.


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2.- ESTUDIO DEL MÉTODO CONTABLE. 2.1.- Concepto: EL PRINCIPIO DE DUALIDAD.

La contabilidad pretende proporcionar una información útil sobre determinados acontecimientos que repercuten en el patrimonio de la unidad económica de producción, de ahí que su objeto material como ciencia, al igual que sucede con otras disciplinas, sea dicha unidad económica de producción. No obstante la contabilidad dispone de una específica y validada forma de analizar ese objeto material, es decir, dispone de un objeto formal propio que la diferencia del resto de disciplinas científicas: el denominado método contable.

De esta forma, el método contable es el modo que tiene la contabilidad de reflejar los hechos contables que afectan a la unidad económica de producción, lo que permite definirlo como un conjunto de principios y acuerdos, tanto conceptuales como instrumentales, cuyo fin es la identificación, cuantificación y registro de los hechos contables, con el fin de proporcionar la información que los sujetos decisores precisan para la adecuada gestión de la organización.

Las etapas que componen el método contable se sintetizan en el siguiente cuadro:

El eje sobre el cual descansa el método contable es el denominado principio de dualidad o método de partida doble. El método de la partida doble, base de la contabilidad financiera moderna, se incorporó alrededor del año 12501. Teniendo en cuenta que la contabilidad es tan antigua como los primeros 1 No se sabe quien fué el inventor o el introductor de la partida doble; puede muy bien ocurrir que no se trate de uno

sólo, sino de muchos, es decir, que el mencionado método sea la consecuencia final de una evolución que partió de las anotaciones de partida simple; también podría ser que hubiera comenzado por las cuentas personales. Pudiera ser que a algún contable se le ocurriera un día anotar que fulano debía tanto dinero porque había comprado mercaderías por ese importe y no las había pagado, o porque había comprado por aquel otro importe y solamente había pagado tanto dinero, por lo que debía tal otro. Lo que sí que se sabe es que LUCCA PACCIOLI publicó, el 10 de noviembre de 1494, la obra Summa arithmetica, geometrica, proportioni, proportionalita et arte magiore”, y en ella el capítulo

IDENTIFICAR HECHOS CONTABLES

CUANTIFICAR HECHOS

CONTABLES

REGISTRAR HECHOS

CONTABLES

COMUNICAR INFORMACIÓN

CONTABLE

PROCESAR INFORMACIÓN

CONTABLE

MÉTODO CONTABLE


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documentos escritos (algunos autores mantienen que el primer signo escrito fué un dato contable), puede considerarse la fecha como relativamente reciente, y la incorporación, indicio o signo de modernidad. La adopción del método de la partida doble ha sido transcendental, porque, a partir de ese momento, la contabilidad se ha convertido en un instrumento imprescindible, tanto para entender los fenómenos económicos como para explicarlos. La realidad económica tiene estructura de sistema2, y se caracteriza porque todos los elementos se hallan interrelacionados. Esta misma estructura ha sido adquirida por la contabilidad con la adopción del método de la partida doble, que algunos autores prefieren denominar principio de dualidad.

denominado “Tractatus particularis de computis et scripturis”, donde reconoce que los principios que expone y desarrolla no son originales, sino que los ha tomado de la práctica económica o del comercio estudiados por él. Por lo que se refiere a la opinión que ha merecido el método de la partida doble a diferentes autores, ya GOETHE, en el Wilhelm Meister, decía que la partida doble “es una de las más bellas creaciones del espíritu humano”. OSWALDO SPENGLER valoraba la partida doble como “puro análisis del espacio de los valores, análisis referido a un sistema de coordenadas del cual el punto inicial es la firma”. También decía, que LUCCA PACCIOLI “puede colocarse, sin ningún inconveniente, al lado de sus contemporáneos COLOM y COPÈRNICO”. Para WERNER SOMBART, la partida doble ha nacido del mismo espíritu que los sistemas de GALILEO y NEWTON... La partida doble nos descubre el cosmos del mundo económico, según el mismo método con que los investigadores de la naturaleza descubrieron el cosmos del mundo de las estrellas más tarde. La partida doble se basa en el principio fundamental de concebir todos los fenómenos como meras cantidades”. Todos los autores nombrados citados por RIVERO ROMERO, Jose; Contabilidad financiera. Edicions ICE. Madrid, 1973. Pgs. 126 y 127.

2 Los sistemas son conjuntos de elementos en interacción dinámica organizados en función de un objectivo. En un

sistema se destacan básicamente: los objetos, que son los parámetros del sistema; los atributos, que son las propiedades de los parámetros; las relaciones, que son los nexos que encadenan los objetos y los atributos en el proceso del sistema; el objetivo, que da sentido a la dinámica del sistema y a las interrelaciones de sus componentes. Para más información sobre sistemas: BERTALANFFY, Ludwig von, Teoría general de los sistemas. Fondo de Cultura Económica. Madrid, 1981. También: CHURCHMAN W.; Ed. Diana, Mèxic, 1976.


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2. 2 El método de la partida doble El método de la partida doble considera simultáneamente dos aspectos o dos características antagónicas en toda realidad económica representada, ya sea una visión estática como la que corresponde a una situación, ya se trate de la imagen de un hecho como pueda ser la adquisición de un bien. Así, por ejemplo, la situación patrimonial de una sociedad que se acaba de constituir con una aportación en metálico de un millón de euros hecha por los propietarios, se ha de representar de la forma siguiente:

REPRESENTACIÓN CONTABLE

MATERIALIZACIÓN O ACTIVO PROCEDENCIA O PASIVO y PN Dinero .................................. 1.000.000 De los propietarios ................. 1.000.000 TOTAL ACTIVO ................ 1.000.000 TOTAL PASIVO .................. 1.000.000

Si a continuación se hace una compra de mercaderías por un importe de 400.000 euros al contado, la representación de la operación se hace así:


AUMENTAN: DISMINUYEN: Mercaderías .......................... 400.000 Dinero ................................... 400.000

Forma de representar la compra subsiguente de un edificio por un importe de 2.000.000 euros a crédito:


AUMENTAN: AUMENTAN: Edificios ............................... 2.000.000 Deudas .................................. 2.000.000 La nueva situación patrimonial se ha de representar de la forma siguiente:


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MATERIALIZACIÓN O ACTIVO PROCEDENCIA O PASIVO y PN

Dinero .................................. 600.000 De los propietarios ................. 1.000.000 Mercaderías .......................... 400.000 De otros o deudas ….............. 2.000.000 Edificios ............................... 2.000.000 TOTAL ACTIVO ................ 3.000.000 TOTAL PASIVO .................. 3.000.000 Está claro que la situación final es consecuencia, tanto de la situación de partida, que, además, limita las posibilidades de actuación subsiguientes (por ejemplo, la empresa no puede comprar el edificio al contado porque no tiene bastante dinero en ese momento), como de las operaciones que se han hecho a continuación. Si fuera otra la situación de partida, y otra u otras fueran alguna o todas las operaciones que se han hecho a continuación, otra sería, también, la situación final. Esta férrea estructura de sistema que se da en el mundo real, ha sido introducida en el mundo de la representación contable por el método de la partida doble. Algunos autores han encontrado antecedentes o fundamentos a la partida doble en contextos tales como el natural, el económico, el jurídico y el filosófico. Dicen que el fundamento natural surge de la consideración de los bienes y derechos por una parte, y de las obligaciones por otra. El fundamento económico se sitúa en la distinción entre financiación y concreción, o, en otras palabras, entre origen y aplicación. El fundamento jurídico, lo encuentran en la imposibilidad de que haya un deudor sin acreedor o un acreedor sin deudor. En cuanto al fundamento filosófico, señalan el principio de causa y efecto. El hecho cierto es que en el mundo contable la afirmación: “toda partida tiene su contrapartida” goza de un gran predicamento. El método que nos ocupa, en su ámbito de aplicación, supera ampliamente el campo de la contabilidad y engloba, incluso, los acontecimientos cotidianos.


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3. PRINCIPIO FUNDAMENTAL DEL MÉTODO DE LA PARTIDA DOBLE Como hemos visto en el tema I, en contabilidad ACTIVO es la denominación que recibe lo que se tiene o materialización, y PASIVO es la expresión que se aplica al origen o procedencia de lo que se tiene o activo. Teniendo esto en cuenta, el principio fundamental del método de la partida doble se enuncia de la forma siguiente: toda anotación contable ha de hacerse de forma que la igualdad entre el conjunto de bienes y derechos, o ACTIVO, y el conjunto de obligaciones, o PASIVO, y Patrimonio Neto se conserve siempre. Del principio fundamental del método de la partida doble se desprende la denominada ecuación fundamental del patrimonio, que se expresa de la forma siguiente:

ACTIVO = PATRIMONIO NETO+PASIVO

La ecuación anterior, que expresa que en todo momento el conjunto de bienes y derechos ha de ser igual al conjunto de las obligaciones entendidas en sentido amplio, exige al mundo de la representación, o contable, una condición que no deja de ser obvia en el mundo real, teniendo en cuenta que el activo es lo que se tiene y el pasivo el origen o procedencia de lo que se tiene. Dicho en otros términos: el pasivo es el conjunto de las fuentes de financiación, que se concretan o materializan en el conjunto de elementos que componen el activo. 3.1 Reglas de funcionamiento necesarias, para se cumpla el principio fundamental del método

de la partida doble.

a) La cuenta, instrumento de representación de los elementos patrimoniales, ha de constar de dos partes, que han de recoger, respectivamente, los aumentos y las disminuciones de valor del ente representado. DEBE HABER

b) En todo sistema de cuentas ha de haber, al menos, dos series de cuentas de signo contrario, que representen, respectivamente, una los bienes y derechos o activo, y otra las obligaciones o pasivo. Las cuentas de activo forman la primera serie y las cuentas de pasivo la segunda.

Convenio del cargo y del abono: Se trata de un convenio o acuerdo establecido entre todos los profesionales de la contabilidad del mundo, porque, evidentemente, las cosas podrían ser al revés sin que ello provocara ningún tipo de distorsión en el funcionamento del sistema.

El convenio del cargo y del abono dice así: En las cuentas de activo, los aumentos de valor se anotaran en el debe.


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Es importante resaltar que, después de fijar este acuerdo o convenio, las demás operaciones que se pueden hacer en las cuentas quedan fijadas por el mecanismo de la partida doble. Así, en las mismas cuentas de activo, las disminuciones de valor se anotaran, por fuerza, en el lado derecho o haber en terminología contable. Por lo que respecta a las cuentas de pasivo, como han de funcionar al revés que las de activo, los aumentos de valor tendrán que anotarse en el lado derecho o haber, y las disminuciones, en el lado izquierdo o debe. CUENTAS DE ACTIVO CUENTAS DE PASIVO DEBE HABER DEBE HABER AUMENTOS DISMINUCIONES DISMINUCIONES AUMENTOS DE VALOR DE VALOR DE VALOR DE VALOR

c) En toda anotación contable han de intervenir, al menos, dos cuentas que funcionen de forma opuesta, bien porque, siendo del mismo signo, unas recojen aumentos y otras disminuciones, bien porque, por ser de signo contrario, el mismo tipo de operación (aumentos o disminuciones para las dos) tiene significado antitético.

La necessidad de conservar la igualdad entre el activo y el pasivo se halla en el origen de esta regla. Si en una cuenta de activo o de pasivo se anota un aumento o una disminución de un elemento patrimonial, necesariamente esta anotación ha de ser compensada por otra u otras de signo contrario.

d) Si se utiliza la misma unidad monetaria, las cantidades de las dos o más cuentas que funcionen de forma opuesta en una misma operación han de ser conjuntamente iguales.

Esta regla tiene la misma justificación que la regla anterior. La conservación de la igualdad entre el activo y el pasivo exige, no sólo que toda variación de valor representada por una cuenta haya de ser compensada por otra u otras de tipo contrario, sino que, además, los importes de les variaciones que se compensen hayan de ser los mismos. 4. LA CUENTA Y OTROS INSTRUMENTOS CONTABLES Los instrumentos contables son los medios o herramientas de los que se sirve la contabilidad para llevar a buen término la tarea de representar la realidad económica. Se pueden clasificar en conceptuales y materiales. Los instrumentos contables conceptuales son: la cuenta, el balance de situación o balance inventario, y el balance de comprobación. LA CUENTA

Como ya se ha dicho en más de una ocasión, la cuenta es el instrumento de representación de los elementos patrimoniales o entes contables. Cada elemento patrimonial: dinero, máquinas, mercaderías, derechos de cobro, aportaciones de los empresarios, deudas, etc., se representa con una cuenta. La cuenta representa las variaciones de valor y tiene dos partes: una para recoger los aumentos y la otra para recoger las disminuciones de valor del ente representado. El símbolo de la cuenta adopta la forma de una T, que se consigue dibujando un trazo


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horizontal y otro vertical que nace del centro del primero. Este símbolo pretende simular las dos páginas opuestas de un libro abierto, que es precisamente el libro mayor, en el que se han materializado tradicionalmente las cuentas de la contabilidad.

Presentación y rayado habitual de la cuenta: DEBE (pág. izquierda) (pág. derecha) HABER Presentación y rayado simbólico que utilizaremos: DEBE HABER EL BALANCE DE SITUACIÓN O BALANCE INVENTARIO

Es el instrumento que agrupa coordinadamente todas las cuentas y proporciona la representación del patrimonio de la entidad; también se puede decir que permite conocer la situación económica y financiera de la entidad a la que corresponden los entes contables representados por las cuentas. En el balance, las cuentas que representan bienes y derechos aparecen clasificadas y ordenadas por un lado, y por el otro, las cuentas que representan obligaciones. También se denomina balance inventario, porque cumple la función de este último instrumento, ya que se puede ver como una relación ordenada y valorada de bienes, derechos y obligaciones que pertenece a alguien o a alguna institución (en eso consiste precisamente un inventario).

EL BALANCE DE COMPROBACIÓN

Se utiliza para comprobar si todas las anotaciones contables del libro diario han sido fielmente transcritas al libro mayor, y viceversa. El balance de comprobación agrupa a todas las cuentas y en eso se asemeja al balance de situación, pero su finalidad no es la de reflejar la situación económica y financiera de la entidad, sino hacer una comprobación.

El balance de comprobación se elabora sumando las cifras del debe y del haber de las cuentas del libro mayor y comprobando que ambas sumas coinciden consigo mismas y con las sumas del debe y del haber del libro diario.

Los instrumentos contables materiales fundamentales son: el diario, el mayor y el libro de inventarios y cuentas anuales. EL DIARIO O LIBRO DIARIO


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En las páginas de este libro, mejor dicho cuaderno, ya que sus páginas están en blanco cuando empieza a utilizarse, se representan los hechos económicos a medida que se van produciendo, es decir, por orden cronológico. Eso explica el nombre: de la acción de recoger diariamente las operaciones que se producen en la entidad. Según el artículo 25 del Código de Comercio, la empresa debe llevar, necesariamente, un libro diario. El artículo 28 dispone: “El libro diario registrará día a día todas las operaciones relativas a la actividad de la empresa”.

EL MAYOR O LIBRO MAYOR

En este libro o cuaderno, cada pareja de páginas adyacentes sirve de soporte material a una cuenta. El nombre le viene de sus dimensiones habituales: como cada cuenta ocupa dos páginas y hay una cuenta por cada ente contable, a poco importante que sea la entidad, los entes contables alcanzan un número suficientemente elevado como para que resulte el libro contable más voluminoso.

EL LIBRO DE INVENTARIOS Y CUENTAS ANUALES

Sus páginas sirven de soporte material a los balances de sumas y saldos y a las cuentas anuales. El artículo 25 del Código de Comercio obliga a las empresas a llevar un libro de inventarios y cuentas anuales y, según el artículo 28 del mismo código, al menos trimestralmente se transcribirán con sumas y saldos los balances de comprobación al libro de inventarios y cuentas anuales. Por otra parte, el Plan de Contabilidad español dice que las cuentas anuales comprenden el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, la memoria el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo.


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Ejemplo de elaboración de un balance de comprobación a partir de las anotaciones del diario y del mayor:

LIBRO DIARIO DEBE HABER

--------------------------------------PRIMER ASIENTO----------------------------------------

3.000.000 CAJA

3.000.000 MERCADERIAS a CAPITAL ……………….. 6.000.000

-------------------------------------SEGUNDO ASIENTO--------------------------------------

5.000.000 MERCADERIAS a PROVEEDORES ……….. 5.000.000

-------------------------------------TERCER ASIENTO----------------------------------------

4.000.000 CAJA a MERCADERIAS ……….. 4.000.000

--------------------------------------CUARTO ASIENTO---------------------------------------

2.000.000 PROVEEDORES a CAJA ……………………. 2.000.000

17.000.000 .............................. SUMAS DEL DIARIO ........................ 17.000.000

LIBRO MAYOR

PRIMERA PAREJA DE PÁGINAS: DEBE CAJA HABER Primer asiento ......……...... 3.000.000 Cuarto asiento ……............. 2.000.000 Tercer asiento ……............. 4.000.000 SUMA EL DEBE ……….. 7.000.000 SUMA EL HABER ….…. 2.000.000 SEGUNDA PAREJA DE PÁGINAS: DEBE MERCADERIAS HABER Primer asiento ……............ 3.000.000 Tercer asiento .....……......... 4.000.000 Segundo asiento ....…......... 5.000.000


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SUMA EL DEBE ……….. 8.000.000 SUMA EL HABER ..……. 4.000.000 TERCERA PAREJA DE PÁGINAS: DEBE CAPITAL HABER Primer asiento ……........ 6.000.000 SUMA EL DEBE ……….. 0 SUMA EL HABER …. 6.000.000 CUARTA PAREJA DE PÁGINAS: DEBE PROVEEDORES HABER Cuarto asiento ……............ 2.000.000 Segundo asiento …............ 5.000.000 SUMA EL DEBE ……….. 2.000.000 SUMA EL HABER ….… 5.000.000


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LIBRO DE INVENTARIOS Y CUENTAS ANUALES

BALANCE DE COMPROBACIÒN

CUENTAS DEL MAYOR DEBE HABER

CAJA …....................................... 7.000.000 2.000.000 MERCADERÍAS ......................... 8.000.000 4.000.000 CAPITAL .................................... 0 6.000.000 PROVEEDORES ........................... 2.000.000 5.000.000 SUMAS ………………………… 17.000.000 17.000.000

BALANCE DE COMPROBACION CON SUMAS Y SALDOS

CUENTAS DEL SUMAS SALDOS MAYOR DEBE HABER DEBE HABER

CAJA ........................…............... 7.000.000 2.000.000 5.000.000 - MERCADERIAS ......................... 8.000.000 4.000.000 4.000.000 - CAPITAL .................................... 0 6.000.000 - 6.000.000 PROVEEDORES ........................... 2.000.000 5.000.000 - 3.000.000 SUMAS .………………………... 17.000.000 17.000.000 9.000.000 9.000.000 4.1. Tecnicismo de las cuentas Se denomina así al conjunto de términos o expresiones específicas de la contabilidad relacionadas con las cuentas, y por extensión, con el resto de instrumentos contables. Aunque suelen coincidir, o parecerse mucho, a vocablos de uso corriente, normalmente tienen su origen en usos, costumbres y situaciones que pertenecen al pasado y han sido totalmente superados, por ello, suele ser un error intentar entender su significado a partir de los contenidos actuales de los términos. A continuación se definen algunos.


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DEBE

Es la parte izquierda de la cuenta y también de todos los documentos contables. Por ello, cuando se dice que hay que hacer una anotación en el debe de la cuenta o del diario, se quiere decir que ha de hacerse en el lado izquierdo de la una o del otro.

HABER

Es la parte derecha de la cuenta y del resto de documentos contables, de la misma manera que el debe es la parte izquierda.

CARGAR O DEBITAR una cuenta

Consiste en hacer una anotación en el debe o parte izquierda de la cuenta. ABONAR, DESCARGAR O ACREDITAR una cuenta

Es hacer una anotación en el haber o parte derecha de la cuenta. SALDO DE UNA CUENTA

Es la diferencia entre el debe y el haber de la cuenta. SALDO DEUDOR

Así se denomina la diferencia entre el debe y el haber, cuando el debe es mayor. SALDO ACREEDOR

Nombre de la diferencia entre el debe y el haber, cuando el haber es mayor. SALDO CERO

Expresión que se usa para indicar que no hay diferencia entre el debe y el haber, o dicho en otras palabras, que los dos lados de la cuenta suman igual.

LIQUIDAR UNA CUENTA

Nombre con el que se designa al conjunto de operaciones que permiten determinar el saldo de la cuenta.


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Ejemplo: DEBE HABER

125.000 142.000

3.437.500 5.327.415 715.000

Suma el debe: 125.000 + 3.437.500 + 715.000 = 4.277.500 Suma el haber: 142.000 + 5.327.415 = 5.469.415 Diferencia: 5.469.415 - 4.277.500 = 1.191.915, a favor del haber, es decir: Esta cuenta tiene un saldo acreedor de 1.191.915 unidades monetaries SALDAR UNA CUENTA

Operación que consiste en colocar el saldo en el lado que suma menos. Con ello se consigue igualar los dos lados.

Ejemplo: DEBE HABER

125.000 142.000

3.437.500 5.327.415 715.000

1.191.915

CERRAR UNA CUENTA

Es la operación de sumar los dos lados, después de saldar. Realmente, la operación de cerrar culmina invalidando con un trazo oblicuo el resto de las dos páginas que sirven de soporte material a la cuenta.


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Ejemplo: DEBE HABER

125.000 142.000

3.437.500 5.327.415 715.000

1.191.915

5.469.415 5.469.915

5. EL CICLO Y LOS INSTRUMENTOS CONTABLES En el tema 1 se ha visto que el ciclo contable se compone de tres fases: apertura de la contabilidad, representación de las operaciones del ejercicio y cierre de la contabilidad. Ahora se verá cuales son los instrumentos contables que intervienen en cada una de las mencionadas fases. a) APERTURA DE LA CONTABILIDAD

Consiste en abrir los libros contables y hacer la primera anotación. Hay dos clases de apertura:

La primera de todas, es decir, la que corresponde al inicio de la contabilidad por parte de la entidad. En este caso, las anotaciones empiezan en el libro de inventarios y cuentas anuales, en el que se transcribe el inventario inicial (según el artículo 28 del Código de comercio, el libro de inventarios y cuentas anuales se abrirá con el balance inicial detallado de la empresa). Este es un inventario forzosa y totalmente extracontable, porque anteriormente no había contabilidad (los inventarios que se hacen más adelante se denominan mixtos por agrupar datos contables y extracontables), y consiste en una relación detallada y convenientemente clasificada, de todos los bienes, derechos y obligaciones de la entidad, acompañados de sus respectivos valores. A continuación, se abre el libro diario y se anota el asiento de apertura, que es una copia del primer inventario o inventario inicial. También se abre el libro mayor para representar, en las sucesivas parejas de páginas adyacentes, cada uno de los entes contables que han sido representados previamente, tanto en el inventario inicial del libro de inventarios y cuentas anuales, como en el asiento de apertura del libro diario.

Todas las otras. Al final del ejercicio económico se cierra la contabilidad. Por ello, al comenzar el nuevo ejercicio económico es necesario reabrirla. En este caso, la secuencia de operaciones de apertura varía ligeramente. Como producto final del cierre del ejercicio económico anterior, se ha obtenido un balance de situación o balance inventario, que se plasma en el libro de inventarios y cuentas anuales. El asiento de cierre que ha servido para elaborar este balance, sirve igualmente de base al nuevo asiento de apertura del diario, y consecuentemente, comporta también la apertura del libro mayor.

b) REPRESENTACIÓN DE LAS OPERACIONES DEL EJERCICIO


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Después de abrir la contabilidad, los hechos económicos que acontecen en la entidad a lo largo de los días, se reflejan, por una parte en forma de asientos o anotaciones del diario, y por otra, en anotaciones en las páginas del mayor. c) CIERRE DE LA CONTABILIDAD

Es el acto final del ciclo contable. Se materializa cuando se saldan y cierran todas las cuentas del libro mayor. Como es obvio, el cierre afecta, no solamente al mayor, sino también al diario, ya que ambos instrumentos han de estar totalmente coordinados, siempre. En este último, las anotaciones que saldan las cuentas forman el denominado asiento de cierre, que ofrece un gran interés, porque es la base o referencia para elaborar el balance de situación de la entidad en ese momento.

Por último, se invalidan con un trazo oblicuo las hojas de los libros contables que se han utilizado a medias y se cierran físicamente los mencionados libros. Claro que no se cierran por mucho tiempo, porque, como la vida de la entidad continua a pesar de la interrupción ficticia simulada por la contabilidad, enseguida se vuelven a abrir para iniciar las anotaciones de un nuevo ciclo. Un aviso para navegantes. Es evidente que hoy en día, con los sistemas informáticos, los libros contables no existen de forma real. Pero, es importante señalar, que la contabilidad informatizada se elabora suponiendo su existencia virtual. Dicho en otros términos: la contabilidad es la misma, cualquiera que sea el instrumento utilizado para registrar las anotaciones: clavo que graba un ladrillo tierno que después se seca y cuece (escritura cuneiforme de los babilonios); pincel sobre papiro, o escoplo y martillo sobre piedra (egipcios); pluma de ave sobre pergamino o papel; pluma metálica; pluma estilográfica; ordenador, etc. Conviene tener muy presente, que no es fácil comprender el funcionamiento de la contabilidad ignorando el juego de los libros contables tradicionales. Porque el ordenador actúa como si éstos existieran.


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Ejemplo: Supuesto núm. 1 Con la denominación supuesto número 1, se va ahora a desarrollar un ejemplo de la representación contable del transcurso del primer ejercicio económico de la vida de una empresa. Para representar los elementos patrimoniales que intervienen en este primer ejercicio, utilizaremos las cuentas siguientes: CAJA ................... para representar el dinero. Cuenta de activo. CAPITAL ............. para representar las aportaciones de los propietarios. Cuenta de pasivo MERCADERIAS . para representar las cosas adquiridas por la empresa y destinadas a la venta

sin transformación. Cuenta de activo. PROVEEDORES . para representar las deudas con suministradores de mercaderías. Cuenta de

pasivo.

INICIO DE LA CONTABILIDAD PRINCIPIO DEL PRIMER EJERCICIO ECONÓMICO

INICIO DEL CICLO: APERTURA DE LA CONTABILIDAD

1. Se constituye una empresa con un capital de 10 millones de euros que se aportan en metálico.


BALANCE DE SITUACIÓN INICIAL

ACTIVO PN+PASIVO CAJA ................................ 10.000.000 CAPITAL ............................ 10.000.000 TOTAL ACTIVO …..….. 10.000.000 TOTAL PASIVO ……….. 10.000.000


----------------------PRIMER APUNTE, ASIENTO DE APERTURA---------------------

10.000.000 CAJA a CAPITAL ……………….. 10.000.000


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10.000.000 SUMA y SIGUE 10.000.000

LIBRO MAYOR PRIMERA PAREJA DE PÁGINAS: DEBE CAJA HABER PRIMER APUNTE ……… 10.000.000

SEGUNDA PAREJA DE PÁGINAS: DEBE CAPITAL HABER PRIMER APUNTE …..…. 10.000.000

TRANSCURSO DEL EJERCICIO ECONOMICO DESARROLLO DEL CICLO:

REPRESENTACIÓN DE LAS OPERACIONES DEL EJERCICIO ECONOMICO 2. Compra mercaderías por 12 millones (12.000 unidades físicas de producto a 1.000 euros

unidad).


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LIBRO DIARIO

DEBE HABER

-------------------- PRIMER APUNTE, ASIENTO DE APERTURA ----------------------

10.000.000 CAJA a CAPITAL ……………….. 10.000.000

--------------------------------------SEGUNDO ASIENTO-------------------------------------

12.000.000 MERCADERIAS a PROVEEDORS …..…….. 12.000.000

22.000.000 SUMA y SIGUE 22.000.000

LIBRO MAYOR

PRIMERA PAREJA DE PÁGINAS: DEBE CAJA HABER PRIMER APUNTE ..…….. 10.000.000 SEGUNDA PAREJA DE PÁGINAS: DEBE CAPITAL HABER PRIMER APUNTE ….…… 10.000.000 TERCERA PAREJA DE PÁGINAS: DEBE MERCADERIAS HABER SEGUNDO ASIENTO ….. 12.000.000


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CUARTA PAREJA DE PÁGINAS: DEBE PROVEEDORES HABER SEGUNDO ASIENTO …… 12.000.000 3. Paga a los proveedores la mitad de la deuda.


--------------------- PRIMER APUNTE, ASIENTO DE APERTURA ---------------------

10.000.000 CAJA a CAPITAL ……………….. 10.000.000

---------------------------------- SEGUNDO ASIENTO ---------------------------------------

12.000.000 MERCADERIES a PROVEEDORES ……….. 12.000.000

---------------------------------------- TERCER ASIENTO ------------------------------------

6.000.000 PROVEEDORES a CAJA …..……………….. 6.000.000

28.000.000 SUMA y SIGUE 28.000.000

LIBRO MAYOR

PRIMERA PAREJA DE PÁGINAS: DEBE CAJA HABER PRIMER ASIENTO …….. 10.000.000 TERCER ASIENTO …….. 6.000.000


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SEGUNDA PAREJA DE PÁGINAS: DEBE CAPITAL HABER PRIMER ASIENTO ……… 10.000.000 TERCERA PAREJA DE PÁGINAS: DEBE MERCADERIAS HABER SEGUNDO ASIENTO ….. 12.000.000 CUARTA PAREJA DE PÁGINAS: DEBE PROVEEDORES HABER TERCER ASIENTO …….. 6.000.000 SEGUNDO ASIENTO …… 12.000.000 4. Elaborar el balance de comprobación con sumas y saldos.


BALANCE DE COMPROBACIÓN CON SUMAS Y SALDOS

CUENTAS DEL SUMAS SALDOS MAYOR DEBE HABER DEBE HABER

CAJA ………………………….... 10.000.000 6.000.000 4.000.000 - CAPITAL ………………………. 0 10.000.000 - 10.000.000 MERCADERIAS ………………. 12.000.000 0 12.000.000 - PROVEEDORES ………………. 6.000.000 12.000.000 - 6.000.000 SUMAS ………………………… 28.000.000 28.000.000 16.000.000 16.000.000 La coincidencia de las sumas del balance de comprobación con las sumas del diario prueba la coordinación del libro diario y del libro mayor, es decir, que todas las anotaciones que se han hecho en uno también se han hecho en el otro.

FINAL DEL EJERCICIO ECONÓMICO CONCLUSIÓN DEL CICLO:

CIERRE DE LA CONTABILIDAD


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5. Cerrar la contabilidad y elaborar el balance de situación final. - En primer lugar se liquidarán, saldarán y cerrarán las cuentas del mayor:

LIBRO MAYOR PRIMERA PAREJA DE PÁGINAS: DEBE CAJA HABER PRIMER ASIENTO ……... 10.000.000 TERCER ASIENTO ……… 6.000.000 CUARTO ASIENTO …….. 4.000.000 10.000.000 10.000.000 SEGUNDA PAREJA DE PÁGINAS: DEBE CAPITAL HABER PRIMER ASIENTO ……… 10.000.000 CUARTO ASIENTO ….… 10.000.000 10.000.000 10.000.000


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TERCERA PAREJA DE PÁGINAS: DEBE MERCADERIAS HABER SEGUNDO ASIENTO ….. 12.000.000 CUARTO ASIENTO ……. 12.000.000 12.000.000 12.000.000 CUARTA PAREJA DE PÁGINAS: DEBE PROVEEDORES HABER TERCER ASIENTO ….…. 6.000.000 SEGUNDO ASIENTO …… 12.000.000 CUARTO ASIENTO ……. 6.000.000 12.000.000 12.000.000


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- Después se elaborará el asiento de cierre con las anotaciones que se han utilizado para saldar

las cuentas del mayor:


--------------------- PRIMER APUNTE, ASIENTO DE APERTURA ---------------------

10.000.000 CAJA a CAPITAL ……………….. 10.000.000

------------------------------------- SEGUNDO ASIENTO ------------------------------------

12.000.000 MERCADERIAS a PROVEEDORES ……….. 12.000.000

--------------------------------------- TERCER ASIENTO -------------------------------------

6.000.000 PROVEEDORES a CAJA …..……………….. 6.000.000

------------------------CUARTO APUNTE, ASIENTO DE CIERRE -----------------------

10.000.000 CAPITAL

6.000.000 PROVEEDORES

a CAJA …..……………….. 4.000.000 a MERCADERIAS ……….. 12.000.000

44.000.000 SUMA FINAL 44.000.000


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- Por último, se invertirán los datos del asiento de cierre y se elaborá el balance de situación

final:


BALANCE DE SITUACIÓN FINAL

ACTIVO PN+PASIVO CAJA ……………………. 4.000.000 CAPITAL …………….….. 10.000.000 MERCADERIAS ………... 12.000.000 PROVEEDORS …..……… 6.000.000 TOTAL ACTIU ………… 16.000.000 TOTAL PASSIU ………… 16.000.000 INTERPRETACIÓN DEL BALANCE: El balance informa de que, en este momento, final del primer ejercicio económico, la entidad TIENE: dinero por importe de cuatro millones y mercaderías por importe de doce millones. El origen o FINANCIACION de lo que la entidad tiene, es: por un lado las aportaciones hechas por los propietarios por importe de diez millones, y por otro, el préstamo hecho por los proveedores de mercaderías por importe de seis millones. Como había de ser, el importe total de lo que la empresa tiene, dieciséis millones, es igual que el importe total del origen o financiación que viene de los propietarios y de otros, dieciséis millones también. Es decir:

ACTIVO = PASIVO+PN

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1º CURSO GRADO ADE/GRADO ESTADÍSTICA “CONTABILIDAD ...umh1260.edu.umh.es/wp-content/uploads/sites/506/2013/02/TEMA-2.pdf · objeto de registro por la contabilidad. Sin embargo,