1

Elementos Fundamentales de la tributación de las empresas

Sergio Bascuñán

2

Fundamentos de la Tributación de las Empresas.

AGENDA

1 El sistema tributario Chileno, una visión resumida de no especialista

2. Análisis comparado de los principales impuestos en América latina

3. Doble Tributación Internacional

4. Planificación Tributaria: Un enfoque práctico

5. ¿Planificación o Evasión Tributaria? Un asunto de ética

3

EL sistema tributario chileno

Una visión resumida

4

Los impuestos chilenos ¿son demasiado altos o son demasiado bajos?

5

Las cifras de recaudación por impuestos

El 2004, el estado chileno obtuvo cerca US $ 15 billones en impuestos del gobierno central, equivalente al 16% del PIB.

Si se incluyen los impuestos de los gobiernos locales, la carga tributaria, excluyendo las contribuciones al sistema de seguridad social, sube a casi el 18% del PIB

Con estas cifras, Chile está ligeramente sobre el promedio latinoamericano, donde, según el Servicio de Impuestos Internos (SII) chileno, la carga promedio alcanzaba al 14,1%, en ese año, fluctuando desde un monto tan pequeño como el 10%, en algunos de los países más pobres de la región, hasta el 21,1% en Brasil.

Pero esto está muy por debajo del promedio de 26,2% de los países del G7,no obstante no muy por debajo de Estados Unidos, con un 22,7%.

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Individuals Corporate

Las tasas de Impuestos en América latina.

%

7

Chile vs. los países desarrollados

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Individuals Corporate

%

8

Una aclaración necesaria

Chile no tiene un impuesto corporativo como tal;

La tributación efectiva y final recae en las personas, existiendo un impuesto a los negocios, que sirve como crédito o pago anticipado al momento de determinar y pagar el impuesto a la renta personal.

Entre el 2001 y el 2005, bajo un plan para compensar pérdidas de ingresos resultantes de cortes establecidos en la tributación personal, la tasa de este impuesto a los negocios fue incrementado gradualmente desde el 15% al 17%.

En la mayoría de los países industrializados, las tasas tributarias corporativas oscilan entre el 30% y el 40 %.

9

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1996

2003

Variación de la tasa de impuesto a la renta de las empresas en 7 años

%

10

En resumen ….

El impuesto del 17% -que corresponde al así denominado impuesto de “primera categoría”- es una especie de pago anticipado que sirve de crédito a los impuestos personales.

Cuando los dueños o accionistas de compañías locales retiran fondos de un negocio en forma de utilidades o dividendos, ellos también están obligados a pagar el impuesto “global complementario”-un impuesto progresivo que alcanza hasta el 40%, que es cobrado

anualmente sobre el ingreso total de un individuo sin importar su fuente ( renta mundial).

De manera similar, los no residentes que son propietarios de negocios en Chile están obligados a pagar un impuesto adicional sobre la renta recibida en Chile, que generalmente es cobrado a una tasa del 35% y contra el cual, el impuesto de primera categoría también puede ser acreditado.

11

EL IVA

La gran diferencia del sistema tributario chileno respecto de la mayoría de los sistemas tributarios de otros países, es el impacto de los impuestos indirectos , en especial del IVA en la recaudación fiscal

El IVA tal como lo conocemos hoy tiene su origen en el año 1974 para reemplazar un impuesto anterior a la compraventa, éste es responsable de algo más de la mitad de los ingresos del gobierno central.

IVATabaco & AlcoholDiesselRenta

12

La polémica por el IVA

El IVA es regresivo : el gerente de una compañía y el lustra botas pagan la igual cantidad de impuestos por comprar el mismo artículo.

El IVA lo pagan los más pobres : el quintil más rico de la población paga una fracción más pequeña de su ingreso en IVA, que el restante 80%.

Pero las más ricos aportan más: El sector mas rico de la población aporta mas de la mitad de la recaudación del IVA.

Estimula el crecimiento económico : pues grava más al consumo que a los ahorros e inversiones

13

La polémica por el IVA

De todas formas , el debate acerca de la tasa del IVA queda a un lado si se intenta llegar al fondo del problema que es conocer cual es la mejor y mas eficiente manera de distribuir los ingresos

Es sabido que el impacto redistributivo de la tributación depende de tres factores:

cuanto es cobrado en impuestos, o en otras palabras, cuán grande es la carga tributaria;

cómo es distribuida esa carga entre grupos de diferentes ingresos; y

cómo son gastados los ingresos tributarios.

En resumen, parece ser que la calidad y el enfoque del gasto fiscal son mucho más importantes que un punto más o menos de IVA

14

Pero en definitiva … ¿es justo o no nuestro sistema tributario?

De tiempo en tiempo surgen críticas a nuestro sistema tributario , argumentándose que las empresas y y los chilenos de mejor

situación económica, pagan muy pocos impuestos, y es por ello que

se genera una desigual distribución del ingreso en el país.

15

Fundamentos del sistema tributario chileno

Aparentemente esta estructura tributaria fue diseñada con el fin de incentivar a los propietarios para continuar reinvirtiendo las utilidades de la compañía.

Originalmente fue pensado como el primer paso hacia una nueva estructura tributaria, bajo la cual el gasto de cada uno de los contribuyentes habría sido evaluado y dividido entre consumo tributable y ahorros e inversión libres de impuestos, pero que nunca se materializó

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La tributación de las personas

Los impuestos personales son de tasa variable y progresiva. Esto es, a mayor ingreso , mayor impuesto y van desde un tramo donde hay exención del tributo hasta una tasa del 40%.

Algunos sostienen que la reducción desde un 45% en el 2001 al 40% en el 2003 no es suficiente y es aun una elevada tasa de impuestos si se le compara con estándares internacionales.

Esta misma situación es la que generaría la búsqueda de formas de evadir el pago de estos impuestos o de reducir su cobro tributario.

Algunas investigaciones sugieren que las tasas tributarias marginalmente más altas, son uno de los motivos principales por los cuales los europeos tienden a trabajar menos horas que sus pares de EE.UU.. y constituyen un gran desincentivo para obtener mayores ingresos entre los actores más productivos de la sociedad.

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¿Cómo se las arreglan los chilenos con sus impuestos?

Muchos individuos de altos ingresos, canalizan sus ingresos a través de una compañía establecida específicamente para dicho propósito.

Esto significa que, a pesar de que ellos pagan el 17% de impuestos de primera categoría, con una tasa así, pueden disminuir el mayor impuesto sobre el ingreso principal, hasta que retiren las ganancias de la compañía.

En la práctica y como resultado de lo anterior, sólo alrededor de 10.000 contribuyentes personas naturales, pagan realmente el impuesto a la renta personal a la tasa más alta.

También ha aparecido el fenómeno del emprendimiento en diferentes tipos de actividades del quehacer del país que tradicionalmente eran realizadas por personas y no por empresas, lo que ha obligado a estas últimas a constituirse en empresarios también para propósitos tributarios ( deportistas, estrellas de televisión).

18

Tribunales tributariosUn problema pendiente de resolver

Una de los puntos mas controversiales hoy en día es el cuestionado rol de los tribunales tributarios. Estos son la última instancia administrativa cuando una empresa o persona natural ha sido fiscalizada por el SII y de esa revisión se han girado impuestos, multas u otro tipo de sanciones, que el contribuyente debe pagar. En esos casos, su instancia de apelación son estos tribunales tributarios.

Tanto los tribunales tributarios chilenos y como los jueces que los operan, son parte integrante del SII, que siguen las instrucciones emitidas por el Director del Servicio y por lo tanto resulta muy difícil de creer en la imparcialidad de sus fallos.

En el año 2002, el gobierno presentó un proyecto de ley al Congreso para reformar la justicia tributaria. Ésta establecería un nuevo sistema de tribunales tributarios que son independientes del SII, así como también para crear paneles de jueces especializados en asuntos tributarios en las cuatro principales Cortes de Apelación. Pero el proyecto de ley ha tenido un avance lento en el Congreso.

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Una última reflexión al respecto …

De acuerdo a la opinión de varios los expertos tributarios, la estructura tributaria chilena es actualmente una prenda de vestir remendada que requiere de una reparación general.

Esa posibilidad ha sido sugerida por los distintos candidatos presidenciales, pero ellos también han manifestado que sólo abordarían la tarea, sobre la base de un amplio consenso nacional. Y en un asunto tan complicado como son los impuestos ello no parece probable.

Por ello habrá que asumir y entender a cabalidad nuestra actual legislación tributaria por lo menos por un tiempo

20

Análisis comparado de los principales impuestos en América latina

21

El Impuesto a Valor Agregado IVA

•Es un sistema basado en la relación debitos y créditos de las empresas;

•En la mayoría de los países es el impuesto más importante.

•Comúnmente las infracciones a su cumplimiento incluyen drásticas sanciones.

País Tasa General Tasa Especial

Argentina 21% Si

Brasil N/A Si

Chile 19% N/A

Colombia 18% Si

Ecuador 13% N/A

México 17% Si

Perú 17% N/A

Venezuela 14% N/A

Uruguay 23% Si

Características

22

Regulación de precios de transferencias

País Fecha regulació

n

Cumplimiento con OECD *

Sanciones específicas?

Exige documenta

ción?

Grado de Fiscalización?

Argentina 2000 Si Si Si Alto

Brasil 1997 No Ordinarias No Alto

Chile 2003 Si Si No Alto

Colombia 2004 Si Ordinarias Si Alto

Ecuador 2005 Si Aun no Si Aun no

México 1994/1997 Si Si Si Alto

Perú 2001 Si Si Si Alto

Venezuela 2002 Si Si Si Alto

* The Organization for Economic Co-operation and Development (OCDE),

23

Consideraciones tributarias del financiamiento en América Latina.

Deuda versus Capital

País Control de Cambios

Préstamos

“Back to Back”

Retención sobre

intereses

Retención sobre dividendos

Retención por

paraísos fiscales

Argentina Si No 15,05% o 35%

N/A 35%

Brasil Si No 15% 0% 25%

Chile Si Si 35% o 4% 35%

(con crédito de 1° Categoría

pagado)

35%

México No Si 4,9% o 10% Ninguno 40%

24

Asuntos de cumplimiento

Impuestos anuales en América Latina

País Fecha

Declarac.

¿se permite mayor plazo?

¿se permite grupos

consolidados?

Forma de declarar

¿Se requiere certificación

de auditores?

Considera

devolución o incentivos?

Pagos provisorios

?

Argentina Mayo No No Disco o en persona

Si No Anual y trimestral

Brasil Junio No No Internet o disco

No No Mensual o trimestral

Chile Abril No No Internet No, Si

(donaciones,

capacitación)

Mensual

Colombia Abril No No En persona Si No Anual y trimestral

México Marzo No Si Internet o Disco

Si No Mensual con ajuste al final del año

Perú Marzo No No Disco o en persona

No No Mensual

Venezuela Marzo No No En persona No No Mensual

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Asuntos de cumplimiento (cont.)

Uso de las pérdidas tributarias

País Vida útil de las pérdidas

Limitaciones para su utilización.

Ajuste anual por inflación

Argentina 5 años Ninguna Si

Brasil Indefinida Hasta el 30% de la utilidad tributable del

año.

No

Chile Indefinida Solo contra utilidades retenidas

Si

Colombia 5 años Ninguna No

México 10 años Ninguna Si

Perú 4 años Ninguna Si

Venezuela 3 años Ninguna No

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Asuntos de cumplimiento(cont)

Periodo sujeto a fiscalización tributaria en América Latina País Numero

de añosContados desde: Posibilidad de extensión

Argentina 5 años Enero del año anterior al periodo en que fue presentada ultima declaración de impuestos

Pueden ser 10 años en casos en que los contribuyentes no están debidamente registrados ante las autoridades fiscales.

Brasil 5 años Fin del año fiscal (junio) Posible y aplicables a todos los casos

Chile 3 años Fecha límite de la declaración ( 30 de abril)

6 años en caso de fraude tributario. Ilimitada para las pérdidas (FUT)

Colombia 2 años Fecha limite de la declaración original 5 años cuando se utilizan o generan pérdidas tributarias.

México 5 años Fin del año fiscal Posible y aplicables a todos los casos

Perú 4 – 10 años

Enero del año anterior al periodo en que fue presentada ultima declaración de impuestos

4 años en casos donde haya declaraciones de impuestos, 10 años cuando no se hicieron las declaraciones y 10 años en caso que el retenedor de los impuestos haya fallado en su obligación de declarar y pagar dichas retenciones al fisco.

Venezuela 4 – 6 años

Enero del año anterior al periodo en que fue presentada ultima declaración de impuestos

El límite puede ser extendido a a 6 años si el contribuyente no declaró un evento tributable o no hizo la declaración.

This Chart is updates as of January, 2006

27

Doble Tributación Internacional

28

Tratados de Doble Tributación

Para las personas y compañías de un país que trabajan en otro, siempre existe el peligro de que ambos gobiernos traten de gravar con impuestos el mismo ingreso.

Bajo un tratado de doble tributación, los dos gobiernos se dividen los impuestos y acuerdan medidas para compartir la aplicación de la ley y la información, asegurando así que ninguna persona o empresa esté utilizando las normas para evadir pagos en cualquier lugar en que se encuentre.

29

Principios de la Tributación Directa

Principio de Residencia: utiliza el lugar de residencia del contribuyente como la base para el establecimiento de las obligaciones tributarias. Los residentes de un país son gravados uniformemente sobre el total de sus ingresos, sin preocuparse de la fuente de ese ingreso (doméstico o extranjero). A su vez, los no residentes no son gravados por el país anfitrión sobre sus ingresos originados en dicho país.

Principio de Fuente: enfatiza donde se origina el ingreso (fuente) como la base para establecer las responsabilidades tributarias. De acuerdo a este principio, el ingreso originado en el país anfitrión es gravado uniformemente, sin preocuparse de la residencia del receptor del ingreso. Los residentes del país anfitrión no son gravados por el país anfitrión sobre sus ingresos de fuente extranjera.

El problema de la doble tributación internacional sobre un mismo ingreso se origina cuando ambos principios se mezclan, ya sea dentro del país o entre diferentes países.

30

¿Cual es el “problema” de la doble tributación?

Hablamos del problema de la doble tributación cuando un país grava la renta de sus contribuyentes (principio de residencia) y otro Estado grava también a algunos de esos sujetos en base al criterio de la fuente donde se originó la renta.

Ejemplo: una persona domiciliada en Chile gravará sus rentas tanto nacionales como extranjeras según nuestra legislación; sin embargo si esta persona presta servicios en el

extranjero, esas rentas también serán gravadas en el extranjero.

31

Soluciones

A pesar de que es un tema complicado, la negociación de tratados de doble tributación a pasado a ser mucho más simple, gracias a una decisión tomada por la mayoría de las economías del mercado mundial, de ajustarse a un modelo único. Dicho modelo, redactado por la Organización para la Cooperación Económica y el Desarrollo (OCDE), a principios de los ‘90, otorga prioridad a los ingresos tributables bajo el principio de la residencia del inversionista, otorgando un crédito tributario o exención para los impuestos gravados en el país de origen.

Chile tiene 13 tratados en vigencia, seis más firmados y a la espera de la ratificación del Congreso, la lista de socios tributarios de Chile, está configurada principalmente por países con los cuales tiene tratados de libre comercio, tales como los países miembros de la Unión Europea y vecinos tales como Argentina y Perú.

32

Convenios para evitar doble tributación vigentes

Argentina

Brasil

Canadá

Corea del Sur

Croacia

Dinamarca

Ecuador

Francia

México

Noruega

Nueva Zelanda

Perú

Polonia

Reino Unido

Suecia

España

33

Suscritos

Irlanda

Malasia

Paraguay

Portugal

Rusia

Tailandia

Negociación Concluida

Sudáfrica

34

Australia

Bélgica

China

Colombia

Cuba

Estados Unidos

Finlandia

Holanda

Hungría

India

Italia

Kuwait

República Checa

Suiza

Venezuela

En Negociación

35

Planificación Tributaria: Un enfoque práctico

36

¿Qué es la planificación tributaria?

Definición:

Proceso orientado a proveer una guía apropiada para orientar las acciones y actos, considerando las posibles implicancias tributarias de los mismos.

Objetivos:

* Generalmente el minimizar la cantidad de dinero que una persona o empresa debe transferir o traspasar al Estado a través de los tributos.

* Optimizar el uso de los recursos en el tiempo.

..

37

Planificación tributaria – Rango de acción

:

Lo Legal: Acciones o actos que estén dentro del marco de la ley

(Ingeniería Tributaria)

Lo ilícito: Acciones orientadas a reducir el monto de la obligación tributaria por

medios ilícitos o ilegales (delito tributario)

El nivel de riesgo implícito en la planificación tributaria está condicionado por la ética fiscal del planificador.

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CONDUCTA DEL CONTRIBUYENTE (Subjetividad) ante la norma tributaria que establece un hecho imponible, exención, objeto gravado, etc.

NORMAS JURIDICAS (Objetividad) que limitan la autonomía de la voluntad del contribuyente o se imponen a ella.

Límites de la planificación Tributaria

39

Tres claves para una adecuada planificación tributaria

La forma de las operaciones o transacciones puede tener importancia. (ej. Un préstamo intercompañía)

No debe perderse de vista la sustancia o el fondo

“Razón de negocio” (sentido de la operación“)- la palabra clave en estos días.

40

Elusión tributaria:

Toda conducta dolosa del

contribuyente que tiene por objeto evitar el

nacimiento de una obligación tributaria,

valiéndose para ello de fraude de ley, abuso

de derecho o de cualquier otro medio ilícito

que no constituya infracción o delito.

Evasión Tributaria :

Conducta ilícita del contribuyente, dolosa o

culposa, consistente en un acto o en una

omisión, cuya consecuencia es la

disminución del pago de una obligación

tributaria que ha nacido válidamente a la

vida del Derecho, mediante su ocultación a

la Administración Tributaria, en perjuicio del

patrimonio estatal

LIMITES DE LA PLANIFICACION TRIBUTARIA

CONDUCTAS ILÍCITAS

41

Características de la Elusión Tributaria

1. Aparente legalidad (falta de aplicación de la norma prevista para el caso concreto).

2. Utilización de una norma atípica. (creatividad)

3. No aplicación de la norma defraudada

4. Abuso de derechos

5. Violación del principio de la Buena Fe

6. Distribución de dividendos o retiros de utilidades encubierto.

7. Retiros excesivos.

8. Gastos innecesarios

-

42

Características de la Evasión Tributaria

1. Simulación de negocios jurídicos. ( money laundering).

2. Fraude Tributario.( devoluciones inapropiadas, pérdidas tributarias falsificadas)

3. Incumplimiento tributario.(sin libros legales, no emisión de facturas, sin declaraciones de impuestos)

43

Cómo ha reaccionado la administración tributaria chilena frente a estos dos fenómenos

Un rápido vistazo a las normas

44

MEDIDAS ANTI ELUSION ( algunas)

1. Tipificación genérica del hecho gravado

2. Generalización del hecho gravado (Doctrina de los tipos).

3.Establecimiento de ficciones ( “se considerará …”)

4.Tasación de la base imponible (Art. 64 C.T.)

5.Limitación de los gastos deducibles.

6. Gastos rechazados.

7. Retiros presuntos (ficción legal).

8. Préstamos rechazados.

9. Orden de imputación de los retiros en el FUT.

10. Ficción de venta (Art. 8 d) DL 825).

11. Ficción de territorialidad (Art. 4 DL 825).

45

MEDIDAS DE ANTIEVASION

1. Medidas contra la simulación de un negocio jurídico (tipificación de delitos)

2. Medidas contra el fraude tributario (tipificación de delitos).

3. Medidas contra el incumplimiento tributario (tipificación de infracciones).

4. Medios de fiscalización.

46

PLANIFICACION TRIBUTARIA - ¿Cuándo ?

a) Tributación anual de personas o empresas

b) Nuevos proyectos de inversión

c) Solución de problemas (excepcionalmente)

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FASES DE LA PLANIFICACION TRIBUTARIA

RECOPILACION DE ANTECEDENTES BÁSICOS

ORDENAMIENTO Y CLASIFICACIÓN DE DATOS

ANALISIS DE LOS DATOS

DISEÑO DE POSIBLES PLANES Y ESTRATEGIAS

EVALUACION DE PLANES ALTERNATIVOS

COMPARACION DE LAS DISTINTAS ALTERNATIVAS

ESTIMACIÓN DE LA PROBABILIDAD DE ÉXITO

ELECCIÓN DE LA MEJOR ALTERNATIVA VERIFICACIÓN DE LA ALTERNATIVA SELECCIONADA

PROPUESTA FORMAL DE LA MEJOR ALTERNATIVA

SUPERVISION Y ACTUALIZACIÓN DE LA ALTERNATIVA SELECCIONADA

48

Planificación Tributaria – ¿ Quienes?

¿Quiénes son las entidades involucradas (Tipo de contribuyente) ?

Personas naturales

Comunidades o Sociedades de hecho

Sociedades de capital (Ejs. Soc.Anónimas)

Sociedades de personas (Ejs. S.R.L.)

Sucursales o Agencias de empresas extranjeras

49

Planificación Tributaria Regla básica para determinar el ingreso tributable ( empresas)

Ingreso Brutos

- (Costos Directos)

Ingreso bruto antes de gastos

- (Gastos “necesarios”)

Ingreso Neto

+/- Ajustes ( diferencias temporarias)

Ingreso Neto antes de Impuestos o R.L.I.

50

MEDIDAS APLICABLES A LOS INGRESOS

1. ¿Están incluidos en la renta imponible?

(Tipo de ingreso o renta)

- ¿Son rentas?

- ¿Son rentas afectas o no afectas?

- ¿Son rentas exentas?

- ¿Son rentas afectas a algún impuesto único?

2. Si es así, cuando deben incluirse?

- ¿Conviene que se reconozcan en el ejercicio actual?

- ¿Debiera reconocerse en el ejercicio siguiente?

51

- Parcializar o postergar operaciones.

- Uso del plazo en ciertas operaciones (En caso de tributar en base renta percibida) Ejs. Profesionales y Sociedades de Profesionales.

- Uso de condición suspensiva (postergación de la obligación y su tributación). Ej..: Venta o enajenación de un bien sujeta a condición suspensiva.

- Celebración de Contratos de Promesa de Compraventa.

- Acogerse a régimen opcional del Art. 14 bis de la LIR.

Vías para diferir ingresos

52

Medidas aplicables a los costos y gastos

1. ¿Es deducible o puede usarse como crédito?

- ¿Es un gasto rechazado?

- ¿Qué puede hacerse para transformarlo

en gasto aceptado?

- ¿Es posible utilizarlo como crédito?

2. ¿Si es gasto aceptable, cuándo debe deducirse?

- ¿Conviene deducirlo en el presente ejercicio?

- ¿Convendría postergarlo para el ejercicio siguiente?

53

Provisionar gastos por nuevas obligaciones (Ej. IAS)

Acogerse a depreciación acelerada

Operaciones de leasing financiero

Operaciones de lease back

Castigo de bienes obsoletos o cuentas incobrables.

Venta o enajenación de bienes con pérdida (posibilidad de recuperarlos en ejercicios futuros).

Contratos o sub-contratos con empresas acogidas al Art. 14 bis, a fin de diferir el pago de impuesto de 1ª Categoría.

Vías para anticipar gastos

54

Elementos a considerar en la Planificación Tributaria (1)

1. Tipos de impuestos existentes

– Impuesto a la Renta

– IVA y otros a las ventas y servicios.

– Timbres y estampillas

– Derechos de Aduana

– Contribuciones (impuesto territorial)

– Patente Municipal

– Otros impuestos

55

Elementos a considerar en la Planificación Tributaria (2)

2. Características específicas del contribuyente

Residencia, domicilio y nacionalidad del contribuyente

Naturaleza jurídica del contribuyente

Origen de los ingresos o beneficios.

Naturaleza de las operaciones/transacciones

Relación del contribuyente con otras personas o entidades.

56

Elementos a considerar en la Planificación Tributaria (3)

3. Incentivos Fiscales

- Exenciones

- Deducciones de la base imponible

- Reducción de tasas de impuestos

- Aplazamiento o diferimiento del impuesto

- Créditos a impuestos calculados

- Ámbito de los incentivos fiscales (general, regional, internacional, etc.)

57

Elementos a considerar en la Planificación Tributaria (4)

4. Conveniencia de considerar los paraísos fiscales

Los paraísos fiscales con países donde:

No existen impuestos

Se cobran impuestos solamente por los hechos imponibles internos, pero por los rendimientos derivados de fuente extranjera, no se perciben impuestos, o se percibe un impuesto muy bajo

Se otorgan privilegios fiscales especiales a ciertas clases de personas o de hechos imponibles. Ejs Beneficios a empresas europeas en Puerto Madeira (Portugal)

58

Transacciones con Jurisdicciones de bajo control fiscal(Acuerdos con la OECD )

La OECD ha adoptado “listas negras” para ciertos paraísos fiscales en relación a :

Evasión tributaria

Precios de transferencia; y

Lavado de dinero

Has aparecido seis jurisdicciones sospechosas de albergar este tipo de actividades:

Bermuda, Islas Caimán, Chipre, Malta, Mauricius y San Marino.

Adicionalmente 8 territorios también han comprometido realizar cambios que satisfacen

los requerimientos de la OECD.

Entre ellas se encuentran ; Antigua , Aruba, Bahrain, la isla de Man y las

Antillas Holandesas.

Advertencia Importante!!

59

Elementos a considerar en la Planificación Tributaria (5)

5. Conflicto de Leyes

Legislación aplicable en cada país

6.Doble tributación

a) Doble Tributación Interna (Ejs .Impuesto sobre utilidades sociales +Impuesto

sobre dividendos).

b) Doble Tributación Internacional

7. Factores no fiscales ni tributarios

60

Otros tipos de decisiones de organización empresarial

Cual es el tipo de entidad jurídica mas ventajosa para propósitos tributarios

Empresas individuales?

EIRL ?

Sociedad de responsabilidad limitada?

Sociedades anónimas?

Renta efectiva o renta presunta?

Administración del IVA (operaciones afectas y afectas)

Transformación de limitada en una S.A.

División de sociedades.

Decisiones de reinversión

Disolución o absorción d empresas

Fondos de inversión privado

61

Resumen

La planificación tributaria es una herramienta de gestión que debe ser incorporada a las preocupaciones de la gerencia de las empresas.

También ampliamente aplicable a la tributación de las personas.

Si se realiza de manera sistemática, con apoyo de especialistas y con apego a los componentes éticos de la administración tributaria, puede resultar en enormes beneficios económico - financieros

62

Planear mis impuestos o evadir mis impuestos? Esa es la cuestión.(contribuyente anónimo)

¿Planificación o Evasión Tributaria? Un asunto de ética

63

80 %

… más que el año pasado fue el gasto en servicios de consultoría tributaria para empresas

latinoamericanas.(Source: International Tax Review)

Algunos hechos interesantes:

64

60%

… e incluso más en impuestos pueden llegar a pagar las empresas que no

realizan planificación tributaria

65

30%

.

… o más es la diferencia entre los honorarios de los abogados especialistas tributarios en

comparación con los abogados no especialistas.

66

US$ 850

… por hora puede llegar a ganar un especialista tributario en Londres y US$ 750

en Nueva York . En América Latina, con excepción de Caracas y Sao Paulo, los

honorarios no son mas altos que US$ 450 por hora.

Mas buenas noticias … (para contadores y abogados)

67

Lo que ocurre hoy …

El escándalo Enron no sólo significó la desaparición de una de las mas importantes empresas auditoras del mundo, sino que implicó que las restantes Firmas perdieran flexibilidad para asesorar a las empresas en materias financieras y tributarias simultáneamente.

En razón a lo anterior, en todas las principales economías del mundo, las regulaciones se han endurecido y el campo de acción para la comisión de actos ilícitos o al límite de la legalidad es cada vez más reducido.

En América Latina, las prácticas evasivas y la corrupción amenazan con impedir el desarrollo de las economías locales toda vez que constituye una amenaza para la inversión extrajera, principalmente aquella que proviene desde Estados Unidos y Europa.

68

…

En medio de esta realidad , nuestro país muestra un comportamiento ejemplar en materia de cumplimento tributario y lleva una importante ventaja en materias de control de la evasión tributaria respecto del resto del “vecindario”

Por desgracia esto no siempre puede ser visto con claridad por los inversionistas extranjeros, toda vez que América Latina de se ve como un todo, es decir como un solo país.

Por ello el desafío mas importante constituye el lograr una uniformidad de criterios y el fortalecimiento de las administraciones tributarias de todos los países de la región.

69

Históricamente, la evasión de impuestos en Chile ha sido más baja que en muchos otros países latinoamericanos, pero entre el 2000 y el 2004, ésta

se redujo aún más, cayendo del 24% al 15%, e incrementando los

ingresos fiscales en un estimado de USD 800 millones este año.

70

País Tasa de incumplimiento

New Zeeland 5,1

Sweden 5,4

Israel 7,8

Portugal 14

South Africa 14,6

Chile (2001) 15,7

Canada 23

Spain 26

Uruguay 29,7

Argentina 31,5

Honduras 35,4

Colombia 35,8

Hungary 36,3

México 37,1

Ecuador 38,2

Filipinas 40,8

Bolivia 43,9

Guatemala 52,5

Peru 68,2

Tasa estimada de incumplimiento tributario

71

¿Cuales deberían ser las consideraciones para fortalecer los sistemas tributarios en

América Latina?

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Elementos que afectan la integridad de la Administración Tributaria

Una ley tributaria compleja

Exceso de entrevistas entre los contribuyentes y los fiscalizadores;

Débil e inadecuado control tributario.

Falta de adecuadas rendiciones de cuentas

Sistema de remuneraciones inadecuado

Patrones culturales impropios (corrupción, cultura del dinero fácil)

Falta de un sistema de sanciones efectivo.

Falta de inversión en recursos para la administración tributaria .

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Elementos clave para desarrollar una cultura ética en la administración tributaria

Fuerza profesional fuertemente especializada, actualizada y bien remunerada..

Códigos internos ( Código de Ética), reglas y guías de acción.

Políticas claras respecto de regalos, eventos sociales y otros beneficios.

Guías para el manejo de conflicto de intereses

Políticas de uso y acceso de TI

Asuntos internos

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Justicia e imparcialidad

Uso confidencial de la información de los

contribuyentes

Sistema Tributario eficiente y eficaz.

Administración responsable

Transparencia

Percepción que los contribuyentes deberían tenerrespecto de la Administración Tributaria

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¿ En qué están las organizaciones internacionales ?

En los últimos años las organizaciones internacionales como Naciones Unidas, la OEA y Transparency International entre otras, han estado trabajando en varias iniciativas destinadas a luchar contra la corrupción.

Esfuerzos especiales se han hecho en instituciones como la Organización Mundial De Aduanas (The World Custom Organization).

A la vanguardia en la lucha contra la corrupción establecieron el tema de la integridad en su agenda el año 1993. Actualmente, están desarrollando diversas herramientas para ayudar a las administraciones aduaneras en todo el mundo y promover la integridad ente sus funcionarios..

La Organización Internacional para la Cooperación y el Desarrollo (OCDE), es una organización integrada por aquellos países desarrollados que aceptan los principios de democracia representativa y la economía de libre mercado.

En la actualidad esta organización provee una instancia donde los gobiernos pueden comparar experiencias y buscar respuestas a problemas comunes, identificar las mejores prácticas y coordinar políticas locales e internacionales. Es parte activa de los tratados comerciales internacionales y de las iniciativa en contra del lavado de dinero en el mundo.

Recientemente Chile ha sido invitado a participar como miembro de esta organización.

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CONCLUSIONES

En una economía regional, consistentemente más integrada, es extremadamente importante la confiabilidad de la administración tributaria local.

Es necesario incrementar las oportunidades para el intercambio de información tributaria entre los países y en especial realizar esfuerzos conjuntos de coordinación para la lucha contra la corrupción y la evasión tributaria.

La lucha contra la corrupción en cualquier país de América Latina, debe incluir la promoción y divulgación de una cultura ética para la Administración Pública, la que traerá beneficios para los contribuyentes, apoyará las iniciativas locales de mejoramiento de los sistemas tributarios, contribuirá al desarrollo de una democracia real y al establecimiento del Estado de Derecho.

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Muchas Gracias!!!!

Santiago de Chile, Julio 5 de 2007