SISTEMAS DE COSTOS POR PROCESOS
SISTEMAS DE COSTOS POR PROCESOSHistoria
Marco Terico
Otras denominaciones.
Concepto de Sistemas de costos por Procesos_ Costos por
departamentos_ Costos por procesos
Concepto de Proceso o Departamento
Caractersticas del sistema de costos por procesosAplicaciones
del Sistema de Costos por Procesos
Flujo de ProduccinAcumulacin de materiales directos, mano de
obra directa y costos indirectos en costos por procesos
Materiales Directos. Mano de obra directa.
Costos indirectos de fabricacin. Control y Valorizacin de la
Materia Prima en la Produccin
La valorizacin en las tres etapas ser: Procedimiento
Informe de Costos de Produccin Concepto de unidades
equivalentesClculo de costos unitarios.
Costeo por Procesos con reprocesamiento y desperdicios
Captulo IICASO PRCTICODatosSOBRE PRODUCCIN EQUIVALENTE
SOLUCIN
DEPARTAMENTO 1
DEPARTAMENTO 2DEPARTAMENTO 3
Captulo ISISTEMAS DE COSTOS POR PROCESOS
1. Historia
A la par del desarrollo industrial, histricamente surgi la
produccin a escala, estandarizada, especializada y mecanizada. En
las fbricas se instalaron nuevos departamentos de produccin que
encarecieron el costo de los productos con el sistema de rdenes de
trabajo. Esta situacin dio lugar a la conceptualizacin del sistema
de costos por proceso, que es excelente para sistemas productivos
masivos y de productos estndares.
2. Marco Terico 2.1. Otras denominaciones.
_ Costos por departamentos_ Costos por procesos
2.2. Concepto de Sistemas de costos por ProcesosEs un
procedimiento de control aplicable a empresas cuya transformacin
representa una corriente constante en la elaboracin de productos y
donde se pierden los detalles de las unidades producidas en un
periodo determinado. Los costos por procesos se relacionarn con la
actividad de produccin continua de productos estandarizados.
Algunos de los otros trminos que se usan para describir un proceso
son: departamentos, centros de costos, centro de responsabilidad y
funcin de operacin.Al transformar y asignar los costos de los
insumos de materia prima, mano de obra directa y gastos generales
de fabricacin a las cuentas de produccin en proceso, asentamos los
crditos en las cuentas de cada departamento de fabricacin; pero en
este caso existe un movimiento correspondiente y secuencial entre
las cuentas de produccin en proceso desde el primer departamento
hasta el ltimo de la cadena de fabricacin, de manera que el costo
total del primer departamento se convierte en un insumo del
siguiente, y as sucesivamente, hasta que el costo total del ltimo
departamento de fabricacin de la cadena se transforma en el costo
del producto terminado. Esto da inicio al campo de accin de la
contabilidad financiera.
2.3. Concepto de Proceso o Departamento
El costeo por procesos es un sistema de acumulacin de costos de
produccin por departamento o centro de costos. Un departamento es
una divisin funcional principal en una fbrica donde se realizan
procesos de manufactura relacionados. Cuando dos o ms procesos se
ejecutan en un departamento, puede ser conveniente dividir la
unidad departamental en centros de costos. A cada proceso se le
asignara un centro de costos, y los costos se acumularan por
centros de costos en lugar de por departamentos. Por ejemplo, el
departamento de ensamblaje de una compaa manufacturera electrnica
puede dividirse en los siguientes centros de costos: disposicin de
materiales, alambrado y soldadura. Los departamentos o los centros
de costos son responsables por los costos incurridos dentro de su
rea; los supervisores de produccin deben reportar a la gerencia de
nivel intermedio por los costos incurridos, elaborando
peridicamente un informe del costo de produccin. Este informe es un
registro detallado de las actividades de costo y de unidades en
cada departamento o centro de costos durante un periodo.
2.4. Caractersticas del sistema de costos por procesos
Los costos se acumulan por departamento o centro de costos. Cada
departamento tiene su propia cuenta de inventario de trabajo en
proceso en el libro mayor general. Esta cuenta se debita con los
costos de procesamiento incurridos por el departamento y se
acredita con los costos de las unidades terminadas que se
transfieren a otro departamento o a artculos terminados. Las
unidades equivalentes se emplean para expresar el inventario de
trabajo en proceso en trminos de las unidades terminadas al final
de un periodo. Los costos unitarios se determinan por departamento
o centro de costos para cada periodo. Las unidades terminadas y sus
correspondientes costos se transfieren al siguiente departamento o
al inventario de artculos terminados. En el momento en que las
unidades salen del ltimo departamento de procesamiento, se acumulan
los costos totales del periodo y pueden emplearse para determinar
el costo unitario de los artculos terminados. Los costos totales y
los costos unitarios para cada departamento se agregan, analizan y
calculan de manera peridica mediante el uso de los informes del
costo de produccin por departamento.
2.5. Aplicaciones del Sistema de Costos por Procesos
El sistema de costos por procesos es recomendable para fbricas
que tienen caractersticas de sistemas productivos en serie, como
ensambladoras de automviles, fbricas de muebles o la industria de
las computadoras. Es importante notar que en este sistema de
costeo, la informacin contable se concentra en los departamentos de
produccin y no en las hojas de las rdenes de trabajo. Al registrar
la materia prima con este sistema, en las requisiciones de
materiales al almacn se debe anotar el nombre del departamento
destino, en lugar del nmero de la orden de trabajo. Cuando los
sistemas de produccin son perfectamente continuos, es decir
procesos que suelen tener una lnea de produccin dedicada a generar
un solo producto, se registra el consumo de materia prima (informes
de consumo) de esa lnea por un periodo determinado y se prorratea
el costo entre el nmero de unidades fabricadas durante ese mismo
lapso, lo que facilita el registro en las cuentas de produccin en
proceso.
Congruente con el concepto de divisin del trabajo y la
especializacin que eso genera en los sistemas de produccin
continua, en lo general se asignan tareas iguales a los
trabajadores en cada departamento, situacin que elimina la
necesidad de utilizar boletas de trabajo y sus respectivos resmenes
semanales de trabajo. En este sistema de costeo la fuente de datos
para los costos de mano de obra directa es el reloj chequeador o su
equivalente; el registro se realiza directamente en las nminas de
cada departamento y al final de cada mes se obtiene la suma por el
total de departamentos de produccin, esto constituye el monto de
ese mes por concepto de mano de obra directa.
2.6. Flujo de ProduccinLas unidades y los costos fluyen juntos a
travs de un sistema de costeo por procesos. La siguiente ecuacin
resume el flujo fsico de las unidades en un departamento: Unidades
por contabilizar = Unidades contabilizadas Es decir: Unidades por
Contabilizar = Unidades Contabilizadas
Esta ecuacin muestra como las unidades recibidas o iniciadas
deben contabilizarse en un departamento, el cual no necesita tener
todos los componentes de la ecuacin. Si todas las unidades
terminadas se transfieren, no habr unidades aun disponibles.
Un producto puede fluir a travs de una fbrica por diferentes vas
o rutas hasta su terminacin. Los flujos de productos ms comunes son
secuenciales, paralelos y selectivos. El mismo sistema de costeo
por procesos puede utilizarse para todos los flujos del producto.
En un flujo secuencial del producto, las materias primas iniciales
se colocan en proceso en el primer departamento y fluyen a travs de
cada departamento de la fbrica; los materiales directos adicionales
pueden o no agregarse en los otros departamentos. Todos los
artculos producidos pasan por los mismos procesos en la misma
secuencia.
En un flujo paralelo del producto, el material directo inicial
se agrega durante diversos procesos, empezando en diferentes
departamentos y luego unindose en un proceso o procesos
finales.
En un flujo selectivo del producto, se fabrican varios productos
a partir de la misma materia prima inicial. Cuando se genera ms de
un producto de un proceso de produccin, estos se denominan
productos conjuntos o subproductos, dependiendo principalmente de
su valor relativo de venta.
2.7. Acumulacin de materiales directos, mano de obra directa y
costos indirectos en costos por procesos
Materiales Directos. Los materiales directos se agregan siempre
al primer departamento de procesamiento, pero usualmente tambin se
agregan a otros departamentos. El asiento en el libro diario seria
el mismo para los materiales directos que se agregan en los
departamentos posteriores de procesamiento. La acumulacin de los
costos de los materiales directos es mucho ms simple en un sistema
se costeo por procesos que en un sistema de costeo por rdenes de
trabajo. El costeo por procesos por lo general requiere menos
asientos en el libro diario. La cantidad de departamentos que usan
materiales directos por lo regular es menor que la cantidad de
rdenes de trabajos que necesiten materiales directos en un sistema
de acumulacin de costos por rdenes de trabajo. Con frecuencia, un
siento en el libro diario al final del mes para cada departamento
es todo lo que se necesita en un costeo por procesos. Mano de obra
directa.Los valores que se cargan a cada departamento se determinan
por las ganancias brutas de los empleados asignados a cada
departamento. Si un trabajador trabaja en el departamento B, su
salario bruto se carga al departamento B. en un sistema de costeo
por rdenes de trabajo, su salario bruto podra distribuirse entre
todas las rdenes de trabajo en que labor. El costeo por procesos
reduce el volumen de trabajo rutinario requerido para asignar los
costos de la mano de obra.
Costos indirectos de fabricacin.En un sistema de costeo por
procesos, los costos indirectos de fabricacin pueden aplicarse
usando cualquiera de los dos mtodos siguientes:
_ El primer mtodo, que comnmente se emplea en un proceso por
rdenes de trabajo, aplica los costos indirectos de fabricacin al
inventario de trabajo en proceso a una tasa de aplicacin
predeterminada. Esta tasa se expresa en trminos de alguna actividad
productiva comn. Los costos de fabricacin reales se acumulan en una
cuenta de control de costos indirectos de fabricacin. Se mantiene
un libro mayor auxiliar para registrar con ms detalle los costos
indirectos reales incurridos por cada departamento.
Cuando el volumen de produccin o los costos indirectos de
fabricacin fluctan de manera sustancial de un mes a otro, es
apropiada una tasa de aplicacin predeterminada de costos indirectos
de fabricacin con base en la capacidad normal, puesto que elimina
las distorsiones en los costos unitarios mensuales causadas por
tales fluctuaciones.
_ El segundo mtodo carga los costos de fabricacin reales
incurridos al inventario de trabajo en proceso. En el caso en que
el volumen de produccin y los costos indirectos de fabricacin
permanecen relativamente constantes de un mes a otro, la capacidad
esperada se considera como el nivel de actividad del denominador.
En un sistema de costeo por procesos, donde hay una produccin
continua, puedes emplearse ambos mtodos.
2.7.1. Control y Valorizacin de la Materia Prima en la
Produccin
La obtencin del costo de produccin implica, segn el proceso de
fabricacin, desde que la materia prima pasa a travs de los diversos
departamentos hasta llegar al estado de producto terminado. Para un
mejor control se establecen tres etapas en que se encuentra la
materia prima y a las cuales les corresponde una cuenta
respectiva.
La primera y tercera etapa representan la fase en que se
encuentran las existencias. Para este caso estar en una forma
esttica, mientras que en la segunda etapa est en forma dinmica
porque se encuentra en proceso de transformacin.
La valorizacin en las tres etapas ser: _ Materia Prima: Su
valorizacin ser el costo de las compras y que se efecta
anteriormente. _ Productos en Proceso: Su valoracin ser el costo de
los materiales que ingresen a transformarse, ms a mano de obra
empleada y los costos indirectos necesarios para transformarla a
producto terminado._ Productos Terminados: Su valoracin ser el
costo de produccin del perodo.
2.8. Procedimiento
El procedimiento de Costos por procesos se emplea en aquellas
industrias cuya produccin es continua o interrumpida, sucesiva o en
serie, las cuales desarrollan su produccin por medio de una serie
de procesos o etapas sucesivas.Para obtener y asignar el costo del
producto bajo un sistema de costeo se deben seguir 6 pasos:
Calcule el nmero total de unidades fsicas disponibles
Identifique el estado de las unidades fsicas disponibles rastreando
su flujo fsico. Este paso implica identificar los grupos a los
cuales debern asignar los costos (terminados y transferidos o que
permanecen en el inventario final). Determine el nmero de unidades
equivalentes producidas, ya sea sobre la base del mtodo de promedio
ponderado o del mtodo PEPs, para cada componente del costo. Los
componentes del costo incluyen las unidades recibidas
(transferencias internas en caso de mltiples departamentos
productivos), la materia directa, la mano de obra directa y los
costos indirectos. En los casos de materiales mltiples que tiene
diferentes grados de avance se considera cada material como un
componente del costo separado. Si los costos indirectos se aplican
con base en la mano de obra directa, o si se incurre en ellos en el
mismo grado de avance que el de la mano de obra directa, la mano de
obra y los costos indirectos pueden combinarse como un componente
del costo y denominarse costo de inversin. Determine el costo total
posible, el cual es la suma de los costos de inventario inicial y
de todos los costos de produccin en que se haya incurrido durante
el perodo actual. Calcule el costo por unidad equivalente producida
para cada componente del costo. Asigne los costos de las unidades
transferidas ya las unidades del inventario final de produccin en
proceso. El mtodo de asignacin de costos depende de si se usa el
mtodo de promedios ponderados o el mtodo PEPs y a las unidades del
inventario final de produccin en proceso deben ser iguales al costo
total disponible.
2.9. Informe de Costos de Produccin
En la prctica, es necesario llevar la estadstica del nmero de
unidades procesadas en cada departamento, para poder presentar al
final del perodo el informe de cantidad de produccin.
La contabilidad de costos nos facilita una metodologa de cinco
pasos para elaborar los informes mensuales del costo de produccin
de una planta industrial:
a) Informe de cantidades. Consiste en registrar los movimientos
reales de los insumos materiales que entran y salen de cada
proceso.
b) Unidades de produccin equivalentes. Transforman los
movimientos reales de los insumos en unidades a las que se han
acreditado (agregado) costos.
c) Costos totales aplicados. Consisten en un resumen del importe
de los costos de la produccin en proceso de cada departamento
aplicados durante el periodo por cada elemento del costo de
fabricacin.
d) Costos aplicados por unidad. Divide el costo total del
periodo de cada elemento entre las unidades equivalentes de ese
elemento del costo.
2.9.1. Concepto de unidades equivalentes
El concepto de produccin equivalente es bsico para el costeo por
procesos. En la mayor parte de los casos no todas las unidades se
terminan durante el periodo. As, hay unidades que an estn en
proceso en diversas etapas de terminacin al final del periodo.
Todas las unidades deben expresarse como terminadas con el fin de
determinar los costos unitarios. UNIDADES INCOMPLETAS UNIDADES
TOTALES TERMINADAS + EXPRESADAS EN TRMINOS DE UNIDADES
TERMINADAS
Cuando se calcula la produccin equivalente, las unidades
terminadas no generan un problema porque siempre estn completas al
100% en cuanto a los tres elementos del costo de produccin. El
problema consiste en volver a contabilizar las unidades incompletas
como unidades completas. Las unidades incompletas se contabilizan
en el inventario de trabajo en proceso hasta que se completan y
transfieren al inventario de artculos terminados. Por tanto, para
calcular la produccin equivalente, debe realizarse un anlisis de la
etapa de terminacin del inventario de trabajo en proceso; debe
subdividirse en los tres elementos del costo de fabricacin para
determinar el grado de terminacin de cada componente.
2.9.1.1. Clculo de costos unitarios.
El numerador (costos agregados durante el periodo) de la ecuacin
de costo unitario equivalente representa los costos agregados por
el departamento durante el periodo. El denominador (unidades
equivalentes) constituye las unidades equivalentes tomadas del plan
de produccin equivalente. El costo unitario total equivalente es la
suma de los costos unitarios equivalentes para cada elemento.2.10.
Costeo por Procesos con reprocesamiento y desperdicios
Si cierto procesamiento o prdidas de unidades se consideran
inevitables dentro de un proceso productivo, entonces el costo de
reprocesamiento normal y unidades echadas a perder se incluir como
un costo de produccin. La cantidad de reprocesamiento normal y
prdidas normales representan la estimacin de la cantidad promedio
de reprocesamiento y unidades perdidas que se incurrirn cuando el
proceso est operando de manera eficiente.
Captulo IICASO PRCTICO
DatosSOBRE PRODUCCIN EQUIVALENTEAnlisis de los Datos del costo
de Produccin (para el mes de enero 2007)Datos de las cantidades de
Produccin (en libras)DPTO. IIDPTO. IIDPTO. III
Cantidades a justificar _ Puestas en proceso_ Recibidas en el
departamento60,000
45,000
25,000
A justificar60,00045,00025,000
Cantidades justificadas como sigue
_ Completadas y transferidas al Dpto. siguiente_ Completadas y
en existencia en el Dpto.45,00025,0005,00020,000
Productos en proceso
_ Material, 100%completo, MO y carga fabril 50%completas_ MO y
carga fabril 33 1/3 completas_ MO carga fabril 50% completas_
Prdidas y estropeadas en produccin
10,000
5,000
15,000
4,0001,000
Total Justificado60,00045,00025,000
Datos departamentales de costo de produccinDPTO. IDPTO. IIDPTO.
III
Costo de materialesCosto de Mano de ObraCarga Fabril (Directa y
Distribuida)16,5007,5002,500.-.10,5005,600
.-.4,4003,080
Total de Costos Departamentales26,50016,1007,480
SOLUCINClculos para encontrar la Produccin Equivalente en el
Departamento 1, 2 y 3.DEPARTAMENTO 1La produccin equivalente para
los costos de los materiales en este Departamento ser: _
Completadas y transferidas al Dpto. siguiente:_ En proceso pero
completadas en cuanto a los costos de los materiales45,000
10,000Unidades
unidades
Produccin equivalente para los costos materiales55,000
16,50055,000= 0.30 (costo unitario)
a. Hallando el Costo Unitario para el material
b. Hallando la produccin Equivalente para la mano de obra y la
carga fabril_ Completadas y transferidas _ En proceso completadas
10,000 lbs.45,000 5,000libras
libras
Produccin equivalente 50,000
7,50050,000= 0.15 (costo unitario de la MO)
2,50050,000= 0.05 (costo unitario para la Carg. Fabril)
b.1 Hallando el costo unitario para Mano de Obra y Carga
Fabril
NOTA: En este departamento se han omitido 5,000 libras perdidas
durante la produccin, por lo que la produccin equivalente ser una
cantidad menor, que al dividirse con una cantidad menor, el
resultado que se obtendr es un costo unitario mayor.
b.2 Hallando el cmputo del Inventario de Productos en Proceso
del 31 de enero en este Departamento. 10,000 lbs. 100% x 0.30
(costo material)10,000 lbs. x 50% x 0.15 (costo M. de obra)10, 000
lbs. x 50% x 0.05 (costo Carg. fabril)3,000750250
* Inventario de Productos en proceso, Dpto. I4,000
DEPARTAMENTO 2La produccin equivalente para los costos de Mano
de Obra y carga fabril_ Completadas y transferidas_ Completadas y
en existencia_ En proceso 1/3 completadas (15,000 x
1/3)25,0005,0005,000Libras
* Inventario de Productos en proceso, Dpto. I35,000libras
a. Hallando costo unitario para Mano de Obra y carga Fabril
10,50035,000= 0.30 (costo unitario de la MO)
5,60035,000= 0.16 (costo unitario de la c. fab)
b. Hallando el cmputo del Inventario de Productos en Proceso del
31 de enero en este Departamento
_ 5,000 lbs. completas en cuanto a dptos. I, II a 0.96 (0.30 +
0.15 + 0.05 + 0.30 + 0.16)_ 15,000 lbs. costo en el Dpto. 1 0.50
(0.30 + 0.15 + 0.05)_ 15,000 lbs. x 1/3 x 0.30 Dpto. (costo de mano
de obra)_ 15,000 lbs. x 1/3 x 0.16 Dpto. II (costo de Carga
fabril)4,8007,5001,500800
Inventario de Productos e Proceso Dpto. II 14,600
DEPARTAMENTO 3La produccin equivalente para la mano de obra y
carga fabril emitiendo 1,000 libras perdidas en produccin ser: _
Completadas y transferidas _ En proceso completadas (4,000 x
1/2)20,000 2,000libras
libras
Produccin equivalente 22,000
NOTA: El costo del trabajo hecho sobre las 1,000 libras en el
dpto. III slo es automticamente absorbido mediante la divisin del
costo por una cantidad menor.a. Hallando los costos unitarios tanto
de Mano de Obra como para Carga Fabril4,40020,000= 0.20 (costo
unitario de la MO)
3,08022,000= 0.14 (costo unitario de la C. fab)
Cmputo del costo por Unidad del Inventario Adicional. Por el
trabajo realizado den el departamento I y II sobre las unidades
perdidas. 1000 libras x (0.50 + 0.46) costo acumulados Dpto. I y
II= 960.00960=960=960=0.04
Unid. Buenas que llegan Dpto III25,000 lbs. 1,000 lbs.24,000
lbs.
b. Hallando el cmputo del inventario de Productos en proceso del
31 de Enero en el Dpto. III4,000 lbs. x 0.96 (costo en los Dptos I
y II)4,000 lbs. x 0.04 cost. Adic. de las unidades perdidas en
Dpto. I y II 3,840160
Costo total para los departamentos I y II4,000 lbs. x x 0.20
(por costo de MO en dpto.. III)4,000 lbs. x 0.14 (por costo carga
fabril Dpto. III) 4,000400280
Inventario de productos en proceso Departamento III4,680
CONCLUSIONES
Vemos que este sistema de establecimiento de costos por procesos
permite a empresa grandes e industrializadas determinar los costos
de produccin tomando en cuenta las unidades perdidas durante la
misma produccin.
Un sistema de acumulacin de costos por rdenes de trabajo es el
ms apropiado cuando un producto o lote de productos se manufactura
de acuerdo con las especificaciones de un cliente. Un sistema de
acumulacin de costos por procesos se emplea cuando los productos se
manufacturan mediante tcnicas de produccin masiva o procedimiento
continuo.
Hay un solo costo final para todas las unidades terminadas: un
costo unitario por promedio ponderado.
BIBLIOGRAFA
Manual de contabilidad de Costos Simn Andrade Espinoza Tratados
de Contabilidad: Sistemas de costos por procesos Isidro Chambergo
Tratado de contabilidad de costos Alfonso Santa Cruz Ramos y Mara
Diana Torres Carpio (VOL II)
