12 Asuntos Especiales de Las NIAs

Asuntos Especiales sobre las Normas Internacionales de Auditoria

Lic. Rafael Castro Monge

Colegio de Contadores Pblicos de Costa Rica

PRESENTACIN PERSONAL

Lic. Rafael Castro MongeDirector de Auditoria

Deloitte

24 aos en la profesin

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NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA Y ATESTIGUAMIENTO (IAASB) 1. Normas Internacionales sobre Control de Calidad (ISQC, en ingls) para ser aplicados para

todo servicio comprendido.

2. Normas Internacionales de Auditora (NIA's) para ser aplicadas en la auditora deinformacin financiera histrica (100 a 800);

3. Normas Internacionales de Trabajos de Revisin (ISREs, en ingls), para ser aplicadas en larevisin de informacin financiera histrica (2000);

4. Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar (ISAEs, en ingls) para ser aplicadassobre otros compromisos que no sean informacin financiera histrica (3000);

5. Normas Internacionales de Servicios Relacionados (ISRSs, en ingls) aplicados en loscompromisos de compilacin, procedimientos convenidos y otros compromisos (4000).

6. Declaraciones Internacionales de prcticas de auditora (IAPSs, en ingls), no tienen rango denorma, debe leerse en el contexto del prefacio (1000).

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OBJETIVO DE UNA AUDITORA

El objetivo de la auditora de estados financieros es facilitar al

auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros han

sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con

el marco de referencia para informes financieros.

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OBJETIVO DE UNA AUDITORA

Una auditora de estados financieros es un trabajo para atestiguar segn el Marco de Referencia Internacional para Trabajos para Atestiguar.

Las NIA aplican el marco de referencia en el contexto de una auditora de estados financieros y contienen los principios bsicos y procedimientos esenciales junto con los lineamientos relativos, para aplicarse a esa auditora.

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PRINCIPIOS GENERALES DE UNA AUDITORA

Cumplir con el cdigo de tica de IFAC

Independenciamental y en apariencia

Integridadsinceridad y honestidad

Objetividadsin prejuicios o inclinaciones

Confidencialidadno debe divulgar informacin

Conducta profesional

consistente con la buena reputacin de laprofesin

Normas tcnicas

trabajar con normas tcnicas yprofesionales relevantes

Competencia profesional y debido cuidado

conocimientos y habilidades al nivelrequerido

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Realizar su trabajo de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora

Implica, entre otros, cumplir con las responsabilidades respecto a los procedimientos de control de calidad aplicables al trabajo en particular de auditora

Elementos de un sistema de control de calidada) responsabilidad de lideres de la firma sobre la calidadb) Requisitos ticos relevantesc) Aceptacin y retencin de las relacionad profesionales con clientesd) Recursos Humanose) Desempeo del trabajof) Monitoreo

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Planear y desempear su trabajo con escepticismo profesional y reconocer que pueden existir circunstancias que provoquen errores significativos en los estados financieros

Una actitud que incluye una mente inquisitiva, estando alerta a condiciones que pudieran indicar posibles errores debido a fraude o error y una evaluacin critica de la evidencia

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EJECUCION DE UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

EL AUDITOR DEBE EJECUTAR UNA AUDITORIA DE ACUERDO CON LAS NIAs

Los principios bsicos y procedimientos esenciales deben ser entendidos y aplicados en el contexto normativo y explicativo de las NIAS y sus interpretaciones. Se considera el texto de toda una norma para entender y aplicar los principios bsicos y procedimientos esenciales.

Para concluir una auditora, el auditor tambin debe aplicar las Declaraciones Internacionales sobre Prcticas de Auditora (DIPAs). Un auditor que no aplica las DIPAs debe estar preparado para explicar como se actu en la aplicacin de los principios bsicos y procedimientos esenciales de la NIA tratados en la DIPA.

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ALCANCE DE UNA AUDITORA

El Alcance de una Auditora se refiere a los procedimientos de auditora que, a juicio del auditor y con base en las NIA, resulten necesarios para alcanzar el objetivo de la auditora. Los determinar teniendo en cuenta los requerimientos de:

las NIAs

los Organismos profesionales miembros la Legislacin otras disposiciones y

de ser adecuado, de los trminos del contrato de auditora y requisitos del informe

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ALCANCE DE UNA AUDITORA

El auditor puede ser requerido a cumplir con otras normas, adems de las NIAs, en cuyo caso stas no anulan a aquellas, pero no cumplir automticamente con las NIAs.

El auditor no cumplir con las NIAs a menos que cumpla totalmente con todas las NIAs correspondientes al compromiso

No impide al auditor representar el cumplimiento de las NIA, siempre que la desviacin se documente de manera apropiada segn lo requiere la NIA 230 Documentacin de Auditora

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ESCEPTICISMO PROFESIONAL

El auditor deber planear y desempear una auditora con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que hagan que los estados financieros estn preparados errneamente en una forma de importancia relativa.

Implica que el auditor hace una evaluacin crtica, con una mentalidad cuestionante, retadora, de la validez de la evidencia de auditora obtenida y est alerta a que dicha evidencia no ponga en duda la confiabilidad de los documentos y respuestas a averiguaciones y otra informacin obtenida de la administracin y de los encargados del Gobierno Corporativo.El ejercicio del escepticismo profesional es una actividad cotidiana que se construye a base de la experiencia.

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ESCEPTICISMO PROFESIONAL

Escepticismo profesional a la luz de los procedimientos aplicados en una auditora:

Tiempo para llevar a cabo el trabajo de auditora,

Mente inquisitiva y valoracin crtica

Tiempo de entrega de informacin por parte de la entidad

Sobre generalizar cuando se extrae conclusiones de las observaciones de auditora

Indagacin corroborativa

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CERTEZA RAZONABLE

La seguridad razonable es un concepto que se refiere a la acumulacin de evidencia necesaria para que el auditor concluya que no existen errores o irregularidades significativas. Se relaciona con el proceso total de auditora.

Limitaciones:

Utilizacin de pruebas

Limitaciones inherentes a sistemas contables y de control interno

El hecho que mucha de la evidencia de auditora es ms persuasiva que conclusiva

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Un auditor no puede obtener certeza absoluta

Una auditora no es una garanta de que los estados financieros estnlibres de representacin errnea de importancia relativa, porque laseguridad absoluta no es asequible.

Una opinin de auditora no asegura la futura viabilidad de la entidadni la eficiencia ni efectividad con que la administracin haya conducidolos asuntos de la entidad.

CERTEZA RAZONABLE

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CERTEZA RAZONABLE

El trabajo est influido por el ejercicio de juicio profesional:

al decidir naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos

al extraer conclusiones basadas en la evidencia de auditora reunida

Juicio Profesional

El ejercicio del entrenamiento, conocimiento y experiencia relevante, en el contexto provisto por las normas de auditoria, impuestos y tica profesional, en la toma de decisiones informadas.

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RIESGO DE AUDITORA IMPORTANCIA RELATIVA

El concepto de seguridad razonable reconoce que hay un riesgo de que la opinin de auditora sea inapropiada cuando los estados financieros estn representados errneamente, en una forma de importancia relativa, lo que se conoce como riesgo de auditora.

La administracin es responsable de identificar los riesgos de negocios (entorno de regulacin en que operan, tamao y complejidad, naturaleza de sus operaciones, entre otros).

El auditor deber planear y desempear la auditora para reducir el riesgo a un nivel aceptablemente bajo que sea consistente con el objetivo de una auditora.

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El auditor reduce el riesgo de auditora al disear y aplicar procedimientos para obtener evidencia suficiente apropiada de auditora para extraer conclusiones razonables en las que se base una opinin.

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El auditor est interesado en los errores significativos, y no es responsable de la deteccin de los que no son significativos para los estados financieros considerados en su conjunto.

El auditor considerar si el efecto de los errores identificados no corregidos, tanto en forma individual como agregada, es significativo para los estados financieros tomados en su conjunto.

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RIESGO DE AUDITORA IMPORTANCIA RELATIVAEL AUDITOR ANALIZAR EL RIESGO Y LA IMPORTANCIA RELATIVA EN DOS NIVELES Al nivel global de los estados financieros, a menudo relacionados con el

entorno de control.

La respuesta del auditor incluye la consideracindel conocimiento, habilidad y capacidad del

personal con responsabilidades importantes, elnivel apropiado de supervisin y si hay hechos que

pueden proyectar dudas sobre el concepto deempresa en marcha

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RIESGO DE AUDITORA IMPORTANCIA RELATIVAEL AUDITOR ANALIZAR EL RIESGO Y LA IMPORTANCIA RELATIVA EN DOS NIVELES

Al nivel de clase de transacciones, saldos de cuentas e informacin a exponer

Esta consideracin ayuda a determinar, naturaleza, oportunidad y extensin de procedimientos adicionales de auditora al nivel de las

aseveraciones

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EL RIESGO DE REPRESENTACIN ERRNEA A NIVEL DE LAS AFIRMACIONES CONSTA DE DOS COMPONENTES

Ambos son los riesgos de la entidad y existen de modo independiente de la auditora de estados financieros

Riesgo Inherente Riesgo de Control

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RIESGO INHERENTE

Es la susceptibilidad de la afirmacin con respecto a errores significativos, ya sea individual como considerado en conjunto con otros errores en el nivel de afirmaciones suponiendo que no haya controles relacionados.

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El riesgo de esta representacin errnea es mayor para algunas afirmaciones y clases relacionadas de transacciones, saldos y revelaciones que para otras, como por ejemplo en clculos complejos que en clculos simples.

Las estimaciones contables sujetas a una falta de certeza importante en la medicin plantean riesgos mayores que las cuentas que provienen de datos objetivos.

RIESGO INHERENTE

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Es el riesgo de que una representacin errnea que pudiera ocurrir en una aseveracin y que pudiera ser de importancia relativa (individual o colectivamente) no se impida o detecte y corrija oportunamente por el control interno de la entidad.

RIESGO DE CONTROL

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RIESGO DE CONTROL


Es una funcin de la efectividad del diseo y operacin del control interno para lograr los objetivos de la entidad. Siempre existir algn riesgo de control por las propias limitaciones

del control interno.

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La evaluacin del riesgo inherente y de control es ms un juicio que una medicin precisa del riesgo.

La norma no se refiere a estos riesgos por separado sino ms bien a una evaluacin combinada y el auditor puede hacer evaluaciones separadas o combinadas

La evaluacin del riesgo de representacin errnea de importancia relativa puede expresarse en trminos cuantitativos, como en porcentajes o en trminos no cuantitativos.

La necesidad de que el auditor haga evaluaciones apropiadas del riesgo es ms importante que los diferentes enfoques con los que pueden hacerse

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Es el riesgo que el auditor no detecte un error significativo en una afirmacin que podra ser importante ya sea de manera individual o bien cuando fuere parte de otros errores.

RIESGO DE DETECCIN (propio del auditor)

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No puede reducirse a cero por el uso de muestras y otros factores tales como:

seleccin de un procedimiento inapropiado aplicacin errnea de un procedimiento error de interpretacin de un resultado

RIESGO DE DETECCIN (propio del auditor)

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RESPONSABILIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

El AUDITOR es responsable de elaborar y expresar un dictamen sobre los estados financieros y es responsabilidad de la ADMINISTRACIN preparar y presentar los estados financieros del ente, de conformidad con el marco de referencia de informacin financiera aplicable y con la supervisin de los encargados del Gobierno Corporativo.

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La auditora de los estados financieros no releva a la administracin, ni a los encargados del Gobierno Corporativo, de sus responsabilidades.

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Los requerimientos del marco de referencia para informes financieros determina su forma y contenido para un conjunto completo de estados financieros.

Para ciertos marcos de informes financieros, un nico estado tal como un flujo de fondos con sus notas aclaratorias constituye el conjunto completo de estados financieros (NIIF Sector Pblico).

Un conjunto completo de estados financieros bajo las NIIFs

La NIC 1 establece:

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Un conjunto completo de estados financieros incluir los siguientes componentes: (a) Estado de situacin financiera; (b) Estado de ganancias y prdidas y otro resultado integral; (c) Estado de cambios en el patrimonio neto que muestre:

todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o bien los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las

transacciones con los propietarios del mismo, cuando acten como tales;

(d) estado de flujos de efectivo; y (e) notas, en las que se incluir un resumen de las polticas contables ms ..significativas y otras notas explicativas.

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DETERMINACIN DE LA ACEPTABILIDAD DEL MARCO DE REFERENCIA DE INFORMACIN FINANCIERA

La gerencia es responsable por identificar el marco de referencia utilizado as como por la preparacin y presentacin de los estados financieros

Esta responsabilidad incluye

o Diseo, implementacin y mantenimiento de un control interno adecuado para la preparacin y presentacin de Estados Financieros se encuentren libres de manifestaciones falsas significativas debidas a fraude o error

o Seleccionar y aplicar adecuadas polticas contables

o Realizar estimaciones contables razonables en las circunstancias

El auditor debe determinar si el marco de referencia adoptado es aceptable en funcin de la naturaleza de la entidad (empresa, sector pblico, organizacin sin fines de lucro) y el objetivo de los Estados Financieros.

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Aunque no pueden cumplirse todas las necesidades de informacin de usuariosespecficos, hay necesidades de informacin financiera que son comunes a unaamplia gama de usuarios, por lo que se denomina estados financieros depropsito general. Deben cumplir con las caractersticas cualitativas:

RelevanciaLa informacin provista es importante para la naturaleza de la entidad y los objetivos de la informacin financiera

IntegridadNo se han omitido transacciones, eventos, cuentas y exposicin de informacin que podra afectar su presentacin

INFORMACIN FINANCIERA DISEADA PARA CUMPLIR CON NECESIDADES COMUNES DE UNA AMPLIA GAMA DE USUARIOS

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ConfiabilidadRefleja la sustancia de eventos y transacciones y no meramente su forma legal

Resulta en evaluacin, medicin, presentacin y exposicin consistentes cuandoson usadas en similares circunstancias

NeutralidadLa informacin est libre de prejuicios (sesgos)

ComprensibilidadLa informacin es clara y completa y no est sujeta a diferentes interpretaciones

INFORMACIN FINANCIERA DISEADA PARA CUMPLIR CON NECESIDADES COMUNES DE UNA AMPLIA GAMA DE USUARIOS

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La informacin necesaria para tales usuarios determina el marco aplicable(ejemplo: contabilidad realizada bajo normas impositivas para acompaarla declaracin de renta)

La NIA 800 El dictamen del auditor independiente sobre trabajosde auditora con propsito especial, establece normas y proveepautas sobre Estados Financieros cuyo objetivo es alcanzar lasnecesidades de usuarios especficos.

INFORMACIN FINANCIERA PARA USUARIOS ESPECFICOS

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ESTRATEGIA Y PROGRAMA DE TRABAJO IAASB 2012 - 2014

Estrategia y

programa de trabajo

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Objetivos1. Considerar si existe una inconsistencia de significancia sobre otra

informacin2. Determinar la consistencia3. Responder de forma adecuada

Requerimientos1. Obtener la otra informacin2. Leer y considerar la otra informacin3. Responder cuando una inconsistencia importante parece existir y otra

informacin parece con inexactitudes material

Responder1. Considerar las implicaciones para el informe del auditor 2. Comunicar a los encargados de la administracin, la redaccin

propuesta de la declaracin en el informe del auditor; o 3. Retirarse del encargo o compromiso, donde el retiro es posible en

virtud de la ley o regulacin aplicable.

NIA 720: Responsabilidad del auditor con otra informacin en documentos que contienen estados financieros auditados

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Asuntos en revisin:1. La propuesta revisada define una incongruencia, en donde se destaca la

posibilidad de inducir de errores a terceros.

2. La responsabilidad del auditor sobre la Otra Informacin, es independiente sise obtiene antes o despus de la fecha de emisin del informe.

3. La propuesta NIA 720 (revisada) exige que, cuando el auditor ha obtenido otrainformacin antes de la fecha del informe del auditor, el auditor deber incluiruna seccin separada en el informe del auditor frente a otra informacin. Endonde se identifique la otra informacin obtenida antes de la fecha del informedel auditor, estableciendo que el auditor no ha auditado la otra informacin yno emitir una opinin de auditora o cualquier forma de conclusin de lagaranta de los mismos, y describir las responsabilidades del auditor conrespecto a la otra informacin.

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4. Si no hay errores significativos, el IAASB determina que el auditor debedeclarar que no tiene nada que informar.

5. Si el auditor determina que existe un error material no corregido en la otrainformacin, se requiere que el auditor describa el error material

Responsabilidad de la gerencia:a) No se considere relevante por cuanto es claro que es responsabilidad de laadministracin.

Reemisin del informe:b) No seria obligatorio, por cuanto en algunas jurisdicciones al auditor se leprohbe volver a emitir o enmendar el informe de auditora despus de suexpedicin, o no hay ninguna ley o reglamento local que abordenexplcitamente si se permite la re-emisin o enmienda

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6. Incluir una seccin separada bajo "Otra informacin", o un nuevo ttulo en si aplica, en el informe del auditor que comprende las siguientes materias:

a) Identificacin de la otra informacin obtenida por el auditor antes de la fecha del informe del auditor;

b) Una declaracin de que el auditor no ha auditado la otra informacin y en consecuencia no expresa una opinin de auditora o cualquier forma de conclusin de garanta de la misma.

c) Una descripcin de las responsabilidades del auditor con respecto a la otra informacin;

d) Una declaracin:Si el auditor no ha determinado que existe un error significativo no corregido de la otra informacin, que el auditor no tiene nada que informar; o Si el auditor ha determinado que existe un error significativo no corregido de la otra informacin que describe el error significativo.Cuando se modifica la opinin del auditor sobre los estados financieros, el auditor deber considerar las implicaciones de la modificacin .

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Proceso de revisin de la NIA sobre control de calidad:

Elementos claves para crear un ambiente de auditoria de calidad

1. Relevancia del juicio profesional2. Innovacin y continuas mejoras en la metodologas, 3. Relevancia del monitoreo4. Mayor acercamiento con los encargados de gobierno5. Retencin del capital humano de calidad6. En Enero de 2013, se hizo una consulta dirigida en 8 reas en donde

se destaca el tema del capital humano, actividades de inspeccin continuas, aprender de los procesos de revisin, mejores prcticas.

7. El IAASB reconoce que la discusin sobre la calidad de la auditoria es un asunto de inters pblico y que ser tratado en las agendas de la estrategia para futuros periodos.

ISQC1: Control de Calidad

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Revisada 2013:

1. Incluye requerimientos que aseguren el uso de asistencia directa, 2. Limitar las circunstancias del uso del AI,3. Considerar el riesgo de error material sobre los estados financieros

sujetos a la auditoria,4. Prohibir al auditor externo utilizar la AI en el desarrollo de

procedimientos de auditoria para cuentas de error material y de riesgo significativo,

5. En caso que se use la asistencia directa:1. Aprobacin del Comit de Auditoria2. Dirigir, supervisar y revisar el trabajo realizado por AI3. Obtener una representacin por parte de la entidad para que no

interfiera en el trabajo del AI4. Los documentos derivados del apoyo de AI es del auditor externo.

NIA 610: Uso del trabajo de los auditores internos

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Deloitte se refiere a una o ms de las firmas miembros de Deloitte Touche Tohmatsu Limited, una compaa privada del Reino Unido limitada por garanta, y su red de firmas miembros, cada una como una entidad nica e independiente y legalmente separada. Una descripcin detallada de la estructura legal de Deloitte Touche Tohmatsu Limited y sus firmas miembros puede verse en el sitio web www.deloitte.com/about

Deloitte presta servicios de auditora, impuestos, consultora y asesoramiento financiero a organizaciones pblicas y privadas de diversas industrias. Con una red global de firmas miembro en ms de 150 pases, Deloitte brinda sus capacidades de clase mundial y servicio de alta calidad a sus clientes, aportando la experiencia necesaria para hacer frente a los retos ms complejos del negocio. Alrededor de 200.000 profesionales de Deloitte se comprometen a ser estndar de excelencia.

2014 Deloitte & Touche, S.A. Member of Deloitte Touche Tohmatsu Limited 45

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