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Universidad de San Carlos de Guatemala
Facultad de Ciencias Económicas
Escuela de Auditoría
Jornada Fin de Semana
Lic. Gérman Ovando
Información Contable por Segmentos
GRUPO NO. 1
Guatemala, febrero de 2013
Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias Económicas 2
Lic. Gérman Rolando Ovando Amézquita
Docente Supervisor del Seminario de Integración Profesional
Grupo No.1
Salón 104 Edificio S-6
No
. Carné Nombre
1 8414276 María Eugenia Morales Flores
2 9115854 Jaidi Johanna Urizar Sánchez
3 200012721 Marco Vinicio Gaytan Jiménez
4 200713146 Nanci Magali Divas Guzmán
5 200811569 Verónica Vásquez López
6 200812180 Ana Lucía Ortíz de León
7 200812242 Astrid Marie Torres Orozco
8 200812822 Mario Josué Con Folgar
9 200812939 Diego Alejandro Vargas González
Seminario de Integración Profesional, Grupo No. 1
Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias Económicas 3
ÍNDICE
Página
INTRODUCCIÓN....................................................................................................... i
CAPÍTULO I
PRESENTACIÓN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
1.1. Estados Financieros....................................................................................7
1.1.1................................................Usuarios y sus Necesidades de Información
.......................................................................................................................8
1.1.2.............................................................Objetivo de los Estados Financieros
.....................................................................................................................10
1.2. Características Cualitativas de los Estados Financieros..........................
.....................................................................................................................10
1.2.1..........................................................................................Comprensibilidad
.....................................................................................................................10
1.2.2....................................................................................................Relevancia
.....................................................................................................................11
1.2.3.......................................................................................................Fiabilidad
.....................................................................................................................11
1.2.4.............................................................................................Comparabilidad
.....................................................................................................................11
1.3. Medición de los Estados Financieros..........................................................
.....................................................................................................................12
1.4. Componentes de los Estados Financieros.............................................13
1.4.1. Estado de Situación Financiera.........................................................13
1.4.2. Estado de Resultados.......................................................................14
1.4.3. Estado de Cambios en el Patrimonio................................................15
1.4.4. Estado de Flujo de Efectivo...............................................................15
Seminario de Integración Profesional, Grupo No. 1
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1.4.5. Notas a los Estados Financieros.......................................................17
CAPÍTULO II
MARCO LEGAL
2.1. NIIF 8 Segmentos de Operaciones...........................................................20
2.2. Segmentos de Operación.........................................................................21
2.3. Criterios de Agregación............................................................................21
2.4. Información a Revelar...............................................................................22
2.5. Información Gerencial...............................................................................22
2.6. Medición.....................................................................................................22
2.7. Conciliaciones...........................................................................................24
2.8. Información a Revelar sobre la entidad en su Conjunto........................25
CAPÍTULO III
INFORMACIÓN CONTABLE POR SEGMENTOS
3.1. Definición...................................................................................................26
3.2. Directrices para la Información por Segmentos ....................................26
3.3. Estudio General de la Información por Segmentos
3.3.1. Segmentos de la Industria...........................................................27
3.3.2. Operaciones Nacionales y Extranjeras.........................................27
3.3.3. Ventas de Exportación..................................................................28
3.3.4. Clientes Principales.......................................................................28
3.4. Identificación de los Segmentos..............................................................283.5. Pruebas Respecto a Segmentos Informativos de la Industria..............28
3.6.1. Prueba en Cuanto a Ingresos.......................................................30
3.6.2. Prueba de Utilidad o Pérdida de Operación..................................30
3.6.3. Prueba de Activos Identificables...................................................31
3.6.4....................................................Análisis de Resultados de las Pruebas
...............................................................................................................32
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3.6. Cantidad de Segmentos de la Industria que debe Declararse...............32
3.7. Requerimientos Adicionales de Revelaciones a Segmentos de la
Industria......................................................................................................34
3.8. Asignación de un Costo Común..............................................................35
3.8.1. Métodos de Asignación de Costo Común.....................................36
3.9. Pruebas Respecto a Segmentos Geográficos Importantes...................36
3.10. Información Separada – Exportaciones y Dependencia de Clientes
Importantes................................................................................................37
CAPÍTULO IV
CASOS PRÁCTICOS
4.1. Caso No. 1..................................................................................................39
4.2. Caso No. 2..................................................................................................45
CONCLUSIONES...................................................................................................49
RECOMENDACIONES..........................................................................................50
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS......................................................................51
INDICE DE TABLAS
Tabla No. Nombre Pág.
1 Información Financiera por Segmentos.............................................29
2 Prueba de Utilidad o Pérdida de Operación......................................31
3 Prueba de Activos Identificables........................................................31
4 Resultados de las Pruebas................................................................32
5 Segmentos que deben Declararse....................................................33
6 Información de Declaración Separada..............................................33
7 Asignación de Costo Común.............................................................35
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8 Método I – Asignación de Costo Común...........................................36
9 Método II – Asignación de Costo Común..........................................36
10 Prueba a Segmentos Geográficos Importantes.................................37
INTRODUCCIÓN
La información contable por segmentos analiza individualmente cada segmento de
las principales operaciones de las compañías, para evaluar su rendimiento y que
la administración de los negocios puedan asignar recursos o retirar del mercado
aquellos segmentos que o generen ingresos o no sean rentables.
El presente trabajo está preparado por cuatro capítulos, que se integran de la
siguiente manera:
Capítulo I se describe toda la información financiera a nivel genera. Por ejemplo
conceptos básicos de los estados financieros, características de los estados
financieros, reglas para su presentación, etc.
Capitulo II presenta el marco legal en el que encuentra su base la información
contable por segmentos que el la NIIF No. 08.
Capitulo III Se presenta toda la referencia técnica para segmentar información
financiera.
Seminario de Integración Profesional, Grupo No. 1
I
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Capitulo IV se elaboran dos casos prácticos de las empresas Seminario S.A. y
Grupo No. 6, S.A.
CAPITULO I
INFORMACIÓN CONTABLE POR SEGMENTOS
1.1. Estados Financieros
“Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la
situación financiera y del desempeño financiero de una entidad”. 1
Los estados financieros presentan razonablemente, la situación financiera, el
rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad. La presentación
razonable requiere la representación fiel de los efectos de las transacciones, otros
sucesos y condiciones, de acuerdo a criterios de reconocimiento de activos,
pasivos, ingresos y gastos.
La preparación de estados financieros se realiza de acuerdo con la estructura y
reglas que indican las Normas Internacionales de Información Financiera, emitidas
por el International Accounting Standard Board (IASB),
1 Ixchop Zapeta, Oscar Rolando, “Contabilidad de sociedades”. 1º Edición, Guatemala, 2005, Pág. 8
Seminario de Integración Profesional, Grupo No. 1
Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias Económicas 8
Es muy importante que sea así y que se cumpla, porque existe un considerable
número de interesados en la información para tomar decisiones convenientes tales
como:
Los propietarios de las empresas en primer lugar, para conocer la evolución
del negocio y si este es rentable.
La administración para conocer en que necesita mejorar y llevar a cabo la
toma de decisiones en consecuencia.
Los acreedores porque necesitan saber la liquidez de la empresa, y si
puede cumplir con sus obligaciones.
El gobierno debido a que debe recaudar sus impuestos en función de esos
datos.
1.1.1. Usuarios y sus Necesidades de Información
El usuario general de la información financiera puede clasificarse de manera
significativa en usuarios internos y externos. Esta clasificación nos permite
referirnos a la clasificación de la contabilidad.
Contabilidad Administrativa
Es un sistema de información contable financiera en función de usuarios internos,
tales como los propietarios o socios de la mima, directivos o gerentes de la
empresa. Empleados y cuyo carácter es opcional, empleando además para su
funcionalidad una base predeterminada
Contabilidad Financiera
Es un sistema de información contable financiera, dirigida a los usuarios externos
tales como: usuarios externos relacionados con la empresa, clientes, proveedores,
bancos e instituciones de crédito, inversionistas, prestamistas, usuarios externos
que potencialmente pueden relacionarse con la empresa y usuarios institucionales
y de la administración pública.
Seminario de Integración Profesional, Grupo No. 1
Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias Económicas 9
El consejo de la IASB, estima que los estados financieros, así preparados, cubren
las necesidades comunes de la mayoría de los usuarios. Esto es porque cada tipo
de usuario en particular toma decisiones de carácter económico como por
ejemplo:
Tomar decisiones si adquirimos, conservamos o vendemos acciones o
derechos de capital.
Considerar desde una óptica financiera la evaluación de la gestión
administrativa de poder asumir riesgos que beneficien la situación
económica de la entidad.
Evaluar la capacidad de la empresa para solventar de una manera natural
el pago de la carga laboral y suministrar beneficios adicionales a sus
empleados.
Evaluar el nivel de seguridad en la protección de los fondos prestados a la
empresa.
Asimilar la carga impositiva en función de las políticas tributarias de cada
país en particular
Establecer el monto de las utilidades distribuibles y los de dividendos que
se consideren pagar.
Tomar como base datos estadísticos de carácter macroeconómicos, que
permitan a la empresa poder establecer parámetros de actuación.
Regular las actividades de la empresa en casos particulares o puntuales.
El International Accounting Standard Board (IASB), en su marco conceptual para
la preparación y presentación de los estados financieros, indica que dentro de la
satisfacción del usuario Interno y Externo de la información financiera tenemos:
Inversionistas prestamistas
Los suministradores de capital de riesgo y sus asesores están preocupados por el
riesgo inherente y por el rendimiento que van a obtener de las inversiones, por lo
tanto, necesitan información que les ayude a determinar si deben adquirir,
Seminario de Integración Profesional, Grupo No. 1
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mantener o vender. Los accionistas están también interesados en la información
que les permita evaluar la capacidad de la empresa para pagar dividendos.
Empleados
Los trabajadores en general, y las agrupaciones sindicales están interesados en la
situación financiera de la empresa, en su rentabilidad y capacidad para responder
al pago de sus remuneraciones y otros beneficios.
Financistas
Los proveedores de recursos ajenos a los propietarios de la entidad están
interesados en la información que les permita evaluar la capacidad de la misma
para pagar los préstamos y sus correspondientes intereses, en los plazos
convenidos.
Proveedores
Están interesados en la información que les permita determinar si los montos que
se les adeudan serán pagados a su vencimiento por u periodo mas corto que el
que interesa a un financista, a menos que dependan de la continuidad de la
entidad por ser un cliente importante.
Clientes
A los clientes les interesa disponer de la información acerca de la continuidad de
la empresa, especialmente cuando tienen compromisos a largo plazo o dependen
comercialmente de ella.
1.1.2. Objetivo de los Estados Financieros
El objetivo de los estados financieros es proporcionar información sobre la
situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad que sea
útil para la toma de decisiones económicas de una amplia gama de usuarios que
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no están en condiciones de exigir informes a la medida de su necesidades
específicas de información.
Los estados financieros también muestran los resultados de la administración
llevada a cabo por la gerencia, dan cuenta de la responsabilidad en la gestión de
los recursos confiados a la misma.
1.2. Características Cualitativas de los Estados Financieros
1.2.1. Comprensibilidad
La información proporcionada en los estados financieros debe presentarse de
modo que sea comprensible para los usuarios que tienen un conocimiento
razonable de las actividades económicas y empresariales y de la contabilidad, así
como voluntad para estudiar la información con diligencia razonable. Sin embargo,
la necesidad de comprensibilidad no permite omitir información relevante por el
mero hecho de que esta pueda ser demasiado difícil de comprender para
determinados usuarios.
1.2.2. Relevancia
La información proporcionada en los estados financieros debe ser relevante para
las necesidades de toma de decisiones de los usuarios. La información tiene la
cualidad de relevancia cuando puede ejercer influencia sobre las decisiones
económicas de quienes la utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos pasados,
presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas con
anterioridad.
1.2.3. Fiabilidad
La información proporcionada en los estados financieros debe ser fiable. La
información es fiable cuando está libre de error significativo y sesgo, y representa
fielmente lo que pretende representar o puede esperarse razonablemente que
represente. Los estados financieros no están libres de sesgo si, debido a la
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selección o presentación de la información pretenden influir n la toma de una
decisión o en la formación de un juicio, para conseguir un resultado o desenlace
predeterminado.
1.2.4. Comparabilidad
Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una
entidad a lo largo del tiempo, para identificar las tendencias de su situación
financiera y su rendimiento financiero. Los usuarios también deben ser capaces de
comparar los estados financieros de entidades diferentes, para evaluar su
situación financiera, rendimiento y flujos de efectivo. Por tanto, la medida y
presentación de los efectos financieros de transacciones similares y otros sucesos
y condiciones deben ser llevadas a cabo de una forma uniforme por toda la
entidad, a través del tiempo para esa entidad y también de una forma uniforme
entre entidades. Además, los usuarios deben estar informados de las políticas
contables empleadas en la preparación de los estados financieros, de cualquier
cambio habido en dichas políticas y de los efectos de estos cambios.
1.3. Medición de los Estados Financieros
Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios en los que
una entidad mide los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus estados
financieros. La medición involucra la selección de una base de medición que
puede ser:
1.3.1. Costo histórico
Es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagado, o el valor razonable de
la contraprestación entregada para adquirir el activo en el momento de su
adquisición. Para los pasivos, el costo histórico es el importe de lo recibido en
efectivo o equivalentes al efectivo o el valor razonable de los activos no
monetarios recibidos a cambio de la obligación en el momento en que se incurre
en ella, o en algunas circunstancias los importes de efectivo o equivalentes al
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efectivo que se espera pagar para liquidar el pasivo en el curso normal de los
negocios. El costo histórico amortizado es el costo histórico de un activo o pasivo
más o menos la parte de su costo histórico reconocido anteriormente como gasto
o ingreso.
1.3.2. Valor razonable
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o
cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor debidamente informado,
que realiza una transacción en condiciones de independencia mutua.
1.4. Componentes de los Estados Financieros
Según las NIIF para PYMES “Un conjunto completo de estados financieros incluirá
los siguientes componentes:
Balance.
Estado de resultados.
Un estado de cambios en el patrimonio neto, que muestre todos los
cambios habidos en el patrimonio neto; o bien los cambios en el patrimonio
neto distintos de los procedentes de las transacciones con los propietarios
del mismo, cuando actúen como tales;
Estado de flujos de efectivo; y
Notas, en las que se incluirá un resumen de las políticas contables más
significativas y otras notas explicativas.”
1.4.1. Estado de Situación Financiera
“Es el Estado financiero básico donde se presenta la situación financiera de la
entidad, integrado por los activos y pasivos corrientes y no corrientes, y el
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patrimonio. A través del balance se presentan los derechos y obligaciones que una
entidad presenta a determinada fecha.”2
La NIIF para PYMES indica que “Como mínimo, el estado de situación financiera incluirá partidas que presenten los siguientes importes:
Efectivo y equivalentes al efectivo. Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar. Activos financieros. Inventarios. Propiedades, planta y equipo. Activos intangibles. Activos biológicos. Inversiones en asociadas. Inversiones en entidades controladas de forma conjunta. Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar. Pasivos financieros. Pasivos y activos por impuestos corrientes. Pasivos por impuestos diferidos. Provisiones. Participaciones no controladoras. Patrimonio.
1.4.2. Estado de Resultados
Estado financiero básico donde se presenta el desempeño financiero de la
entidad, integrado por las partidas de ingresos y de gastos ordinarios del período,
costos financieros, participación en el resultado de asociadas, Impuesto Sobre la
Renta y el resultado del período.
Para presentación del estado de resultados se conocen dos métodos:
Por naturaleza del gasto y por función del gasto o costo.
Método de Naturaleza del Gasto
2 Ixchop Zapeta, Oscar Rolando “Contabilidad de costos y agropecuaria” 1º. Edición, Guatemala 2006, Pág. 3
Seminario de Integración Profesional, Grupo No. 1
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“Las características principales de este método es que el costo se encuentra
distribuido entre el consumo de inventarios y los sueldos, además no se realizan
divisiones para describir los gastos de ventas y de administración, todas las
cuentas de gastos se detallan de acuerdo a su naturaleza. “3
Método Función del Gasto
“Entre las características principales de este método se encuentran el costo de
ventas detallado, restando a las ventas brutas, además los gastos están
separados. Ejemplo los gastos de administración y ventas, sin detallarse con las
cuentas que integran los mismos, por esta razón, al momento de su presentación,
es necesario adjuntar notas a los estados financieros.”4
1.4.3. Estado de Cambios en el Patrimonio
Estado financiero básico que muestra los movimientos que han afectado el
patrimonio durante el período de operación. Debe de integrarse por los siguientes
movimientos:
Utilidad.
El traslado de la reserva legal.
Dividendos pagados.
Incremento en acciones.
Superávit por revaluación.
Cambios en políticas.
Errores materiales de años anteriores.
1.4.4. Estado de Flujo de Efectivo
“El estado de flujo de efectivo es un estado financiero básico que se prepara bajo
el método de lo percibido, porque únicamente contiene información de
3 Horngren, George “Contabilidad de Costos: un enfoque gerencial” 1º. Edición, México, 2000, Pag. 844 Ibid. Pag. 85
Seminario de Integración Profesional, Grupo No. 1
Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias Económicas 16
movimientos de efectivo y permite analizar las fuentes de financiamiento y el uso
del efectivo durante el período de valuación.”5
El estado de flujo de efectivo se compone de los siguientes rubros.
1.4.4.1. Actividades de Operación
Las actividades de operación son las actividades que constituyen la principal
fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad. Por ello, los flujos de
efectivo de actividades de operación generalmente proceden de las transacciones
y otros sucesos y condiciones que entran en la determinación del resultado. Por
ejemplo:
Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestación de servicios
Cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos de
actividades ordinarias
Pagos a proveedores de bienes y servicios
Pagos a los empleados y por cuenta de ellos
Pagos o devoluciones del impuesto a las ganancias, a menos que puedan
clasificarse especialmente dentro de las actividades de inversión y
financiación.
1.4.4.2. Actividades de Inversión
Actividades de inversión son las de adquisición y disposición de activos a largo
plazo, y otras inversiones no incluidas en equivalentes al efectivo. Por ejemplo:
Pagos por la adquisición de propiedades, planta y equipo
Cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y
otros activos a largo plazo
Pagos por la adquisición de instrumentos de patrimonio o de deuda
emitidos por otras entidades y participaciones en negocios conjuntos
5 Estado de flujos de efictivo. http://www.contabilidad.tk/el-estado-de-flujos-de-efectivo.html. Guatemala 11 de febrero 2012; 5:00 pm.
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Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias Económicas 17
Cobros por la venta de instrumentos de patrimonio o de deuda emitidos por
otras entidades y participaciones en negocios conjuntos
Anticipos de efectivo y préstamos a terceros
Cobros procedentes del reembolso de anticipos y préstamos a terceros
Pagos procedentes de contratos de futuros, a término, de opción y de
permuta financiera, excepto cuando los contratos se mantengan por
intermediación o para negociar.
Cobros procedentes de contratos de futuros, a término, de opción y de
permuta financiera, excepto cuando los contratos se mantengan por
intermediación o para negociar, o cuando los cobros se clasifiquen como
actividades de financiación
1.4.4.3. Actividades de Financiación
Actividades de financiación son las actividades que dan lugar a cambios en el
tamaño y composición de los capitales aportados y de los préstamos tomados de
una entidad. Por ejemplo:
Cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de
capital
Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad
Cobros procedentes de la emisión de obligaciones, prestamos, pagares,
bonos hipotecas y otros préstamos a corto o largo plazo.
Reembolso de los importes de prestamos
Pagos realizados por una arrendatario para reducir la deuda pendiente
relacionada con un arrendamiento financiero.
1.4.5. Notas a los Estados Financieros
“Componente importante de los estados financieros que tiene por objeto ampliar la
información que contiene el balance y el estado de resultados.”6
Las notas a los estados financieros se presentan en el siguiente orden:
6 Flores Garcia, Beatriz Tesis Notas a los estados financieros. Año 2000. Pág 12
Seminario de Integración Profesional, Grupo No. 1
Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias Económicas 18
Nota No.1 - Breve historia de la entidad
Debe de revelarse el nombre de la empresa, tipo de sociedad, fundación y
el objeto.
Nota No.2 - Políticas Contables
Se revelan las políticas que adoptó la empresa para la elaboración de los
estados financieros, entre las más importantes se puede mencionar:
Reconocimientos de ingresos.
Políticas de cuentas incobrables.
Métodos de valuación de inventarios, entre los cuales se pueden
mencionar: Estándar, Minorista, PEPS, Promedio Ponderado e
Identificación específica.
Depreciación de activos.
Amortización de activos.
Provisión de indemnizaciones.
Método de registro de las inversiones, etc.
Nota No.3 - Unidad monetaria
Por ejemplo se puede revelar que los estados financieros fueron
preparados en quetzales moneda oficial de Guatemala y el tipo de cambio
Quetzales frente Dólares de Estados Unidos.
Nota No.4 - Integraciones de cuentas
Deben de clasificarse las cuentas contables de acuerdo a su materialidad e
importancia relativa.
Nota No. 5 - Transacciones con relacionadas
Seminario de Integración Profesional, Grupo No. 1
Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias Económicas 19
Compras, ventas, recargos, cuentas por cobrar, cuentas por pagar,
inversiones. Deben de revelarse estos rubros de los estados financieros
porque las operaciones que se realizan entre grupo de relacionadas, tienen
distintas condiciones, comparándolas con las efectuadas con terceros.
Nota No.6 - Cálculo del Impuesto Sobre la Renta e Impuesto Sobre la
Renta Diferido
Es necesario adjuntar la integración del ISR Diferido que surgió en el
período contable.
Nota No.7 – Contingencias
Se refiere a todas las demandas a favor y en contra de la Compañía, que a
la fecha de los estados financieros afectan la situación de la entidad.
Nota No.8 - Eventos Subsecuentes
Debe de revelarse todos los acontecimientos desde la fecha de los estados
financieros, hasta el último día en que fueron elaborados los mismos.
Seminario de Integración Profesional, Grupo No. 1
Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias Económicas 20
CAPITULO II
MARCO LEGAL
2.1. NIIF 8 Segmentos de Operación
Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus estados
financieros evalúen la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de
negocio que desarrolla y los entornos económicos en los que opera.
Esta NIIF se aplicará a:
Los estados financieros separados o individuales de una entidad, cuyos
instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un mercado público
(ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no
organizado, incluyendo los mercados locales y regionales), o que registre,
o esté en proceso de registrar, sus estados financieros en una comisión de
valores u otra organización reguladora, con el fin de emitir algún tipo de
instrumento en un mercado público; y
Los estados financieros consolidados de un grupo con una controladora,
cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un mercado
público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado
no organizado, incluyendo los mercados locales y regionales), o que
Seminario de Integración Profesional, Grupo No. 1
Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias Económicas 21
registre, o esté en proceso de registrar, los estados financieros
consolidados en una comisión de valores u otra organización reguladora,
con el fin de emitir algún tipo de instrumento en un mercado público.
Cuando una entidad que no esté obligada a aplicar esta NIIF opte por revelar
información sobre segmentos que no cumpla con ella, no describirá esa
información como información por segmentos.
Si un informe financiero de una entidad controladora que se encuentre dentro del
alcance de por esta NIIF incluyese tanto sus estados financieros consolidados
como sus estados financieros separados, sólo se requerirá información por
segmentos en los estados financieros consolidados.
2.2. Segmentos de Operación
Un segmento de operación es un componente de una entidad:
Que desarrolla actividades de negocio de las que puede obtener ingresos
de las actividades ordinarias e incurrir en gastos (incluidos los ingresos de
las actividades ordinarias y los gastos por transacciones con otros
componentes de la misma entidad.
Cuyos resultados de operación son revisados de forma regular por la
máxima autoridad en la toma de decisiones de operación de la entidad,
para decidir sobre los recursos que deben asignarse al segmento y evaluar
su rendimiento.
Sobre el cual se dispone de información financiera diferenciada.
2.3. Criterios de Agregación
Con frecuencia, los segmentos de operación con características económicas
similares muestran un rendimiento financiero a largo plazo que es similar. Por
ejemplo, cabría esperar márgenes brutos medios a largo plazo similares en dos
segmentos de operación con características económicas similares. Pueden
Seminario de Integración Profesional, Grupo No. 1
Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias Económicas 22
agregarse dos o más segmentos de operación en uno solo cuando la agregación
resulte coherente con el principio básico de esta NIIF y los segmentos tengan
características económicas parecidas y sean similares en cada uno de los
siguientes aspectos:
La naturaleza de los productos y servicios;
La naturaleza de los procesos de producción;
El tipo o categoría de clientes a los que se destina sus productos y
servicios;
Los métodos usados para distribuir sus productos o prestar los servicios; y
Si fuera aplicable, la naturaleza del marco normativo, por ejemplo,
bancario, de seguros, o de servicios públicos.
2.4. Información a Revelar
Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus estados
financieros evalúen la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de
negocio que desarrolla y los entornos económicos en los que opera. Una entidad
revelará la siguiente información para cada período por el que presente un estado
del resultado integral:
La información general.
Información sobre el resultado de los segmentos que se presentan,
incluyendo los ingresos de las actividades ordinarias y los gastos
específicos incluidos en dicho resultado, los activos de los segmentos, los
pasivos de ellos y la base de medición.
Las conciliaciones entre los totales de los ingresos de las actividades
ordinarias de los segmentos, de sus resultados informados, de sus activos,
de sus pasivos y de otras partidas significativas de ellos, con los importes
correspondientes de la entidad.
2.5. Información General
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Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias Económicas 23
Una entidad revelará la siguiente información general:
Los factores que han servido para identificar los segmentos sobre los que
debe informarse, incluyendo la base de organización (por ejemplo, si la
dirección ha optado por organizar la entidad según las diferencias entre
productos y servicios, por zonas geográficas, por marcos normativos o con
arreglo a una combinación de factores, y si se han agregado varios
segmentos de operación); y
Tipos de productos y servicios de los que cada segmento sobre el que se
debe informar obtiene sus ingresos de las actividades ordinarias.
2.6. Medición
El importe de cada partida presentada por los segmentos se corresponderá con la
medida informada a la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación
con el objeto de decidir sobre la asignación de recursos al segmento y evaluar su
rendimiento. Los ajustes y eliminaciones efectuados en la elaboración de los
estados financieros de una entidad, así como la asignación de los ingresos de las
actividades ordinarias, gastos, y pérdidas o ganancias sólo se tendrán en cuenta
al determinar las pérdidas o ganancias a presentar por los segmentos cuando se
incluyan en la medida de los resultados del segmento utilizados por la máxima
autoridad en la toma de decisiones de operación. De forma similar, sólo se
informarán, en relación con un determinado segmento, los activos y pasivos que
se incluyan en la medida de los activos y pasivos de ese segmento utilizado por la
máxima autoridad en la toma de decisiones de operación. Si se asignasen
importes a los resultados, activos o pasivos presentados por los segmentos,
deberá hacérselo con un criterio razonable de reparto.
Para cada segmento sobre el que deba informar, una entidad explicará las
mediciones de los resultados, los activos y los pasivos del segmento. Como
mínimo, revelará:
Los criterios de contabilización de cualesquiera transacciones entre los
segmentos sobre los que deba informar.
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Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias Económicas 24
La naturaleza de cualesquiera diferencias entre las mediciones de los
resultados de los segmentos sobre los que deba informar y los resultados
de la entidad, antes de tener en cuenta el gasto o ingreso por el impuesto
sobre las ganancias y las operaciones. Estas diferencias podrían incluir las
políticas contables y los métodos de asignación de los costos centralizados
que resulten necesarios para la comprensión de la información segmentada
proporcionada.
La naturaleza de cualesquiera diferencias entre las mediciones de los
activos de los segmentos sobre los que deba informar y los activos de la
entidad.
La naturaleza de cualesquiera diferencias entre las mediciones de los
pasivos de los segmentos sobre los que deba informar y los pasivos de la
entidad
La naturaleza de cualesquiera cambios con respecto a períodos anteriores
en los métodos de medición empleados para determinar los resultados
presentados por los segmentos y, en su caso, el efecto de tales cambios en
la medida de los resultados de los segmentos.
La naturaleza y el efecto de cualesquiera asignaciones asimétricas a los
segmentos sobre los que deba informar. Por ejemplo, una entidad podría
asignar gastos por depreciación a un segmento sin asignarle los
correspondientes activos depreciables.
2.7. Conciliaciones
Una entidad facilitará todas las conciliaciones siguientes:
El total de los ingresos de las actividades ordinarias de los segmentos
sobre los que deba informar con los ingresos de las actividades ordinarias
de la entidad.
El total de la medida de los resultados de los segmentos sobre los que
deba informar con los resultados de la entidad, antes de tener en cuenta el
gasto (ingreso) por impuestos y las operaciones discontinuadas. No
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Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias Económicas 25
obstante, si una entidad asignase a segmentos sobre los que deba informar
partidas tales como el gasto (ingreso) por impuestos, podrá conciliar el total
de la medida de los resultados de los segmentos con los resultados de la
entidad después de tener en cuenta tales partidas.
El total de los activos de los segmentos sobre los que deba informar con los
activos de la entidad.
El total de los pasivos de los segmentos sobre los que deba informar con
los pasivos de la entidad, cuando los pasivos de los segmentos se
presentan con arreglo al párrafo 23.
El total de los importes de cualquier otra partida significativa presentada
por los segmentos sobre los que deba informar con el correspondiente
importe para la entidad.
2.8. Información a Revelar sobre la entidad en su Conjunto
Los párrafos 32 a 34 se aplican a todas las entidades sujetas a la presente NIIF,
incluidas aquéllas con un solo segmento sobre el que se deba informar. Las
actividades de negocio de algunas entidades no están organizadas en función de
sus diferentes productos o servicios ni en función de las diferentes áreas
geográficas en las que operan. Es posible que los segmentos sobre los que deba
informar una entidad presenten los ingresos de las actividades ordinarias
procedentes de una amplia gama de productos y servicios muy distintos o que
varios de tales segmentos ofrezcan esencialmente los mismos productos y
servicios. De forma similar, puede ocurrir que los segmentos sobre los que deba
informar una entidad tengan activos en distintas áreas geográficas y presenten
ingresos de las actividades ordinarias procedentes de clientes de distintas áreas
geográficas o que varios de tales segmentos operen en la misma área geográfica.
La información exigida en los párrafos 32 a 34 sólo se facilitará si no está ya
contenida en la información exigida por esta NIIF en relación con los segmentos
sobre los que deba informar.
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Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias Económicas 26
CAPITULO III
INFORMACIÓN CONTABLE POR SEGMENTOS
3.1. Definición
“Segmentar información contable significa distribuir los distintos segmentos o
áreas sobre las que opera una entidad para evaluar el rendimiento individual de
los mismos.”7
3.2. Directrices para la Información por Segmentos
El movimiento hacia la diseminación de la información separada culminó en
diciembre de 1976 con la publicación del SFAS 14 DE FABS, “Financial Reporting
for Segements of a Business Enterprise”. Esta declaración estableció directrices
para la presentación dentro de los estados financieros de la corporación de
información concerniente a varios segmentos que comprende la entidad sobre la
que se informa. Por ejemplo una nota declaratoria a los estados financieros de
1980 de la Brunswick Corporation indico que sus ventas de más de mil millones de
7 Cardozo Vargas, Beiky Hasley “Incidencia del ejercicio de la revisoría fiscal en información sobre segmentos de operación. 2010. Pág. 5
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Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias Económicas 27
dólares fueron generadas por cinco segmentos de la industria identificables
separadamente (en millones):
Técnico $ 304.90
Médico $ 244.30
Productos $ 180.50
Centros recreativos $ 109.30
Así mismo en el año de 1980, la Eastman Kodak Company informó que sus
ingresos se habían percibido en cuatro áreas geográficas (en millones):
EUA $ 7055.40
Canadá y Latinoamérica $ 930.10
Europa $ 2,62.50
Asia, África y Australia $ 469.70
3.3. Estudio General de la Información por Segmentos
De primordial importancia es el hecho de que la revelación de información
separada por segmentos se considera obligatoria para todas las sociedades
anónimas cuyas acciones estén en manos de gran público inversionista. El FASB
ha exigido que se presente la información financiera específica revelando cuatro
aspectos distintos de las operaciones de una compañía.
3.3.1. Segmentos de la Industria
“Una compañía deberá revelar cada uno de sus segmentos de la industria sobre
los que se informa:
Ingresos.
Utilidad o pérdida de operación.
Activos identificables.
Importe total e gasto de depreciación, agotamiento y amortización.
Inversiones de capital.
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Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias Económicas 28
Participación en la utilidad neta, derivada de la inversión en activos netos
de las subsidiarias no consolidadas y asociadas.”8
3.3.2. Operaciones Nacionales y Extranjeras
Una compañía deberá revelar sus negocios nacionales así como sus operaciones
en cada área geográfica extranjera.
Ingresos.
Utilidad o pérdida de operación.
Activos identificables.
3.3.3. Ventas de Exportación
Una compañía deberá reportar durante sus operaciones domésticas, el importe de
los ingresos obtenidos de la exportación de producción a clientes que no sean
filiales ubicados en países del extranjero.
3.3.4. Clientes Principales
Una compañía deberá revelar el importe de los ingresos derivado de las ventas a
cada cliente importante.
3.4. Identificación de los Segmentos
La distinción clave que sirve para identificar los límites de un segmento de la
industria la constituye la interrelación de los productos y los servicios lo cual
constituye un criterio muy subjetivo. Tres que deberán de tomarse en
consideración para determinar el grado de relación que existe entre los servicios y
productos específicos.
La naturaleza de los productos – sus propósitos y sus usos finales.
8 Sumarios de NIIF y NIC. www.iasb .org/IFRS+Summaries. Guetamala 11 de febrero 2013; 5:30 pm.
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Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias Económicas 29
La naturaleza del proceso de producción – el competir algunos factores
tales como instalaciones de producción, ventas o el uso de materias primas
similares.
Mercados y métodos de mercadotecnia – la similitud de tales factores como
áreas de ventas, tipos de clientes y métodos de mercadotecnia.
La determinación de los segmentos de una industria dependerá en buen grado del
juicio de la administración de la empresa.
3.5. Pruebas Respecto a Segmentos Informativos de la Industria
“El cálculo de los ingresos individuales, utilidades o pérdidas de operación y
activos identificables constituye un paso preliminar para determinar los segmentos
de la industria sobre los cuales debe informar una empresa.
El FASB ha incorporado estas cifras financieras en otras pruebas individuales
designadas para identificar los segmentos de la industria que poseen un tamaño lo
suficientemente grande como para garantizar la declaración. Un segmento de la
industria bastará con satisfacer al menos una de estas pruebas a fin de
considerarse de tamaño significativo para justificar la separación.”9
Con el fin de proporcionar un ejemplo completo de estos procedimientos de
prueba, supongamos que Seminario Company está integrada por seis segmentos
de la industria: automotriz, mueblero, libros de texto, películas, cinematográficas,
aparatos y sector financiero. A continuación se presenta la información financiera
de cada uno de estos segmentos (cifras expresadas en millones de quetzales):
Tabla No. 1
Información Financiera por Segmentos
AUTOMOT MUEBLES LIBROS PELÍCUL APARAT FINAN.
IngresosVentas a terceros 32.6 6.90 6.60 22.20 3.10 0
9 Palma García, Marco Tulio. Tesis Presentación de la Información financiera por segmentos de una institución descentralizada de recreación. Año 2003. 113 Páginas.
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Transferencias entre segmentos 6.60 1.20 0 0 1.90 0Ingresos por intereses a terceros 2.40 0.90 0.02 0.60 0.30 8.70Ingresos por intereses – préstamos entre segmentos
0.05 0.80 0 0 0.20 3.60
GastosGastos por operación a terceros 17.10 3.60 7.30 24.00 1.60 2.30Gastos por operación – transferencias entre segmentos
4.80 1.00 0 0 0.80 0.80
Gastos por intereses 2.10 1.00 2.20 4.60 0 6.10ISR 6.60 1.40 (1.50) (3.10) 0.40 0.10Activos identificablesTangibles 9.60 1.10 0.80 10.90 0.90 9.20Intangibles 1.80 0.20 0.70 3.60 0.10 0Préstamos entre segmentos 1.00 1.90 0 0 0.50 5.40
FUENTE: Elaboración propia.
3.6.1. Prueba en Cuanto a Ingresos
Un segmento de la industria se considera significativo si sus ingresos representan
un 10% o más de los ingresos combinados de todos los segmentos de la industria.
Los ingresos por segmentos como lo contempla el FASB se calculan dela
siguiente manera:
Segmento de la Industria Millones Q.
Automotriz 41.60 *
Mueblería 9.00
Libros de Texto 6.80
Películas Cinematográficas 22.80 *
Aparatos 5.30
Sector Financiero 12.30 *
Total de ingresos 97.80
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Basado en el nivel de significado del 10% establecido por el FASB, cualquier
segmento de esta compañía con ingresos superiores a Q.9.78 millones habrá de
calificar para la declaración.
3.6.2. Prueba de Utilidad o Pérdida de Operación
Un segmento de la industria se considera importante su utilidad o pérdida de
operación es del 10% o más del total de las utilidades de operación combinadas
para todos los segmentos rentables o las pérdidas de operación combinadas para
todos los segmentos que incurren en una partida.
Tabla No. 2
Prueba de Utilidad o Pérdida de Operación
SEGMENTOS DE LA INDUSTRIA
INGRESOS GASTOS POR
OPERACIÓN
UTIDIDAD DE
OPERACIÓN
PÉRDIDA DE
OPERACIÓN
Automotriz 41.60 21.9 19.70 *Mueblería 9.00 4.60 4.40 *Libros de Texto 6.80 7.30 0.50Películas Cinematográficas 22.80 24.00 1.20Aparatos 5.30 2.40 2.9Sector Financiero 12.30 9.20 3.10 *Totales 97.80 69.40 30.10 1.70FUENTE: Elaboración propia
3.6.3. Prueba de Activos Identificables
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Un segmento de la industria se considera importante sí sus activos identificables
son los del 10% o más de los activos identificables combinados de todos los
segmentos de la industria.
Tabla No. 3
Prueba de Activos Identificables
SEGMENTOS DE LA INDUSTRIA MILLONES Q.Automotriz 11.40 *Mueblería 1.30Libros de Texto 1.50Películas Cinematográficas 14.50 *Aparatos 1.10Sector Financiero 14.60 *Totales 44.30
FUENTE: Elaboración propia.
Puesto que el 10% de estos Q.44.30 millones equivale a Q.4.43 millones, cualquier
segmento que tenga al menos ese valor de activos identificables se visualiza como un
segmento de la industria que deba presentar información separada.
3.6.4. Análisis de Resultados de las Pruebas
Los resultados de las tres pruebas de segmentos de la industria se pueden
resumir de la siguiente manera:
Tabla No. 4
Resultados de las Pruebas
SEGMENTOS DELA INDUSTRIA PRUEBA DE INGRESOS
PRUEBA DE UTIL. O PÉRD.
DE OPERACIÓN
PRUEBA DE ACTIVOS
IDENTIFICABLESAutomotriz 3 3 3Mueblero 3Libros de TextoPelículas cinematográficas 3 3AparatoSector Financiero 3 3 3
FUENTE: Elaboración propia.
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Respecto al segmento automotriz, mueblero, películas cinematográficas y sector
financiero, deberá revelarse cierta información concerniente a ingresos así como
desembolsos relacionados con inversiones de capital. Puesto que ni el segmento
de aparatos ni de libros ha satisfecho ninguna de las tres pruebas, la información
separada concerniente a sus operaciones individuales se requeriría. Por el
contrario, la información financiera relacionada con estos dos segmentos no
significativos se habrían de combinar y declara como cifras conjuntas dentro de la
información que se presente para las cuatro segmentos referibles.
3.6. Cantidad de Segmentos de la Industria que debe Declararse
El SFAS 14 presume que una cantidad suficiente de segmentos están revelando si
las ventas combinadas a clientes no afiliados realizados por estos segmentos
constituyen cuando menos el 75% de las ventas totales que se hacen a terceros.
Si este límite inferior no se ha alcanzado, los segmentos adicionales podrán
revelarse sin importar que no satisfagan ni siquiera una de las tres pruebas de los
segmentos de la industria.
Ejemplo (en millones de quetzales):
Tabla No. 5
Segmentos que deben Declararse
SEGMENTOS DE LA INDUSTRIAVENTAS A
CLIENTES NO AFILIADOS
TRANSF. ENTRE
SEGMENTOS
INGRESOS DEL SEGMENTO (y
% del total)Artículos para el hogar 5.50 1.60 7.10 - 9.30%Juguetes 6.20 0 6.20 - 8.10%Alfarería 3.40 7.90 1.30 - 14.80%Madera 6.60 10.40 17.00 - 22.30%Sesgadoras de pasto 7.00 0 7.20 - 9.40%Aparatos 2.10 6.20 8.30 - 10.90%Construcción 19.20 0 19.20 - 25.20%
Totales 50.20 26.10 76.30 - 100.0% FUENTE: Elaboración propia.
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Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias Económicas 34
Basado en la prueba del 10% de ingresos, cuatro segmentos que deben presentar
información son identificables: alfarería, madera, aparatos y construcción.
Suponiendo que ningún otro segmento califique par la declaración en cualquiera
de las otras dos pruebas restantes, la información separada se requería tan sólo
para estos cuatro segmentos. Sin embargo, la regla del 75% de FASB no se ha
cumplido; y por lo tanto, la información separada insuficiente se está presentando
(en millones):
Tabla No. 6
Información de Declaración Separada
Descripción TotalAlfarería 3.40Madera 6.60Aparatos 2.10Construcción 19.20
Total 31.30Información que se está separando: 31.30 / 50.20 = 62.40%Agregar al segmento:Sesgadoras de pasto 7.20
Total 38.50 FUENTE: Elaboración propia.
Para poder satisfacer el requerimiento del 75%, la empresa tendrá que incluir su
segmento de sesgadoras de césped en las declaraciones separadas.
Con la adición de este segmento sin importancia, las ventas por Q.38.50 millones
se están declarando el 76.0% del total de la compañía. Los dos segmentos
restantes (artículos para el hogar y juguetes) se habrían de acumular y reportarse
dentro de una categoría de otros segmentos de la industria.
3.7. Requerimientos Adicionales de Revelaciones a Segmentos de la
Industria
“Aun cuando buena parte de la información que se deba declarar fue señalada
anteriormente, también se requiere la inclusión de la siguiente información
concerniente a segmentos:
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Tipos de productos y servicios que vende y produce cada segmento.
Políticas contables relevantes para la información por segmentos si no se
revelan de otra forma dentro de los estados financieros.
El importe de las ventas entre segmentos o transferencias como una
clasificación distinta de las ventas que se hacen a no afiliados.
Base de contabilización transferencias entre segmentos.
Una conciliación de los ingresos del segmento, utilidades y pérdidas de
operación y activos identificables con los correspondientes totales
consolidados.
Una explicación de partidas extraordinarias o no recurrentes que se hayan
incluido dentro de las utilidades y pérdidas de operación.
Cualquier cambio en el método para asignar gastos de operación comunes
entre los segmentos de la industria.
Efecto sobre la utilidad o pérdida de operación por cambio contable.”10
3.8. Asignación de un Costo Común
“Aquellos costos y gastos de operación incurridos por una empresa que no son
directamente identificables con un segmento de una industria deberán ser
prorrateados sobre una base razonable entre aquellos segmentos de la industria
acerca de los cuales se incurrieron dichos gastos. Es el prorrateo de estos costos
comunes que requiere de cierto grado de discreción por parte de la administración.
Un costo tal como la renta podría ser asignado con facilidad a los segmentos
sobre la base de pies cuadrados utilizados, en tanto que los costos relacionados
con la contabilización de la nómina con frecuencia se cargan de acuerdo con el
número de empleados. Sin embargo, otros costos comunes, no siempre ofrecen
bases obvias de asignación. Tales gastos como el procesamiento de datos o de
contabilidad general podrán requerir de procedimientos sofisticados de asignación.
10 Reyes Reyes, Melsar Orlando. Tesis la información financiera por segmentos como medio para evaluar e rendimiento de la industria farmacéutica, Año 2006, Págs. 55
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Con frecuencia, si no existe una base legítima evidente para asignar, una
compañía sólo podrá dividir un costo entre sus segmentos de una manera
arbitraria, en la mayor parte de los casos sobre la base de ingresos o bien sobre la
base de ingresos menos costos identificables.”
Tabla No. 7
Asignación de Costo Común
SEGMENTOS DE LA INDUSTRIA
INGRESOS COSTOS IDENTIFICABLES
INGRESOS – COSTOS IDENT.
Muebles 10.40 5.00 5.40Papel 5.60 2.00 3.60Madera 4.00 1.00 3.00
Total 20.00 8.00 12.00FUENTE: Elaboración propia.
Los gastos comunes entre segmentos ascienden a cuatro millones.
3.8.1. Métodos de Asignación de Costo Común
Existen dos métodos para la asignación entre segmentos de un costo común y son:
Método I
Se distribuyen los costos comunes asignados de acuerdo con los ingresos.
Tabla No. 8
Método I – Asignación de Costo Común
DESCRIPCIÓN
CÁLCULOS COSTOS
Muebles 10.40 / 20 * 4 2.08Papel 5.60 / 20 * 4 1.12Madera 4.00 / 20 * 4 0.80
Total 4.00FUENTE: Elaboración propia.
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Método II
Se distribuyen los costos comunes asignados de acuerdo con los ingresos
Tabla No. 9
Método II – Asignación de Costo Común
DESCRIPCIÓN
CÁLCULOS COSTOS
Muebles 5.40 / 12 * 4 1.80Papel 3.60 / 12 * 4 1.20Madera 3.00 / 12 * 4 1.00
Total 4.00FUENTE: Elaboración propia.
3.9. Pruebas Respecto a Segmentos Geográficos Importantes
Después de determinar sus segmentos geográficos, una compañía deberá
identificar aquellas de tamaño importante que ameriten la declaración separada de
los estados financieros. Dos pruebas han sido creadas para estos efectos, aun
cuando un segmento sólo tendrá que satisfacer una de ellas para que se requiera
la separación:
Prueba de Ingresos:
Las ventas a clientes no afiliados representan el 10 o más de los ingresos
consolidados.
Pruebas de Activos Identificables:
Los activos identificables representan el 10 o más de los activos totales
consolidados.
Tabla No. 10
Prueba a Segmentos Geográficos Importantes
SEGMENTOS GEOGRAFICOS
VENTAS CLIENTES NO AFILIADOS
ACTIVOS IDENTIFICABLES
EUA 66.70 69.20% 16.70 72.30%Canadá 10.20 10.60% 1.40 6.00%Europa 4.30 4.50% 1.10 4.80%
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Latinoamérica 7.60 7.90% 2.40 10.40%África 7.50 7.80% 1.50 6.50%Totales Consolidados 96.30 100% 23.10 100%
FUENTE: Elaboración propia.
Segmentos Geográficos Requerimientos de Declaración
El total de ingresos para cada segmento geográfico reportado.
Rentabilidad del segmento geográfico.
Activos identificables del segmento geográfico.
Conciliación de los ingresos, utilidades y activos identificables por segmento
con las cantidades incluidas dentro de los totales consolidados.
Base de contabilidad respecto a transferencias entre segmentos.
3.10. Información Separada – Exportaciones y Dependencia de Clientes
Importantes
Al describir los requerimientos de la declaración respecto a operaciones
nacionales, se establece una distinción entre las ventas que se realizan dentro del
propio país de la compañía y las ventas de exportación que se realizan para
compañías extranjeras no filiales. El SFAS 14 establece, que si fueran
importantes el importe de estas ventas de exportación deberá declararse por
separado. De una manera más específica, el volumen de estas ventas de
exportación deberá presentarse como información separada si representa el 10%
o más de las ventas totales de la empresa a clientes no afiliados. Además, el
importe de las ventas de exportación que se realice a cualquier área geográfica
también deberá reportarse si tal información se considera relevante.
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Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias Económicas 39
CAPITULO IV
CASOS PRÁCTICOS
4.1. CASO NO. 1
Seminario Corporation, una empresa estadounidense, produce diversos artículos:
algodón, pieles, fibras sintéticas y plástico. La compañía ha desarrollado varias
subsidiarias que realizan operaciones a través de todo el mundo.
En el año 2012, la compañía reportó ingresos como sigue (en millones en
dólares):
DESCRIPCIÓN EUABRASIL Y URUGUAY EUROPA ÁFRICA
AlgodónVentas a clientes 1739 442 506 1171Transferencias 0 0 0 146
Pieles
Seminario de Integración Profesional, Grupo No. 1
Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias Económicas 40
Ventas a clientes 330 84 49 66Transferencias 42 0 22 0
Fibras SintéticasVentas a clientes 406 16 0 37Transferencias 24 0 0 10
PlásticosVentas a clientes 348 0 0 616Transferencias 21 0 0 74
Información adicional:
Tuvo $4,719 millones de gastos para el presente año que se han clasificado
como sigue (en millones):
GASTOS DE OPERACIÓN IDENTIFICABLESAlgodón $1,950.00Pieles $ 771.00Fibras Sintéticas $ 324.00Plásticos $ 336.00Gastos por Operaciones Comunes $ 900.00Gastos Centrales por Administración $ 390.00Gastos por Intereses $ 22.00Pérdida en Venta de Equipo - Plásticos $ 6.00
Las tasas de impuestos varía en cada país y área, pero las tasas efectivas
para cada segmento geográfico son las siguientes:
EUA 42%
Brasil y Uruguay 39%
Europa 45%
África 34%
Seminario ha decidido asignar todos los costos comunes a sus diversos
segmentos con base al total de ingresos.
Seminario también tiene una subsidiaria del sector financiero que está
localizada en los EUA que obtiene fondos prestados y los presta a los
Seminario de Integración Profesional, Grupo No. 1
Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias Económicas 41
segmentos de la compañía. El año pasado, la subsidiaria del sector
financiero reportó los siguientes valores de ingresos y gastos (en millones):
Ingresos por Intereses
Algodón $11.00
Pieles $ 2.00
Fibras Sintéticas $ 6.00
Plásticos $ 5.00
Total $24.00
Gastos por Intereses ($22.00)
Utilidad Neta $ 2.00
El establecimiento financiero fue manejado por Seminario como una subsidiaria no
consolidada.
Las operaciones de Seminario tuvieron los siguientes activos identificables
(en millones de dólares).
SEGMENTO DE LA INDUSTRIA EUABRASIL Y URUGUAY EUROPA ÁFRICA
Algodón 906.00 129.00 86.00 226.00Pieles 416.00 74.00 91.00 81.00Fibras Sintéticas 229.00 10.00 0.00 16.00Plásticos 283.00 0.00 0.00 94.00
Se pide:
Determinar los segmentos de la industria que deben ser separados dentro de
los estados financieros de Seminario para 2012
Determinar los segmentos geográficos que deban separarse dentro de los
estados financieros de Seminario para 2012.
Seminario de Integración Profesional, Grupo No. 1
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Determinar el volumen de negocios que debe realizarse para ameritar la
declaración de un cliente importante.
SOLUCIÓN
4.1.1. Identificación de los segmentos de la industria reportables por
Seminario a través de pruebas.
4.1.1.1. Prueba de ingresos (en millones de dólares).
SEGMENTOS DE LA INDUSTRIATOTAL DE INGRESOS
(INCLUYENDO LAS TRANSFERENCIAS)
Algodón 4,004.00 65.12%Pieles 593.00 9.64%Fibras Sintéticas 493.00 8.02%Plásticos 1,059.00 17.22%Totales 6,149.00 100.00%
Los segmentos sobre los que se informa que son equivalentes al 10% o más del
total ingresos son algodón y plásticos.
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4.1.1.2. Prueba de utilidad y pérdida de operación.
Asignación de los costos comunes
SEGMENTOS DE LA INDUSTRIA
ASIGNACIÓN DE ACUERDO CON LOS INGRESOS
Algodón 65.10% * $900.00 585.90Pieles 9.60% * $900.00 86.40Fibras Sintéticas 8.00% * $900.00 72.00Plásticos 17.30% * $900.00 155.70Totales 900.00
Utilidad o pérdida de operación por segmentos
SEGMENTO DE LA
INDUSTRIA
INGRESOS COSTOS IDENTIFICAB
.
COSTOS COMUNES
UTILIDAD DE
OPERACIÓN
PÉRDIDA DE
OPERACIÓNAlgodón 4,004.00 1,950.00 585.90 1,468.10Pieles 593.00 771.00 86.40 264.40Fibras Sintéticas
493.00 344.00 72.00 77.00
Plásticos 1,059.00 342.00 155.70 561.30Totales 6,149.00 3,407.00 900.00 2,106.40 264.40
Los segmentos de la industria que son motivo de información son algodón
($1,468.10 millones de utilidad), pieles ($264.40 millones de pérdida) y plásticos
($561.30 millones de utilidad).
4.1.1.3. Prueba de activos identificables.
SEGMENTOS DE LA INDUSTRIATOTAL DE ACTIVOS (INCLUYENDO LAS TRANSFERENCIAS)
Algodón 1347.00 51.00%Pieles 662.00 25.10%Fibras Sintéticas 255.00 9.70%Plásticos 377.00 14.20%Totales 2,641.00 100.00%
Los segmentos de algodón, pieles y plásticos han calificado para ser segmentos
de la industria sobre los cuáles se debe informar, esto como resultado del
estándar del 10% de activos identificables.
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4.1.2. Determinación de los segmentos geográficos que deban separarse
dentro de los estados financieros de Seminario.
SEGMENTOS GEOGRÁFICOS
PRUEBA DE INGRESOS Ventas a clientes no afiliad
PRUEBA DE ACTIVOS Activos identificables
Algodón 2,823.00 48.30% 1,834.00 69.40%Pieles 542.00 9.30% 213.00 8.10%Fibras Sintéticas 555.00 9.60% 177.00 6.70%Plásticos 1,890.00 32.50% 417.00 15.80%Totales 5,810.00 100.00% 2,641.00 100.00%
Como se muestra el segmento nacional estadounidense de Seminario, así como el
segmento africano satisfacen las pruebas. Por lo tanto, una declaración e
información financiera separada se requerirá para cada uno de estos segmentos
geográficos. Puesto que ni el segmento Brasil y Uruguay, ni el segmento europeo
califican para informarse individualmente, habrán de conjuntarse para fines
declaratorios.
4.1.3. Determinar el volumen de negocios que debe realizarse para ameritar
la declaración de un cliente importante.
De acuerdo con el SFAS 14, las ventas de exportación deberán declararse si
ascienden a un 10% o más de los ingresos totales consolidados. Dentro de la
prueba de ingresos llevada a cabo para los segmentos geográficos de Seminario
los ingresos consolidados ascendieron a $5,810 millones. Por tanto, si las
operaciones nacionales de la compañía realizaron $581 millones de ventas, (10%
de $5,810 millones) a clientes no afiliados en países extranjeros, se requerirá la
declaración.
4.1.4. Determinar el volumen de negocios que debe realizarse para ameritar
la declaración de un cliente importante.
El requerimiento importante respecto a la declaración de un cliente principal es
idéntico al señalado anteriormente para las ventas de exportación: el 10% de los
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ingresos consolidados. Conforme las directrices del SFAS 14 Seminario deberá
efectuar la declaración por separado para cualquier cliente principal del cual se
habrán de generar ingresos por $581 millones o superiores a esta cantidad.
4.2. CASO NO. 2
La Compañía Grupo No. 6, S.A. de Guatemala, produce diferentes tipos de
madera, la empresa ha crado subsidiarias para realizar operaciones en El
Salvador y Honduras además de Guatemala, durante el año 2012, la Compañía
reportó ingresos como sigue (en miles de Quetzales).
VENTAS GUATEMALA EL SALVADOR HONDURASMadera de Pino 2,644.00 72.00 1,304.00Madera de Ciprés 32,024.00 300.00 2,364.00Madera de Caoba 1,346.00 562.00 68.00Madera de Cedro 1,346.00 562.00 68.00
COSTOS IDENTIFICABLES GUATEMALA EL SALVADOR HONDURASMadera de Pino 3.704 328.00 264.00Madera de Ciprés 24,936 352.00 1,904.00Madera de Caoba 1,020.00 412.00 142.00Madera de Cedro 1,020.00 412.00 142.00
ACTIVOS IDENTIFICABLES GUATEMALA EL SALVADOR HONDURASMadera de Pino 1,992.00, 40.00 192.00
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Madera de Ciprés 19,928.00 404.00 1,232.00Madera de Caoba 756.00 280.00 84.00Madera de Cedro 756.00 280.00 84.00
NOTA:
El 25% de las ventas se realizan entre subsidiarias.
La empresa Grupo No. 6, S.A. incurrió en costos comunes por
Q.2,200,000.00 habrá de asignarse a los segmentos con base en el
método de los Ingresos.
SE SOLICITA:
Determinarlos segmentos tanto industriales como geográficos que Grupo
No. 6, S.A. debe declara en forma separada; además calcule si se ha
cumplido con la regla del 75% en el segmento de industria. Indique el
porcentaje que le da del cálculo.
SOLUCIÓN
4.2.1. Totalizar la información que se proporciona.
(Cifras en miles de quetzales)
VENTAS GUATEMALA EL SALVADOR HONDURAS TOTALESMadera de Pino 2,644.00 72.00 1,304.00 4,020.00Madera de Ciprés 32,024.00 300.00 2,364.00 34,688.00Madera de Caoba 1,346.00 562.00 68.00 1,976.00Madera de Cedro 1,346.00 562.00 68.00 1,976.00
37,360.00 1,496.00 3,804.00 42,660.00COSTOS IDENTIFICABLES GUATEMALA EL SALVADOR HONDURASMadera de Pino 3.704 328.00 264.00 4,296.00Madera de Ciprés 24,936 352.00 1,904.00 27,192.00Madera de Caoba 1,020.00 412.00 142.00 1,574.00Madera de Cedro 1,020.00 412.00 142.00 1,574.00
60,680.00 1,504.00 2,452.00 34,636.00ACTIVOS
IDENTIFICABLES GUATEMALA EL SALVADOR HONDURASMadera de Pino 1,992.00, 40.00 192.00 2,224.00
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Madera de Ciprés 19,928.00 404.00 1,232.00 21,564.00Madera de Caoba 756.00 280.00 84.00 1,120.00Madera de Cedro 756.00 280.00 84.00 1,120.00
23,432.00 1,004.00 1,592.00 26,028.00
4.2.2. Determinación de los Segmentos Industriales
4.2.2.1. Prueba de Ingreso
No. SEGMENTO INDUSTRIAL Q. (MILES) %01 Madera de Pino 4,020.00 9.4302 Madera de Ciprés 34,688.00 81.3103 Madera de Caoba 1,976.00 4.6304 Madera de Cedro 1,976.00 4.63
Total 42,660.00 100.00
El segmento de Madera de Ciprés cumple con la regla del 10% según el SFAS 14 por lo que la Cía. Grupo No. 6, S.A. de Guatemala debe preparar información segmentada para dicha área industrial
4.2.2.2. Prueba del Resultado en Operación. (Cifras quetzales)
SEGMENTO INDUSTRIAL
INGRESOS IDENTIFIC.
COSTOS IDENTIFIC.
ANEXO 1 Costo Común
PÉRDIDA OPERAC.
GANAN. OPERAC.
M. de Pino 4,020.00 4,296.00 207.31 (483.31)M. de Ciprés 34,688.00 27,192.00 1,788.87 5,707.13M. de Caoba 1,976.00 1,574.00 101.91 300.09M. de Cedro 1,976.00 1,574.00 101.91 300.09Total 42,660.00 34,636.00 2,200.00 (483.31) 6,307.31
Q.6,307.31 * 10% = Q.630.73
Anexo 1, Costos Comunes. (Cifras quetzales).
SEGMENTO INDUSTRIAL
COSTOS COMUNES
COEFICIENTE MILES DE Q.
Madera de Pino 2,200 * 4,020 / 42,660 207.31Madera de Ciprés 2,200 * 34,688 / 42,660 1,788.87
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Madera de Caoba 2,200 * 1,976 / 42,660 101.91Madera de Cedro 2,200 * 1,976 / 42,660 101.91Total 2,200.00
El 10% de Q.6,307.31 es Q.630.73, por lo tanto sólo el segmento de maderas de Ciprés cumple con el SFAS 14, por lo que deberá prepararse información segmentada para dicha área industrial
4.2.2.3. Prueba de Activos Identificables
No. SEGMENTO INDUSTRIAL Q. (MILES) %01 Madera de Pino 2,224.00 8.5502 Madera de Ciprés 21,564.00 82.8503 Madera de Caoba 1,120.00 4.3004 Madera de Cedro 1,120.00 4.30
Total 26,028.00 100.00
El segmento de maderas de Ciprés es el único que califica para presentar información segmentada, pues califica y sobrepasa el 10% establecido por el SFAS 14.
4.2.3. Determinación de los Segmentos Geográficos.
4.2.3.3. Prueba de Ingresos
SEGMENTO GEOGRÁFICO
CÁLCULO EN MILES Q.
VENTA TERCEROS = Clientes no afiliados
VENTAS %
Guatemala (37,360 * 0.25)
37,360 – 9,340 28,020.00 87.58
El Salvador (1,496 * 0.25)
1,496 – 374 1,122.00 3.51
Honduras (3,804 * 0.25)
3,804 - 951 2,853.00 8.91
Total 31,955.00 100.00
Guatemala es el único país en sobrepasar el 10% según el SFAS 14, por lo que
deberá presentar información segmentada.
4.2.3.4. Prueba de Activos Identificables
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No. SEGMENTO GEOGRÁFICO Q. (MILES) %01 Guatemala 23,432.00 90.0302 El Salvador 1,004.00 3.8603 Honduras 1,592.00 6.11
Total 26,028.00 100.00
Guatemala es el único país en sobrepasar el 10% según el SFAS 14, porlo que
deberá presentar información segmentada.
4.2.4. Prueba del 75% sobre los Ingresos Totales
SEGMENTO INDUSTRIAL
INGRESO TOTAL
TRANSFERENC. 25%
VENTAS NO AFILIADAS
%
M. de Pino 4,020.00 1,055.00 3,015.00 9.43M. de Ciprés 34,688.00 8,672.00 26,016.00 81.31M. de Caoba 1,976.00 494.00 1,482.00 4.63M. de Cedro 1,976.00 494.00 1,482.00 4.63Total 42,660.00 10,665.00 31,995.00 100.00
Se cumple con la prueba del 75%, porque el porcentaje a revelar equivale a 81.31%, superior al 75% ya que el segmento de madera de Ciprés cumple con la prueba del 10% en las pruebas hechas al segmento de la industria según SFAS 14.
CONCLUSIÓNES
1. La información contable por segmentos constituye una forma importante
para evaluar la eficiencia y eficacia de la entidad ya que permite a los
accionistas direccionar los recursos frente a los resultados esperados.
2. Al preparar información contable por segmentos se presenta los datos
financieros de una forma separada y agrupada, para un mejor análisis,
considerando las líneas de productos, áreas geográficas, comprobando si
cada segmento es rentable o está generando pérdidas.
3. La NIIF 8 viene a establecer los requerimientos de medición, presentación e
información que las empresas deben revelar en cuanto a información
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contable por segmentos así como también otros sucesos y condiciones que
son importantes en los estados financieros de la misma.
4. Los estados financieros son los que atienden las necesidades generales de
información financiera para un amplio número de usuarios, que vienen a ser
desde el gobierno corporativo, empleados, hasta proveedores y grupos
financieros con que tiene relación directa la entidad, esta información estará
contenida dentro de un documento de carácter público, como un informe
anual.
RECOMENDACIONES
1. Se recomienda conocer la forma de estructuración de negocio en relación a
su productividad de cada uno de los diferentes componentes/segmentos de
una entidad.
2. Que la administración, evalúe los resultados de la información contable por
segmentos presentada, pudiendo tomar acciones como: disminuir los
costos de los productos que elevaría el rendimiento y también apoyar sus
operaciones con publicidad y mejoramiento de calidad y de servicios hacia
los clientes.
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3. Que las personas encargadas de suministrar información contable observen
las disposiciones de la Norma internacional de Información Financiera No.
8. Segmentos de Operación y así garantizar la información presentada a
todos los usuarios de estados financieros
4. Que la información que está contenida en los estados financieros debe ser
fiable, esto quiere decir que está libre de error significativo y sesgo,
representa fielmente lo que pretende representar para la entidad.
REFERENCIA BIBLIOGRÁFICA
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en información sobre segmentos de operación. 2010. 50 Págs.
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100 Págs.
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de-efectivo.html. Guatemala 11 de febrero 2012; 5:00 pm.
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