Upload
alberto-restrepo
View
77
Download
6
Embed Size (px)
Citation preview
GESTION CONTABLE Y ADMINISTRACION FINANCIERA
DOCENTE
LUIS GUILLERMO BETANCUR ARTEAGA
OBJETIVOS
Al final el alumno podrá entender y usar la contabilidad como
herramienta para la toma de decisiones financieras y estará en
capacidad de :
Saber cuál es el propósito de un balance general y el estado de
resultados, así como el significado de cada una de las cuentas
Conocer la correcta clasificación del balance general y estado
de resultados
Conocer los resultados de un periodo partiendo de los métodos
de valuación de inventarios, métodos de depreciación y
métodos de provisión
Analizar los estados financieros básicos interpretarlos y emitir
un diagnostico
TEMATICAS
1. Aspectos generales
2. Conocimiento del balance general y estado de resultado
3. Tópicos contables especiales
4. Entorno y herramienta de análisis financiero
5. Casos Propuestos
METODOLOGIA
Mediante cátedra magistral se suministrara a los participantes los
conceptos teóricos básicos de la asignatura, con un enfoque práctico.
Se efectuara discusión dirigida de ejercicios y casos prácticos.
EVALUACION
Se someterá a lo que al respecto decida la dirección académica del
programa. Se informara claramente en la primera sección presencial
BIBLIOGRAFIA
Díaz, Hernando. Contabilidad General. Ed. Pearson.
García Oscar León. ADMINISTRACIÓN FINANCIERA. Fundamentos y Aplicaciones.
Carrillo de Rojas, Gladys. CONTABILIDAD PARA LA GESTIÓN EMPRESARIAL. Ed. Thomson
Fierro Martínez Ángel María. CONTABILIDAD GENERAL. Ecoe Ediciones.
Ortiz Anaya, Héctor. Finanzas Básicas Para No Financieros. Ed. Thomson
Sinisterra Valencia, Gonzalo. CONTABILIDAD DE COSTOS. Ecoe Ediciones
Gómez Bravo, Oscar. CONTABILIDAD DE COSTOS. Mc. Graw Hill
Decreto 2649 de 1993, por el cual se reglamenta la Contabilidad en general.
Régimen Contable Colombiano, Legis S.A.
Ortiz Anaya, Héctor. ANÁLISIS FINANCIERO APLICADO. 11ª Edición. Universidad Externado de Colombia 2002
Carlos Augusto rincón, Giovanny Lasso, Alvaro Parrado, Contabilidad siglo XXI, CetaSglo XXI, 2009
Texto Contabilidad y análisis financiero Fundación universitaria CEIPA
TABLA DE CONTENIDO
1. ASPECTOS GENERALES
Describir proceso contable
Definir los usuarios de la contabilidad
Tipos de sistema de información contable
Objetivos básicos de la información contable
Cualidades de la información contable
Normas básicas y normas técnicas
2. CONOCIMIENTO DEL BALANCE GENERAL Y ESTADO DE
RESULTADOS
Definir el significado de las cuentas de balance y cuentas
de resultado
Identificar las cuentas que conforman los activos pasivos,
patrimonio, ingresos, costos y gastos
Establecer las características de las cuentas de balance y
las de resultado
Modelo de estados financieros básicos
3. TOPICOS CONTABLES ESPECIALES
Inventarios
Provisiones de inversiones , cartera e inventarios
Activos fijos
Ingreso y gasto diferido
Valorizaciones
4. ENTORNO Y HERRAMIENTAS ANALISIS FINANCIERO
Entorno del análisis financiero
Herramientas básicas
5. CASOS PROPUESTOS
Ejercicios de toda la temática
1. ASPECTOS GENERALES
INTEGRACION DE LOS SISTEMAS DE INFORMACION
LEGAL
ECONOMICO SOCIAL
POLITICO CULTURAL
AREAS FUNCIONALES DE LA EMPRESA
Organización y Recursos Humanos
Finanzas
Producción y Tecnología
Mercadeo y Comercialización
PROCESO CONTABLE
PROCESO
CONTABLE
TRANSACCIONES
DOCUMENTA
SISTEMA
INFORMACION
CONTABLE
PRESENTACION DE
ESTADOS
FINANCIEROS
TOMA DE
DECISIONES
ACTIVIDAD
ECONOMICA
Usuarios de la contabilidad Las personas que reciben los informes contables se denominan usuarios de la información contable. El tipo de información que un usuario requiere, depende de los tipos de decisiones que debe tomar, por ejemplo, un Gerente o Administrador requiere información detallada sobre los costos diarios de la operación para controlar el negocio y colocar precios de venta razonables, mientras que un usuario externo requiere información resumida con relación a los recursos disponibles y la información sobre los resultados de la operación de la Empresa en el período para utilizarla en la toma de decisiones. Algunos usuarios de la información serán:
- Usuarios internos:
Gerencia, Socios o propietarios, Junta Directiva, Empleados y Sindicato
- Usuarios Externos
Corporaciones, Bancos, Cámara de Comercio, Gobierno, Clientes, Acreedores, Proveedores e Inversionistas Potenciales.
Los diferentes tipos de usuarios, hacen que la contabilidad deje de ser netamente financiera, y generan una clasificación de los sistemas contables como se presenta a continuación:
SISTEMAS CONTABLES
CONTABILIDAD FINANCIERA CONTABILIDAD FISCAL
Informes Usuarios Informes Usuarios
- Estados Financieros de propósito general - Estados Financieros de propósito especial
Administrador Propietarios Acreedores Clientes Analistas Inversionistas Otros
Declaraciones tributarias
Autoridades nacionales, departamental y municipales Otros
CONTABILIDAD PÙBLICA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA
Informes Usuarios Informes Usuarios
Balance General Valor Agregado Actividad Financiera Económica y Social Origen y Aplicación del Excedente Social Cambios en Situación
Autoridades y Organismos de Gestión, Control y Vigilancia Contaduría General de la Nación
Presupuestos Costeo variable Informes por área Análisis de costos Otros
Diferentes áreas de la Administración
Decreto 2649 de 1993 (diciembre 29)
Por el cual se reglamenta la contabilidad en general y se expiden los principios o normas de contabilidad generalmente aceptados en Colombia
Objetivos básicos de la contabilidad
La información contable debe servir fundamentalmente para:
Conocer y demostrar los recursos controlados por un ente económico, las obligaciones que tenga de transferir recursos a otros entes, los cambios que hubieren experimentado tales recursos y el resultado obtenido en el período
Predecir flujos de efectivo
Apoyar a los administradores en la planeación, organización y dirección
Tomar decisiones en materia de inversiones y crédito
Evaluar la gestión de los administradores del ente económico
Ejercer control sobre las operaciones del ente económico
Fundamentar la determinación de cargas tributarias, precios y tarifas
Ayudar a la conformación de la información estadística nacional para determinar los agregados de la economía (PIB, crecimiento económico, etc)
Contribuir a la evaluación del beneficio o impacto social que la actividad económica de un ente represente para la comunidad
Cualidades de la información contable La información contable presentada por cada organización, deberá cumplir determinadas características, denominadas cualidades con el fin de satisfacer los objetivos de la misma. Estas cualidades según la normatividad en Colombia son:
Comparabilidad
Comprensibilidad
Utilidad
Pertinencia Confiabilidad
Valor de realimentación
Valor de predicción
Oportunidad Neutralidad Verificabilidad Fidelidad representativa
La información es comparable cuando ha sido preparada sobre bases uniformes La información es comprensible cuando es clara y fácil de entender La información es útil cuando es pertinente y confiable La información es pertinente cuando posee valor de realimentación, valor de predicción y es oportuna La información es confiable cuando es neutral, verificable y en la medida en la cual represente los hechos económicos.
Conceptos o normas básicas Son el conjunto de postulados, conceptos y limitaciones que fundamentan y circunscriben la información contable, con el fin de que ésta goce sus cualidades.
Ente económico El Ente Económico es la Empresa, esto es, la actividad económica como una unidad, respecto de la cual se predica el control de los recursos. Una Empresa es toda actividad económica organizada para la producción, transformación, circulación, administración o custodia de bienes o para la prestación de servicios, realizados a través de uno o más establecimientos de comercio.
Continuidad Los recursos y hechos económicos deben contabilizarse y revelarse teniendo en cuenta si el ente económico continuará o no funcionando normalmente en períodos futuros.
Unidad de medida Los recursos de la Empresa deben reconocerse en una misma unidad de medida, la cual es la moneda funcional en la cual el ente principalmente obtiene y usa efectivo.
Periodo contable La Empresa debe preparar y difundir periódicamente estados financieros durante su existencia con cortes definidos previamente de acuerdo con las normas legales y al ciclo de operaciones de por lo menos una vez al año (diciembre 31) y la emisión de los Estados Financieros de propósito general.
Valuación o medición Tanto los recursos como los hechos económicos que afecten la Empresa deben ser cuantificados en términos de la unidad de medida.
Esencia sobre forma Los hechos y recursos económicos se deben reconocer y revelar, además de su forma legal, también por su esencia o realidad económica
Realización Solo pueden reconocerse hechos económicos realizados, es decir, cuando se pueda comprobar que un ente económico tiene o tendrá beneficio o sacrificio económico como consecuencia de transacciones pasadas, sean internas o externas, o que experimente cambios en sus recursos.
Asociación o relación de causalidad Se deben asociar con los ingresos devengados en cada período, los costos y gastos incurridos para producir tales ingresos, registrando unos y otros simultáneamente en las cuentas de resultados.
Mantenimiento del patrimonio Se considera que una Empresa genera utilidad solo después de que su patrimonio al inicio del período se haya mantenido o recuperado. La evaluación se puede hacer con relación al patrimonio financiero (aportes) o al patrimonio operativo (físico
Revelación plena Todo Ente económico debe informar en forma completa, aunque resumida, todo aquello que sea necesario para comprender y evaluar correctamente su situación financiera, los cambios que ésta hubiere experimentado, los cambios en el patrimonio, el resultado de sus operaciones y su capacidad para generar flujos futuros de efectivo.
Importancia relativa o materialidad Los hechos económicos se deben reconocer y presentar de acuerdo con su importancia relativa, es decir, un hecho económico es importante cuando por su naturaleza, monto o circunstancias que lo rodean puede alterar significativamente las decisiones económicas de los usuarios internos o externos de la información.
Conservadurismo o prudencia Los hechos económicos se deben medir de manera confiable y verificable. De existir dificultades para su medición, se debe elegir la alternativa que menos probabilidad tenga de sobrestimar los ingresos y los activos o de subestimar los gastos y los pasivos.
Características y prácticas de cada actividad Procurando en todo caso la satisfacción de las cualidades de la información, la contabilidad debe diseñarse teniendo en cuenta las limitaciones razonablemente impuestas por las características y prácticas de cada actividad, tales como la naturaleza de sus operaciones, su ubicación geográfica, su desarrollo social, económico y tecnológico.
Reglas o normas técnicas
Las normas técnicas constituyen una serie de reglas y procedimientos que regulan el ciclo contable y la revelación de información. Algunas son de carácter amplio (Normas técnicas generales) y otras con carácter detallado (Normas técnicas específicas). Es el área más desarrollada de la regulación contable y su objetivo es informar de manera clara y completa la forma de efectuar y presentar los registros de los hechos económicos. Normas técnicas generales Las normas técnicas generales son las relacionadas con las fases de entrada de información, proceso y salida de datos. Son las que regulan el ciclo contable, entendido como el proceso que debe seguirse para garantizar que los hechos económicos se reconoces y transmiten correctamente a los diferentes usuarios de la información contable.
FASE NORMA TÉCNICA RELACIONADA
Entrada de información - Reconocimiento del hecho económico - Contabilidad de causación o acumulación
Procesamiento de datos - Medición al valor histórico - Moneda funcional - Provisiones y contingencias - Asignación de costos y gastos - Diferimiento de ingresos y gastos - Asientos contables - Ajustes - Clasificación - Cierre contable
Salida de datos - Verificación de afirmaciones antes de producir los Estados Financieros - Tratamiento de información conocida después de lafecha de corte y antes de emitir Estados Financieros
Reconocimiento del hecho económico
Es el proceso de identificar y registrar o incorporar formalmente en la contabilidad los hechos económicos realizados, los cuales son reconocidos cuando corresponda con la definición de un elemento de los Estados Financieros, que pueda ser medido, que sea pertinente y que pueda presentarse de manera confiable
Contabilidad de causación o por acumulación Los hechos económicos deben ser reconocidos en el período en el cual se realicen y no solamente cuando sea recibido o pagado el efectivo o su equivalente
Medición al valor histórico
Los hechos económicos se reconocen inicialmente por su valor histórico, aplicando cuando fuere necesaria la norma básica de la prudencia.
Moneda funcional La moneda funcional en Colombia es el peso. Las transacciones realizadas en otras unidades de medida deben ser reconocidas en la moneda funcional, utilizando la tasa de conversión aplicable en la fecha de su ocurrencia.
Provisiones y contingencias Se deben contabilizar provisiones para cubrir pasivos estimados, contingencias de pérdidas probables, así como para disminuir el valor, re expresado si fuere el caso, de los activos, cuando sea necesario de acuerdo con las normas técnicas. Las provisiones deben ser justificadas, cuantificables y confiables.
Asignación de costos y gastos Los costos de los activos y los ingresos y gastos diferidos, re expresados como consecuencia de la inflación cuando sea el caso, deben ser asignados o distribuidos en las cuentas de resultados, de manera sistemática, en cumplimiento de la norma básica de asociación.
Diferimiento de ingresos y gastos
Deben contabilizarse como diferidos, los ingresos hasta que la obligación correlativa esté total o parcialmente satisfecha y los gastos hasta que el correspondiente beneficio económico esté total o parcialmente consumido o perdido.
Asientos contables
Con fundamento en comprobantes debidamente soportados, los hechos económicos se deben registrar en libros, en idioma castellano, por el sistema de partida doble.
Ajustes
Antes de emitir los estados financieros, deben efectuarse ajustes necesarios para cumplir la norma técnica de asignación, registrar los hechos económicos realizados que no hayan sido reconocidos, corregir los asientos que fueron hechos incorrectamente y reconocer el efecto de la pérdida del poder adquisitivo de la moneda funcional.
Clasificación
Los hechos económicos deben ser apropiadamente clasificados según su naturaleza de manera que se registren en las cuentas adecuadas. Sin perjuicio de lo dispuesto en normas especiales, la clasificación se debe hacer conforme a un plan contable previamente elaborado por el ente económico. La clasificación debe hacerse con base en el Plan Único de Cuentas, el cual está integrado en tres partes básicas
Catálogo de cuentas: Corresponde a una relación ordenada y clasificada de las clases, grupos, cuentas y subcuentas del plan, identificadas con un código numérico y su respectiva denominación.
Descripciones: En las descripciones se detallan los conceptos técnicos de registro de cada cuenta reseñada en el catálogo, es decir, se define su comportamiento contable
Dinámicas: Siguiendo la estructura de la cuenta “T”, con las dinámicas de las cuentas se precisa su movimiento débito o crédito.
Cierre contable Antes de divulgar los Estados Financieros de fin de período, deben cerrarse las cuentas de resultado y transferir su saldo neto a la cuenta apropiada del patrimonio.
Verificación de afirmaciones Antes de emitir los Estados Financieros, la administración de la Empresa debe cerciorarse que se cumplen satisfactoriamente las afirmaciones, explícitas e implícitas, en cada uno de sus elementos. Las afirmaciones que se derivan de las normas básicas y de las técnicas, son:
Existencia
Integridad
Derechos y obligaciones Valuación
Presentación y Revelación
Tratamiento de información después del cierre contable Debe reconocerse en el período objeto de cierre el efecto de las informaciones conocidas con posterioridad a la fecha de corte y antes de la emisión de los Estados Financieros, cuando suministren evidencia adicional sobre condiciones que existían antes de la fecha de cierre.
Las normas técnicas específicas
Son aplicables a los elementos del balance (activos, pasivos y
patrimonio), del estado de resultados, las cuentas de orden y las
operaciones descontinuadas y empresas en liquidación, indicando los
procedimientos claros y precisos sobre la forma como se deben hacer
el registro de los hechos económicos para los principales elementos y
situaciones mencionadas
2. CONOCIMIENTO DEL BALANCE GENERAL Y ESTADO DE
RESULTADOS
Ciclo contable
El ciclo contable es el registro de todos los hechos económicos o
transacciones en forma cronológica en los libros contables (libro
diario y libro mayor), así como el proceso de ajustes a las cuentas,
cierre de cuentas temporales y elaboración de estados financieros.
Para comprender mejor el proceso del ciclo contable entraremos a
definir algunos conceptos que lo componen.
Partida doble: Indica que todas las operaciones contables son semejantes a una balanza, ya que cada lado debe tener un valor igual conservando el equilibrio, por lo cual deberán tener mínimo dos partidas, una en el lado débito y otra en el crédito.
Transacciones: Son todas las operaciones con valor monetario que implican un cambio en la ecuación contable y por lo tanto en la estructura financiera de la empresa
Naturaleza de las cuentas: De acuerdo con la naturaleza de las cuentas, donde se definió que las cuentas débito son activos, costos y gastos y las cuentas crédito son pasivos, capital e ingresos, se puede definir entonces que un débito es un aumento en las cuentas de activo, costos o gastos, así como una disminución en la cuenta de pasivo y patrimonio. Un crédito es un aumento en las cuentas de pasivo, patrimonio e ingresos, así como una disminución en la cuenta de activo, costos y gastos.
Registros contables: Son los registros monetarios que ocurren por una transacción u operación realizada por la Empresa. Pueden ser simples o compuestos. Registros simples: Son en los que la columna del débito es afectada por un solo registro, así como la columna crédito recibe un solo registro. La suma de ambas columnas será siempre igual, conservando la partida doble. Registro compuesto: Es aquel en los que el débito y el crédito son afectados por varios registros monetarios, es decir, en la misma transacción se involucran varias cuentas en el débito y una o varias cuentas en el crédito, conservando la igualdad.
Clasificación de las cuentas
Cuentas reales o de balance Las cuentas de balance son aquellas de duración permanente que tienen una relación directa con el Balance General, representan bienes, derechos u obligaciones de la empresa y que conforman la ecuación contable. Al relacionar estas cuentas, se puede determinar la situación financiera de la empresa a una fecha determinada. Las cuentas de balance están conformadas por el activo, el pasivo y el patrimonio. Activos: Un activo es la representación financiera de un recurso obtenido por el ente económico como resultado de eventos pasados, de cuya utilización se espera fluyan a la empresa beneficios económicos futuros.
Principales activos: Disponible
- Caja General - Bancos
Inversiones Deudores (Cuentas por cobrar clientes) Inventarios Propiedades Planta y Equipo
- Terrenos - Edificaciones - Muebles y enseres - Equipo de Oficina - Equipo de computo y comunicación - Flota y Equipo de Transporte - Depreciación acumulada
Intangibles Gastos diferidos Otros activos Valorizaciones Pasivos Un pasivo es la representación financiera de una obligación presente del ente económico, derivada de eventos pasados, en virtud de la cual se reconoce que en el futuro se deberá transferir recursos o proveer servicios a otros entes. Principales pasivos: Obligaciones financieras Proveedores Cuentas por pagar Deudas con socios o accionistas Retención en la fuente por pagar
Aportes por pagar Impuestos, gravámenes y tasas Pasivos estimados y provisiones Ingresos recibidos por anticipado Patrimonio El patrimonio es el valor residual de los activos del ente económico, después de deducir todos sus pasivos. Comprende los aportes de los socios, accionistas o asociados dependiendo del tipo de sociedad. Principales cuentas del patrimonio: Capital social Superávit de capital Reservas Revalorización del patrimonio Resultado del ejercicio Resultados de ejercicios anteriores Superávit por valorización Cuentas de orden Son cuentas que representan bienes que no son propiedad de la empresa, sino de terceros que con intervención de la empresa prestan servicios especiales, como mercancías en consignación, valores en custodia, entre otras. Así mismo incluye algunas contingencias futuras que pueden afectar la estructura económica de la empresa.
Cuentas nominales o de resultado Son aquellas que se originan en las operaciones de la Empresa, determinando incrementos o disminuciones del patrimonio con base en las utilidades o pérdidas generadas en el ejercicio. Se denominan temporales ya que su duración es hasta la terminación del ciclo o período contable, en cuyo momento se cancelan o se cierran y dentro de este grupo se clasifican los ingresos operacionales, gastos operacionales, costos de venta o fabricación, ingresos no operacionales y gastos no operacionales. Ingresos Los ingresos representan flujos de entrada de recursos en forma de incrementos del activo o disminuciones del pasivo o una combinación de ambos, que generan incrementos en el patrimonio, devengados por la venta de bienes, por la prestación de servicios o por la ejecución de otras actividades realizadas durante un período, que no provienen de los aportes de capital. Principales cuentas de ingresos: Operacionales
- Venta de productos - Devoluciones, rebajas y descuentos en ventas (db) - Venta de servicios
No operacionales
- Financieros - Utilidad en venta de activos
Gastos Los gastos representan flujos de salida de recursos, en forma de disminuciones del activo o incrementos del pasivo o una combinación de ambos, que generan disminuciones del patrimonio, incurridos en las actividades de administración, comercialización, investigación y financiación, realizadas durante un período, que no provienen de los retiros de capital o de utilidades o excedentes. Principales gastos:
- Gastos de personal - Honorarios - Impuestos - Arrendamientos - Seguros - Servicios - legales - mantenimiento - Adecuación - viaje - Depreciaciones - Amortizaciones - diversos - Provisiones - Financieros
Costos de ventas Los costos representan erogaciones y cargos asociados clara y directamente con la adquisición o producción de los bienes o la prestación de los servicios, de los cuales un ente económico obtuvo sus ingresos. Los principales costos son los costos de ventas y los costos de producción.
La ecuación contable Una empresa para poder realizar sus operaciones requiere de una infraestructura y determinados recursos, los cuales son proporcionados por los dueños iniciales o por terceras personas que participan como socios o como prestamistas. Una estructura inicial de la empresa podría ser:
ACTIVOS PASIVOS
PATRIMONIO
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
Partiendo de la definición que el resultado de la empresa está dentro del patrimonio y que se determina como la diferencia entre ingresos, costos y gastos, podríamos establecer una ecuación contable de la siguiente forma:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO + INGRESOS – COSTOS - GASTOS
Por lo tanto, un último esquema sería el siguiente:
ACTIVO + COSTOS + GASTOS = PASIVO + CAPITAL + INGRESOS
Esta última forma de clasificar la Ecuación Contable, nos permite determinar una primera aproximación a la naturaleza de las cuentas, definidas de la siguiente forma:
ACTIVO + COSTOS + GASTOS = PASIVO + CAPITAL + INGRESOS
ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros son los reportes que surgen de los hechos económicos ocurridos durante determinado período y presentados de forma tal que puedan ser comprendidos y analizados por los diferentes usuarios para la toma de decisiones, teniendo en cuenta que deben ser oportunos, confiables y veraces de lo que ocurre en la empresa y que su estructura será similar independiente del tipo de usuario o la decisión que este pueda tomar. Clasificación de estados financieros
La gerencia debe seleccionar y aplicar las políticas contables de la empresa de manera que los estados financieros cumplan con todos los requerimientos del Decreto 2649 de 1993.
Los Estados Financieros se clasifican en Estados Financieros de Propósito General y Estados Financieros de Propósito Especial. Propósito General: Son estados financieros que se preparan al cierre del período contable para usuarios indeterminados, con el fin de satisfacer el interés común del público para evaluar la capacidad de la Empresa en generar flujos de fondos y se caracterizan por su concisión, claridad, neutralidad y fácil consulta
Balance General
Estado de Resultados
Estado de Cambios en el Patrimonio
Estado de Flujos de Efectivo
Estado de Cambios en la Situación Financiera Estados de Propósito Especial:aquellos que se preparan para satisfacer necesidades específicas de ciertos usuarios de la
información contable. Se caracterizan por tener una circulación o uso limitado y por suministrar un mayor detalle de algunas partidas u operaciones
El balance inicial
Estados financieros de períodos intermedios
Estados de costos
Estado de inventario
Balance General
Representa la situación financiera de la empresa en un momento
determinado, indicando los activos o bienes que posee y la forma
como los ha financiado, ya sea vía pasivos, con aportes de los socios o
con la generación interna vía utilidades. En el balance general se
establecen las decisiones de financiación cuando se analiza el pasivo
(financiación externa) y el patrimonio (financiación interna).
Se involucran las decisiones de inversión, cuando una vez se tienen
los recursos, se invierte en activos y estos a su vez se separan en
activo corriente (corto plazo) y en activo no corriente o propiedad
planta y equipo.
Activo corriente: elementos que sufren cambios de manera continuada por la propia actividad empresarial, como los activos que se adquieren para su posterior venta (mercancías) o transformación (materias primas), los derechos de cobro por las ventas a crédito o el dinero en efectivo. Su realización es inferior a un año
Activo fijo: conjunto de elementos que permanecen en la empresa durante un horizonte temporal prolongado. Se trata de elementos adquiridos para ser utilizados, ya sean tangibles o intangibles, e inversiones financieras, cuando la empresa no piensa desprenderse de ellas.
Pasivo a corto plazo o pasivo corriente: son aquellas deudas
que la empresa debe cancelar en el plazo menor a un año o en
el período contable actual, es decir, cuyo vencimiento es igual
o inferior al año.
Pasivo a largo plazo son aquellas deudas que la empresa debe
reintegrar en el plazo mayor a un año, como son los préstamos
o empréstitos emitidos y las deudas con otros acreedores, en
todos los casos con vencimiento superior a un año. Este tipo
de financiación, junto con los recursos propios, se utiliza para
financiar la estructura fija, o activo fijo, de la empresa.
EMPRESA XXXX
BALANCE GENERAL ( Modelo )
A XXXX DE 2011
ACTIVO PASIVOS
Corriente Pasivo corriente
Proveedores y cuentas por pagar
Efectivo Obligaciones laborales
Inversiones Total pasivo corriente
Deudores
Inventarios Pasivo a largo plazo
Obligaciones financieras
Total activo corriente Total pasivo a largo plazo
Activo no corriente TOTAL PASIVOS
Inversiones PATRIMONIO
Deudores Capital social (Acc. Susc y Pagadas)
Prop. Planta y equipo Reservas
Otros activos no corrientes Revalorización del patrimonio
Resultado ejercicio
Total activo no corriente Total patrimonio
TOTAL ACTIVOS TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
Estado de resultados
Denominado Estado de Ganancias y Pérdidas, identifica los ingresos
obtenidos y los costos y gastos incurridos durante el período. La
diferencia es el beneficio.
Este estado mide la gestión de la administración en cuanto a su
operación y a otras decisiones y permite la toma de decisiones a
futuro sobre bases históricas y/o proyectadas.
Su presentación y análisis depende de la normatividad contable.
La estructura resumida y básica de un estado de resultados es la siguiente:
Nombre de la compañía
Estado de Resultados
De enero 01 a dic. 31 del año 20XX
Cuerpo del
estado de
resultados
INGRESOS
MENOS: COSTOS
GASTOS
______________
UTILIDAD O PÉRDIDA
Encabezado
del estado de
resultados
EMPRESA XXXX
ESTADO DE RESULTADOS (MODELO)
A XXXX DE 2011
VENTAS
(-) Devoluciones y descuentos
INGRESOS OPERACIONALES
(-) Costo de ventas
UTILIDAD BRUTA OPERACIONAL
(-) Gastos operacionales de ventas
(-) Gastos Operacionales de administración
UTILIDAD O PERDIDA OPERACIONAL
(+) Ingresos no operacionales
(-) Gastos no operacionales
UTILIDAD O PERDIDA ANTES DE IMPUESTOS
(-) Impuesto de renta y complementarios
UTILIDAD O PERDIDA EJERCICIO
EJERCICIOS RESUELTOS
1. De acuerdo a las siguientes cuentas definir su naturaleza si de débito (D) o crédito (C) y si son de balance o de resultado
naturaleza Cuentas de Balance Cuentas Resultado
ACTIVOS PASIVOS PATRIMONIO INGRESOS GASTOS
Caja Menor D X Ingresos operacionales C
X
Vehículos D X Retención en la fuente C
X
Capital Social C
X Gasto Depreciación D
X
Depreciación acumulada C X IVA por pagar D
X
Reservas C
X Ingresos Financieros C
X
Gasto Papelería D
X
2. A partir de las siguientes situaciones realice una transacción
o hecho económico
Aumento de activos y aumentos de pasivos Compra de inventario a crédito
Aumento de patrimonio y aumento de activos Aporte socio en efectivo
Aumento de ingresos y aumento de activos Venta de Mercancía de contado
Aumento de gastos y disminución de activos Paga la nómina de contado
Aumento de gastos y aumento de pasivos Elementos de aseo a crédito
Disminución de activos y aumento de activos Venta del edificio
Disminución de pasivos y aumento de pasivos Cancelar una obligación con otra
Disminución de activos y disminución de pasivos Paga a los proveedores
3. La empresa la ganancia presenta la siguiente información a
dic 31 de 2010
Bancos $20
Inventarios $ 30
Obligaciones Financieras $100
Edificio $150
Capital $ ?
De acuerdo a la ecuación contable cual es el valor del capital ?
Activo = Pasivo + Patrimonio
Patrimonio = Activo – Pasivo
Patrimonio = $200 - $ 100
Patrimonio = $ 100
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
$ 200 = $100 + $100
4. De acuerdo a la siguiente información realizar el estado de
resultados y balance clasificado de la Sociedad EL SABER SAS
a Septiembre de 2011
Capital Social 32.000
Costo mercancía vendida 64.000
Depreciación acumulada 14.600
Deudores 12.000
Disponible 6.000
Gastos De Administración 24.000
Gastos De Ventas 8.400
Gastos Financieros 3.200
Inventarios 8.800
Inversiones Temporales 8.000
Obligaciones Financieras ( CP ) 12.000
Inversiones Permanentes 5.000
Obligaciones Financieras ( LP) 12.000
Gasto de Impuesto de renta 7.140
Ingresos Operacionales 120.000
reservas 7.840
proveedores 16.100
terreno 30.000
Edificio 38.000
Activo Pasivo
Corriente Corriente
Disponible 6.000 Obligaciones Financieras ( CP ) 12.000
Inversiones Temporales 8.000 proveedores 16.100
Deudores 12.000 total Pasivo Corriente 28.100
Inventarios 8.800
total activo corriente 34.800 No Corriente
Obligaciones Financieras ( LP) 12.000
No corriente Total No Corriente 12.000
Inversiones Permanentes 5.000
terreno 30.000 Total Pasivo 40.100
Edificio 38.000
Depreciación acumulada (14.600) Patrimonio
Total No corriente 58.400 Capital Social 32.000
reservas 7.840
Utilidad del Ejercicio 13.260
Total Patrimonio 53.100
Total Activo 93.200 Pasivo mas Patrimonio 93.200
BALANCE GENERAL
EL SABER SAS
SEPTIEMBRE DE 2011
Ingresos Operacionales 120.000
Costo mercancía vendida 64.000
UTILIDAD BRUTA 56.000
Gastos De Administración 24.000
Gastos De Ventas 8.400
UTILIDAD OPERACIONAL 23.600
NO OPERACIONALES
Gastos Financieros 3.200
UTILIDAD ANTES IMPUESTOS 20.400
Gasto de Impuesto de renta 7.140
UTILIDAD NETA O EJERCICIO 13.260
SEPTIEMBRE DE 2011
EL SABER SAS
ESTADO DE RESULTADOS
3. TOPICOS CONTABLES ESPECIALES
INVENTARIOS
Los inventarios están representados por los bienes corporales destinados para la venta en las operaciones de la empresa, así como los que se encuentran en proceso de producción o serán utilizados en la producción de otros que se van a vender, ya sean o no fabricados por la empresa. Cuando nos referimos a empresas comerciales, es decir, las que adquieren bienes y los venden sin realizar una transformación, el inventario representa los bienes adquiridos para la venta por el ente económico que no sufren ningún proceso de transformación o adición y se encuentran disponibles para la venta. El Administrador de empresas debe conocer los procedimientos, sistemas, controles que le permitan optimizar el uso de este recurso. Descuentos.
Los descuentos, por lo general se clasifican en descuentos comerciales y financieros.
Descuentos comerciales: representa una deducción sobre el precio de lista de una mercancía, que el proveedor ofrece con el objeto de atraer clientes.
Descuentos financieros: también conocidos como descuentos por pronto pago, son ofrecidos por los vendedores a sus clientes con el objeto de inducirlos a pagar la factura antes de su fecha de vencimiento. El cliente puede o no aprovechar el descuento. Se emplea la siguiente anotación, 5/20, n/30.
Sistemas de inventario Sistema periódico Denominado “juego de inventarios”, es utilizado en empresas en donde el volumen de ventas de productos de precios unitarios diferentes es muy grande, por lo cual se dificulta conocer el valor de costo de dichos bienes. En el momento de la venta sólo se registra el valor de las ventas y se espera hasta finalizar el periodo contable para determinar el costo de las ventas, a través de la toma física de un inventario final. Se deberán conocer elementos como:
Las existencias de mercancía al inicio del ejercicio (inventario inicial)
El valor de la mercancía adquirida en el ejercicio (compras netas)
El valor de las existencias de mercancías al final del ejercicio (físico)
Sistema permanente o continuo
En este sistema, no necesariamente esperar la terminación del periodo para determinar el saldo de la cuenta mercancías, pues permite llevar el control contable individual de los artículos que se compran y venden mediante el uso de tarjetas auxiliares. Estas tarjetas permiten conocer tanto el número de artículos en existencia como su costo, pues se dispone de una cuenta que controla las mercancías, así como las tarjetas que facilitan cotejar los datos obtenidos en la contabilidad.
Este sistema de inventario suministra todas las cifras para conocer en el momento de preparar los estados financieros los resultados sobre el valor de las ventas, el costo de ventas y el valor del inventario final.
Métodos de valuación de inventarios.
Respecto a la valoración de los inventarios deben hacerse varias consideraciones. Ellos representan uno de los renglones más importantes de la empresa, de aquí la necesidad de la correcta valuación del importe que debe enfrentarse con los ingresos del periodo y que determinara la utilidad. Las mercancías se adquieren en momentos distintos y a precios distintos, al presentar tendencias alcistas.
Método promedio ponderado:
Consiste en dividir el importe del saldo entre el número de unidades en existencia. Esta operación se realiza cada vea que se produzca una compra, o cada vez que haya una modificación del saldo o de las existencias.
Efectos financieros: Una de las ventajas de este método es su sencillez en el manejo de los registros en los auxiliares de almacén y en épocas de estabilidad económica, pues al no existir movimientos continuos ni cambios en los precios, el costo de ventas puede llegar a ser parecido al costo de reposición del mercado.
Método primeras en entrar, primeras en salir PEPS.
Este método se basa en la suposición de que las primeras unidades en entrar al almacén, serán las primeras en salir, razón por la cual, al finalizar el periodo contable las existencias quedan valuadas a los últimos costos de adquisición y el inventario final queda a costo actuales.
Efectos financieros importantes: El hecho de que el costo de ventas quede valuado a precios antiguos, distorsiona la utilidad, y se sobrevalua. Así, estaría enfrentándose precios actuales con precios antiguos.
Al valuar por este método, se obtendrá un menor costo de ventas y como consecuencia, una mayor utilidad y un mayor inventario final.
Métodos ultimas en entrar primeras en salir UEPS
Este método se basa en la suposición de que las ultimas unidades en entrar al almacén serán las primeras en salir, razón por la cual al finalizar el ejercicio contable las existencias quedan valuadas al costo del inventario inicial y a los precios de las primeras compras. El inventario final queda valuado a costos antiguos o desactualizados.
Efectos financieros:Al valuar el costo de ventas a precios actuales y enfrentarlos a los ingresos del periodo de la utilidad resulta más adecuada y cercana a la realidad, pues esta efectuándose la comparación entre precios actualizados.
Modelo de tarjeta KARDEX
FECHA CONCEPTO CANTIDAD CANTIDAD CANTIDAD
ENTRADAS SALIDAS TOTAL
COSTO
UNITARIO
COSTO
UNITARIO
COSTO
UNITARIOVALOR TOTAL VALOR TOTAL VALOR TOTAL
LA FINALIDAD DE LAS PROVISIONES
El estatuto contable colombiano señala el deber de registrar provisiones para las contingencias de pérdidas cuando la ocurrencia de esta sea posible y su valor razonable, cuantificable. Normalmente los activos susceptibles de producir alguna pérdida se ubican dentro de las inversiones, de inventarios y en las cuentas por cobrar.
PROVISION PARA INVERSIONES El valor histórico de las inversiones el cual incluye el costo de su adquisición tales como comisiones, honorarios e impuestos, una vez reexpresado como consecuencia de la inflación cuando sea el caso, debe ser ajustado al final del periodo a su valor de realización, mediante provisiones o valorizaciones. Para este propósito se entiende por valor de realización de las inversiones de renta variable el promedio de cotización representativa en las bolsas de valores en el último mes y a falta de este su valor intrínseco
PROVISION DE INVENTARIOS
La provisión protege al inventario de una empresa contra la obsolescencia, el desuso, los daños, el deterioro, diferencia contra el inventario físico como la pérdida o cualquier otro tipo de factor que influya o conduzca a que el valor del mercado sea diferente o inferior al costo de adquisición.
El decreto reglamentario 2649 de 1993 ordena lo siguiente:
Art. 63: Al cierre del período deben reconocerse las contingencias de pérdida del valor re expresado de los inventarios, mediante las provisiones necesarias para ajustarlos a su valor neto de realización.
Algunos de los métodos que se pueden utilizar son:
Por tipo de mercancía que se maneja en la empresa
Con base en el sector empresarial
Por la zona geográfica en que este ubicada la empresa
Cualquier otra causal que sea aplicable a cada ente económico
PROVISION CARTERA
Representa el monto de los valores previstos por la entidad para
cubrir eventuales perdidas de cuentas de clientes, como resultado
del análisis efectuado al grupo de deudores.
Esta provisión se debe realizar como mínimo una vez al año con corte
a diciembre 31, las empresas por control decidirán si lo implementan
mensualmente.
METODOS DE PROVISION PARA LAS CUENTAS DE DIFICL COBRO
METODO INDIVIDUAL
En este método consiste en analizar cada una de las facturas que
presenta un vencimiento mayor de 360 días, y las que se encuentren
en estas condiciones se les podrá efectuar una provisión hasta del
33%
METODO GENERAL
En este método se clasifican las facturas de acuerdo al vencimiento,
teniendo en cuenta los siguientes intervalos y porcentajes a utilizar :
Intervalo en número de días Porcentaje (%)
0-90 0
91-180 5
181-360 10
Más de 360 15
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO – ACTIVOS FIJOS Están constituidos por los bienes de carácter permanente que posee la empresa para usarlos en la producción, administración o prestación de servicios, siempre que su vida útil probable exceda de un año. Para que un activo pueda clasificarse como propiedades, planta y equipo deben poseer las siguientes características:
Vida útil probable de más de un año.
Deben usarse en la producción o comercialización.
No deben estar destinados a la venta. Las propiedades, planta y equipo, deben presentarse en los estados financieros al costo de adquisición o construcción, que incluye además de su valor convenido, todos los costos y gastos incurridos para ponerlos en condiciones de operación, tales como impuestos, intereses, fletes y corrección monetaria. Clasificación Las propiedades, plantas y equipo se subdividen en tres clases: Los activos depreciables : son aquellos que cuentan con una vida útil limitada y su costo debe ser distribuido en forma sistemática entre los diferentes periodos operativos. Por su deterioro natural por su uso o caída en desuso por obsolescencia, estos activos pierden valor o se deprecian. Los activos no depreciables : por tener una vida útil ilimitada no pierden valor por su uso, conservando su valor original. Son ejemplos de activos no depreciables los terrenos. Los activos agotables : hacen referencia a los recursos naturales no renovables, como son las minas y los pozos de petróleo. El valor de estos recursos está constituido básicamente por el contenido de mineral que se estima poseen. A medida que se explotan y se extrae su contenido, estos activos van perdiendo valor o se agotan.
DEPRECIACION
Se deben considerar que los activos con su uso y el transcurrir del tiempo pierden valor, por lo cual y según el principio de valuación, deben reflejar la realidad en los Estados Financieros de la Organización. Este valor neto por el cual deben presentarse en los Estados Financieros es el costo histórico menos la depreciación acumulada. La vida útil es el tiempo que se espera que el activo contribuya a generar ingresos o que sea económicamente productivo para la Entidad, determinando dicha vida útil por el tipo de activo, la obsolescencia tecnológica, su uso frente a las condiciones de la naturaleza y el deterioro. En Colombia, las vidas útiles estimadas son las siguientes: Construcciones y edificaciones 20 años Maquinaria y equipo 10 Muebles, enseres y equipo de oficina 10 Equipo de transporte 5 Equipo de computación 5 Se acostumbra en algunas entidades estimar un valor de salvamento o valor residual, como el valor que tendrá el activo al finalizar su vida útil. Existen diferentes métodos de depreciación, como son: Método de línea recta Es el método más utilizado y consiste en aplicar una cuota constante durante los años de vida útil del activo. Su inconveniente es considerar el activo como igual de productivo durante su vida útil, es decir, con igual rendimiento.
La cuota de depreciación se obtiene dividiendo el costo histórico menos el valor de salvamento, en caso de considerarlo, por la vida útil del activo. Costo – Valor de salvamento
Vida útil estimada Método de la suma de los dígitos de los años
En el método de depreciación de la suma de los dígitos de los años se
rebaja el valor de desecho del costo del activo. El resultado se
multiplica por una fracción, con cuyo numerador representa el
número de los años de vida útil que aún tiene el activo y el
denominador que es el total de los dígitos para el número de años de
vida del activo. Utilizando un vehículo como ejemplo el cálculo de la
depreciación, mediante el método de la suma de los dígitos de los
años, se realiza en la forma siguiente:
Año 1 + año 2 + año 3 + año 4 + año 5 = 15 (denominador)
Método del doble saldo decreciente
Un nombre más largo y más descriptivo para el método del doble del
saldo decreciente sería el doble saldo decreciente, o dos veces la
tasa de la línea recta. En este método no se deduce el valor de
desecho o de recuperación, del costo del activo para obtener la
cantidad a depreciar. En el primer año, el costo total de activo se
multiplica por un porcentaje equivalente al doble porcentaje de la
depreciación anual por el método de la línea recta. En el segundo
año, lo mismo que en los subsiguientes, el porcentaje se aplica al
valor en libros del activo. El valor en libros significa el costo del
activo menos la depreciación acumulada.
INGRESOS Y GASTOS DIFERIDOS Ingresos diferidos: Existen registros donde se recibe dinero por servicios que serán prestados en el futuro o por ventas que realizarán en un período posterior, los cuales generan pasivos que se denominan ingresos diferidos o recibidos por anticipado para la empresa que los recibe y que deben ser amortizados hasta su realización. Gastos diferidos: Los gastos diferidos corresponden a todos los desembolsos efectuados por la empresa por concepto de gastos pagados por anticipado como seguros, intereses, arrendamientos, etc. Estos gastos corresponden a periodos posteriores, por lo cual deben amortizarse al final de cada periodo contable mediante asientos de ajuste, convirtiéndolos en gastos del período. Cargos diferidos :representan bienes o servicios recibidos de los
cuales se espera obtener los beneficios económicos en otros periodos.
Se debe registrar como cargos diferidos :
Los costos y gastos en que incurre el ente económico en las
etapas de organización
Los costos y los gastos ocasionados en la investigación y
desarrollo de estudios y proyectos
Las mejoras a propiedades ajenas
VALORIZACIONES
Se entiende por valorización de un activo el mayor valor resultante entre su valor en libros y su valor comercial.
El costo histórico de un activo [valor en libros], está conformado por su costo de adquisición o construcción, adiciones, mejoras y cualquier otra erogación necesaria para colocar el activo en condiciones de ser utilizado y por consiguiente de generar renta.
El valor comercial es el valor de mercado del activo si decidiese venderse. Es el valor por el que se vendería el activo.
El artículo 64 del decreto 2649 de 1993, establece que los activos fijos [propiedad, planta y equipo], se les debe realizar un avalúo técnico como mínimo caca 3 años, avalúo que deberá ser realizado por personas de reconocida idoneidad. El avalúo técnico busca determinar precisamente el valor comercial del activo.
Al igual que la propiedad, planta y equipo, cualquier otro activo es susceptible de ser avaluado técnicamente con el fin de determinar su valor comercial.
Una vez determinado el valor comercial del activo, y si este resulta mayor que el valor registrado en libros, se presenta entonces lo que conocemos como valorización.
La valorización, es pues ese mayor valor de los activos frente al valor por los que están registrados en la contabilidad.
Tratamiento tributario de las valorizaciones
Las valorizaciones solo tienen un efecto contable y financiero, más no tributario, toda vez que las valorizaciones no hacen parte del valor fiscal o patrimonial de los activos, de ahí que la realizar la declaración de renta, las valorizaciones no se declaran, se excluyen del patrimonio fiscal.
Efecto financiero de las valorizaciones
La valorización de los activos fortalecen la estructura financiera de la empresa, toda vez que incrementan el valor de los activos, lo cual permite mejorar la capacidad de endeudamiento, por ejemplo, puesto que los pasivos al estar respaldados por activos, al presentarse un incremento de los activos implica necesariamente un incremento del respaldo de dichos pasivos.
EJERCICIOS RESUELTOS
INVENTARIOS
Elaborar libro diario por el promedio y kardex para para cada método Saldo inicial a 30 de Agosto de 2011 de inventarios es de $25.000.000 correspondiente a 10.000 unidades.
Transacciones mes de Septiembre
1. Vende 9.091 unidades a $ 3.200 cada una Contado
5. Compra 3.304 unidades a $2.850 cada una Contado
15. Compra 5.904 unidades a $2.985 cada unaCrédito
29. Vende 7.920 unidades a $ 3.500 cada unacrédito
Fecha Concepto Debito Crédito
1 de Sep. Ingreso 29.091.200
Banco 29.091.200
Cmv 22.727.500
Inventario 22.727.500
5 de Sep. Inventario 9.416.400
Banco 9.416.400
15 de Sep. Inventario 17.623.440
Banco 17.623.440
29 de Sep. Ingreso 27.720.000
CxC clientes 27.720.000
Cmv 22.946.895
Inventario 22.946.895
METODO PROMEDIO PONDERADO
CANTIDAD VR UNITARIO VR TOTAL CANTIDAD VR UNITARIO VR TOTAL CANTIDAD VR UNITARIO VR TOTAL
Saldo inicial 10.000 2.500 25.000.000 10.000 2.500 25.000.000
Ventas 9.091 2.500 22.727.500 909 2.500 2.272.500
Compra 3.304 2.850 9.416.400 4.213 2.774 11.688.900
Compra 5.904 2.985 17.623.440 10.117 2.897 29.312.340
Ventas 7.920 2.897 22.946.895 2.197 2.897 6.365.445
52.039.840 45.674.395
PRIMERAS EN ENTRAR, PRIMERAS EN SALIR
CANTIDAD VR UNITARIO VR TOTAL CANTIDAD VR UNITARIO VR TOTAL CANTIDAD VR UNITARIO VR TOTAL
Saldo inicial 10.000 2.500 25.000.000 10.000 2.500 25.000.000
Ventas 9.091 2.500 22.727.500 909 2.500 2.272.500
Compra 3.304 2.850 9.416.400 909 2.500 2.272.500
3.304 2.850 9.416.400
11.688.900
Compra 5.904 2.985 17.623.440 909 2.500 2.272.500
3.304 2.850 9.416.400
5.904 2.985 17.623.440
29.312.340
Ventas 909 2.500 2.272.500
3.304 2.850 9.416.400
3.707 2.985 11.065.395 2.197 2.985 6.558.045
52.039.840 45.481.795
ULTIMAS EN ENTRAR, PRIMERAS EN SALIR
CANTIDAD VR UNITARIO VR TOTAL CANTIDAD VR UNITARIO VR TOTAL CANTIDAD VR UNITARIO VR TOTAL
Saldo inicial 10.000 2.500 25.000.000 10.000 2.500 25.000.000
Ventas 9.091 2.500 22.727.500 909 2.500 2.272.500
Compra 3.304 2.850 9.416.400 909 2.500 2.272.500
3.304 2.850 9.416.400
11.688.900
Compra 5.904 2.985 17.623.440 909 2.500 2.272.500
3.304 2.850 9.416.400
5.904 2.985 17.623.440
29.312.340
Ventas 5.904 2.985 17.623.440 909 2.500 2.272.500
2.016 2.850 5.745.600 1.288 2.850 3.670.800
5.943.300
52.039.840 46.096.540
SALIDAS SALDO
ENTRADAS SALIDAS SALDOCONCEPTO
CONCEPTO ENTRADAS SALIDAS SALDO
CONCEPTO ENTRADAS
INVERSIONES Y VALORIZACIONES
La empresa el saber posee a Diciembre 31 de 2010 una inversión en
acciones con el grupo Aval con un valor nominal de $ 7.500.00 y otra
inversión con Ecopetrol con un valor nominal de $ 1.500.000.
El precio de Mercado a diciembre 31 presentaba los siguientes datos:
Grupo Aval $ 8.000.000
Ecopetrol $ 1.000.000
Realizar las Contabilizaciones para cada Inversión.
Contabilización Grupo Aval
Fecha Concepto Debito Crédito
30 Dic Activo Valorización Acciones $ 500.000
Patrimonio Superávit x Valoriza. $ 500.000
Contabilización Ecopetrol
Fecha Concepto Debito Crédito
30 Dic Gasto Gasto Provisión $500.000
Activo Provisión de Inversión $500.000
PROVISION DE CARTERA
La siguiente es la situación que presentaba almacenes EL SABER SAS
al 31 de Diciembre de 2011: clientes $ 4.400.000
La empresa nunca ha realizado provisión de cartera
La política de crédito de la empresa es de 30 días
Cliente Factura Valor Fecha Factura
A 1010 $800.000 1 Octubre 2010
B 1015 $600.000 30 Noviembre 2010
C 1020 $1.000.000 1 Abril de 2011
D 1025 $1.000.000 1 julio de 2011
E 1030 $1.000.000 1 Octubre de 2011
Se pide:
Realizar la provisión por el método individual y general
Método Individual
Cliente Factura Valor Provisión Valor
A 1010 $800.000 33% 264.000
B 1015 $600.000 33% 198.000
462.000
Contabilización
Fecha Concepto Debito Crédito
30 Dic Gasto Gasto Provisión $462.000
Activo Provisión de Cartera $462.000
Método general
Contabilización
Fecha Concepto Debito Crédito
30 Dic Gasto Gasto Provisión $360.000
Activo Provisión de Cartera $360.000
Partiendo del ejemplo anterior el cliente “ C ” definitivamente no
cancelará la factura por $ 1.000.000
Contabilización
Fecha Concepto Debito Crédito
30 Dic Activo CxC Cliente $1.000.000
Activo Provisión de Cartera $100.000
Gasto Gasto Provisión $900.000
CLIENTE VALOR 0 -90 Dias 91 - 180 dias 181 -360 Dias > 360 Dias
A 800.000 800.000
B 600.000 600.000
C 1.000.000 1.000.000
D 1.000.000 1.000.000
E 1.000.000 1.000.000
TOTAL 4.400.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.400.000
% PROVISION 0% 5% 10% 15%
VALOR PROVISION - 50.000 100.000 210.000
Vencimiento
DEPRECIACION ACTIVOS FIJOS Se adquiere un vehículo por valor de $12.000.000 el 1 de Enero de 2011 Depreciación en línea recta La cuota de depreciación será la siguiente: $12.000.000 Depreciación anual: ----------------- = $2.400.000 5 años La depreciación mensual será dividir el valor anual por 12, es decir, $200.000 El registro contable sería: Gasto depreciación vehículos $200.000 Depreciación acumulada vehículos $200.000 La tabla de amortización de la depreciación será: Año Dep. anual Dep. acumulada Valor neto libros 1 $ 2.400.000 2.400.000 9.600.000 2 2.400.000 4.800.000 7.200.000 3 2.400.000 7.200.000 4.800.000 4 2.400.000 9.600.000 2.400.000 5 2.400.000 12.000.000 0
Depreciación suma de los dígitos
Denominador = 1+2+3+4+5
Depreciación anual = $12.000.000 x 5 / 15 = $ 4.000.000
$12.000.000 x 4 / 15 = $ 3.200.000
$12.000.000 x 3 / 15 = $ 2.400.000
$12.000.000 x 2 / 15 = $ 1.600.000
$12.000.000 x 1 / 15 = $ 800.000
La depreciación mensual será dividir el valor anual por 12, es decir,
el primer año $ 333.333
Para el segundo año $ 266.666 y así sucesivamente El registro contable sería: Gasto depreciación vehículos $333.333 Depreciación acumulada vehículos $333.333
La tabla de amortización de la depreciación será: Año Dep. Anual Dep. Acumulada Valor neto libros 1 $ 4.000.000 4.000.000 8.000.000 2 3.200.000 7.200.000 4.800.000 3 2.400.000 9.600.000 2.400.000 4 1.600.000 11.200.000 800.000 5 800.000 12.000.000 0
GASTOS E INGRESOS DIFERIDOS
El 1 de Enero la compañía compra un seguro para una máquina de la
empresa por valor de $ 300.000 correspondiente a tres meses
Contabilización 1 Enero
Fecha Concepto Debito Crédito
1 Enero Activo Gasto Diferido 300.000
Activo Banco 300.000
300.000 x 30 = 100.000
90
Fecha Concepto Debito Crédito
30 Enero Gasto Gasto Seguro 100.000
Activo Gasto Diferido 100.000
Fecha Concepto Debito Crédito
28 Feb Gasto Gasto Seguro 100.000
Activo Gasto Diferido 100.000
Fecha Concepto Debito Crédito
30 Marzo Gasto Gasto Seguro 100.000
Activo Gasto Diferido 100.000
El 15 de enero la empresa alquila un vehículo de la compañía por
valor de $ 450.000, este valor corresponde al pago de tres meses
Contabilización 15 Enero
Fecha Concepto Debito Crédito
1 Enero Activo Banco 300.000
Pasivo Pasivo Diferido 300.000
450.000 x 15 = 150.000
90
Fecha Concepto Debito Crédito
30 Enero Ingreso Ingreso Arriendo 150.000
Pasivo Pasivo Diferido 150.000
Fecha Concepto Debito Crédito
28 Feb Ingreso Ingreso Arriendo 300.000
Pasivo Pasivo Diferido 300.000
Fecha Concepto Debito Crédito
30 Marzo Ingreso Ingreso Arriendo 150.000
Pasivo Pasivo Diferido 150.000
ENTORNO Y HERRAMIENTAS ANALISIS FINANCIERO
ANÁLISIS FINANCIERO
El objeto de estudio de las finanzas se centra en las decisiones
financieras de inversión, financiación y manejo de la tesorería a
través de las finanzas. Teniendo en cuenta que la función
financiera está involucrada en las diferentes áreas por lo cual no es
responsabilidad del gerente financiero, sino de todos los funcionarios
involucrados en las diferentes disciplinas, áreas y oportunidades de la
organización empresarial.
Fundamentos del análisis financiero
La finalidad de todo proceso contable es la preparación de los
Estados Financieros, que son los medios por los cuales se pueden
determinar los asuntos financieros de una empresa en cuanto a su
posición en una fecha determinada o a sus operaciones a través de un
período de tiempo.
El análisis financiero son las técnicas utilizadas para diagnosticar la
situación y perspectivas de la empresa y tomar decisiones adecuadas.
Es parte del análisis global.
Las herramientas del análisis financiero son los medios internos y
externos que sirven de soporte para desarrollar el análisis financiero,
como son:
- Estados financieros de por lo menos 3 períodos - Presupuestos y proyecciones financieras - Matemática financiera - Información macroeconómica y sectorial
Sin embargo es de gran importancia la medición y análisis de los
datos de acuerdo con las técnicas y procedimientos de análisis
financiero, en cuanto a:
Análisis vertical y horizontal
El análisis vertical
Se realiza sobre un solo estado financiero y relaciona las partes que
lo conforman tomando una base del mismo. Es estático ya que solo
utiliza un estado. Los valores absolutos en algunos casos no dicen
nada, mientras que el análisis vertical suministra mayor información
para la toma de decisiones en la estructura financiera.
El análisis horizontal
Es un análisis dinámico porque indica los cambios en las cuentas de
un período a otro, por lo cual requiere utilizar un estado financiero
de dos períodos diferentes. Toma los datos del año más reciente y al
frente los datos del menos reciente para determinar las variaciones
absolutas en pesos y las variaciones porcentuales como la división de
la variación absoluta en el año menos reciente.
Indicadores financieros
Un indicador financiero es la relación entre cifras extractadas de los
estados financieros o de información complementaria, con la cual el
administrador o analista se podrá formar una idea sobre el
comportamiento de determinado aspecto o área de la organización.
A partir de los indicadores financieros, el analista podrá realizar un
diagnóstico sobre la situación de la empresa.
INDICADORES DE LIQUIDEZ
Mide la capacidad que tiene la empresa de generar los fondos
suficientes para el cumplimiento de sus compromisos de corto plazo,
tanto operativos como financieros
KT - Capital de trabajo Activo corrienteRecursos de corto plazo para cubrir
deudas de corto plazo y la operación.
KTN - Capital de trabajo neto Activo corriente - pasivo corriente
Determina cuanto pesa el capital de
trabajo neto sobre el total de activo
corriente
KTO - Capital de trabajo operativo Deudores + inventarios
Recursos operativos de corto plazo
comprometidos en la operación por
cartera pendiente y saldo inventarios
KTNO
Capital de trabajo neto operativo KTO - Proveedores
Valor de los recursos operativos de corto
plazo que no son financiados por los
proveedores (recursos propios).
Razon corriente - Razón circulante -
Razón de solvencia - Razón de
disponibilidad
Activo corriente / pasivo corriente
Capacidad de la empresa para atender las
deudas a corto plazo con sus recursos
corrientes. Por cada peso de deuda
cuanto tiene la empresa de respaldo.
Prueba ácida o coeficiente liquidez (Activo corriente - inventarios) / pasivo corrienteCapacidad para atender deudas de corto
plazo sin tener que recurrir a la venta de
inventarios.
INDICADORES DE ACTIVIDAD
Llamados también indicadores de rotación con la cual una empresa.
Tratan de medir la eficiencia con la cual una empresa utiliza sus
activos.
Pretende imprimirle un sentido dinámico mediante la comparación de
cuentas de balance (estáticas) y cuentas de resultado (dinámicas).
Dias de rotacion deudores
Dias de rotacion inventario
Ciclo de caja operativo
Dias de rotacion proveedores
Ciclo de caja operativo neto
Mide el número de días que tarda la
empresa en recuperar la cartera. Se
compara con la política de la empresa
Determina los días necesarios de caja
operativa que no son financiados con
los proveedores.
deudores promedio * 365 días / ventas
inventario promedio * 365 días / costo de ventas
Determina en cuantos días la empresa
convierte sus inventarios en efectivo o
en cartera.
dias de cartera + dias inventario
Determina los días que requeire la
empresa para convertir lo producido en
efectivo
proveedores promedio * 365 días / compras
dias de cartera+dias inventario-dias proveedores
Determina los días que tarda la empresa
en cancelar a los proveedores. Debe
ser comparado con política de crédito
INDICADORES DE ENDEUDAMIENTO
El objeto es medir en qué grado y de que forman participan los
acreedores dentro del financiamiento de la empresa. De la misma
manera se trata de establecer el riesgo que corren tales acreedores,
el riesgo de los dueños y de la conveniencia o inconveniencia de un
determinado nivel de endeudamiento para la empresa.
Trabajar con el dinero prestado siempre es bueno cuando se logra
una rentabilidad neta superior a los intereses que se tienen que pagar
por ese dinero.
Endeudamiento total Pasivo total / activo total
Determina el grado de apalncamiento
de acreedores en los activos de la
empresa
Endeudamiento a corto plazo Pasivo corriente / pasivo total
Establece cual es el porcentaje del
total de deudas que deben ser
canceladas en el corto plazo.
Carga financiera Gastos financieros / Ventas
Porcentaje de las ventas que son
dedicadas a cubrir la carga
financiera
Cobertura de gastos financieros o veces
que se ha ganado el interésUAII / gastos financieros
Capacidad de la empresa para
generar utilidades operativas y
cubrir sus intereses. (Veces)
INDICADORES DE RENTABILIDAD
Sirven para medir la efectividad de la administración de la empresa
en el control de los costos y de los gastos.
Los márgenes difieren mucho de una empresa a otra, las empresas
comercializadoras pueden aceptar márgenes pequeños (volumen de
ventas) y las manufactureras se exige un margen mayor
Margen Bruto -
Rentabilidad brutaUtilidad bruta / ventas
Determina la capacidad de ventas para
generar utilidad bruta, es decir para
cubrir los costos de ventas.
Margen Operativo -
Rentabilidad operativaUAII / ventas
Cuanto genera de utilidad operativa
sobre las ventas al cubrir costos y
gastos en desarrollo de su objeto social
Margen neto - Rentabilidad neta -
Productividad marginalUtilidad neta / ventas
Por cada peso en ventas cuanto se
obtiene de utilidad neta incluyendo
operación y no operacional.
% ROA - Return on assets
Retorno sobre activos UAII / activo total
Determina la caja operativa obtenida en
el período con el uso de la inversión
total en activos
% ROI - Return on investment
Retorno sobre inversiónUAII / activos operativos promedio
Determina el rendimiento obtenido por
la empresa en su operación con el uso
de los activos operativos
% ROE - Return on Equity
Rentabilidad sobre patrimonioUAI / patrimonio promedio
Determina el rendimiento obtenido
antes de impuestos sobre la inversión
realizada por los propietarios
ESTADO DE FUENTES Y APLICACIÓN DE FONDOS
Estado de Flujo de Fondos o Estado de Cambios en la situación Financiera
Es un estado financiero que evalúa la capacidad de gestión financiera de una empresa, en términos de generación y aplicación de recursos.
Refleja de donde provinieron o cuales fueron las “FUENTES” de recursos a las que la administración recurrió durante un período determinado y la forma como estos “recursos” fueron “APLICADOS” o utilizados en las diferentes áreas de operación del negocio. Ayudar a evaluar la calidad de las decisiones gerenciales es el objetivo del EFAF.
El término Fondos:
Se considera todos aquellos recursos económicos que están disponibles para que la empresa lleve a cabo sus operaciones, estos recursos pueden ser en efectivo o en no efectivo.
Por otro lado podemos decir que:
FUENTES son movimientos de las cuentas de balance general y estado de resultados que originan un aumento en el capital de trabajo
USOS son aquellos movimientos que ocasionan una disminución del capital de trabajo
El objetivo principal de este estado es suministrar información relevante y concisa sobre los cambios en el capital de trabajo, con lo cual se proporciona un detalle de la gestión y se mejora la compresión de las actividades y operaciones de un ente económico sobre el periodo que se informa
Análisis de las Fuentes:
La empresa normalmente puede recurrir a cuatro fuentes de recursos, que busquen ser aplicados a las operaciones propias del negocio.
Estas fuentes pueden ser originadas en el corto o largo plazo, de manera interna o externa a la empresa como detallaremos a continuación
1. Aportes o Incrementos de Capital: Se consideran un recurso de Largo Plazo, en efectivo o especie, ya que se supone que permanecerán por tiempo indefinido.
2. Aumentos de Pasivos: esta fuente está representada por todas las deudas que asume una Empresa tanto a corto como a largo plazo.
3. Disminución de Activos (o desinversión o liberación de fondos): es cuando se recurre a la liquidación de fondos representados en los activos, para aplicarlos a otras actividades del negocio y en rubros diferentes de los que originalmente provenían.
4. Generación interna de fondos (G.I.F.): También denominada “Recursos propios”, esta Fuente es la más importante de todas ya que representan los fondos que directamente ya que representan los fondos que directamente se producen en la operación y da la pauta para evaluar las posibilidades a largo plazo (por ejemplo reparto de utilidades).
La G.I.F. está dada por: Utilidad Neta del período + Depreciación y/o amortización del período + Cargos por provisiones de Activos + Perdidas en actividades no operacionales - utilidades en actividades no operacionales
= G. I. F.
Análisis de las Aplicaciones:
Dado que las fuentes de recursos deben tener aplicación en el negocio, a continuación se enumeran cada uno de ellos, en donde prevalece la claridad que los recursos puede ser en efectivo o especie con la correlación de corto o largo plazo, pues depende de la fuente con que este relacionado:
1. Pago o disminución de Pasivos a corto y largo plazo. esle pago de las deudas y obligaciones de corto o largo plazo, pues la dependencia del plazo corresponde a la procedencia de la fuente
2. Inversiones (o aumentos de activos) implica un aumento de valor de los activos ( corrientes y no corrientes ), aumentos que pueden ser considerados de corto o largo plazo según el compromiso de fondos que representen, de lo cual dependerá el tipo de fuente que se utilice para financiarlas
3. Pago de dividendos estos tiene una relación directa con el GIF , pues proviene de los beneficios o reservas de los socios de una empresa, es por ello que no se puede relacionar con el corto ni largo plazo. Debe financiarse con los GIF pues de lo contrario seria una decisión que no guardaría armonía con lo que debe ser una sana política financiera
4. Pérdidas: Cuando los egresos son mayores a los ingresos; la pérdida que ello implica se incurre a costa del deterioro de los activos, los cuales deben ser repuestos con capital propio o pasivos. Es decir se tuvo que acudir a otras fuentes de recursos, para cubrir el faltante.
PRINCIPIO DE CONFORMIDAD FINANCIERA
Establece que las Fuentes de corto plazo deberían financiar aplicaciones a corto plazo; las fuentes a largo plazo, aplicaciones a largo plazo y la G.I.F. financiar los dividendos o pago de utilidades y lo que quedare debe aplicarse a corto plazo y/o largo plazo dependiendo de la política de crecimiento de la Empresa.
Además se considera como normal
FUENTES APLICACIONES
CORTO PLAZO CORTO PLAZO
LARGO PLAZO LARGO PLAZO
GIF DIVIDENDOS
FUENTES APLICACIONES
CORTO PLAZO CORTO PLAZO
LARGO PLAZO LARGO PLAZO
GIF DIVIDENDOS
FLUJO DE EFECTIVO El Flujo de Caja es un estado financiero básico que presenta el movimiento de efectivo de una empresa: las entradas, las salidas y la situación de efectivo al final de un período determinado. Los objetivos que buscan la preparación del EFE son
examinar la capacidad del ente para generar flujos futuros de efectivo
evaluar la capacidad del ente para cumplir con sus obligaciones, pagar dividendos y determinar el financiamiento necesario
analizar los cambios experimentados en el efectivo derivados de las actividades de operación, inversión y financiación
establecer las diferencias entre la utilidad neta, los recaudos y desembolsos de efectivo asociados
Así que, el Flujo de Caja es una presentación de información financiera que muestra solamente los movimientos de recursos representados por el dinero en efectivo y por lo tanto las diferencias en las cuentas de los balances deberán ser expresadas en función de este criterio, debiéndose hacer una serie de ajustes en cada uno de esos rubros de manera que se desglosen entre la porción que representa movimiento de efectivo y la que no lo representa. Entradas y Salidas de Efectivo Las principales transacciones que dan origen a entradas y salidas de efectivo son las siguientes: Entradas
Ventas realmente cobradas
Otros Ingresos efectivos, del estado de resultados
Disminución de activos con entrada real de efectivo
Aumento de pasivos, que impliquen nuevos recursos de efectivo
Aumento de capital, en efectivo
Salidas
Compras efectivamente pagadas
Costos y gastos pagados en el período
Otros Egresos efectivos, del estado de resultados
Aumento de activos, con salida real de efectivo
Disminución de pasivos por pago en efectivo
Pago de dividendos o reparto de utilidades en dinero
Readquisición de acciones con pago en efectivo Dentro de los costos y gastos no deben incluirse aquellos que no implican salida de efectivos, tales como la depreciación, las amortizaciones de diferidos, las provisiones, entre otros. Clasificación del efectivo por actividades
Efectivo en actividades de operación ( EGO )en este grupo se consideran los movimientos de efectivo asociados con la actividad principal de un negocio, asi como en aquellos componentes que inciden en la determinación de los resultados de un ente económico. Los principales movimientos de efectivo en actividades de operación son :
Recaudo clientes por ventas periodo y cuentas por cobrar
periodos anteriores Cobros de otros ingresos como intereses y rendimientos
financieros Pago a proveedores Pago por gastos Pago impuestos
Efectivo en actividades de inversiónbajo esta categoría se incluyen los movimientos de efectivo relacionado con la adquisición de propiedad, planta y equipo, de inversiones y otorgamiento de préstamos de largo plazo. de igual forma la venta de activos, la realización de inversiones y el recaudo de créditos de largo plazo constituyen movimientos de efectivo en actividades de inversión
Efectivo en actividades de financiaciónhacen parte de los
flujos de efectivo de las actividades de financiación aquellos movimientos reales de caja que implican modificaciones en la estructura financiera de una empresa, distintos de los pasivos considerados operativos e involucrados en la determinación de los flujos de efectivo de las actividades de operación.
Flujo de Efectivo
Utilidad Neta XXX
+ Depreciación del período XXX
GENERACION INTERNA DE FONDOS XXX
+ - Capital de trabajo XXX
+ - Activos corrientes Operacionales xxx
+ - Pasivos corrientes Operacionales xxx
EFECTIVO GENERADO POR LAS OPERACIONES XXX
Más o menos: Efectivo proporcionado/demandado por las actividades de financiación:
XXX
Mas o Menos: Efectivo demandado por inversión: xxx
Menos: Pago de dividendos XXXX
AUMENTO/(DISMINUCION) DEL EFECTIVO XXXX
EJERCICIO RESUELTO
LKS S.A.
BALANCE GENERAL
(Millones de pesos)
ACTIVOS 2010 2009
caja y bancos 9.505 11.600
inversiones temporales 16.097 10.333
cuentas por cobrar 21.300 8.900
inventarios 31.600 26.500
total Activo Corriente 78.502 57.333
Maquinaria y Equipo 142.600 125.250
Dep. Acumulada -89.600 -75.200
Total activo fijo 53.000 50.050
inversiones permanentes 128.823 117.537
Intangibles 7.011 7.011
Diferidos 637 8.000
total activo no corriente 189.471 182.598
TOTAL ACTIVOS 267.973 239.931
PASIVOS
Obligaciones financieras corto plazo 21.692 15.600
Proveedores 40.983 35.100
Cuentas y gastos por pagar 20.857 13.324
Impuestos, gravámenes y tasas 3.437 673
Obligaciones laborales 4.855 3.813
Otros pasivos corto plazo 1.526 1.413
total pasivos corrientes 93.350 69.923
Obligaciones financieras largo plazo 9.823 35.600
total pasivos 103.173 105.523
PATRIMONIO
capital 40.000 40.000
Reservas 32.500 32.500
utilidades retenidas 92.300 61.908
total patrimonio 164.800 134.408
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 267.973 239.931
LKS S.A.
ESTADO DE RESULTADOS
(Millones de pesos)
2010 2009
Ventas 250.800 170.300
Costo de ventas 92.796 51.090
Utilidad bruta ventas 158.004 119.210
Gastos de administración y ventas 79.233 68.101
UTILIDAD OPERATIVA 78.771 51.109
Ingresos financieros 16.336 13.496
Otros ingresos no operativos 15.200 22.300
Gastos financieros 16.377 17.915
otros egresos no operativos 10.053 11.604
Utilidad antes de impuestos 83.877 57.386
Provisión de impuestos 6.441 8.900
UTILIDAD NETA 77.436 48.486
INFORMACION ADICIONAL
Dividendos declarados y pagados
47.044
Retiro maquinaria valor histórico 25.000
Depreciación maquinaria retirada 10.800
Costo histórico 14.200
Precio venta 13.000
Pérdida en venta activos 1.200
Depreciación del período
25.200
Saldos iniciales en el año 2008
Cartera 8.010
Proveedores 31.590
Inventarios 23.850
Maquinaria y equipo 112.725
Patrimonio 134.409
Otra información 2010 2009
Valor de las compras cada año
250.000
250.000
Depreciación del período
25.200
25.200
Solución
Análisis Vertical y horizontal
Elaboración del EFAF
Elaboración EFE
Indicadores Financieros
ACTIVOS 2010 2009 $ % 2010 2009
caja y bancos 9.505 11.600 -2.095 -18,06% 12% 18%
cuentas por cobrar 21.300 8.900 12.400 139,33% 27% 14%
inventarios 31.600 26.500 5.100 19,25% 40% 41%
inversiones temporales 16.097 10.333 5.764 55,78% 20% 16%
Diferidos 637 8.000 -7.363 -92,04% 1% 12%
total Activo Corriente 79.139 65.333 13.806 21,13% 30% 27%
Maquinaria y Equipo 142.600 125.250 17.350 13,85%
Dep. Acumulada -89.600 -75.200 -14.400 19,15%
Total Propiedad, planta y Equipo 53.000 50.050 2.950 5,89% 28% 29%
Intangibles 7.011 7.011 0 0,00% 4% 4%
inversiones permanentes 128.823 117.537 11.286 9,60% 68% 67%
total activo no corriente 188.834 174.598 14.236 8,15% 70% 73%
TOTAL ACTIVOS 267.973 239.931 28.042 11,69%
PASIVOS
Obligaciones financieras corto plazo 21.692 15.600 6.092 39,05% 23% 22%
Proveedores 40.983 35.100 5.883 16,76% 44% 50%
Cuentas y gastos por pagar 20.857 13.324 7.533 56,54% 22% 19%
Impuestos, gravámenes y tasas 3.437 673 2.764 410,70% 4% 1%
Obligaciones laborales 4.855 3.813 1.042 27,33% 5% 5%
Otros pasivos corto plazo 1.526 1.413 113 8,00% 2% 2%
total pasivos corrientes 93.350 69.923 23.427 33,50%
Obligaciones financieras largo plazo 9.823 35.600 -25.777 -72,41% 10% 34%
total pasivos 103.173 105.523 -2.350 -2,23%
PATRIMONIO
capital 40.000 40.000 0 0,00% 24% 30%
Reservas 32.500 32.500 0 0,00% 20% 24%
utilidades retenidas 92.300 61.908 30.392 49,09% 56% 46%
total patrimonio 164.800 134.408 30.392 22,61% 61% 56%
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 267.973 239.931 28.042 11,69%
2010 2009
Ventas 250.800 170.300 80.500 47,27%
Costo de ventas 92.796 51.090 41.706 81,63% 37% 30%
Utilidad bruta ventas 158.004 119.210 38.794 32,54% 63% 70%
Gastos de administración y ventas 79.233 68.101 11.132 16,35% 32% 40%
UTILIDAD OPERATIVA 78.771 51.109 27.662 54,12% 31% 30%
Ingresos financieros 16.336 13.496 2.840 21,04% 7% 8%
Otros ingresos no operativos 15.200 22.300 -7.100 -31,84% 6% 13%
Gastos financieros 16.377 17.915 -1.538 -8,58% 7% 11%
otros egresos no operativos 10.053 11.604 -1.551 100,00% 4% 7%
Utilidad antes de impuestos 83.877 57.386 26.491 46,16% 33% 34%
Provisión de impuestos 6.441 8.900 -2.459 -27,63% 3% 5%
UTILIDAD NETA 77.436 48.486 28.950 59,71% 31% 28%
LKS S.A.
ESTADO DE RESULTADOS
ANALISIS HORIZONTAL ANALISIS VERTICAL
LKS S.A.
BALANCE GENERAL
FUENTES APLICACIONES
Caja y bancos 2.095 Cuentas por cobrar 12.400
Diferidos 7.363 Inventarios 5.100
Obligaciones financieras corto plazo 6.092 Inversiones 5.764
Proveedores 5.883 propiedad, planta y equipo 2.950
Cuentas y gastos por pagar 7.533 inversiones permanentes 11.286
Impuestos, gravámenes y tasas 2.764 Obligaciones largo plazo 25.777
Obligaciones laborales 1.042
Otros pasivos corto plazo 113
capital 0
utilidades retenidas 30.392
total fuentes 63.277 total aplicaciones 63.277
MOVIMIENTO ACTIVOS FIJOS
Activo fijo Saldo inicial Aumentos Retiros Saldo final
Maquinaria 125.250 42.350 25.000 142.600
Depreciación 75.200 25.200 10.800 89.600
DIVIDENDOS
Utilidades Saldo inicial Disminucion Util. Periodo Saldo final
61.908 47.044 77.436 92.300
FUENTES APLICACIONES
Caja y bancos 2.095 Cuentas por cobrar 12.400
Diferidos 7.363 Inventarios 5.100
Obligaciones financieras corto plazo 6.092 Inversiones 5.764
Proveedores 5.883 Compra propiedad planta y equipo 42.350
Cuentas y gastos por pagar 7.533 inversiones permanentes 11.286
Impuestos, gravámenes y tasas 2.764 Obligaciones largo plazo 25.777
Obligaciones laborales 1.042
Otros pasivos corto plazo 113
capital 0 Dividendos 47.044
Utilidad periodo 77.436
Depreciación periodo 25.200
Retiro neto activos 14.200
total fuentes 149.721 total aplicaciones 149.721
EFAF
FUENTES APLICACIONES
CORTO PLAZO CORTO PLAZO
Caja y bancos 2.095 Cuentas por cobrar 12.400
Diferidos 7.363 Inventarios 5.100
Obligaciones financieras corto plazo 6.092 Inversiones 5.764
Proveedores 5.883
Cuentas y gastos por pagar 7.533
Impuestos, gravámenes y tasas 2.764
Obligaciones laborales 1.042
Otros pasivos corto plazo 113
TOTAL FUENTES C.P 32.885 TOTAL APLICACIONES CP 23.264
LARGO PLAZO LARGO PLAZO
Venta activos fijos 13.000 inversiones permanentes 11.286
capital 0 Obligaciones largo plazo 25.777
Compra propiedad planta y equipo 42.350
TOTAL FUENTES L.P 13.000 TOTAL APLICACIONES LP 79.413
GIF
Utilidad periodo 77.436
Depreciación periodo 25.200
Pérdida venta activos fijos 1.200
TOTAL GIF 103.836 DIVIDENDOS 47.044
TOTAL FUENTES 149.721 TOTAL APLICACIONES 149.721
FUENTES APLICACIONES
CORTO PLAZO 32.885 23.264 CORTO PLAZO 23.264
9.621
LARGO PLAZO 13.000 13.000 LARGO PLAZO 79.413
56.792
GIF 103.836 47.044 DIVIDENDOS 47.044
EFAF DEFINITIVO
PRINCIPIO DE CONFORMIDAD FINANCIERA
UTILIDAD NETA 77.436
Depreciación del periodo 25.200
Gasto pérdida venta de maquinaria 1.200
GENERACIÓN INTERNA DE FONDOS 103.836
Variacion de Capital de Trabajo 7.198
- Aumento cxc -12.400
- Aumento inventarios -5.100
+ Aumento cxp proveedores 5.883
+ Aumento otros pasivos 11.452
+ Otras operaciones y seguros 7.363
Efectivo generado por las operaciones 111.034
Efectivo proporcionado (demandado) por las
actividades de financiación -6.685
Venta maquinaria y equipo 13.000
Préstamo a corto plazo 6.092
Préstamo a largo plazo -25.777
Efectivo demandado por las actividades de
inversión -59.400
Inversiones a corto plazo -5.764
Compra de maquinaria -42.350
Inversiones a largo plazo -11.286
Pago de dividendos -47.044
Disminucion del efectivo -2.095
FLUJO DE EFECTIVO MÉTODO INDIRECTO
INDICADOR FORMULA 2010 2009
Razón corriente Activo corriente / pasivo corriente 0,84 0,82
Prueba àcida AC - Inventario / pasivo corriente 0,50 0,44
KT Activo corriente 78.502 57.333
KTN Activo corriente - pasivo corriente -14.848 -12.590
KTO Inventarios + Deudores 52.900 35.400
KTNO KTO - proveedores 11.917 300
INDICADOR FORMULA 2010 2009
Rotación de cartera Cartera promedio / ventas x 365 22 18
Rotación de inventarios Inventario promedio / costos * 365 113 177
Rotación de proveedores Proveedores prom. / compras * 365 56 49
Ciclo caja neto dias cartera + dias inv - dias prov 79 147
INDICADORES DE LIQUIDEZ
INDICADORES DE ACTIVIDAD
INDICADOR FORMULA 2010 2009
Endeudamiento total Pasivo total / activo total 39% 44%
End. A corto plazo Pasivo corriente / pasivo total 90% 66%
Carga financiera Gastos financieros / Ventas 7% 11%
Cobertura financiera Utilidad operacional / gastos financieros 4,81 2,85
INDICADOR FORMULA 2010 2009
Margen operativo Utilidad operativa / ventas 31% 30%
Margen neto Utilidad neta / ventas 31% 28%
Roa Utilidad operativa / activo total 29% 21%
Roe Utilidad antes impuesto / patrimonio 51% 43%
Roi Utilidad operativa / activos operativos 40% 32%
INDICADORES DE ENDEUDAMIENTO
INDICADORES DE RENTABILIDAD
CASOS PROPUESTOS
TEMATICA ASPECTOS GENERALES
Explique en cada punto el principio y normas de contabilidad aplicado e ignorado
El Señor Pedro Pérez gerente de la Sociedad La GANANCIA S.A ha estado tomando las siguientes decisiones en la empresa Los dineros recibidos de la compañía obtenidos de las ventas, ha estado retirando para sus gastos personales sin elaborar ningún tipo de documento Recibió un anticipo de sus clientes y no lo quiso registrar en la contabilidad porque considera que no es una venta El abogado le informa sobre la existencia de una demanda laboral por una cuantía que oscila entre $ 1.000.000 y $ 1.500.000, el gerente solicita que no se registre en la contabilidad. Le cancelan una venta originada hace tres meses, el cual el gerente autoriza a elaborar la correspondiente Factura Para darle una fortaleza sus estados financieros autoriza que las inversiones se presenten en dólares y que los activos fijos tengan una valorización de $ 500.000.000 Se niega a contabilizar una máquina para producción donada por un socio por desconocer su valor El mantenimiento del vehículo del hijo del gerente se le facturo a la empresa
Por conocer con claridad el negocio, considera que no es necesaria la elaboración ni la presentación de los estados financieros básicos a la asamblea de accionistas, advirtiendo al Contador que no informe ninguna dificultad observadas en la difícil situación financiera por la que atraviesa la empresa CONOCIMIENTO DEL BALANCE GENERAL Y ESTADO DE RESULTADOS
De acuerdo a las siguientes cuentas definir su naturaleza si de débito (D) o crédito (C) y si son de balance o de resultado
naturaleza Cuentas de Balance Cuentas Resultado
ACTIVOS PASIVOS PATRIMONIO INGRESOS GASTOS
Edificios
Inventarios
Equipo de oficina
Proveedores
Maquinaria y equipo
cuentas por cobrar empleados
Inversiones
servicios públicos por pagar
Obligaciones laborales
Ingresos financieros
Provisión de cartera
Pérdidas acumuladas
Obligaciones financieras
Ingresos operacionales
Perdida del ejercicio
depreciación acumulada
Gastos financieros
Intangibles
Terrenos
muebles y enseres
Utilidad del ejercicio
Utilidades acumuladas
caja menor
Gastos de personal
Gastos personal
Gasto Mantenimiento
Bancos
honorarios por pagar
4.1.1 . A partir de las siguientes situaciones realice una
transacción o hecho económico
Aumento de activos y aumentos de pasivos
Aumento de patrimonio y aumento de activos
Aumento de ingresos y aumento de activos
Aumento de gastos y disminución de activos
Aumento de gastos y aumento de pasivos
Disminución de activos y aumento de activos
Disminución de pasivos y aumento de pasivos
Disminución de activos y disminución de pasivos
A partir de las siguientes cuentas elaborar el Estado de Resultado y el Balance General de la Compañía el SABOR LTDA a Diciembre de 2010
2.010 2.009
Bancos 10.000 18.000
capital 32.000 32.000
Costo Mercancia Vendida 800 900
costos y gastos por pagar 1.000 500
Depreciacion Acumulada 2.500 2.000
Deudores 2.000 3.000
Edificio 16.000 16.000
Equipo Computo 4.000 3.000
Gasto Impuesto Renta 30 40
Gastos de Administracion 700 600
Gastos Financieros 80 70
Ingresos Financieros 60 120
ingresos operacionales 2.550 2.400
Inventarios 6.000 5.000
Inversiones Temporales 5.000 2.000
Iva por pagar 100 250
Obligaciones Financieras CP 3.000 6.000
Obligaciones Financieras LP 6.000 7.000
obligaciones laborales 700 750
Proveedores 3.000 3.890
Reservas 700 700
Superavit por valorizacion 1.500 1.000
terreno 7.000 7.000
Valorizaciones 1.500 1.000
TOPICOS CONTABLES ESPECIALES
INVENTARIOS A partir de las siguientes transacciones realizadas por una empresa realizar el libro diario por el método promedio y un Kardex por cada método ( Promedio, Peps y Ueps ) 1. La empresa inicia operaciones con un inventario de $200.000 representado en 100 unidades aportado por un socio 2. Se compran 200 unidades a $2.300 cada una, pagando el 50% en efectivo y el resto a 30 días. 3. Se compran 500 unidades por un valor total de $1.200.000, cancelando la totalidad en efectivo 4. devuelven 10 Unidades de la compra del 3 5. Se venden 400 unidades a $4.000 cada una, todas de contado. 6. Se vende a crédito un total de 200 unidades a $4.200 cada una 7. Nos devuelven 100 unidades de la venta del 6 INVERSIONES Y VALORIZACION La Compañía el SABOR SAS adquiere 10.000 acciones en la sociedad EL SABER LTDA a $ 1.400 c/u en Septiembre de 2.010, Al 31 de Diciembre de 2010 estas acciones se cotizan en la bolsa de acuerdo a los siguientes supuestos:
a) $ 1.800 b) $ 1.400 c) $ 1.300
Realizar la respectiva contabilización según el caso 6.3.3.Provisión inventarios La siguiente es la situación que presentaba almacenes EL SABIO SAS al
31 de Diciembre de 2011: clientes $ 1.000.000
La empresa nunca ha realizado provisión de cartera
La política de crédito de la empresa es de 30 días
Cliente Factura Valor Fecha Factura
A 1 $200.000 15 Noviembre 2010
B 2 500.00 30 Enero 2011
C 3 250.000 15 Agosto de 2011
D 4 50.000 1 Octubre de 2011
Realizar la contabilización por el método General e Individual
DEPRECIACION
La compañía de suministros utiliza el sistema de depreciación en
línea recta, para medir el desgaste de su propiedad planta y equipo,
al 30 de mayo de 2011 presenta la siguiente información en su
balance general
Equipo de transporte $ 20.000.000
Depreciación acumulada $ 0
Teniendo en cuanta que la empresa adquirió el bien el 1 de abril de
2011:
Cuál debería ser el valor de la depreciación a Mayo 30 ?
Cuál debería ser el valor si se hubiera adquirido el 15 de Enero de
2011?
Si la empresa hubiera decidido utilizar el sistema de la suma de los
dígitos, cuál sería el valor de la depreciación acumulada en las fechas
solicitadas en el caso mencionado?
GASTOS E INGRESOS DIFERIDOS
La comercializadora el ENCANTO SAS dedicado a la compra de
camisas realiza una compra el día 8 de Agosto de 2011 de elementos
de aseo y cafetería para la empresa para un periodo de tres meses
por valor de $ 1.000.000
A su vez la empresa cuenta con una bodega que desea generar
ingresos por lo cual la arrienda para un periodo de dos meses el día
25 de agosto los cuales le fueron cancelados de forma anticipada por
valor de $1.800.000
Se pide :
Realizar las respectivas contabilizaciones
Los ajustes mensuales de ingreso y gastos
ANALISIS FINANCIERO
Se entregara un archivo a los alumnos donde se encuentra un modelo
financiero el cual se ingresara los datos de los balances
correspondientes a tres años y el modelo se encargara de realizar:
Análisis vertical
Análisis Horizontal
indicadores
Lo correspondiente a la elaboración del EFAF y EFE se realizara de
forma manual