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CURSO TALLER:
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD
GERENCIAL
26 y 27 de Julio de 2012
Responsable Académico: Dr. Rohel Sánchez
www.ulasalle.edu.pe
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MARCO CONCEPTUAL PARA LAELABORACIÓN DE LOS ESTADOSFINANCIEROS Y PLAN CONTABLE
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CONTENIDO TEMÁTICO
1. Marco contable para la elaboración de los estadosfinancieros y Plan Contable General Empresarial
(PCGE)2. Estados financieros
3. Aspectos societarios y legales de los estadosfinancieros
4. Análisis gerencial de los estados financieros5. Aspectos tributarios y su incidencia en los estados
financieros
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1. Marco contable para la elaboración de losestados financieros y Plan Contable
General Empresarial (PCGE)
1.1 Importancia de la contabilidad en la gestión de losnegocios
1.2 Aplicación de las NIIF en la elaboración de los estadosfinancieros
1.3 Partidas y conceptos aplicados en los estados financieros
1.4 Postulados básicos y principios contables
1.5 Políticas contables aplicadas a los negocios
1.6 Plan contable empresarial como herramienta de registrocontable
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Importancia de la contabilidad en lagestión de los negocios
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Información de detalle(actividades, grupoeconómico)
Información numérica yno numérica
(contingencias, riesgos)Traduce los hechoseconómicos
Transparencia
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Importancia de la contabilidad en lagestión de los negocios
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Conformación del activo,pasivo y patrimonio neto
Partidas corrientes y nocorrientes
Clasificación de partidasnetas o desagrupadas
Situación delas finanzas
de la empresa
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Importancia de la contabilidad en lagestión de los negocios
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Margen bruto y margenoperativoClasificación por funcióno por naturaleza delgasto
Partidas continuadas ydiscontinuadas
Otro resultado integral
Resultados deoperaciones
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Importancia de la contabilidad en lagestión de los negocios
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Generación de recursos
Inversión o financiación
Flujos positivos onegativos del negocio
Cobertura de déficitsUtilización adecuada deexcedentes
Origen y aplicaciónDe fondos
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Importancia de la contabilidad en lagestión de los negocios
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Información detallada y
transparenteMayor y mejorinformación que antes
Confluencia del futuro, el
pasado y el presenteRealidad económica sesuperpone a las formaslegales
Toma dedecisiones
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Aplicación de las NIIF en laelaboración de los estados financieros
1. Elección de un modelo contable
2. Elementos del modelo:
a) Reconocimiento
b) Medición
c) Presentación
d) Revelación
3. Una NIIF para cada rubro de los estados financieros
4. Normas generales y normas específicas
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¿ Cómo actúa un modelo contable?
MODELO CONTABLE
Efectivoinicial
Transformaciones Efectivo final
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Reconocimiento
Medición
Presentación
Exposición
EL
EMEN
TOS
Composición del Modelo contableNIIF
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¿Qué se registra?¿Cómo y cuánto se registra?
¿Es un activo o un gasto?¿Es pasivo, patrimonio o ingreso?
Elementos del modelo NIIF
13
Reconocimiento
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¿Qué valor es el indicado?¿Qué tipo de cambio se utiliza?
¿Se valúa al costo o al valor razonable?¿Se utiliza el valor de tasación?
¿Los flujos de caja descontados se puedenusar como valor presente?
Medición
Elementos del modelo NIIF
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¿Cómo y dónde se presenta?
¿Se puede presentar neta una partida?¿Los saldos deudores se presentan netos del
pasivo donde se registró?¿Ciertas partidas se deben presentar
desagregadas?Diferencia entre corriente y no corriente
Presentación
Elementos del modelo NIIF
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¿Cuánto y qué tipo de información se debe
revelar?¿Sólo se revela información sobre los rubros
o partidas presentadas en los estadosfinancieros?
¿Se requiere informar sobre los riesgosprincipales de la empresa?
Revelación
Elementos del modelo NIIF
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Partidas y conceptos aplicados en losestados financieros
1. Activos y pasivos
2. Patrimonio neto3. Ingresos y gastos
4. Ganancia y pérdida
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Activos y pasivos
Activos
1. Recursos controladospor la empresa
2. Incluyen beneficioseconómicos futuros(potencial paracontribuir a los flujos deefectivo)
3. Los emplea paraproducir bienes oservicios, usar,arrendar, vender.
18
Pasivos1. Obligación presente,
proveniente del pasado
2. De cuya cancelación seespera que resulte unasalida de recursosligados a “beneficios económicos”.
3. Los emplea paraproducir bienes oservicios, usar,arrendar, vender.
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Patrimonio neto
Participación o interés residual en los activos de laempresa, luego de deducir los pasivos
Se presenta subclasificado en:• Capital Social
• Capital Adicional
• Resultados no realizados (Excedente de Revaluación)
• Reservas
•
Resultados Acumulados
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Ingresos
Incrementos en los beneficios económicos,producidos a lo largo del período contable, enforma de:
Entradas o incrementos de valor de los activos,o disminuciones de los pasivos, que dan como
resultado aumentos del patrimonio neto.
No están relacionados con las aportacionesde los propietarios de la entidad.
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Ingresos
La definición de ingresos incluye tanto a losingresos ordinarios como las ganancias.
LOS INGRESOS ORDINARIOS surgen en el curso delas actividades ordinarias de la empresa, ycorresponden a una variada gama dedenominaciones, tales como:
» Ventas
» Honorarios,
» Intereses,
» Dividendos,
» Alquileres y regalías
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Ingresos
SON GANANCIAS otras partidas que, cumpliendo ladefinición de ingresos, pueden o no surgir de lasactividades ordinarias llevadas a cabo por la
empresa, tales como: – Las obtenidas por la venta de activos no corrientes.
– La definición de ingresos incluye las ganancias norealizadas; por ejemplo aquéllas que surgen por la
revalorización de los títulos cotizados o losincrementos de importe en libros de los activos alargo plazo.
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Gastos
Disminución de los beneficios económicos, producidosa lo largo del período contable, en forma de:
Salidas o agotamiento en los activos (disminuyen los activos),o
Aumento de pasivos.
Producen disminuciones en el patrimonio neto, distintos a losque provienen de retiros de los socios
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Gastos
SON PÉRDIDAS otras partidas que, cumpliendo ladefinición de gastos, pueden o no surgir de lasactividades ordinarias llevadas a cabo por la
empresa, tales como:
– Las obtenidas por la venta de activos inmovilizados.
– La definición de gastos incluye las pérdidas no
realizadas.
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Correlación ingresos y gastos
Los gastos se reconocen en el estado de resultadossobre la base de una asociación directa entre los
costos incurridos y la obtención de partidasespecíficas de ingresos.
25
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Postulados básicos y principioscontables
1. Devengado y percibido
2. Revaluación y desvalorización3. Valor razonable
4. Periodo económico y periodo intermedio
5. Uniformidad6. Empresa en marcha
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Devengado y percibido
Acumulación,o traslado de riesgo o beneficio, o
o conclusión del servicio.
Flujo de fondos ingresado,o o salida de efectivo .
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Revaluación y desvalorización
Los activos pueden incrementar o disminuir su valor,tanto por condiciones técnicas como económicas.
En caso de incremento (revaluación), se esperaobtener mayores beneficios que el valor registradodel mismo. En ciertos casos es voluntario el registrocontable.
Si un activo pierde valor (desvalorización) esobligatorio reconocerlo en la contabilidad.
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Valor razonable
Es el monto por el cual un ACTIVO puede serintercambiado entre partes dispuestas y bien
informadas en una transacción de libre competencia.Por ejemplo:
– Valor de mercado
– Tasación
– Flujo neto descontado.
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d ó d
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Periodo económico y periodointermedio
Periodo económico (anual): 31 de diciembre
Periodo intermedio: 31 de marzo30 de junio
30 de setiembre.
30
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Uniformidad
Las bases contables deben perdurar en el tiempo.
Solo se deben cambiar cuando cambian las
condiciones económicas, o cuando el modelocontable prescribe cambios.
Esto permite la comparabilidad de la información.
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Empresa en marcha
Los estados financieros se elaboraránbajo la hipótesis de empresa en marcha amenos que se pretenda liquidar la entidad
o cesar en su actividad.
Si existen incertidumbres importantesde situaciones que puedan presentar
dudas sobre el normal funcionamiento dela entidad, deberá revelarlas en losestados financieros.
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Políticas contables
Las bases sobre las que se sustentan los registroscontables y la preparación y presentación de estados
financierosLas debe aprobar la Gerencia y el Directorio.
Debería mantenerse un Manual de estas políticas,para seguimiento y continuidad de la aplicación del
modelo.
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Relación NIIF - PCGE
NIIF
Provee las bases(políticas contables)indica cómoreconocer, medir,presentar y revelar.
El PCGEReconoce y mide los hechoseconómicos con base enNIIF, y le asigna códigos deregistro.Sólo en ciertos casos ayuda a
presentar y revelar, aunqueno es su función principal.
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35
Historia del PlanContable Peruano
1974
19841987
1994
Plan ContableGeneral
Plan ContableGeneralRevisado
Sistema Nacionalde Contabilidad
ResoluciónSobre NIC
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36
1998
1999
2007
2008
Segunda
Resoluciónsobre NIC Creación
ComisiónTécnica
Revisión PCGR Se inicia
actualizacióndel PCGR Aprobación
De PCGE
Historia del PlanContable Peruano
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2009 2010
Resolución Nº042-2009-
EF/94
Difiere aplicaciónal año 2011
ResoluciónCNC Nº 043-2010-
EF/94
Aprueba versiónModificada delPCGE
37
Historia del PlanContable Peruano
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• Introducción
•
Parte I - Generalidades• Parte II – Clasificación y Catálogo contable
• Parte III – Descripción y Dinámica Contable
• Parte IV – Bases para Conclusiones• Anexos
Estructura del PCGE
38
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A. ObjetivosB. Disposiciones Generales
C. Procedimiento de Actualización y Vigencia
D. Aspectos Fundamentales de la Contabilidad
Parte I - Generalidades
39
Estructura del PCGE
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1
2
3
Para el Activo
Elemento: Se identifica con el primer dígito y
corresponde a los elementos de losestados financieros.
B. Disposiciones Generales - Estructura de cuentas
40
Parte I - Generalidades
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4 Para el Pasivo
5 Para el Patrimonio
6 Para los Gastos por naturaleza
7 Para Ingresos
41
B. Disposiciones Generales - Estructura de cuentas
Parte I - Generalidades
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8 Para Saldos intermediarios de gestión
9Para cuentas analíticas de explotación.Para ser aplicado de acuerdo a lanecesidad de cada empresa.
10 Para Cuentas de Orden, que acumulainformación que no se presenta en elcuerpo de los EE FFz
42
B. Disposiciones Generales - Estructura de cuentas
Parte I - Generalidades
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Rubro o cuenta: A nivel de dos dígitos, nivel mínimode presentación de estados financieros requeridos,clasifica los saldos de acuerdo a distinta naturaleza;
Subcuenta: Corresponde a una clase de activo delmismo rubro, se desagrega a nivel de tres dígitos;
43
B. Disposiciones Generales - Estructura de cuentas
Parte I - Generalidades
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Divisionaria: Se descompone en cuatro dígitos.Identifica el tipo o la condición de la subcuenta.
Sub divisionaria: Se presenta a nivel de cincodígitos. Indica valuación cuando existe más de un
método para medirla.
44
B. Disposiciones Generales - Estructura de cuentas
Parte I - Generalidades
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Dígitos
Descripción1 2 3 4 5
3Activo inmovilizado (no corriente)
3 6 Desvalorización de activoinmovilizado
3 6 1 Desvalorización de inversionesinmobiliarias
45
B. Disposiciones Generales - Estructura de cuentas
Parte I - Generalidades
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Dígitos
Descripción1 2 3 4 5
3 6 1 2 Edificaciones
3 6 1 2 1 Edificaciones – Costo de
adquisición o construcción3 6 1 2 2 Edificaciones – Costo de
financiación
46
B. Disposiciones Generales - Estructura de cuentas
Parte I - Generalidades
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i. La actualización debe constituirse en un
proceso continuo;ii. Auscultación periódica con organismos
profesionales y con profesionales contables;
iii. La DNCP dictará los procedimientos deactualización previa consulta con el CNC;
iv. Se presume revisión anual.
47
C. Procedimientos de actualización y vigencia
Parte I - Generalidades
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i. Revisión del marco conceptual:
ii. Elementos de los estados financieros;
iii. Aspectos de reconocimiento y medición;iv. Referencia al valor razonable.
48
D. Aspectos fundamentales de la conformidad
Parte I - Generalidades
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Cuadro de Clasificación
Catálogo de Cuentas
49
Parte II – Clasificación y Catálogo Contable
Estructura del Plan
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Contenido de cada elemento;
Cuentas y sub cuentas que lo conforman;
Aspectos de reconocimiento y medición;
Dinámica de la cuenta;
50
Parte III – Descripción y Dinámica Contable
Estructura del Plan
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Comentarios de orientación al lector en la
aplicación de las cuentas y subcuentasdescritas;
Referencia a las NIIF e interpretacionesrelacionadas.
51
Estructura del Plan
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Herramienta del proceso contable; Consideraciones respecto del PCGR;
Aplicación para empresas de distinto tamaño;
Balance entre flexibilidad y detalle;
52
Parte IV – Bases para Conclusiones
Estructura del Plan
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La utilización de una determinada cantidad dedígitos;
La discusión entre la contabilidad y las normas
legales y tributarias; y, La elección de una estructura de cuentas.
53
Parte IV – Bases para Conclusiones
Estructura del Plan
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54
Incluye las cuentas de la 10 hasta la 19. Comprende losfondos en caja y en instituciones financieras, y lascuentas por cobrar.
Los registros efectuados en estas cuentas en el ejercicioeconómico se efectuarán sin considerar el plazo deconvertibilidad en efectivo. Para la presentación deestados financieros, se identificará la parte corriente dela que no lo es, para mostrarlas por separado. En el casode los saldos en instituciones financieras que resultenacreedoras, se reclasificarán para su presentación en elrubro de pasivo que corresponda.
ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
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CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan medios
de pago en cualquier moneda como dinero enefectivo así como las cuentas corrientes eninstituciones financieras de libre disposición y
sin restricciones.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
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102 Fondos fijos.
Efectivo de monto fijo en moneda nacional,
utilizado para cancelar gastos menores, sujeto alímites y autorizaciones. El quinto nivel indica eltipo de moneda: el digito 1 para nuevos soles y 2para dólares americanos. El sexto nivel distinguelos fondos de acuerdo a su ubicación geográfica.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
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104 Cuentas corrientes en Instituciones Financieras.
Saldos disponibles de efectivo de la Empresa en
cuentas corrientes operativas y en cuentascorrientes para fines específicos. El quinto nivelindica el tipo de moneda: el digito 1 para nuevossoles y 2 para dólares norteamericanos.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
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Dinámica de la cuenta 10Es debitada por: Es acreditada por:
Creación o reembolso del fondofijo, previa liquidación de gastos.
Los intereses ganados de lascuentas bancarias con abono a la
cuenta respectiva de ingresos. Transferencias interbancarias.
Compra o venta de monedaextranjera.
La diferencia de cambio, si
disminuye el tipo de cambio dela moneda extranjera.
Las salidas de efectivo parareponer el fondo fijo.
Los pagos de obligaciones portributos, al personal,
proveedores y otras obligacionesexigibles.
Transferencias interbancarias.
Compra o venta de monedaextranjera.
La diferencia de cambio, si seincrementa el tipo de cambio dela moneda extranjera.
Los gastos de mantenimiento yuso de cuentas abiertas en
instituciones financieras.
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NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
NIC 1 Presentación de estados financieros NIC 7 Estado de flujos de efectivo
NIC 21 Efecto de las variaciones de los tipos decambio de monedas extranjeras
NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
NIC 39 Instrumentos financieros:reconocimiento y medición
NIIF 7 Instrumentos financieros: información arevelar
NIIF 9 Instrumentos financieros
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2. Estados financieros
2.1 Estado de situación financiera (balance general)
2.2 Estado de resultados (ganancias y pérdidas) y Otro
resultado integral2.3 Estado de cambios en el patrimonio neto
2.4 Estado de flujos de efectivo
2.5 Notas a los estados financieros
2.6 Formas de presentación y revelación
60
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LA CONTABILIDAD EN EL PERUMarco Normativo para la elaboración de
Estados Financieros
Empresas obligadas areportar a la SMV
Empresas no obligadasa reportara a SMV conAT o IT > a 3000 UIT
Empresas conAT o IT < 3000 UIT
NIIF COMPLETAS VIGENTESINTERNACIONALMENTE
NIIF OFICIALIZADASPOR EL CNC
Y ADAPTACIONES
NIIF PYME
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62
Marco conceptual, actualización de 2010; NIC 1 Presentación de estados
financieros;
NIC 7 Estado de flujos de efectivo; NIC 8 Políticas contables, cambios en lasestimaciones contables y errores; NIC 10 Hechos ocurridos después del
periodo sobre el que se informa; y NIC 34 Información financiera intermedia.
Bases contables
P d l b ió
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Registro contable,como resultado delreconocimiento y
medición.
Proceso de elaboraciónde Estados Financieros
Asientoscontables
según PCGE. Resultado: Libros
Diario yMayor.
Compra deIME;
Depreciación.
Incorporacióndel activo;
Cuenta devaluación.
P d l b ió
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Desagregación deinformación por
motivos de análisisy tributarios.
Detalle deinformación
Libro deInventarios y
balances.
Análisis de
activos por tipos.
Archivos
porseparado
Registro de
IME, incluyendodepreciación.
Proceso de elaboraciónde Estados Financieros
P d l b ió
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Elaboración de
informaciónfinanciera
Elementos aconsiderar:clasificación,compensacioneso agrupaciones.
Distinción entrecorriente y nocorriente;
agrupaciones,compensaciones.
Por naturaleza ofunción,
Por tipo deactividad
Proceso de elaboraciónde Estados Financieros
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ESTRUCTURA Y CONTENIDO
Identificación de los EstadosFinancieros
Deben distinguirse de cualquier otrainformación incluida en el mismo documentopublicado.
Cada componente de los estados financierosdebe estar claramente identificado.
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Además debe presentarse la siguienteinformación:
a) El nombre u otra forma de identificaciónde la empresa;
b) Si los estados financieros corresponden auna empresa o a un grupo de empresas.
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c) La fecha del estado de situación financierao periodos cubiertos por los estadosfinancieros;
d) La moneda de presentación (véase la NIC21);
e) El nivel de precisión de las cifras
presentadas (unidades, miles, millones)sin perder información relevante.
Ó
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ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA(ESF)
Distinción entre lo corriente y no corrienteDeterminada por la empresa de acuerdo conla naturaleza de sus operaciones. En
cualquier caso, debe revelar los importes acobrar y pagar después de los doce meses,cuando las partidas no lo distinguen.
Ó
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70
La presentación por separado de una partidadebe evaluarse un función de:
Su naturaleza, liquidez (caso de activos)
e importancia relativa; La función del activo dentro de la
empresa; y, Los importes, naturaleza y vencimiento
de las obligaciones.
INFORMACIÓN QUE DEBE SERPRESENTADA EN EL ESF
INFORMACIÓN QUE DEBE SER
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Sub-clasificaciones de los valorespresentados. Los importes por cobrar y pagarcon partes relacionadas deben presentarse
por separado.El detalle presentado a través de las sub-clasificaciones depende de las NIC, y de lamagnitud, naturaleza y función de los
importes involucrados. Por ejemplo:
INFORMACIÓN QUE DEBE SERPRESENTADA EN EL ESF
O EN NOTAS
INFORMACIÓN QUE DEBE SER
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72
a) Inmuebles, maquinaria y equipo sedesagregarán por clases, según NIC 16
b) Las cuentas por cobrar se clasifican
en cuentas por cobrara clientes, a otros miembrosdel grupo, a empresasvinculadas, pagos anticipados,y otras cuentas por cobrar;
INFORMACIÓN QUE DEBE SERPRESENTADA EN EL ESF
O EN NOTAS
INFORMACIÓN QUE DEBE SER
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73
c) Las existencias se sub-clasifican de acuerdo con laNIC 2, en clases de existencias;
d) Las provisiones se desglosarán, por beneficios a
empleados y el restoe) Capital y reservas serán desagregadas en clases
(aportes, primas de emisión, reserva estatutaria,reserva legal, etc.)
INFORMACIÓN QUE DEBE SERPRESENTADA EN EL ESF
O EN NOTAS
INFORMACIÓN QUE DEBE SER
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La empresa debe también señalar en el BalanceGeneral o en las notas, por cada clase de capital:
El número de acciones autorizadas;
El número de acciones emitidas y totalmentepagadas, y el número acciones emitidas perono pagadas totalmente
El valor nominal por acción, o una indicaciónde que las acciones no tienen valor nominal;
INFORMACIÓN QUE DEBE SERPRESENTADA EN EL ESF
O EN NOTAS
INFORMACIÓN QUE DEBE SER
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75
INFORMACIÓN QUE DEBE SERPRESENTADA EN EL ESF
O EN NOTAS
INFORMACIÓN QUE DEBE SER
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Una conciliación del número de acciones encirculación al inicio y al final del año;
Los derechos, preferencias y restricciones
atribuibles a cada clase de acciones, incluyendolas restricciones a la distribución de dividendos yreembolso de la inversión;
INFORMACIÓN QUE DEBE SERPRESENTADA EN EL ESF
O EN NOTAS
INFORMACIÓN QUE DEBE SER
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Las acciones de la empresa cuya posesiónmantiene la misma empresa o sus subsidiarias oasociadas; y
Las acciones reservadas para ser emitidas bajocontratos de opción o venta, incluyendo plazos eimportes;
INFORMACIÓN QUE DEBE SERPRESENTADA EN EL ESF
O EN NOTAS
Modelo de estado de
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Modelo de estado desituación financiera
Grupo XYZ
Estado de situación financiera consolidado al 31 de diciembre 20X2
Notas 20X2 20X1 20X0
u.m. u.m. u.m.
ACTIVOS
Activos corrientes
Efectivo 28,700 22,075 18,478Deudores comerciales y otrascuentas por cobrar 10 585,548 573,862 521,234
Inventarios 11 57,381 47,920 45,050
671,629 643,857 584,762
78
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Notas 20X2 20X1 20X0
u.m. u.m. u.m.
Activos no corrientes
Inversiones en asociadas 12 107,500 107,500 107,500
Propiedades, planta yequipo, neto 13 2,549,945 2,401,455 2,186,002
Activos intangibles, neto 14 850 2,550 4,250
Activo por impuestosdiferidos 15 4,309 2,912 2,155
2,662,604 2,514,417 2,299,907
Activos totales 3,334,233 3,158,274 2,884,669
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Notas 20X2 20X1 20X0u.m. u.m. u.m.
PASIVOS Y PATRIMONIO
Pasivos corrientes
Sobregiros bancarios 16 83,600 115,507 20,435
Acreedores comerciales 17 431,480 420,520 412,690
Intereses por pagar 7 2,000 1,200
Impuestos corrientes por pagar 271,647 190,316 173,211
Provisión para obligaciones porgarantías 18 4,200 5,040 2,000
Obligaciones a corto plazo por
beneficios a los empleados19 4,944 4,754 4,571
Obligaciones a corto plazo porarrendamientos financieros
20 21,461 19,884 18,423
819,332 757,221 631,330
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Notas 20X2 20X1 20X0u.m. u.m. u.m.
Pasivos no corrientes
Préstamos bancarios 16 50,000 150,000 150,000Obligaciones a largo plazo porbeneficios a los empleados
19 5,679 5,076 5,066Obligaciones porarrendamientos financieros
20 23,163 44,624 64,508
78,842 199,700 219,574
Pasivos totales 898,174 956,921 850,904
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Notas 20X2 20X1 20X0
u.m. u.m. u.m.
Patrimonio
Capital en acciones 22 30,000 30,000 30,000
Ganancias acumuladas 4 2,406,059 2,171,353 2,003,765
2,436,059 2,201,353 2,033,765
Total pasivos y patrimonio 3,334,233 3,158,274 2,884,669
INFORMACIÓN QUE DEBE SER
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83
Debe presentarse un análisis de gastos porfunción o por naturaleza. Si se presenta
información por la función del gasto, entoncesdebe presentarse información por la naturalezadel gasto en nota a los estados financieros.
QPRESENTADA EN EL ESTADO DE
RESULTADOS O EN NOTAS
Modelo del ERI en un estado financiero
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ode o de e u estado a c e oGrupo XYZ- Estado del resultado para el año que termina el 31 de diciembre de 2011(en miles de unidades monetarias)
2011 2010
Ingresos de actividades ordinarias 390,000 355,000
Costo de ventas 245,000 230,000
Ganancia bruta 145,000 125,000
Otros ingresos 20,667 11,300
Costos de distribución 9,000 8,700Gastos de administración 20,000 21,000
Otros gastos 2,100 1,200
Costos financieros 8,000 7,500
Participación en las ganancias de asociadas 35,100 30,100
Ganancia antes de impuestos 161,667 128,000
Gasto por impuestos a las ganancias 40,417 32,000Ganancia del año procedente de actividades que continúan 121,250 96,000
Pérdida del año procedente de actividades discontinuadas - 30,500
GANANCIA DEL PERÍODO 121,250 65,500
Modelo del ERI en un estado
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Modelo del ERI en un estadofinanciero 2011 2010
Otro resultado Integral:Diferencias de cambio al convertir negocios en elextranjero 5,334 10,667
Inversiones en instrumentos de patrimonio -24,000 26,667
Coberturas del flujo de efectivo -667 -4,000
Ganancias por revaluación de propiedades 933 3,367Ganancias (pérdidas) actuariales por planes debeneficios definidos -667 1,333
Participación de otro resultado integral de asociadas 400 -700Impuesto a las ganancias relativo a componentes de
otro resultado integral 4,667 -9,334
Otro resultado integral del año, neto de impuestos -14,000 28,000
RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL AÑO 107,250 93,500
Modelo del ERI en un estado
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Modelo del ERI en un estadofinanciero
Grupo XYZ- Estado del resultado para el año el que termina el 31 de diciembre de2011(en miles de unidades monetarias)
2011 2010Ganancia atribuible a :
Propietarios de la controladora 97,000 52,400
Participaciones no controladoras 24,250 13,100121,250 65,500
Resultado integral total atribuible a:Propietarios de la controladora 85,800 74,800Participaciones no controladoras 21,450 18,700
107,250 93,500Ganancias por acción (en unidades monetarias) :
Básicas y diluidas 0,46 0,30
Alternativa: Presentar componentes de otrolt d i t l l t d d l lt d
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resultado integral en el estado del resultadointegral neto de impuestos:
Otro resultado integral del año, después de impuestos 2011 2010Diferencias de cambio al convertir negocios en elextranjero 4,000 8,000
Inversiones en instrumentos de patrimonio 18,000 20,000
Coberturas de flujo de efectivo 500 3,000
Ganancias por revaluación de propiedades 600 2,700Ganancias (pérdidas) actuariales por planes de
beneficios definidos 500 1,000Participación de otro resultado integral de asociadas 400 700
Otro resultado integral del año, neto de impuestos -14,000 28,000
Modelo del ERI en dos estados
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Modelo del ERI en dos estadosfinancieros
Grupo XYZ - Estado de resultados para el año que termina el 31 de diciembre de 20X7
(en miles de unidades monetarias)
2011 2010
Ingresos de actividades ordinarias 390,000 355,000
Otros ingresos 20,667 11,300Variación en los inventarios de productos terminados yen proceso 115,100 107,900
Trabajos realizados por la entidad y capitalizados 16,000 15,000
Consumos de materias primas y consumibles 96,000 92,000
Gastos por beneficios a los empleados 45,000 43,000
Gastos por depreciación y amortización 19,000 17,000
Modelo del ERI en dos estados
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Modelo del ERI en dos estadosfinancieros
2011 2010
Deterioro del valor de propiedades, planta yequipo 4,000
Otros gastos 6,000 5,500
Costos financieros 15,000 18,000
participación en las ganancias asociadas 35,100 30,100
Ganancia antes de impuestos 161,667 128,000
Gasto por impuestos a las ganancias 40,417 32,000Ganancia del año procedente de actividades quecontinúan 121,250 96,000
Pérdida procedente de actividades discontinuadas 30,500
GANANCIA DEL PERÍODO 121,250 65,500
Modelo del ERI en dos estados
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Modelo del ERI en dos estadosfinancieros
Ganancia atribuible a :
Propietarios de la controladora 97,000 52,400
Participaciones no controladoras 24,250 13,100
121,250 65,500
Ganancias por acción (en unidades monetarias):
Básicas y diluidas 0,46 0,30
Modelo del ERI en dos estados
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Modelo del ERI en dos estadosfinancieros
2011 2010Ganancia del año 121,250 65,500
Otro resultado integral:
Diferencias de cambio al convertir negocios en elextranjero 5,334 10,667
Inversiones en instrumentos de patrimonio 24,000 26,667
Coberturas de flujo de efectivo 667 4,000
Ganancias por revaluación de propiedades 933 3,367
Ganancias (pérdidas) actuariales por planes debeneficios definidos 667 1,333
Participación de otro resultado integral de asociadas 400 700Impuesto a las ganancias relativo a componentes deotro resultado integral 4,667 9,334
Otro resultado integral del año, neto de impuestos -14,000 28,000
RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL AÑO 107,250 93,500
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Alternativa: Componentes de otro resultado integralpresentados netos de impuestos.
La referencia al Estado del resultado integral ilustra lapresentación de ingresos y gastos en un estado
Resultado integral total atribuible a:Propietarios de la controladora 85,800 74,800
Participaciones no controladoras 21,450 18,700
107,250 93,500
Modelo de estado de cambios en el patrimonio
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Modelo de estado de cambios en el patrimonioneto
93
Conversión Inversiones Total TotalCapital Resultados negocios instrumento Cobertura de Excedente de participación participac. no
Social acumulados extranjero patrimonio flujo efectivo revaluación controladora controladora Total
S/. 000 S/. 000 S/. 000 S/. 000 S/. 000 S/. 000 S/. 000 S/. 000 S/. 000
Saldos al 1 de enero de 2010 5,300 1,100 2,400 4,000 2,000 - 14,800 600 15,400
Cambios en políticas contables - 400 - - - - 400 100 500
Saldos reexpresados 5,300 1,500 2,400 4,000 2,000 - 15,200 700 15,900
- -
Cambios en el patrimonio 2010
Dividendos - -500 - - - - -500 - -500
Resultado integral del periodo - 3,000 -400 1,000 -400 2,000 5,200 1,300 6,500
Saldos al 31 de diciembre de2010 5,300 4,000 2,000 5,000 1,600 2,000 19,900 2,000 21,900
Cambios en el patrimonio 2011
Aportes de capital 1,500 - - - - - 1,500 - 1,500
Dividendos - -1,000 - - - - -1,000 - -1,000
Resultado integral del periodo - 4,500 600 -2,000 -200 1,500 4,400 880 5,280
Transferencia a resultados - 350 - - - -350 - - -Saldos al 31 de diciembre de2011 6,800 7,850 2,600 3,000 1,400 3,150 24,800 2,880 27,680
Modelo de estado de cambios en el patrimonio
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neto
94
Grupo XYZ
ESTADOS DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO POR LOSAÑOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 Y 2010
Capital ResultadosSocial acumulados
S/. 000 S/. 000
Saldos al 1 de enero de 2010 5,300 1,100Cambios en políticas contables - 400Saldos reexpresados 5,300 1,500Cambios en el patrimonio 2010Dividendos - -500Resultado integral del periodo - 3,000
Saldos al 31 de diciembre de 2010 5,300 4,000Cambios en el patrimonio 2011Aportes de capital 1,500 -Dividendos - -1,000Resultado integral del periodo - 4,500Transferencia a resultados - 350
Saldos al 31 de diciembre de 2011 6,800 7,850
ESTADOS DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO POR LOS AÑOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 Y 2010
Conversión Inversiones Total Total
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95
negocios en instrumento Cobertura de Excedente de participación Particip.No
extranjero patrimonio flujo efectivo revaluación controladora Controladora Total
S/. 000 S/. 000 S/. 000 S/. 000 S/. 000 S/. 000 S/. 000
Saldos al 1 de enero de 2010 2,400 4,000 2,000 - 14,800 600 15,400
Cambios en políticas contables - - - - 400 100 500
Saldos reexpresados 2,400 4,000 2,000 - 15,200 700 15,900
Cambios en el patrimonio 2010
Dividendos - - - --
500 - -500
Resultado integral del periodo -400 1,000 -400 2,000 5,200 1,300 6,500
Saldos al 31 de diciembre de2010 2,000 5,000 1,600 2,000 19,900 2,000 21,900
Cambios en el patrimonio 2011
Aportes de capital - - - - 1,500 - 1,500
Dividendos - - - - -1,000 - -1,000
Resultado integral del periodo 600 -2,000 -200 1,500 4,400 880 5,280
Transferencia a resultados - - --
350 - - -
Saldos al 31 de diciembre de2011 2,600 3,000 1,400 3,150 24,800 2,880 27,680
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
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ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
De acuerdo con NIC 7,Para Actividades deOperación
•Método preferente:Directo
•
Método alternativo: Indirecto
PRESENTACIÓN DE LOS FLUJOS DEEFECTIVO POR ACTIVIDADES DE
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METODOS
Directo: muestra entradas y salidas brutasde efectivo.
EFECTIVO POR ACTIVIDADES DEOPERACIÓN
PRESENTACIÓN DE LOS FLUJOS DEEFECTIVO POR ACTIVIDADES DE
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Indirecto: la ganancia o pérdida neta seajusta por los efectos de las transacciones
que no son en efectivo; por los montosdiferidos o devengados de cobros o pagosoperativos en efectivo, pasados o futuros; ypor las partidas de ingreso o de gasto
asociadas a flujos de efectivo de inversión ofinanciación.
EFECTIVO POR ACTIVIDADES DEOPERACIÓN
LOS FLUJOS DE EFECTIVO PORACTIVIDADES DE INVERSIÓN Y
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ACTIVIDADES DE INVERSIÓN YFINANCIACIÓN
Se deben mostrar por separado las clases de
entrada y salida de efectivo por estasactividades, pudiendoCompensarse.
EFECTIVO Y EQUIVALENTES
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100
EFECTIVO Y EQUIVALENTESDE EFECTIVO
EfectivoCaja y bancos no sujeto a restricción, neto desobregiros bancarios pagaderos a
requerimiento del banco.
EFECTIVO Y EQUIVALENTES
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101
Ejemplos:Cuentas corrientes en moneda nacional oextranjera; depósitos de ahorro, incluidos losdepósitos a plazo fijo cuando son liquidables asolicitud del depositante. No es efectivo eldinero depositado en garantía de una cartafianza si no se puede disponer de él.
EFECTIVO Y EQUIVALENTESDE EFECTIVO
EFECTIVO Y EQUIVALENTES
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102
Equivalentes de efectivoFácilmente convertible en una cantidadconocida de efectivo y no sujeta a un riesgosignificativo de cambios en su valor.
EFECTIVO Y EQUIVALENTESDE EFECTIVO
EFECTIVO Y EQUIVALENTES
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103
Una inversión es normalmente calificadacomo equivalente de efectivo solamente sitiene vencimiento a corto plazo (3 meses omenos desde la fecha de su adquisición).
EFECTIVO Y EQUIVALENTESDE EFECTIVO
EFECTIVO Y EQUIVALENTES
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104
Ejemplos:Cualquier título valor adquirido (bonos, letras,etc.) cuyo vencimiento no excede de 3 mesescontados a partir de la fecha del balancegeneral de cotización relativamente estable.
EFECTIVO Y EQUIVALENTESDE EFECTIVO
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
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105
Generalmente se incluyen en la determinacióndel resultado neto las actividades propias delgiro de la entidad:
Entradas de efectivo por la venta debienes y la prestación de servicios; porregalías, honorarios, comisiones y otrosingresos;
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
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106
Entradas y salidas de efectivo respecto alas compañías de seguros por concepto deprimas y reclamaciones, anualidades ybeneficios de las pólizas;
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
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107
Pagos o devoluciones por impuesto a larenta, a menos que puedan serespecíficamente asociados con actividadesde financiación e inversión; y,
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
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ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
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109
Incluyen:
Salidas de efectivo para algún inmueble,maquinaria y equipo, activos intangibles como
los costos de desarrollo capitalizados y, otrosactivos a largo plazo;
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
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110
Entradas de efectivo por la venta deinmuebles, maquinaria y equipo, intangibles yotros activos de largo plazo;
Salidas de efectivo para adquirir acciones otítulos de deudas de otras empresas oparticipaciones patrimoniales en asociacionesen participación, diferentes de valores
sustitutos de efectivo;
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
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111
Entradas de efectivo por la venta de accioneso títulos de deuda de otras empresas y departicipaciones patrimoniales en asociaciones
en participación, diferentes de valoressustitutos de efectivo; adelantos de efectivo ypréstamos dados a terceros, distintos de losadelantos y préstamos hechos por
instituciones financieras;
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
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112
Entradas de efectivo por reembolso deadelantos y préstamos dados a terceros,distintos de los adelantos y préstamos
hechos por instituciones financieras;
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
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113
Entradas o salidas de efectivo por contratos afuturo, contratos a plazo, contratos de opcióny contratos de permuta, excepto cuando tales
contratos se celebran para efectos de lastransacciones o con fines de comercializacióno cuando las entradas o salidas de efectivo seclasifican como actividades de financiación.
ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN
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114
Incluyen:
Entradas de efectivo por la emisión deacciones u otros títulos representativos delpatrimonio;
ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN
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115
Los pagos en efectivo a los propietarios parareadquirir o redimir las acciones de lasempresas;
Las entradas de efectivo por emisión deobligaciones, préstamos, pagarés, bonos,hipotecas y otras formas de endeudamiento acorto o largo plazo;
ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN
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116
Los reembolsos de efectivo por el pago dedeudas; y,
Las salidas de efectivo del arrendatario por lareducción del pasivo relacionado con unarrendamiento financiero.
RELACIÓN ENTRE LOS COMPONENTES DE LASACTIVIDADES DE OPERACIÓN
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Ref. Método Directo Ref. Método Indirecto
(2) + SI CxC comerciales (1) + Ventas
(1) + Ventas del periodo -Costo de ventas:(2) - SF CxC comerciales (14) +SI de existencias
= Total cobrado a clientes (4), (5), +Compras /
(7) y (11) Producción(14) - SF de existencias
(3) + SI CxP comerciales =SF existencias
SEGÚN AMBOS MÉTODOS
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
RELACIÓN ENTRE LOS COMPONENTES DE LASACTIVIDADES DE OPERACIÓN
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Ref. Método Directo Ref. Método Indirecto
(4) + Compras de = Margen brutoexistencias
(5) + Gastos de operacióndel periodo
(3) - SF CxP comerciales (5), (7) y (11)-Gtos de administración
(14) ± Variación de (5), (7) y (11) - Gastos de venta
existencias
= Total pagado a prov. =Resultado de operación
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
RELACIÓN ENTRE LOS COMPONENTES DE LASACTIVIDADES DE OPERACIÓN
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Ref. Método Directo Ref. Método Indirecto
(6) + SI CxP al personal (13) + Otros ingresos
(7) + Remuneraciones y otros (13) - Otros egresosbeneficios del periodo
(6) - SFCxP al personal = Result. antes deimpuesto a la renta
=Total pagado al personal
(9) - Impuesto a la renta
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
RELACIÓN ENTRE LOS COMPONENTES DE LASACTIVIDADES DE OPERACIÓN
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120
Ref. Método Directo Ref. Método Indirecto
(8) + Saldo inicial de IR = Resultado neto depor pagar periodo
(9) + Impuesto a la rentadel periodo
(8) - Saldo final de IR (2) ± Variación de cuentaspor pagar por cobrar
= Total pagado por (3) ± Variación de CxPIR a la renta comerciales
(6) ± Variación de CxP alpersonal
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
RELACIÓN ENTRE LOS COMPONENTES DE LASACTIVIDADES DE OPERACIÓN
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Ref. Método Directo Ref. Método Indirecto
(10) + SI otros tributos (8) ± Variación de IRpor pagar por pagar.
(11) + Gto por otros tributos (10) ± Variación de otrostributos por pagar.
(10) - SF de otros tributos (12) ± Variación de otras ctas.por pagar por pagar y otras ctas.
por cobrar.
= Total pagado porotros tributos
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
RELACIÓN ENTRE LOS COMPONENTES DE LASACTIVIDADES DE OPERACIÓN
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122
Ref. Método Directo Ref. Método Indirecto(12) + SI otras CxP y otras CxC,
neto(13) + Otros ingresos (otros
gastos) del periodo
(12) - SF otras CxP y otras CxC,neto
= Total cobrado (pagado) porotros ingresos (egresos)
= Total efectivo y equivalentede efectivo generado (utilizado)en las actividades de operación
= Total efectivo y equivalentede efectivo generado (utili-zado) en las actividades deoperación
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
LOS FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DEINVERSIÓN Y FINANCIACIÓN
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123
INVERSIÓN Y FINANCIACIÓN
Se deben mostrar por separado las clases de entrada ysalida de efectivo por estas actividades, pudiendo
compensarse cuando:
PRESENTACIÓN DE LOS FLUJOS DE EFECTIVOPOR ACTIVIDADES DE INVERSIÓN Y
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a) los flujos e efectivo reflejan las actividades del cliente,más que las de la empresa; y,
b) las entradas y salidas de efectivo están relacionadascon partidas de rápida rotación, cuyos montos sonelevados y con vencimiento a corto plazo.
FINANCIACIÓN
PRESENTACIÓN DE LOS FLUJOS DEEFECTIVO POR ACTIVIDADES
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Ejemplos:
a) aceptación y reembolso de depósitos porun banco.
b) Fondos mantenidos en nombre de clientespor una empresa de inversiones
EFECTIVO POR ACTIVIDADES
COMPARACION
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METODO DIRECTO METODO INDIRECTO1) Actividades de operación. 1) Utilidad o pérdida del año corregida por
cambios que no representaronmovimiento de efectivo, efecto detransacciones que se incluyen comoactividades de inversión yfinanciamiento, y variaciones en saldospor cobrar y pagar relacionados con lasactividades de operación = conciliación
en el método directo.
2) Actividades de inversión. 2) Actividades de inversión.
3) Actividades de financiación. 3) Actividades de financiación.
4) Conciliació n entre resultadocontable y los flujosprovenientes de actividadesde operación.
4) Ver 1) del método indirecto (arriba).
ADQUISICIÓN Y ENAJENACIÓNDE SUBSIDIARIAS Y OTRAS UNIDADES
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DE NEGOCIO
Constituyen actividades de inversión ydeben ser presentadas separadamente.
TRANSACCIONES QUE NO IMPLICANMOVIMIENTOS DE EFECTIVO
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MOVIMIENTOS DE EFECTIVO
No se incluyen en el estado de flujos deefectivo, pero se requiere su revelación.
TRANSACCIONES QUE NO IMPLICANMOVIMIENTOS DE EFECTIVO
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Ejemplos:
a) Intercambio de activos, sin pagosadicionales en efectivo;
b) Conversión de deuda en patrimonio neto;c) Activos adquiridos en operaciones de
arrendamiento financiero;
d) Provisiones para incobrables,obsolescencia, depreciación.
MOVIMIENTOS DE EFECTIVO
OTRAS REVELACIONES
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Se debe revelar, junto con un comentariode la gerencia, el monto de los saldos deefectivo y equivalentes de efectivo que no
están disponibles para ser utilizadospor un grupo (de empresas).
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVOGLORIA S A
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GLORIA S.A.
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVOGLORIA S A
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GLORIA S.A.
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
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Normalmente en el ordensiguiente:a)Una declaración acerca del
cumplimiento de la NormasInternacionales de
Información Financiera;
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b)Una declaración acerca de labase (o bases de valuación)
y las políticas contablesaplicadas;
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c) Información de sustento de laspartidas presentadas en cadaestado financiero, en el orden en
que se presente cada rubro ycada estado financiero;
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d) Otras revelaciones, que incluyen:• Contingencias, compromisos y
otras revelaciones de carácterfinanciero; y
• Revelaciones de carácter nofinanciero.
GARANTIAS
OTRAS REVELACIONES
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Otra información puede ser importante para quelos usuarios tengan un entendimiento de laposición financiera y liquidez de la empresa,tales como:
a) líneas de crédito disponibles no utilizadas;
b) montos de efectivo y equivalentes deefectivo por segmentos de actividad
económica o geográfica;c) monto de efectivo que representan
incrementos de la capacidad operativa.
3. Aspectos societarios y legales de losestados financieros
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3.1 Constitución y estatutos de las empresas
3.2 Ley General de Sociedades
3.3 Presentación de información a la administracióntributaria
3.4 Superintendencia del Mercado de Valores
3.5 Bolsa de Valores
141
4. Análisis gerencial de los estadosfinancieros
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4.1 Análisis vertical y horizontal
4.2 Análisis de ratios
4.3 Creación de valor4.4 Interpretación de los estados financieros
142
FORMAS DEL ANÁLISIS FINANCIERO
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ANALISISVERTICAL
ANALISISHORIZONTAL
ANALISIS DERATIOS
GANANCIAS Y
PERDIDAS
BALANCE
GENERAL
MODIFICACIONES
POR PERIODOSBASADAS ENPORCENTAJES
Vinculan partidas
de los EEFF paraubicar aspectosclaves.
LIQUIDEZComo porcentaje
de las ventasnetas
Comoporcentaje
de los
activos SOLVENCIA
GESTIÓN
RENTABILIDADFuente: El Análisis de Estados Financieros. Hans Frank y Beatrice Avolio
LA COMPARACIÓN ES LA CLAVE
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COMPARACIÓNCON
PERIODOS
ANTERIORES
COMPARACIÓNCON METAS
COMPARACIÓNCON OTRAS
ENTIDADES
Fuente: El Análisis de Estados Financieros. Hans Frank y Beatrice Avolio
ANÁLISIS VERTICAL - Resultados
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20X2 20X2S/. %
Ventas netas 53,226 100.0%Costo de productos vendidos (31,850) -59.8%Utilidad Bruta 21,376 40.2% Gastos de ventas 10,627 20.0%
Gastos de administración 5,029 9.4%Utilidad de operación 5,720 10.7% Intereses y gastos bancarios (5,709) -10.7%Exposición a la inflación 1,119 2.1%
Otros (neto) 62 0.1%Utilidad antes de part. e impuestos 1,192 2.2% Impuesto a la renta (358) -0.7%Utilidad (pérdida) neta 834 1.6%
Fuente: El Análisis de Estados Financieros. Hans Frank y Beatrice Avolio
ANÁLISIS VERTICAL – Situación financiera
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20X2 20X2S/. %
Activo Activo Corriente 26,435 77.18%Caja y Bancos 1,478 4.32%Cuentas por cobrar comerciales 7,722 22.55%
Otras cuentas por cobrar 995 2.91%Inventarios 14,676 42.85%Gastos pagados por anticipado 1,564 4.57%Activo no Corriente 7,814 22.82%
Inversiones en Valores 69 0.20% Activo Fijo Neto 7,745 22.61%Total Activo 34,249 100.00%
Fuente: El Análisis de Estados Financieros. Hans Frank y Beatrice Avolio
ANÁLISIS VERTICAL - Situación financiera20X2 20X2
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20X2 20X2S/. %
Pasivo 27,670 80.79%Pasivo Corriente 22,683 66.23% Sobregiros y prést. Bancarios 10,899 31.82%Cuentas por pagar comerciales 10,264 29.97%
Otras cuentas por pagar 672 1.96%Parte corriente deuda largo plazo 848 2.48%Pasivo No Corriente 4,987 14.56% Provisión CTS 1,746 5.10%Deuda a largo Plazo 3,241 9.46%Patrimonio 6,580 19.21%Capital Social 6,845 19.99%Resultados acumulados (265) -0.77%Total pasivo y patrimonio 34,249 100.00%
Fuente: El Análisis de Estados Financieros. Hans Frank y Beatrice Avolio
INDICES DE LIQUIDEZ
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LIQUIDEZ
GENERAL Activo CorrientePasivo Corriente=
INDICES DE LIQUIDEZ
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PRUEBAACIDA
Activo Corriente-Existencias- gastos pagados por
anticipado - Impuestos porrecuperar o aplicar=
Pasivo Corriente
INDICES DE LIQUIDEZ
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PRUEBADEFENSIVA
Caja y Bancos +
Equivalentes deefectivo (VN)
Pasivo corriente
=
INDICES DE LIQUIDEZ
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CAPITAL
DETRABAJO
Activo Corriente -
Pasivo Corriente=
INDICES DE GESTIÓN O EFICIENCIA
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Ventas netas
Promedio de cuentas porcobrar comerciales
ROTACIÓN DE
CUENTAS PORCOBRAR
=
INDICES DE GESTIÓN O EFICIENCIA
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Promedio de cuentas porcobrar comerciales X 365
Ventas Netas
PERIODO MEDIO
DE COBRANZA =
INDICES DE GESTIÓN O EFICIENCIA
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Compras netas
Promedio de cuentas porpagar comerciales
ROTACIÓN DE
CUENTAS PORPAGAR =
INDICES DE GESTIÓN O EFICIENCIA
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Promedio de cuentas por
pagar comerciales X 365
Compras
PERIODO MEDIO
DE PAGO =
INDICES DE GESTIÓN O EFICIENCIA
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Costo de ventas
Inventario Promedio
ROTACION DE
INVENTARIOS =
INDICES DE GESTIÓN O EFICIENCIA
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Inventario Promedio X 365
Costo de ventas
PLAZOPROMEDIO DEINVENTARIOS =
INDICES DE GESTIÓN O EFICIENCIA
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Ventas Netas
Capital de Trabajo Promedio
ROTACION DEL
CAPITAL DETRABAJO =
INDICES DE GESTIÓN O EFICIENCIA
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Ventas Netas
Activo Total Promedio
ROTACION DEL
ACTIVO TOTAL =
INDICES DE GESTIÓN O EFICIENCIA
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Ventas Netas
Activo permanente netopromedio
ROTACION DEL
ACTIVOINMOVILIZADO
(FIJO)
=
CICLO OPERATIVO Y CICLO DE EFECTIVO(Empresa Industrial)
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Desembolso
Compra deinsumos
Inicio deproducción
Crédito de proveedores Crédito a clientes
Almacenamientode insumos
Periodo de
Producción
Almacenamientode productosterminados
Periodo de
cobranza
Ciclo de Operación
Ciclo de Efectivo
CobranzaTIEMPO
Fin de producción Venta
INDICES DE SOLVENCIA OENDEUDAMIENTO
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ENDEUDAMIENTO
Pasivo Total
Activo Total
GRADO DEENDEUDA-MIENTO =
ENDEUDAMIENTO TOTAL
INDICES DE SOLVENCIA OENDEUDAMIENTO
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ENDEUDAMIENTO
Patrimonio Total
Activo Total
GRADO DEPROPIEDAD
=
ENDEUDAMIENTO TOTAL
INDICES DE SOLVENCIA OENDEUDAMIENTO
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Pasivo Total
Patrimonio Total
ENDEUDA-
MIENTOPATRIMONIAL
=
INDICES DE SOLVENCIA OENDEUDAMIENTO
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Utilidad antes departicipaciones e impuestos
- Gastos Financieros
Gastos Financieros
COBERTURA
DE GASTOSFINANCIEROS
=
INDICES DE RENTABILIDAD
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Utilidad Neta
Patrimonio promedio
RENTABILI-DAD NETA DELPATRIMONIO
=
INDICES DE RENTABILIDAD
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Margenneto
Rotacióndel activo
Nivel deendeu-
damiento
Utilidad neta
Ventas Netas
Ventas netas
Activo promedio
Activo Promedio
Patrimonio promedio
x x
x x
=
INDICES DE RENTABILIDAD
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Utilidad Neta
Número de acciones
RENTABILIDADPOR ACCIÓN
=
INDICES DE RENTABILIDAD
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Utilidad Neta
Activo Total Promedio
RENTABILIDAD DELACTIVO =
La Prudencial SAC.
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LIQUIDEZGENERAL = 11,76511,846 0.99=
Fuente: El Análisis de Estados Financieros. Hans Frank y Beatrice Avolio
La Prudencial SAC.
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PRUEBAACIDA = 11,765 - 6,307 - 1,01711,846 0.37=
Fuente: El Análisis de Estados Financieros. Hans Frank y Beatrice Avolio
La Prudencial SAC.
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PRUEBADEFENSIVA = 38211,846 0.03=
Fuente: El Análisis de Estados Financieros. Hans Frank y Beatrice Avolio
La Prudencial SAC.
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CAPITAL DE
TRABAJO
=
11,765 - 11,846 -81 soles=
Fuente: El Análisis de Estados Financieros. Hans Frank y Beatrice Avolio
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ROTACIÓN DECUENTAS POR
COBRAR
27,047
(3,200+3,804)/2
7.72
veces= =
Fuente: El Análisis de Estados Financieros. Hans Frank y Beatrice Avolio
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PERIODO MEDIO
DE COBRANZA
(3,200+3,804)/2
X 36527,047
47.2
días= =
Fuente: El Análisis de Estados Financieros. Hans Frank y Beatrice Avolio
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ROTACION DE
CUENTAS PORPAGAR
18,031
(3,500+4,260)/24.65veces= =
Fuente: El Análisis de Estados Financieros. Hans Frank y Beatrice Avolio
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PERIODO MEDIO
DE PAGO(3,500+4,260)/2 X
36518,031
78.5días= =
Fuente: El Análisis de Estados Financieros. Hans Frank y Beatrice Avolio
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ROTACION DEINVENTARIOS
(veces)
18,031
(7,500+6307)/22.61veces== =
Fuente: El Análisis de Estados Financieros. Hans Frank y Beatrice Avolio
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ROTACION DE
INVENTARIOS(días)
(7,500+6,307)/2
X 36518,031
140días= =
Fuente: El Análisis de Estados Financieros. Hans Frank y Beatrice Avolio
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ROTACION DEL
ACTIVO TOTAL
27,047
(13,800+16,978)/21.76= =
Fuente: El Análisis de Estados Financieros. Hans Frank y Beatrice Avolio
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ROTACION DEL
ACTIVO FIJO
27,047
(6,200+5,180)/24.75= =
Fuente: El Análisis de Estados Financieros. Hans Frank y Beatrice Avolio
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GRADO DEENDEUDAMIENTO
15,321
16,978 90.25%= =
Fuente: El Análisis de Estados Financieros. Hans Frank y Beatrice Avolio
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GRADO DEPROPIEDAD
1,657
16,978 9.75%= =
Fuente: El Análisis de Estados Financieros. Hans Frank y Beatrice Avolio
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ENDEUDAMIENTOPATRIMONIAL
15,321
1,657 9.25%= =
Fuente: El Análisis de Estados Financieros. Hans Frank y Beatrice Avolio
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COBERTURA DE GASTOSFINANCIEROS -1,883+3,714
3,714 -49.3%= =
Fuente: El Análisis de Estados Financieros. Hans Frank y Beatrice Avolio
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RENTABILIDAD DEL
PATRIMONIO
(1,883)
1,657 -113%= =
Fuente: El Análisis de Estados Financieros. Hans Frank y Beatrice Avolio
La Prudencial SAC.
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RENTABILIDAD DEL
ACTIVO
(1,883)
16,978 -11.1%= =
Fuente: El Análisis de Estados Financieros. Hans Frank y Beatrice Avolio
La Prudencial SAC.
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RENTABILIDAD SOBRE
VENTAS
(1,883)
27,047 -6.9%= =
Fuente: El Análisis de Estados Financieros. Hans Frank y Beatrice Avolio
La Prudencial SAC.
Á S S
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ANÁLISIS DE LA RENTABILIDAD DELPATRIMONIO
(1,883)
1,657 = X
Fuente: El Análisis de Estados Financieros. Hans Frank y Beatrice Avolio
(1,883)
27,047
27,047
16,978
16,978
1,657X
-113% = -6.9% 1.59 10.25X X
ADMINISTRACIÓN DE EFECTIVO
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CICLO DE EFECTIVO
Tiempo transcurrido desde el desembolso
para la compra de insumos hasta lacobranza por la venta del productoterminado.
ADMINISTRACIÓN DE EFECTIVO
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ROTACIÓN DE EFECTIVO
Número de veces en que leefectivo de una empresa rota.
ADMINISTRACIÓN DE EFECTIVO
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Ejemplo:
• Plazo promedio de cuentas por pagar comerciales:30 días (360XCxP/compras)
• Plazo promedio de cuentas por cobrar comerciales:80 días (360XCxC/Ventas)
• Plazo promedio del inventario: 70 días(360Xinventario/costo de ventas)
ADMINISTRACIÓN DE EFECTIVO
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0 30 70 150
Ciclo de efectivo=120 días
Pago de CxP(salida de efectivo)
(entrada de efectivo)
Compra deinsumos
Ventas alcrédito
Recupera-ción de CxC
ADMINISTRACIÓN DE EFECTIVO
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Rotación =360 días
ciclo
=360
120
= 3 veces
ADMINISTRACIÓN DE EFECTIVO
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Cálculo del efectivo mínimo paraoperaciones para hacer frente a un
ciclo de efectivo:Total de desembolsos esperados en un año
Rotación
ADMINISTRACIÓN DE EFECTIVO
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En el ejemplo anterior:
Total de desembolsos esperados: S/. 90,000
Efectivo requerido: S/. 90,000 = S/. 30,0003
¿Cuánto cuesta mantener el efectivo?
ADMINISTRACIÓN DE EFECTIVO
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Otras aplicaciones posibles:
• Cancelar obligaciones al 3 por ciento mensual
• Invertir en operación alternativa con unrendimiento del 4 por ciento mensual
Al 4 por ciento: S/. 30,000 x 4%= S/. 1,200
ALTERNATIVAS EN LA ADMINISTRACIÓNDEL EFECTIVO
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Reducir el plazo promedio de cobranza (tomar en
cuenta análisis de mercado)
Por ejemplo: otorgando un descuento del 3.0% porpago a 50 días en lugar de 80 días
Reducción en el ciclo de caja: 30 días (80-50)
ALTERNATIVAS EN LAADMINISTRACIÓN DEL EFECTIVO
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0 30 70 120
Ciclo de efectivo=90 díasPago de CxP
(salida de efectivo)(entrada de efectivo)
Compra deinsumos
Ventas alcrédito
Recupera-ción de CxC
ALTERNATIVAS EN LAADMINISTRACIÓN DEL EFECTIVO
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La rotación se eleva a:
360 días = 4.0 veces
90
ALTERNATIVAS EN LAADMINISTRACIÓN DEL EFECTIVO
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Efectivo mínimo para operación:
S/. 90,000 = S/. 22,500
4.0
ALTERNATIVAS EN LAADMINISTRACIÓN DEL EFECTIVO
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Disminución de efectivo:
S/. 30,000 - 22,500 = S/. 7,500
Ahorro por disminución:S/. 7,500 x 1% = S/. 75
ALTERNATIVAS EN LAADMINISTRACIÓN DEL EFECTIVO
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CRITERIO DE DECISIÓN: SEPROPONE EN QUIENOTORGA EL CRÉDITO
ALTERNATIVAS EN LAADMINISTRACIÓN DEL EFECTIVO
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¿Qué pasa con quien lo recibe?
En el cliente:
• Su costo de capital no tiene que ser el mismo yademás no se conoce pero se puede lograr unaaproximación.
• Sí se conocen los costos de endeudamiento en elmercado. Su cliente endeuda al 90 por cientoanual.
ALTERNATIVAS EN LAADMINISTRACIÓN DEL EFECTIVO
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¿QUÉ DESCUENTOS DEBE OTORGARLE
PARA QUE LE PAGUE A LOS 50 DÍAS YNO A LOS 80 DÍAS Y LE SEA
ATRACTIVO? ¿LO OTORGARÍA?
ALTERNATIVAS EN LAADMINISTRACIÓN DEL EFECTIVO
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Para decidir necesitamos:
Calcular la tasa equivalente para 30 días del90 por ciento anual (asumiendocapitalización de intereses cada 20 días)
ALTERNATIVAS EN LAADMINISTRACIÓN DEL EFECTIVO
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i = 12 1.90 — 1
donde n = 12
i = 5.49%
Decisión: No otorga el descuento
5. Aspectos tributarios y su incidencia en losestados financieros
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4.1 Diferencias entre aspectos contables y tributarios
4.2 Impuesto General a las Ventas
4.3 Impuesto a la renta
4.4 Participación de los trabajadores
208
Antecedentes y evolución de las normascontables
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Resolución CNC Nº 044-2010- EF/94,
publicada el 28 de agosto de 2010.
209
Versión 2009 con modificaciones a mayo de2010,
Para preparar los estados financieros del año2011,
Antecedentes y evolución de las normascontables
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Resolución CONASEV N° 102-2010-EF/94.01.1Octubre 2010
Retorno al año 1998 Base = NIIF 1 Obligación: año 2011 para sociedades emisoras,
clasificadoras de riesgo y otras bajo su ámbito desupervisión. Con excepciones.
210
Antecedentes y evolución de las normascontables
7/23/2019 1_Rohel_Material Fundamentos de Contabilidad Gerencial y NIIF_ ULa Salle_26 y 27_07_2012.pdf
http://slidepdf.com/reader/full/1rohelmaterial-fundamentos-de-contabilidad-gerencial-y-niif-ula-salle26 211/217
Resolución CNC Nº 045-2010- EF/94,publicada el 30 de noviembre de 2010.
211
Entidades cuyos ingresos por ventas o prestaciónde Servicios o activos totales sean menores a
3,000 UIT (S/.10,800,000, con referencia a la UITvigente en 2011)
Deben preparar sus estados financieros bajo lasNIIF para PYME, a partir del 1 de enero de 2011
.
Antecedentes y evolución de las normascontables
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Resolución CNC Nº 047-2010- EF/94,publicada el 23 de junio de 2011.
212
Versión 2010, para preparar los estadosfinancieros del año 2012.
Antecedentes y evolución de las normascontables
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Ley N° 29720 Ley que promueve las emisionesde valores mobiliarios y fortalece el mercado de
capitales.
Publicada el 25 de junio de 2011 en el DiarioOficial El Peruano
Obligación: año 2011 (postergada por tramos a partir
del año 2012, luego 2013)
213
Antecedentes y evolución de las normascontables
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Resolución SMV N° 009-2011-SMV/01del 15 de diciembre de 2011,
referida a Normas sobre la presentaciónde estados financieros auditados por parte de
Sociedades o entidades a las que se refiereel artículo N° 5 de la Ley N° 29720.
214
Antecedentes y evolución de las normascontables
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215
Empresas que tengan
activos totales o ingresos
mayores a:
Año de exigencia de
presentar estados
financieros auditados
Plazo para el
envío de
información
UIT S/. 000 (preparados según NIIF)
30,000 109,500 2012
Entre el 16 y el
30 de mayo del
año siguiente al
que
corresponde supreparación.3,000 10,950 2013
BIBLIOGRAFÍA
7/23/2019 1_Rohel_Material Fundamentos de Contabilidad Gerencial y NIIF_ ULa Salle_26 y 27_07_2012.pdf
http://slidepdf.com/reader/full/1rohelmaterial-fundamentos-de-contabilidad-gerencial-y-niif-ula-salle26 216/217
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)Pronunciamientos oficiales emitidos por el IASB. Edición2011
http://www.ifrs.org/
Página web del Consejo Normativo de Contabilidad -http://www.mef.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=1376&Itemid=101206&lang=es
El Análisis de Estados Financieros. Hans Frank y Beatrice
Avolio. ESAN y Separata del profesor Rodríguez Neira.
216
EVALUACIÓN
Anotar en su hoja final de examen lo siguiente:
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Anotar en su hoja final de examen lo siguiente:
Hallar los ratios financieros de la empresa JJ S.A. (página49 de la separata)
Presentar el trabajo hasta el día martes 31.07.2012 a las 20horas
Enviar los trabajos finales, incluyendo los ratios ycomentarios que consideren conveniente a los siguientescorreos: