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NIAS
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Expositor: Victor Pelaez Mariscal
Aplicacin de Normas Internacionales de Auditora en Bolivia
KPMG Interna tiona l correspondet firm
Mg. Sc. Victor Pel ez Ma risca l Na ciona lida d : Bolivia na
Ttulos Profesiona les
Ma estra en Auditora y Control Fina nciero, otorga do por la Universida d Ca tlica Bolivia na a travs de Ma estra s pa ra el desa rrollo con la coopera cin tcnica de Ha rva rd Institute for Interna tiona l Development, con mencin honorfica de Distincin
Licencia do en Auditora Fina nciera , titula do en provisin na ciona l otorga do por la UMSA
Experiencia profesiona l
Actua lmente es socio del Grupo Ruizmier (firma corresponsa l de KPMG Interna tiona l y firma miembro de Horwa th Interna ciona l..)
Desde el a o 1993 a l 2003 fue Socio de la firma KPMG Pea t Ma rwick
Anterior gerente y socio de a uditora en otra s firma s de a uditora miembros de Touche Ross y Horwa th Interna tiona l,.
Tiene 28 a os de ejercicio profesiona l en a uditora externa .
Experiencia docente
Profesor de Ma estra s pa ra el Desa rrollo UCB, UMSA, UTO, UGRM, Universida d NUR y Universida d Andina Simn Bolva r
Docente emrito Universida d Mayor de Sa n Andrs y la Universida d Ca tlica Bolivia na .
O tros a ntecedentes
Ex - Presidente del Consejo Tcnico Na ciona l de Auditora y Conta bilida d CTNAC
10 a os de Consejero del Consejo Tcnico Na ciona l de Auditora y Conta bilida d CTNAC- a ctua l Consejero
Delega do por Bolivia a nte la Comisin Intera merica na de Auditora de la AIC pa ra los perodos 2004 a 2009
Consultor Proyecto BID/ FO MIN de Convergencia de Norma s Interna ciona les de Auditora .
3 CO NTENIDO
El proyecto de convergencia Resolucin 4 / 2004 del CTNAC Dia gnostico de Norma s de Auditora desde 1977
De los esta dos fina ncieros a la informa cin fina nciera
La a ntigua ba se prepa ra cin de esta dos fina ncieros ca si un propsito especfico
La ba se a ctua l de la s NIIF la s O B: del los a ccionista s a los a creedores
De los riesgos de negocio a los riesgos de auditora
Los riesgos de negocio
Proyecto Cla rity Las Normas Acla ra das y la s tres fa ses del proceso
de a uditora con ba se en riesgos
4
El proyecto de convergencia
Resolucin 4 / 2004 Dia gnostico de Norma s de Auditora desde 2007 .
KPMG Interna tiona l correspondet firm
Situacin actual de la Normas Nacionales de Auditora.
Historia Ley de 27 de Diciembre de 1944, denominada De Auditora
Financiera y Ramas Anexas y su Decreto Reglamentario de 7 de marzo de 1947; y
Ley 3911 de 5 de septiembre de 1957 en la que se promulgaron los Estatutos de los Auditores Financieros y Contadores en la que se establece, entre otros, la prctica de auditora en el orden pblico y privado; esta Ley tambin establece la norma bsica de llevar los papeles de trabajo.
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Historia (cont. )
Decreto Ley 13525 de 21 de abril de 1976 1977, con la creacin de Consejo Tcnico de
Auditora y Contabilidad - CTAC Nuevo Consejo Tcnico Nacional de Auditora y
Contabilidad, mediante Resolucin N 1/94 en junio de 1994
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Origen de las normas de auditora vigentes
NA Fecha de emisin o
Denominacin Bases tcnica de
NA 1 May 1992 Normas Bsicas de Auditora de Estados financieros
NIA 1 (actual seccin 200 de las NIAs) de 1988
NA 2 Jun 1992 Normas Relativas a la Emisin del Dictamen
SAS 58 (actual seccin AU 508 americano) de abril de 1988
NA3 Jul 1992 Planificacin del Trabajo de Auditora
NIA 4 (actual seccin 300 de las NIAs) de 1988
NA 4 Oct 2002 Norma Relativa a la Emisin de Informes con Propsitos Tributarios
D.S. 26226 de 21 de junio de 2001 sobre Informacin Tributaria Complementaria
NA 5 Nov 2003 Documentos del Auditor
SAS 41 (actual seccin 339) de abril de 1982 y Normas de Auditora Gubernamental de Bolivia
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Adopcin enunciativa de las normas de IFAC
Resolucin 2/94: Aplicacin de las Normas Internacionales de la Profesin de Auditora y Contabilidad en la Repblica de Bolivia.
textualmente dice lo siguiente . Adoptar los
pronunciamientos tcnicos emitidos por la Federacin Internacional de Contabilidad IFAC nicamente en ausencia de pronunciamientos tcnicos especficos del pas o reglamentaciones locales sobre una asunto determinado..;
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La convergencia de las normas bolivianas hacia las normas internacionales
Base: Normas traducidas hasta el 31 de diciembre de 2007 por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, por ser nica fuente oficial de las IFAC a la fecha de presentacin de este estudio.
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La convergencia de las normas bolivianas hacia las normas internacionales (Cont)
Aclaracin:
Concepto de adoptar las NIA: Adoptar consiste en cumplir estrictamente con todas las normas presentes y emergentes. En ese sentido, el proceso que siga Bolivia no ser el de adoptar estrictamente
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Situacin en Bolivia
Adoptar totalmente
Adaptar NICs
Adoptar parcialmente Desarrollo de
normas locales
Adoptar con prrafos en Suspenso y mejoras necesarias de traduccin
CONVERGENCIA
Transicin a las NIIF
completas y NIIF para las
PyME
Antecedentes
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2006
Enero 2007
CAUB BID
Memorndum de donantes
Bases del proyecto:
Programa convergencia a Normas Internacionales de Contabilidad y Auditora
2006 Memorandum de donantes
BO-M1005 BID
2006
.Convergencia a Normas
Internacionales de Contabilidad y Auditora.
Enero 2007 Firma del Convenio de Cooperacin Tcnica ATN/MT-10078-BO
Suscrito entre
FONDO MULTILATERAL DE INVERSIONES (BID-FOMIN).
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Estado de la convergencia a Normas internacionales
Fase I
Convergencia de normas todas hasta el 31 de diciembre de 2010 (NIC,NIA,
NIIF, NIIF PYMES,CE, NC)
Fase II Difusin Formacin de formadores(Train the Trainer)
Fase III
Acreditacin y certificacin voluntaria Control de calidad
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Proyecto BID/ FOMIN
Mecanismos de colaboracin para difusin e implementacin
Se estructur el comit
Interinstitucional
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CAUB
SIN
Universidades
Cmaras
VMPT
ABFA
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Estado de convergencia en Bolivia Normas internacionales
15 Estado de la convergencia a Normas internacionales
Proceso de aprobacin
15 BORRADORES DE NORMAS
OPINION
COORDINACION Y REVISION
ANALISIS Y CONSIDERACION
APROBACION
APROBACION Y HOMOLOGACION
EMISION LEGAL
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Estado de la convergencia a Normas internacionales
Convergencia rumbo a la adopcin a partir del 1 enero 2013
NIIFs completas
NIAs
NIIF para las PyME
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Entidades sancionadoras
El Colegio de Auditores o
Contadores Pblicos de Bolivia
Legtimamente
Autoridad de fiscalizacin y Control Social de Empresas
En proceso de firma del Convenio con el CAUB
Legalmente
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18
De los esta dos fina ncieros a la informa cin fina nciera La a ntigua ba se prepa ra cin de
esta dos fina ncieros ca si un propsito especfico
La ba se a ctua l de la s NIIF la s O B: del los a ccionista s a los a creedores
.
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Un gran cambio a nivel mundial y nuestro Pais.- Las NIC/NIIF aplicacin en Bolivia Se trata de un cambio de modelo para
muchos pases y para nuestro pas, donde los principales destinatarios de la informacin contable eran los dueos y gerentes de las empresas. En cambio, en el modelo que inspira las NIIF tiene a suministrarde informacin que sea til para la proteccin de los derechos de los acreedores.
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OB2 a OB11:Marco Conceptul NIIF
OB3 Decisiones
Prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales dependen
de los pagos del principal e intereses
Inversores dependen de
la rentabilidad.
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De los riesgos de negocio a los riesgos de a uditora .
Informacin financiera
Ambiente de Negocios
Estrategia de Negocios
Ambiente Contable:
Estrategia de Contabilidad:
Sistema Contable
Visin
Misin
Metas Riesgos?
De la s a ctivida des del negocio a los esta dos Fina ncieros
Actividades de Negocios
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Comportamiento de las gerencias
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Administracin del riesgo 24
A nivel de negocio A nivel de procesos A nivel de las
aseveraciones en la informacin financiera Riesgo de
auditora
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CI a Nivel de la Entidad y Procesos
EEA-11
Tambin incluye controles sobre: La administracin superior El proceso centralizado Perodo final del proceso de
informacin financiera Las polticas que consideran los
principales riesgos de negocios
Riesgo de Auditora NIA 315(100)
Riesgo de representacin errnea de importancia relativa RREIR Riesgo
de Control
Riesgo Inherente
Riesgo de Procedimientos Analticos
Riesgo de Pruebas de Detalle
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NIA 500 (17 ) Uso de a severa ciones por ca tegora s
Categoras
Clases de transacciones
Presentacin y
Revelacin
Saldos de cuentas
Ocurrencia Derechos y obligaciones Integridad Clasificacin Exactitud Valuacin
Ocurrencia Integridad Exactitud Corte Clasificacin
Existencia Derechos y obligaciones Integridad Valuacin y asignacin
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Resumen del Proyecto Cla rity.
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NORMAS INTERNACIONALES DE CONTROL DE CALIDAD NICC 1 - 2009
Marco Internacional de Referencia trabajos para atestiguar (auditora y revisin)
Normas Internacionales sobre Servicios Relacionados
(compilaciones, etc)
Informacin financiera histrica
Otra informacin financiera
Declaraciones Internacionales de la Prctica de auditora
IAPS 1000-1999
Normas internacionales de
Trabajos de Revisin ISRE 2000 - 2699
Normas Internacionales de
Auditora NIA 100-900
Normas Internacionales para
Trabajos de Atestiguar
ISAE 3000 - 3699
Normas Internacionales de
Servicios Relacionados
ISRS 4000 - 4699
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Definicin y objetivo de un tra ba jo pa ra a testigua r MR p. 7 y 8
Asegura miento
Atesta cin
Segurida d razona ble Auditora
Segurida d limita da Revisin
No a testa cin
Procedimientos convenidos Compila cin
Decla ra cin de impuestos Consultora impositiva
Consultora a dministra tiva Consultora de a dquisicin
Expresa una conclusin
No expresa una conclusin
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Proyecto claridad
Aclar un total de 36 Normas Internacionales de Auditora (NIA) y la Norma Internacional de Control de Calidad (ISQC) 1, incluyendo:
Una nueva norma, frente a la comunicacin de las
deficiencias en el control interno NIA 265; 16 normas que contengan los requisitos nuevos y
revisados (se ha referido como "NIA revisadas y la nueva redaccin"), y
20 normas que se han modificado a fin de aplicar los nuevos convenios y reflejar las cuestiones de la claridad general solamente (se ha referido como "NIA revisado y redactado de nuevo ISQC 1").
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Relacin de normas Clarificadas:
200 -299 Principios generales y responsabilidades NIA 200, Objetivos Generales del Auditor Independiente y la Realizacin de
una auditora de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora
NIA 210, Acuerdo de los trminos de los trabajos de auditora NIA 220, Control de Calidad para una auditora de estados financieros NIA 230, Documentacin de la auditora NIA 240, Responsabilidades del auditor en relacin con el fraude en una
auditora de estados financieros NIA 250, Consideracin de leyes y regulaciones en una auditora de estados
financieros NIA 260, Comunicacin con los encargados del gobierno corporativo NIA 265, Comunicacin de las deficiencias en el control interno de los
encargados del gobierno corporativo y la administracin
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Relacin de normas Clarificadas: 300 499 Evaluacin del riesgo y respuesta a los riesgos NIA 300, Planificacin de una auditora de estados financieros NIA 315, Identificacin y Evaluacin de los riesgos de error
material a travs del entendimiento de la entidad y su entorno
NIA 320, Materialidad en la planificacin y ejecucin de una auditora
NIA 330, Respuestas del auditor a los riesgos evaluados NIA 402, Consideraciones de auditora relativas a una entidad
que utiliza una organizacin de servicio NIA 450, Evaluacin de errores materiales identificados durante la
auditora
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Relacin de normas Clarificadas: 500 599 Evidencia de auditora NIA 500, Evidencia de auditora NIA 501, Evidencia de auditora - Consideraciones especficas para partidas
seleccionadas NIA 505, Confirmaciones externas NIA 510, Trabajos iniciales de Auditora - Saldos de apertura NIA 520, Procedimientos Analticos NIA 530, Muestreo de auditora NIA 540, Auditora de estimaciones contables, incluyendo estimaciones contables del
valor razonable y revelaciones relacionadas NIA 550, Partes relacionadas NIA 560, Hechos posteriores posteriores NIA 570, Negocio en marcha NIA 580, Declaraciones escritas
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Relacin de normas Clarificadas:
Utilizacin de trabajo de terceros NIA 600, Consideraciones especiales -
Auditoras de estados financieros de Grupo (incluido el trabajo de los auditores de componentes)
NIA 610, Uso del trabajo de los auditores internos
NIA 620, Uso del trabajo de un experto
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Relacin de normas Clarificadas: Conclusiones y dictamen de auditora NIA 700, Formando una opinin e informando sobre los
estados financieros NIA 705, Modificaciones a la opinin en el informe del
auditor independiente NIA 706, Prrafos de nfasis y prrafos de otros asuntos en
el dictamen del auditor independiente NIA 710, Informacin comparativa Cifras correspondientes
y estados financieros comparativos NIA 720, Responsabilidades del auditor relacionados con
otra informacin en documentos que contienen estados financieros auditados
36
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La s Norma s a cla ra da s y la s tres fa ses de la a uditora .
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FASE I: Evaluacin de riesgo
FASE II: Respuesta al
riesgo
FASE III: Presentacin de informes
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Proceso de auditora bajo NIAs 39
Las normas acomodadas por fases del proceso
Referencia NIA
Conceptos bsicos
tica, NIA y control de calidad NICC 1, 200, 220 La auditora basada en riesgosVista de conjunto
Mltiple
Control internoPropsito y componentes 315
Aseveraciones de los estados financieros 315 Materialidad y riesgo de auditora 320
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Proceso de auditora bajo NIAs 40 FASE 1: Valoracin del riesgo
Actividades preliminares Aceptacin y continuacin del trabajo NICC 1, 210, 220,
300 Planificacin de la auditora Estrategia general de auditora 300
Determinacin y uso de la materialidad 320, 450 Discusiones del equipo de auditora 240, 300, 315 Desarrollo de procedimientos de valoracin de riesgo Riesgos inherentesIdentificacin 240, 315 Riesgos inherentesValoracin 240, 315 Riesgos significativos 240, 315, 300 Entendimiento del control interno 240, 315 Evaluacin del control interno 315 Comunicacin de deficiencias en el control interno 265 Conclusin de la fase de valoracin del riesgo 315
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FASE II: Respuesta al riesgo
Ref. a las NIA
El plan de auditora que responde 260, 300, 330, 500
Determinacin de la extensin de las pruebas
330, 500, 530
Documentacin del trabajo efectuado 230, 500
Representaciones escritas 580
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FASE III: Presentacin de informes
Presentacin de informesVista de conjunto
Valoracin de la evidencia de auditora 220, 330, 450, 520, 540
Comunicacin con Los encargados del gobierno corporativo
260, 450
Modificaciones al informe del auditor 705
Prrafos de nfasis de un asunto y otros prrafos con asunto
706
Informacin comparativa 710
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FASE I: Evaluacin de riesgo 43
KPMG Interna tiona l correspondet firm
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KPMG Interna tiona l correspondet firm
FASE III: Informe de auditora 45
KPMG Interna tiona l correspondet firm
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KPMG Interna tiona l correspondet firm
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GRACIAS!
Diapositiva numero 1Diapositiva numero 2Diapositiva numero 3Diapositiva numero 4Situacin actual de la Normas Nacionales de Auditora.Historia (cont. )Origen de las normas de auditora vigentesAdopcin enunciativa de las normas de IFACLa convergencia de las normas bolivianas hacia las normas internacionalesLa convergencia de las normas bolivianas hacia las normas internacionales (Cont)Diapositiva numero 11Diapositiva numero 12Estado de la convergencia a Normas internacionales Mecanismos de colaboracin para difusin e implementacinEstado de convergencia en Bolivia Normas internacionalesEstado de la convergencia a Normas internacionalesEntidades sancionadorasDiapositiva numero 18Un gran cambio a nivel mundial y nuestro Pais.- Las NIC/NIIF aplicacin en BoliviaOB2 a OB11:Marco Conceptul NIIFDiapositiva numero 21De las actividades del negocio a los estados FinancierosComportamiento de las gerenciasAdministracin del riesgo CI a Nivel de la Entidad y Procesos Diapositiva numero 26NIA 500 (17) Uso de aseveraciones por categorasDiapositiva numero 28Diapositiva numero 29Definicin y objetivo de un trabajo para atestiguar MR p. 7 y 8Proyecto claridadRelacin de normas Clarificadas:Relacin de normas Clarificadas:Relacin de normas Clarificadas:Relacin de normas Clarificadas:Relacin de normas Clarificadas:Diapositiva numero 37Diapositiva numero 38Proceso de auditora bajo NIAsProceso de auditora bajo NIAsDiapositiva numero 41Diapositiva numero 42FASE I: Evaluacin de riesgoDiapositiva numero 44FASE III: Informe de auditoraDiapositiva numero 46Diapositiva numero 47Diapositiva numero 48