2. Novedades contables 2012 - Escuela Internacional de ...CxC 100 CxP 100 Registra la baja de la CxP 60 Ampliación de K “Fondos propios” 40 Contra P/G Inversión en B 60 Ampliación

Granada – Febrero 2013

Cierre del Ejercicio 2012 Principales Novedades Contables

© 2013 Deloitte, S.L. - Todos los derechos reservados.

Trabajo del ICAC

•  Principales trabajos:

•  Contestación de consultas (Boletines del ICAC 89 a 91).

2

Empresas sin ánimo de lucro. Entrada en vigor el 1.1.12

•  Se ha comenzado a trabajar sobre Resoluciones que amplíen el contenido del NPGC

Traducción al inglés del PGC (“Spanish General Accounting Plan”)

Cierre del Ejercicio 2012 - Principales Novedades Contables


RESOLUCIONES DEL ICAC •  PROCESO:

3

BORRADOR

ICAC

Comité Consultivo de la

Contabilidad

Ministerio de Economía y

Competitividad

Consejo de la Contabilidad

Trámite de Información

Pública

•  SITUACIÓN ACTUAL: Resolución sobre Inmovilizado Material e Inversiones Inmobiliarias

Resolución sobre Intangibles

Resolución sobre Deterioros

Resolución sobre Coste de Producción

Resolución sobre Impuesto sobre Beneficios

Resolución sobre operaciones con empresas del Grupo

Mº de ECONOMIA

BORRADOR

BORRADOR

EN ESTUDIO

EN ESTUDIO

DUDA



Consultas emitidas en materia contable


Consultas BOICAC

5

Nº Boletín Fecha Nº Consultas Contabilidad

89 Marzo 2012 5

90 Junio 2012 7

91 Septiembre 2012 8

20 consultas •  Consultas de 2012:

40 consultas •  Consultas de 2011:



BOICAC 89

© 2013 Deloitte, S.L. - Todos los derechos reservados. 7

BOICAC 89 Derecho de separación del socio regulado en el

Artículo 348.Bis de la LSC Consulta 3

•  Ley 348. Bis de la LSC “1. A partir del quinto ejercicio a contar desde la inscripción en el Registro Mercantil de la sociedad, el socio que hubiera votado a favor de la distribución de los beneficios sociales tendrá derecho de separación en el caso de que la junta general no acordara la distribución como dividendo de, al menos, un tercio de los beneficios propios de la explotación del objeto social obtenidos durante el ejercicio anterior, que sean legalmente repartibles. 2. El plazo para el ejercicio del derecho de separación será de un mes a contar desde la fecha en que se hubiera celebrado la junta general ordinaria de socios. 3. Lo dispuesto en este artículo no será de aplicación a las sociedades cotizadas.”

Clarifica que este artículo no impone una obligación de reparto y los dividendos siguen siendo discrecionales.

La consulta aclara que:

Sobre su clasificación como patrimonio o pasivo (derecho incondicional a evitar la salida de efectivo), el ICAC concluye que el derecho de separación sólo nace cuando, de acuerdo a la Ley, el socio se dirija a la sociedad en tiempo y forma.

Por tanto no hay pasivo desde el punto de vista contable hasta que el minoritario no manifieste con los requisitos previstos en la LSC su intención de ejercitar su derecho de separación (normalmente tras la aprobación de la aplicación del resultado).

En suspenso

hasta 31-12-2014

(Ley 1/2012)



BOICAC 89

CxC 100 CxP 100

Registra la baja de la CxP

60 Ampliación de K “Fondos propios”

40 Contra P/G

Inversión en B 60

Ampliación de K 100

CAPITALIZACIÓN PRÉSTAMO

Ingreso

VR=60

Ampliación de capital por compensación de créditos Consulta 4

Prestamista Prestatario

Confirma posición consultas 4 y 5 BOICAC 79

Registra la baja de la CxC

60 Inversión que se valora al VR de la contrapartida entregada 40 Contra P/G Deterioro Si no había registrado previamente

el deterioro en la CxC

El ICAC indica que estas conclusiones no varían si se tratase de un préstamo participativo o si las sociedades que intervienen en la operación fueran

empresas del grupo



BOICAC 89

MATRIZ COMPRA ACTIVO

DEPENDIENTE VENDE ACTIVO

P/G 100

Impuesto diferido por operación de compraventa de inmovilizado entre empresas del grupo en un CONSOLIDADO FISCAL

Consulta 5

La conclusión es la misma que en PGC90, la sociedad que contabilizó el beneficio es la que debe contabilizar en sus CCAA individuales el gasto y el

impuesto diferido

(Desde una perspectiva económica racional)

SIN IMPACTO EN EL CONSOLIDADO

CONSOLIDACIÓN FISCAL

EIMINACIÓN P/G E IMPUESTO DIFERIDO

HASTA REALIZACIÓN MARGEN FRENTE A TERCEROS

•  PGC90: Definición diferencia temporal en base a diferimiento de resultados respecto de BI. El impuesto diferido se registraba en B

•  PGC 2007: Definición diferencia temporaria en base a diferencia de Valores fiscales (Balance). B ya no tiene el activo.

AHORA, ¿EL IMPUESTO DIFERIDO DEBERÁ REGISTRARSE EN A

O EN B ?



BOICAC 90


BOICAC 90

Deja de pagar el crédito y los intereses

Registro de intereses moratorios por parte del acreedor

Consulta 1

Concurso de Acreedores

La suspensión del devengo de intereses de la Ley Concursal tiene un carácter exclusivamente concursal

Por ello, desde el punto de vista contable, el ICAC concluye:

- El interés moratorio debe reconocerse siempre, en la medida en la que pueda hacerse una estimación fiable del mismo

- Y si existen dudas sobre su recuperación, entonces se registra la correspondiente pérdida por deterioro (Principio de no Compensación)

El crédito tiene garantía hipotecaria. Ante el impago, se ha procedido a declarar el vencimiento anticipado, como paso previo a la demanda de ejecución hipotecaria.



Situación Inicial (años anteriores)

12

BOICAC 90 Tratamiento contable de resultados eliminados en

Consolidación por venta de activos Consulta 3

Venta de la matriz a la filial de un activo. Beneficio: 100 u.m.

Matriz

Filial

Consolidación: Se difirió el beneficio hasta que el mismo se realice frente a terceros

Se produce la venta, no del activo sino de toda la Filial. Beneficio de inmovilizado (explotación) o Resultado por operaciones interrumpidas?

Situación final (año actual)

Matriz Consolidación: El beneficio diferido hasta dicho momento (100 u.m.) se reconoce como Resultado por pérdida de control de participaciones consolidadas, excepto que la venta de la filial constituya una operación interrumpida (línea de negocio o área geográfica significativa)



BOICAC 90 Implicaciones contables de la adquisición del

Control de una sociedad por etapas Consulta 6

Se parte de una situación en la que una sociedad individual, que ya poseía una participación en otra sin llegar a tener control, adquiere dicho control en una adquisición posterior (por etapas) y con ello supera los límites de dispensa por razón del tamaño

Consolidación: No se puede aplicar la excepción por razón de tamaño. Debe consolidar ya este este año (analogía consulta 2/64)

Libros individuales: Se agrega al coste de la inversión que ya se tenía, el coste adicional incurrido en la adquisición por etapas

En ningún caso se produce la revalorización de la inversión por la parte que ya se tenía (al revés que ocurre en el consolidado)



BOICAC 91


Las acciones que otorgan mayoría en una sociedad constituyen un negocio. Sin embargo, al ser persona física, no es posible acudir ni a los

Valores NOFCAC ni al concepto contable de valores en los libros individuales.

Solución: se registra al VTC participado de S2 o, en su caso, al VTC consolidado de S2

¿Cómo debe registrar S1 esta transacción?

Una persona física posee el 75% de la sociedad S1 y el 80% de la sociedad S2, y realiza una aportación no dineraria de S2 a S1.

15

S1

75%

S2

80% AND

S1

75%

S2

80%


BOICAC 91 Contabilización de una aportación no dineraria (AND)

de una sociedad por parte de una persona física a otra sociedad en la que posee mayoría

Consulta 2


BOICAC 91

Baja de un inmueble en una aportación no dineraria a una empresa del Grupo

Consulta 3

Una Sociedad realiza una aportación no dineraria de un inmueble a otra empresa del Grupo. El tratamiento contable dependerá de si el inmueble aportado tiene, o no, la consideración de negocio

Sí es negocio: Se aplican los criterios especiales de la NRV 21: - Si se consolida: por el valor en cuentas consolidadas de lo aportado - Si no se consolida: por el valor en cuentas individuales del aportante

No es negocio: Se trata de una permuta, y en consecuencia debe analizarse el carácter comercial de la misma para concluir si hay impacto, o no, en P/G - Comercial: al valor razonable - No comercial: al valor contable

Adicionalmente el ICAC presume en un consulta que un Inmueble clasificado en existencias, no se debería clasificar como negocio si sólo está expuesto al riesgo y beneficio de valor razonable (precio)



BOICAC 91 Determinación del coste de producción en una

Promotora inmobiliaria Consulta 6

El ICAC interpreta que en una Promotora inmobiliaria: La promoción es el PRODUCTO

La producción conjunta queda definida como los casos en los que, de forma inexorable (es decir, con independencia de la voluntad del productor), se fabrica simultáneamente más de un producto. En producción conjunta SÍ se permite el método del ISOMARGEN

Las viviendas de la promoción son UNIDADES DE PRODUCCIÓN de un único PRODUCTO

Pero la producción conjunta no hace referencia a Unidades de Producción sino a clases de Productos que se obtienen en el proceso productivo. En consecuencia, no pueden aplicarse las normas de producción conjunta para el caso planteado en la consulta



BOICAC 91 Consolidación de una sociedad adquirida con el

único propósito de enajenarla Consulta 7

TRATAMIENTO EN CUENTAS INDIVIDUALES:

La inversión se registra inicialmente al menor de su valor contable y su valor razonable menos los costes de venta (Activo no corriente mantenido para la venta) La diferencia entre ambos importes se registrará como una pérdida por deterioro (P/G)

TRATAMIENTO EN CUENTAS CONSOLIDADAS:

No se consolida. Se valora a su valor razonable menos los costes de venta

Se trata de una diferencia con NIIF, donde sí se aplica el criterio de integración global, aunque la Inversión pueda clasificarse como activo / pasivo no corriente mantenido para la venta



Otras consultas contables – BOICAC 89-90-91

19 Cierre del Ejercicio 2012 - Principales Novedades Contables

Consulta Tipo Contenido

BOICAC 89 1 Contabilidad Operación de escisión de negocios a los socios personas 3sicas.

2 Contabilidad Tratamiento contable de la explotación de unos derechos de autor.

BOICAC 90 2 Contabilidad Vertedero de residuos y obras de adecuación del terreno a realizar a futuro.

4 Contabilidad Valoración de aportación no dineraria por la adquirente cuando sociedad aportante y sociedad adquirida son extranjeras.

5 Contabilidad Aportación económica a fundaciones con las que se ha suscrito un convenio de colaboración empresarial.

7 Contabilidad Contrato de uso de la red de alcantarillado (cesionario) con contraprestación de una serie de pagos y la cesión de fibra ópHca al ayuntamiento.

BOICAC 91 1 Contabilidad Sobre el tratamiento contable de un determinado contrato de suministros. 4 Contabilidad Sobre el tratamiento contable de una diferencia de conversión, cuando se produce un cambio en la moneda funcional de

una enHdad. 5 Contabilidad Sobre la vigencia del criterio incluido en la consulta 2 publicada en el BoleKn del ICAC (BOICAC) nº 53, de marzo de 2003

(rappel cobrado por anHcipado). 8 Contabilidad Sobre el tratamiento contable de las indemnizaciones recibidas por los movimientos sísmicos que tuvieron lugar en la

ciudad de Lorca en el año 2011.


Si desea información adicional, por favor, visite www.deloitte.es

Deloitte se refiere a Deloitte Touche Tohmatsu Limited, (private company limited by guarantee, de acuerdo con la legislación del Reino Unido) y a su red de firmas miembro, cada una de las cuales es una entidad independiente. En www.deloitte.com/about se ofrece una descripción detallada de la estructura legal de Deloitte Touche Tohmatsu Limited y sus firmas miembro.

Deloitte presta servicios de auditoría, asesoramiento fiscal y legal, consultoría y asesoramiento en transacciones corporativas a entidades que operan en un elevado número de sectores de actividad. La firma aporta su experiencia y alto nivel profesional ayudando a sus clientes a alcanzar sus objetivos empresariales en cualquier lugar del mundo. Para ello cuenta con el apoyo de una red global de firmas miembro presentes en más de 140 países y con aproximadamente 170.000 profesionales que han asumido el compromiso de ser modelo de excelencia.

Esta publicación contiene exclusivamente información de carácter general, y Deloitte Touche Tohmatsu Limited, Deloitte Global Services Limited, Deloitte Global Services Holdings Limited, la Verein Deloitte Touche Tohmatsu, así como sus firmas miembro y las empresas asociadas de las firmas mencionadas (conjuntamente, la “Red Deloitte”), no pretenden, por medio de esta publicación, prestar servicios o asesoramiento en materia contable, de negocios, financiera, de inversiones, legal, fiscal u otro tipo de servicio o asesoramiento profesional. Esta publicación no podrá sustituir a dicho asesoramiento o servicios profesionales, ni será utilizada como base para tomar decisiones o adoptar medidas que puedan afectar a su situación financiera o a su negocio. Antes de tomar cualquier decisión o adoptar cualquier medida que pueda afectar a su situación financiera o a su negocio, debe consultar con un asesor profesional cualificado. Ninguna entidad de la Red Deloitte se hace responsable de las pérdidas sufridas por cualquier persona que actúe basándose en esta publicación.

© 2013 Deloitte, S.L.

Documents

2. Novedades contables 2012 - Escuela Internacional de ...CxC 100 CxP 100 Registra la baja de la CxP 60 Ampliación de K “Fondos propios” 40 Contra P/G Inversión en B 60 Ampliación