CONTABILIDAD II

CONTABILIDAD IISEGUNDA UNIDADDINMICA DE CUENTAS Y SECUENCIA CONTABLEPLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIALEl Consejo Normativo de Contabilidad es el rgano del Sistema Nacional de Contabilidad que tiene como parte de sus atribuciones, el estudio, anlisis y opinin sobre las propuestas de normas relativas a la contabilidad de los sectores pblico y privado, as como la emisin de las normas de contabilidad para las entidades del sector privado.

Dentro de esas atribuciones, es que emite este Plan Contable General Empresarial (PCGE), que contempla los aspectos normativos establecidos por las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIALEl plan contable que se sustituye con este PCGE, corresponde a la versin emitida en el ao 1984, vigente a partir del ao 1985, por la Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores CONASEV, y sus posteriores modificatorias o ampliatorias. Dicha versin corresponda a su vez a la revisin del Plan Contable General que entr en vigencia en el ao 1974. Para la elaboracin de este PCGE se ha conservado, hasta donde ha sido posible y conveniente, la nomenclatura de las cuentas y subcuentas, as como la estructura de cdigos contables del plan emitido por la CONASEV, con la finalidad de facilitar el trnsito hacia la aplicacin completa de este nuevo PCGE.

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIALEste Plan Contable General Empresarial no tiene como propsito establecer medidas de control ni polticas contables. En el caso de los controles, stos obedecen a la identificacin de riesgos por parte de la empresa, considerando la probabilidad de ocurrencia y el impacto que puedan causar. Las polticas contables, que deben estar alineadas con las NIIF, son seleccionadas y aplicadas por las entidades para el registro de sus operaciones y la preparacin de sus estados financieros. Ambos, controles y polticas contables, deben ser seleccionados de acuerdo a las transacciones que realizan las empresas y a las caractersticas que le son propias. PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIALEl PCGE ha sido homogenizado con las NIIF, contemplando aspectos relacionados con la presentacin y revelacin de informacin. En la parte final de la descripcin y dinmica contable de cada cuenta, se ha incluido referencias a las NIIF, las que corresponden al modelo contable vigente en el Per, a partir del cual las empresas seleccionan y aplican polticas contables.

Tambin se ha contemplado en este PCGE lo que ha establecido la CONASEV en su Manual para la Preparacin de Informacin Financiera, de tal manera de hacerlo compatible. Dicho Manual tiene como objetivo facilitar la preparacin y presentacin de informacin financiera, en armona con las NIIF. Si bien es cierto, la CONASEV tiene como mbito de supervisin a las empresas que listan valores en mercados pblicos, es una referencia para la generalidad de las empresas que deben presentar informacin financiera a distintos usuarios.PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIALEl PCGE se ha dividido en cuatro partes y dos anexos.En la primera parte se identifican cuatro secciones:La Seccin A referida a los objetivos.Seccin B, en la que se establece las disposiciones generales para su usoSeccin C, en la que se indica los procedimientos de actualizacin y vigenciaSeccin D, en la que se mencionan los aspectos fundamentales de la contabilidad, entre ellos, la base terica, una breve descripcin de las NIIF y las referencias II al Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los EE.FF. PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIALLa segunda parte, incluye un cuadro de clasificacin, que separa las cuentas por elementos de los estados financieros, y el catlogo de cuentas. Este catlogo se encuentra desarrollado a un nivel de cinco (05) dgitos, y contempla una desagregacin bsica de cuentas de acuerdo con su naturaleza, la misma que podr ser incrementada de acuerdo con las necesidades de cada entidad.La tercera parte, sobre la Descripcin y Dinmica Contable, presenta el contenido, de cada cuenta, de las subcuentas que lo conforman, y una breve descripcin de los aspectos de reconocimiento y medicin. Tambin se incluye la dinmica de la cuenta; comentarios que buscan orientar al usuario en la aplicacin de las cuentas y subcuentas descritas; y, por ltimo, referencias a las NIIF e interpretaciones relacionadas.PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIALLas bases de conclusiones se incluyen como la cuarta parte del Plan Contable General Empresarial. Aqu, se exponen los principales temas generales debatidos en el desarrollo del PCGE, y las conclusiones a las que se lleg. Es el caso de la conveniencia de utilizar cinco dgitos, la interpretacin de la esencia contable de un hecho econmico antes que la formalidad o lo dispuesto por las leyes; la necesidad de utilizar y/o desagregar algunas cuentas; la acumulacin versus la presentacin de las cuentas o rubros, entre otros asuntos. PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIALNo obstante que este PCGE ha sido diseado para empresas, es decir, para actividades que persiguen fines de lucro, de cualquier tamao o sector econmico, su contenido, con cambios reducidos, puede ser adaptado a otras entidades.

Este PCGE, como herramienta del modelo contable adoptado en el Per, se subordina en todos sus aspectos a las polticas contables adoptadas. En consecuencia, aunque no se espera que ocurra, si se identifica alguna contradiccin entre este PCGE y las NIIF, deben preferirse estas ltimas. PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIALOBJETIVOSEl Plan Contable General Empresarial (PCGE) tiene como objetivos:La acumulacin de informacin sobre los hechos econmicos que una empresa debe registrar segn las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de cdigos que cumpla con el modelo contable oficial en el Per, que es el que corresponde a las Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF1.Proporcionar a las empresas los cdigos contables para el registro de sus transacciones, que les permitan, tener un grado de anlisis adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros que reflejen su situacin financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo.Proporcionar a los organismos supervisores y de control, informacin estandarizada de las transacciones que las empresas efectan. PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIALDISPOSICIONES GENERALESEs requisito para la aplicacin del PCGE, observar lo que establecen las NIIF. De manera adicional y sin poner en riesgo la aplicacin de lo dispuesto por las NIIF, se debe considerar las normas del derecho, la jurisprudencia y los usos y costumbres mercantiles. En general se debe considerar lo siguiente: Empleo de las cuentas Sistemas y registros contables Estructura de Cuentas en el Plan Contable General Empresarial .Descripcin y dinmica contablePLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIALEmpleo de las cuentas 1.1. La contabilidad de las empresas se debe encontrar suficientemente detallada para permitir el reconocimiento contable de los hechos econmicos, de acuerdo a lo dispuesto por este PCGE, y as facilitar la elaboracin de los estados financieros completos, y otra informacin financiera.1.2. Las operaciones se deben registrar en las cuentas que corresponde a su naturaleza. PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL1.3. Las empresas deben establecer en sus planes contables hasta cinco dgitos, los que se han establecido para el registro de la informacin segn este PCGE (vase el numeral 3 Estructura de Cuentas en el Plan Contable General Empresarial, de estas Disposiciones Generales). En algunos casos, y por razones del manejo del detalle de informacin, las empresas pueden incorporar dgitos adicionales, segn les sea necesario, manteniendo la estructura bsica dispuesta por este PCGE. Tales dgitos adicionales pueden ser necesarios para reconocer el uso de diferentes monedas; operaciones en distintas lneas de negocios o reas geogrficas; mayor detalle de informacin, entre otrosPLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL1.4. Si las empresas desarrollan ms de una actividad econmica, se deben establecer las subcuentas y divisionarias que sean necesarias para el registro por separado de las operaciones que corresponden a cada actividad econmica. 1.5. Las empresas pueden utilizar los cdigos a nivel de dos dgitos (cuentas) y tres dgitos (subcuentas) que no han sido fijados en este PCGE, siempre que soliciten a la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica la autorizacin correspondiente, a fin de lograr un uso homogneoPLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL2. Sistemas y Registros Contables

2.1. La contabilidad refleja la inversin y el financiamiento de las empresas a travs de la tcnica de la partida doble. sta se refiere a que cada transaccin se refleja, al menos, en dos cuentas o cdigos contables, una o ms de dbito y otra (s) de crdito. El total de los valores de dbito debe ser igual al total de los valores de crdito, con lo que se mantiene un balance en el registro contable.

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL2.2. El registro contable no est supeditado a la existencia de un documento formal. En los casos en que la esencia de la operacin se haya efectuado segn lo sealad o en el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los EE.FF de las NIIF, corresponde efectuar el registro contable correspondiente, as no exista comprobante de sustento. En todos los casos, el registro contable debe sustentarse en documentacin suficiente, muchas veces provista por terceros, y en otras ocasiones generada internamente.

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL2.3. Las transacciones que realizan las empresas se anotan en los libros y registros contables que sean necesarios, sin perjuicio del cumplimiento de otras disposiciones de ley. 2.4. Los libros, registros, documentos y dems evidencias del registro contable, sern conservados por el tiempo que resulte necesario para el control y seguimiento de las transacciones, sin perjuicio de lo que prescriben otras disposiciones de ley.

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL3. Estructura de Cuentas en el Plan Contable General Empresarial3.1 EstructuraEl Plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de cinco dgitos, de acuerdo a la informacin que se pretende identificar como detalle. La codificacin de las cuentas, subcuentas y divisionariasprevistas, se han estructurado sobre la base de lo siguiente:Elemento: Se identifica con el primer dgito y corresponde a los elementos de los estados financieros, excepto para el dgito 8 que corresponde a la acumulacin de informacin para indicadores nacionales, y el dgito 0 para cuentas de Orden.PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL1, 2 y 3 para el Activo.4 para el Pasivo.5 para el Patrimonio Neto.6 para Gastos por Naturaleza.7 para Ingresos.8 para Saldos Intermediarios de Gestin.9 para cuentas analticas de explotacin o cuentas de costo de produccin y gastos por funcin; para ser desarrollado de acuerdo a la necesidad de cada empresa.0 para Cuentas de orden, que acumula informacin que no se presenta en el cuerpo de los EE.FF.PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIALRubro o cuenta: a nivel de dos dgitos, es el nivel mnimo de presentacin de estados financieros requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo a naturalezas distintas.Subcuenta: Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos del mismo rubro, desagregndose a nivel de tres dgitos.Divisionaria: Se descompone en cuatro dgitos. Identifica el tipo o la condicin de la subcuenta, u otorga un mayor nivel de especificidad a la informacin provista por las subcuentas. Es el caso por ejemplo, de las cuentas por cobrar o pagar comerciales; de los inmuebles, maquinaria y equipo, y de los tributos.PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIALSub divisionaria: Se presenta a nivel de cinco dgitos. Indica valuacin cuando existe ms de un mtodo para medirla, u otorga un nivel de especificidad mayor. Por ejemplo, en el caso de las Inversiones inmobiliarias, e Inmuebles, maquinaria y equipo, se distinguir entre activos medidos al costo o valor razonable; y en lo referido a un mayor nivel de detalle, por ejemplo, se ha incorporado el tipo de vinculacin entre partes relacionadas, en las cuentas por cobrar y pagar entre aquellas.

4. Descripcin y dinmica contableSe presenta para cada cuenta en la tercera parte de este PCGE, y se divide como sigue:4.1 Contenido.4.2 Nomenclatura de las subcuentas.4.3 Reconocimiento y medicin.4.4 Dinmica de la cuenta.4.5 Comentarios.4.6 NIIF e Interpretaciones referidasPLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL CLASIFICACIN DE CUENTAS

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL CLASIFICACIN DE CUENTAS

LA ECUACIN CONTABLEEs la base fundamental de la Contabilidad para el registrode las operaciones. Su base es la ecuacin del Patrimonio que se puede expresar de la siguiente manera:ACTIVOS = PASIVOS + PATRIMONIO (CAPITAL)

ACTIVOS: Son todas las propiedades y derechos por cobrar que posee la empresa, expresada en trminos monetarios, ejemplo: dinero, mercancas, edificios, derechos por cobrar, etc.PASIVOS: Son todas las obligaciones por pagar que tiene la empresa con terceras personas, expresados en trminos monetarios, ejemplo: proveedores, acreedores, impuestos por pagar, obligaciones laborales, etc.PATRIMONIO O CAPITAL: Es la diferencia entre el Activo y el Pasivo. Est compuesto por los aportes de los dueos, utilidades, prdidas, reservas.

LA ECUACIN CONTABLEEsta ecuacin siempre est en equilibrio y es necesario:Que el Activo aumente por el lado izquierdo de la Cuenta (Debe) (Cargo).Que el Pasivo aumente por el lado derecho de la Cuenta (Haber) (Abono).Que el Capital aumente por el lado derecho de la Cuenta (Haber) (Abono)Toda operacin comercial o hecho contable conlleva a un intercambio de valores en sentido contrario, debe ser registrada de manera tal que afecte por lo menos a dos cuentas y que los cargos y abonos sean por importes iguales y debe ser analizada en sus elementos de Dbitos (DEBE) y Crditos (HABER). El monto total de estos elementos en cada transaccin es el mismo.

LA ECUACIN CONTABLEDebitar, Cargar:Cuando se anotan cantidades en el lado izquierdo de la ecuacin.Abonar, Acreditar:Cuando se anotan cantidades en el lado derecho de la ecuacin.

LA ECUACIN CONTABLEIMPORTANTEEl activo aumenta cargndole (Debe).El activo disminuye abonndole (Haber).El pasivo y el Capital aumentan abonndolos (Haber).El pasivo y el Capital disminuyen cargndolos (Debe).Debe > Haber, la cuenta tiene un saldo deudor.Debe < Haber, la cuenta tiene un saldo acreedor.Se entiende por Asiento al Acto de descomponer una operacin en sus elementos contables, Dbitos y Crditos.

CASOS PRCTICOSLa Empresa Fragata Tours S.A, cuenta con la siguiente informacin contable financiera:Cuenta con liquidez de S/13,800.00, adquiere un vehculo en S/18,000.00, tiene una obligacin por cancelar por la compra de esa unidad vehicular igual a S/18,000.00 a 180 das, tiene un equipo se computo valorizado en S/1,800.00. Realice el Balance General y determine los saldos en el Activo, Pasivo y Patrimonio.

CASOS PRCTICOS

CASOS PRCTICOSLa empresa A, SA, dedicada a fabricacin y distribucin de piezas mecnicas, tiene a 31 de diciembre de 2011 los siguientes elementos en su patrimonio:Dinero en efectivo por importe de S/ 1,000.00Un camin propiedad de la empresa valorado en S/6,000.0Saldos a favor de la empresa en cuentas bancarias por S/3,000.00Dos edificios valorados en S/30,000.00, siendo el valor terreno en el que se encuentran asentados los mismos de S/15,000.00Una maquinaria de alta tecnologa valorada en S/15,000.00, de cuyo importe queda pendiente de pago hasta dentro de 15 meses un total de S/10,000.00Un derecho de cobro por la venta a crdito de una partida de piezas mecnicas cuyo importe ascendi a S/4,000.00Productos adquiridos por la empresa y destinados a la venta sin transformacin valorados en S/4,000.00. De dicho importe queda pendiente de pago S/2,500.00Se pide: Calcular el activo, pasivo y neto patrimonial de la empresa y presentar el balance de situacin financiera.

CASOS PRCTICOS

FORMAS DE VALUACIN DE EXISTENCIASSon los procedimientos utilizados para valorar tanto las salidas de almacn como las existencias que quedan al final del periodo cuando tenemos diferentes entradas a distintos precios.

Una vez obtenido el coste de salida de almacn, el paso siguiente ser valorar los consumos del perodo y las existencias finales en base a un criterio de valoracin.

La empresa al escoger un determinado criterio de valoracin es consciente de que cada uno de ellos conducir a una valoracin diferente y por tanto a un resultado distinto. En base al principio de uniformidad, una vez elegido un determinado criterio, no podr cambiarlo y si lo hace deber explicar los motivos.MTODOS DE VALORACIN DE EXISTENCIASLas salidas de los distintos subgrupos de las existencias se cuantifica por el valor histrico(precio de coste). Si los precios de adquisicin o coste de las existencias no tuvieran ninguna variacin, su valoracin se limitara a multiplicar el nmero de unidades existentes por su precio unitario. Pero no es as en la realidad econmica. Los precios de los productos que entran en el almacn son diferentes y no siempre resulta fcil identificar cul es el producto que sale hacia una nueva fase de produccin o, definitivamente, es vendido.

En el caso de las existencias comerciales cabe diferenciar dos posibilidades entorno a la salida de productos del almacn:MTODOS DE VALORACIN DE EXISTENCIASQue sea posible identificar el coste particular del producto, como sucede en algunas empresas que se dedican a la venta de productos diferentes o muy seleccionados, tanto en nmero como en calidad. El coste del producto vendido estar detectado aisladamente y tan slo hay que descontar su valor correspondiente (el que previamente estaba registrado en existencias). Por tanto, valor de entrada y de salida es nico e idntico para cada producto en particular porque es perfectamente conocido e identificado el coste del mismo.

Que no sea posible identificar el coste concreto del producto, como es habitual en la mayora de las empresas. Esta situacin se presenta cuando los productos son fsicamente iguales, comprados a distintos precios, y con movilidad de entradas y salidas. Sin un estricto control fsico, que por otra parte podra suponer un coste que hara inviable su implantacin, difcilmente puede saberse s los productos vendidos son los primeros que se compraron, los ltimos o los intermedios.MTODOS DE VALORACIN DE EXISTENCIASEn este ltimo caso, tiene que recurrirse a la aplicacin de unmtodo arbitrario de valoracin de las salidas, que, en ltima instancia, determina el valor de las existencias.Su eleccin depende de la conveniencia para la gestin y deber seguir "el principio de uniformidad", es decir, adoptado un criterio de valoracin, deber mantenerse en el tiempo, salvo que existan razones extraordinarias que aconsejen su alteracin. Son tres los mtodos principalmente aceptados en valoracin:LIFO(last in, first out).FIFO(frst in,first out).Precio Medio Ponderado(PMP). MTODOS DE VALORACIN DE EXISTENCIAS SEGN NIC 2 EXISTENCIASEl objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una gua prctica para la determinacin de ese costo, as como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo tambin cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. Tambin suministra directrices sobre las frmulas del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios.MTODOS DE VALORACIN DE EXISTENCIAS SEGN NIC 2 EXISTENCIASALCANCE:Esta Norma es de aplicacin a la totalidad de existencias, excepto a:Las obras en curso, resultantes de contratos de construccin, incluyendo los contratos de servicios directamente relacionados (NIC 11,Contratosde Construccin).Los instrumentos financieros.Los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola y productos agrcolas en el punto de cosecha o recoleccin (NIC 41,Agricultura).MTODOS DE VALORACIN DE EXISTENCIAS SEGN NIC 2 EXISTENCIASDEFINICIONES BSICASEXISTENCIAS SON ACTIVOS:Posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin.En proceso de produccin con vistas a esa venta, o En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios.VALOR NETO REALIZABLE: Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operacin menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta.

VALOR RAZONABLE:Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transaccin en condiciones de independencia mutua.MTODOS DE VALORACIN DE EXISTENCIAS SEGN NIC 2 EXISTENCIASPARTIDAS QUE SE CONSIDERAN COMO EXISTENCIAS:Las existencias tambin se incluyen los bienes comprados y almacenados para su reventa, entre los que se encuentran, por ejemplo, las mercaderas adquiridas por un minorista para su reventa a sus clientes, y tambin los terrenos u otras propiedades de inversin que se tienen para ser vendidos a terceros. Tambin son inventarios los productos terminados o en curso de fabricacin mantenidos por la entidad, as como los materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo. En el caso de un proveedor de servicios, tal como se describe en el prrafo 19, los inventarios incluirn el costo de los servicios para los que la entidad an no haya reconocido el ingreso de operacin correspondiente (NIC 18Ingresos Ordinarios).

MTODOS DE VALORACIN DE EXISTENCIAS SEGN NIC 2 EXISTENCIASMEDICIN O VALUACION DE EXISTENCIAS:Las existencias se medirn al costo o al valor neto realizable, segn cul sea menor.

Costo de las Existencias: El costo de las existenciascomprender todos los costos derivados de su adquisicin y transformacin, as como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales.

MTODOS DE VALORACIN DE EXISTENCIAS SEGN NIC 2 EXISTENCIASCostos de Compra o Adquisicin: El costo de adquisicin delas existenciascomprender el precio de compra, los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin.MTODOS DE VALORACIN DE EXISTENCIAS SEGN NIC 2 EXISTENCIASCostos de Transformacin: Los costos de transformacin delas existenciascomprendern aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa.Tambin comprendern una parte, calculada de forma sistemtica, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados.Son costos indirectos fijos los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de produccin, tales como la amortizacin y mantenimiento de los edificios y equipos de la fbrica, as como el costo de gestin y administracin de la planta. Son costos indirectos variables los que varan directamente, o casi directamente, con el volumen de produccin obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.MTODOS DE VALORACIN DE EXISTENCIAS SEGN NIC 2 EXISTENCIASCOSTO DELAS EXISTENCIASPARA UN PRESTADOR DE SERVICIOSEn el caso de que un prestador de servicios tenga inventarios, los medir por los costos que suponga su produccin.

Estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra y otros costos del personal directamente involucrado en la prestacin del servicio, incluyendo personal de supervisin y otros costos indirectos atribuibles. La mano de obra y los dems costos relacionados con las ventas, y con el personal de administracin general, no se incluirn en el costo de los inventarios, sino que se contabilizarn como gastos del periodo en el que se hayan incurrido. Los costos de los inventarios de un prestador de servicios no incluirn mrgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles que, a menudo, se tienen en cuenta en los precios facturados por el prestador de servicios.MTODOS DE VALORACIN DE EXISTENCIAS ACEPTADOS TRIBUTARIAMENTE (SUNAT)BASE LEGAL:El Artculo 62 del texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 054-99-EF, dispone que los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razn de la actividad que desarrollen, deban practicar inventario, valuarn sus existencias por su costo de adquisicin o produccin adoptando cualquiera de los cinco mtodos, siempre que se apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio:Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO MOVIL)Identificacin especfica.Inventario al detalle o por menor.Existencias bsicasMTODOS DE VALORACIN DE EXISTENCIAS ACEPTADOS TRIBUTARIAMENTE (SUNAT)Cabe indicar que una vez adoptado alguno de los mtodos anteriores, las empresas no podrn variarlo a menos que obtengan autorizacin de la SUNAT, la misma que surtir efectos a partir del ejercicio siguiente a aqul en que se otorgue la aprobacin, previa realizacin de los ajustes que la SUNAT seale.

Por otro lado, el artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, establece que los contribuyentes, empresas o sociedades deben llevar un control de sus inventarios y contabilizar sus costos de acuerdo con lo siguiente:MTODOS DE VALORACIN DE EXISTENCIAS ACEPTADOS TRIBUTARIAMENTE (SUNAT)CONDICIONREGISTRO DE CONTROL DE INVENTARIOCuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a 1500 UIT del ejercicio en curso.Debern llevar unRegistro Permanente valorizado(Krdex Valorizado) y un sistema de contabilidad de costos.Adicionalmente, debern realizar un inventario fsico en cada ejercicio.Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sidode 500 UIThasta 1500 UITdel ejercicio en curso.Debern llevar unRegistro permanente en unidades(Krdex en unidades).Asimismo, debern realizar un inventario fsico en cada ejercicioCuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sidoinferiores a500 UITdel ejercicio en curso.Debern practicarInventarios Fsicosde sus existenciasMTODOS DE VALORACIN DE EXISTENCIAS ACEPTADOS TRIBUTARIAMENTE (SUNAT)Adicionalmente indica que, el contribuyente deber proporcionar el informe y los estudios tcnicos necesarios que sustenten la aplicacin del sistema antes referido, cuando sea requerido por la SUNAT.

Debe tenerse en cuenta que los mtodos de valuacin tienen como finalidad valorizar las existencias a una fecha determinada, debiendo los contribuyentes, para efectos tributarios, aplicar los mtodos sealados expresamente en la Ley del Impuesto a la Renta.En tanto, la finalidad de un sistema de costos es la determinacin de los costos unitarios de produccin o comercializacin, a travs de la acumulacin y asignacin de los elementos del costo.MTODOS DE VALORACIN DE EXISTENCIAS ACEPTADOS TRIBUTARIAMENTE (SUNAT)DEFINICIN DE MTODOS DE VALUACIN DE EXISTENCIASEs el conjunto de procedimientos que sirven para poder establecer los costos de materias primas en el almacn, de acuerdo al tipo de economa en que se vive, esta puede ser sin inflacin, con inflacin moderada, con inflacin acelerada, etc.

Dependiendo del mtodo que usemos, stos afectarn en el costo de los productos terminados, en consecuencia a los resultados de la gestinMTODOS DE VALORACIN DE EXISTENCIAS ACEPTADOS TRIBUTARIAMENTE (SUNAT)Existen diferentes factores que inciden en la eleccin del mtodo de valuacin ms adecuado:Tipos de productos elaborados.Sistema de costos empleado.Poltica de reposicin.Formas de almacenaje.Necesidad de controlar el rendimiento de ciertos materiales.Grado de inflacin o deflacin que sufra la economa.Situacin de la empresa en el mercado.Obligacin de que la valuacin de inventarios sea fiel reflejo de la realidad, evitando sobre o subvaluaciones.MTODOS DE VALORACIN DE EXISTENCIAS ACEPTADOS TRIBUTARIAMENTE (SUNAT)METODOS DE VALUACION ACEPTADOS TRIBUTARIAMENTEA nivel internacional existen diversos mtodos. En nuestro pas, la administracin tributaria acepta cinco:El mtodo de Promedio Ponderado o MvilEl mtodo de Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS)El mtodo de Identificacin EspecficaEl mtodo de Existencias BsicasEl mtodo de Inventario al Detalle o por Menor

MTODOS DE VALORACIN DE EXISTENCIAS 1. MTODO FIFO O PEPSLa sigla FIFO corresponde a la expresin first in first out, que en espaol significa primeras en entrar, primeras en salir. Este significado ha dado lugar a la abreviatura PEPS.

El mtodo FIFO o PEPS considera, para efectos de costo, que los precios unitarios de las primeras unidades recibidas son los que primero se utilizan, por tanto, el costo de salida o costo de venta corresponde a los precios ms antiguos, mientras que las unidades que quedan en existencia se valorizan a los ltimos precios de compra.

MTODOS DE VALORACIN DE EXISTENCIAS CASO PRCTICOSe efecta una compra a S/100.00 la unidad, luego otra a S/110.00 la unidad y una tercera compra a S/120.00 por unidad; al vender debe emplearse el precio de la primera compra para valorizar las unidades que salen, es decir S/100.00 por unidad. Este valor se utilizar hasta agotar las existencias de la primera partida; luego, las ventas siguientes se valorizaran con el precio que le sigue en antigedad, en este caso S/110, hasta agotar stock a este precio. A continuacin emplearemos el precio que sigue y asi sucesivamente se continuar con las dems salidas.

Las unidades que se mantienen en existencias, por su parte deben valorizarse a los precios de las ltimas compras, o sea a S/120.00 la unidad. Y si quedan productos de compras anteriores se valorizaran con los precios de esas compras, en este caso S/110.00 por unidad o incluso con S/100.00.MTODOS DE VALORACIN DE EXISTENCIAS COMPRAS02/Marzo800 unidadesS/10.0005/Marzo900 unidadesS/12.0015/Marzo500 unidadesS/13.0020/Marzo400 unidadesS/14.00

VENTAS10/Marzo300 unidades en S/6,00030/Marzo1,500 unidades en S/30,000MTODOS DE VALORACIN DE EXISTENCIAS

MTODOS DE VALORACIN DE EXISTENCIAS ANEXO RESUMEN

500-S/10.00S/ 5,000900-S/12.00S/10,800100-S/13.00S/1,300S/17,100

MTODOS DE VALORACIN DE EXISTENCIAS 2. MTODO LIFO O UEPSLa sigla LIFO corresponde a la expresin last in first out, que en espaol significa ltimas en entrar, primeras en salir y cuya abreviatura en espaol es UEPS.

Con este mtodo, las salidas de mercaderas se valorizan a los ltimos precios de compra y las existencias en inventario se valorizan a los primeros precios, procedindose de manera inversa al mtodo PEPS.MTODOS DE VALORACIN DE EXISTENCIAS CASO PRCTICOEmpleando el mismo ejemplo anterior, la tarjeta de existencias refleja los siguientes valores con este mtodo.

MTODOS DE VALORACIN DE EXISTENCIAS 3. MTODO DE PROMEDIO PONDERADO O MOVILEste mtodo es preciso y, en general, razonable para calcular el costo de inventario. Es decir, se basa en la suposicin de que los materiales consumidos y las mercaderas vendidas, se toman en cada caso de las existencias en proporcin exacta con las cantidades fsicas de los diversos bienes que componen la existencia en ese momento.

Con este mtodo lo que se hace es determinar un promedio, sumando los valores existentes en el inventario con los valores de las nuevas compras, para luego dividirlo entre el nmero de unidades existentes en el inventario incluyendo tanto los inicialmente existentes, como los de la nueva compra.MTODOS DE VALORACIN DE EXISTENCIAS El promedio ponderado es quizs el mtodo ms objetivo, ya que por el hecho de promediar todos los valores estos resultan ser muy centrados, y no tienen mayor efecto financiero sobre la empresa.

Por el hecho de promediar valores, el costo de venta resulta ser equilibrado, por lo que la utilidad no se aleja mucho de la realidad, y el inventario final no queda ni subvalorado ni sobrevalorado.El mtodo promedio ponderado sirve para aproximarse al costo de los materiales o mercaderas en existencia segn factura. Cuando no se puede obtener el costo real, partida por partida.MTODOS DE VALORACIN DE EXISTENCIASCASO PRCTICOEmpleando el mismo ejemplo anterior, la tarjeta de existencias refleja los siguientes valores con este mtodo.

MTODOS DE VALORACIN DE EXISTENCIAS ANEXO RESUMENCOSTOS UNITARIOS(10 + 12)/2 = 1118,800/1,700 = 11.05921,982/1,900 = 11.569727,582/2,300 = 11.99211.992 * 800 = 9,594

SALDOS300 * 18,800 = 3,31811.992 * 1,500 = 17,988

MTODOS DE VALORACIN DE EXISTENCIASEFECTOS COMPARATIVOS DE LOS TRES MTODOS

DETALLEPEPSUEPSPROMEDIOVentas (1,800 unid)36,00036,00036,000(-) Costo de Ventas(20,100)(22,900)(21,306)Margen Operacional15,90013,10014,694Costo de Mercaderas en Existencias10,8008,0009,594MTODOS DE VALORACIN DE EXISTENCIASCASO PRCTICOLa Empresa Comercial Que Fcil SA, se dedica a la compra venta de artefactos electrodomsticos.Realiza sus operaciones el 01 de Abril de 2015 con el siguiente inventario:Wafleras10170.00 c/uLicuadoras22480.00 c/uRealiza los siguientes movimientos durante el mes:MTODOS DE VALORACIN DE EXISTENCIAS02/04/2015Vende mercaderas con el siguiente detalle:Wafleras08200.00 c/uLicuadoras08510.00 c/u 10/04/2015Se compra mercaderas de la siguiente forma:Wafleras12180.00 c/uLicuadoras07490.00 c/uAl crdito con Factura N 001-0028 y Gua de Remisin N 117. 13/04/2015 Se realiza una devolucin de 02 wafleras y 01 licuadora de la Factura N 001-0028 y Gua de Remisin N 117.15/04/2015 Se vende mercaderas de la siguiente manera:Wafleras05220.00 c/uLicuadoras07530.00 c/uAl crdito con 4 Letras escalonadas, con Factura N 001-0232 y Gua de Remisin N 024.

MTODOS DE VALORACIN DE EXISTENCIAS21/04/2015 Se compra mercaderas tales como:Wafleras13190.00 c/uLicuadoras10500.00 c/u50% al contado, saldo a crdito, con Factura N 001-0532 y Gua de Remisin N 028124/04/2015 Nos hacen una devolucin de mercaderas por encontrarse en malas condiciones, 01 waflera y 02 licuadoras Factura N 001-232 y Gua de Remisin N 024.30/04/2015 Se vende mercaderas segn detalle:Wafleras07250.00 c/uLicuadoras08560.00 c/uUTILIZAR LOS MTODOS PEPS, UEPS, PROMEDIO Y COMENTAR LOS RESULTADOS