2012-02-13 Cierre Contable 2011-2 (a.nué b

1

CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO EJERCICIO 2011

EXPOSITOR: CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE

2

CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO EJERCICIO 2011

EXPOSITOR: CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE

CPC Alberto Nué Bracamonte 3

PROCESO DE LA INFORMACIÓN

FLUJO DE

INFORMACIÓN

PROCESO CONTABLE

ANÁLISIS, AJUSTES,

VALIDACIONES

EEFF

NIIF´s


FLUJO DE LA INFORMACIÓN

EEFF

TESORERÍA

logística

PRODUCCIÓN

ventas

P.C.G.E CUENTAS

ACTIVIDAD

TRABAJO A EFECTUARÁREA YRESPONSABLE

NIC - NIIF APLICABLE

10 CAJA Y BANCOS

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES -TERCEROS

20 EXISTENCIAS

33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS

40 TRIBUTOS Y APORTES

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES -TERCEROS

45 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS50 CAPITAL

60 COMPRAS

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES

67 GASTOS FINANCIEROS

69 COSTO DE VENTAS70 VENTAS

77 INGRESOS FINANCIEROS

SUMAS

Qué comprenden las NIIF – IFRS – Plataforma en español e inglés (párrafo 11 nueva NIC 1)

Normas Internacionales de Contabilidad

Normas Internacionales de Información

Financiera

Interpretaciones de las NIIF

Interpretaciones de las NIC

NIIFNIC CINIIFSIC

International Financial Reporting Standard

IFRS

International Accounting

StandardIAS

International Financial Reporting

Interpretation Committee

IFRIC

Standing Interpretation

CommitteeSIC

6

PRINCIPIOS DE CONTABILIDADGENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA)


NIC S – NIIF S y PCGARAZÓN DE SER

¿IMPLICA NO APLICAR CRITERIOPROPIO PRODUCTO DE LAEXPERIENCIA?

8

P. C. G. A.Prudencia o conservadurismo

Importancia Relativa o Materialidad

Realidad Económica - Financiera (sustancia antes que la forma legal).

Empresa en Marcha

Base de lo Devengado

Base de lo Realizado

Uniformidad en la Presentación

Moneda Fuente o Funcional

¡PRINCIPIO DE PARTIDA DOBLE!C.P.C. ALBERTO NUÉ BRACAMONTE

ESTADOS FINANCIEROSEn virtud al artículo 223º de la LGS, se preparan deacuerdo a disposiciones legales sobre la materia yde acuerdo con los Principios de ContabilidadGeneralmente Aceptados debiéndose entender comotal a las Normas Internacionales de Contabilidad.

LA RESPONSABILIDAD RECAE EN LA GERENCIA

Base Legal: Art. 223º LGS y Resolución CNC Nº 013-98-EF/93.01

OBLIGACIÓN DE EEFF AUDITADOS ¿2011?

La Ley 29720, publicada el sábado 25/06/2011 modifica la Ley delMercado de Valores, Decreto Legislativo 861.

En su artículo 5° señala, para las empresas distintas a lassupervisadas por la CONASEV cuyos sus ingresos o activos totalessean iguales o mayores a 3,000 UIT, es decir, para el 2011 S/.10´800,000 la obligatoriedad de presentar a dicha entidad “EstadosFinancieros auditados” por sociedades de auditoría externa. Dichosestados deben ser preparados de acuerdo a NormasInternacionales de Información Financiera (NIIF).

Lo significativo, además, es que señala como obligación que “losestados financieros presentados son de acceso al público…”.

Res. SMV N° 9-2011 - PROYECTO DE LEY de ImplementaciónGradual: 30,000 UIT el 2012 y 3,000 UIT el 2012 quienes nocotizan en Bolsa.

CPC ALBERTO E. NUÉ BRACAMONTE 10

1/2

OBLIGACIÓN DE EEFF AUDITADOS ¿2011?

El incumplimiento estará sancionado con no menos ni mas de 1 a 25UIT (S/. 3,600 a S/. 90,000), según criterios de razonabilidad yproporcionalidad.

Entonces, tomemos en cuenta que el nuevo Plan Contable GeneralEmpresarial (PCGE) se basa en las NIIF´s y, entre sus normas indicaque si al registrar una operación hay discrepancia entre la cuentacontable y la NIIF´s, se preferirá a éstas últimas.

De otro lado, el Código Tributario señala que los libros y registroscontables deben llevarse de acuerdo al Plan Contable vigente. Si nofuera así, la sanción es del 0.3% de los ingresos netos, pero, nomenor del 10% ni mayor a 12 UIT (S/. 360 a S/. 43,200).

CPC ALBERTO E. NUÉ BRACAMONTE 11

2/2

MARCO CONCEPTUAL Y ELEMENTOS DE LOS

ESTADOS FINANCIEROS:RECONOCIMIENTO Y

VALORACIÓN

12

Estados FinancierosPROCESO CONTABLE

RECONOCIMIENTODE LOS ELEMENTOS

DE LOS E.F.

MEDICIÓN CONFIABLEDE LOS ELEMETOS

DE LOS E.F.

PREPARACIÓNDE LOS E.F.

PRESENTACIÓNDE LOS E.F.

13

EL MARCO CONCEPTUAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

NIIF – PLANTEAMIENTO HIPOTÉTICO‐DEDUCTIVO (NO INDUCTIVO)

ObjetivosCualidades e Hipótesis

ValoresElementos Informativos

INFORMACIONFINANCIERA

EMPRESARIAL

14

Costo Histórico

Costos Corrientes

Valor realizable (de liquidación):

Valor Presente

Valor de Riesgo

(párrafos 99 al 101 – Marco Conceptual) 15

MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS EEFF

RECONOCIMIENTOOPORTUNIDAD PARA LA INCORPORACIÓN

DE LOS EFECTOS ECONÓMICOS DE LAS OPERACIONES EN EL PATRIMONIO

REGLA DEIMPUTACIÓN:

DEVENGO

CONTABLE

INGRESOS

GASTOS

TRANSFERENCIA DE RIESGOS

OBLIGACIÓNDE PAGO

ACTIVO Y PASIVO – M.C.

Elementos de EEFF

ACTIVOEs un recurso controlado

por la entidad comoconsecuencia de

sucesos pasados. Se reconoce cuando

es probable que la empresa obtenga beneficios

económicos y además tiene un costo o valor medido

confiablemente.

PASIVOEs una obligación presente

de la empresa surgidaa raíz de

sucesos pasados.Se reconoce cuando es

probable que del pago sederive la salida de recursos

que lleven incorporadosbeneficios económicos y su

cuantía pueda evaluarseconfiablemente.

PATRIMONIO NETO – M.C.

Elementos de EEFF

PATRIMONIO NETO

O Fondo Propio.Es la parte residual de

Los activos de la empresa,Una vez deducidos

los pasivos

INGRESOS Y GASTOSINGRESOS

Se reconoce cuandosurge un incremento enlos beneficios y elimporte puede medirseconfiablemente.

En las práctica se adoptanprocedimientos querestringen el ingreso aaquellas que posean ungrado de certidumbresuficiente.

GASTOS

Se reconoce cuando surge undecremento en los beneficios yademás el gasto puede medirseconfiablemente.

Se reconocen mediante un procesode correlación de ingresos ygastos, sobre la base de unaasociación directa entre los costosincurridos y la obtención deingresos. Si los beneficios surgenen varios periodos y la asociacióncon los ingresos o en formagenérica se aplican procedimientossistemáticos

Elementos de EEFF

“Contabilidad a valores “Contabilidad a valoresde costos históricos” razonables”

ANTES HOY

VALORES CONTABLES

20

“Contabilidad a ¿Contabilidad a valores razonables” valores de riesgo?

HOY MAÑANA

VALORES CONTABLES

21

Interrogantes

¿……………..todos los activos deben ser medidos y presentados a su VALOR RAZONABLE mas no a su costo histórico o acumulado?

Empresa Sur Perú S.A.Balances Generales

Al 31 de diciembre del 2011 y 2010(expresado en nuevos soles)

Activo Corriente 2011 2010

Caja y Bancos 50,000 10,000Cuentas por Cobrar Comerciales 400,000 200.000Otras Cuentas por Cobrar 200,000 40,000Existencias (Nota 9) 900,000 600,000Activos Biológicos 80,000 20,000

TOTAL ACTIVO CORRIENTE 1´630,000 870,000

Inversiones Financieras 400,000 300,000

Inversiones Inmobiliarias 500,000 300,000

Inmuebles, Maquinaria y Equipo 800,000 700,000

Activos Intangibles 120,000 30,000. . .

TOTAL ACTIVOS 3´450,000 2´200,000

¿Sabe usted que?

22

El PCGE no emplea más el Concepto de Partidas Extraordinarias; ya que éstas no son considerados como tales bajo la NIC 1 - Presentación de Estados Financieros.

Por otro lado, recuérdese que los ajustes de ejerciciosanteriores se reconocen en la cuenta 59 “Resultados Acumulados” (Con ello no se hace sino sujetarse al

tratamiento establecido por la NIC 8 “PolíticasContables, Cambios en las estimaciones y Errores).

¡¡¡ CUESTIÓN PREVIA !!!

23

RIESGO DE NO APLICAR EL PCGE

Resolución 234-2006/SUNAT.

Las cuentas contables en el PCG deberán estardesagregadas como mínimo a nivel de los dígitosestablecidos en dicho plan, salvo que por aplicaciónde las normas tributarias deba realizarse unadesagregación mayor.

¿INVASIÓN DE FUEROS?

24


INFRACCIÓN POR NO CUMPLIR CON APLICAR EL PCGE

Llevar los libros de contabilidad y otros libros y registros exigidospor las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia dela SUNAT, el registro almacenable de información básica deinformación básica u otros medios de control exigidos; sin observarlas formas y condiciones establecidas en las normascorrespondientes.

Sanción:

Base Legal: Numeral 2, Artículo 175 del CT.

0.3% de los Ingresos Netos

¿Cuánto?

25


Ni mayor de:

12 UITS/. 43,200

No menor de:

10% UITS/. 360

Límites de la sanción por no aplicar el PCGE

Base Legal: Nota 11 de la Tabla I del CT

26

S/. 43,8002012

S/. 3652012

El Artículo 37º del IR acepta la deducibilidad de gastos quecumplan los principios de causalidad, razonabilidad ygeneralidad (para el caso de aguinaldos, bonificaciones,gratificaciones y retribuciones al personal así como gastos ycontribuciones por salud, recreación, culturales, educativosy de enfermedad).

El artículo 44º del IR señala los gasto no deducibles. En suinciso… f) señala a “Las asignaciones destinadas a laconstitución de reservas o provisiones cuya deducción noadmite esta Ley… j) de documentación no sustentatoriaconforme a las normas de Comprobantes de Pago…. m)gastos con paraísos fiscales…”.

NIC 37 E IMPUESTO A LA RENTA

27

RENTA NETA

«A fin de establecer la Renta Neta de TerceraCategoría, se deducirá de la renta bruta los gastosnecesarios para producirla y mantener su fuente,así como los vinculados con la generación deganancias de capital, en tanto la deducción no estéexpresamente prohibida por la Ley, enconsecuencia son deducibles:».

ARTICULO 37 DE LA LIR:

28

PRINCIPIO DE CAUSALIDADPor regla general, para determinar la renta netade tercera categoría se realiza en base a lacausalidad de los gastos con la actividadgeneradora de renta.

Este principio sólo se encuentra recogidorespecto a los contribuyentes domiciliados,preceptores de rentas de 3era. categoría.

29

Se puede establecer como causalidad a la

relación existente entre un hecho (egreso,

gasto o costo) y su efecto deseado o

finalidad (generación de rentas gravadas o

el mantenimiento de la fuente).

Principio de causalidad

RELACIÓN EFECTODESEADO OFINALIDAD

30

Egreso, Gasto ocosto Renta gravada

Objeto de los egresos, gastos o costos

Requisito: Que “potencialmente” el gasto genere

ingresos

No está supeditada al éxito de la inversión

Se considerará que un gasto cumplirá con el principio de causalidad aun cuando no

se logre la generación de la renta.

sino a su destino

de cómo pueda probarlo.

Cau

salid

ad

31

Principio de causalidad

NECESIDAD

RAZONABILIDAD

PROPORCIONALIDAD

POTENCIALIDAD

GENERALIDAD

CR

ITER

IOS

A E

VALU

AR

NORMALIDAD

¿FEHACIENCIA?

32

El principio de causalidad debe seraplicado de manera amplia (nonecesariamente directa) … en talsentido, si la empresa produceperdigones de plomo, el egreso quese hace para auspiciar elCampeonato Mundial de Tiro esnecesario para la generación de larenta, siendo por lo tanto deducible.

RTF Nº 814-2-98A

SPE

CTO

S A

EVA

LU

AR

33

Debe existir una relación razonable entre elmonto del desembolso efectuado y su finalidadpara verificar el aspecto cualitativo entre el gastoy la finalidad

«Procede que se reconozca losgastos de guardianía dado queresulta razonable que la recurrente,que se dedica a la venta de autos,hubiese contratado dicho servicio».

RTF N° 02145-1-2005:

ASP

EC

TOS

A E

VAL

UA

RPrincipio de causalidad -

RAZONABILIDAD

34

RTF Nº 2070-1-2004

Se revoca la apelada en el extremo referido alos reparos a gastos para el Impuesto a laRenta y sanciones aplicadas por la comprade un florero y lámparas, dado que dichasadquisiciones se encuentran vinculadas ala actividad de Notariado y es razonableque hayan sido utilizadas para dichaactividad, ya que constituyen elementos queacostumbran encontrarse en el local de laNotaría.A

SPE

CTO

S A

EVA

LU

AR

35

Gastos por combustibles en transportesRTF N° 1250-1-2003

El Tribunal Fiscal mantiene el reparo de la Administraciónsobre un porcentaje de las adquisiciones de combustiblesrealizadas por el contribuyente cuyos montos éste considerarazonables para el desarrollo de la actividad gravada.

Si bien el contribuyente manifiesta haber efectuado unconsumo mayor que el reconocido por la Administración, ésteno aporta pruebas ni sustenta sus afirmaciones en el sentidode que las unidades rinden un menor kilometraje por galón decombustible consumido, que haya recorrido distanciasmayores a las establecidas durante la fiscalización o quehubiera efectuado múltiples viajes durante un mismo día paratransportar alimentos o realizar gestiones administrativas.A

SPE

CTO

S A

EVA

LU

AR

36

Alquiler de Inmueble para Posible Traslado de Oficina

RTF N° 3458-3-2005 Es razonable la precaución de alquilar otrolocal, a fin de asegurar la continuidad de laactividad económica generadora de renta,ante la inminente clausura y cese definitivo delas actividades del establecimiento, auncuando no se hubiera producido el trasladodel negocio, por lo que ese gasto cumple conel principio de causalidad.A

SPE

CTO

S A

EVA

LU

AR

37

¿Y QUE ES GENERALIDAD?

Generalidad:Los gastos se deben dar bajo un criteriodeterminado que abarque a todo laspersonas comprendidas en dicho criterio.

RTF N° 6671-3-2004:“El beneficio debe ser de carácter generalpara todos los trabajadores, teniendo encuenta su posición dentro de la empresa”(Puede ser a un solo nivel)

Principio de causalidad –Generalidad

38

39

RTF Nº 2506-2-2004

La “generalidad” debe evaluarse considerandosituaciones comunes del personal, lo que no serelaciona necesariamente con la totalidad detrabajadores de la empresa.La generalidad del gasto debe evaluarse en relación albeneficio percibido por funcionarios de rango similar.Dentro de ésta perspectiva bien podría ocurrir quedadas las características de un puesto, el beneficiocorresponda sólo a una persona, sin que por ello seincumpla con el requisito de generalidad.


PRINCIPIO DE GENERALIDAD EN CASO DE TRABAJADORES

RENTA EMPRESARIAL 2011

NO CUMPLE “GENERALIDAD” SI EXCLUYE A UN TRABAJADOR

RTF 2013-3-2009No son susceptibles de deducción los gastos por

escolaridad otorgados sólo a dos gerentes de laempresa, bajo el pretexto que los demás gerentes notienen hijos menores de edad, si es que de losdocumentos presentados por el contribuyente secolige información inexacta y contradictoria, sin quesea posible reconocer el universo real del númerode beneficiarios.

RENTA EMPRESARIAL 2011 40

CAMBIOS EN POLÍTICAS CONTABLES


OBLIGATORIO – Requerido por NIC, NIIF o sus interpretaciones

NIC 19

VOLUNTARIO – EEFF con información mas fiable y relevante

EFE MET. DIR.

NIC 16


NO CONSTITUYEN CAMBIOS – Cuando no difierensustancialmente, no han ocurrido anteriormente o noson materiales

DESMEDROS CON VNR


CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES – Cuentasde valuación:

a) Estimación cuentas de cobranza dudosa,

b) Estimación Desvalorización de existencias,

c) El valor razonable de los activos y pasivosfinancieros

Ocurridos en la preparación de EEFFanteriores descubiertos en periodo(s)posterior(es):

◙ Extensiones matemáticas;

◙ Equivocaciones al aplicar políticascontables;

◙ Equivocaciones al interpretar hechos;

◙ Fraudes o descuidos

ERRORES

R

E

S

U

L

T

A

D

O

S

A

C

U

M

U

L

A

D

O

S

46

Saldos no correctos: Frecuencia o Atemporalidad.

Errores en codificación: Ej. Inventarios (KARDEX) – NIC 8.

Documentos no contabilizados vs. Provisión: ¿IGV? ¿Gastos no deducibles?

Estimaciones: Clientes, Existencias, Activo Fijo, Gastos, …

Fluctuaciones tipo de cambio: IR vs. NIC

Cambios en la Legislación: Sectorial, Tributaria (inc. Jurisprudencia), Comercial, Civil.

Las NIC´S y NIIF´S.

Otros: (Según la actividad) __________________________

ERRORES FUNDAMENTALES DE FIN DE AÑO O AÑOS ANTERIORES

C.P.C. ALBERTO NUÉ BRACAMONTE

47

Ocurridos después del cierre contable (libros y registros):

Siniestros, indemnizaciones, hechos fortuitos (fenómenos naturales)Documentos recibidos con atraso y efecto en ingresos, gastos, activos y pasivos.Cambios en la Legislación o Jurisprudencia: P. ej. Kárdex de Inventarios y Registros de Costos desde julio 2010.

Exposición en los EE.FF.¿Posibilidad de reabrir libros? (C.T.)¿Cierre contable y D.J. Anual? (C.T.)¿Pagos a cuenta del IR 2011?

HECHOS POSTERIORES – NIC 10


C.P.C. ALBERTO NUÉ BRACAMONTE48

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS, COSTOS Y GASTOS

PRINCIPIO FUNDAMENTALLas rentas de la tercera categoría se considerarán

producidas en el ejercicio comercial en que sedevenguen.

En el caso de los Instrumentos FinancierosDerivados…..

(Art. 57°, inciso a) de la LIR.

¿PERO, DEVENGO CONTABLE O TRIBUTARIO?¿y LAS DEDUCCIONES EN BASE A LO PAGADO?

PRINCIPIO DEL DEVENGADO

PREVALENCIA DE:

¿DEVENGADO CONTABLE? O

¿DEVENGADO TRIBUTARIO?

¿QUÉ LOS DISTINGUE?

49

NUEVO PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS 2011

«Este PCGE, como herramienta del modelo contableadoptado en el Perú, se subordina en todos susaspectos a las políticas contables adoptadas.

En consecuencia, aunque no se espera que ocurra,si se identifica alguna contradicción entre estePCGE y las NIIF, debe preferirse éstasúltimas».

50

PRINCIPIOS CONTABLES vs. NORMAS TRIBUTARIAS

Las normas tributarias determinan afectacionesimpositivas sobre los resultados de las transacciones(IR), sobre la realización de las mismas (IGV E ISC) osobre el patrimonio involucrado (ITAN)

Sin embargo, dichas normas no siempre definenconceptos fundamentales de allí que la jurisprudenciafiscal se remita a las normas contables habida cuentaque a partir de ellas se registran las transacciones yestablecen resultados o patrimonios a partir de loscuales se determinarán las obligaciones tributarias..

DIFERENCIAS TEMPORALES Y PERMANENTES - LIR

“ La contabilización de operaciones bajo PCGA,puede determinar, por la aplicación de lasnormas contenidas en la Ley, diferenciastemporales y permanentes en la determinaciónde la renta neta. En consecuencia, salvo que laLey o el Reglamento condicione la deducción alregistro contable, la forma de contabilizaciónde las operaciones no originará la pérdida deuna deducción.Las diferencias temporales y permanentesobligarán al ajuste del resultado según losregistros contables, en la declaración jurada”(RGTO. LIR ART. 33°) (… desde 1982, Directiva ex-DGC) 52

53

ANÁLISIS Y DISCUSIÓN DE CASOS


54

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS

NIC 18 Y LIR

55

NIC 18: INTERESES IMPLÍCITOS

NIFF PERUANA

En ventas con cobros diferidos sin intereses, se registrala cuenta por cobrar y la venta por el importe de lafactura.

En compras de activos con pagos diferidos sin intereses,se registra el costo del activo y el pasivo por el importede la factura.

Intereses implícitos en compra – venta diferidacomparado con precio de contado.


1/2

56


NIFF IFRS-IASB

Cuando el acuerdo constituye efectivamente una

transacción financiera, el valor razonable de la

contrapartida se determinará por medio del descuento

de todos los cobros futuros, utilizando una tasa de

interés imputada para la actualización.


2/2

57

NIC 18: EXPORTACIÓN

NIFF PERUANA

Se reconoce el ingreso en la fecha de emisión de la factura.

NIFF IFRS-IASBLos ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta debienes deben ser reconocidos y registrados en los E / F cuando laentidad haya transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tiposignificativo, derivados de la propiedad de bienes (y otras 4condiciones más).

En Exportaciones se transfiere el riesgo de acuerdo al incoterm; porejemplo la venta con FOB significa que el vendedor transfiere losriesgos al momentos en que la mercadería rebasa la borda del buqueen el puerto de embarque.


58

Si existe el derecho legal (presupuesto legal) a exigirsu cobro debe reconocerse como ingreso almomento de nacer el derecho.

Si las condiciones contractuales no están cumplidastotalmente, en su integridad, aún no existe elderecho legal para exigir su cobro, no debereconocerse como ingreso.

Es decir, no ha ocurrido la transferencia de dominioo propiedad, exigencia de cobro o prestación delservicio.

TRATAMIENTO CONTABLE DE INGRESOS NIC 18

1/4


59

Provenientes de: ¿IR?

a) Ventas de productos SÍ

b) Prestación de servicios SÍ

c) Intereses, regalías y dividendos SÍ/NO

DEVENGO: (i) Presupuesto legal de transferencia de dominio y derecho a exigir pago, o (ii) Trasferencias de los

riesgos y beneficios

INGRESOS NIC 18 Y LIR 2/4

60

Reconocimiento de:

Intereses – Proporción al tiempo deldevengado (1)

Regalías – Base acumulada segúnesencia del contrato (2)

Dividendos (Principio de Transparencia Fiscal)

• SÍ/NO

• SÍ

• NO

(1) RTF 1932-5-2004; (2) RTF 0930-4-2003.

INGRESOS NIC 18 Y LIR 3/4

¿ IR ?¿ IR ?

61

¿IR?Honorarios de instalaciones(avance) * SIServicios incluidos en el precio(diferido a su ejecución) * SIComisiones de publicidad (publicidadtransmitida) * SIComisiones de seguros (contrato-póliza) * SIServicios financieros (contrato,prestación, ...) * SIAdmisión a Eventos (al ocurrir) * SIServicios educativos (tiempo de instrucción) * SI

Casos de prestación de Servicios (medidosconfiablemente, grado de avance y costos inherentes)

4/4INGRESOS NIC 18 Y LIR

62

CASO NIC 18 y NIC 2 REALIZACIÓN -

Mercadería entregada al 31/12/2011 por S/. 150,000, peroque está sujeta a prueba (Art. 1572º del Código Civil), estarecién se realizó el 05/01/2012 y halló diferencias envolumen y especificaciones:

AJUSTE:

702 Ventas P.T. 150,000496 Ingresos Diferidos 150,000497 Costos Diferidos 100,000692 Costo de Ventas P.T. 100,000

¿Y EL IGV ? ¿ Y EXISTENCIAS?C.P.C. ALBERTO NUÉ BRACAMONTE

CRITERIO DE LO DEVENGADO

RTF 00102-5-2009De acuerdo con los párrafos 31 y 32 de la

NIC 2 y considerando el criterio de la RTFN° 01038-1-2006, el reconocimiento de uningreso como de su costo debe efectuarseen el mismo ejercicio, es decir, en el casode un ingreso por venta de bienescorresponde deducir un costo de ventascuando aquél se reconoce y, no hay costode ventas si no se ha reconocido uningreso.

CPC ALBERTO NUÉ B. 63

RTF Nº 1652-5-2004«En el diferimiento de ingresos provenientes de contratos deconstrucción el concepto de devengado supone que se hayanproducido los hechos sustanciales generadores del ingreso y/ogasto y que el compromiso (avance de obra) no esté sujeto acondición que pueda hacerlo inexistente.

Sólo en la fecha en que se reconoce el derecho a recibir el pago(cuando se ha aprobado la obra) se debe contabilizar como ingresoy afectar la renta gravable de dicho ejercicio.

La Administración Tributaria deberá requerir le proporcionen (i) losdocumentos que acrediten la recepción y la conformidad de losavances entregados, (ii) la fecha de emisión de los respectivoscomprobantes de pago por dichos avances y (iii) si los mismos hansido registrados en los libros respectivos» 64

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS POR AVANCE DE OBRA

65

RTF 3205-4-2005

La “RESTITUCIÓN DE DERECHOS ARANCELARIOS”en estricto sentido no es “DEVOLUCIÓN OREEMBOLSO DE IMPUESTOS” al partir de basedistinta al impuesto aduanero.

El Drawback al no ser una RESTITUCIÓN sino unaTRANSFERENCIA DE RECURSOS FINANCIEROS DELESTADO, no son ingresos que formen parte de laactividad o giro principal por lo que escapa a la teoríade Renta Producto del IR.

El beneficio del Drawback al nacer de un mandatolegal y no de operaciones con terceros (particulares),tampoco cae en la teoría del Flujo de Riqueza.

INGRESOS INAFECTO – DRAWBACK1/2

66

RTF 3205-4-2005Los derechos arancelarios forman parte del Costo deAdquisición según la NIC 2; pero, el Drawback, al serun SUBSIDIO sujeto o condicionado al cumplimientode requisitos establecidos en la norma para serrecibido, se contabiliza como Ingreso Extraordinario,según la NIC 20 – Subsidios del Gobierno, por lo queno debe afectar el Costo de Ventas.

En consecuencia, no siendo Renta ni Restitución deDerechos Arancelarios, NO ES UN INGRESO AFECTOAL IMPUESTO AL RENTA. (Criterio tomado de la RTF616-4-99 de Obs. Oblig. – INAFECTACIÓN DEL PERTA– D. Leg. 802)

2/2

INGRESOS INAFECTO – DRAWBACK

GENERACIÓN DE RENTAS NO GRAVADAS

El D.S. Nº 281-2010-EF, publicado el 31-12-2010, «precisó» que para el prorrateode gastos se consideraba renta inafecta a los ingresos que obtienen lasempresas por mandato legal, como es el caso del DRAWBACK por lo que teníaefecto retroactivo y, en consecuencia, rectificar DD.JJ. Del IR de añosanteriores. Esto ocasionó una gran protesta gremial.

Posteriormente, mediante D.S. Nº 008-2011-EF del 18-01-2011, se señaló que la«precisión» sólo era cuando se tratase de enajenación de bienes con lo cualpara los otros casos, como el DRAWBACK, la modificación opera a partir del2011.

PRORRATA DE GASTOS COMUNES

67

¿Es así, qué distingue precisión de «modificación», noera clara la norma reglamentaria del inc., p), art. 21, del

RLIR, desde cuando rige realmente?

68

NIC 2 EXISTENCIAS


69

NIC 2: COSTO INDIRECTO FIJO (CIF)

NIFF PERUANASe asignan de acuerdo a la producción real sinconsiderar la “capacidad normal”.

NIFF IFRS-IASB

“Capacidad normal” es la producción que se esperaconseguir en circunstancias normales, considerando elpromedio de varios periodos o temporadas, y tendiendoen cuenta la pérdida de capacidad que resulte de lasoperaciones previstas de mantenimiento. Un nivel bajo deproducción no incrementará el CIF distribuido a cadaunidad de producción.


70

NIC 2: SUBPRODUCTOS

NIFF PERUANANo se les asigna costos.

NIFF IFRS-IASB

La mayoría, por su propia naturaleza, no poseen un valor

significativo. Cuando este es el caso, se mide

frecuentemente al valor neto realizable, deduciendo esa

cantidad del costo del producto principal.


71

NIC 2: VALOR NETO REALIZABLE

NIFF PERUANA

No se determina.

NIFF IFRS-IASB

El costo de los inventarios puede no ser recuperable encaso de que los mismos estén dañados, si han devenidoparcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios demercado han caído. Asimismo, el costo de los inventariospuede no ser recuperable si los costos estimados para suterminación o su venta han aumentado.


72


NIFF IFRS-IASB

Una entidad puede adquirir inventarios con pago

aplazado. Cuando el acuerdo contenga un elemento de

financiación, como por ejemplo: la diferencia entre el

precio de adquisición en condiciones normales de

crédito y el importe pagado; éste elemento se

reconocerá como gasto por intereses a lo largo del

periodo de financiación.


73

VNRValor Neto Realización (VNR):PV menos costos estimados paraterminar su producción y llevarlasa la venta

VRValor Razonable (VR):Importe de Intercambio entre partesdebidamente informadas eindependientes

NIC 2 - EXISTENCIAS

EXIGENCIAS DE INVENTARIOS Y COSTOS EN EL IR, DESDE….

74

(1) Menos de 500 (1´800,000) - Inv. Físico al cierre.

(2) 500 a 1,500 (5´4000,000) - Inv. Permanente en unidades.- Inventario físico.

(3) Mas de 1,500 (5´400,001)- Sistema Contabilidad de Costos:- Registros de Costos- Inv. Permanente Valorizado- Inv. Físico (Refrendado)

- Inventario Físico es obligatorio: En (1) Al final. (2) y (3) En cada ejercicio.- Ingresos brutos: Del año anterior.- UIT del Ejercicio: 2011 = S/. 3,600, y 1,500 UIT = 5´400,001. ¿Cuántas?

INGRESOS EN UIT:

75

CASO (2) NIC´s 2 y 18 Y LIR REALIZACIÓN

Artículos facturados pero no entregados el31.12.2011, por S/. 275,000, y que están listos parasu despacho (o el cliente no los recogió). Estorecién se realizó el 05.01.2012:

AJUSTE:

702 Ventas P.T. 275,000496 Ingresos Diferidos 275,000497 Costos Diferidos 185,000692 Costo de Ventas P.T. 185,000

¿ Y EL IGV ?

El IR no se acepta la provisión por desvalorización deexistencias.

El suspendido D.Leg. Nº 797 señala que el límite dereexpresión es el Valor de Reposición, el cual sedetermina con comprobantes de pago (mercaderías,MP., E. y E., SD.) En ningún caso el valor resultante seráinferior al Valor en Libros.

Deducción por faltantes de inventario: Por Inventariopermanente o Inventario Físico valorizado, previoinforme firmado por contador o responsable de suejecución y representante legal.

76

ASPECTOS TRIBUTARIOS

77

DESMEDROS Y MERMAS

DESMEDROS (O DESPERDICIOS):

Cantidades resultantes del proceso productivo omanipuleo de mercadería sin valor comercial(valor del mercado). Es pérdida en calidad.Informe técnico o parte de producción –Sustento cantidades malogradas.Deducibilidad = DestrucciónPresencia de Notario Público.Comunicación a SUNAT (Funcionario, establecerproced. Alternat. o complementario).

1/2

78

DESMEDROS Y MERMAS

MERMAS:

Pérdida física en volumen, peso y cantidadocasionada por causa inherente a su naturaleza o alproceso productivo (típico en químicos comoalcohol o minerales o bienes de la naturaleza).

Requiere Informe Técnico de profesionalindependiente, competente y colegiado o de O.T.C.

Debe contener la metodología empleada.

Informe técnico independiente de la MERMA es porproceso o etapa (industria)

REQUERIMIENTO A PARTIR DEL DJ 2005.

2/2

Cantidad C/Unitario Importe

Saldo inicial Proc. (80%) 1,000 2,200 2,200Mat. Dir. al proceso Fase 1 9,870 1.5499 15,298- Mano de Obra Directa (1) -.- 2,969- Gastos indirectos Fab. (2) -.- 2,083- Materiales Accesorios -.- 520

Merma Reportada (3.6%) (3) (391) 0PARCIAL: 10,479 2.2015 23,070Desmedros (4) (620) 0

9,859 2.3400 23,070Saldo Final (77.83% Terminac.) (962) 1.8212 (1,752)Al proceso Mezcla 2 8,897 2.3961 21,318

79

COSTEO – PRODUCTO “A” FASE 1CASO DE MERMA Y DESMEDRO

(1) 80 horas totales inc. equivalente, a S/. 37.11 c/u.(2) Costo Primo (18,267) más equivalente saldo inicial (1,760) por factor 0.1040(3) Está en los márgenes del Informe de Perito Independiente Nº 2896-2011.(4) Según Informe Técnico Nº 028AB se detectaron 620 unidades falladas sin valor

comercial.

80

RTF 01932-5-04• No es deducible la merma (pérdida de energía) no

sustentada con Informe Técnico emitido por profesionalindependiente, competente y colegiado o por el O.T.C.,conteniendo por lo menos la metodología empleada ypruebas realizadas.

• El Informe Técnico determina, entre otros, el origen, lacalificación como merma y si ésta se encuentra dentrode los márgenes normales de la actividad realizada, loque será evaluado por la Administración paraestablecer si se encuentra acreditada su deducción.

• El Informe elaborado por el Organismo Regulador nocontiene los requisitos señalados.

MERMA

MERMAS POR NATURALEZA FRÁGIL DE LOS BIENES

RTF 07445-3-2008Las pérdidas por despicados en ruta, rotura decarga y descarga, envases explotados y roturas enservicio de lavado – todas pérdidas producidas porla manipulación de los envases de vidrio –constituyen mermas pues ocurren por lanaturaleza frágil propia de tales bienes que loshacen susceptibles de ser destruidos fácilmenteante una caída o golpe.

81

82

MERMAS Y GASTO EXTRAORDINARIORTF 00915-5-2004

No son mermas las pérdidas por consumos clandestinos alo largo de todas las redes de distribución en la zonaurbana pues no se originan en la naturaleza del bien ni ensu proceso productivo sino en la conducta de terceros,constituyendo pérdidas extraordinarias por lo que noforman parte del costo. Califican como gasto deduciblesegún lo prevé el inciso d) del artículo 37° de la LIR.

SUNAT debe verificar y emitir pronunciamiento respecto delsupuesto en que se encuentran tales pérdidas y laspérdidas por subregistros de medición.

83

NIC 16 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO


84

NIC 16: REPUESTOS IMPORTANTES Y EQUIPO DE MANTENIMIENTO

PERMANENTENIFF PERUANA

Los repuestos estratégicos se registran como inventarios.

NIFF IFRS-IASB

Si la entidad espera utilizarlos durante más de un periodo,entonces cumplen las condiciones para ser calificadoscomo elementos de “propiedades, planta y equipo”.

Las piezas de repuesto y equipo auxiliar que pudieran serutilizados con relación a un elemento de “propiedades,planta y equipo” se contabilizarán como parte de ellas.


85

NIC 16: COSTOS DE DESMANTELAMIENTO

NIFF PERUANA

Se reconocen cuando se realiza el desmantelamiento.

NIFF IFRS-IASB

No se incluye la estimación inicial de los costos de

desmantelamiento y retiro del elemento, así como la

rehabilitación del lugar sobre el que se asienta.


86

NIC 16: REVALUACIÓN

NIFF PERUANA

Existen cambios en los valores razonables y no

se modifican los importes revaluados.

NIFF IFRS-IASB


87

NIC 16: CAPITALIZACIÓN DEL EXCEDENTE DE REVALUACIÓN

NIFF PERUANA

Se capitaliza el excedente de revaluación considerandoque lo permite la ley general de sociedades.

NIFF IFRS-IASB

Sin embargo, este aumento se reconocerá directamenteen otro resultado integral y se acumulará en elpatrimonio, bajo el encabezamiento de superávit derevaluación.


88

NIC 16: MEJORA DEL LOCAL ALQUILADO

NIFF PERUANA

Se deprecian aplicando la tasa tributaria

NIFF IFRS-IASB

Debe ser en el periodo de uso del local alquilado,

considerando el plazo del contrato y las renovaciones

permitidas.


89

NIC 16: MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN

NIFF PERUANA

Se utiliza el método de línea recta para casos donde elmétodo de unidades de producción refleje mejor elpatrón de consumo de los beneficios económicosmutuos.

NIFF IFRS-IASB

El método de depreciación utilizado reflejará el patróncon arreglo al cual se espera sean consumidos, porparte de la entidad, los beneficios económicos futurosdel activo.


90


NIFF IFRS-IASB

El costo de un elemento de “propiedades, planta y

equipo” será el precio equivalente en efectivo en la

fecha de reconocimiento.

Si el pago se aplaza más allá de los términos normales

del crédito, la diferencia entre el precio equivalente en

efectivo y el total de los pagos se reconocerá como

intereses a lo largo del periodo del crédito; a menos que

tales intereses se capitalicen de acuerdo con la NIC 23.


PCGE 2011 - CUENTA 33 IMECASO DE EDIFICACIONES

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 331 Terrenos

3311 Terrenos 33111 Costo 33112 Revaluación

332 Edificaciones 3321 Edificaciones administrativas

33211 Costo de adquisición o producción 33212 Revaluación 33213 Costo de financiación -Edificaciones

3322 Almacenes 33221 Costo de adquisición o producción 33222 Revaluación 33223 Costo de financiación -Almacenes

3323 Edificaciones para producción 33231 Costo de adquisición o producción 33232 Revaluación 33233 Costo de financiación – Edificaciones para producción

3324 Instalaciones 33241 Costo de adquisición o producción 33242 Revaluación 33243 Costo de financiación – Instalaciones

91

MEJORAS PERMANENTES –NIC 16

RTF 07219-3-2009El elemento que permite distinguir si un desembolsorelacionado a un activo fijo preexistente es un gasto pormantenimiento o reparación o una mejora de carácterpermanente, es el beneficio obtenido con relación alrendimiento estándar originalmente proyectado.Así, si el desembolso origina un rendimiento mayor, deberáreconocerse como activo, pues acompañará toda la vida útildel bien, en cambio si el desembolso simplemente repone omantiene su rendimiento original, entonces deberáreconocerse como gasto del ejercicio.

92TAMBIÉN RTF´s 12387-3-2008, 11792-2-2008 y 1217-5-2002, etc..

C.P.C. ALBERTO NUÉ B. 93

NO ES MEJORARTF 11631-4-2007

La compra de tendido de tubería einstalaciones eléctricas deberán ser llevadasal gasto, dado que no corresponde que dichasadquisiciones sean activadas, ya que lasmismas están destinadas a que el inmueblevolviese a estar en condiciones defuncionamiento y no a incrementar su valor ocapacidad operativa.

93

94

DEPRECIACIÓN

¿QUÉ ES LA DEPRECIACIÓN?

DEPRECIACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA

95

Desgaste o Agotamiento?

Fondo de Reserva?

Costo del Uso?

Distribución Sistemática en V.U.?(NIC 16)

DEPRECIACIÓN

96

Sobre el valor de adquisición oproducción o sobre los valores queresulten del ajuste por inflaciónagregando en su caso, las mejoras decarácter permanente. ¿Valor Residual?

Desde 2005 se suspende el ajuste porinflación (Ley 28394)(Art. 41º - LIR)

CÁLCULO DE DEPRECIACIÓN-IR

97

Método de línea recta. (LIR – ART 39º)

= 100%

La LIR no modifica tratamientos dedepreciación establecidos en leyesespeciales. (LIR, Art. 40º)

METODOS DE DEPRECIACIÓN - IR

1 2 3 4 520% 20% 20% 20% 20%

Año%

4/4


METODOS DE DEPRECIACIÓN - IR

COMPARACIÓN

Línea Recta: 22,500/10= 2,250

Unidades producidas: 22,500/15,000 x 1,800 =2,700

Método de saldo decreciente: Factor 409.09

V. N.

1) 22,250

2) 18,410

3) 14,730

…(10) 410

No. X F

10

9

8

1

DEPREC.

4090

3680

3270

410

ACUM.

4,090

7,770

11,040

22,500LIR = Sólo Método de Línea Recta (PORCENTAJE)

FACTOR: 22,500/55 = 409.09

¿ MENORES GASTOS DEREP. Y MANT.?

98

DEPRECIACIÓN CONTABLE VS. TRIBUTARIACASO PRÁCTICO

El costo computable del A/F es S/. 22,500 y se deprecia porunidades producidas (o atendidas). Durante su vida útilgenerará 15,000 unidades. En el 2011 se producirán(atenderán) 1,800 unidades.Según la NIC 16 la depreciación será de S/. 2,700 y para elIR S/. 2,250.00. Entonces se tiene:Conciliación.-

DEPRECIACIÓN CONTABLE 2,700DEPRECIACIÓN TRIBUTARIA 2,250

NO DEDUCIBLE LIR 450 (D.T.)99

100

CASO: DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS FIJOS

Tasas (a) Tributarias (línea recta) o,(b) Contables (empresa o grupo

económico) Aplicación por ítem o conjunto de bienes similares.Prueba Global en sistemas mecanizados:

Global: 10,000 x 10% = 1,000Listado: 980Diferencia 20 (2%)NIC 16 – IME: AL 31.12.XX : Método, vida útil y valor residual (¿PERÚ?)


101

BIENESPORCENTAJE DE

DEPRECIACIÓN HASTAUN MAX. DE:

1. Ganado de trabajo yreproducción; redes depesca.

25%

2. Vehículos detransporte terrestre(excepto ferrocarriles);hornos en general.

20%

TASAS DE DEPRECIACIÓN 1/3

102

BIENESPORCENTAJE DE DEPRECIACIÓN

HASTA UN MAX. DE:3. Maquinaria y equipoutilizados por las actividadesminera, petrolera y deconstrucción; exceptomuebles, enseres y equiposde oficina.

20%

4. Equipos deprocesamiento de datos.

25%


103

BIENESPORCENTAJE DE DEPRECIACIÓN

HASTA UN MAX. DE:

5. Maquinaria y equipoadquirido a partir del 01-01-91

10%

6. Otros bienes delactivo fijo. (¿Aviones,trenes… etc.?)

10%


DEPRECIACIÓN DE AVES REPRODUCTORAS

- GALLINASa) LA TASA MÁXIMA ES 75%b) BASE LEGAL:

i. D.S. 037-EF (pub. 20.04.2000) establece que a las “avesreproductoras” no le es aplicables la tasa de “ganado detrabajo y reproducción” ni las de “otros bienes del activofijo” (numerales 1 y 6 del inc. b) RLIR) y que SUNATlas establecerá previo informe técnico del contribuyenteo entidad representativa.

ii. Res. 018-2001/SUNAT (pub. 30.01.2001) fijó en 75% elporcentaje máximo aplicable a las “gallinas” al haberserecibido los informes técnicos correspondientes.

104104

105

MODIFICACIÓN DE TASAS DE DEPRECIACIÓN

INFORME 066-2006/SUNAT (13.03.2006)

No hay impedimento para que dentro de un ejerciciopueda modificarse la tasa de depreciación siempre ycuando no exceda el tope máximo establecido en elReglamento de la LIR, según el bien del que se trate. (Esdecir, no se requiere autorización expresa de SUNAT).

En el supuesto que se determine técnicamente queactivos fijos del mismo tipo tienen distintas vida útiles esposible aplicar tasas diferentes de depreciación dentro delos límites establecidos.

PORCENTAJE DE DEPRECIACIÓN DE VEHICULOS – PERÍODOS CONTÍNUOS

RTF 04815-1-2003De acuerdo a los artículos 44º, 46º y 40º de la LIR,aprobada por D. Ley 25751 y D. Leg. 774, y los artículos68º, inciso b) y 69º de su Reglamento, aprobado por D.S.Nº 068-92-EF así como artículo 22º del D.S. Nº 122-94-EF,procedía que los vehículos de propiedad de la recurrenteadquiridos en julio de 1993, se depreciaran así:1) 10% de julio a diciembre de 1993; 102) 20% en los ejercicios 1994 a 1997, y 803) 10% de enero a junio de 1998. 10Entonces, al no haberse cambiado el porcentaje dedepreciación de los citados vehículos, no procedía que enel ejercicio 1999 aplicara depreciación alguna por conceptode dichos vehículos.

106

%100

1/2

PORCENTAJE DE DEPRECIACIÓN DE VEHICULOS – PERÍODOS CONTÍNUOS

AÑO TF % CÍA %93 10 1094 20 2095 20 20

97 20 2098 10 20

10099 -.- 10

100 100

107

2/2

96 20 0

RTF 04815-1-2003

¿ CÓMO SE HUBIERA

SUPERADO�

RTF 781-2-01«No es deducible la depreciación del inmueble que aún noha ingresado al patrimonio de la empresa».

RTF 1325-1-2004«En el caso de la depreciación de las edificaciones ytrabajos en curso, no es procedente la depreciación delactivo fijo en construcción, ya que éste no está siendoutilizado aún en las operaciones inherentes a la empresa».

INICIO DE LA DEPRECIACIÓN

108

109

La contabilizada dentro del ejerciciogravable en los libros y registros contables

Siempre que no exceda el porcentajemáximo permitido para cada unidad delactivo fijo, sin tener en cuenta el métodode depreciación aplicado.

• ¿Y si excede es no deducible?

DEPRECIACIÓN ACEPTADA TRIBUTARIAMENTE

1/2

110

En ningún caso se admite la rectificación dedepreciaciones contabilizadas en un ejerciciogravable, una vez cerrado, sin perjuicio de lafacultad de modificar el porcentaje dedepreciación aplicable a ejercicios gravablesfuturos.

NOTA: Los libros deben cerrarse antes depresentar D.J. (Art. 177.9 del C.T.)

DEPRECIACIÓN ACEPTADA TRIBUTARIAMENTE

2/2

111

Las depreciaciones se computarán

a partir del momento en que los bienes

ESTÉN listos para ser usados.

CÓMPUTO DE LA DEPRECIACIÓN NIC 16

112

Las depreciaciones se computarána partir del mes en que los bienes SONutilizados en la generación de rentasgravadas.La depreciación se calcula a partir delmomento en que el IME esté listo parasu uso.

¿Cómo se evidencia?

CÓMPUTO DE LA DEPRECIACIÓN - LIR

113

RTF 00586-4-2004

No se acepta la depreciación de una maquinaria

(tractor), puesto que no se acredita que se

hubiese utilizado en la generación de rentas

gravadas, toda vez que la empresa no había

iniciado actividad agrícola en el ejercicio

fiscalizado.

CÓMPUTO DE LA DEPRECIACIÓN

114

RTF 02538-1-2004

APORTES - La depreciación de bienes transferidos quepertenecían a otras empresa y que fueron entregadoscomo aporte de capital y, al no corresponder a unareorganización de sociedades, debieron ser ingresados alpatrimonio de la empresa como activos nuevos ydepreciación como tal.

En reorganización de sociedades, con la transferenciade activos se produce la continuidad jurídica de losderechos y obligaciones de la empresa transferente, entreellos el derecho a depreciar los bienes transferidos con latasa y vida útil que tenían en manos de la empresa, noprocediendo depreciarlos como activos nuevos.

RTF 02538-1-2004

APORTES - La depreciación de bienes transferidos quepertenecían a otras empresa y que fueron entregadoscomo aporte de capital y, al no corresponder a unareorganización de sociedades, debieron ser ingresados alpatrimonio de la empresa como activos nuevos ydepreciación como tal.

En reorganización de sociedades, con la transferenciade activos se produce la continuidad jurídica de losderechos y obligaciones de la empresa transferente, entreellos el derecho a depreciar los bienes transferidos con latasa y vida útil que tenían en manos de la empresa, noprocediendo depreciarlos como activos nuevos.

DEPRECIACIÓN EN APORTES Y REORGANIZACIÓN

115

SUNAT está facultada a autorizar porcentajes dedepreciación mayores, a solicitud del interesado,de acuerdo al inc. d), Art. 22 del RLIR

Siempre que se demuestre fehacientemente queen virtud de la naturaleza y características de laexplotación o del uso dado al bien, la vida útil realdel mismo es distinta a la asignada en elReglamento.

Pero… veamos RTF Nº 04218-1-2006.

¿TASAS MAYORES RLIR?

DEPRECIACIÓN PARA BOTELLAS DE VIDRIO

RTF 04218-1-2006Es improcedente la solicitud de autorización de porcentajemayor de depreciación para botellas de vidrio retornables yenvases de plástico retornables considerados como activofijo, toda vez que al 30 de diciembre de 2003, fecha en quese presentó la solicitud, el artículo 40° del TÚO de la LIRmodificado por el art. 2° de la Ley 27394, vigente desde el 1de enero de 2001, no permitía en ningún caso autorizarporcentajes de depreciación mayores a los contempladosen dicho reglamento.Indica el TF que si bien la Ley 27394 no derogóexpresamente el inciso d) del artículo 22° del Reglamentode la Ley del IR, dicha norma resulta incompatible con elcitado artículo 2° de la Ley 27394.

(Ídem RTF 04348-1-2006)116

117

La empresa que de manera temporal,suspenda totalmente su actividadproductiva podrá dejar de computar ladepreciación del activo fijo por el período enque persista la suspensión temporal total deactividades.

La suspensión del cómputo de la depreciaciónoperará desde la comunicación a la SUNAT.

(Base Legal: Inc. e), Art. 22º RLIR)

SUSPENSIÓN DE ACTIVIDADES 1/5

118

Se entiende por suspensión temporaltotal de actividades:

Al período de hasta 12 meses calendariosconsecutivos en el cual el contribuyenteNO realiza ningún acto que implique lageneración de renta, gravadas o no.

Ni la adquisición de bienes y/o servicios deducible para efectos del Impuesto. Si el plazo es mayor solicitará su baja de RUC.

(Base Legal: Inc. e), Art. 22º RLIR)

SUSPENSIÓN DE ACTIVIDADES 2/5

SUSPENSIÓN DE ACTIVIDADESRTF 1932-5-2004(*)

Por la naturaleza o ciclos de la actividad productiva ocomercial o por los periodos de mantenimiento oreparación o alguna restricción en el desarrollo de lasoperaciones, puede ocurrir que el AF permanezcainactivo durante un determinado lapso de tiempo;

Sin embargo, dicha inactividad no implicaría unaafectación parcial en la generación de rentas en lamedida que se originan por razones propias de laactividad o circunstancias que surgen a raíz de sudesarrollo o mantenimiento.

(Base Legal: Inc. e), Art. 22º RLIR)(*) También RTF´s 2198-5-2004, 05076-3-2005. 119

3/5


La depreciación es una forma de recuperación delcapital invertido, debiendo ser reconocida en razón deldesgaste u obsolescencia, no viéndose enervada laposibilidad de su deducción por el hecho que el AF nohaya sido utilizado en un determinado tiempo;

Una interpretación en contrario significaría admitir quepor tal circunstancia no podrían ser depreciados en suintegridad dado que el plazo previsto para sudepreciación (vida útil) no se vería modificado por lareferida inactividad;

(Base Legal: Inc. e), Art. 22º RLIR)(*) También RTF´s 2198-5-2004, 05076-3-2005.

120

4/5


De acuerdo a la jurisprudencia fiscal, ello ocurrenormalmente por razones propias de la actividad ocircunstancias vinculadas a su desarrollo omantenimiento, lo que finalmente impediría que loscontribuyentes recuperasen la inversión realizada;En el caso de obtener certificación del Ministerio deTrabajo (MTPE) que acredita la suspensión de laactividad productiva, podrá dejarse de computar ladepreciación en el tiempo de dicha suspensión temporal,lo que acredita que en los demás supuestos se tendríaque seguir computando la depreciación.La suspensión temporal de actividades no impidecomputar la depreciación, siendo facultativo hacerlo, avoluntad del contribuyente, con la constatación del MTPE

(*) Criterio también en RTF´s 2198-5-2004, 05076-3-2005.121

5/5

122

Activo Fijo cuya adquisición, construcción oproducción se efectúe por etapas:La depreciación de la parte de los bienes delactivo correspondiente a cada etapa se debecomputar desde el mes siguiente al que se afectaa la generación de rentas gravadas.

Por ejemplo: Construcción de Inmuebles.

CONSTRUCCIÓN O PRODUCCIÓN POR ETAPAS

123

Aquella parte que el propietario no se encuentre obligado a rembolsar: Depreciadas por el arrendatario de acuerdo con el IR.

Valor Neto al devolver – Deducibleen el ejercicio de la devolución (esRenta del propietario)

MEJORAS INTRODUCIDAS POR EL ARRENDATARIO

1/2

124

MEJORAS INTRODUCIDAS POR EL ARRENDATARIO

Entonces, si tributariamente existe Valor Neto aldevolver, en el año de la resolución del contrato (porejemplo al final del año 3) será deducible el saldo.

Por ejemplo, Año 3: Valor en Libros 1,000Dep. Acumulada (1,000)

Al Gasto: 0

Tributariamente es: Valor en libros 1,000Depreciación ( 150)

Neto, IR 850

Deducible en el año 3: 850

2/2

DEPRECIACIÓN BIENES OBSOLETOS

125

Excepto inmuebles, opción: depreciar hastaextinguir su costo o darse de baja a la fechadel desuso debidamente comprobado.

(Art. 43º - LIR)

OBSOLESCENCIA

126

Caso de bienes depreciables fuera de uso uobsoletos, opción:

Depreciarlo hasta la total extinción del valor(porcentajes de depreciación previstos); o

Dar de baja por el valor aún no depreciado a lafecha en que el contribuyente lo retire de su activofijo.

SUNAT dictará normas para el registro y controlcontable de los bienes dados de baja.(PENDIENTE)

(Art. 22º, inciso i) del Reglamento)

1/2

OBSOLESCENCIA

127

2/2

El desuso o la obsolescencia deberán estardebidamente acreditados y sustentados por informetécnico dictaminado por profesional competente ycolegiado. ¿Independiente?

En ningún caso SUNAT aprobará tasas dedepreciación mayores en razón de desuso uobsolescencia.

(Art. 22º, inciso i) del Reglamento)

128

NIC 17: ARRENDAMIENTO FINANCIERO

NIFF PERUANA

Existen contratos con empresas que no son dearrendamiento financiero, pero que transfierensustancialmente los riesgos y beneficios inherentes a lapropiedad; sin embargo, se clasifican comoarrendamiento operativo.

NIFF IFRS-IASBUn arrendamiento se clasificará como financiero cuandose transfieran sustancialmente todos los riesgos ybeneficios inherentes a la propiedad. Y, por el contrario,será operativo cuando no se hayan transferido dichosriesgos y beneficios.


LEY DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO – D. Leg. 299

129

Se consideran «Activo fijo» para el arrendatarioregistrándose conforme a la NIC 16. Es unaColocación para la entidad financiera.

La depreciación de activos fijos adquiridos a partir del01.01.2001 será de acuerdo a las normas de la LIR, yexcepcionalmente en función al contrato para lo cualse requiere cumplir las condiciones del mismo, entreellas, destinarse exclusivamente a la actividad delnegocio y ejercer la opción de compra.

___________________________________(Art. 18º D. Leg. Nº 299, modificado por el Art. 6º de la LeyNº 27394)

EXCEPCIÓN EN ARR. FINANC.

130

Aplicar la depreciación máxima anual (lineal) enfunción a la cantidad de años que comprendeel contrato, siempre que reúna 4 características:

1) Objeto exclusivo – Cesión en uso y gastoIR;

2) Uso exclusivo - En desarrollo de actividadempresarial;

3) Plazo mínimo de contrato – 2 años mueblesy 5 años inmuebles;

4) Opción de compra - Ejercerla

INCUMPLIMIENTO DE REQUISITOS - EFECTOS

131

El arrendatario deberá rectificar susdeclaraciones juradas anuales del Impuestoa la Renta y reintegrar el Impuesto más elinterés moratorio, sin sanciones.

Excepción: La resolución del contrato porfalta de pago no origina reintegrar elimpuesto ni rectificar las declaracionesjuradas.

132

DEPRECIACIÓN DE BIENES EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO

RTF 00986-4-2006 En Apelación de Puro Derecho contra Resoluciones deDeterminación y de Multa, por el IR del 2002, seestablece que el régimen tributario para la depreciaciónde los bienes objeto de arrendamiento financiero,previsto en el 2do. párrafo del Art. 18° del D. Leg. 299(modificado por Ley 27394), no exigía como requisito lacontabilización de tal depreciación para su deduccióntributaria, por lo que no estaba arreglado a ley que laAdministración exigiese dicha contabilización,resultando procedente que se haya deducido víaDeclaración Jurada del 2002.

133

NIC 36 - DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS

134

NIC 36: DETERIORO DEL VALOR DE ACTIVOS

NIFF PERUANA

Existiendo indicios de deterioro, no se estima el importe

recuperable para determinar el deterioro.

NIFF IFRS-IASB

La entidad evaluará, al final de cada periodo sobre el

que se informa, si existe algún indicio de deterioro del

valor de algún activo. Si existiera este indicio, la entidad

estimará el importe recuperable del activo.C.P.C. ALBERTO NUÉ BRACAMONTE

135

NIC 36: PROVISIONES Y CONTINGENCIAS

NIFF PERUANA

No se reconocen las provisiones

No se revelan las contingencias en las notas a los E / F.

No diferencian “provisión” de “estimación” según PCGE2011


136


OBJETIVOSProcedimiento que asegure que elvalor contable de los activos no seamayor al valor recuperable.

Pérdidas por desvalorización.

Información a revelar en EE.FF.

137

• La NIC 36 requiere que se estime elvalor recuperable de un determinadoactivo cuando existan indicios deque puede estar desvalorizado.


138

• En la medida que el importe recuperabledel activo sea menor que el valorcontable, será necesario reconocer unaperdida por el deterioro del activoinvolucrado que afectará el E.G. y P delperiodo en el que se determina el menorvalor o el excedente de revaluación si elactivo fue previamente revaluado.


Principio: “Costo o mercado, el menor”.

Fuentes:a) Inventario físico – malogrados, fallados, en desuso. b) Informe Técnico (Producción, Almacenes, etc.)c) Mercado (VNR)

139

DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS

COSTO Y VNR (Valor de Mcdo.)

EFECTO CONTABLE Y TRIBUTARIOCosto del Inventario 2,350Estimación por Desvalorización ( 300)Costo o Mercado, el Menor (VNR) 2,050

140

DETERMINACIÓN DEL VNR

Precio Venta (VR) 2,515

Terminación y venta (18.5%) ( 465)

Valor Neto de Realización (VNR) 2,050

LIR – No deducible – D. T. 300

Regla de Valoración.- Al costo o mercado, el menor.

(a)___ (b)___Costo en libros 2,350 2,350Valor de mercado 2,050 2´550(Estimación) No estim. ( 300) 200,

La estimación de S/. 300, por cada ítem «a» no esdeducible, sin embargo, es una partida de caráctertemporal. Será deducible cuando se venda el activo a suvalor de mercado realizándose la pérdida.

141

VALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS

CASO: VNRCASO: VNREjemplo:

Una mercadería presenta un valor en libros de S/. 280,000que se encuentra en exhibición y tiene 10,000 horas deuso.El precio de venta neto a la fecha asciende a S/. 185,000.Asimismo, para poder venderlo es necesario invertir S/.10,000 en repuestos para poder ponerlo en condicionesde venta, y de por medio existe una comisión de ventadel 10%.

El valor realizable es = 185,000 – 10,000 – 18,500 (10% decomisión) = S/. 156,500

Por consiguiente, la Pérdida por Desvalorización aregistrar ascendería a: 280,000 – 156,500 = 123,500. 142


RTF 07538-2-2004Respecto al reparo por la Provisión por Desvalorizaciónde Existencias, en primer término debe indicarse que lamerma implica una pérdida física en la cantidad,volumen o peso de las existencias destinadas a la ventacomo consecuencia del proceso productivo mismo opor causas inherentes a su naturaleza, mientras que enel desmedro, los bienes físicos existen pero han sufridoun deterioro o perjuicio.

PROV. DESVALORIZAC. EXISTENCIAS1/2

143


RTF 07538-2-2004

En tal sentido, de acuerdo con el deterioro o perjuiciosufrido, la empresa puede optar por venderlos a menorprecio o destruirlos originando su pérdida en talmomento.

En este caso, los productos disminuyeron de valor porobsolescencia, por lo que se trata de un desmedro,apreciándose que la empresa no cumplió con acreditarla destrucción de los bienes conforme exigen lasnormas correspondientes, no procediendo el gasto conla Provisión por Desvalorización de Existencias.

PROV. DESVALORIZAC. EXISTENCIAS2/2

144

NIC 37 – PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS

CONTINGENTES

145

146

PROVISIONES Y CONTINGENCIAS


Documents

2012-02-13 Cierre Contable 2011-2 (a.nué b