2015.07.21 Comprobantes de Pago y Guias de Remision

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    COMPROBANTES DE PAGOGUIAS DE REMISIÓN

    Luz siLvera Sinforoso

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    Legislación

    Ley Marco de Comprobantes de Pago Decreto Ley N° 25632• Reglamento de Comprobantes de Pago Resolución de

    Superintendencia N°007-99/SUNAT y modificatorias

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    ¿Qué son los Comprobantes d

    Pago?

    Comprobante de pago es todo documento que acredita la transferde bienes, entrega en uso o prestación de servicios, calificado com

    por SUNAT.

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    Definición de Comprobante de Pag

    • Sólo se considerará que existe Comprobante de Pago si su impresión yimportación ha sido autorizada por SUNAT.

    La inobservancia de lo indicado acarreará configuración de Infracción prlos numerales 1, 4, 8, y 15 del artículo N° 174° del Código Tributario:

    No emitir o no otorgar CP/Documentos Complementarios (distintos a remisión)

    Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobanteguía de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previstnormas para sustentar el traslado.

    Remitir bienes sin el comprobante de pago, guía de remisión y/u otroprevisto por las normas para sustentar la remisión.

    No sustentar la posesión de bienes, mediante los comprobantes de padocumento previsto por las normas sobre la materia, que permitan sucosto o gasto, que acrediten su adquisición.

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    ¿Cuál es la utilidad de los Comprobantes de

    Los comprobantes de pago sirven para:Para los contribuyentes:

    Sustentar la posesión de sus bienes

    Contabilizar adquisiciones en Registro de Compras

    Sustentar costo o gasto para efecto

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    ¿Cuál es la utilidad de los Comprobantes de

    Para los consumidores FinalesAcreditar propiedad del bien

    Tener una constancia del pago efectuado y poder presentarreclamo

    Participar del Sorteo de Comprobantes de Pago

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    Facturas

    Cuando la operación se realice con sujetos del IGV quderecho al crédito fiscal y Cuando el comprador lo solide sustentar gasto o costo.

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    Recibos por Honorarios

    Por la prestación de servicios a través del ejercicio IndEs el caso de los profesionales independientes (médicabogados), electricistas, gasfiteros, etc.

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    Boletas de Venta

    •En operaciones con consumidores.

    • No podrán ser utilizadas a fin de sustentar gasto o costo p

    de impuestos y para sustentar crédito deducible.

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    Tickets o cintas emitidos por máquinregistradoras

    • En operaciones con consumidores.

    • No servirá para sustentar gasto o costo para efecto imsalvo que:

    Se identifique al adquiriente con su RUC, nombres o rasocial.

    Se emitan en original y una copia, además de cinta tesSe discrimine el impuesto que grava la operación.

    • Sólo se emitirán en moneda nacional

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    Ticket

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    RTF N° 963-2-1999 20.12.99)

    Los tickets que no consignan hora de emisión no son consicomo comprobantes de pago

    Se confirma la apelada, debido a que del acta probatoria se ala recurrente otorgo un documento que no constituye comprpago pues no consigna la hora de emisión, requisito exigido ptickets emitidos por maquinas registradoras

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    Liquidación de compra

    Se emitirán por las adquisiciones de:• Productos primarios, derivados de la actividad agropecuaria

    • Pesca artesanal

    • Productos silvestres

    • Artesanía y desperdicios

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    Comprobantes de Pago

    También se consideran comprobantes de pago a:Los documentos autorizados en el numeral 6 del artículo 4º

    Otros documentos que por su contenido y sistema de emispermitan un adecuado control tributario y se encuentrenexpresamente autorizados, de manera previa, por la SUNAT.

    Comprobantes de Pago

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    Comprobantes de Pago

    Otros documentos autorizados que permitirán sustentar gasto o c

    ejercer el CF, “siempre” que se identifique al adquirente y se discrimpuesto”

    Cartas de Porte aéreo y Conocimiento de Embarque

    Pólizas de adjudicación en caso de remates

    Certificado de pago de Regalías emitidos por Perú Petro

    Empresas del sistema de tarjetas de crédito

    Boletos de viaje

    Documentos emitidos por sociedades irregulares

    Concesiones por el servicio de revisiones técnicas

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    Comprobantes de Pago

    Otros documentos autorizados que permitirán sustentar gasto o c

    “siempre” que se identifique al adquirenteRecibos de Arrendamiento o subarrendamiento.

    Documentos emitidos por la Iglesia Católica, por el arrendamienbienes inmuebles.

    Boletos emitidos por el servicio de transporte urbano de pasajeferroviario publico.

    Boletos o entradas de espectáculos públicos.Recibos por el pago de la Tarifa por uso de Agua superficial con f

    agrarios.

    Etiquetas autoadhesivas emitidas por CORPAC – TUUA. Documemitidos por COFOPRI.

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    Oportunidad de emisión y otorgamien

    Comprobante de Pago

    TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES

    Cuando se entregue el bien o se efectué e

    que ocurra primero

    En la fecha del retiro de bienes (de acue

    IGV)

    Consignación: 9 días hábiles después de realizada

    operación

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    Prestación de Servicios

    En la culminación del servicio.

    Por la percepción de la

    retribución, sea parcial o total.

    Al vencimiento del plazo conven

    para el pago.

    Obligados a emitir Comprobantes de Pago

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    Obligados a emitir Comprobantes de Pago

    PN o PJ que realicen transferencia de bienes (gratuito u

    oneroso)

    PN o PJ que presten servicios (gratuito u oneroso)

    PN o PJ que adquieran productos primarios (productor/acopiador)

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    JURISPRUDENCIA RTF 9882-9-2013

    Observancia Obligatoria)

    • Las facturas, recibos por honorarios, boletas de venta, liquidde compra o cintas emitidas por máquinas registradoras, decontener, entre otros requisitos, como información impresadirección completa del establecimiento en el cual se emitenincluyendo, el distrito y provincia.

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    • Se exceptúa de la obligación de emitir comprobantes de pago por:

    • La transferencia de bienes o prestación de servicios a título gratuito efectuados porCatólica y por las entidades pertenecientes al Sector Público Nacional, salvo las empconformantes de la actividad empresarial del Estado.

    • RTF N° 3577-3-2002 (03.07.2002)

    • (…) La Resolución de Superintendencia N° 18-97-SUNAT, exceptuaba de la obligación

    comprobantes de pago a la transferencia de bienes o prestación de servicios a título gefectuados por la IglesiaCatólica y por las entidades pertenecientes al Sector Público salvo las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado; (…).

    • El servicio de lustrado de calzado y el servicio ambulatorio de lavado de vehículos.

    • RTF N° 0267-1-2010 (08.01.2010)

    • (...) empresa, ni mucho menos ha estado encargado de emitir comprobantes de pagoha quedado acreditado con su Libro de Planillas y su propia declaración jurada, sus larestringían al lavado de vehículos y manejo de los grifos de agua a presión, lo que se c

    con las copias legalizadas de los contratos de trabajo, los que en cumplimiento de lasdisposiciones laborales(...) la emisión de comprobantes de pago que no correspondíaoperaciones reales, que de acuerdo con los artículos 1°, 2° y 7° del Código Tributario, recae en el titular de los comprobante de pago, es decir en la recurrente, a quien se leautorizado la emisión de los mismos, siendo responsable de su conservación y uso a tdispuesto por el numeral 3 del artículo 87° (...)

    • Los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas,gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades sim

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    • RTF N° 4451-1-2002 (06.08.2002)

    • (…) En este extremo debe tenerse en cuenta que si bien conforme el artículo 7° del Rde Comprobantes de Pago aprobado por Resolución de Superintendencia N° 018-97/caso de las dietasdedirectorio, no existía la obligación de acreditar el gasto mediantecomprobantes de pago, esto no suponía que dicho concepto no debía cumplir con el causalidad respectivo (…).

    • Los servicios de seguridad originados en convenios con la Policía Nacional del Perú, por sus miembros a entidades públicas o privadas, siempre que la retribución que pservicios perciba cada uno de sus miembros en el transcurso de un mes calendario,de S/. 1,500 (Un mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles).

    • RTF N° 6983-5-2006 (26.12.2006)

    • (…) EI artículo 7° del citado Reglamento de Comprobantes de Pago dispone que se exobligación de otorgar comprobantes de pago por los servicios de seguridad originadoconvenios con la PolicíaNacional del Perú, prestados por sus miembros a entidades pprivadas, siempre que la retribución que por dichos servicios perciba cada uno de sus

    en el transcurso de un año (…).• El canje de productos por otros de la misma naturaleza, efectuado en aplicación de

    garantía de calidad o de caducidad contenidas en contratos de compraventa o en dilegales que establezcan que dicha obligación es asumida por el vendedor (…)

    • RTF N° 3721-2-2004 (28.05.2004)

    • (...) de pago emitido a nombre del vendedor De otro lado, el inciso d) de la Primera DTransitoria y Final del Decreto Supremo N° 064- 2000-EF, a manera de precisión, indicventa el canjedeproductos por otros de la misma naturaleza, efectuado en aplicación

    de garantía de calidad o de caducidad contenidas en contratos de compraventa (…)

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    Requisitos de los Comprobantes de P

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    Requisitos de los Comprobantes de P

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    Jurisprudencia

    • La falla tipográfica en el número de RUC de la imprenta no resta validez al comprobante de pago.

    • RTF Nº 394-3-1995 (23.11.1995)

    • [L]a boleta de venta otorgada al fedatario consigna los requisitos mínimos establecidos en la Resolución de Superintendencia Nºpara ser considerado comprobante de pago. No obstante, una falla tipográfica en una cifra del número de RUC de la imprenta nen forma clara. Al respecto, el Tribunal concluye que ello no impide la identificación de la imprenta, por lo que no se encuentra ade la infracción. Se revoca la apelada. […]

    • Comprobante de pago que se expide por el servicio de expendio de comidas y bebidas por importes menores

    • RTF Nº 091-4-96 (10.01.1996)

    • [E]n el Acta Probatoria el fedatario indica que consumió al imentos en el establecimiento de la recurrente, señalando además qucomprobante de pago que no reunía los requisitos de ley, pues no detallada los productos que le vendieron, limitándose a consiConsumo”.

    • El artículo 17º del Reglamento de Comprobantes de Pago, vigente a la fecha de la intervención del fedatario y aprobado por ResSuperintendencia Nº 067-93-EF/SUNAT, establecía que las boletas de venta debían consignar el bien vendido, cedido en uso o elprestado.

    • Sobre el particular, el Tribunal considera que las normas tributarias califican como un servicio de expendio de comidas y beb idasactividad comercial que el servicio prestado sea descrito con la frase “Por consumo” en los comprobantes de pago cuando suelemenores como es el caso de autos. En tal sentido, se revoca la apelada. […]

    • Comprobante de pago que no consigna el importe exacto de la operación, debido un error en el signo monetario

    • RTF Nº 285-4-96 (31.01.96)

    • [C]onforme a los artículos 2 y 17 del Reglamento de Comprobantes de Pago vigente a la fecha de la infracción , Resolución de Su067-93-EF/SUNAT, sólo se consideran comprobantes de pago aquellos que reúnen todos los requisitos y características mínimos entre los que figuran el importe exacto de la operación realizada.

    • La boleta de venta que obra en autos, carece de estos requisitos para ser considerada comprobante de pago, ya que el monto den nuevos soles cuando debió ser en dólares americanos, por lo que está acreditada la infracción. Se confirma la apelada.

    • Dirección que figura en comprobante cariada por disposición municipal

    • RTF Nº813-5-96 (01.07.96)

    • [E]l recurrente apela de a Resolución que lo sanciona con cierre de establecimiento por otorgar un documento que no constituypago al no reunir los requisitos de ley. La diferencia existente entre la dirección que aparece en el comprobante de pago y la actestablecimiento no obedece a un traslado del local u otro hecho imputable al recurrente, sino a la modificación

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    Requisitos de los Comprobantes de P

    • En atención a la Resolución de Superintendencia N° 245-201considerar los siguiente: Los CDP impresos a partir del 16

    de 2013 podrán no incluir el dato de la provincia. Tratándostickets o cintas emitidas por máquinas registradoras la infordel distrito podrá consignarse de manera abreviada, siemprpermita su plena identificación.

    • Respecto de los CDP no emitidos que se tiene en “stock”, seconsiderará como comprobante de pago siempre que se con

    mediante algún medio mecanizado o computarizado la inforreferida al distrito y la provincia.

    • Se deroga el requisito relacionado a consignar el nombre,denominación o razón social de la imprenta en los comprobguías.

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    Notas de Crédito

    • Se emitirán por anulaciones, descuentos, bonificaciones,devoluciones y otros.

    • Deberán contener los mismos requisitos de los CP que mod

    • El usuario o quien reciba la nota, deberá consignar en ella sy apellido, documento de identidad, fecha de recepción y seempresa de ser el caso.

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    Notas de Débito

    • • Se emitirán para recuperar costos o gastos incurridos, posla emisión del CP (moras, etc.)

    • • Deberán contener los mismos requisitos y características dcomprobantes de pago en relación a los cuales se emitan.

    • • Sólo podrán ser emitidas al mismo adquirente o usuario pmodificar comprobantes de pago otorgados con anteriorida

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    Definición de Nota de Crédito y Nota de

    • Sólo se considerará que existe Nota de Crédito o Nota de Déimpresión y/o importación ha sido autorizada por SUNAT.

    • La inobservancia de lo indicado acarreará configuración de Iprevista en el numeral 1 del artículo N° 174° del Código Trib

    No emitir o no otorgar CP/Documentos Complementarios (diguías de remisión)

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    ¿QUE ES LA GUÍA DE REMISIÓN?

    La guía de remisión sustenta el traslado de bienes entre d

    direcciones.

    El transporte puede ser:

    Transporte privado, cuando el transporte de bienes es reael propietario o poseedor de los bienes objeto de traslado,excepción, se considera transporte privado aquel que es p

    en el ámbito provincial para el reparto o distribución exclusbienes en vehículos de propiedad del fabricante o productbienes repartidos o distribuidos, tomados en arrendamientque realiza la actividad de reparto o distribución.

    Transporte público, cuando el servicio de transporte de bieprestado por terceros.

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    OBLIGADOS A EMITIR GUÍAS DE REMISIÓ

    • Cuando el traslado se realice bajo la modalidad de transporte privado

    mencionados a continuación deberán emitir una guía de remisión den"Guía de Remisión – Remitente": 1.1. El propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado

    1.2. El consignador, en la entrega al consignatario de los bienes dados en cy en la devolución de los bienes no vendidos por el consignatario.

    1.3. El prestador de servicios en casos tales como: mantenimiento, reparacbienes, servicios de maquila, etc.;

    1.4. La agencia de aduana, cuando el propietario o consignatario de los bieotorgado mandato para despachar 

    1.5. El Almacén Aduanero o responsable

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    ¿Cuántas guías de remisión sustentan el tras

    bienes?

    En el transporte privado

    El remitente emitirá una guía de remisión por cada punto de llegadestinatario. Cuando para un mismo destinatario existan varios pullegada, una sola guía de remisión del remitente podrá sustentar dtraslado, siempre que en ésta se detallen los puntos de llegada

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    En el transporte público

    Se emitirán dos guías de remisión:

    • Una guía de remisión - Remitente.- Por los sujetos propietarios o poseelos bienes; o aquellos en general a quienes corresponde la emisión de la

    remisión – Remitente tal y como se obliga para el transporte privado,entendiéndose que se emitirá una por destinatario

    • Una guía de remisión – Transportista.- Por el tercero prestador del servtraslado de los bienes. Asimismo, es necesario indicar que por cada unidtransporte se emitirá como mínimo una guía de remisión – Transportist

    en caso que en un mismo vehículo se trasladen bienes correspondientes a

    veinte (20) remitentes, podrá sustentarse el transporte con una sola guía remisión del transportista detallándose, a manera de resumen, en el rubrdel bien transportado” la siguiente información: Número de la guía de remremitente o de la factura o de la liquidación de compra que permitan susttraslado de los bienes, para ello, el transportista debe contar con los origidocumentos según detalle. Asimismo, se detallará el monto del flete cobrcada uno de los remitentes.

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    En el siguiente gráfico se muestra un ejemplo para el caso de que una persona que sólo

    recibo por honorarios, traslada bienes utilizados para la prestación de sus servicios ind

    el procedimiento regular para sustentar dicho traslado.

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    Tiene otros usos: Sirve como sustento de

    operaciones

    • RTF Nº 5504-1-2003. En el comercio la guía de remisión es udocumento que no solamente sustenta el traslado de los bieque sirve para respaldar la entrega y recepción de bienes,permitiendo el control del movimiento de los mismos

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    Transbordo a otras unidades de transpor

    • La empresa de transportes “El Correcaminos S.A.” es contratada para trasladar mer

    “Comercial López S.A.C”, con destino a la Libertad. Para ello, el transportista, debidoadministrativas efectúa el transbordo a otras unidades de su propiedad para llevar atraslado de los bienes. Dicha operación se refleja en el siguiente esquema:

    • Independientemente de la modalidad de transporte, en la guía de remisión (remitente y/o trcuando corresponda) deberá detallarse adicionalmente por cada tramo, la siguiente informa

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    • a. Dirección del punto de partida de cada tramo.

    • b. Dirección del punto de llegada de cada tramo.

    • En el caso del transporte público, en la guía de remisión del transportista se consignará sólo ldistrito donde estén ubicados dichos puntos.

    c. Datos de identificación de la unidad de transporte y del conductor, cuando se programe el otra unidad de transporte terrestre:

    • (i) Marca y número de placa del vehículo. De tratarse de una combinación se indicará el númcamión, remolque, tracto remolcador y/o semirremolque, según corresponda. (ii) Número deInscripción del Vehículo o Certificado de Habilitación Vehicular expedido por el Ministerio deComunicaciones, siempre y cuando conforme a las normas del mismo exista la obligación de vehículo. (iii) Número(s) de licencia(s) de conducir.

    • En este caso, cuando al inicio del traslado exista imposibilidad de consignar los datos de iden

    unidad de transporte y del conductor por los tramos siguientes, los mismos podrán ser anotade partida de cada tramo.

    • En ese sentido se emiten las guías de remisión remitente ytransportista tratándose de la modalidad de transporte públic

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    transportista tratándose de la modalidad de transporte públic

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    • Si el transporte es aquel cuya modalidad es privado, entonces se emitide remisión – Remitente, de la siguiente forma entendiéndose que los

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    , g qdetallados en el transbordo para este caso son de propiedad del remite

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    Subcontratación

    • La empresa de transportes “El Correcaminos S.A.” subcontraempresa “El Ágil S.A.” para trasladar mercadería de “ComercS.A.C”, debido a que no dispone de unidades. ¿Cuál es elprocedimiento que debe seguir la empresa subcontratadaprestadora del servicio? Para este caso como la prestación

    de la totalidad del servicio la hará la empresa “El Ágil S.A.” squien emita su guía de remisión - Transportista para dicho etraslado y obligaciones se ven reflejados en el siguiente gráf

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    Por otro lado, en el caso de subcontratación deberán cumplirse adicionalmente a la emisión regu

    remisión - Transportista los siguientes requisitos por parte de la empresa subcontratada:

    a. Que se trata de traslado en unidades subcontratadas; y

    b. El número de RUC, nombres y apellidos o denominación o razón social de la empresa de transp

    la subcontratación.

    • En ese sentido, el formato a ser emitido sería el siguiente:

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    Remitente con varios puntos de llegada y/o

    destinatarios

    • ejemplo podemos citar a que “Comercial López S.A.C.” vend

    mercadería a seis de sus clientes, comprometiéndose a realtransporte en un vehículo de su propiedad. Asimismo, con ola transferencia de bienes, se emiten las respectivas facturassentido y en apego a lo dispuesto en el numeral 1.4 del artícdel Reglamento de Comprobantes de Pago, se emite una soremisión – Remitente. El ejemplo planteado en el párrafo an

    resume a continuación en el siguiente gráfico: Como

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    Como requisitos formales adicionales para el traslado sustentado con la guía de remisión  – Rem

    son exigibles los siguientes:

    Que el traslado se sustente con el original y la copia SUNAT de las facturas.

    Que se detalle en la guía remitente, en el rubro “Datos del Bien Transportado” la numeración de dirección del punto de llegada de los bienes:

    Por otro lado, en el caso de boletas de venta, lo señalado en el párrafo anterior será aplicable sie

    a. El traslado de los bienes se realice dentro de una provincia.

    b. Las boletas de venta contengan adicionalmente los siguientes requisitos:

    b.1) Apellidos y nombres de los adquirentes. b.2) Tipo y número de su documento de identidad. b

    punto de llegada de los bienes.

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    En estos casos al momento en que se produzca el hecho que gen

    imposibilidad, deberá consignarse en la misma guía de remisióntransportista -en el caso de transporte público- o del remitente -

    caso de transporte privado- que sustentaba el traslado interrum

    nuevos puntos de partida y de llegada, indicando el motivo de la

    interrupción del traslado:

    • ejemplo en el transporte privado:

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    j p p p

    Nótese aquí que se trata de una venta, en la cual el comprador quien a su vez es

    destinatario rechaza la mercadería, procediendo el vendedor a consignar el

    motivo del rechazo y que se retornan los bienes a almacén para su reingreso al no

    haberse concretado definitivamente la venta.