El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y la medición de las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, así como que se revele la información complementaria suficiente, por medio de las notas, como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas.
UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAJAMARCA
UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAJAMARCA
UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAJAMARCA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS
ESCUELA ACADEMICA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
Norma Internacional de Contabilidad 37
AO: III CICLO: V
Cajamarca, Junio del 2013
NDICEI. OBJETIVO II. ALCANCE III. DEFINICIONES IV.
RECONOCIMIENTO A. Provisiones
Obligacin presente Suceso pasado Salida probable de recursos que
incorporen beneficios econmicos Estimacin fiable del importe de la
obligacin
B. Pasivos Contingentes Caso Prctico
C. Activos Contingentes Caso PrcticoV. COMPARACIN DE LAS
PROVISIONES CON OTROS PASIVOSVI. RELACIONES ENTRE PROVISIONES Y
PASIVOS DE CARCTER CONTINGENTE VII. RECONOCIMIENTO DE PROVISIONES,
PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTESVIII. MEDICIN DE UNA
PROVISINIX. REEMBOLSO POR PARTE DE TERCEROSX. CAMBIOS EN EL VALOR
DE LAS PROVISIONESXI. APLICACIN DE LAS PROVISIONES
XII. APLICACIN DE LAS REGLAS DE RECONOCIMIENTO Y MEDICINA.
Prdidas Futuras Derivadas De Las Operaciones B. Contratos De
Carcter Oneroso C. RestructuracinPROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES
Y ACTIVOS CONTINGENTESNIC 37
I. ANTECEDENTESPara establecer principios de reconocimiento y
revelacin de todas las provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes, en el ao 1998 el International Accounting Standards
Committe IASC (actualmente IASB) aprob y emiti la NIC 37 titulada
Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes; la cual
entro en vigencia el 1 de julio de 1999.Esta norma sustituye a las
partes referentes a contingencias de la NIC 10 Contingentes y
Hechos Ocurridos Despus de la fecha del Balance. En el Per, la
versin original adoptada de la NIC 37 titulada Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos Contingentes; fue oficializada por el
Consejo Normativo de Contabilidad mediante Resolucin N
019-2000-EF/93.01 del 2 de junio del 2000.
II. OBJETIVO El objetivo de esta Norma es asegurar que se
utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y la medicin
de las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, as
como que se revele la informacin complementaria suficiente, por
medio de las notas, como para permitir a los usuarios comprender la
naturaleza, calendario de vencimiento e importes, de las anteriores
partidas. III. ALCANCE 1. Esta Norma se aplicar por todas las
entidades en la contabilizacin de las provisiones, pasivos y
activos contingentes, excepto: a) aqullos que se deriven de los
contratos pendientes de ejecucin, excepto cuando el contrato sea
oneroso; b) [Derogado]; y c) aqullos cubiertos por otra Norma. 2.
Esta Norma no se aplicar a los instrumentos financieros (incluyendo
las garantas) que estn dentro del alcance de la NIC 39 Instrumentos
financieros: Reconocimiento y valoracin.
3. Los contratos pendientes de ejecucin son aqullos en los que
las partes no han cumplido ninguna de las obligaciones a las que se
comprometieron o bien que ambas partes han ejecutado parcialmente,
y en igual medida, sus compromisos. Esta Norma no se aplica a los
contratos pendientes de ejecucin, salvo que tengan carcter oneroso
para la empresa.
4. [Derogado].
5. Cuando alguna otra Norma se ocupe de un tipo especfico de
provisin, pasivos contingente o activos contingente, la entidad
aplicar esa Norma en lugar de la presente. Por ejemplo, ciertos
tipos de provisiones se abordarn en las normas sobre:a) La NIC 11,
Contratos de Construccin; b) La NIC 12, Impuesto sobre las
Ganancias; c) La NIC 17, Arrendamientos, si bien esta NIC 17 no
contiene ninguna especificacin sobre cmo tratar los arrendamientos
operativos que resulten onerosos para la empresa, por lo que habr
que aplicar la presente Norma para tratarlos; d) La NIC 19,
Retribuciones a los Empleados; y e) Contratos de seguro (vase la
NIIF 4 Contratos de seguro); no obstante, esta Norma es de
aplicacin a las provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes de una entidad aseguradora que sean diferentes de sus
obligaciones y derechos en virtud de contratos de seguro que estn
dentro del alcance de la NIIF 4.
7. En esta Norma se definen las provisiones como pasivos de
cuanta o vencimiento inciertos. En algunos pases, el trmino
provisin se utiliza en el contexto de partidas tales como la
depreciacin, y la prdida de valor por deterioro de activos o de los
deudores de dudoso cobro. Estas partidas proceden de ajustes en el
importe en libros de ciertos activos, y no se tratan en la presente
Norma.
8. En otras Normas se especifican las reglas para tratar ciertos
desembolsos como activos o como gastos. Tales cuestiones no son
abordadas en la presente Norma. Por consiguiente esta norma no
exige, ni prohbe, la capitalizacin de los costos reconocidos al
constituir una determinada provisin.
9. Esta Norma se aplica a las provisiones por restructuracin
(incluyendo las operaciones discontinuadas). Cuando la
restructuracin cumpla con la definicin de operaciones
discontinuadas, la NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la
venta y operaciones discontinuadas, puede exigir revelar informacin
adicional sobre la misma.
IV. DEFINICIONES Los siguientes trminos se usan en la presente
Norma con el significado que a continuacin se especifica:
Una provisin es un pasivo sobre el que existe incertidumbre
acerca de su cuanta o vencimiento.
Un pasivo es una obligacin presente de la empresa, surgida a raz
de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla,
la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan
beneficios econmicos.
El suceso que da origen a la obligacin es todo aquel suceso del
que nace una obligacin de pago, de tipo legal o implcita para la
entidad, de forma que a la empresa no le queda otra alternativa ms
realista que satisfacer el importe correspondiente.
Una obligacin legal es aqulla que se deriva de: a) un contrato
(ya sea a partir de sus condiciones explcitas o implcitas); b) la
legislacin; u c) otra causa de tipo legal.
Una obligacin implcita es aqulla que se deriva de las
actuaciones de la propia empresa, en las que: a) Debido a un patrn
establecido de comportamiento en el pasado, a polticas
empresariales que son de dominio pblico o a una declaracin
efectuada de forma suficientemente concreta, la entidad haya puesto
de manifiesto ante terceros que est dispuesta a aceptar cierto tipo
de responsabilidades; y b) Como consecuencia de lo anterior, la
empresa haya creado una expectativa vlida, ante aquellos terceros
con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.
Un pasivo contingente es: a) Una obligacin posible, surgida a
raz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada slo
por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o ms
eventos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el
control de la empresa; o bien b) Una obligacin presente, surgida a
raz de sucesos pasados, que no se ha reconocido contablemente
porque: i) No es probable que la empresa tenga que satisfacerla,
desprendindose de recursos que incorporen beneficios econmicos; o
bien ii) El importe de la obligacin no puede ser valorado con la
suficiente fiabilidad.
Un activo contingente es un activo de naturaleza posible,
surgido a raz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser
confirmada slo por la ocurrencia, o en su caso por la no
ocurrencia, de uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no estn
enteramente bajo el control de la empresa.
Un contrato de carcter oneroso es todo aquel contrato en el cual
los costes inevitables de cumplir con las obligaciones que
conlleva, exceden a los beneficios econmicos que se esperan recibir
del mismo.
Una restructuracin es un programa de actuacin, planificado y
controlado por la gerencia de la empresa, cuyo efecto es un cambio
significativo: a) el alcance de la actividad llevada a cabo por la
empresa; o b) la manera en que tal actividad se lleva a cabo.
(Prrafo 10 de la NIC 37)
V. COMPARACIN DE LAS PROVISIONES CON OTROS PASIVOS
Las provisiones pueden distinguirse de otros pasivos, tales como
los acreedores comerciales y otras obligaciones devengadas que son
objeto de estimacin, por la existencia de incertidumbre acerca del
momento del vencimiento o de la cuanta de los desembolsos futuros
necesarios para proceder a su cancelacin. En contraste con las
provisiones:
a) los acreedores comerciales son cuentas a pagar por bienes o
servicios que han sido suministrados o recibidos por la empresa, y
adems han sido objeto de facturacin o acuerdo formal con el
proveedor; y b) las obligaciones devengadas son cuentas a pagar por
el suministro o recepcin de bienes o servicios que no han sido
pagados, facturados o acordados formalmente con el proveedor, e
incluyen las partidas que se deben a los empleados (por ejemplo a
causa de las partes proporcionales de las vacaciones retribuidas
devengadas hasta la fecha del balance). Aunque a veces sea
necesario estimar el importe o el vencimiento de las obligaciones
devengadas, la incertidumbre asociada a las mismas es, por lo
general, mucho menor que en el caso de las provisiones. Las
obligaciones acumuladas se presentan, con frecuencia, integrando la
partida correspondiente a los acreedores comerciales y otras
cuentas a pagar, mientras que las provisiones se presentan de forma
separada.
(Prrafo 11 de la NIC 37)
VI. RELACIONES ENTRE PROVISIONES Y PASIVOS DE CARCTER
CONTINGENTE
En una acepcin general, todas las provisiones son de naturaleza
contingente, puesto que existe incertidumbre sobre el momento del
vencimiento o sobre el importe correspondiente. Sin embargo, en
esta Norma, el trmino contingente se utiliza para designar activos
y pasivos que no han sido objeto de reconocimiento en los estados
financieros, porque su existencia quedar confirmada solamente tras
la ocurrencia, o en su caso la no ocurrencia, de uno o ms sucesos
futuros inciertos que no estn enteramente bajo el control de la
empresa. Por otra parte, la denominacin pasivo contingente se
utiliza para designar a los pasivos que no cumplen los criterios
necesarios para su reconocimiento.
Esta Norma distingue entre:
a) Provisiones: que ya han sido objeto de reconocimiento como
pasivos (suponiendo que su cuanta haya podido ser estimada de forma
fiable) porque representan obligaciones presentes y es probable que
para satisfacerlas la empresa tenga que desprenderse de recursos
que incorporen beneficios econmicos; y b) Pasivos Contingentes: los
cuales no han sido objeto de reconocimiento como pasivos porque
son: (i) obligaciones posibles, en la medida que todava se tiene
que confirmar si la empresa tiene una obligacin presente que puede
suponer una salida de recursos que incorporen beneficios econmicos;
o bien (ii) obligaciones presentes que no cumplen los criterios de
reconocimiento de esta Norma (ya sea porque no es probable que para
su cancelacin se produzca una salida de recursos que incorporen
beneficios econmicos, ya sea porque no pueda hacerse una estimacin
suficientemente fiable de la cuanta de la obligacin).
(Prrafo 12 Y 13 de la NIC 37)
VII. RECONOCIMIENTO DE PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y
ACTIVOS CONTINGENTES
A. PROVISIONES Debe reconocerse una provisin cuando se den las
siguientes condiciones: a) la empresa tiene una obligacin presente
(ya sea legal o implcita) como resultado de un suceso pasado; b) es
probable que la empresa tenga que desprenderse de recursos que
incorporen beneficios econmicos para cancelar tal obligacin; y c)
puede hacerse una estimacin fiable del importe de la obligacin. Si
estas condiciones no se cumplen, la empresa no debe reconocer la
provisin.
Obligacin PresenteSe considera que un suceso ocurrido en el
pasado ha dado lugar a una obligacin presente si, teniendo en
cuenta toda la evidencia disponible al final del periodo sobre el
que se informa, es mayor la probabilidad de que exista una
obligacin presente que de lo contrario.En casos excepcionales, por
ejemplo. Cuando estn en curso procesos judiciales, puede estar en
duda la ocurrencia o no de ciertos sucesos, o si de tales sucesos
se deriva la existencia de una obligacin en el momento presente,
teniendo toda la evidencia disponible (ejemplo opinin de expertos y
cualquier otro tipo de informacin adicional derivada de hechos
ocurridos despus del periodo en que se informa). A partir de esa
evidencia: a) Se reconocer la provisin siempre que la probabilidad
de existencia de la obligacin presente al final del periodo sea
mayor que la probabilidad de no existencia.
b) Cuando esta sea menor la entidad revelar un pasivo
contingente a menos que, sea remota la posibilidad de que tenga que
desprenderse de recursos que incorporen beneficios econmicos.
Suceso PasadoEs aquel suceso que da origen a la obligacin, para
que un suceso sea de esta naturaleza es preciso que la entidad no
tenga como consecuencia del mismo otra alternativa que atender al
pago de la obligacin creada por tal suceso. Este ser el caso slo
si:a) El pago de la obligacin viene exigido por ley.
b) Al tratarse de una obligacin implcita, cuando el suceso haya
creado una expectativa valida ante aquellos terceros con los que
debe cumplir sus compromisos.
No se pueden reconocer provisiones para gastos en los que sea
necesario incurrir para el funcionamiento futuro de la empresa.
Se reconocern como provisiones solo aquellas obligaciones,
surgidas a raz de sucesos pasados, cuya existencia sea
independiente de las acciones futuras de la entidad, es decir, de
su gestin futura. Ejemplos de tales obligaciones son las multas
medioambientales o costos de reparaciones de los daos medio
ambientales causados en contra de la ley.
Cuando una entidad puede evitar tales desembolsos futuros no
existe una obligacin presente de realizar estos desembolsos por
tanto no se reconocer provisin alguna para los mismos.
En el caso de leyes cuyos extremos cuyos extremos todava se estn
discutiendo, las obligaciones para la entidad slo aparecern cuando
sea prcticamente seguro que la redaccin final tendr unas
consecuencias iguales a las del proyecto conocido.
Salida probable de recursos que incorporen Beneficios
EconmicosLa salida de recursos u otro suceso cualquiera se
considerara probable siempre que haya mayor posibilidad de que se
presente que de lo contrario, es decir, que la probabilidad de que
un evento pueda ocurrir sea mayor que la probabilidad de que no se
presente en el futuro.Cuando no sea probable que exista la
obligacin la entidad revelara un pasivo contingente salvo que la
posibilidad de que haya una salida de recursos, que incorporen
beneficios econmicos se considere remota.
Cuando exista un gran nmero o una gran cantidad de obligaciones
similares, la probabilidad de que se produzca una salida de
recursos para su cancelacin se determinara considerando el tipo de
obligacin en su conjunto. Aunque la posibilidad de una salida de
recursos para una determinada partida o tipo de producto en
particular como puede ser muy bien probable una salida de recursos
para cancelar el tipo de obligacin en su conjunto.
Estimacin fiable del importe de la obligacin Las provisiones son
ms inciertas por su naturaleza que el resto de partidas del estado
de situacin financiera excepto en casos excepcionales una entidad
ser capaz de determinar un conjunto de desenlaces posibles de una
situacin incierta y podr por tanto realizar una estimacin para el
importe de la obligacin lo suficientemente fiable como para ser
utilizado en el reconocimiento de la produccin.
Cuando no se pueda hacer una estimacin fiable estaremos ante un
pasivo que no puede ser objeto de reconocimiento. La informacin n a
revelar sobre tal pasivo contingente ser por medio de las
correspondientes notas.EJEMPLO 1Una empresa ocaciona dao
medioambiental en la zona en que esta ubicada, debido a la
realizacion de su actividad. como en la fecha de elaboracion del
balance no existe ninguna ley que oblige a la empresa a sanear
dichos daos, estos no son reparados. No obstante se sabe que hay
una ley en proceso de redaccion que es muy provable su aprobacion,
la cual obligara a la empresa a sanear los daos
ocacionados.SOLUCION AL EJEMPLO 1:INTERROGANTES A
PLANTEARSERESPUESTAS
Hay un suceso pasado que origina una obligacin?Si, el dao
medioambiental causado en la zona.
Se produce una obligacin presente en el momento de elaborar el
balanceNo, puesto que an no est en vigor la ley.
Se genera una obligacin a partir de la fecha de elaboracin del
balance?S, es muy probable que se apruebe la ley.
Existe evidencia de la posibilidad de salida de recursos que
incorporen beneficios econmicos?Es muy probable.
S e puede hacer una estimacin fiable de los recursos que
saldrn?Si, la empresa conoce los daos ocasionados y no se
especifica que existan impedimentos para estimar los costos de
reparacin de los mismos.
Se debe reconocer contablemente?Si, debemos reconocer una
provisin por el importe correspondiente a la mejor estimacin de los
costos que tendremos en la reparacin del dao medioambiental.
Ejemplo 2:Una empresa realiza su actividad en un pas donde no
existe legislacin medioambiental. Como consecuencia de la
realizacin de su actividad ocasiona daos medioambientales,
responsabilizndose de la reparacin del mismo. Se trata de una
empresa que habitualmente cumple con los compromisos asumidos.
SOLUCION DL EJEMPLO 2:
INTERROGANTES A PLANTEARSERESPUESTAS
Hay un suceso pasado que origina una obligacin?S, el dao
medioambiental causado
Se produce una obligacin presente en el momento de elaborar el
balance?S, hay una obligacin implcita, ya que de todos es conocido
que esta empresa se responsabiliza de dichos daos
Existe evidencia de la posibilidad de salida de recursos que
incorporen beneficios econmicos?Es muy probable.
Se puede hacer una estimacin fiable de los recursos que
saldrn?Si, la empresa conoce los daos ocasionados y no se
especifica que existan impedimentos para estimar los costos de
reparacin de los mismos.
Se debe reconocer contablemente?Si, debemos reconocer una
provisin por el importe correspondiente a la mejor estimacin de los
costos que tendremos en la reparacin del dao medioambiental.
(Prrafos del 14 al 26, de la NIC 37)
B. PASIVO CONTINGENTE
La entidad no debe proceder al reconocimiento de ningn pasivo
contingente, entendiendo como tales los definidos en los prrafos
anteriores.
Con independencia de no hacer constar el pasivo contingente en
el balance ni reflejar su aparicin en la cuenta de resultados, la
empresa informar en notas, de la forma en que se exige en el prrafo
86, acerca de su existencia, salvo en el caso de que la posibilidad
de tener una salida de recursos que incorporen beneficios
econmicos, se considere remota.
Cuando la entidad sea responsable, de forma conjunta y
solidaria, en relacin con una determinada obligacin, la parte de la
deuda que se espera que cubran los dems responsables se tratar como
un pasivo contingente.
Los pasivos contingentes pueden evolucionar de manera diferente
a la inicialmente esperada. Por tanto, sern objeto de
reconsideracin continuamente, con el fin de determinar si se ha
convertido en probable la eventualidad de salida de recursos, que
incorporen beneficios econmicos futuros. Si se estimara probable,
para una partida tratada anteriormente como pasivo contingente, la
salida de tales recursos econmicos en el futuro, se reconocera la
correspondiente provisin en los estados financieros del periodo en
el que ha ocurrido el cambio en la probabilidad de ocurrencia
(salvo en la extremadamente rara circunstancia de que no se pueda
hacer una estimacin fiable de tal importe).
(Prrafos del 27 al 30, de la NIC 37)
CASO PRCTICO N 1
De acuerdo con los abogados de la empresa respecto a la apelacin
que se encuentra en el Tribunal Fiscal pendiente de asignacin de
sala referida al impuesto a la renta del ejercicio 2007, se estima
posible que resulte adversa a la empresa. Esta calificacin se basa
en las ltimas sentencias emitidas por el Tribunal sobre casos
similares donde el tribunal ha preferido la parte formal. El monto
que se encuentre en litigio asciende a S/. 20 000.
Solucin:
De acuerdo con la NIC 37 un pasivo contingente es un posible
resultado negativo cuyo hecho que lo ocasion, es anterior a la
fecha de cierre de los estados contables.
Entonces, dado que la empresa tiene una apelacin afectada ante
el Tribunal Fiscal cuyo desenlace es probable que sea negativo para
la empresa, resulta correcto que financieramente se deba sealar la
posible prdida, toda vez que ello conllevara a una obligacin que
implicara que la empresa tenga que desprenderse de recursos para
cumplir con el pago de la misma. En este sentido, solo se requiere
que se revele esta situacin en las notas a los estados financieros,
debiendo evalursela condicin de la misma regularmente.
Respecto de la confirmacin de la orientacin del tribunal a favor
de la administracin, en la medida que resulte probable esta
situacin, ello generar el reconocimiento de un pasivo por el monto
de la deuda que deber pagar a favor de la Administracin
Tributaria.
De lo anterior, cuando la realizacin del gasto sea prcticamente
cierta, dejar de clasificar como un pasivo contingente y deber
reconocerse en los estados financieros. As en el caso planteado
cuando se estime que ser probable que la empresa asuma el pago del
Impuesto a la Renta del 2007 ascendente a S/. 20 000, deber
efectuarse los siguientes asientos:
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 686
Provisiones 6861 Provisin para litigios 68611 Provisin para
litigios Costo48 PROVISIONES 481 Provisin para litigio*Por el
reconocimiento del posible fallo negativo por parte del tribunal
fiscal y la probable deuda que surgir a favor de la Administracin-
tributaria.
20 000
20 000
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 947 Provisiones78 GASTOS CUBIERTOS POR
PROVISIONES 781 Gastos cubiertos por provisiones*Por el
reconocimiento de la provisin20 000
20 000
CASO PRCTICO N 2
La empresa AB dedicada a la fabricacin de borradores escolares
fue demandada por un grupo de consumidores aduciendo que utilizaba
materiales dainos para la salud, por la suma de S/. 150,000.00, a
fin de ao el contador de la empresa se rene con los abogados de la
misma y le manifiestan que existen un alto grado de certeza en que
la justicia le iba a dar la razn a los consumidores, por lo cual se
concluy que la cifra ms probable que el juez dicte como
indemnizacin a los consumidores sea de S/. 50,000, llegando a la
decisin final de provisionar dicho monto.Solucin:En este caso
existe la certeza de que la empresa realizar el pago por la
indemnizacin, por lo tanto tendramos que realizar el siguiente
asiento:
68 VALUACION DE ACTIVOS Y PROVISIONES 6869 otras provisiones48
PROVISIONES 489 otras provisionesX/X Por la perdida en la demanda
de consumidores
50 000
50 000
CASO PRCTICO N 3
La empresa XY estima que el prximo ao como consecuencia de un
contrato con una empresa K & C, deber ampliar los desfogues de
agua, por lo que se estima que estos gastos ascender a S/.
10,000.Solucin:En este caso no debe hacerse una provisin, puesto
que no existe una obligacin presente con respecto a transacciones
futuras, o sea, que la existencia de un contrato no indica
necesariamente que el trabajo de ampliacin de desfogues de agua se
deba realizar como requisito para poder haber firmado el contrato,
sino que era una apreciacin netamente tcnica.
CASO PRCTICO N 4Garantas Otorgadas Sobre Ventas
La empresa CEBRAC SAC, dedicada a la venta de automviles nuevos,
otorga garantas a sus clientes por desperfectos de fbrica que
pueden presentar los autos vendidos. El periodo de la garanta es
por un ao. Sobre la base de las experiencias de ejercicios
anteriores, la empresa ha determinado que las garantas otorgadas a
los clientes y que se hacen efectivas, constituyen un 9% del total
de ventas efectuadas.En el ejercicio 2011, la empresa tuvo ventas
por un valor de S/. 3 100 000, habindose efectuado una provisin por
perdidas por contingencias equivalente a S/. 279 000 (S/. 3 100 000
* 9%), la misma que fue revelada en los estados financieros.Estando
ya en el ejercicio 2012, la empresa incurri efectivamente en
reparaciones de los autos garantizados durante el periodo 2011, por
un importe total que asciende a S/. 210 000 a partir del mes de
marzo 2012. Estas reparaciones son efectuadas por los tcnicos
independientes de la empresa.Se requiere establecer el
procedimiento contable que la empresa debe efectuar en ambos
ejercicios.
SOLUCIONAdvertimos por la informacin alcanzada que, es dable que
la empresa CEBRAC S.A reconozca la garanta entregada como una
provisin en los trminos que dicta la NIC 37 : Provisiones, pasivos
contingentes y activos contingentes. En efecto, de conformidad con
lo prescrito en esta norma, habr de reconocerse una provisin cuando
se dan las siguientes condiciones:a) La entidad tiene una obligacin
presente(ya sea legal o implcita) como resultado de un suceso
pasado;b) Es probable que la entidad tenga que desprenderse de
recursos, que incorporen beneficios econmicos para cancelar tal
obligacin; yc) Puede hacerse una estimacin fiable del importe de la
obligacin .De no cumplirse las tres condiciones indicadas, la
entidad no debe reconocer la provisin.A continuacin damos cuenta de
los asientos contables a efectuar:
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 686
Provisiones 6869 Otras provisiones 68691 Garanta sobre ventas48
PROVISIONES 486 Provisin para garantas 4861 Garanta sobre
ventas31/12 Por el reconocimiento de la provisin279,000
279,000
95 GASTOS DE VENTAS78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 781
Cargas cubiertas por provisiones 7811Garantia sobre ventas31/12 Por
el reconocimiento de la provisin279,000
279,000
48 PROVISIONES 486 Provisin por garantas 4861 Garanta sobre
ventas40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 401
Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111
IGV-Cuenta propia42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES- TERCEROS 421
Facturas , boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas
42121 Facturasx/x Por los desembolsos efectuados para brindar el
servicio materia de garanta177,966.10
32,033.90
210,000.00
En el caso que una empresa no se haya visto en la necesidad de
efectuar mayores reparaciones de autos o en su defecto se hubiera
vencido el plazo de la garanta, por el saldo se proceder como
sigue.48 PROVISIONES 486 Otras provisiones 4861 Garanta sobre
ventas75 INGRESOS DIVERSOS 759 Otros ingresos de gestin 7594
Ingresos por garantas sobre ventasx/x Por la reversin de la
provisin no aplicada 101,033.90
101,033.90
1. INCIDENCIA TRIBUTARIAPara efectos del Impuesto a la Renta,
este tipo de provisiones no es aceptada como deduccin de la renta
neta imponible de deduccin de la renta neta imponible de
conformidad con lo dispuesto por el literal f) del artculo 44 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S N 179-2004-EF). En este
sentido, este gasto potencial solo ser deducible en la medida que
la empresa efectivamente incurra en los desembolsos para cumplir
con la garanta que le otorg a sus clientes. Por lo consiguiente, en
el ejercicio 2011 debi reparar este gasto en concordancia con lo
sealado por el artculo 33 del Reglamento del Impuesto a la Renta
que permite efectuar en la Declaracin Jurada los ajustes
pertinentes por las diferencias entre las normas contables y las
normas tributarias, considerando que se trata de una diferencia
temporal.Asimismo, dado que en el ejercicio 2012 se incurri en
gastos de reparacin, en virtud a las garantas otorgadas, resultara
deducible en dicho periodo (2011) para lo cual deber encontrarse
acreditada con comprobante de pago. Contablemente, implica una
reversin de la diferencia temporal.Finalmente, cabe indicar que el
ingreso reflejado contablemente (por la reversin) se deducir va
Declaracin Jurada del ejercicio 2012, dado que el gasto que lo
origino resulto no deducible.
CASO PRCTICO N 5
PROVISION POR LITIGIOSUna empresa nos informa que uno de sus
clientes ha iniciado en el mes de Octubre un proceso judicial por
concepto de pago en contra de la empresa ascendiendo a u monto del
petitorio a S/. 25,000.00. Al respecto, se sabe que al cierre del
ejercicio 2012 la empresa adopta una postura prudente y evala
conjuntamente con sus asesores legales la posibilidad de obtener un
fallo adverso (perder el juicio) lo cual, en opinin de estos, es
altamente probable. Nos consultansobre el tratamiento contable y
tributario a considerar.
SOLUCION1. De acuerdo a la consulta planteada resulta coherente
por la alta probabilidad del hecho futuro (salida de recursos), que
sea calificado el mismo como una Provisin y por lo tanto se
reconozca un Pasivo en el ejercicio, toda vez que del anlisis de la
situacin se requera el reconocimiento de la probable salida de
recursos en la medida que cumpla con las tres condiciones
establecidas en el prrafo 14 de la NIC 37.2. Estando a lo expuesto
en el numeral anterior, la empresa debe efectuar en el ejercicio
2012 el siguiente asiento afectando al gasto:
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 686
Provisiones 6861 Provisin para litigios 68611 Provisin para
litigios-Costo48 PROVISIONES 481 Provisin para litigios 4811
Litigios por obligaciones comerciales12/11 Por el reconocimiento de
la provisin por probable prdida.25,000
25,000
3. No obstante lo anterior, desde el punto de vista del impuesto
a la renta, este gasto potencial no ser deducible para la
determinacin de la renta neta imponible por cuanto de conformidad
con el inciso f) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta
referido a los gastos no deducibles se menciona expresamente a las
provisiones (gastos) cuya deduccin no admite la LIR. En
consecuencia, debe repararlo va declaracin jurada atendiendo a lo
dispuesto en el artculo 33 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta. Asimismo, en consideracin de dicha norma se presenta una
diferencia por la aplicacin de este principio contable (NIC 37) que
podra ameritar el reconocimiento de un activo tributario diferido
de conformidad con lo establecido por la NIC 12: Impuesto a las
Ganancias .Ello, en la medida que el desembolso que deba incurrir
la empresa, cumpla con el criterio de causalidad, es decir, se
vincule con la generacin de rentas gravadas y resulte necesario. De
cumplirse dicha condicin, el gasto se reconocer cuando deje de ser
potencial y sea exigible legalmente.
C. ACTIVOS CONTINGENTES
La entidad no debe proceder a reconocer ningn activo
contingente.
Los activos contingentes han de ser objeto de evaluacin de forma
continuada, con el fin de asegurar que su evolucin se refleja
apropiadamente en los estados financieros. En el caso de que la
entrada de beneficios econmicos a la empresa pase a ser
prcticamente cierta, se proceder al reconocimiento del ingreso y
del activo en los estados financieros del ejercicio en el que dicho
cambio haya tenido lugar. Si la entrada de beneficios econmicos se
ha convertido en probable, la empresa informar en notas sobre el
correspondiente activo contingente.
(Prrafos del 31 al 35, de la NIC 37)
CASO PRCTICO
Una empresa por causa de una operacin comercial, por concepto de
incumplimiento podra cobrar a su cliente la suma de S/. 25 000, sin
embargo hasta la fecha este tema se encuentra en discusin y
actualmente las partes estn conciliando. Cmo debe ser el
tratamiento contable?
Solucin:
De acuerdo con la NIC 37, un activo contingente es un posible
beneficio o resultado positivo cuyo hecho que lo ocasion es
anterior a la fecha de los estados financieros.
Entonces, en este ejercicio, nos sealan que la empresa est
llevando una reclamacin a travs de un proceso judicial, cuyo
desenlace es incierto. Cumpliendo con los requisitos para calificar
como activo contingente, por consiguiente segn la NIC 37 la empresa
no debe proceder a reconocer ningn activo.
Sin embargo si el juez da el fallo a favor de la empresa y la
realizacin del ingreso sea prcticamente cierta, es decir, que
cuando se acuerde que el cliente asuma el pago de la indemnizacin
de S/ 25 000, se deber reconocer y efectuar los siguientes
asientos:
16 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 162 Reclamaciones a
terceros 1629 Otros75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 759 Otros ingresos
de gestin 7599 Otros ingresos de gestin*Por el reconocimiento de la
suma que el cliente pagara como indemnizacin.
25 000
25 000
Ahora bien, cuando la empresa logre recibir el importe total que
est asumiendo el cliente, se deber efectuar el siguiente
asiento:
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Ctas corrientes en
instituciones financieras 1041 Ctas. Corrientes operativas16 CTAS.
POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 162 Reclamaciones a terceros 1629
Otros*Por el pago de la indemnizacin al cliente.
25 000
25 000
VIII. MEDICIN DE UNA PROVISIN
Una vez determinado que debe efectuarse una provisin, el
problema es efectuar la mejor estimacin del desembolso que se
requiere para liquidar o que razonablemente se pagara por la
obligacin al final del periodo sobre el que se informa, para lo
cual se toma:
El juicio de la gerencia, complementado por la experiencia en
transacciones similares y, en algunos casos, con informes emitidos
por expertos independientes.
Las incertidumbres se tratan de varias formas dependiendo de las
circunstancias. As, se puede emplear el mtodo estadstico de valor
estimado (en este caso la obligacin se estima ponderando todos los
posibles resultados finales, de acuerdo con las probabilidades a
las que estn asociadas) cuando los resultados finales estn sujetos
a distintas probabilidades o el mtodo de punto medio del rango
cuando el resultado se encuentra dentro de un rango de posibles
resultados todos con la misma probabilidad.
Ejemplo:
Una entidad vende sus productos con garanta, de forma que los
consumidores tiene cubierto el costo de las reparaciones de
cualquier defecto de manufactura que pueda aparecer, hasta seis
meses despus de la compra.Si se detectarn defectos menores n todos
los productos vendidos, los costos de reparacin de todos ellos
ascenderan a S/. 1 000 000. En el caso de que se detectaran
defectos importantes en todos los productos vendidos, los costos
correspondientes de reparacin ascenderan a 4 000 000. La
experiencia de la entidad en el pasado, junto con las expectativas
futuras, indican que, para el ao prximo no aparecern defectos en el
75% de los artculos, se detectarn defectos menores en el 20%, y en
el restante 5% aparecern defectos importantes. De acuerdo con esta
norma la entidad habr de evaluar la salida probable de recursos
para cubrir la garanta del conjunto de los artculos.
Solucin:
El valor esperado del costo de las reparaciones ser:(75% de
cero) + (20% de un milln) + (5% de cuatro millones) = 400 000
Hechos futuros que puedan afectar el monto requerido para
liquidar la obligacin, si existe suficiente evidencia objetiva de
que tales hechos ocurrirn.
(Prrafos del 36 al 52, da la NIC 37)
IX. REEMBOLSO POR PARTE DE TERCEROS
De acuerdo con el prrafo 53 de la NIC 37, cuando se espera que
parte o la totalidad de los desembolsos que se requieran con el fin
de liquidar una provisin sean rembolsados por un tercero, este
rembolso ser reconocido slo cuando exista virtual seguridad de que
ser recibido si liquida la obligacin.
EMPRESAPROVISIN (obligacin)Tercero comprometido (puede
reembolsar o pagar directamente el monto)
En este caso, se puede observar que se pueden presentar las
siguientes situaciones:
La empresa sigue siendo responsable de tal forma que si el
tercero comprometido no paga debe de todas maneras liquidar la
obligacin. El tercero comprometido puede hacerse cargo de una parte
o de la totalidad de la obligacin, ya sea mediante reembolso a la
empresa o pago directo del monto( ejemplo: clausuras
indemnizatorias o garantas de proveedores) En el caso de que la
empresa no sea responsable de los costos que se incurran por el no
pago del tercero, estos no se deben incluir en la provisin de la
empresa.
(Prrafos del 53 al 58, da la NIC 37)
X. CAMBIOS EN EL VALOR DE LAS PROVISIONES
Al final del periodo sobre el que se informa debe revisarse y
ajustarse las provisiones efectuadas anteriormente, de tal forma,
que se determine al final de ao lo siguiente:
Los montos que correspondan a provisiones que deban reversarse,
si es que ya no es probable que se requiera salida de flujos de
recursos.
Los importes correspondiente a gastos por intereses,
determinados por el incremento de las provisiones como consecuencia
del clculo del valor actual.
(Prrafos del 59 y 60, da la NIC 37)
XI. APLICACIN DE LAS PROVISIONES
Cada provisin deber ser utilizada slo para afrontar los
desembolsos para los cuales fue originalmente reconocida.
Slo se aplicar la provisin para cubrir los desembolsos
relacionados originalmente con su dotacin. El hecho de realizar
desembolsos contra una provisin que fue, en su origen, dotada para
propsitos diferentes, producira el efecto de encubrir el impacto de
dos sucesos distintos.
(Prrafos del 61 y 62, da la NIC 37)
XII. APLICACIN DE LAS REGLAS DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
D. PRDIDAS FUTURAS DERIVADAS DE LAS OPERACIONES
No deben reconocerse provisiones por prdidas futuras derivadas
de las operaciones.
Las prdidas futuras derivadas de las operaciones no cumplen las
condiciones de la definicin de pasivo, ni tampoco los criterios
generales para el reconocimiento de las provisiones.
Las expectativas de prdidas futuras derivadas de las actividades
ordinarias pueden ser indicativas de que ciertos activos de la
explotacin han sufrido un deterioro del valor. La empresa deber
realizar la comprobacin pertinente del deterioro del valor, segn
establece la NIC 36, Deterioro del Valor de los Activos.
E. CONTRATOS DE CARCTER ONEROSO
Si la empresa tiene un contrato de carcter oneroso, las
obligaciones presentes que se deriven del mismo deben ser
reconocidas y valoradas, en los estados financieros como
provisiones.
Los contratos pendientes de ejecucin que no sean de carcter
oneroso, caen fuera del alcance de la Norma.
En esta Norma se define un contrato de carcter oneroso como aqul
en el que los costes inevitables de cumplir con las obligaciones
que conlleva, exceden a los beneficios econmicos que se esperan
recibir del mismo.
Antes de proceder a dotar una provisin independiente por causa
de un contrato de carcter oneroso, la empresa reconocer cualquier
prdida por deterioro del valor que corresponda a los activos
dedicados a cumplir las obligaciones derivadas del contrato (NIC
36, Deterioro del Valor de los Activos).
F. RESTRUCTURACIN
Una reestructuracin es un programa planificado y controlado por
la gerencia, que modifica de manera importante uno de los aspectos
siguientes:
Venta o liquidacin de una lnea de actividad, El alcance de un
negocio emprendido por la empresa, Clausura de la entidad o bien
reubicacin de las actividades, Cambios en la estructura de la
gerencia, La forma de que el negocio es conducido.
Se reconocen como provisiones si cumplen con los criterios de
reconocimiento, tal y como a continuacin se exponen:
Cuando se tenga un plan formal detallado para efectuar la
reestructuracin en el que se identifiquen al menos:
i. Las actividades empresariales, o la parte de las mismas,
implicadasii. Las principales ubicaciones afectadas,iii.
Localizacin, funcin y nmero aproximado de empleados que habrn de
ser indemnizados por la recisin de sus contratos,iv. Los
desembolsos que se llevarn a cabo, yv. Las fechas en la que el plan
ser implementado.
Se haya creado una expectativa real, entre los afectados,
respecto a que se llevar a cabo la reestructuracin, ya sea por
haber comenzado a ejecutar el plan o por haber enunciado sus
principales caractersticas a los que se van a ver afectados por el
mismo.
La decisin de reestructurar, tomada por la gerencia o por el
rgano de la administracin de la entidad antes del final del periodo
sobre el que se informa, no dar lugar a una obligacin implcita
final del periodo, a menos que la entidad haya antes de esa
fecha:
Empezando a ejecutar el plan de reestructuracin; o Anunciando
las principales caractersticas del plan de reestructuracin a todos
los que vayan a resultar afectados por el mismo, de una manera
suficientemente concreta como para producir, en los mismos,
expectativas vlidas en el sentido de que la entidad va a llevar a
cabo la reestructuracin.
(Prrafos del 63 y 83, da la NIC 37)
BIBLIOGRAFA
1. ABANTO BROMLEY Martha, Normas Internacionales de Contabilidad
2012 NIC,NIIF,SIC,CINIIF,1 Edicin Agosto 2011, Editorial El Buho.2.
CPCC ORTEAGA SALAVARRA Rosa, NIIF 2012 Y PCGE , Ediciones Caballero
Bustamante 3.
http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC37.pdf
4.
http://www.deloitte.com/view/es_co/co/0a879b58992fb110VgnVCM100000ba42f00aRCRD.htm
