Document2

w ww.pwc.com

Tributación sobre transacciones con sujetos no

domiciliados

Expositor:Ju lio Simión Lavado –Gerente TLS

………………………………………………

PwC

Agenda

1. Renta de fuente peruana

2. Intereses por créditos externos

3. Dividendos

4. Regalías

5. Asistencia técnica

6. Servicios digitales

7. Otras actividades

8. Jurisprudencia

Rentas de fuente peruana

1.

PwC 4Tributación sobre transacciones con sujetos no domicil iados


Servicios

Asistencia técnica

Serviciosdigitales

Regalías

Ganancias de Capital

Enajenación derechos(acciones)

Enajenación de bienes que sufren desgaste

Otros

Colocación o utilización de capitales en el país

Dividendos

Explotaciónde bienes

Venta de bienes muebles situados en el Perú (desde

el 1 de enero 2013)

PwC


El impuesto a las personas jurídicas no domiciliadas en el país sedeterminará aplicando las siguientes tasas:

5Tributación sobre transacciones con sujetos no domicil iados

Tipo de renta Tasa

Intereses provenientes de créditos

externos

4.99% (sujeto a ciertos

requisitos)

Servicios digitales y regalías 30%

Dividendos y otras formas de

distribución de utilidades recibidas de personas jurídicas domiciliadas

4.1%

Asistencia Técnica 15% (requisitos = ojo no son

constitutivos)

Otras rentas 30%

Intereses por créditos externos

2.

PwC

Intereses de créditos externos


• Se consideran rentas de fuente peruana, entre otras, lasproducidas por capitales, así como los intereses,comisiones, primas y toda suma adicional al interéspactado por préstamos, créditos u otra operaciónfinanciera, cuando el capital esté colocado o sea utilizadoeconómicamente en el país; o cuando el pagador sea unsujeto domiciliado en el país.

Artículo 9° Ley del IR:

PwC

Informe No.071-2013-SUNAT

La retribución que pague una empresa domiciliada en el país a su accionista no

domiciliado por el otorgamiento de una fianza o garantía que garantice la

emisión de otra fianza o garantía por parte de un banco del exterior, con lafinalidad de obtener de bancos locales una carta fianza que asegure el

cumplimiento de las obligaciones asumidas por aquélla en un contrato deconcesión frente al Estado Peruano, constituye renta de fuente peruana de

conformidad con el inciso c) del artículo 9 del TUO de la Ley del IR.

La comisión que pague la empresa domiciliada al banco del exterior por el

otorgamiento de una fianza o garantía, a fin de obtener la carta fianza debancos locales, constituye renta de fuente peruana.

8

Tributación sobre transacciones con sujetos no domicil iados

PwC

Intereses de créditos externos

Se aplica una tasa reducida de 4.99% siempre que se cumpla con los siguientesrequisitos:

• Se acredite el ingreso de los fondos al Perú (sistema financiero).

• Tasamáxima Libor + 7 (ya no aplica Prime + 6). Debe ser tasa efectiva.

• Destinado a cualquier finalidad relacionada con el giro del negocio o actividadgravada, así como la refinanciación de dichos préstamos.

• No exista vinculación económica entre las partes.

• No “back-to-back” – La intervención del acreedor no domiciliado no tenga comopropósito encubrir una operación de crédito entre partes vinculadas.

9


PwC

Back to Back

10


Matriz

(no domiciliada)

Compañía (domiciliada)

Entidad Prestamista (no domiciliado)

Se entiende que existe una operación de crédito donde la intervención del

acreedor ha tenido como propósito encubrir una operación entre empresas

vinculadas cuando el deudor domiciliado en el país no pueda demostrarque la estructura o relación jurídica, adoptada con su acreedor coincide

con el hecho económico que las partes pretenden realizar

Préstamo

Intereses

Deposita

dinero

Vinculadas

Dividendos

3.

PwC

Dividendos

Las personas jurídicas que acuerden la distribución de dividendos,retendrán el 4.1% de los mismos, excepto cuando la distribución seefectúe a personas jurídicas domiciliadas.

4,1%


Tasa IR no domiciliados

(personas jurídicas)

La entidad domiciliada que distribuye tales

dividendosdebe retener el monto

correspondiente a dicha tasa

PwC

Dividendos

La Junta General de Accionistas acuerda con fecha 30 de setiembre de2014 la distribución de utilidades.

Con fecha 30 de octubre de 2014, se distribuyen (pagan) las utilidades.

¿Cuándo nace la obligación de retener?


PwC

Sucursales

Las utilidades se entenderán distribuidas en la fecha de vencimiento delplazo para la presentación de la declaración jurada anual del Impuestoa la Renta, considerándose como monto de la distribución, la rentadisponible a favor del titular del exterior.

La base de cálculo comprenderá la renta neta de la sucursalincrementada por los ingresos por intereses exonerados y dividendos uotras formas de distribución de utilidades u otros conceptosdisponibles, que hubiese generado en el ejercicio.

Renta neta = concepto tributario


Inciso e) del artículo 56°LIR

PwC

Informe No. 066-2014 - SUNAT

En relación con los dividendos provenientes de sucursales u otro tipo de

establecimientos permanentes de personas jurídicas no domiciliadas en el país

a que se refiere el segundo párrafo del inciso e) del artículo 56° de la Ley delImpuesto a la Renta:

1. La base de cálculo del Impuesto a la Renta está compuesta por la rentaneta de dicha sucursal o establecimiento permanente, a la cual sele debe adicionar los ingresos por intereses exonerados y dividendos u otrasformas de distribución de utilidades u otros conceptos disponibles,

generados en el ejercicio, menos el monto del Impuesto a la Renta pagadopor dicha sucursal o establecimiento.

2. Para determinar dicha base de cálculo no corresponde que se compensenlas pérdidas de ejercicios anteriores que registren tales sucursales o

establecimientos anexos.

15


Regalías

4.

PwC

Regalías

Toda contraprestación por la cesión en uso de los programas deinstrucciones para computadoras (software) y por la informaciónrelativa a la experiencia industrial, comercial o científica.

La renta es de fuente peruana cuando los bienes o derechos por loscuales se pagan las regalías se utilizan económicamente en el país ocuando las regalías son pagadas por un sujeto domiciliado en el país.


Inciso b) del artículo 9°LIR

PwC

Regalías

Cesión en uso de software

Se paga regalías

Licencia de uso dederechos patrimonialessobre el programa.

Cesión parcial de losderechos patrimonialessobre el programa parala explotación del mismopor parte del cesionario


PwC

Regalías

No hay regalías:

Cuando la contraprestación corresponda a la cesión definitiva,ilimitada y exclusiva de los derechos patrimoniales sobre elprograma; o

Retribuya la adquisición de una copia del programa para el usopersonal del adquiriente.

En estos casos, se entenderá configurada una enajenación.


PwC


Para fines del Impuesto a la Renta, los pagos que los distribuidores locales de

software efectúan a proveedores no domiciliados por la adquisición dedeterminada cantidad de software estándar con su respectiva licencia de uso

para usuario final, que van a ser vendidos posteriormente por aquellos, noconstituyen regalías.

20


PwC


• El copropietario tiene el derecho a amortizar el precio pagado por la

copropiedad de un software que califica como un activo intangible deduración limitada y es utilizado en la generación de sus rentas gravadas.

• La amortización de un activo intangible de duración limitada en el plazo de

diez años no supone que la deducción por tal concepto se impute en partes

iguales entre los ejercicios que involucre la amortización, sino en proporciónal plazo aplicable computado desde su inicio.

• La amortización del valor de un activo intangible de duración limitada

estará sujeta a que el precio haya sido pagado previamente al enajenante.

21


PwC

Regalías


Compañía

(domiciliada)

Empresa Canadiense

Adquiere cierta cantidad de licencias de uso de un software para que lo utilicen

algunos de sus trabajadores

- ¿La renta obtenida por la Empresa Canadiense es de fuente peruana?

- ¿Servicio prestado en el Perú? No

- ¿Venta de un bien ubicado en el Perú? No, el bien esta en Canadá ¿ Se trata de una regalía?

- ¿El bien ha sido adquirido para su explotación económica? No.

- ¿Se transfiere la titularidad de los derechos de autor? No.

Asistencia técnica

5.

PwC

Asistencia técnica

La obtenida por asistencia técnica

utilizada económicamente en

el país.

Rentas de

fuente Peruana


Inciso j) artículo 9°LIR

PwC

Asistencia técnica

Reglamento de la LIR:

Todo servicio independiente, suministrado desde el exterior o en el país, por elque el prestador se compromete a proporcionar conocimientos especializados,

necesarios en el procedimiento productivo, de comercialización, de prestaciónde servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario.

Incluye también el adiestramiento de personas para la aplicación deconocimientos especializados. Se consideran asistencia técnica, entre otros, a

los siguientes servicios:

• Servicios de ingeniería.

• Investigación y desarrollo de proyectos.

• Asesoría y consultoría de financiera a Bancos.


PwC

Asistencia técnica

Reglamento de la LIR:

No se considera como asistencia técnica a:

• Las contraprestaciones pagadas a trabajadores del usuario por losservicios que presten al amparo de su contrato de trabajo.

• Los servicios de marketing y publicidad.

• Las informaciones sobre mejoras, perfeccionamientos y otras novedadesrelacionadas con patentes de invención, procedimientos patentables y

similares.

• Las actividades que se desarrollen a fin de suministrar las informaciones

relativas a la experiencia industrial, comercial y científica.

• La supervisión de importaciones.


Inciso c) artículo 4°-A

Rgto. LIR

PwC

Asistencia técnica

Criterio de utilización económica

Se entiende que el servicio es consumido en el país cuando laentidad domiciliada registra la contraprestación como gasto ocosto.


PwC

Asistencia técnica

Empresa NO

Domiciliada

Empresa

Peruana

Los servicios de asistencia técnica prestados por no domiciliados se

encuentran sujetos a una tasa reducida de retención de 15%.

A partir del 1 de agosto de 2012, la Ley del IR señala que el usuario deberápresentar a la SUNAT:

Un informe de una sociedad de auditoría, en el que se certifique que la

asistencia técnica ha sido prestada efectivamente, siempre que lacontraprestación total por los servicios de asistencia técnica comprendidos en

un mismo contrato, incluidas sus prorrogas y/o modificaciones, supere lasciento cuarenta (140) UIT vigentes al momento de su celebración (S/.

532,000)

15%


PwC

Asistencia técnica

Qué sociedad auditora?

- Una sociedad de auditoríadomiciliada en el país que al

momento de emitirlo cuentecon su inscripción vigente en el

Registro de Sociedades de

Auditoría en un Colegio deContadores Públicos; o

- Las demás sociedades de

auditoría, facultadas a

desempeñar tales funcionesconforme a las disposiciones del

país donde se encuentranestablecidas para la prestación

de esos servicios.


¿Cuándo?

- Cuando los servicios hayan concluido.

“El informe debe servir para verificarque la Asistencia Técnica ha sidoefectivamente prestada”

- ¿Servicios Continuados? ¿En cadaoportunidad en que surja la obligaciónde efectuar la retención al prestadordel servicio no domiciliado? ¿Cuandose pague?

Lo más sensato sería contar con lacertificación al finalizar el servicio ocuando menos una vez al año para el casode servicios de ejecución continuadamayores a este plazo y ser presentados aSUNAT de mediar un requerimientoexpreso.

PwC

Asistencia técnica

PERSONA

NATURAL NO

DOMICILIADA

EMPRESA

PERUANA

¿En el caso de “servicios de asistencia técnica” prestados por personas naturales (en el país o fuera

de éste) la tasa aplicable es de 15% ó 24%?


PwC

Asistencia técnica

NO

DOMICILIADO

EMPRESA

PERUANA

Servicio de Ingeniería: La ejecución y supervisión del montaje,instalación y puesta en marcha de las máquinas, equipos y plantasproductoras; la calibración, inspección, reparación ymantenimiento de las máquinas, equipos; y la realización depruebas y ensayos, incluyendo control de calidad, estudios defactibilidad y proyectos definitivos de ingeniería y de arquitectura.

15%


PwC

Asistencia técnica

• ABC S.A. contrató a FK Company un servicio de seguimiento delcomportamiento de las vibraciones de determinada máquina.

• FK Company instaló temporalmente uno de sus equipos decontrol de vibraciones a fin de llevar a cabo la prestación delservicio.

• FK Company puso a disposición parte de su personal y entregó uninforme final con las conclusiones de su evaluación

¿Asistencia Técnica? ¿transmite conocimientos especializados? ¿Calificaría como servicio de ingeniería?


PwC

Asistencia técnica

Informe 139-2013-SUNAT

Un elemento caracterizador del concepto de asistencia técnica es que el mismo

debe ser uno “necesario” para que el usuario desarrolle sus actividades.

El concepto “necesario” se basa en el tipo de vinculación que existe entre elservicio prestado y el proceso productivo, de comercialización, de prestación de

servicios o de cualquier otra actividad que realice el usuario según el objeto de

su giro del negocio, finalidad social o el cumplimiento de su función, según seael caso; cual es la relación de necesidad que debe establecerse entre dichoservicio y aquellos procesos, que debe ser directa.

Los servicios que tienen por finalidad mejorar, modernizar, renovar,

desarrollar u optimizar el proceso productivo, de comercialización, deprestación de servicios o de cualquier otra actividad realizada por el usuario (o

una etapa de los mismos) y sin los cuales no se podrían desarrollar esosprocesos, reúnen el elemento caracterizador del concepto de asistencia técnica,

referido a que tales servicios sean necesarios en dichos procesos.


PwC

Asistencia técnica

Informe 168-2008-SUNAT:

Conforme a la definición contenida en el inciso c) del artículo 4º-A delReglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, un servicio seconsiderará como asistencia técnica cuando, además de cumplir conlas otras características señaladas por la norma, transmitaconocimientos especializados no patentables esenciales para elproceso productivo, de comercialización, de prestación de servicios ocualquier otra actividad realizada por el usuario de la cual se originanlos ingresos del contribuyente.

¿ Cómo debe entenderse el concepto de esenciales?


PwC

Asistencia técnica

Carta 133-2008-SUNAT:

No resulta posible establecer, a priori, si un servicio en particular,como los servicios legales y los servicios de asesoría sobre temasfinancieros, de recursos humanos, de administración, tesorería, etc.,califican como “asistencia técnica” para efecto de la legislación del IR,toda vez que la clasificación de un determinado servicio comoasistencia técnica demanda el análisis de las características propiasdel mismo.

Para determinar si nos encontramos ante un servicio que califiquecomo asistencia técnica, cuya retribución constituya renta de fuenteperuana, será necesario establecer en cada caso concreto laconfiguración de los elementos constitutivos dispuestos en el inciso c)del art. 4 del Reglamentode la LIR.


Servicios digitales

6.

PwC

Servicios digitales

Las obtenidas por servicios digitalesprestados a través del Internet o decualquier adaptación o aplicación de losprotocolos, plataformas o de la tecnologíautilizada por internet o cualquier otra red através de la que se presten serviciosequivalentes , cuando el servicio se utiliceeconómicamente, use o consuma en elpaís.

Rentas de fuente Peruana

Nota: Hasta el 31 de diciembre de 2006 sólo calificaban aquellos servicios

prestados a través de Internet.


PwC

Servicios digitales

Se entiende que el servicio es consumido en el país cuando laentidad domiciliada registra como gasto o costo la contraprestaciónpor el servicio digital.

TASA DE RETENCIÓN APLICABLE: 30%


PwC

Servicios digitales

Definición del Reglamento:

Todo servicio que se pone a disposición del usuario a través deInternet mediante accesos en línea y que se caracteriza por seresencialmente automático y no ser viable en ausencia de la tecnologíade la información.


Inciso b) artículo 4°-A

Rgto. LIR

PwC

Servicios digitales

Servicio prestado a través de Internet o cualquier otra red que brinde servicios equivalentes

No tangible, cuya prestación se hace posible a través de redes

de información.

Esencialmente Automático

No hay intervención sistemática del ser humano.

Viable a través de la tecnología de la información

Estrecha dependencia con la tecnología.


PwC

Servicios digitales

• Mantenimiento de software• Soporte técnico al cliente en red• Almacenamiento de información• Aplicación de hospedaje• Provisión de servicios de aplicación• Almacenamiento de páginas de Internet• Acceso electrónico a servicios deconsultoría (consultores, abogados, etc.)

• Publicidad• Capacitación interactiva• Portales en línea para compraventa

Se consideran servicios digitales,

entre otros, a los siguientes:


PwC

Servicios digitales

Acceso electrónico a servicios de consultoría

Empresa

Extranjera

Empresa

Perú

Consultoría legal

Información transmitida a través de internet

¿califica como servicio digital?


PwC

Servicios digitalesAcceso electrónico a servicios de consultoría

Informe 018-2008-SUNAT, en relación a los servicios deconsultoría indica:

“Ahora bien, la prestación de este servicio no se da siempre en línea (demanera inmediata) pues por el contenido de la consulta, el procesamiento dela misma para dar una respuesta puede tardar, con lo que la prestación esmediata. A ello debe agregarse que hay autores que consideran al correoelectrónico como una operación fuera de línea (off line) porque el intercambiode mensajes es sucesivo, a diferencia del "chateo" que tiene la característica deser on line, porque la comunicación es simultánea, ya que todos los queparticipan del diálogo están emitiendo y recibiendo los mensajes al mismotiempo.

Sin embargo, el Reglamento ha calificado al acceso electrónico a servicios deconsultoría como un servicio digital a pesar de no necesariamente originar unarespuesta al usuario de forma inmediata, lo cual evidencia que la rapidez conla que se ejecuta el servicio en relación con el requerimiento del usuario no esdeterminanteparaque se considere la existenciadeun accesoen línea”.

43Tributación sobre transacciones con sujetos no domicil iados 24 de octubre de 2013

Otras actividades

7.

PwC

Otras actividades

Artículo 9 de la LIR:

Criterio de territorialidad:

Se consideran rentas de fuente peruana las originadas en actividadesciviles, comerciales, empresariales o de cualquier índole que se llevena cabo en territorio nacional.

Salvo supuestos especiales, sólo se encontrarán gravadas con el 30%las actividades llevadas a cabo por sujetos no domiciliados enterritorio nacional.


PwC

Otras actividades

Oficio No.201-2012-SUNAT/20000

No califican como rentas de fuente peruana las retribucionesobtenidas por los operadores de satélites geoestacionarios nodomiciliados en el Perú por la provisión del servicio de capacidadsatelital brindado por una entidad pública, en atención a que dichaprestación no se ejecuta parcial ni totalmente en el Perú


PwC

Otras actividades

Informe No. 027-2012-SUNAT/4B0000

Tratándose de una empresa no domiciliada que presta íntegramente en el

Perú un servicio de asesoría y consultoría a una empresa domiciliada en el

país, con la cual no tiene vinculación económica, y por cuya prestación puedeo no pactarse una retribución en dinero, asumiendo la domiciliada losgastos por concepto de pasajes aéreos, movilidad, tasas por uso deaeropuerto, alojamiento y alimentación de los trabajadores de la no

domiciliada, algunos de los cuales incluyen IGV:

El importe de dichos gastos constituye para la empresa no domiciliada renta

de fuente peruana, sujeta a retención, independientemente de que se haya ono pactado retribución en dinero por el servicio. Dicha retribución alcanza el

total del importe pagado por los referidos conceptos, incluido, de ser el caso,

el IGV.

47


PwC

Concurrencia de servicios

En caso concurran conjuntamente con la prestación del serviciodigital o con la asistencia técnica o con cualquier otra operación, otrasprestaciones de diferente naturaleza, los importes relativos a cada unade ellas deberá discriminarse a fin de otorgar el tratamiento quecorresponda a cada operación individualizada.

Si por la naturaleza de la operación no pudieran discriminarse losservicios, se otorgará el tratamiento que corresponda a la parteesencial y predominante de la transacción.

48


Jurisprudencia

8.

PwC

Asistencia TécnicaRTF 18368-8-2012

“Que en ese sentido, se entiende que el servicio independiente compromete al prestador autilizar sus habilidades mediante la aplicación de ciertos procedimientos, artes o técnicas,vale decir, existe una obligación de hacer por parte del prestador y no se comprendenservicios que podrían ser altamente especializados pero que se brindan al amparo de uncontrato de trabajo en donde existe una relación de dependencia.

Que otro requisito indispensable para que un servicio califique como asistencia técnica es quetenga por objeto proporcionar o transmitir conocimientos especializados no patentables (…)de lo que se colige que no se trata de cualquier tipo de conocimiento sino de uno que por surelevancia justifica su transferencia al usuario, no agotándose en la entrega de un resultado.

Que el tercer requisito necesario esta referido a que los conocimientos especializados nopatentables que se proporcionen sean necesario en el proceso productivo, decomercialización, de prestación de servicios o cualquier otra actividad realizada por elusuario; es decir, el servicio prestado debe tener tal grado de conexión con el proceso

productivo, de comercialización, de prestación de servicios o cualquier otra actividadrealizada por el usuario, que resulte siendo indispensable para el desarrollo de dicho proceso,por lo que sin la prestación de éste el usuario no se encontraría en la posibilidad dedesarrollar su actividad.

50

PwC

Presunción de rentas de fuente peruana de nodomiciliado

RTF 10803-1-2009

No puede presumirse que ha existido la obligación de retener el IRsobre rentas abonadas a un no domiciliado a partir de la solaconsideración de que, de acuerdo a la índole de las prestaciones a sucargo, consistentes en proveer bienes y servicios en un contrato llaveen mano, debió realizar necesariamente actividades en el país y portanto que las rentas que le fueron abonadas son de fuente peruana,pues la carga de la prueba de esta condición corresponde a la SUNAT.


PwC

Base imponible para aplicar la retención del IR

RTF 162-1-2008 (observancia obligatoria)

“En ese sentido, se aprecia que para determinar la renta neta de tercera categoría de no domiciliados que obtienen renta de fuente peruana por la prestación de servicios artísticos, la Ley del Impuesto a la Renta no admite deducción alguna, conforme se desprende de su artículo 76.

Por los fundamentos antes expuestos, se concluye que el hecho que el contratista domiciliado efectúe el pago de los gastos por concepto de pasajes, alojamiento y viáticos de los sujetos no domiciliados y que éstos no los hayan reembolsado, representa una ventaja o beneficio patrimonial de estos últimos que debe afectarse con el Impuesto a la Renta al formar parte de la contraprestación por los servicios prestados.”


pwc.com/pe

© 2014 PricewaterhouseCoopers. All rights reserved. “PricewaterhouseCoopers” refers to

the network of member f irms of PricewaterhouseCoopers International Limited, each of which is a separate and independent legal entity .

Documents

Document2