2)Sesion MATERIAL Cierre PERSONAS MORALES Jose Manuel Gutierrez

8/12/2019 2)Sesion MATERIAL Cierre PERSONAS MORALES Jose Manuel Gutierrez

1/155

Rgimen Fiscalde lasPersonas Morales


2/155

Ley del ISR

ArtculosTtulo IDisposiciones Generales 1 al 9A

Ttulo IIDe las Personas Morales 10 al 92

Ttulo IIIDe las Personas Morales con Fines NoLucrativos 93 al 105

Ttulo IVDe las Personas Fsicas 106 al 178

Ttulo VDe los Residentes en el Extranjero 179 al 211

Ttulo VIDe los Regmenes Fiscales Preferentes yde las Empresas Multinacionales 212 al 217

Ttulo VIIDe los Estmulos Fiscales 218 al 228

Disposiciones Transitorias

Disposiciones Transitorias de VigenciaAnual

Disposiciones Transitorias de VigenciaTemporal


3/155

Ttulo II.PersonasMorales

Captulo IDe los Ingresos

Captulo IIDe las deducciones

Seccin I. De las deducciones en generalSeccin II. De las inversionesSeccin III. Del Costo de lo Vendido

Captulo IIIDel Ajuste por Inflacin

Capitulo IV

De las Instituciones de CrditoCaptulo V

De las prdidas

Captulo VIDel Rgimen de Consolidacin Fiscal

Captulo VIIDel Rgimen Simplificado

Captulo VII-ADe las Sociedades Coope rativas de Produccin

Captulo VIIIDe las Obligaciones de las Personas Morales

Captulo IXDe las Facultades de las Autoridades

Disposiciones Generales


4/155

Temario

a) De los tipos de Ingresosb) De las deducciones Autorizadasc) De las deducciones no autorizadas y no deduciblesd) Del ajuste anual por inflacin

e) De la deduccin de inversionesf) De la Amortizacin de Perdidasg) De las cuentas fiscales (CUCA, CUFIN)h) De los dividendosi) De los reembolsos de capital

j) De la determinacin de los pagos provisionales y delejercicio

k) De la declaracin anual


5/155

ImpuestoSobre la

Renta


6/155

Inclusive deEstablecimientosen el Extranjero

Personas MoralesResidentes en el Pas

CualquierotroEfectivo Bienes Servicio Crdito

Art. 17 LISRIngresos Acumulables


7/155

Momento de Acumulacin

I. Enajenacin o prestacin de servicios

a) Se expida el comprobante

b) Se enve o entregue materialmente el bieno cuando se preste el servicio

c) Se cobre o sea exigible el precio total oparcialmente

Art. 18 LISR


8/155

Momento de Acumulacin

Por la prestacin de servicios personalesindependientes que obtengan las A.C. o S.C.

Servicio de suministro de agua para uso domstico o derecoleccin de basura domstica

Art. 18 LISR

II. Uso o goce temporal de bienes

a) Cuando se cobren total o parcialmente.b) Cuando sea exigible la contraprestacin.

c) Se expida el comprobante de pago.

Ingresos Acumulables al Cobro


9/155

III. Arrendamiento financiero

1a. Opcin Acumular total de precio pactado

2a. Opcin Acumular parte exigible en elejercicio

1a. Opcin Acumular precio pactado

2a. Opcin Acumular parte cobrado en elejercicio

Enajenacin a plazos

IV. Deudas no cubiertas

Momento de AcumulacinArt. 18 LISR


10/155

Ingresos por Anticipos RecibidosAnticipos recibidos

Cuando se recibe un anticipo, se debe acumular el 100% de lacontraprestacin pactada an y cuando no hubiere sido cobrada ensu totalidad.

Ejemplo:

Vendedor: Ca X, S.A.

Actividad: Compra venta de automviles

Cliente: Juan Prez

Operacin que secelebra

Se recibe anticipo de $25,000 ms IVA acuenta de un Ford 2009 con valor de $150,000ms IVA el 2 de enero de 2009

Actividad: Compra venta de automviles


11/155

Continuacin Ejemplo de acumulacin de ingresos por anticipos....

Cundo se debe acumular el ingreso para efectos delImpuesto Sobre la Renta y qu importe?

SOLUCIN

Se debe acumular los $ 150,000.00 el 2 de enero de 2009 an cuandosolamente se haya recibido un anticipo de $ 25,000.00 en los trminosdel artculo 18 fraccin I inciso c) de la LISR

Fecha de entrega del bien: 10 de febrero de 2009Cobro del importe restante del valor de laoperacin 2 de marzo de 2009


12/155

Facilidad de Acumulacin

AcumulacinSe permite acumular el saldo que del Registro de anticipos setenga al cierre del ejercicio

Pagos Provisionales

Se prev que la acumulacin sea tambin para pagosprovisionales

Siempre que:

a) No se haya expedido comprobante,b) Enviado o entregado materialmente el bien o se haya

prestado el servicio

Situaciones jurdicas de hecho establecidas en lafraccin I del artculo 18 de la LISR, para considerarse

como ingresos acumulables

I.3.4.20 RM2009


13/155

Registro de Anticipos

Monto de los cobros totales o parciales efectuados en el ejercicio

Ms Anticipos, que se reciban durante el mismo ejercicio

Igual Saldo de la cuenta de anticipos al cierre del ejercicio

Menos Montos por los cuales se expida el comprobante

Menos Valor de los bienes entregados materialmente

Menos Valor de la contraprestacin pactada, al momento de prestar losservicios.

I.3.4.20 RM2009


14/155

Ejercicios Inmediatos Siguientes

Ingresos Acumulablesdel Ejercicio

Menos

Saldo del Registro de Anticipos quese hubiera acumulado en el Ejercicio

Inmediato Anterior

I.3.4.20 RM2009


15/155

Acumulacin deInventarios


16/155


17/155

Consecuencia de no Tomar laOpcin

Si no se toma la opcin, se deberconsiderar que las existencia al31de diciembre de 2004, es loprimero que se enajena, hasta

agotar las existencias

(DT 3, Fr. IV)


18/155

Inventario Base

Inventario Base =

El inventario al 31 dediciembre 2004:

PEPS,

UEPS,PromedioDetallistaIdentificado

MenosValor de las mercancasobsoletas o de lentomovimiento

(DT 3, Fr. V) RM 3.4.28., 3.4.31. RMF2005

El mtodo se

deberutilizar 5aos

posteriores a2005

(1)

(1) Mtodo utilizado para efectos contables


19/155

Adquisiciones del Extranjero

Podrn no considerarseen el Inventario Base Siempre que:

Importacin TemporalNo se haya deducido hasta 2004 o

se hayan retornado al extranjero.

Depsito FiscalNo se hayan deducido hasta el2004 por haberse enajenado,

retornado al extranjero o retiradodel depsito fiscal

Adquisicin de bienesfuera del pas

Dichas adquisiciones formen partede su inventario y no las hubieraenajenado o importado en forma

definitiva al pas.

Art. 31 XV LISR, 106 LA, RM 3.4.5

No aplica para Inversiones de Activo Fijo


20/155

Opcin de Inventarios enActividades Comerciales

El nm ero de un idades adqu ir idas po r d ichaco m pra representen cuand o m eno s el 50% del

total de las exis tencias

En lugar de considerar el valor de los inventarios bajo elmtodo PEPS, podrn determinarlo considerando el costo deadquisicin de la ltima compra correspondiente al ejercicio

de 2004, por cada tipo de mercanca

Siempre que

RM 3.4.21.

Vigente del 01 de enero al 31 de mayo de 2005


21/155

Opcin de InventariosManufacturados

Las unidades produ cidas representen cuando m eno s el50% del total de exis tencias po r cada t ipo de un idadpro du cid a al 31 de diciem bre de 2004 y que dichos

inventarios se co nsid eren co m o inventar io inicial al 1 deenero de 2005

Se considerar el ltimo costo de produccincorrespondiente al ejercicio de 2004, por cada tipo

de producto manufacturado Siempre que

RM 3.4.21.

Vigente del 01 de enero al 31 de mayo de 2005

I i A l bl O i


22/155

Inventario Acumulable por Opcin

Inventario baseMenos

Saldo por deducir del inventario 1986, al 1 de enero de 2005 ActualizadoPrdidas fiscales por aplicar al 31 de diciembre de 2004 Actualizadas (1)

Diferencia del promedio mensual de importaciones directas (2)Igual

Inventario Acumulable totalPorPorcentaje de rotacin de inventarios promedio de 2002 a 2004,

de acuerdo a la tabla de acumulacin del inventarioIgual

Inventario acumulable en cada ejercicio de 2005 a 2016(1) Las prdidas fiscales disminuidas, no podrn aplicarse

V.s. utilidades de ejercicios futuros.(2) Valuados al ltimo trimestre o al Cierre del Ejercicio

(DT 3, Fr. V, RM 3.4.32, 3.4.33.)


23/155

Acumulacin deInventarios


24/155

Inventario Base

Datos AdicionalesSaldo de Inventarios por Deducir Actualizado (1986) 2,600,000

Prdidas Fiscales Pendientes de Disminuir al 31-12-2004 3,000,000

Sistema de Valuacin del Inventario UEPS

Inventario al 31-12 2004 UEPS 16,000,000

(-) Valor de las Mercancias de Lento Movimiento 1,200,000

(-) Valor de las Mercancias Obsoletas 1,000,000

(=) Inventario Base al 31-12-2004 (UEPS) 13,800,000


25/155

Inventarios de Importacin

R.M. 3.4.32 INV FINAL

Descripcin Sep Oct Nov Dic SUMA $ lt. Compra

Costo Promedio Mensual deInventarios Importados de

2004 750,000 750,000 650,000 1,200,000 3,350,000 1,509,000

V.S. Costo Promedio Mensual deInventarios Importados de

2003

840,000 500,000 900,000 900,000 3,140,000 1,311,600

Monto Acumulable en 2005 (Incluso en Pagos Provisionales) 210,000 197,400

(DT05 3, Fr. V, RM05 3.4.32, 3.4.33.)


26/155

Inventario Acumulable

Inventario Base al 31-12-2004 (UEPS) 13,800,000 (-) Saldo de Inventarios por Deducir Actualizado(1986) 2,600,000 (-) Perdidas Fiscales Actualizadas Pendientes deDisminuir al 31-12-2004 3,000,000 (-) Diferencia de Inventarios de Bienes ImportadosDirectamente 197,400

Inventario de Bienes Importados que hubiere

existido al 31 de Diciembre de 2004 1,509,000 VS. Inventario de Bienes Importados que hubiere

existido al 31 de Diciembre de 2003 1,311,600 (=) Inventario Acumulable 8,002,600

(DT05 3, Fr. V, RM05 3.4.32, 3.4.33.)


27/155

Compras Netas 2002-2004

Descripcin 2002 2003 2004

Compras Nacionales 44,900,000 47,000,000 53,900,000

Compras de Importacin 3,100,000 4,200,000 3,700,000

Total de Compras 48,000,000 51,200,000 57,600,000 Menos:

Devoluciones, Descuentos y RebajasS/ Compras 2,400,000 2,560,000 2,880,000

Compras Netas 45,600,000 48,640,000 54,720,000

(DT05 3, Fr. V, RM05 3.4.32, 3.4.33.)


28/155

Inventario Promedio 2002-2004


Inventario Inicial 10,200,000 12,000,000 14,400,000

Inventario Final 12,000,000 14,400,000 16,000,000

Suma 22,200,000 26,400,000 30,400,000

Entre 2 2 2

Promedio 11,100,000 13,200,000 15,200,000

(DT05 3, Fr. V, RM05 3.4.32, 3.4.33.)


29/155

ndice Promedio de Rotacin deInventario (IPRI)


Compras Netas 45,600,000 48,640,000 54,720,000

EntreInventario Promedio 2002-2004 11,100,000 13,200,000 15,200,000

ndice de Rotacin Anual 4.1081 3.6848 3.6000

Suma ndices Anuales 11.3930

Entre

Aos del Periodo 3

IPRI 3.7977

(DT05 3, Fr. V, RM05 3.4.32, 3.4.33.)


30/155

Inventario Acumulable por Ejercicio

Ejercicio InventarioAcumulable % Acum.

Inventario

InventarioAcum en C/

Ejercicio

IPRI 3.7977

2005 8,002,600 15.00 1,200,390

2006 8,002,600 14.00 1,120,364 2007 8,002,600 13.00 1,040,338 2008 8,002,600 12.00 960,312 2009 8,002,600 11.11 889,089 2010 8,002,600 10.00 800,260 2011 8,002,600 9.00 720,234 2012 8,002,600 8.00 640,208 2013 8,002,600 7.89 631,405 2014 8,002,600 0.00 0 2015 8,002,600 0.00 0 2016 8,002,600 0.00 0

100% 8,002,600

(DT05 3, Fr. V, RM05 3.4.32, 3.4.33.)


31/155

Edo de Resultados con Ded. de InventariosEfectos

Concepto Contable Fiscales Con deduccin

Ventas Netas 80,000,000 80,000,000

(+) Ing. X Acum. de Inventario 1,200,390 (+) Dif. Inventario de Importacin 197,400 (=) Total de Ingresos Acum. 80,000,000 81,397,790

(+) Inv. Al 31 de Dic de 2004 16,000,000 16,000,000

(+) Compras Brutas 64,000,000 64,000,000 (+) Gastos S/ Compras 3,200,000 3,200,000 (-) Rebajas y Desc. S/ Compras 1,920,000 1,920,000 (-) Devoluciones S/ Compras 1,280,000 1,280,000

(=) Compras Netas 70,400,000 70,400,000 (-) Inv. Al 31 de Dic de 2005 24,000,000 24,000,000 (=) Costo de Ventas 62,400,000 62,400,000

(=) Utilidad Bruta 17,600,000 18,997,790

(-) Gastos de Operacin 9,600,000 9,600,000 (=) Utilidad en Operacin 8,000,000 9,397,790

(-) Gastos Financieros 2,200,000 2,200,000 (=) Utilidad Antes de Impuestos 5,800,000 7,197,790

(-) Perdidas Fiscales 0 (=) Resultado Fiscal 5,800,000 7,197,790

C.U. Ejercicio Siguiente 0.0725 0.0884

(DT05 3, Fr. V,RM05 3.4.32,

3.4.33.)


32/155

Reduccin deInventarios

M d A l i d Ej i i


33/155

Monto de Acumulacin de EjerciciosPosteriores

Inventario Reducido 12,800,000 EntreInventario Base 13,800,000

Igual Porciento 93%

Inventario Acumulable 8,002,600 Por

Porciento 93% Igual

Inventario Acumulable (Reducido) 7,422,701 Por

% IPRI Pendiente de Acumular 91.00%

Igual Monto de Acumulacin de EjerciciosPosteriores 6,754,658

IPRI 2007 a 2013

Porcentaje que le Corresponde a 2007 13.00%

Nmero de Aos Pendiente de Acumular 7

% IPRI Pendiente de Acumular 91.00%

(DT 3, Fr. V,Inc c), sub.iv), Nm. 2)


34/155

Acumulacin en el Ao que seReduce el Inventario (2007)

(DT 3, Fr. V, Inc c), sub. iv), Nm. 2)

Inventario Acumulable 7,422,701 Menos

Monto de Acumulacin de Ejercicios Posteriores 6,754,658 Menos

Acumulacin de Ejercicios Anteriores 2,320,754

Igual Monto por Acumular en 2007 -1,652,711

Total de Inventario Acumulable 8,002,600

Inventario Acumulado en 2005 1,200,390 Inventario Acumulado en 2006 1,120,364



35/155

Lo que no Encaja

No se cumple con la acumulacin del 100%

2005 12.00%

2006 11.11% 2007-2013 91.00%

Total 114%

% Acumulacin de Inventarios

(DT 3, Fr. V, Inc c), sub. iv), Nm. 2)


36/155

Monto de Acumulacin de

Ejercicios Posteriores

Lo que debe ser .

Inventario Reducido 12,800,000 Entre

Inventario Base 13,800,000 Igual

Porciento 93% IPRI 2007 a 2013

Inventario Acumulable 8,002,600 Por 2008 12.00%

Porciento 93% 2009 11.11% Igual 2010 10.00% Inventario Acumulable (Reducido) 7,422,701 2011 9.00%

Por 2012 8.00% % IPRI de Ejercicios Pendiente de Acumular 58.00% 2013 7.89%

Igual Monto de Acumulacin de Ejercicios Posteriores 4,305,167 Total 58%


37/155

Acumulacin en el Ao que seReduce el Inventario (2007)

Inventario Acumulable 7,422,701 Menos

Monto de Acumulacin de Ejercicios Posteriores 4,305,167 Menos

Acumulacin de Ejercicios Anteriores 2,320,754 Igual

Monto por Acumular en 2007 796,780

Total de Inventario Acumulable 7,422,701

Inventario Acumulado en 2005 1,200,390 Inventario Acumulado en 2006 1,120,364



38/155

Inventario Mximo a Acumular

Inventario Acumulado en 2005 1,200,390 Inventario Acumulado en 2006 1,120,364 Inventario Acumulado en 2007 796,780 Monto de Acumulacin de Ejercicios Posteriores 4,305,167

Total Inventario Acumulado 7,422,701


39/155

La Presuntiva


40/155

La Presuntiva . Las autoridades fiscales podrn determinar

presuntivamente la utilidad fiscal de los contribuyentescuando:

.. III. Se d alguna de las siguientes irregularidades:

..

c) Omisin o alteracin en el registro de existencias quedeban figurar en los inventarios, o registren dichasexistencias a precios distintos de los de costo, siempreque en ambos casos, el importe exceda del 3% del

costo de los inventarios.

IV. No cumplan con las obligaciones sobre valuacin deinventarios o no lleven el procedimiento de control delos mismos, que establezcan las disposiciones fiscales.

CFF 55


41/155

La Presuntiva .

las autoridades fiscales presumirn, salvo prueba encontrario:.

VIII. Que los inventarios de materias primas productossemiterminados y terminados, los activos fijos, gastos ycargos diferidos que obren en poder del contribuyente,as como los terrenos donde desarrolle su actividad son

de su propiedad.

Dichos bienes se valuarn a sus precios de mercadoy en su defecto al de avalo.

CFF 59


42/155

Para determinar la ganancia en la enajenacin de:Terrenos.Ttulos valor que representen la propiedad de bienes pieza deoro o de plata (moneda) onza troy.

Podrn ajustar el costo como sigue:

Montooriginal

INPC mes inmediato anterior a la enajenacin

INPC mes de adquisicinX

En fusin o escisin de sociedades se considerar M.O.I. el valor deadquisicin y fecha de adquisicin la de la sociedad fusionada oescindida.

Art. 21 LISR

Enajenacin de Terrenos y Ttulos Valor

Ej l E j i


43/155

Ejemplo en Enajenacinde Terrenos

1

2 Valor de adquisicin $ 3,000.00

3 Fecha de enajenacin Enero 20074 Valor de enajenacin 180,000.00

Solucin

Factor de actualizacin

INPC Dic 2006 121.0150INPC Ago 1986 2.3580

51.3210

"X", S.A. Adquiri un terreno en agosto de1986

= =

Art. 21 LISR

Ej l E j i


44/155

2.

3,000.00 X 51.3210 = 153,963.00 3. Determinacin de ganancia o prdida.

Valor de enajenacin 180,000.00 Menos:

153,963.00 Ganancia por Enajenacin deTerreno 26,037.00

Determinacin del valor de adquisicinactualizado:

Monto original de la

inversin actualizado

Ejemplo en Enajenacinde Terrenos

Art. 21 LISR


45/155

Art. 17 LISRIngresos no Acumulables

a) Ingresos por dividendos o utilidades PersonasMorales residentes en Mxico, no obstante se

incluyen en el Clculo de la PTU del ejerciciob) Actualizacin de Contribuciones Fiscales


46/155

No son Ingresos

Aumentos de capital.

Pago prdidas por sus accionistas.

Primas obtenidas por colocacin de acciones queemita la sociedad.Valuacin por mtodo de participacin (Boletn B-8IMCP).

Reevaluacin de Activos y Capital (Boletn B-10)

Art. 17 LISR

Otros Ingresos Acumulables


47/155

Ingresos determinados presuntivamente por la Secretara

de Hacienda y Crdito Pblico.

Los que provengan de contribuciones, instalaciones omejoras permanentes en inmuebles, que de conformidad conlos contratos por los que otorg su uso o goce queden abeneficio del propietario.

Ganancia en la enajenacin de activos fijos, terrenos,ttulos valor, acciones, partes sociales, as como gananciaque se derive de fusin o escisin de sociedades yproveniente de reduccin de capital o liquidacin desociedades mercantiles residentes en el extranjero en la quesea socio. (1)

(1) Cuando no se cumplan los requisitos para la escisin o fusin

Art. 20 LISROtros Ingresos Acumulables

O I A l bl


48/155

Recuperacin de crditos deducidos por incobrables.

Recuperacin por seguros, responsabilidades,tratndose de prdida de bienes.

Indemnizacin por seguro de hombre clave.Gastos por comprobar y viticos

Intereses devengados a favor en el ejercicio, sin ajustealguno. En el caso de intereses moratorios a partir del

cuarto mes los efectivamente cobrados.El ajuste anual por inflacin acumulable.

Art. 20 LISROtros Ingresos Acumulables

Recomendaciones para el Cierre


49/155

Recomendaciones para el CierreIngresos Acumulables

1. Verificar que los depsitos bancarios corresponden aingresos acumulables, segn facturas expedidas o que setiene comprobacin del por qu no se acumulan(prstamos, aumentos de capital, etc.)

2. Definir que el momento de acumulacin en enajenacin escuando se entregue el bien, se expida la factura o se recibael pago parcial o total. En su caso, si se cuenta con elRegistro de Anticipos

3. Verificar que en las facturas expedidas se anota el RFC delcliente y separa el IVA. Si se trata de pblico en general nose separa el IVA, y no se anota el RFC del cliente en lafactura.



50/155

4. Si se tienen otros ingresos, como enajenacin de activo fijo,acciones, etc., acumular nicamente la ganancia.

No acumular dividendos de Personas Morales residentes enMxico.

Si la empresa efectu ventas al costo, verificar que se tenganpruebas que demuestren que se hizo al precio de mercado ocircunstancia para vender a ese precio, ya que las autoridadesfiscales pueden determinar presuntivamente el precio, cuando

se realizan operaciones a menos del precio del mercado. Si la empresa tiene operaciones con partes relacionadas, los

registros contables deben separar las operaciones.

Recomendaciones para el CierreIngresos Acumulables


51/155

Art. 17 LISRResumen Ingresos Acumulables

Ingresos Acumulables propios de la Actividad + Intereses devengados a favor (Propios Actividad) + Intereses devengados a favor (Sistema Financiero) + Ganancia por enajenacin de Acciones + Ganancia por enajenacin de Activos Fijos + Ajuste Anual por Inflacin Acumulable + Dividendos de PM Residentes en el Extranjero + Cuentas incobrables previamente deducidas + Anticipo de Clientes

+ Otros Ingresos Acumulables = Ingresos Acumulables del Ejercicio + Acumulacin de Inventarios

=Ingresos Acumulables con Acumulacin de

Inventarios


52/155

DeduccionesAutorizadas

D d i A t i d


53/155

Las devoluciones que se reciban o los descuentos obonificaciones que se hagan, an cuando correspondan aoperaciones realizadas en ejercicios anteriores.

Costo de lo Vendido.Gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones,siempre que no formen parte del Costo de lo Vendido.

Inversiones.

Crditos incobrables y prdidas por caso fortuito o fuerzamayor o por enajenacin bienes

Art. 29 LISRDeducciones Autorizadas

Deducciones Autorizadas


54/155

Creacin o incremento de reservas para fondos de

pensiones o jubilaciones, siempre que exista unFideicomiso.

Cuotas pagadas por patrn al IMSS incluso a cargo detrabajadores.

Intereses devengados, sin ajuste alguno. En el caso deintereses moratorios a partir del cuarto mes se deducirnnicamente los efectivamente pagados.

El ajuste anual por inflacin deducible.Anticipos y rendimientos que paguen Cooperativas deProduccin y anticipos que entreguen A.C. o S.C. a susmiembros.

Art. 29 LISR



55/155

Gastos estrictamente indispensables

Es un concepto genrico.

Debe existir caso especfico.

Debe atenderse circunstancias de cada contribuyente.Debe ser normal y propio de cada contribuyente, sin los

cuales se entorpece la actividad de empresa.

Debe haber proporcin en la operacin de la empresa.

No deben estar considerados en forma especfica como nodeducibles en el artculo 32 LISR.

Art. 31 I LISR

Concepto efectivamente erogado


56/155

Concepto efectivamente erogado

Cuando haya sido pagado en efectivo, traspaso decuenta en instituciones de crdito o casa de bolsa o en

otros bienes que no sean ttulos de crdito.

Pago con cheque en la fecha en que haya sido cobradoy siempre que entre fecha comprobante y cobro cheque

no hayan transcurrido ms de 4 meses. (1)Cuando el inters del acreedor queda satisfecho

mediante cualquier forma de extincin de obligaciones.Si transcurrieran ms de 4 meses si son deducibles, si

ambas son del mismo ejercicio.(1) Si se cobra el cheque en el ejercicio siguiente ser deducible en el

ejercicio de cobro del cheque, siempre que no transcurran ms de 4meses entre la fecha del comprobante y fecha de cobro del cheque.

Art. 39 RISR

Devoluciones descuentos y


57/155

Devoluciones, descuentos ybonificaciones sobre Compras

Son deducibles en el ejercicio que se efecten oque se reciban, en virtud de que ya se acumulel ingreso y la base de deduccin es el Costo delo Vendido

Art. 29 LISR

Costo en Actividades Comerciales


58/155

Costo en Actividades Comerciales

Costo de Ventas: Adquisiciones de

mercancasMenos

Devoluciones, descuentosy bonificaciones, del

ejercicio

MsLos gastos incurridos paraadquirir y dejar las

mercancas en condicionesde ser enajenadas

Compras y Gastos Netos : Adquisiciones demercancasMenos

Devoluciones,descuentos ybonificaciones sobre las

mismas efectuadasinclusive en ejercicios

posteriores

MsLos gastos netos dedescuentos,

bonificaciones odevoluciones

DE 1987 A 2004 DE 2005 EN ADELANTE Art. 45-B

Ejemplo Actividades Comerciales


59/155

Ejemplo Actividades ComercialesVariable 2005 2004

Adquisiciones 10000,000 10000,000 MenosDevoluciones S/Compras 500,000 500,000Desc y Bonif. S/Compras 300,000 300,000

Resultado 9200,000 Compras Netas 9200,000 MsGastos Sobre Compras 400,000 400,000IgualCosto de Ventas 9600,000 Adquisiciones y Gastos(Netos) deducibles

9600,000

Costo de Ventas en Actividades


60/155

Costo de Ventas en Actividadesno Comerciales

Materias primas, productossemiterinados o terminados

MenosDescuentos, bonificaciones,

devolucionesMsRemuneraciones por sueldos y

salarios (produccin)Ms

Gastos netos (produccin)

MsDeduccin de las inversiones(produccin) Art. 37 LISR

-excepto deduccin inmediatade los art.- 220 y 221 LISR-

Materias primas, productossemiterinados o terminados

Menos

Devoluciones, descuentos ybonificaciones sobre lasmismas efectuadas inclusive

en ejercicios posteriores

MsGastos netos de descuentos,

bonificaciones odevoluciones

DE 1987 A 2004 DE 2005 EN ADELANTE

Art. 45-C


61/155

Opcin en el Costo de MP PS y PT


62/155

Opcin en el Costo de MP, PS y PTpara Ciertos Contribuyentes

HospedajeSalones de belleza y peluquera(Que no estn en posibilidad de

identificar el valor de las adquisicionesde MP, PS y PT, con la produccin de

mercancas o con la prestacin delservicio segn corresponda)

Elaboracin y venta de pan, pasteles ycanaps

Podrn determinar elcosto a travs de uncontrol de inventarios

que permitaidentificar por cadatipo de producto omercancas, las

unidades y preciosque les correspondan

Contribuyentes dedicados a:

Art. 69H RISR y I.3.4.20. RM2009

Procedimiento para Determinar el


63/155

Procedimiento para Determinar elCosto de MP, PS y PT

Valor de las existencias de MP, PS y PT, al inicio del ejercicio Ms

Valor de las adquisiciones netas de MP, PS y PT, efectuadasdurante el ejercicio

MenosValor de las existencias de MP, PS y PT, al final del ejercicio

IgualCosto de las existencias de MP, PS y PT, suministrados para la

enajenacin, produccin o prestacin de servicios

Art. 69H RISR

Subsiste la obligacin de levantar inventario fsico

Adquisicin de Mercanca a PF y


64/155

Adquisicin de Mercanca a PF yPM Rgimen Simplificado

Art. 69E RISR y Segundo TransitorioLas compras realizadas en el ejercicio

anterior que no hubieran pagado, podrndeducirse en el ejercicio en el que se

efecte el pago y se hubieran cumplido conlos dems requisitos establecidos en las

disposiciones fiscales aplicables.

No forman parte del Costo delo Vendido

Opcin de Deduccin Adquisiciones a


65/155

Opcin de Deduccin, Adquisiciones aPF y PM Simplificado

Art. 69E RISR y Segundo Transitorio

Adquisiciones efectivamente pagadas Adquisiciones de bienes adquiridosen el ejercicio 2008 a Personas Fsicas y PersonasMorales del Rgimen Simplificado

pendientes de pago en 2008 - Materia Prima - Productos Semiterminados - Productos Terminados

- Mercancas, entre otros

Saldo a Disminuir del Costo de lo Vendido en el Ejercicio

Registro de Compras por Pagar Siempre que se cumplan con los requisitos de la LISR

Ejemplo Actividades Distintas a las Comerciales


66/155

Variable 2005 2004Adquisiciones (MP, PT o PST) 10000,000 10000,000

(-) Dev., Desc. y Bonif. 800,000 800,000

(=) Adquisiciones Netas 9200,000 9200,000

(-) Remuneraciones x S y S(produccin)

1000,000

(-) Gastos Netos (produccin) 1500,000 (-) Ded. Inversiones (37 LISR) 600,000

(-) Gastos Netos 3100,000 (=) Costo de Ventas 12300,000

(=) Adquisiciones y Gastos(Netos) deducibles

12300,000

(-) Inventario Final P.T y P.P 1500,000

(=) Costo de Ventas Deducible 10800,000

Deduccin del Costo de lo Vendido


67/155

Deduccin del Costo de lo VendidoEstimado (CVE)

Costo de lo Vendido EstimadoSe permite deducir el costo correspondiente al Registro de Anticipos,

conforme al siguiente procedimiento:

Saldo del Registro de Anticipos

Por Factor

Igual Costo de lo Vendido Estimado Deducible

I.3.4.20. RM2009

(1)

(1) Costo de lo Vendido deducible en el ejercicioTotal de Ingresos obtenidos en el ejercicio = Factor

Ej i i I di t Si i t


68/155

Ejercicios Inmediatos Siguientes

I.3.4.20. RM2009

Costo de lo VendidoDeducible en el Ejercicio

Menos

Costo de lo Vendido Deducible Estimado Deducible del ejercicio

Inmediato Anterior

Desarrollos Inmobiliarios, Terrenos


69/155

Desarrollos Inmobiliarios, TerrenosDeducidos

Acumulacin de 3% del Valor del Terreno DeducidoSe precisa que el ingreso acumulable se determinar aplicando el 3%al monto deducido (costo de adquisicin de terreno no enajenado, encada uno de los ejercicios que transcurran desde la adquisicin delterreno y hasta el ejercicio inmediato anterior a la enajenacin delmismo.

Art. 225 LISR

Pagos Provisionales en el Ejercicio Inmediato SiguienteLos contribuyentes que no enajenen el terreno deducido, podrn no

considerar el ingreso acumulable (3% al monto deducido) en los pagosprovisionales correspondientes al ejercicio inmediato posterior a aqul

en el que se adquiri el terreno

I.3.4.27. RM09

Deduccin de Anticipo a Proveedores


70/155

p

Cuando por los gastos se efecte algn anticipo, ser deducible

siempre que se cumpla con lo siguiente:

Se cuente con documentacin comprobatoria del anticipo en elmismo ejercicio que se pag.

Se cuente con el comprobante que rena los requisitos a que se

refieren los artculos 29 y 29-A del CFF, que ampare la totalidad de laoperacin por la que se efectu el anticipo, a ms tardar el ltimo dadel ejercicio siguiente a aqul en que se dio el anticipo.

La deduccin del anticipo en el ejercicio en que se pague ser por elmonto del mismo y, en el ejercicio en que se reciba el bien o servicio

que se adquiera, la deduccin ser la diferencia entre el valor totalconsignado en el comprobante que rena los requisitos referidos en elmonto del anticipo.

Cumplir con los dems requisitos que establezcan las disposicionesfiscales (pago con cheque nominativo).

Art. 31 F XIX LISR

Compras de Importacin


71/155

Compras de Importacin

Requisitos :

Que se compruebe que se cumplieron los

requisitos legales para su importacin.Se considera como monto de la adquisicin eldeclarado en aduana

Art. 31 XV LISR

Combustible de Vehculos Martimos,A T t


72/155

,Areos y Terrestres

Tratndose combustible para este tipo de bienes, el pago se realicemediante cheque nominativo, tarjeta de crdito, dbito o monederos

electrnicos, independientemente de su monto.

I.3.4.5. RMF2008-2009 (Hasta Abril 2009)Siempre que dichos consumos no excedan del 30% del total de lospagos efectuados por consumo de combustibles, siempre que no se

haya obtenido ms de $ 4000,000.00 en el ejercicio inmediatoanterior.

Art. 31 III LISR

Requisitos para la Deduccin de


73/155

q pSueldos

Artculo 118 F-I LISR

1. Efectuar las retenciones al trabajador o entregar en sucaso el crdito al salario.

2. Conservar comprobantes en los que se demuestre:

3. Que se hayan pagado las aportaciones de seguridadsocial y del SAR.

a) El ISR retenido

b) El ISR que resulte a favor del trabajador conmotivo del crdito al salario.

Art. 31 V LISR

Deduccin de Intereses


74/155

educc de te eses

Intereses por Capitales tomados en Prstamo

Requisitos para su deduccin:

Que los prstamos se hayan invertido en los fines delnegocio.

Cuando se otorguen prstamos a terceros, a sustrabajadores, o a sus funcionarios, o a sus socios o

accionistas:

Slo deducir intereses devengados hasta pormonto tasa ms baja pactada con sustrabajadores, funcionarios, accionistas.

Art. 31 VIII LISR

Deduccin de Intereses


75/155

Si no se estipulan intereses no procederdeduccin del monto proporcional de prstamosa tercero.

Estos requisitos no aplican para instituciones decrdito u organizaciones auxiliares de crdito.

*

*

En el caso de capitales tomados en prstamo parainversiones o gastos y estos no sean deducibles o losean parcialmente, los intereses derivados de estos

prstamos slo sern deducibles en la misma

proporcin que la inversin o gastos lo sean.En caso de intereses pagados a personas fsicas, se

deduzcan hasta que se paguen en efectivo, en bieneso servicios.

Art. 31 VIII LISR

Deducciones de pagos efectivamenteg d l j i i


76/155

p gerogados en el ejercicio

Slo sern deducibles si son efectivamente erogados en elejercicio los siguientes pagos:

A PERSONAS FSICAS (Ttulo IV)1. Sueldos (Captulo I)

2. Actividades empresariales y servicios profesionales(Captulo II)

3. Arrendamiento inmuebles (Captulo III)

4. Enajenacin de bienes (Captulo IV)

5. Adquisicin de bienes (Captulo V)

6. Otros ingresos (Captulo IX)

Art. 31 IX LISR

Deducciones de pagos efectivamenteerogados en el ejercicio


77/155

A PERSONAS MORALES7. Del rgimen Simplificado (Captulo VII, Ttulo II).

8. Del rgimen de las Personas Morales con fines no

lucrativos ( Ttulo III) Sociedades y AsociacionesCiviles

PERSONAS FSICAS O MORALES Y OTROS

9. Donativos deducibles (Artculo 31-I)10. Pagos por suministro de agua y recoleccin de

basura para uso domstico.

p gerogados en el ejercicioArt. 31 IX LISR

Honorarios a Consejeros


78/155

Honorarios a Consejeros

Requisitos para su deduccin:1. Que el importe anual establecido para cada persona no

sea superior al sueldo anual devengado por el

funcionario de mayor jerarqua de la sociedad.

2. Que el importe total no sea superior al monto de los

sueldos y salarios.

3. Que no exceda del 10% del total de otras deducciones

del ejercicio.

Art. 31 X LISR

D 1 Total de deducciones $ 50 000


79/155

EJEMPLO

D

A

T

O

S

1. Total de deducciones $ 50,000

2. Total honorarios 4,000

3. Total de sueldos y salarios 10,000

4. Sueldo director 750

5. Honorarios por consejero 500

SOLUCIN

1. Sueldo director 750Honorarios por consejero 500

2. Total honorarios consejo 4,000Total sueldos 10,000

Si cumple requisitos3. Total otras deducciones 46,00010% 4,600

Si cumple requisitos

Previsin Social


80/155

Son las erogaciones efectuadas por los patrones a favor de sustrabajadores que tengan por objeto satisfacer contingencias onecesidades presentes o futuras, as como el otorgar beneficiosa favor de dichos trabajadores, tendientes a su superacinfsica, social, econmica o cultural, que les permitan elmejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia.

Al efecto, el maestro Luis Carlos Ledesma en su libro deAdministracin de Planes Sobre la Previsin Social, define

la previsin social como Bienestar para el trabajador y sufamilia

Art. 8 LISR

Particularidades


81/155

Que las prestaciones se otorguen en forma general en beneficiode todos los trabajadores

Cuando las prestaciones de previsin social excedan lmites lostrabajadores pueden no considerar el excedente acumulable,pero deben comunicarlo por escrito a su empleador y este no

podr hacer deducible dicho excedenteLos beneficiarios podrn ser:

El cnyuge o la persona con quien viva en concubinatoLos ascendientes o descendientes, cuando dependan econmicamentedel trabajador, incluso cuando tengan parentesco civilLos menores de edad que satisfaciendo el requisito de dependenciaeconmica vivan en el mismo domicilio del trabajador. En el caso deprestaciones por fallecimiento no ser necesaria la dependenciaeconmica.

Art. 31 Fr. XII LISR, 43 RLISR, 3.4.3. RM

Particularidades


82/155

Si los ingresos por salarios + previsin social > 7 SMG del reageogrfica del contribuyente elevados al ao, no se pagar elISR hasta por 1 salario mnimo elevado al ao de previsinsocial; para tales efectos no se considera:

Jubilaciones

PensionesHaberes de retiroPensiones vitaliciasIndemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedadesReembolsos de gastos mdicos, dentales, hospitalarios y de

funeralSegu ro s d e gas to s m d ic osSegu ros de vidaFondos de ahorro

Art. 109 ltimo y Penltimo pfos.

Generalidad


83/155

GeneralidadArt. 31 Fr. XII LISR

Cuando las prestaciones se otorgue de acuerdo a

contratos colectivos o contratos ley, tratndose detrabajadores sindicalizados.

Persona moral con dos o ms sindicatos; lasprestaciones deben ser iguales para todos lostrabajadores de cada sindicato de acuerdo con loscontratos colectivos de trabajo o contratos ley, aunquesean diferentes entre las otorgadas en cada sindicato.

Sindicalizados

Generalidad


84/155

Art. 31 Fr. XII LISR

Que se otorguen las mismas prestaciones a todos los trabajadoresQue las erogaciones deducibles que se efecten por este concepto,excluidas las aportaciones de seguridad social, sean en promedioaritmtico por cada trabajador no sindicalizado, en un monto igual omenor que las erogaciones deducibles por el mismo concepto, excluidaslas aportaciones de seguridad social, efectuadas por cada trabajadorsindicalizado

A falta de trabajadores sindicalizados, que el monto de la previsin socialno exceda de 10 SM elevados al ao, sin considerar las aportaciones deseguridad social, fondos de ahorro y fondos de pensiones, laserogaciones realizadas por gastos mdicos y seguros de vida.

No Sindicalizados

Las prestaciones pueden ser diferentes para cada sindicatoy para los no sindicalizados.

Prestaciones que suelen ser consignadas


85/155

Prestaciones que suelen ser consignadasde carcter anlogo

1. Despensas.2. Ayuda para transporte.

3. Ayuda para renta.

4. Dote matrimonial.5. Ayuda por nacimiento.

6. Seguros de vida y gastos mdicos.

7. tiles escolares.

8. Implementos Deportivos.

Prdida por Crditos Incobrables


86/155


Se consideren realizadas en el mes en que se consuma el plazode prescripcin.

Notoria imposibilidad prctica de cobro, se considera:a) Crditos cuya suerte principal al da de su vencimiento no exceda

de 30,000 UDIS cuando en el plazo de un ao, contado a partir deque incurra en mora, no se hubiera logrado su cobro.Cuando se tenga dos o ms crditos con una misma PersonaFsica o Moral se deber sumar la totalidad de los crditos paradeterminar si stos no exceden del monto de 30,000 UDIS

Deber notificar por escrito al deudor de la deduccin del crditoincobrable, y deber presentar Declaracin Informativa a mstardar 15 de Febrero de cada ao de los crditos incobrables quese dedujeron.

Art. 31 XVI LISR



87/155


b) En el caso de crditos mayores a 30,000 UDIS, se considera notoriaimposibilidad prctica de cobro, cuando el deudor haya demandadoante Autoridad Judicial o Procedimiento Arbitral convenido, yadicionalmente presente Declaracin Informativa a ms tardar 15de Febrero.

Se compruebe que el deudor ha sido declarado en quiebra oconcurso, en caso de quiebra debe existir sentencia que declareconcluida la quiebra por pago concursal o por falta de activos.

Art. 31 XVI LISR

ISR y contribuciones no deducibles


88/155


1. ISR a cargo del contribuyente.2. IA a cargo del contribuyente.

3. ISR a cargo de terceros.

4. Impuestos a cargo de terceros.

a) Impuesto predial.

a) ISR a cargo de trabajadores.b) ISR a cargo de profesionistas, arrendadores, etc.

c) ISR a cargo de residentes en el extranjero, seconvierte en ingreso para el Residente en el

Extranjero

Art. 32 I LISR



89/155

5. Accesorios de las contribuciones.a) Actualizaciones.

b) Multas.

Los recargos son deduciblesLas aportaciones al IMSS si son deducibles.

ISR y contribuciones no deduciblesArt. 32 I LISR

Gastos de Viaje y Viticos


90/155

Se deben aplicar fuera de una faja de 50 km. quecircunde el establecimiento del contribuyente (verartculo 49 RISR)

Los beneficiarios de los gastos de viaje deben:

* Tener relacin de trabajo.

* Prestar servicios profesionales.

Art. 32 V LISR

Deduccin de Viticos


91/155

Viticos

Nacionales Internacionales Alimentacin 750.00$ 1,500.00$

Renta automvil 850.00$ 850.00$

Hospedaje Sin limite 3,850.00$

Deducc de V t cosArt. 32 V LISR

Requisitos:

La deduccin de Alimentacin deber estar acompaada con ladocumentacin relativa al hospedaje o transporte. Cuando el contribuyentenicamente acompae la relativa al transporte, la deduccin dealimentacin slo proceder cuando el pago se efecte mediante tarjeta decrdito de la persona que realiza el viaje.

En la renta del automvil , el contribuyente deber acompaar a ladocumentacin que los ampare la relativa al hospedaje o transporte.

(1)

Deduccin de Viticos


92/155

Deduccin de Viticos

Los gastos de viaje destinados al hospedaje deberacompaarse con la documentacin relativa al transporte.

Cuando el total o una parte de los viticos o gastos de viaje conmotivo de seminarios o convenciones , efectuados en el pas o enel extranjero, formen parte de la cuota de recuperacin que seestablezca para tal efecto y en la documentacin que los ampare nose desglose el importe correspondiente a tales erogaciones, sloser deducible de dicha cuota , una cantidad que no exceda el

lmite de gastos de viaje por da destinado a la alimentacin. Ladiferencia que resulte no ser deducible en ningn caso.

Art. 32 V LISR

Deduccin de Inversiones


93/155

Para los efectos de la LISR, se consideran inversiones:

a) Activos fijos.

b) Gastos diferidos.

c) Cargos diferidos.d) Erogaciones en perodos preoperativos.

Inicio de Deduccin

- A partir del ejercicio en que se inicie la utilizacin de los bienes,

- Desde el ejercicio siguiente.

Deduccin de InversionesArt. 38 LISR


94/155


95/155

Reparaciones, adaptaciones, d


96/155

Son gastos del ejercicio

- Gastos de conservacin- Mantenimiento

- Reparaciones que se eroguen con el objeto de mantener elbien de que se trate en condiciones de operacin.

conservacin y mantenimiento deActivos Fijos

Art. 68 RLISR

Actualizacin de la


97/155

Actualizacin de laDeduccin de Inversiones

La base para la deduccin de inversiones es la depreciacinhistrica y no actualizar el monto original de la inversin.

Para determinar la depreciacin histrica, se determina el porciento de deduccin sealado en los artculo 39, 40 y 41 de laLISR para el monto original de la inversin.Una vez obtenida la depreciacin histrica, bastar conmultiplicar esta cantidad por el factor de actualizacin y lacantidad as obtenida ser la deduccin por inversin

actualizada.INPC del ltimo mes de la primera

mitad del perodo de utilizacin

INPC del mes de adquisicin.F.A. =

Deduccin Inmediata


98/155

Permite la deduccin inmediata de Bienes Nuevos de Activo Fijo

Decreto del 20 de junio de 2003

Bienes Nuevos de ActivoFijo

Inicio de la deduccin Inmediata:

Decreto 20-Jun-2003

LISR 2002 Ejercicio siguiente al que seAdquiri

A partir del 21 de junio de2003 (cuando se adquiera)

Utilizados por primera vezen Mxico

Contribuyente con dos o ms


99/155

yActividades

Cuando un contribuyente se dedique a dos o msactividades, aplicar el por ciento de la deduccin parcial o,

en su caso, la deduccin total que le corresponda a laactividad en la que hubiera obtenido la mayor parte de susingresos en el ejercicio inmediato anterior a aquel en el que

se realice la inversin.

Exclusin de la DeduccinInmediata


100/155

Inmediata

Mobiliario y Equipo deOficina

Automviles y equipo deblindaje

Aviones distintos a los deAerofumigacin Agrcola

Por tipo de Activo Distrito Federal

Guadalajara Monterrey

(Anexo 6 de la RM 2005)

Por rea de influencia

An cuando las empresas s encuentren dentro de algunazona de influencia; podrn efectuar la deduccin inmediata

(cumpliendo ciertos requisitos) siempre que:1. Sean intensivas en mano de obra

2. Utilicen tecnologas limpias en cuanto a emisiones contaminantes3. No requieran uso intensivo de agua para sus procesos

productivos


101/155

Efectos de los


102/155

5. Si los no deducibles originan el pago de contribuciones y esdescubierto por las autoridades fiscales se aplicarn multas del30 o 40% de la contribucin omitida si se paga antes de la

notificacin de la resolucin o del 70% al 100% en los demscasos (Ley Federal de Derechos del Contribuyente)

6. Se presume dividendos, las erogaciones que no sean

deducibles y beneficien a los accionistas de personas morales(Artculo 165 fraccin III de la LISR). (Dividendos fictos)

No Deducibles Art. 32 LISR


103/155



104/155

Si se tienen automviles cerciorarse que se estndeduciendo en la proporcin deducible segn el aode inversin. Si se adquiri en 2009, el lmite es hasta$ 175,000.00

Si tiene poltica para deducir gastos por instalaciones,adaptaciones o mantenimiento, para delimitar lasdeducciones de inversiones de los gastos.

Se puede ejercer la opcin de la depreciacinacelerada por inversiones nuevas de activo en 2009,en trminos del Decreto del 20 de junio de 2003.

en Deduccin de Inversiones

Recomendaciones deD d i A i d


105/155

Verificar que todas las deducciones se encuentran amparadaspor documentos que renan los requisitos fiscales (Artculo 29y 29-A Cdigo Fiscal de la Federacin y 31-III LISR)

Comprobar que todas las deducciones fueron pagadas con

cheque nominativo para abono en cuenta del beneficiario porpagos que excedan de $2,000.00; o bien que cuando seefectuaron en efectivo se reportaron en la DeclaracinInformativa de Clientes y Proveedores

Si se efectan anticipos a proveedores, autentificar que sehacen deducible con requisitos del artculo 29 y 31 fraccinXIX de la LISR.

Contar con evidencia de haber recibido los bienes y serviciosdeducibles.


Recomendaciones deD d i A t i d


106/155

Analizar todas las partidas no deducibles para ver laposibilidad de su regularizacin o no seguir incurriendo enla misma anomala.

Cumplir con los requisitos para la deduccin de sueldos, laretencin cumple con requisitos de los artculos 113 deLISR, se paga la diferencia al trabajador por subsidio alempleo y se han pagado las cuotas del IMSS, INFONAVIT,SAR.

Cumplir con los requisitos de retencin y entero del ISR en

los casos previstos en la LISR antes de los plazos fijados.Si los impuestos retenidos no se han enterado verposibilidad de pago en parcialidades antes de la fecha depresentacin de la declaracin en marzo del 2010 o porpago espontneo segn artculo 47 RISR.


Recomendaciones deD d i A t i d


107/155

Si la empresa paga prestaciones de Previsin Social parasu deduccin debi otorgarse en forma general enbeneficio de todos los trabajadores ya sea sindicalizadoso no sindicalizados, y cumplir requisitos segn artculos41, 42, 43 del RISR. Para trabajadores no sindicalizados

el monto de las prestaciones de previsin social nopodrn exceder de 10 veces el SMG.

Si se pagan erogaciones deducibles a personas fsicas,pagos a personas morales del rgimen simplificado, y

pagos a S.C. o A.C. por honorarios, deben pagarse en elejercicio para su deduccin, an cuando transcurran msde cuatro meses entre fecha del comprobante y fecha delcobro del cheque, siempre que ambas correspondan almismo ejercicio.


Revisar los gastos de viaje, si se acompa la documentacin de


108/155

hospedaje para la deduccin de alimentos y se cumplieron conlos requisitos de la LISR.

Si la empresa paga intereses se tiene evidencia de que seinvirti en fines del negocio y que la empresa no otorgueprstamos a terceros sin cobrar intereses.

Por los anticipos a proveedores sern deducibles cuando se

cuente con documentacin comprobatoria del anticipo en elmismo ejercicio en que se pag y se cuente con comprobanteque rena requisitos fiscales que ampare la totalidad de laoperacin a ms tardar el ltimo da del ejercicio siguiente,adems de cumplir con los dems requisitos que establezcan lasdisposiciones fiscales.Todos los comprobantes de gastos tienen fecha del 2009 parasu deduccin.


109/155

Ajuste Anual por Inflacin

Ajuste por Inflacin


110/155

Al cierre de cada ejercicio determinar el ajuste anual porinflacin como sigue:

I. Saldo promedio anual de deudas. $Menos:

II. Saldo promedio anual de crditos. $DIFERENCIAPor:FACTOR DE AJUSTE ANUAL (FAA) (2)Ajuste anual por inflacin acumulable.(Si I es mayor que II) $Ajuste anual por inflacin deducible(Si II es mayor que I) $

Art. 46 LISR

Ajuste por Inflacin


111/155

1) El promedio ser la suma de los saldos del ltimo da de cadauno de los meses del ejercicio, dividida entre el nmero demeses del ejercicio.

2)

3) Los crditos y deudas en moneda extranjera, se valuarn a laparidad existente al primer da del mes.

INPC ltimo mes del ejercicio de que se trate

INPC ltimo mes del ejercicio inmediato anterior

Cuando el ejercicio sea mayor de 12 meses:

INPC ltimo mes del ejercicio de que se trateINPC mes inmediato anterior al primer mes del

ejercicio de que se trate.

F.A.A. = 1 -

F.A.A. = 1 -

Art. 46 LISR

Ejemplo


112/155

j pAjuste Anual por Inflacin Acumulable

I. Saldo promedio anual de deuda $ 500,000 enos:

II. Saldo promedio anual de crditos 300,000 Diferencia 200,000 or:

Factor de ajuste anual 2009 1.0375 Ajuste anual por inflacin acum $ 207,500

Ejemplo


113/155

I. Saldo promedio anual de deudas $ 500,000 enos:

II. Saldo promedio anual de crditos 800,000 Diferencia 300,000 or:

Factor de ajuste anual 2009 1.0375 Ajuste anual por inflacin deducible $ 311,250

j pAjuste Anual por Inflacin Deducible


114/155

Prdidas Fiscales

PTU, Prdida Fiscal


115/155

Art. 12-A RLISR PTU Pagada

Se le da el tratamiento de prdida fiscal al exceso de la PTUpagada disminuida de la utilidad fiscal del ejercicio

Ingresos Acumulables 10,000(-) Deducciones Autorizadas 8,000(=) Utilidad Fiscal 2,000

(-) PTU Pagada 2,500(=) Prdida Fiscal ( 500 )


116/155


117/155

Determinacin CUFIN


118/155

Determinacin CUFIN

Saldo de la CUFIN al ltimo da de 2008 $Ms:- UFIN del ejericio $-

$-$

Menos:-

$Saldo de CUFIN al 31 de Diciembre de 2009 $

Dividendos percibidos de otras personas

morales residentes en Mxico.Ingresos, dividendos percibidos deinversiones en arasos fiscales

Dividendos pagados, y utilidades

distribuidas de CUFIN

Art. 88 LISR

NOTAS CUFIN


119/155

No incluir dividendos en acciones o reembolsos dentro de los 30 das siguientesa su distribucin.

El saldo de la CUFIN que se tenga al ltimo da de cada ejercicio, sin incluir laUFIN del mismo, se actualizar por el perodo desde el mes que se efecto laltima actualizacin y hasta el ltimo mes del ejercicio de que se trate.

Cuando se distribuyan o se perciban dividendos con posterioridad a laactualizacin, el saldo de la CUFIN a la fecha de distribucin o percepcin seactualizar por el perodo desde el mes en que se efecto la ltimaactualizacin y hasta el mes en que se distribuyan o perciban dividendos.

Cuando se modifique el resultado fiscal del ejercicio y la modificacin reduzca laUFIN, el importe actualizado deber disminuirse de la CUFIN a la fecha de la

declaracin cuando el importe actualizado de la reduccin complementaria seamayor que la CUFIN se deber pagar ISR.

El saldo de la CUFIN deber transmitirse a otra u otras sociedades en caso defusin o escisin.

Cuenta de Capital de Aportacin


120/155

ARTCULO UNDCIMO TRANSITORIOFRACCIN X DE LA LEY QUE ESTABLECE

REFORMA Y DEROGA DIVERSASDISPOSICIONES FISCALES EN VIGOR A

PARTIR DEL 1o. de Enero de 1990.

(CUCA)Art. 89 LISR

Saldo Inicial CUCA


121/155

Saldo Inicial CUCA( 1 ) Aportacin de capital hasta el 31 de diciembre de 1989

actualizados$

Menos:

( 2 ) Reembolso de aportaciones hasta el 31 de diciembre de1989 actualizados $

Saldo inicial de la cuenta de capital de aportacin $

( 1 ) INPC Dic-1989INPC mes de pago

de aportaciones

( 2 ) = INPC Dic-1989INPC mes de pago

de reembolsos

Reembolso de Aportaciones Actualizadas

Reembolsode Aportacin X

Aportacin decapital

Actualizadas

Aportacin decapital= X

Saldo CUCA al Cierre Ejercicio


122/155

Saldo CUCA al Cierre Ejercicio

$Ms:

( 1 ) ( 3 ) Aportaciones de capital $Menos:

( 3 ) Reducciones de capital $Saldo al cierre del ejercicio $

X Factor de actualizacin (en su caso)

Saldo actualizado al cierre del ejercicio $

Saldo inicial actualizado de la cuenta de capital deaportacin al perodo de Aportacin, Reduccin o Cierredel Ejercicio

(1) Excluye reinversin o capitalizacin de utilidades reinversin de dividendos


123/155

(1) Excluye reinversin o capitalizacin de utilidades, reinversin de dividendosdentro de los 30 das siguientes o cualquier otro concepto de capitalcontable.

(2) F.A. INPC mes del cierre del ejercicio

(3) Cuando se efecten aportaciones o reducciones de capital con posterioridada la actualizacin prevista, el saldo que se tenga se actualizar desde elmes de la ltima actualizacin hasta el mes de pago de la aportacin o elreembolso.

INPC mes ltima actualizacin

=

El saldo de la CUCA nicamente podr ser transmitido a otra sociedadmediante fusin o escisin.En la escisin de sociedades el saldo de la CUCA nicamente se dividirentre la sociedad escindente y la escindida en la proporcin en que sedivida el capital con motivo de la escisin.

Recomendaciones respecto deDividendos para el Cierre


124/155

Dividendos para el Cierre

1. Se ha revisado el clculo de la CUFIN.

2. Si se tiene saldo de la CUFINRE, al pagardividendos, primero se debe agotar el saldo de estacuenta y luego de la CUFIN. Actualizar CUFINREcon base artculo quinto transitorio Nuevo RISR.

3. Al pagar dividendos se efectuaron con base en elacuerdo de la asamblea de accionistas y seidentific si provienen de CUFIN.

No se modific por auditora?

Recomendaciones respecto deDividendos para el Cierre


125/155

4. Si el pago de dividendos no proviene de CUFIN, se pag elimpuesto en los trminos del artculo 11 de la Ley del ISR

5. Se efectu el pago del dividendo con cheque nominativopara abono en cuenta del accionista o por transferenciaelectrnica y se entreg constancia.

6. Si hubo reduccin de capital, se celebr asamblea deaccionistas, que aprob dicha reduccin y se determin sino existe utilidad gravada en los trminos del artculo 89 de

la Ley del ISR.7. Verificar que no se encuentre en los supuestos de

dividendos presuntos del artculo 165 de la LISR.

p

Coeficiente de Utilidad


126/155

I. CLCULO DEL COEFICIENTE DE UTILIDAD (C.U.)

Corresponde al ltimo ejercicio de 12 meses por elque se hubiera o debi haberse presentado

declaracin.En el segundo ejercicio se considera el C.U. del primerejercicio an cuando no sea de 12 meses.

Si no resulta C.U. en ltimo ejercicio se aplicar elltimo de 12 meses por el que se tenga, sin que seaanterior en ms de 5 aos.

Art. 14 I LISR

Coeficiente de Utilidad


127/155

Utilidad fiscal(Prdida Fiscal) -

DeduccininmediataC.U. =

Ingresos nominales

Las S.C., A.C. o Cooperativas de Produccin determinan elC.U. como sigue:

Utilidad Fiscal(Prdida Fiscal) +

Anticipos asus

miembrosC.U. =

Ingresos nominales

Art. 14 I LISR

II Utilidad Fiscal para el Pago Provisional


128/155

II. Utilidad Fiscal para el Pago Provisional.

III. Monto del Pago Provisional

1. C.U. x Ingresos nominales desde el inicio del ejercicio hastael ltimo da de pago.

2. Las S.C., A.C. o Cooperativas de Produccin disminuirn losanticipos a sus miembros desde el inicio del ejercicio y hastael ltimo da del pago provisional.

3. A la utilidad fiscal determinada se le restar las prdidasfiscales pendientes de aplicar.

Ser la cantidad que resulte de aplicar el 28% en 2009 a lautilidad fiscal para el pago provisional.

Se podr acreditar los pagos provisionales efectuados y laretencin por intereses segn artculo 58 LISR.

Ejemplo Cambio CoeficienteUtilidad en Pagos Provisionales


129/155

Datos:1. Coeficiente de Utilidad

2. Ingresos acumulables

Ejercicio 2007 0.0540Ejercicio 2008 (Present declaracin 28 marzo 2009) 0.0620Por auditora ejercicio 2008 (Presentacin Dictamen 30 0.0750

de Mayo 2009)

Enero 2009 $ 2,500,000 Febrero 2009 2,300,000 Marzo 2009 3,100,000

Abril 2009 2,800,000 Mayo 2009 2,750,000 Junio 2009 3,250,000 Julio 2009 3,150,000

Agosto 2009 3,600,000 Septiembr 2009 3,500,000 Octubre 2009 3,900,000 Noviembre 2009 4,500,000 Diciembre 2009 2,000,000

Solucin:


130/155

Resumen de Pagos Provisionales Normales

MENSUALES ACUMULADO

ENERO 2,500,000 2,500,000 0.0540 135,000 37,800 44,550 FEBRERO 2,300,000 4,800,000 0.0540 259,200 72,576 44,550 28,026 MARZO 3,100,000 7,900,000 0.0620 489,800 137,144 72,576 64,568

ABRIL 2,800,000 10,700,000 0.0620 663,400 185,752 137,144 48,608 MAYO 2,750,000 13,450,000 0.0750 1,008,750 282,450 185,752 96,698 JUNIO 3,250,000 16,700,000 0.0750 1,252,500 350,700 282,450 68,250 JULIO 3,150,000 19,850,000 0.0750 1,488,750 416,850 350,700 66,150

AGOSTO 3,600,000 23,450,000 0.0750 1,758,750 492,450 416,850 75,600 SEPTIEMBRE 3,500,000 26,950,000 0.0750 2,021,250 565,950 492,450 73,500 OCTUBRE 3,900,000 30,850,000 0.0750 2,313,750 647,850 565,950 81,900 NOVIEMBRE 4,500,000 35,350,000 0.0750 2,651,250 742,350 647,850 94,500 DICIEMBRE 2,000,000 37,350,000 0.0750 2,801,250 784,350 742,350 42,000

INGRESOS NOMINALESPERODO DELPAGO

PROVISIONAL

COEFICIENTEDE UTILIDAD

UTILIDADFISCAL

ESTIMADA

ISR AL28%

ACREDIT.P.P.

ANTERIOR

PAGOPROVISIONAL

ENTERADO


131/155

Tratamiento

Fiscal de losDividendos

Definiciones


132/155

Dividendo es la cuota que, al distribuir ganancias unacompaa mercantil, corresponde a cada accin.Diccionario de la Real

Academia de la Lengua Espaola

Dividendo es la parte de inters que corresponde acada accin.Diccionario Larousse

Utilidad son los ingresos procedentes del trabajo, delcapital o de la actividad mercantil.Diccionario Larousse


133/155

Tipos de Dividendos o UtilidadesArt 85 123 y 165 LISR


134/155

I. Los intereses no mayores del 9% anual que tengan derechoa percibir las acciones por un perodo no mayor a tres aosposteriores a su emisin y las participaciones en la utilidadque se paguen a favor de obligacionistas u otros, porsociedades mercantiles residentes en Mxico o porsociedades nacionales de crdito.

II. Los prstamos a los socios o accionistas, a excepcin deaqullos que renan los siguientes requisitos:a) Que sean consecuencia normal de las operaciones de lapersona moral.b) Que se pacte a plazo menor de un ao.c) Que el inters pactado sea igual o superior a la tasa quefije la Ley de Ingresos de la Federacin para la prrroga decrditos fiscales.d) Que efectivamente se cumplan estas condicionespactadas.

Art. 85, 123 y 165 LISR

Tipos de Dividendos o Utilidadesd d bl f

Art. 165 LISR


135/155

III. Las erogaciones que no sean deducibles conforme aesta Ley y beneficien a los accionistas de personasmorales.

IV. Las omisiones de ingresos o las compras no realizadase indebidamente registradas.

V. La utilidad fiscal determinada, inclusivepresuntivamente, por las autoridades fiscales.

VI. La modificacin a la utilidad fiscal derivada de ladeterminacin de los ingresos acumulables y de lasdeducciones, autorizadas en operaciones celebradasentre partes relacionadas, hecha por dichas autoridades.

Objeto


136/155

SociedadMercantil

Asamblea deAccionistas

Distribucin deutilidades del ejercicioo ejercicios anteriores

Generacin deriqueza y la

distribucin de la

misma


137/155

Asambleas Art. 180 y 182 LGSM


138/155

Son asambleas extraordinarias las quese renan para tratar cualquiera de los

siguientes asuntos:I. Prorroga de la duracin de la sociedad;II. Disolucin anticipada de la sociedad;III. Aumento o reduccin del capital social;IV. Cambio de objeto de la sociedad;

V. Cambio de nacionalidad de la sociedad;VI. Transformacin de la sociedad;VII. Fusin con otra sociedad;VIII.Emisin de acciones privilegiadas;IX. Amortizacin por la sociedad de sus

propias acciones y emisin de accionesde goce;

X. Emisin de bonos;XI. Cualquiera otra modificacin del contratosocial; y

XII. Los dems asuntos para los que la ley oel contrato social exija un qurumespecial.

Son asambleas ordinarias las quese renen para tratar de cualquier

asunto que no sea de losenumerados en el artculo 182.

Asuntos de administracin

Requisitos de distribucin Art. 19 LGSM


139/155

Los Estados Financieros que sirvan de basepara el decreto de los dividendos, debern

estar debidamente aprobados por la Asambleade Socios o Accionistas

No podr realizarse la distribucin de utilidadessi las prdidas en que se han incurrido en

ejercicios anteriores no han sido restituidas(pagadas por los accionistas), absorbidas

mediante la aplicacin de otras partidas delpatrimonio (como lo pueden ser las utilidades

de ejercicios anteriores, reserva legal, etctera)o si se efecto una Reduccin del Capital

Social.

Reserva Legal Art. 20 LGSM


140/155

La reserva legal se integrar separandoanualmente el 5% de las utilidades netas, hastaque dicha reserva represente el 20% del capital

social.

Podr ser Capitalizada

cuando se requiera

Podr ser utilizada paraabsorber prdidas

Podrn ser distribuidas a

travs de dividendos12

3

Distribucin Art. 165 LISR


141/155

Provenientes de la Cuenta de

Utilidad Fiscal Neta Reinvertida(CUFINRE)

Provenientes de la Cuenta de

Utilidad Fiscal Neta (CUFIN)No provienen de la Cuenta de

Utilidad Fiscal Neta (CUFIN) ni de

la Cuenta de Utilidad Fiscal NetaReinvertida (CUFINRE),directamente de Utilidades del

Ejercicio

Dividendos

Cuenta de Utilidad Fiscal NetaMIS2003 3 7 2 ; 124 LISR


142/155

MIS2003 3.7.2.; 124 LISR

Deteminacin de la CUFIN

Resultado Fiscal o Ingreso Global Gravable(-) PTU Determinada en el Ejercicio(-) ISR del Ejercicio(-) Partidas no deducibles (1)

(Excepto Frac. IX y X Art 25 LSR)

(1) Art 143-B RISR, Las partidas no deducibles sonaqullas sealadas como tal en la LISR

1975 - 1991 (Excepto 1987 y 1988)

Cuenta de Utilidad Fiscal Neta1987 y 1988MIS2003 3.7.2.; 124 LISR


143/155


Resultado Fiscal Ttulo II(+) ISR del Ejercicio (Ttulo II)(=) Sumatoria

(x) Proporcin aplicable (1987=20%; 1988=40%)(=) Resultado Fiscal Proporcional Ttulo II

Resultado Fiscal Ttulo VII

(+) ISR del Ejercicio (Ttulo VII)(=) Sumatoria(x) Proporcin aplicable (1987=80%; 1988=60%)(=) Resultado Fiscal Proporcional Ttulo VII



144/155

MIS2003 3.7.2.; 124 LISR

Resultado Fiscal Proporcional Ttulo II(+) Resultado Fiscal Proporcional Ttulo VII(=) Suma RF Proporcional Ttulos II y VII(-) PTU Determinada en el Ejercicio Ttulos II y VII(-) ISR del Ejercicio Ttulos II y VII(-) Partidas no deducibles (1)

(=) CUFIN del Ejercicio(1) En la misma proporcin que se sumaron los

resultados fiscales

1987 y 1988



145/155

1992 - 1998

Deteminacin de la UFIN

Resultado Fiscal(+) PTU Deducida en el Ejercicio(-) PTU Determinada en el Ejercicio(-) ISR del Ejercicio(-) Partidas no deducibles (1)

(Excepto Frac. IX y X Art 25 LISR)

(=) UFIN del Ejercicio(1) Art 143-B RISR, Las partidas no deducibles son

aqullas sealadas como tal en la LISR

MIS2003 3.7.2.; 124 LISR

Cuenta de Utilidad Fiscal NetaArt 121 y 124 LISR


146/155

Art.121 y 124 LISR

1992 - 1998

CUFIN de periodos anteriores actualizada al cierredel ejercicio que se calcula(+) UFIN del ejercicio de clculo(+) Dividendos percibidos de otras PM residentes en Mxico(-) Dividendos o Utilidades distribuidas (Incluye Red de Cap) (2) (3)(=) CUFIN del Ejercicio

(2) Cuando provengan de la CUFIN(3)

No si incluyen dividendos o utilidades en acciones o losreinvertidos en la suscripcin o aumento de capital de lamisma PM, dentro de los 30 das siguientes

Utilidad Fiscal Reinvertida Art. 10 Pfo 3 LISR


147/155

1999 -2001 (Con Diferimiento de ISR)

Deteminacin de la UFIRE

Resultado Fiscal(+) PTU Deducida en el Ejercicio(-) PTU Determinada en el Ejercicio(-) Partidas no deducibles (1)

(Excepto Frac. IX y X Art 25 LISR)(-) Dividentos o Utilidad provenientes de JUBIFIS

(+) Prdida por Ing. Del Extranjero(=) UFIRE del Ejercicio


Utilidad Fiscal Neta ReinvertidaArt 121 124-A LISR


148/155

1999 -2001 (Con Diferimiento de ISR)Deteminacin de la UFINRE

UFIRE del Ejercicio

(x) Tasa de ISR (Diferido) (1999=32%; 2000 y 2001= 30%)(=) Impuesto de UFIRE

UFIRE del Ejercicio

(-) Impuesto de UFIRE(=) Resultado(x) Factor (1999 = 0.9559; 2000 y 2001 = 0.9286)(=) Utilidad Fiscal Neta Reinvertida

Art. 121, 124-A LISR

Cuenta de Utilidad Fiscal NetaReinvertidaArt 121 124-A LISR


149/155

Art. 121, 124-A LISR1999 -2001 (Con Diferimiento de ISR)

Determinacin de la CUFINRE

CUFINRE de periodos anteriores (en su caso) actualizada al cierredel ejercicio que se calcula

(+) UFINRE del ejercicio de clculo(+) Dividendos percibidos de otras PM residentes en Mxico(-) Dividendos o Utilidades distribuidas en efectivo y en bienes

(Incluye Reduccin de Capital) (2) (3)(=) CUFINRE del Ejercicio

(2) Cuando provengan de la CUFIN(3) No si incluyen dividendos o utilidades en acciones o los

reinvertidos en la suscripcin o aumento de capital de lamisma PM, dentro de los 30 das siguientes

Utilidad Fiscal NetaArt 124 Pfo 3 LISR


150/155

1999 -2001 (Con Diferimiento de ISR)


Resultado Fiscal(+) PTU Deducida en el Ejercicio(-) UFIRE Del Ejercicio(-) PTU Determinada en el Ejercicio(-) ISR del Pagado en el Ejercicio(-) Partidas no deducibles (1)

(Excepto Frac. IX y X Art 25 LISR)(=) UFIN del Ejercicio


Art. 124 Pfo. 3 LISR

Cuenta de Utilidad Fiscal NetaArt 121 y 124 LISR f


151/155

Art. 121 y 124 LISR 1999 -2001 (Con Diferimiento de ISR)


CUFIN de periodos anteriores actualizada al cierredel ejercicio que se calcula(+) UFIN del ejercicio de clculo(+) Dividendos percibidos de otras PM residentes en Mxico(-) Dividendos o Utilidades distribuidas (Incluye Red de Cap) (2) (3)(-) Dividentos o Utilidad provenientes de JUBIFIS(=) CUFIN del Ejercicio



Utilidad Fiscal NetaArt. 121 y 124 LISR


152/155

Art. 121 y 124 LISR1999 -2001 (Sin Diferimiento de ISR)


Resultado Fiscal(+) PTU Deducida en el Ejercicio(-) PTU Determinada en el Ejercicio(-) ISR del Pagado en el Ejercicio(-) Partidas no deducibles (1)

(Excepto Frac. IX y X Art 25 LISR)(=) UFIN del Ejercicio


Cuenta de Utilidad Fiscal Neta Art. 121 y 124 LISR

1999 2001 (Si Dif i i d ISR)


153/155

1999 -2001 (Sin Diferimiento de ISR)


CUFIN de periodos anteriores actualizada al cierredel ejercicio que se calcula(+) UFIN del ejercicio de clculo(+) Dividendos percibidos de otras PM residentes en Mxico(-) Dividendos o Utilidades distribuidas (Incluye Red de Cap) (2) (3)(-) Dividendos o Utilidad provenientes de JUBIFIS(=) CUFIN del Ejercicio



Utilidad Fiscal Neta Art. 88 LISR

2002 2005


154/155

2002 - 2005


Resultado Fiscal

(-) ISR del Ejercicio(-) Partidas no deducibles (1)(Excepto Frac. VIII y IX Art 32 LISR)

(=) UFIN del Ejercicio (Positiva o Negativa)

(1) Art 98 RISR, Las partidas no deducibles sonaqullas sealadas como tal en la LISR


155/155

Documents

2)Sesion MATERIAL Cierre PERSONAS MORALES Jose Manuel Gutierrez