UNIVERSIDAD NACIONAL DEL ALTIPLANO E.P. TURISMO

tercera unidad didacticaESTADOS FINANCIEROS

RESUMEN

El trabajo se fundamenta en los estados financieros que son un sistema mediante el cual se da conocer la situacin econmica o financiera de una empresa, teniendo como referencia la toma de decisiones internas, as como tambin, mejorar la administracin de la empresa y llevar un mejor control de sta. Por ello, se vuelve una herramienta muy importante en una determinada organizacin.El objetivo principal de este trabajo es identificar y explicar aspectos generales y particulares de los estados financieros. El presente trabajo es una investigacin bibliogrfica, que se logr a travs de una serie de procesos; empec, seleccionando el tema a investigar, considerando que guarde relacin con nuestra carrera profesional; luego, he recopilado la informacin de diferentes fuentes como las Normas de Contabilidad N1 PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS, Norma Internacional de Contabilidad 7 Estado de Flujo Efectivo, Manual para la preparacin y presentacin de los Estados Financieros este documento fue aprobados por el Consejo del IASAC en abril de 1989, para su publicacin en Julio del mismo ao, y adoptado por el IASB en abril de 20001, toda esta bibliografa eta relacionado con el tema investigado, estos nos servirn de mucha ayuda en la presentacin de mi trabajo.En conclusin, los estados financieros deben satisfacer las necesidades de los usuarios para obtener la informacin que necesitan, sta debe ser entendible para todas aquellas personas que posean conocimientos mnimos de negocios, con lectura de este trabajo ampliarn sus conocimientos sobre el tema.

INTRODUCCINLos estados financieros son los resultados que expresan los cambios ocurridos en la organizacin desde su inicio hasta el trmino de sus operaciones. De esta manera nos plante la siguiente pregunta: Cules son los aspectos conceptuales ms importantes de los estados financieros en la toma de decisiones de una empresa?A lo largo de este trabajo me dedicare a responder esta interrogante; por ello hemos credo conveniente determinar los siguientes objetivos: conocer y describir los elementos y cualidades ms importantes de los estados financieros; as como describir su respectiva la clasificacin.La situacin financiera de toda empresa se refleja en los estados financieros. Actualmente los contadores deben contar con una tcnica de aplicacin y de mtodos que se utilizan en cada uno de ellos. Por ello, su estudio es preciso, porque es el sustento de la contabilidad y porque ayudan al usuario a evaluar, valorar y predecir el rendimiento de una organizacin.El tema contribuir en gran medida para que el futuro contador pueda tomar decisiones oportunas y sepa analizar e interpretar de manera adecuada los diferentes estados financieros. Por lo tanto, se logre que la informacin contable expuesta se ajuste a la realidad y necesidad que redunde en el desarrollo y crecimiento de una empresa. Asimismo servir de mucha ayuda en nuestra formacin acadmica y personas que traten el tema.El presente trabajo aborda diversos temas; en el primer captulo tratar acerca de la definicin y finalidad de los estados financieros segn la resolucin de Superintendencia N234-2006/Sunat, de los estados financieros, dando un enfoque detallado de los mismos, en el segundo punto se detalla la clasificacin de los estados financieros tomando como estados financieros segn la Norma Internacional de Contabilidad N1 Presentacin de Estados Financieros, la definicin de cada uno de los estados financieros del estado de situacin financiera, estado de resultados, estado de Flujo de Efectivo, Estado de Cambios en el patrimonio Neto, Notas a los Estados Financieros, los objetivos, las caractersticas cualitativas, beneficios, reconocimientos y medicin ; stos ayudarn a comprender diversos aspectos de la gestin financiera de una empresa.

ESTADOS FINANCIEROS1. ESTADOS FINANCIEROS ConceptoLosestados financieros, tambin denominadosestados contables,informes financierosocuentas anuales, son informes que utilizan las instituciones para informar de la situacin econmica y financiera y los cambios que experimenta la misma a una fecha o periodo determinado. Esta informacin resulta til para laAdministracin, gestores, reguladores y otros tipos de interesados como los accionistas, acreedores o propietarios.La mayora de estos informes constituyen el producto final de lacontabilidady son elaborados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados, normas contables o normas de informacin financiera. La contabilidad es llevada adelante porcontadores pblicosque, en la mayora de los pases del mundo, deben registrarse en organismos de control pblicos o privados para poder ejercer la profesin.Los estados financieros son documentos o informes que permiten conocer la situacin financiera de una empresa, los recursos con los que cuenta, los resultados que ha obtenido, la rentabilidad que ha generado, las entradas y salidas de efectivo que ha tenido, entre otros aspectos financieros de sta.

FinalidadBrindar informaciones adecuadas y oportunas a sus diferentes usuarios, relativas a todos los acontecimientos producidos por un periodo dado y a una fecha determinada. Atendiendo a las necesidades de los diferentes usuarios, para brindar informaciones y proteger los recursos, se justifica adems, porque sirve como sistema de informacin, logrndose de manera especial los siguientes objetivos fundamentales: Lograr satisfacer las necesidades de informacin de aquellas personas que tengan menos posibilidad de obtener informacin y dependan de los estados financieros como principal fuente para informarse de las actividades econmicas de la empresa. Proporcionar a los inversionistas y acreedores informacin til que les permita predecir, comparar y evaluar los potenciales relativos a los flujos de efectivos. Proporcionar informaciones de utilidad para evaluar la capacidad de la administracin para utilizar con eficacia los recursos de la empresa que permiten lograr los objetivos propuestos. Proporcionar informaciones relativas a las transacciones y dems eventos que sirva para predecir, comparar y evaluar la capacidad generadora de utilidades.

2. ESTADOS FINANCIEROS SEGN RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 234-2006/SUNAT

Definicin partes (concepto de cada una de las partes, segn sus formatos)

Balance General

a) FORMATO 3.1: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE GENERALSe deber incluir la informacin contable de las cuentas del Activo, Pasivo y Patrimonio, indicando la denominacin de la cuenta respectiva.Tratndose de deudores tributarios que sean entidades financieras, Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones o realicen operaciones de seguros supervisadas por la SBS, podrn sustituir el FORMATO 3.1 por la Forma A establecida en el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero, en el Manual de Contabilidad para las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y en el Plan de Cuentas para Empresas del Sistema Asegurador, aprobados por la SBS, respectivamente. Estado De Prdidas Y GananciasFORMATO 3.20: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS POR FUNCIN DEL 01.01 AL 31.12En dicho formato se deber incluir la informacin de las cuentas y/o partidas relacionadas con los ingresos, gastos y utilidad o prdida del ejercicio, por funcin.Tratndose de deudores tributarios que sean entidades financieras, Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones o realicen operaciones de seguros supervisadas por la SBS, podrn sustituir el FORMATO 3.20 por la Forma B establecida en el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero, en el Manual de Contabilidad para las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y en el Plan de Cuentas para Empresas del Sistema Asegurador, aprobados por la SBS, respectivamente.3.7 En los casos en que el deudor tributario no tenga informacin que registrar en algn formato, no ser necesario el llenado de los mismos. Estado De Flujo De EfectivoFORMATO 3.18: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVOEn dicho formato se deber incluir la informacin de la actividad de operacin, de inversin y de financiamiento, as como el aumento o disminucin neta del efectivo y equivalente de efectivo, el saldo del efectivo y equivalente de efectivo al inicio del ejercicio y el saldo del efectivo y equivalente de efectivo al finalizar el ejercicio. Asimismo, se deber conciliar el resultado neto con el efectivo y equivalente de efectivo proveniente de las actividades de operacin.El presente formato es de uso obligatorio de acuerdo a lo siguiente:(i) En el ejercicio 2008, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a cuatro mil quinientas (4500) UITs.(ii) En el ejercicio 2009, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a dos mil (2000) UITs.(iii) A partir del ejercicio 2010, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a mil quinientas (1500) UITs.Tratndose de deudores tributarios que sean entidades financieras, Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones o realicen operaciones de seguros supervisadas por la SBS, podrn sustituir el FORMATO 3.18 por la Forma C establecida en el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero, en el Manual de Contabilidad para las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y en el Plan de Cuentas para las Empresas del Sistema Asegurador, aprobados por la SBS, respectivamente. Estado De Cambios En El Patrimonio Neto. FORMATO 3.19: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO DEL 01.01 AL 31.12En dicho formato se deber incluir la informacin de las cuentas del Patrimonio Neto, indicando los saldos iniciales as como el origen o destino de los movimientos y el saldo final de las cuentas patrimoniales.El presente formato es de uso obligatorio de acuerdo a lo siguiente:(i) En el ejercicio 2008, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a cuatro mil quinientas (4500) UITs.(ii) En el ejercicio 2009, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a dos mil (2000) UITs.(iii) A partir del ejercicio 2010, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a mil quinientas (1500) UITs.Tratndose de deudores tributarios que sean entidades financieras, Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones o realicen operaciones de seguros supervisadas por la SBS, podrn sustituir el FORMATO 3.19 por la Forma D establecida en el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero, en el Manual de Contabilidad para las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y en el Plan de Cuentas para Empresas del Sistema Asegurador, aprobados por la SBS, respectivamente.

3. ESTADOS FINANCIEROS SEGN LA NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N 1 PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS.

ObjetivoLos estados financieros constituyen una representacin estructurada de la situacin financiera y del desempeo financiero de una entidad. El objetivo de los estados financieros con propsitos de informacin general es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, del desempeo financiero y de los flujos de efectivo de la entidad, que sea til a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones econmicas. Los estados financieros tambin muestran los resultados de la gestin realizada por los administradores con los recursos que se les han confiado. Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministrarn informacin acerca de los siguientes elementos de la entidad: (a) activos; (b) pasivos; (c) patrimonio neto; (d) gastos e ingresos, en los que se incluyen las prdidas y ganancias; (e) otros cambios en el patrimonio neto; y (f) flujos de efectivo. Esta informacin, junto con la contenida en las notas, ayudar a los usuarios a predecir los flujos de efectivo futuros y, en particular, la distribucin temporal y el grado de certidumbre de los mismos. Caractersticas Cualitativas2 Caractersticas cualitativas de los estados financieros.NIF A-4La premisa fundamental de las caractersticas cualitativas es la utilidad de la informacin. La utilidad es una caracterstica fundamental de la informacin financiera, y se define cmo la cualidad de adecuarse a las necesidades comunes del usuario general. Adems constituye el punto de partida para derivar las caractersticas cualitativas restantes de la informacin financiera. Esta contiene cuatro caractersticas: * Confiabilidad * Relevancia * Comprensibilidad * Comparabilidad.

ConfiabilidadSu contenido debe ser congruente con las transacciones, transformaciones internas y otros eventos sucedidos y el usuario general la utiliza para la toma de decisiones y dentro de sus conceptos est el de la Informacin suficiente que debe de incorporarse en los estados financieros y sus notas, de la informacin necesaria para evaluar a la entidad (NIF A-7).Para ser confiable la informacin financiera deber contar con lo siguiente: * Veracidad: La veracidad acredita la confianza y credibilidad del usuario general en la informacin financiera. * Representatividad: Es importante sealar que, en algunos casos, la informacin financiera est sujeta a cierto riesgo, de no ser el reflejo adecuado de lo que pretende representar.* Objetividad: La informacin financiera debe presentarse de manera imparcial, es decir, que no sea subjetiva ni debe ser manipulada o distorsionada para beneficio de algn o algunos grupos o sectores que puedan perseguir intereses particulares diferentes a los del usuario general de la informacin financiera. * Verificabilidad: Para ser verificable la informacin financiera debe poder comprobarse y validarse. * Informacin suficiente: La suficiencia de la informacin debe determinarse en relacin con las necesidades comunes que los usuarios generales demandan de esta.RelevanciaLa informacin financiera posee esta cualidad cuando influye en la toma de decisiones econmicas de quienes la utilizan y dentro de sus conceptos est el de Importancia relativa que debe mostrar los aspectos importantes de la entidad que fueron reconocidos contablemente en la informacin financiera.Para que le informacin sea relevante, debe: * Servir de base en la formulacin de predicciones y en su confirmacin (posibilidad de prediccin y confirmacin). * Mostrar los aspectos ms significativos de la entidad reconocidos contablemente (importancia relativa). Cabe destacar que la importancia relativa de una determinada informacin no slo depende de su cuanta, sino tambin de las circunstancias alrededor de ella;En estos casos, se requiere del juicio profesional para evaluar cada situacin particular.

ComprensibilidadLa informacin financiera tiene esta cualidad cuando facilita su entendimiento a los usuarios generales. Pero tambin se requiere que los usuarios generales tengan:* La capacidad de analizar la informacin financiera.* Un conocimiento suficiente de las actividades econmicas y de los negocios.ComparabilidadLa comparabilidad se refiere a la cualidad de la informacin financiera de permitir a los usuarios generales identificar y analizar las diferencias y similitudes con la informacin de la misma entidad y con la de otras entidades, a lo largo del tiempo. Beneficios Muestran la forma a travs de la cual las entidades econmicas han conjugado los recursos disponibles para la consecucin de sus objetivos. Muestran a travs de los valores monetarios que consignan, la eficiencia de la direccin de la entidad econmica, en la administracin de los recursos materiales que le fueron encomendados.Desde luego, la informacin presentada en los estados financieros se encuentra influida por las Normas de Informacin Financiera (NIF), sus reglas de aplicacin y el criterio prudencial regido por el profesional que lo prepar.Existen muchas beneficios que ofrecen los estados financieros, entre ellas las siguientes:1) Proporcionan informacin til para los actuales y posibles inversionistas, as como para otros usuarios que han de tomar decisiones racionales de inversin y crdito. Por ejemplo los mtodos de anlisis para interpretar la solvencia, liquidez, rentabilidad y eficiencia de las operaciones en las entidades, los accionistas decidirn reinvertir sus dividendos o retirarlos.2) Muestran informacin que ayude a los usuarios a determinar los montos, oportunidad e incertidumbre de los proyectos de entrada de efectivo asociados con la realizacin de inversiones dentro de la empresa, por ejemplo la adquisicin de nueva maquinaria para incrementar la eficiencia productiva, los cobros de clientes, as como los pagos a proveedores, documentos por pagar, etctera.3) Informar acerca de los recursos econmicos de una empresa y los derechos sobre los efectos de las transacciones y acontecimientos que cambien esos recursos.- Definicin De Cada Uno De Los Estados Financieros y Formatos segn SMV ex CONASEV Estado de situacin financieraDefinicin: Aquel que muestra la situacin financiera de una entidad econmica en una fecha determinada- Monto del activo, pasivo y capital en una fecha especfica, muestra los recursos que posee la empresa, lo que debe y el capital aportado por los accionistasInformacin a ser presentada en el estado de situacin financiera 54 Como mnimo, el estado de situacin financiera incluir lneas especficas que contengan los montos de las siguientes partidas: (a) activos fijos; (b) propiedades de inversin; (c) activos intangibles; (d) activos financieros (excluidos los mencionados en (e), (h) e (i)); (e) inversiones contabilizadas aplicando el mtodo del valor patrimonial; (f) activos biolgicos; (g) existencias; (h) deudores comerciales y otras cuentas a cobrar; (i) efectivo y efectivo equivalente; (j) el total de activos clasificados como mantenidos para la venta y activos Incluidos en los grupos de enajenacin clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Descontinuadas. (k) acreedores comerciales y otras cuentas por pagar; (l) provisiones; (m) pasivos financieros (excluyendo los montos mostrados en (k) y (l)); (n) pasivos y activos por impuestos corrientes, segn quedan definidos en la NIC 12 Impuestos a la Renta (o) pasivos y activos por impuestos diferidos, segn se define en la NIC 12; (p) pasivos incluidos en grupos de enajenacin clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5. (q) inters no controlador, presentado dentro del patrimonio; y (r) capital emitido y reservas atribuibles a los dueos de la Matriz. Una entidad deber presentar adicionalmente lneas especficas para partidas, encabezamientos y subtotales en el estado de situacin financiera cuando tal presentacin sea relevante para la comprensin de la situacin financiera de la entidad. Cuando una entidad presenta los activos corrientes y no corrientes y los pasivos corrientes y no corrientes como clasificaciones separadas en su estado de situacin financiera, no clasificar los activos (o pasivos) por impuestos diferidos como activos (o pasivos) corrientes Esta Norma no recomienda el orden o el formato en que la entidad presenta las partidas. El prrafo 54 se limita a proporcionar una lista de partidas lo suficientemente diferentes, en su naturaleza o funcin, como para requerir una presentacin por separado en el estado de situacin financiera. Adems: (a) se incluyen lneas de partidas cuando el tamao, naturaleza o funcin de una partida o grupo de partidas similares sea tal que la presentacin por separado resulte relevante para comprender la situacin financiera de la entidad; y (b) las descripciones utilizadas y el orden de las partidas o grupos de partidas similares pueden ser modificadas de acuerdo con la naturaleza de la entidad y de sus transacciones, con el fin de proporcionar la informacin que sea relevante para una comprensin de la situacin financiera de la entidad. Por ejemplo, una institucin financiera puede modificar las descripciones anteriores con el fin de proveer informacin que sea relevante para las operaciones de una institucin financiera. Una entidad decide presentar partidas adicionales por separado basndose en una evaluacin de: (a) la naturaleza y liquidez de los activos; (b) la funcin de los activos dentro de la entidad; y (c) los montos, la naturaleza y el plazo de los pasivos. El empleo de diferentes bases de valorizacin para distintas clases de activos sugiere que su naturaleza o funcin difieren y, por lo tanto, una entidad los presenta como partidas en lneas separadas. Por ejemplo, ciertas clases de activos fijos pueden ser contabilizadas al costo histrico, o por sus montos revalorizados, de acuerdo con la NIC 16. Diferencia entre corriente y no corriente Una entidad presentar sus activos corrientes y no corrientes y sus pasivos corrientes y no corrientes, como clasificaciones separadas en su estado de situacin financiera, de acuerdo con los prrafos 66 al 76, excepto cuando una presentacin basada en el grado de liquidez proporcione, informacin fiable y ms relevante. Cuando es aplicable tal excepcin, una entidad deber presentar todos los activos y pasivos en base al grado de liquidez. Cualquiera que fuera el mtodo de presentacin que se adopte, una entidad revelar el monto que se espera recuperar o pagar despus de doce meses para cada lnea de partidas de activo y pasivo que combine los montos que se esperan recuperar o pagar: (a) no ms all de doce meses despus del perodo sobre el cual se informa, y (b) a ms de doce meses despus del perodo sobre el cual se informa. Cuando una entidad proporcione bienes o preste servicios dentro de un ciclo de operacin claramente identificable, la separacin entre las partidas corrientes y no corrientes, tanto en el activo como en el estado de situacin financiera, proporciona informacin til al distinguir los activos netos de uso continuo como capital de trabajo de aquellos utilizados en las operaciones a largo plazo. Tambin destaca los activos que se espera realizar en el transcurso del ciclo normal de la operacin, como los pasivos que se deban pagar en el mismo perodo. Para algunas entidades, tales como las financieras, la presentacin de activos y pasivos en orden ascendente o descendente de liquidez, proporciona informacin que es fiable y ms relevante que la presentacin entre corriente y no corriente, debido a que la entidad no proporciona bienes o presta servicios dentro de un ciclo de operacin claramente identificable. Al aplicar el prrafo 60, se permite que la entidad presente algunos de sus activos y pasivos empleando la clasificacin corriente y no corriente, y otros en orden a su liquidez, cuando ello proporcione informacin que es fiable y ms relevante. La necesidad de mezclar las bases de presentacin podra surgir cuando una entidad realice actividades diferentes. Informacin sobre la fecha esperada de recuperacin de activos y pasivos es til para evaluar la liquidez y solvencia de una entidad. La NIIF 7 Instrumentos Financieros: Revelacin requiere revelar las fechas de vencimiento de los activos financieros y pasivos financieros. Los activos financieros incluyen deudores comerciales y otras cuentas por cobrar y los pasivos financieros incluye acreedores comerciales y otras cuentas por pagar. Informacin sobre la fecha esperada de la recuperacin de activos no monetarios tales como las existencias y la fecha esperada para el pago de pasivos tales como provisiones, es tambin til, ya sea que los activos y pasivos estn clasificados como corrientes o como no corrientes. Por ejemplo, una entidad revela el monto de las existencias que espera recuperar en un plazo superior a doce meses despus del perodo sobre el cual se informa. Activos corrientes Una entidad clasificar a un activo como corriente cuando: (a) se espera realizar, vender o consumir al activo, en el transcurso del ciclo normal de la operacin de la entidad; (b) el activo se mantenga fundamentalmente con fines de comercializacin ; (c) se espera realizar al activo dentro del perodo de los doce meses posteriores a la fecha del perodo sobre el cual se informa; o (d) se trate de efectivo u otro efectivo equivalente (tal y como se define en la NIC 7) a menos que su utilizacin est restringida, para ser intercambiado o usado para pagar un pasivo, por al menos los doce meses despus del perodo sobre el cual se informa. Una entidad deber clasificar a todos los dems activos como no corrientes. En esta Norma, el trmino no-corriente incluye activos tangibles, intangibles y financieros que por su naturaleza sean a largo plazo. No est prohibido el uso de descripciones alternativas siempre que su significado quede claro. El ciclo operacional de una entidad es el perodo de tiempo que transcurre entre la adquisicin de los activos, que entran en el proceso productivo, y su realizacin en forma de efectivo o efectivo equivalente. Cuando el ciclo normal de operacin de una entidad no es claramente identificable, se presumir que es de doce meses. El activo corriente incluye activos (tales como existencias y deudores comerciales) que se van a vender, consumir o realizar dentro del ciclo normal de la operacin, incluso cuando los mismos no se esperen realizar dentro del perodo de doce meses despus del perodo sobre el cual se informa. Los activos corrientes tambin incluyen activos que se mantienen fundamentalmente para comercializar (los activos financieros pertenecientes a esta categora son clasificados como activos financieros que se mantienen para la venta, de acuerdo con la NIC 39) as como la parte corriente de los activos financieros no corrientes. Pasivos corrientes Una entidad deber clasificar a un pasivo como corriente cuando: (a) se espera liquidar al pasivo en el ciclo normal de la operacin de la entidad; (b) se mantenga al pasivo fundamentalmente para fines de comercializacin; (c) deba pagarse el pasivo dentro de doce meses despus del perodo sobre el cual se informa; o (d) la entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar el pago del pasivo durante, al menos, los doce meses despus del perodo sobre el cual se informa. Una entidad clasificar todos los otros pasivos como no corrientes. Algunos pasivos corrientes, tales como los acreedores comerciales, y otros pasivos devengados, ya sea por costos de personal o por otros costos de operacin, forman parte del capital de trabajo utilizado en el ciclo normal de operacin de la entidad. Una entidad clasificar tales partidas, relacionadas con la operacin como pasivos corrientes, incluso si su vencimiento se va a producir ms all de los doce meses despus del perodo sobre el cual se informa. El mismo ciclo normal de operacin se aplicar a la clasificacin de los activos y pasivos de una entidad. Cuando el ciclo normal de la operacin de una entidad no es claramente identificable, se supondr que su duracin es de doce meses. Otros pasivos corrientes no son pagados como parte del ciclo normal de la operacin, pero deben ser pagados, dentro de los doce meses despus del perodo sobre el cual se informa o se mantienen fundamentalmente con propsitos de comercializacin. Son ejemplos de este tipo los pasivos financieros mantenidos para negociar de acuerdo con la NIC 39, los sobregiros bancarios, la parte corriente de los pasivos no corrientes, los dividendos por pagar, el impuesto a la renta y otras cuentas por pagar no comerciales. Los prstamos que proporcionan financiamiento a largo plazo (esto es, no forman parte del capital de trabajo utilizado en el ciclo normal de la operacin), y que no deban pagarse dentro de los doce meses despus del perodo sobre el cual se informa son pasivos no corrientes, sujetos a los prrafos 74 y 75. Una entidad clasifica sus pasivos financieros como corrientes cuando stos deban pagarse dentro de los doce meses despus del perodo sobre el cual se informa, an cuando: (a) el plazo original del pasivo fue por un perodo superior a doce meses; y (b) exista un acuerdo de refinanciamiento o de reestructuracin de los pagos a largo plazo, que se haya concluido despus del perodo sobre el cual se informa y antes que los estados financieros sean autorizados para su emisin. Si una entidad espera y tiene, la facultad de refinanciar o renovar algunas obligaciones de pago por al menos durante los doce meses despus del perodo sobre el cual se informa, de acuerdo con las condiciones de financiamiento existente, clasifica tales obligaciones como no corrientes, an cuando de otro modo seran pagadas a corto plazo. No obstante, cuando el refinanciamiento o renovacin no sea una facultad de la entidad (por ejemplo si no existiese acuerdo para refinanciar), la entidad no considera el potencial para refinanciar la obligacin y se clasifica sta como corriente. 74 Cuando una entidad no cumpla un compromiso adquirido en un contrato de prstamo a largo plazo en o antes del cierre del perodo sobre el cual se informa, y con ello se haga exigible a voluntad del financista, tal pasivo se clasificar como corriente, an si el financista hubiera acordado, despus del perodo sobre el cual se informa y antes que los estados financieros hubieran sido autorizados para su emisin, no exigir el pago como consecuencia del incumplimiento. Una entidad clasifica al pasivo como corriente porque, al cierre del perodo sobre el cual se informa, la entidad no tiene el derecho incondicional de aplazar el pago del pasivo durante al menos doce meses despus de esa fecha. 75 Sin embargo, una entidad clasifica al pasivo como no corriente si el financista hubiese acordado, al cierre del perodo sobre el cual se informa, otorgar un perodo de gracia que finalice al menos doce meses despus de la fecha sobre la cual se informa, dentro de cuyo plazo la entidad puede rectificar el incumplimiento y durante el cual el financista no puede exigir el reembolso inmediato. Respecto a los prstamos clasificados como pasivos corrientes, si se produjese cualquiera de los siguientes hechos entre la fecha del cierre del perodo sobre el cual se informa y la fecha en que los estados financieros son autorizados para su emisin, esos hechos son revelados como hechos que no implican ajustes, de acuerdo con la NIC 10 Hechos Posteriores al Perodo Sobre el Cual se Informa: (a) refinanciamiento a largo plazo; (b) rectificacin de un incumplimiento de un contrato de prstamo a largo plazo; y (c) concesin, por parte del financista, de un perodo de gracia para rectificar el incumplimiento del contrato de prstamo a largo plazo que finaliza a lo menos, doce meses despus del perodo sobre el cual se informa. Informacin a ser presentada en el estado de situacin financiera o en las notas Una entidad revelar, ya sea en el estado de situacin financiera o en las notas, subclasificaciones ms detalladas de las partidas que componen las lneas de partidas presentadas, clasificadas de una forma apropiada a las operaciones realizadas por la entidad. El detalle proporcionado en las subclasificaciones depender de los requerimientos contenidos en las NIIF, as como de la naturaleza, tamao y funcin de los montos involucrados. Una entidad tambin utiliza los factores sealados en el prrafo 58 para decidir sobre los criterios de subclasificacin. El nivel de informacin proporcionada ser diferente para cada partida, por ejemplo: (a) las partidas de activo fijo se detallarn por clases, segn lo establecido en la NIC 16; (b) las cuentas a cobrar se detallarn en funcin de si proceden de clientes comerciales, de partes relacionadas, de prepagos y otros montos; (c) las existencias se subclasificarn, de acuerdo con la NIC 2, Existencias, en clasificaciones tales como mercaderas, suministros, materias primas, productos en proceso y productos terminados; (d) las provisiones se desglosarn, de forma que se muestren por separado las que corresponden a provisiones por beneficios a empleados y otras partidas; y (e) el capital y las reservas se desglosarn en varias clases, tales como capital pagado, sobreprecio en colocacin de acciones y reservas. Una entidad revelar, ya sea en el estado de situacin financiera o en el estado de cambios en el patrimonio o en las notas, lo siguiente: (a) para cada una de las clases de acciones o ttulos que constituyan el capital: (i) el nmero de acciones autorizadas para su emisin; (ii) el nmero de acciones emitidas y totalmente pagadas, as como las emitidas pero an no pagadas en su totalidad; (iii) el valor nominal de las acciones, o el hecho que no tengan valor nominal; (iv) una conciliacin entre el nmero de acciones en circulacin al principio y al final del perodo; (v) los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de acciones, incluyendo las restricciones que afectan al pago de dividendos y al reembolso del capital; (vi) las acciones de la entidad que estn en poder de la entidad o por sus afiliadas o coligadas; y (vii) las acciones cuya emisin est reservada como consecuencia de la existencia de opciones o contratos para la venta de acciones, describiendo los trminos y montos; y (b) una descripcin de la naturaleza y propsito de cada reserva dentro del patrimonio; Una entidad que no tenga dividido el capital en acciones, como por ejemplo una sociedad de personas o un fideicomiso, revelar informacin equivalente a la exigida en el prrafo 79 (a), mostrando los movimientos que se hayan producido, durante el perodo, en cada categora que compone al patrimonio, e informando sobre los derechos, privilegios y restricciones relacionados con cada categora de inters patrimonial. Estado de resultadosDefinicin: El estado de resultados (o de ingresos o de prdidas y ganancias) indica los resultados de las actividades de una empresa dirigidas al logro de utilidades durante el periodo que abarca. Indica los ingresos, gastos, ganancias, prdidas y la utilidad (o perdida) neta resultante. El estado de resultados presenta cifras de los componentes de la utilidad y de las ganancias por accinUna entidad presentar todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas en un perodo:

(a) en un estado integral de resultados nico, o (b) en dos estados: un estado presentando los componentes de utilidad o prdida (estado de resultados separado) y un segundo estado que comience con la utilidad o prdida y presentando los componentes de otros resultados integrales (estado integral de resultados).

Informacin a ser presentada en el estado integral de resultados Como mnimo, el estado integral de resultados incluir, lneas especficas de partidas con los montos que presenten los siguientes montos:

(a) ingresos ordinarios; (b) costos financieros; (c) participacin en la utilidad o prdida de las coligadas y negocios conjuntos que se contabilicen segn el mtodo del valor patrimonial; (d) impuesto a la renta; (e) un nico monto que comprenda el total de: (i) la utilidad o prdida despus de impuestos procedente de las operaciones descontinuadas y (ii) la ganancia o prdida despus de impuestos que se haya reconocido por la valorizacin a valor justo menos los costos de venta o por causa de la enajenacin de los activos o grupos en enajenacin que constituyan la operacin descontinuada; (f) utilidad o prdida; (g) cada componente de otros resultados integrales clasificados por su naturaleza (excluyendo los montos en (h)); (h) la participacin en los otros resultados integrales de las coligadas y negocios conjuntos que se contabilicen segn el mtodo del valor patrimonial, y (i) resultado integral total.

83 Una entidad revelar las siguientes partidas en el estado integral de resultados como asignaciones de la utilidad o prdida para el perodo:

(a) utilidad o prdida del perodo atribuible : (i) al inters no controlador; y (ii) a los dueos de la Matriz.

(b) resultados integrales totales para el perodo, atribuibles: (i) al inters no controlador; y (ii) a los dueos de la Matriz.

84 Una entidad puede presentar en un estado de resultados separado (ver prrafo 18) las partidas por lneas en el prrafo 82 (a) a (f) y las revelaciones del prrafo 83 (a)

Una entidad presentar partidas por lneas, encabezamientos y subtotales adicionales en el estado integral de resultados y en el estado de resultados separado (si se presenta), cuando tal presentacin es relevante para una comprensin del desempeo financiero de la entidad.

86 Debido a que los efectos de las diversas actividades, transacciones y otros hechos de una entidad, difieren en frecuencia, potencial para ganancias o prdidas y capacidad de prediccin, la revelacin de los componentes del desempeo financiero ayuda a los usuarios a comprender el desempeo financiero alcanzado y para efectuar proyecciones del desempeo financiero futuro. Una entidad incluye lneas de partidas adicionales en el estado integral de resultados y en el estado de resultados separado (si se presenta), y si modifica las descripciones usadas y el ordenamiento de partidas cuando es necesario explicar los elementos de desempeo financiero. Una entidad considera factores incluyendo la importancia relativa y la naturaleza y funcin de las partidas de ingresos y gastos. Por ejemplo, una institucin financiera puede modificar las descripciones para proporcionar informacin que es relevante para las operaciones de una institucin financiera. Una entidad no compensa partidas de ingresos y egresos a menos que se cumpla con los criterios del prrafo 32.

87 Una entidad no presentar ninguna partida de ingresos o gastos como tems extraordinarios en el estado integral de resultados o en el estado de resultados separado (si se presenta) o en las notas. Utilidad o prdida del perodo

Una entidad reconocer todas las partidas de ingresos y gastos en un perodo en utilidad o prdida a menos que una NIIF lo requiera o permita de otro modo. 89 Algunas NIIF especifican las circunstancias cuando una entidad reconoce partidas especficas fuera de la utilidad o prdida del perodo actual. La NIC 8 especifica dos circunstancias: la correccin de errores y el efecto de cambios en las polticas contables. Otras NIIF requieren o permiten componentes de otros resultados integrales que cumplen con la definicin del Marco Conceptual de ingresos y gastos sean excluidos de la utilidad o prdida (ver prrafo 7).

Otros resultados integrales del perodo

Una entidad deber revelar el monto de impuesto a la renta relacionado con cada componente de otros resultados integrales, incluyendo los ajustes por reclasificaciones, ya sea en el estado integral de resultados o en las notas.

Una entidad puede presentar los componentes de otros resultados integrales ya sea:

(a) netos de los efectos de impuesto a la renta, o (b) antes del efecto de los de impuesto a la renta, presentando un slo monto por el total del impuesto a la renta relacionado con esos componentes.

Una entidad revelar los ajustes por reclasificaciones relacionados con los componentes de otros resultados integrales.

93 Otras NIIF especifican si y cuando montos previamente reconocidos en otros resultados integrales son reclasificados a utilidad o prdida. Tales reclasificaciones se denominan en esta Norma como ajustes por reclasificacin. Un ajuste por reclasificacin se incluye con el respectivo componente de otros resultados integrales en el perodo en que el ajuste es reclasificado a utilidad o prdida. Por ejemplo, ganancias realizadas en la enajenacin de activos financieros disponibles para la venta se incluyen en utilidad o prdida del perodo actual. Estos montos pueden haber sido reconocidos en otros resultados integrales como ganancias no realizadas en el perodo actual o anterior. Esas ganancias no realizadas deben ser deducidas de otros resultados integrales en el perodo en que las ganancias realizadas son reclasificadas a utilidad o prdida para evitar incluirlas dos veces en otros resultados integrales.

94 Una entidad puede presentar ajustes por reclasificaciones en el estado integral de resultados o en las notas. Una entidad que presenta ajustes por reclasificaciones en las notas, presenta los componentes de otros resultados integrales despus de considerar cualquier ajuste por reclasificacin.

95 Los ajustes por reclasificacin surgen, por ejemplo, al enajenar una operacin en el extranjero (ver NIC 21), al eliminar de los libros activos disponibles para la venta (ver NIC 39) y cuando una transaccin proyectada con cobertura afecta a la utilidad o prdida (ver prrafo 100 de la NIC 39 en relacin con coberturas de flujos de efectivo).

Los ajustes por reclasificacin no surgen de cambios en la reserva de revalorizacin reconocidos de acuerdo con la NIC 16 o la NIC 38 o de ganancias o prdidas actuariales sobre planes de beneficios definidos reconocidos de acuerdo con el prrafo 93A de la NIC 19. Estos componentes son reconocidos en otros resultados integrales y no son reclasificados a utilidad o prdida en perodos posteriores. Los cambios en la reserva de revalorizacin pueden ser transferidos a utilidades retenidas en perodos posteriores en la medida en que el activo sea utilizado o cuando sea eliminado de los libros (ver NIC 16 y NIC 38). Las ganancias y prdidas actuariales son presentados en utilidades retenidas en el perodo en que son reconocidos como otros resultados integrales (ver NIC 19).

Informacin a ser presentada en el estado integral de resultados o en las notas Cuando las partidas de ingresos y gastos son significativas, una entidad revelar separadamente su naturaleza y monto.

Entre las circunstancias que daran lugar a revelaciones separadas de partidas de ingresos y gastos estn las siguientes: (a) los castigos de existencias a su valor neto realizable, o de los elementos de activo fijo a su monto recuperable, as como el reverso de tales castigos; (b) una reestructuracin de las actividades de la entidad, as como el reverso de cualquier provisin registrada para hacer frente a los costos de la misma;(c) enajenaciones o disposiciones por otras vas de partidas de activos fijos; (d) enajenaciones o disposiciones por otras vas de inversiones; (e) operaciones descontinuadas; (f) pagos por litigios; y (g) otros reversos de provisiones.

99 Una entidad presentar un desglose de los gastos reconocidos en utilidad o prdida, utilizando para ello una clasificacin basada en la naturaleza de los mismos o en la funcin que cumplan dentro de la entidad, dependiendo de cul proporcione una informacin que sea fiable y ms relevante.

Se aconseja a las entidades que presenten el desglose mencionado en el prrafo 99, en el estado integral de resultados o en el estado de resultados separados (si se presenta).

Las partidas de gastos se presentarn con la subclasificacin pertinente, a fin de poner de manifiesto los componentes relativos al desempeo financiero, que puedan ser diferentes en cuanto a su frecuencia, potencial de ganancias o prdidas y capacidad de prediccin. Esta informacin se podr proporcionar en cualquiera de las dos formas alternativas descritas a continuacin.

La primera forma de desglose se denomina mtodo de la naturaleza del gasto. Una entidad agrupa los gastos dentro de la utilidad o prdida de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo depreciacin, compras de materiales, costos de transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad) y no los reasigna entre las diferentes funciones que se desarrollan en la entidad. Este mtodo puede ser simple de aplicar, debido a que no es necesario asignar los gastos entre las diferentes clasificaciones funcionales. Un ejemplo de clasificacin utilizando el mtodo de la naturaleza de los gastos es el siguiente:

Ingresos ordinarios X

Otros ingresos X

Variacin en las existencias de productos terminados y en proceso X

Consumos de materias primas y materiales X

Gastos por beneficios a los empleados X

Gastos por depreciacin y amortizacin X

Otros gastos X

Total gastos (X)

Utilidad antes de impuesto X

Estado de flujo de EfectivoFlujos de efectivo son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo. El efectivo comprende tanto la caja como los depsitos bancarios a la vista. Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fcilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor.La informacin acerca de los flujos de efectivo es til porque suministra a los usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo, as como las necesidades de liquidez que sta tiene. Para tomar decisiones econmicas, los usuarios deben evaluar la capacidad que la entidad tiene de generar efectivo y equivalentes al efectivo, as como las fechas en que se producen y el grado de certidumbre relativa de su aparicin.El estado de flujos de efectivo informar acerca de los flujos de efectivo habidos durante el periodo, clasificndolos por actividades de operacin, de inversin y de financiacin. Estado de cambios en el Patrimonio NetoDefinicin: ElEstado de cambios en el patrimonio neto (ECPN)es obligatorio en el nuevoPlan General de Contabilidad, para todas las empresas, existiendo un modelo normal y otro abreviado con los mismos lmites que el balance y cuya nica diferencia es la incorporacin o no de un desglose adicional en las partidas precedidas por nmeros romanosLos cambios en el patrimonio neto de la empresa, entre dos balances consecutivos, reflejan el incremento o decremento sufrido por sus activos netos, esto es en su riqueza, a lo largo del periodo, sobre la base de los principios particulares de medicin adoptados por la empresa y declarados en los estados financieros.Salvo por el efecto de los cambios producidos por causa de las operaciones con los propietarios, tales como aportaciones de capital y dividendos, la variacin experimentada por el valor del patrimonio neto representa el importe total de las ganancias y prdidas generadas por las actividades de la empresa durante el ejercicio.La empresa debe presentar, como un componente separado de sus estados financieros,un estado que muestre:(a) la ganancia neta o prdida neta del periodo;(b) cada una de las partidas de gastos, ingresos, prdidas o anancias que, segn lo requerido por otras Normas, se cargue o abone directamente al patrimonio neto, as como el total de esas partidas; y(c) el efecto acumulado de los cambios en las polticas contables y en la correccin de errores fundamentales, segn lo requiere el tratamiento preferente de la NIC 8.Adems, la empresa debe presentar, ya seadentro de este estado o en las notas:(d) las operaciones de capital con los propietarios, as como los beneficios distribuidos a los mismos;(e) el saldo de las ganancias o prdidas acumuladas al principio del ejercicio y en la fecha del balance, as como los movimientos del mismo durante el ejercicio; y(f) una conciliacin entre el importe en libros y final del ejercicio de cada tipo de capital social, prima de emisin y reservas, informando por separado de cada movimiento habido en los mismos.La NIC 8 Ganancia o Prdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Polticas Contables, exige que todos los gastos e ingresos reconocidos en un ejercicio sean incluidos en la determinacin de la ganancia o prdida neta del mismo, a menos que alguna Norma Internacional de Contabilidad exija o permita otro tratamiento.Otras Normas exigen que ciertas ganancias o prdidas, tales como las reservas de revalorizacin y ciertas diferencias de cambio, sean reconocidas directamente como cambios en el patrimonio neto.Es importante tomar en consideracin todas las ganancias y las prdidas al evaluar los cambios habidos en la posicin financiera de la empresa, entre dos balances consecutivos.ConsecuenciaLa NIC 1 exige la presentacin de un componente separado, en el seno de los estados financieros, que revele el origen de la totalidad de las ganancias y prdidas de la empresa, incluyendo las que se reconocen directamente en las cuentas del patrimonio neto.Alternativas de presentacina) Presentacin columnar:se representa cada cuenta en una columna, donde se concilian saldos iniciales y finales de cada partida del patrimonio neto (a,b,c,d,e y f)b) Presentacin alternativa:(a) Ganancia neta del periodo.(b) Ganancia neta no reconocida en la cuenta de resultados.(c) Efecto de los cambios en las polticas contables y en la correccin de errores fundamentales (NIC 8)Los movimientos del resto de componentes del patrimonioneto (d,e y f)se han de ofrecer a travs de las notas.Ilustracin presentacin columnar

Ilustracin presentacin alternativaEstado principal

Conciliacin saldos de capital, reservas y ganancias acumuladas

Sea cual fuere el mtodo adoptado la NIC 1exige la presentacin de un subtotal con las partidas llevadas directamente al patrimonio neto, para permitir a los usuarios determinar el total de las ganancias o prdidas surgidas de las actividades de la empresa en el periodo. Notas a los estados financierosEstructura122. Las notas a los estados financieros de una entidad deben:

a) presentar informacin acerca de las bases para la preparacin de los estados financieros y las polticas contables concretas que se hayan seleccionado y aplicado para las operaciones y otros hechos contables importantes;b) revelar la informacin exigida en las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico que no aparezca en otra parte de los estados financieros; yc) proporcionar informacin adicional que no figure en el cuerpo de los estados financieros pero sea necesaria a efectos de una presentacin razonable.

Las notas a los estados financieros deben presentarse de manera sistemtica. Debe haber referencias cruzadas entre cada una de las partidas que figure en el cuerpo del estado de desempeo financiero, el balance de situacin financiera y el estado de flujo de efectivo, yCualquier informacin al respecto que figure en las notas.

Las notas a los estados financieros incluyen descripciones narrativas o anlisis ms detallados de las cifras que figuran en el cuerpo del estado de desempeo financiero, el balance de situacin financiera, el estado de flujo de efectivo y el estado de cambios en el activo/patrimonio neto, as como informacin adicional tal como la relativa a pasivos y obligaciones contingentes. Incluyen la informacin que deba presentarse por exigencia o recomendacin de las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico y la informacin de otra naturaleza que sea necesaria para una presentacin razonable.

Normalmente las notas se presentan en el siguiente orden, que sirve para que los usuarios comprendan los estados financieros y puedan compararlos con los de otras entidades:a) Una declaracin de cumplimiento de las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico b) una declaracin de la base o bases para la medicin y las polticas contables que se hanaplicado;c) informacin que corrobore las partidas presentadas en el cuerpo de cada uno de los estadosfinancieros en el mismo orden en que aparezca cada partida y cada estado financiero; yd) otra informacin, incluyendo:i) imprevistos, compromisos y otra informacin financiera; yii) informacin de carcter no financiero.En determinadas circunstancias tal vez sea necesario o convenga modificar el orden de partidas especficas dentro de las notas. Por ejemplo, la informacin relativa a las tasas de inters y a ajustes para obtener el valor razonable puede combinarse con informacin relativa al vencimiento de instrumentos financieros, si bien los primeros corresponden a informacin del estado de desempeo financiero y la segunda se refiere al balance de situacin financiera. No obstante, se conserva una estructura sistemtica de las notas en la medida de lo posible.

La informacin relativa a las bases para la preparacin de los estados financieros y las polticas contables concretas puede presentarse como un componente separado de los estados financieros.

Revelacin de las polticas contables

Una entidad deber revelar, en el resumen que contenga las polticas contables significativas:

(a) la base o bases utilizadas en la preparacin de los estados financieros; y (b) las dems polticas contables empleadas que son relevantes para la comprensin de los estados financieros.

Es importante para una entidad informar a los usuarios de la base de valorizacin o bases utilizadas en los estados financieros (por ejemplo: costo histrico, costo corriente, valor neto realizable, valor justo o monto recuperable), debido a que la base sobre la cual una entidad prepara los estados financieros afecta significativamente al anlisis de los usuarios. Cuando una entidad usa ms de una base de valorizacin en los estados financieros, por ejemplo, cuando se han revalorizado slo ciertas clases de activos, ser suficiente proporcionar una indicacin respecto a las categoras de activos y pasivos a los cuales se ha aplicado cada base de valorizacin.

Al decidir si una determinada poltica contable debiera ser revelada, la Administracin considerar si tal revelacin podra ayudar a los usuarios a comprender la forma en la que las transacciones y otros hechos y condiciones han quedado reflejados en la informacin sobre el desempeo y la situacin financiera. La revelacin de informacin acerca de polticas contables especficas, ser especialmente til para los usuarios cuando estas polticas hayan sido seleccionadas de entre las alternativas permitidas por las NIIF. Un ejemplo sera la informacin que se ha de revelar sobre si el partcipe en un negocio conjunto reconoce sus intereses en una entidad controlada conjuntamente usando la consolidacin proporcional o el mtodo del valor patrimonial (ver NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos). Algunas NIIF exigen, de forma especfica, revelar informacin acerca de determinadas polticas contables, incluyendo las opciones escogidas por la Administracin entre diferentes polticas permitidas. Por ejemplo, la NIC 16 exige revelar informacin acerca de las bases de valorizacin empleadas para cada una de las clases de activos fijos.

Cada entidad considera la naturaleza de sus operaciones, as como las polticas que el usuario de sus estados financieros esperara que le fuesen reveladas para ese tipo de entidad. Por ejemplo, en el caso de una entidad sujeta a impuesto a la renta, se podra esperar que revelase las polticas contables seguidas al respecto, incluyendo los activos y pasivos por impuestos diferidos. Cuando una entidad tenga un nmero significativo de negocios o transacciones en monedas extranjeras, los usuarios podran esperar que se revelen las polticas contables seguidas para el reconocimiento de prdidas y ganancias por diferencias de cambio.

Una poltica contable puede ser significativa debido a la naturaleza de las operaciones de la entidad, incluso si los montos para el perodo actual y anteriores no son significativos. Tambin es apropiado revelar informacin acerca de cada poltica contable significativa que no est requerida especficamente por las NIIF, pero que la entidad selecciona y aplica de acuerdo con la NIC 8.

122 Una entidad revelar, ya sea en el resumen de las polticas contables significativas o en otras notas, los juicios, diferentes de aquellos relativos a las estimaciones (ver prrafo 125), que la Administracin ha realizado al aplicar las polticas contables de la entidad y que tienen el efecto ms significativo sobre los montos reconocidos en los estados financieros.

En el proceso de aplicacin de las polticas contables de la entidad, la Administracin realiza diversos juicios, diferentes de los relativos a las estimaciones, que pueden afectar significativamente a los montos reconocidos en los estados financieros. Por ejemplo, la Administracin realiza juicios para determinar:

(a) si ciertos activos financieros son inversiones a mantener hasta el vencimiento; (b) cundo se han transferido a otras entidades, sustancialmente, todos los riesgos y beneficios significativos de los propietarios de los activos financieros y de los activos arrendados; (c) si, por su esencia econmica, ciertas ventas de bienes son acuerdos de financiamiento y, en consecuencia, no ocasionan ingresos; y (d) si la esencia econmica de la relacin entre la entidad y una entidad con cometido especial, indica que la entidad controla a la entidad con cometido especial.

Algunas de las revelaciones efectuadas de conformidad con el prrafo 122, son exigidas por otras NIIF. Por ejemplo, la NIC 27 exige a la entidad revelar las razones por las que el inters de la participacin en la propiedad no implica control, respecto de una participada que no se considere afiliada, aunque la entidad posea, directa o indirectamente a travs de otras afiliada, ms de la mitad de sus derechos de voto reales o potenciales. La NIC 40 Propiedades de Inversin exige, cuando la clasificacin de una determinada inversin presente dificultades, revelar informacin acerca de los criterios desarrollados por la entidad para distinguir las propiedades de inversin de las propiedades ocupadas por el dueo, as como de las propiedades mantenidas para su venta en el curso ordinario del negocio.

Fuentes para la estimacin de incertidumbres

125 Una entidad revelar informacin respecto a los supuestos que efecta respecto al futuro y otras fuentes significativas para la estimacin de incertidumbres al cierre del perodo sobre el cual se informa que tienen un riesgo significativo de resultar en un ajuste significativo de los valores de libros de activos y pasivos dentro del prximo ao financiero. En relacin a esos activos y pasivos, las notas debern incluir detalles de:

(a) su naturaleza; y

(b) su valor de libros al cierre del perodo sobre el cual se informa.

La determinacin del valor de libros de algunos activos y pasivos requiere estimar los efectos que se deriven de hechos futuros inciertos sobre esos activos y pasivos al cierre del perodo sobre el cual se informa. Por ejemplo, en ausencia de precios de mercado observados recientemente, es necesario efectuar estimaciones acerca del futuro cuando se quiera medir el valor recuperable de las distintas clases de activo fijo, el efecto de la obsolescencia tecnolgica sobre las existencias, las provisiones sujetas a los desenlaces futuros de litigios en curso y los pasivos por beneficios a largo plazo a los empleados, como es el caso de las obligaciones por pensiones. Estas estimaciones se basan en supuestos sobre variables tales como los flujos de efectivo ajustados al riesgo o las tasas de descuento, la evolucin prevista en los sueldos y los cambios en los precios que afectan a otros costos.

Los supuestos y otras fuentes para la estimacin de la incertidumbre, revelados de acuerdo con el prrafo 125, requieren de la Administracin, juicios ms difciles por lo subjetivo o complejos que son. A medida que aumente el nmero de variables y supuestos que afectan a la posible resolucin futura de las incertidumbres, esos juicios sern ms subjetivos y complejos y el potencial para un consecuente ajuste significativo en el valor de libros de los activos y pasivos normalmente se ver incrementado de forma similar.

128 Las informaciones a revelar del prrafo 122 no sern necesarias para los activos y pasivos que lleven asociado un riesgo significativo al suponer cambios significativos en su valor dentro del ao prximo si, al cierre del perodo sobre el cual se informa, se valoriza al valor justo, basado en observaciones recientes de los precios de mercado. Tales valores justos podran sufrir cambios importantes en el transcurso del prximo ao, pero tales cambios no surgiran de los supuestos u otras fuentes de estimacin de incertidumbres al cierre del perodo sobre el cual se informa.

Una entidad presenta las informaciones a revelar del prrafo 125 de tal forma que ayude a los usuarios de los estados financieros a comprender los juicios efectuados por la Administracin, sobre el futuro y sobre otras fuentes en la estimacin de la incertidumbre. La naturaleza y alcance de la informacin proporcionada variar de acuerdo con la naturaleza del supuesto y otras circunstancias. Ejemplos de los tipos de informacin a revelar que efecta una entidad son los siguientes:

(a) la naturaleza del supuesto u otras fuentes de estimacin de incertidumbres; (b) la sensibilidad del valor de libros a los mtodos, supuestos y estimaciones implcitas en su clculo, incluyendo las razones por la sensibilidad; (c) la resolucin esperada de una incertidumbre y el rango de las consecuencias razonablemente posibles dentro del ao prximo, respecto del valor de libros de los activos y pasivos afectados; y (d) en el caso que la incertidumbre contine sin resolverse, una explicacin de los cambios efectuados en los supuestos anteriores en relacin con esos activos y pasivos.

Esta Norma no requiere que una entidad revele informacin presupuestaria o pronosticada al efectuar las revelaciones del prrafo 125.

A veces es impracticable revelar el alcance de los posibles efectos de un supuesto u otra fuente de estimacin de incertidumbres al cierre del perodo sobre el cual se informa. En tales casos, la entidad revela que es razonablemente posible que, sobre la base del conocimiento actual, los desenlaces dentro del prximo ao financiero que son diferentes del supuesto, podran requerir un ajuste significativo del valor de libros del activo o pasivo afectados. En todos los casos, la entidad revela la naturaleza y el valor de libros del activo o pasivo especfico (o clases de activos o pasivos) afectados por el supuesto.

Las revelaciones requeridas por el prrafo 122, sobre los juicios particulares efectuados por la Administracin en el proceso de aplicacin de las polticas contables de la entidad, no estn relacionadas con las informaciones a revelar acerca de fuentes para la estimacin de incertidumbres contempladas en el prrafo 125.

Otras NIIF requieren la revelacin de alguno de los supuestos, que de otro modo sera requerida de acuerdo con el prrafo 125. Por ejemplo, la NIC 37 exige revelar, en circunstancias especficas, los principales supuestos sobre los hechos futuros que afecten a las diferentes clases de provisiones. La NIIF 7 exige revelar los supuestos significativos aplicados en la estimacin del valor justo de los activos y pasivos financieros, que se contabilizan al valor justo. La NIC 16 exige revelar los supuestos significativos que la entidad utiliza en la estimacin del valor justo de las partidas de activo fijo que se hayan revalorizado.

Capital

134 Una entidad revelar informacin que permita a los usuarios de los estados financieros evaluar los objetivos, polticas y procesos para administrar al capital de la entidad.

135 Para cumplir con el prrafo 134 la entidad revela la siguiente informacin:

(a) informacin cualitativa sobre sus objetivos, polticas y procesos para administrar al capital, incluyendo:

(i) una descripcin de lo qu administra como capital. (ii) cuando una entidad se encuentra regida a requerimientos externos de capital, la naturaleza de esos requerimientos y cmo esos requerimientos son incorporados a la administracin del capital; y (iii) cmo est cumpliendo con sus objetivos para administrar el capital.

(b) informacin cuantitativa resumida sobre lo qu se administra como capital. Algunas entidades consideran algunos pasivos financieros (como, por ejemplo, algunas formas de deuda subordinada) como parte del capital. Otras entidades consideran el capital como excluyente de algunos componentes de patrimonio (como, por ejemplo, componentes que surgen de coberturas de flujos de efectivo).

(c) cualquier cambio en (a) y (b) desde el perodo anterior. (d) si durante el perodo cumpli con los requerimientos externos de capital al cual se encuentra sujeto. (e) cuando la entidad no ha cumplido con los requerimientos externos impuestos al capital, las consecuencias de tal incumplimiento.

La entidad basa estas revelaciones en la informacin proporcionada internamente por personal clave de la Administracin. 136 Una entidad puede administrar el capital de varias formas y puede estar sujeta a una variedad de diferentes requerimientos de capital. Por ejemplo, un conglomerado puede incluir entidades que estn comprometidos en actividades de seguros y bancarias y esas mismas entidades pueden operar en varias jurisdicciones. Cuando una revelacin ntegra de los requerimientos del capital y cmo ste se administra, no proporcionara informacin til o distorsionara el entendimiento de los estados financieros por parte del usuario respecto a los recursos de capital de la entidad, la entidad revelar informacin separada para cada requerimiento de capital al cual se encuentra sujeto la entidad. Reconocimiento de los elementos de los estados financieros Se denomina reconocimiento al proceso de incorporacin, en el balance o en el estado de resultados, de una partida que cumpla la definicin del elemento correspondiente, satisfaciendo adems los criterios para su reconocimiento establecidos en el prrafo 83. Ello implica la descripcin de la partida con palabras y por medio de una cantidad monetaria, as como la inclusin de la partida en cuestin en los totales del balance o del estado de resultados. La falta de reconocimiento de estas partidas no se puede paliar mediante la descripcin de las polticas contables seguidas, ni tampoco a travs de notas u otro material explicativo.Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definicin de elemento siempre que:(a) sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida llegue a, o salga de la empresa; y(b) la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.Al evaluar si una partida cumple estos criterios y, por tanto, est cualificada para su reconocimiento en los estados financieros, es necesario tener en cuenta las condiciones de materialidad discutidas en los prrafos . La interrelacin entre los elementos significa que toda partida que cumpla las condiciones de definicin y reconocimiento para ser un determinado elemento, por ejemplo un activo, exige automtica y paralelamente el reconocimiento de otro elemento relacionado con ella, por ejemplo un ingreso o un pasivo.

La probabilidad de obtener beneficios econmicos futurosEl concepto de probabilidad se utiliza, en las condiciones para su reconocimiento, con referencia al grado de incertidumbre con que los beneficios econmicos futuros asociados al mismo llegarn a, o saldrn, de la empresa. El concepto tiene en cuenta la incertidumbre que caracteriza el entorno en que opera la empresa. La medicin del grado de incertidumbre, correspondiente al flujo de los beneficios futuros, se hace a partir de la evidencia disponible cuando se preparan los estados financieros. Por ejemplo, cuando es probable que una partida por cobrar de otra entidad vaya a ser pagada por sta, es justificable, en ausencia de cualquier evidencia en contrario, reconocer tal partida por cobrar como un activo. No obstante, para buena parte de las cuentas por cobrar, se considera normalmente probable un cierto grado de impago, y por tanto se reconoce un gasto que representa la reduccin esperada en los beneficios econmicos por tal motivo.Fiabilidad de la medicinLa segunda condicin para el reconocimiento de la partida es que posea un costo o valor que pueda ser medido de forma fiable,. En muchos casos, cuando el costo o valor debe estimarse, el uso de estimaciones razonables es una parte esencial de la preparacin de los estados financieros, y no debe menoscabar su fiabilidad. No obstante, cuando no puede hacerse una estimacin razonable, la partida no se reconoce en el balance ni en el estado de resultados. Por ejemplo, las indemnizaciones esperadas de un litigio ante los tribunales, pueden cumplir las definiciones tanto de activo como de ingreso, as como la condicin de probabilidad para ser reconocidas; sin embargo, si no es posible medir de forma fiable la reclamacin, no debe reconocerse ni el activo ni el ingreso. A pesar de ello, la existencia de la reclamacin puede ser revelada por medio de notas, material explicativo o cuadros complementarios.Una partida que, en un determinado momento, no cumpla las condiciones para su reconocimiento establecidas en el prrafo 83, puede sin embargo quedar cualificada para ser reconocida como consecuencia de circunstancias o sucesos, producidos en un momento posterior en el tiempo.Puede estar justificado que una partida a la que, aun poseyendo las caractersticas esenciales para ser un elemento, le falten por cumplir las condiciones para su reconocimiento, sea revelada a travs de notas, cuadros u otro material informativo dentro de los estados financieros. Ello es apropiado cuando el reconocimiento de tal partida se considere relevante, de cara a los usuarios de los estados financieros, para la evaluacin de la situacin financiera, los resultados y los flujos de fondos de una empresa.Reconocimiento de activosSe reconoce un activo en el balance cuando es probable que se obtengan de los mismos beneficios econmicos futuros para la empresa, y adems el activo tiene un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad.Un activo no es objeto de reconocimiento en el balance cuando se considera improbable que, del desembolso correspondiente, se vayan a obtener beneficios econmicos en el futuro. En lugar de ello, tal transaccin lleva al reconocimiento de un gasto en el estado de resultados. Este tratamiento contable no implica que la intencin de la gerencia, al hacer el desembolso, fuera otra que la de generar beneficios econmicos en el futuro, o que la gerencia estuviera equivocada al hacerlo. La nica implicacin de lo anterior es que el grado de certeza, sobre los beneficios econmicos que van a llegar a la empresa, tras el presente periodo contable, es insuficiente para justificar el reconocimiento del activo.Reconocimiento de pasivosSe reconoce un pasivo, en el balance, cuando es probable que, del pago de esa obligacin presente, se derive la salida de recursos que lleven incorporados Beneficios econmicos, y adems la cuanta del desembolso a realizar pueda ser evaluada con fiabilidad. En la prctica, las obligaciones derivadas de contratos, en la parte proporcional todava no cumplida de los mismos (por ejemplo las deudas por inventarios encargados pero no recibidos todava), no se reconocen como tales obligaciones en los estados financieros. No obstante, tales deudas pueden cumplir la definicin de pasivos y, supuesto que satisfagan las condiciones para ser reconocidas en sus circunstancias particulares, pueden quedar cualificadas para su reconocimiento en los estados financieros. En tales circunstancias, el hecho de reconocer los pasivos impone tambin el reconocimiento de los activos o gastos correspondientes.

Reconocimiento de ingresosSe reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un incremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o un decremento en los pasivos, y adems el importe del ingreso puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del ingreso ocurre simultneamente con el reconocimiento de incrementos de activos o decrementos de pasivos (por ejemplo, el incremento neto de activos derivado de una venta de bienes y servicios, o el decremento en los pasivos resultante de la renuncia al derecho de cobro por parte del acreedor).Los procedimientos adoptados normalmente en la prctica para reconocer ingresos ordinarios, por ejemplo el requisito de que los mismos deban estar acumulados (o devengados), son aplicaciones de las condiciones para el reconocimiento fijadas en este Marco Conceptual. Generalmente, tales procedimientos van dirigidos a restringir el reconocimiento como ingresos slo a aquellas partidas que, pudiendo ser medidas con fiabilidad, posean un grado de certidumbre suficiente.Reconocimiento de gastos Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos, y adems el gasto puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del gasto ocurre simultneamente con el reconocimiento de incrementos en las obligaciones o decrementos en los activos (por ejemplo, la acumulacin o el devengo de salarios, o bien la depreciacin del equipo).Los gastos se reconocen en el estado de resultados sobre la base de una asociacin directa entre los costos incurridos y la obtencin de partidas especficas de ingresos. Este proceso, al que se denomina comnmente correlacin de gastos con ingresos, implica el reconocimiento simultneo o combinado de unos y otros, si surgen directa y conjuntamente de las mismas transacciones u otros sucesos. Por ejemplo, los diversos componentes de gasto que constituyen el costo de las mercancas vendidas se reconocen al mismo tiempo que el ingreso ordinario derivado de la venta de los bienes. No obstante, la aplicacin del proceso de Correlacin, bajo este Marco Conceptual, no permite el reconocimiento de partidas, en el balance, que no cumplan la definicin de activo o de pasivo.Cuando se espera que los beneficios econmicos surjan a lo largo de varios periodos contables, y la asociacin con los ingresos puede determinarse nicamente de forma genrica o indirecta, los gastos se reconocen en el estado de resultados utilizando procedimientos sistemticos y racionales de distribucin. Esto es, a menudo, necesario para el reconocimiento de los gastos relacionados con el uso de activos tales como los que componen las propiedades, planta y equipo, as como con la plusvala comprada, las patentes y las marcas, denominndose en estos casos al gasto correspondiente depreciacin o amortizacin. Los procedimientos de distribucin estn diseados a fin de que se reconozca el gasto en los periodos contables en que se consumen o expiran los beneficios econmicos relacionados con estas partidas. Dentro del estado de resultados, se reconoce inmediatamente como tal un gasto cuando el desembolso correspondiente no produce beneficios econmicos futuros, o cuando, y en la medida que, tales beneficios futuros no cumplen o dejan de cumplir las condiciones para su reconocimiento como activos en el balance.Se reconoce tambin un gasto en el estado de resultados en aquellos casos en que se incurre en un pasivo sin reconocer un activo correlacionado, y tambin cuando surge una obligacin derivada de la garanta de un producto. Medicin de los elementos de los estados financierosMedicin es el proceso de determinacin de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusin en el balance y el estado de resultados. Para realizarla es necesario la seleccin de una base o mtodo particular de medicin.En los estados financieros se emplean diferentes bases de medicin, con diferentes grados y en distintas combinaciones entre ellas. Tales bases o mtodos son los siguientes:(a) Costo histrico. Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisicin. Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la deuda o, en algunas circunstancias (por ejemplo en el caso de los impuestos), por las cantidades de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de la operacin.(b) Costo corriente. Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, que debera pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente. Los pasivos se llevan contablemente por el importe sin descontar de efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo que se precisara para liquidar el pasivo en el momento presente. (c) Valor realizable (o de liquidacin). Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podran ser obtenidos, en el momento presente, por la venta no forzada de los mismos. Los pasivos se llevan por sus valores de liquidacin, esto es, los importes sin descontar de efectivo u otros equivalentes al efectivo, que se espera puedan cancelar las deudas, en el curso normal de la operacin.(d) Valor presente. Los activos se llevan contablemente al valor presente, descontando las entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la operacin. Los pasivos se llevan por el valor presente, descontando las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar las deudas, en el curso normal de la operacin.La base o mtodo de medicin ms comnmente utilizado por las entidades, al preparar sus estados financieros, es el costo histrico. ste se combina, generalmente, con otras bases de medicin. Por ejemplo, los inventarios se llevan contablemente al menor valor entre el costo histrico y el valor neto realizable, los ttulos cotizados pueden llevarse al valor de mercado, y las obligaciones por pensiones se llevan a su valor presente. Adems, algunas entidades usan el costo corriente como respuesta a la incapacidad del modelo contable del costo histrico para tratar con los efectos de los cambios en los precios de los activos no monetarios.e) El valor razonable es una medicin basada en el mercado, no una medicin especfica de la entidad. Para algunos activos y pasivos, pueden estar disponibles transacciones de mercado observables o informacin de mercado. Para otros activos y pasivos, pueden no estar disponibles transacciones de mercado observables e informacin de mercado. Sin embargo, el objetivo de una medicin del valor razonable en ambos casos es el mismo -estimar el precio al que tendra lugar una transaccin ordenada para vender el activo o transferir el pasivo entre participantes de mercado en la fecha de la medicin en condiciones de mercado presentes (es decir, un precio de salida en la fecha de la medicin desde la perspectiva de un participante de mercado que mantiene el activo o debe el pasivo.

La definicin de valor razonable se centra en los activos y pasivos porque son un objeto principal de la medicin en contabilidad. Adems, esta NIIF se aplicar a instrumentos de patrimonio propios de una entidad medida a valor razonable.

CONCLUSIONESLa informacin presentada en los estados financieros debe cumplir con cualidades importantes como la comprensibilidad, relevancia y confiabilidad ya que reflejan correctamente la realidad contable de todo negocio. Finalmente, no se puede elaborar los estados financieros sin tener en cuenta a los elementos base de todo proceso contable como lo son activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos.Los estados financieros de acuerdo a su propsito pueden ser generales y especifico. Y los estados financieros bsicos que se utilizan en toda empresa son: el balance general, estado de ganancias y prdidas, estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos en efectivo

BIBLIOGRAFA La resolucin de Superintendencia N234-2006/Sunat, de los estados financieros Norma Internacional de Contabilidad N1 Presentacin de Estados Financieros Plan Contable General Empresarial de la CPN Marco conceptual para la preparacin y presentacin de los Estados Financieros de la SMV ex CONASEVContabilidad de servicios31