4.- Auditoria de Ingresos, Costos y Gastos

UNIVERSIDAD JOSÉ ANTONIO PAEZ

DefiniciónDefinición

Es un flujo positivo de activos en forma de efectivo, cuentas por cobrar u otras propiedades recibidas de los clientes, el cual se origina por la venta de mercancía o por la prestación de servicios o proviene de las inversiones.

AUDITORIA DE LOS INGRESOSAUDITORIA DE LOS INGRESOS


Tipos de ingresosTipos de ingresos::Una empresa puede tener Ingresos por distintas

transacciones:• Ingresos por Ventas (seria la razón

por la cual fue creada la empresa).• Ingresos por Intereses.• Ingresos por Arrendamientos.• Ingresos por Dividendos.• Ingresos Diversos o Ingresos Varios.



Objetivos de la auditoria:Objetivos de la auditoria:En el examen de Ingresos los principales objetivos de

auditoria son:1. Estudiar y evaluar el control interno.2. Sustentar la existencia y ocurrencia de las

transacciones de Ventas.3. Establecer la inclusión completa de las transacciones

de ventas.4. Establecer la precisión monetaria de los registros y

soportes de las cuentas por cobrar.5. Determinar si las ventas están hechas con los valores

realizables netos apropiados.6. Determinar si la presentación y revelación de las

ventas son adecuadas.



La mayoría de las cuentas de rendimiento la verifican los auditores en relación con la auditoria de un activo o un pasivo dado. Así tenemos:

Cuentas por Cobrar VentasEfectos por Cobrar Intereses GanadosInversiones DividendosActivo Fijos Utilidades en VetaActivos Intangibles Regalías



Procedimientos de auditoria para Ingresos por Procedimientos de auditoria para Ingresos por Ventas:Ventas:Los objetivos específicos de la auditoria de los ingresos por ventas se encaminan a la determinación de los siguiente: •Si los principios de contabilidad aplicados a las ventas, están operando de manera efectiva para presentar cifras de ingresos del periodo que puedan considerarse dignas de confianza.•Si las ventas y otros ingresos han sido registrados en el periodo que corresponde y no se encuentran inflados a través de créditos indebidos por ingresos no realizados, mercancías no embarcadas ni descargadas del inventario, o por facturación falsas o fraudulentas.



Procedimientos de auditoria para Ingresos por Procedimientos de auditoria para Ingresos por Ventas:Ventas:•Si las bonificaciones, rebajas, devoluciones y otras deducciones de las ventas están presentadas razonablemente en los estados financieros.•Si los ingresos ajenos a las operaciones normales han sido segregados de los ingresos por venta y han sido debidamente presentados en el Estado de Resultado.



Revisión general de la cuenta Ingresos por Revisión general de la cuenta Ingresos por Ventas:Ventas:1.Revisar y analizar informes y estadísticas de ventas disponibles para obtener una compresión del movimiento de ventas durante el periodo y determinar variaciones que se observan en los importes, líneas de producto, etc.2.Discutir con el responsable del Dpto. de Ventas, cambios importantes en cantidades vendidas, precio por unidad o porcentajes de utilidad bruta.3.Obtenerse datos acerca de nuevos productos, mercados, competencia, etc. En los papeles de trabajo incluirse estadísticas importantes de ventas y comentarios sobre las variaciones observadas.



Prueba de ventas:Prueba de ventas:Incluye usualmente los siguientes procedimientos:1.Verificar las sumas del registro de ventas por el periodo seleccionado y cotejar los totales contra las cuentas de ventas. Esta prueba es conocida como Examen de movimiento de las ventas. 2.Seleccionar del registro de ventas una muestra representativa de facturas emitidas durante el periodo cubierto por el procedimiento anterior, cotejarlas con los datos que las respaldan, como sigue:

Pedido de venta del Cliente, Notas de despachos, Precios de ventas deben compararse con las listas vigentes, Los cálculos y sumas de las facturas deben comprobarse, Los importes de las facturas deben cotejarse con las cifras

que figuran en el registro de ventas.



Prueba de ventas:Prueba de ventas:3.Comprobar la sucesión numérica de las facturas expedidas durante el periodo.4.Si los volúmenes de facturación son muy altos, podemos efectuar una prueba global por el monto total, por producto, por zonas, etc. Aplicando los procedimientos anteriores a una pequeña muestra.

Al igual que cualquier prueba, debe prepararse para los papeles de trabajo, un memorando o indicar al final de la misma prueba, el resumen de principios y practicas contables aplicados por la empresa, los procedimientos de auditoria aplicados, las excepciones o errores observados y la conclusión especifica de la auditoria.



Deducciones a las ventasDeducciones a las ventasLas deducciones directas de los ingresos por ventas comprende usualmente lo siguiente:1.Devoluciones que representan cancelaciones de ventas anteriores2.Bonificaciones o rebajas, que representan créditos por defectos en la calidad, errores en precios o en las condiciones de embarque, etc.3.Descuentos, que pueden ser Comerciales, concedidos por volumen de compra, Por Pronto Pago, como el titulo lo indica, se concede por el pago de las cuentas dentro de un plazo breve



Otros Ingresos:Otros Ingresos:En el sentido amplio, comprende:•Descuentos por pronto pago sobre compras, •Ventas de desperdicios y subproductos•Dividendos•Intereses•Alquileres•Derechos y privilegios (Royalties)•Ganancia en Venta de Valores •Ganancia en venta de Propiedad,Planta y Equipos



Costo de Ventas:Costo de Ventas:

La auditoria del costo de lo vendido esta íntimamente vinculado con la auditoria de los inventarios.

Gran parte de las cifras que se manejan en costos son estimaciones producto de la experiencia acumulada por la empresa a través de los ejercicios y que le han permitido determinar un margen de tolerancia donde se muevan tales estimaciones.

AUDITORIA DE COSTOS Y GASTOSAUDITORIA DE COSTOS Y GASTOS


Gastos:Gastos:

Es el consumo de bienes y servicios necesarios para la generación del ingreso en un periodo determinado.

La mayoría de los gastos provienen de transacciones vinculadas con el activo y el pasivo.

Ejemplo:

El gastos de depreciación, intereses y comisiones bancarias, perdidas por cuentas incobrables.



Gastos:Gastos:

El examen de los gastos se centra en determinar si el gasto es necesario y lo adecuado de su registro, ubicación y evidencia.

Al mismo tiempo debe contrastar la relación del gasto del ejercicio bajo revisión con los años anteriores y en forma global con los ingresos y costos.



Objetivos de la auditoria:Objetivos de la auditoria:1. Determinar si los costos y gastos relacionados están

imputados contra los ingresos registrados.2. Determinar si todos los costos y gastos han sido

debidamente registrados, y si todos los costos y gastos reflejados en los Estados Financieros fueron incurridos en el periodo.

3. Determinar las variaciones significativas contrastando la información con la de ejercicios anteriores.

4. Que la contabilización y presentación del Costo de Venta y los Gastos estén de acuerdo con PCGA aplicados consistentemente



Presupuesto:Presupuesto:

La existencia de un adecuado programa de presupuesto significa que los jefes de departamentos, supervisores y otros encargados que autorizan gastos, han preparado con un año de anticipación un detalle de los gastos que deberán ser incurridos en relación a un determinado volumen de operaciones.



Revisión general de las cuentas de operaciones:Revisión general de las cuentas de operaciones:Algunos hechos de importancia que deben considerarse y

discutirse con los responsables de las operaciones son:

1. Usualmente este estudio incluye la investigación de los cambios en los ingresos por ventas.

2. Los cambios en los precios de los materiales, tipos de mano de obra y otras fluctuaciones en los costos,

3. El efecto de nuevos métodos de fabricación o modificación en los existentes,

4. El estado en que se encuentra el desarrollo de nuevos productos.



Sustanciación de gastos (“voucheo”):Sustanciación de gastos (“voucheo”):Tiene como finalidad determinar lo siguiente:1. Si los PCGA y las medidas de control interno, que

actualmente pone en practica la empresa, se corresponde con las políticas contables establecidas por la empresa.

2. Si los PCGA y medidas adoptadas están operando en forma efectiva y si resultan adecuadas para facilitar el debido control contable sobre los desembolsos y la distribución de los mismos en las cuentas respectivas.

3. El numero de comprobantes seleccionados para la prueba dependerá del control interno de la empresa y la confianza del auditor en el mismo.



Generalidades del “voucheo” de gastos:Generalidades del “voucheo” de gastos:1. Cada comprobante de la serie seleccionada (pudiendo

existir varias facturas en un mismo comprobante) deben examinarse en cuanto a:

a) La existencia y legitimidad aparente de las facturas de proveedores, cuentas o informes de gastos, informes de recepción y cualquier otra documentación de respaldo.

b) Evidencia de la debida aprobación del desembolso.c) Concordancia de la descripción y cantidad en todos

los documentos de respaldo. Ejemplo: entre la orden de compra, la factura y el informe de recepción.



Generalidades del “voucheo” de gastos:Generalidades del “voucheo” de gastos:d) Evidencia de comprobación aritmética.e) Indicación de que se tomaron los descuentos

correspondientes.f) Correcta distribución entre las distintas cuentasg) Anulación de los documentos de respaldo para

evitar que puedan ser utilizados de nuevo



Generalidades del “voucheo” de gastos:Generalidades del “voucheo” de gastos:2. La información que aparece en cada comprobante

debe verificarse con el registro de comprobantes u otros registros apropiados de distribución de gastos.

3. Las sumas verticales y horizontales del registro de comprobantes deben ser comprobadas. Los totales deben cotejarse con los asientos en el mayor analítico o mayor general de gastos.



Prueba de nómina:Prueba de nómina:

Los sueldos y jornales representan un elemento importante de los costos y los gastos en muchas empresas y son susceptibles de irregularidades, mediante la inclusión de nombres ficticios, nominas fantasmas, montos distorsionados, etc. Los cuales pueden ser detectados por procedimientos sólidos y efectivos de nomina.



Objetivos de la prueba de nómina:Objetivos de la prueba de nómina:1. Si los procedimientos de contabilidad y las medidas

de control interno, que se utilizan corrientemente están de acuerdo con las políticas contables establecidas por la empresa.

2. Si dichos procedimientos y medidas están operando de manera efectiva y si resultan adecuados para facilitar:

a.- Debido control contable sobre los costos de mano de obra y su distribución en las cuentas respectivas.

b.- La acumulación de datos para diversos informes de nomina requeridos por disposiciones gubernamentales.



Generalidades de la prueba de nómina:Generalidades de la prueba de nómina:Los pasos de la auditoria en la prueba de nómina variaran

de acuerdo con la forma de retribución o sistema nominal, el tamaño y naturaleza de la empresa y las medidas de control interno en vigor, pero generalmente incluirán los siguientes procedimientos.

1. Debe obtenerse por el periodo seleccionado, un resumen de los totales de las nominas por periodo de pago y preferiblemente por departamento. Cualquier variación importante entre periodos debe indagarse.



Generalidades de la prueba de nómina:Generalidades de la prueba de nómina:2. Las sumas verticales y horizontales, de la parte

correspondiente del registro de nómina, deben comprobarse y la distribución verificarse; a través de resúmenes semanales o mensuales, si fuere necesario; con el mayor general o mayor de costo, por el periodo de la prueba.

3. El registro de nomina debe ser revisado con vista a determinar si existen asientos poco usuales, ajustes, cheques expedidos a quienes no fueren trabajadores, etc., debiendo obtenerse las debidas explicaciones.

4. El total neto de la nomina debe comprobarse contra el reembolso efectuado a la cuenta “nomina por pagar” de mantenerse dicha cuenta.



Generalidades de la prueba de nómina:Generalidades de la prueba de nómina:5. Deben comprobarse las sumas del registro de

distribución de la mano de obra y los totales deben ser cotejados con el mayor general o las cuentas de costo.

6. Debe seleccionarse de las hojas de nómina un numero representantito de trabajadores y efectuarse las siguientes comprobaciones:

a.- Nombres, clasificaciones de trabajo, numero de tarjeta de reloj, etc. Contra la autorización de empleo y las tarjetas de datos personales.

b.- Tipos y escalas de retribución con las autorizaciones de salarios, contratos con el sindicato u otro registro apropiado.



Generalidades de la prueba de nómina:Generalidades de la prueba de nómina:c.- Las horas trabajadas contra la tarjeta de control

de tiempo o de reloj. (Que estén debidamente aprobadas por el supervisor)

d.- Comprobarse el calculo del importe bruto devengado y la cantidad neta a pagar.

e.- Las deducciones de nomina deben comprobarse mediante el examen del motivo que las origino: ISLR; SSO; PF; LPH, así como las debida autorización por parte del trabajador para descontar: Cuotas sindicales, Préstamos otorgados, compras de productos, cuotas de caja de ahorro. Etc



Análisis de otras cuentas de gastos:Análisis de otras cuentas de gastos:1.1. Cuentas de reparación y mantenimiento: Cuentas de reparación y mantenimiento:

Debido a que pueden contener cargos de importancia que debieron ser capitalizados.

2.2. Honorarios profesionales: Honorarios profesionales: Debido a que las cuentas de abogados relacionadas con pleitos o litigios pendientes, infracciones u otros asuntos legales, pudieran ser indicativos de que existen posibles pasivos contingentes de importancia que requieren ser señalados en los estados financieros, o también hacer referencia a contratos y convenios que no se están cumpliendo y pudiesen tener una repercusión contable



Análisis de otras cuentas de gastos:Análisis de otras cuentas de gastos:3.3. Gastos de Viaje: Gastos de Viaje:

Para determinar si existen cargos por gastos de naturaleza personal o por cantidades fuera de lo razonable; así mismo para determinar que existe el adecuado respaldo y aprobación de las cuentas e informes de gastos por personas de mayor categoría.

4.4. Alquileres y derechos o privilegios (Royalties):Alquileres y derechos o privilegios (Royalties):Para determinar posibles obligaciones derivadas de arrendamientos o convenios para el uso de derechos o privilegios, cuya existencia no fuere de otra forma conocida.



Análisis de otras cuentas de gastos:Análisis de otras cuentas de gastos:5.5. Contribuciones:Contribuciones:

Para determinar que existe la debida autorización en el caso de cantidades materiales.

6.6. Gastos diversos de fabricación, ventas o de Gastos diversos de fabricación, ventas o de administración:administración:Para determinar la existencia de cargos o créditos de importancia y comprobar la debida autorización o respaldo de los mismos.


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