9789871487028 Vazquez Bongianino Principio de Teoria Contable Preview

COLECCIN DE CONTABILIDAD Y DE ADMINISTRACIN

PRINCIPIOS DETEORA CONTABLE

ROBERTO VZQUEZ

CLAUDIA A. BONGIANINO

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

APLICACION TRIBUTARIA S.A.Viamonte 1546 Piso 2 Of. 200

(1055) CIUDAD AUTNOMA DE BUENOS AIRESTelefax: 374-5418/6692/8855

E-mail: [email protected]: http://www.aplicacion.com.ar

Vzquez, RobertoPrincipios de teora contable / Roberto Vzquez yClaudia Andrea Bongianino1.ed. - Buenos Aires : Aplicacin Tributaria S.A., 2008.224 p. ; 21x15 cm.ISBN: 978-987-1487-02-81. Contabilidad I. Bonglianino, Claudia Andrea II. Ttulo.CDD 657Fecha de catalogacin: 11/02/2008

COPYRIGHT 2008 BY APLICACION TRIBUTARIA S.A.1 Edicin, Febrero de 2008I.S.B.N. 978-987-1487-02-8

PROHIBIDA SU REPRODUCCIN TOTAL O PARCIAL POR CUALQUIERMEDIO, YA FUERE MECNICO, ELECTRNICO, ETCTERA, SIN

AUTORIZACIN ESCRITA DEL AUTOR Y DEL EDITOR

El presente trabajado ha sido minuciosamente revisado y corregido. No obstan-te, ni la Editorial ni los autores se hacen responsables, bajo ningn concepto, de

ningn tipo de perjuicio que cualquier error y/u omisin puedan ocasionar.

La Coleccin de Contabilidad y de Administracines dirigida por el Dr. Aldo Gelso

Este libro se termin de imprimir en Febrero de 2008 en

APLICACIN TRIBUTARIA S.A.

Viamonte 1550

Ciudad Autnoma de Buenos Aires

A Hilda, a mis hijos Mara Laura,Cecilia y Juan Pablo

y a mis nietos Toms y Martina.

Roberto Vzquez

A Fredy y a mis hijos Roco, Nicols y Guido.

Claudia A. Bongianino

PREFACIO

La presente obra est dirigida a aquellas personas interesadas en lasdisciplinas relacionadas con la Contabilidad, la Administracin, la Eco-noma y otras afines, con la finalidad de proporcionarles no slo losprincipios bsicos de la Teora Contable, sino tambin un marco de refe-rencia sobre esta materia.

Muchos de los temas tratados han surgido de conversaciones que, alo largo de los aos, hemos mantenido con alumnos de grado y posgra-do, docentes y profesionales, donde el tema central era la Contabilidad.

La Contabilidad constituye una disciplina importante dentro del sis-tema de informacin de los entes, puesto que provee la informacin queayuda a los individuos, tanto internos como externos a la organizacin, atomar decisiones de ndole generalmente econmica. Es importante des-tacar que el aspecto econmico no debera ser el nico a tener en cuenta,ya que los entes se desarrollan en un contexto sobre el que influyen yadems, son influidos por ste.

Dado que esto es as, existen aspectos sociales que no deberan ser ig-norados. Las nuevas corrientes contables incluyen este tipo de informa-cin dentro de los temas a ser considerados en los informes contables.

Un procedimiento bastante difundido es concebir la Contabilidad apartir de las normas contables, para analizarlas en detalle, aplicarlas auna serie de situaciones usualmente tomadas de la realidad y generalizarsus conclusiones. De este modo se aprende a contabilizar, pero no seaprende Contabilidad. Se siguen procedimientos mecnicos, aunque no

APLICACIN TRIBUTARIA S.A Principios de Teora Contable / 5

PREFACIO

se conocen los fundamentos conceptuales que sustentan la norma que seaplica.

En esta obra pretendemos describir los fundamentos de la Contabili-dad de manera sencilla y simple, tratando de introducir al lector en el co-nocimiento de esta disciplina y su evolucin doctrinaria a lo largo deltiempo, sin detenernos en aspectos tcnicos del proceso contable.

Agradecemos a los colegas docentes, alumnos y graduados que, a tra-vs de sus inquietudes, nos animaron a encarar este proyecto.

Los Autores

6 / Principios de Teora Contable APLICACION TRIBUTARIA S.A

PREFACIO

Sumario Analtico

PREFACIO

CAPTULO 1

La Teora Contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131. LA CONTABILIDAD ES: UN HACER O UN SABER?

ES PRCTICA O ES TEORA? .......................................................................131.1. La Teora General de la Contabilidad......................................................14

2. LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA, ARTE,TCNICA O TECNOLOGA ............................................................................. 18

3. RELACIONES CON OTRAS DISCIPLINAS....................................................204. DESARROLLO DE LAS DOCTRINAS CONTABLES....................................21

4.1. Importancia del estudio de la historia contable .......................................214.2. Los perodos histricos............................................................................ 22

4.2.1. Perodo emprico ................................................................................ 244.2.2. Perodo de nacimiento y formacin de la Partida Doble ...................254.2.3. Perodo de extensin y aplicacin de la Partida Doble......................284.2.4. Perodo cientfico ............................................................................... 31

4.3. Las corrientes doctrinarias.......................................................................334.3.1. El enfoque legalista ............................................................................ 344.3.2. El enfoque econmico ........................................................................354.3.3. El enfoque formal ............................................................................... 39

4.4. El contador pblico ................................................................................. 405. LA CONTABILIDAD COMO SUBSISTEMA DE INFORMACIN...............40

5.1. Los sistemas contables ............................................................................ 415.1.1. Los sistemas contables patrimoniales ................................................445.1.2. Los sistemas contables gerenciales ....................................................535.1.3. Los sistemas contables gubernamentales ...........................................535.1.4. Los sistemas contables sociales..........................................................54

6. LOS INFORMES CONTABLES ........................................................................54

CAPTULO 2

La Contabilidad y sus Objetivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 571. EL MUNDO ECONMICO ............................................................................... 57

1.1. Entes........................................................................................................ 582. LA ORGANIZACIN ........................................................................................ 593. LA EMPRESA .................................................................................................... 614. LA DINMICA ECONMICA DE LA EMPRESA .........................................635. LA ESTRUCTURA ECONMICA Y FINANCIERA DE LA EMPRESA.......64

5.1. Patrimonio ............................................................................................... 655.2. Financiacin e inversin..........................................................................66


6. LA TICA EN LOS NEGOCIOS .......................................................................687. LA INTERNACIONALIZACIN DE LOS NEGOCIOS

Y LA INFORMACIN....................................................................................... 718. LA NUEVA ECONOMA. LA ERA DE LA INFORMACIN

Y LA ECONOMA DEL CONOCIMIENTO .....................................................728.1. La empresa del conocimiento..................................................................748.2. La informacin contable en la era del conocimiento. Limitaciones ........74

CAPTULO 3

La Informacin Contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 771. DATOS, INFORMACIN Y CONOCIMIENTO ..............................................772. LOS INFORMES CONTABLES. TIPOS. REQUISITOS Y

CARACTERSTICAS......................................................................................... 832.1. Usuarios de la informacin contable. Distintas clases.

Sus requerimientos .................................................................................. 852.2. Requisitos y caractersticas de la informacin contable ..........................87

3. INFORMACIN CONTABLE PATRIMONIAL ..............................................903.1. Estados Contables. Concepto ..................................................................903.2. Estados Contables Bsicos ......................................................................92

3.2.1. Estado de situacin patrimonial o balance general ............................923.2.1.1. Clasificacin de las partidas .................................................933.2.1.2. Ordenamiento.......................................................................943.2.1.3. Ordenamiento del activo ......................................................953.2.1.4. Ordenamiento del pasivo......................................................973.2.1.5. Ordenamiento del Patrimonio Neto......................................983.2.1.6. Estado de Situacin Patrimonial Consolidado......................99

3.2.2. Estado de Resultados........................................................................1003.2.2.1. Clasificacin de las partidas ...............................................1013.2.2.2. Estado de Resultados Consolidado.....................................104

3.2.3. Estado de Evolucin del Patrimonio Neto .......................................1043.2.4. Estado de Flujo de Efectivo .............................................................108

3.2.4.1. Separacin de actividades ..................................................1093.2.4.2. Mtodos de confeccin.......................................................1093.2.4.3. Estado de Flujo de Efectivo Consolidado ...........................111

3.2.5. Informacin complementaria............................................................1114. INFORMACIN CONTABLE DE GESTIN ................................................112

4.1. Presupuesto y control presupuestario ....................................................1134.2. Informacin proyectada.........................................................................115

5. ANLISIS E INTERPRETACIN DE LOS ESTADOS CONTABLES ........116

CAPTULO 4

La Representacin Contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1211. LA INSTRUMENTACIN CONTABLE ........................................................1212. LA CAPTACIN DE DATOS .........................................................................1213. REGISTRACIN DE LOS DATOS.................................................................1224. EL ALMACENAMIENTO DE LOS DATOS ..................................................1235. LA PREPARACIN DEL INFORME..............................................................123


6. SISTEMA DE REPRESENTACIN CONTABLE.PARTIDA DOBLE............................................................................................ 123

7. LA CUENTA COMO ELEMENTO CONCEPTUALDE LA CONTABILIDAD ................................................................................ 1267.1. Clasificacin de las cuentas..................................................................127

CAPTULO 5

Las Variaciones Patrimoniales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1311. LAS VARIACIONES PATRIMONIALES Y LA

DETERMINACIN DE RESULTADOS.........................................................1312. VARIACIONES PATRIMONIALES ...............................................................1333. LA DETERMINACIN DE RESULTADOS ..................................................139

3.1. El concepto de Devengado ...............................................................1393.2. Terminologa ......................................................................................... 141

4. INCERTIDUMBRE, CONTINGENCIAS E INFORMACINCONTABLE...................................................................................................... 1424.1. Acontecimientos posteriores al cierre de ejercicio.

Concepto. Tipos..................................................................................... 1434.1.1. Hechos confirmatorios de situaciones anteriores.............................1434.1.2. Hechos nuevos.................................................................................. 1434.1.3. Ajuste de resultados de ejercicios anteriores ...................................144

4.2. Contingencias ........................................................................................ 145

CAPTULO 6

La Medicin Contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1491. MODELOS CONTABLES ............................................................................... 149

1.1. Conceptos bsicos ................................................................................. 1491.1.1. Parmetros que intervienen en la determinacin de los

diferentes modelos contables..............................................................1502. PROBLEMTICA DE LA MEDICIN CONTABLE:

MEDIDAS FSICAS Y MONETARIAS ..........................................................1552.1. El cambio en el poder adquisitivo del dinero ........................................156

2.1.1. No tomar en cuenta los cambios en el poder adquisitivode la moneda en los informes contables .............................................157

2.1.2. El ajuste integral de los estados contables .......................................1592.1.2.1. Nociones sobre el mecanismo general de reexpresin........160

2.1.2.1.1. Identificacin de las partidas monetariasy no monetarias..................................................162

2.1.2.1.2. Anticuacin de las partidas a reexpresar............1632.1.2.1.3. Reexpresin de las cifras originales...................1642.1.2.1.4. Ejemplo de aplicacin .......................................165

3. PAUTAS GENERALES DE MEDICIN. INGRESOS. COSTOS ...................1703.1. Costo de incorporacin al patrimonio. Concepto ..................................1713.2. Valor corriente. Concepto. Distintos valores corrientes

segn la naturaleza de los bienes...........................................................172


4. MOMENTOS DE MEDICIN A LO LARGO DE LA VIDADE LA EMPRESA ............................................................................................ 1754.1. Medicin al momento de la constitucin o por nuevos

aportes de capital a lo largo de la vida de la empresa............................1764.1.1. Aportes ............................................................................................. 176

4.2. Incorporacin por compras o propia produccin ..................................1774.2.1. Compras............................................................................................ 1774.2.2. Bienes producidos o construidos por el ente....................................177

4.3. Medicin al cierre de ejercicio. Distintas alternativas...........................1774.4. Medicin al momento de la liquidacin ................................................180

5. LOS PERODOS CONTABLES.......................................................................1816. EL RESULTADO DE LA EMPRESA..............................................................181

6.1. El resultado de la empresa segn el criterio de reconocimientode ganancias .......................................................................................... 182

6.2. El resultado de la empresa segn la eleccin del capitala mantener ............................................................................................. 185

6.2.1. Mantenimiento del capital financiero...............................................1876.2.2. Mantenimiento del capital econmico .............................................188

CAPTULO 7

La Medicin Contable. Caso Prctico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1931. MODELOS CONTABLES. EJEMPLO DE APLICACIN.............................193

1.1. Datos ..................................................................................................... 1931.2. Solucin................................................................................................. 195

1.2.1. Contabilidad Tradicional. Moneda heterognea ..............................1951.2.2. Contabilidad Tradicional. Moneda homognea ...............................1951.2.3. A valores corrientes. Moneda heterognea.

Mantenimiento de capital financiero ..................................................1991.2.4. A valores corrientes. Moneda homognea.

Mantenimiento de capital financiero ..................................................2001.2.5. A valores corrientes. Moneda heterognea.

Mantenimiento de capital econmico.................................................2021.2.6. A valores corrientes. Moneda homognea.

Mantenimiento de capital econmico.................................................203

CAPTULO 8

La Normativa Contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2071. INTRODUCCIN............................................................................................. 2072. CONCEPTOS Y NORMAS CONTABLES. CARACTERSTICAS

Y FINES ............................................................................................................ 2083. LAS NORMAS CONTABLES EN LA REPBLICA ARGENTINA .............209

3.1. Normas contables profesionales ............................................................2093.2. Normas contables legales ......................................................................215

4. LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACINFINANCIERA ................................................................................................... 2184.1. Comit de Normas Contables Internacionales.......................................218


5. LAS NORMAS REGIONALES. EL MERCOSUR..........................................2196. ARMONIZACIN DE NORMAS....................................................................219

BIBLIOGRAFA

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221


CAPTULO 1

La Teora Contable

1. LA CONTABILIDAD ES: UN HACER O UNSABER? ES PRCTICA O ES TEORA?

Al abordar el estudio de la contabilidad se plantea el problema decmo enfocar esta tarea. Sin la pretensin de definirla ya sea como cien-cia, tcnica o tecnologa, discusin a menudo estril, s podemos tratarde observar cmo se la ha tratado y cmo fundamentalmente se trata dellegar a su esencia.

Un procedimiento bastante generalizado a partir de los aos ochentaha sido concebir a la contabilidad a partir de las normas contables, anali-zndolas en detalle y aplicndolas a una serie de situaciones usualmentetomadas de la realidad, generalizando sus conclusiones.

De este modo, se aprende a contabilizar pero no se aprende Contabi-lidad. Se siguen procedimientos mecnicos pero no se conocen los fun-damentos conceptuales sobre los que se apoya la norma que se aplica,por ms que la misma sea utilizada correctamente. Se desconocen, ade-ms, las alternativas posibles para resolver una situacin que fueron de-jadas de lado por la norma. Se ha orientado al hacer con un escaso o nulosaber.


CAPTULO 1

Por otra parte, se confunde la Teora Contable, los fundamentos, conla norma que se refiere a la Prctica Contable.

La otra forma de abordar la contabilidad consiste en presentarla comoun conjunto de fundamentos epistemolgicos que dan sustento a la gene-racin de normas aplicables a los casos concretos. De esta manera, los co-nocimientos, saber, se transforman en aplicaciones prcticas, hacer.

Si nos preguntamos qu es la contabilidad?, nos estamos introdu-ciendo en la epistemologa contable, en la teora del conocimiento de ladisciplina.

1.1. La Teora General de la Contabilidad

A continuacin, presentamos algunas definiciones sobre este con-cepto elaboradas por reconocidos investigadores y doctrinarios:

Tua Pereda, Jorge1:

[...] una teora general no es sino un conjunto de hi-ptesis sobre lo que tienen en comn todos los siste-mas contables. En definitiva, es una teora sobre loque es la Contabilidad. Sirve para explicarla, paradescartar sistemas que no son contables, para desa-rrollar otros que s lo son y para predecir el comporta-miento de los sistemas contables.

Se entiende por teora general de la Contabilidad elconjunto de elementos y conceptos comunes que estnpresentes en todos los sistemas contables que, de estemodo, se convierten en aplicaciones es decir, manifes-taciones extradas de la misma de la teora general.


CAPTULO 1

1 Tua Pereda, Jorge; Principios y normas de Contabilidad. Instituto de planificacincontable. Ministerio de Economa y Hacienda de Espaa,. 1984.

La validez de las proposiciones de una teora gene-ral se contrasta teniendo en cuenta la naturaleza de lamisma. Puesto que se trata de una descripcin de losrasgos comunes existentes en todos los sistemas conta-bles, sus hiptesis se contrastarn verificando su pre-sencia en todos y cada uno de ellos.

Garca Casella, Carlos Luis2:

... podemos decir que, para la Teora General:

La Contabilidad es una ciencia factual cultural aplica-da que se ocupa de explicar y normar las tareas dedescripcin, principalmente cuantitativa, de la exis-tencia y circulacin de objetos, hechos y personas di-versas en cada ente de la sociedad humana y de laproyeccin de los mismos, en vista al cumplimiento desus metas; a travs de sistemas especficos para cadasituacin.

Esta Teora General Contable se basa en:

a) Descripcin cualitativa y cuantitativa.

b) Proyeccin y no solamente descripcin del presen-te y del pasado.

c) Intermediacin de los Modelos Contables respecto ala materializacin de sistemas contables especficos.

d) Unidades de medidas monetarias y no monetarias.

e) nfasis en el Plan de Cuentas.


CAPTULO 1

2 Garca Casella, Carlos Luis; Posibles Hiptesis y Leyes Contables. Economizarte.Mayo de 2000.

f) Reglas contables a elegir en funcin de hiptesisespecficas.

La Contabilidad cuenta con una Teora GeneralContable aplicable a todas las situaciones pero a ellase agregan modelos, hiptesis y leyes especficaspara cada uno de sus segmentos.

Mattessich, Richard3:

La Contabilidad es una disciplina que se ocupa de ladescripcin y proyeccin cuantitativas de la circula-cin del ingreso y de la acumulacin de riqueza pormedio de un mtodo basado en el siguiente conjuntode supuestos bsicos (una vez que estos supuestos ha-yan sido completamente testeados, podran ser consi-derados como condiciones necesarias y suficientes):

1. Unidad monetaria

2. Unidad de tiempo

3. Estructura

4. Dualidad

5. Acumulacin

6. Objetos econmicos

7. Unidad de medida estable

8. Agentes econmicos


CAPTULO 1

3 Mattessich, Richard; Accounting and Analytical Methods. Richard C. Irwin,Illinois, 1964.

9. Entes

10. Transacciones econmicas

11. Valuacin

12. Realizacin

13. Clasificacin

14. Ingreso de datos

15. Duracin o perodo

16. Consolidacin

17. Significatividad

18. Asignacin o imputacin.

Los diez primeros puntos conforman elementos y conceptos presen-tes en la teora contable, mientras que los restantes son esquemas queadaptan la contabilidad a un propsito determinado.

Siguiendo a los autores citados, podemos decir que la Teora de laContabilidad comprende el conjunto de elementos y conceptos comunesque estn presentes en todos los sistemas contables.

Por sistemas contables entendemos el conjunto de reglas orientadas auna finalidad concreta.

As pues, la Teora Contable rene un conjunto de hiptesis sobre loque tienen en comn los sistemas contables. Entre los supuestos bsicos ycomunes tenemos: el sistema numrico, los objetos que circulan (bienes),


CAPTULO 1

los sujetos que interactan con los objetos, las transacciones, los mtodosde captacin y representacin, etctera.

2. LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA, ARTE,TCNICA O TECNOLOGA

Con el objeto de clarificar los diversos conceptos debemos establecerlas siguientes definiciones:

Ciencia:

(DRAE) 1. f. Conjunto de conocimientos obtenidos mediante laobservacin y el razonamiento, sistemticamente estructuradosy de los que se deducen principios y leyes generales.

Arte:

(DRAE) 1. amb. Virtud, disposicin y habilidad para haceralgo.

2. amb. Manifestacin de la actividad humana mediante la cualse expresa una visin personal y desinteresada que interpreta loreal o imaginado con recursos plsticos, lingsticos o sonoros.

Tcnica:

(DRAE) 5. f. Conjunto de procedimientos y recursos de que sesirve una ciencia o un arte.

6. f. Pericia o habilidad para usar de esos procedimientos y re-cursos.


CAPTULO 1

Tecnologa:

(DRAE) 1. f. Conjunto de teoras y de tcnicas que permiten elaprovechamiento prctico del conocimiento cientfico.

Existe un importante nmero de definiciones que intentan caracteri-zar a la contabilidad. Ellas estn influidas por la posicin doctrinaria desus autores en cuanto a considerar a la contabilidad como ciencia, arte,tcnica o tecnologa.

Analizando el carcter y los objetivos de la contabilidad parece evi-dente que son inadecuadas las definiciones que le asignan la categorade arte, ya que la actividad artstica es principalmente creativa, librada ala imaginacin del autor, sin reglas ni lmites prefijados.

En general, las tendencias dominantes son las corrientes pragmticasy las cientficas, que responden a la doctrina anglosajona y a la europeacontinental, respectivamente.

En la mayora de los casos, la doctrina anglosajona considera a lacontabilidad como una tcnica por medio de la cual la informacin eco-nmica de una empresa es tomada en cuenta y presentada a sus usuarios.Esta doctrina resuelve los casos que se presentan y para ello estableceprincipios o normas que conduzcan a su resolucin prctica, aunque di-cho cuerpo de normas no resulte perfectamente articulado.

En cambio, la doctrina europea continental se inclina por considerara la contabilidad como una ciencia que estudia a las haciendas y su patri-monio. As encontramos autores que consideran a la contabilidad comola ciencia del control econmico, como la ciencia de la administracineconmica de las haciendas y como la ciencia del patrimonio.


CAPTULO 1

En estos ltimos tiempos ha ganado aceptacin una corriente que de-fine a la contabilidad como una tecnologa social. En tal sentido, puedeconsiderarse que hay un paradigma (no estricto) pero suficiente paraconsiderar a la contabilidad como un campo de conocimiento tecnol-gicosocial. Considerar a la Contabilidad como tecnologa social noimpide que sea considerada cientfica por el mtodo que desarrolle. Yen tal sentido, tiene todas las posibilidades, pues en las investigacionesque se desarrollan para la resolucin de problemas no hay nada que im-pida que se apliquen criterios de la metodologa cientfica.4

3. RELACIONES CON OTRAS DISCIPLINAS

La contabilidad tiene relacin, principalmente, con las siguientesdisciplinas:

a) La Economa.

b) La Matemtica.

c) La Administracin.

d) Las Finanzas.

El hecho de tratar sobre aspectos econmicos que afectan a los en-tes, la necesidad de medicin con criterios econmicos de esos aspec-tos y la informacin que se genera para los usuarios (internos yexternos), destacan la influencia que las mencionadas materias ejercensobre la contabilidad.


CAPTULO 1

4 Trabajo Nacional presentado en la XXII Conferencia Interamericana deContabilidad. Lima. Per. Septiembre de 1997. Autores: O. A. Chves, L. GonzlezBravo, R. Pahlen Acua y R. Vzquez.

Tambin la Estadstica y la Teora de la Medicin pueden aportar solu-ciones y contribuir a clarificar conceptos contables, en especial aquellosreferidos a la medicin de acontecimientos pasados y, eventualmente,para la consideracin de proyecciones de la informacin.

4. DESARROLLO DE LAS DOCTRINASCONTABLES

4.1. Importancia del estudio de la historia contable

En la actualidad, adentrarnos en el estudio de la historia contableaparece como una tarea harto ociosa e intrascendente. Tratar de enten-der, a travs de los hechos histricos, la naturaleza y la finalidad de lacontabilidad se nos ocurre como una tarea innecesaria y poco operativa.Sin embargo, slo conociendo sus orgenes, sus prcticas y la evolucinde sus ideas a travs del tiempo, podemos dar sentido y entender las doc-trinas contables del presente.

Al estudiar el pasado se advierte que el conocimiento contable progre-s a la par de la evolucin de la humanidad. No es este un dato menor, eldesarrollo de la contabilidad tuvo avances, estancamientos y progresosque acompaaron los hechos relacionados con la evolucin de la socie-dad. Es en este sentido que tenemos que rastrear en el pasado, buscandoen sus fuentes, si queremos conocer la razn de los procedimientos quehoy son aplicados y si deseamos vislumbrar como han de ser en el futuro.

Desde las pocas ms primitivas, el hombre manifest su deseo einters en explorar y conocer todos los aspectos que hacen a la vidaeconmica, an en sus facetas ms elementales. Siempre existieronpreocupaciones por registrar y controlar las riquezas que de una formau otra se acumulaban a travs de las distintas actividades desarrolla-das, incluidos aquellos bienes que se obtenan como consecuencia decruentas guerras. De estas cuestiones existen numerosos documentos,particularmente en las Sagradas Escrituras.


CAPTULO 1

Debemos destacar finalmente, que es necesario entender el desarro-llo de la contabilidad en el pasado, para comprender que las tendenciasactuales en la materia estn influenciadas por hechos que se originaronhace muchos aos. Como ejemplo, podemos decir que las discusionesactuales sobre los valores corrientes no son estrictamente nuevas puesya existan en el 1550, cuando un holands, Mennher, se pronunci encontra de la aplicacin general del precio de adquisicin (histrico) enlas valoraciones, al pedir que las mercaderas fueran contabilizadas alvalor que rega en el momento, pero mantena el precio de compra paralos terrenos y edificios. Esto, que ha sucedido hace ms de cuatrocientoscincuenta (450) aos, es algo similar a lo que hoy consagran nuestrasnormas contables.

4.2. Los perodos histricos

La mayor parte de los historiadores y tratadistas contables coincidenen establecer tres grandes perodos en los que se puede considerar laevolucin de la contabilidad y sus ideas que, si bien con alguna diferen-cia en su denominacin, conceptualmente se refieren a los mismos as-pectos. Estos tres perodos son:

1) Arte Emprico o Partida Simple o Emprico o Edad de los Regis-tros.

2) Divulgacin del arte o Partida Doble.

3) CrticoCientfico o Contabilidad Cientfica o Perodo Cientfico.

Algunos autores dividen el segundo perodo en dos partes:

1) Formacin de la Partida Doble o Nacimiento de la Partida Doble.

2) Extensin y aplicacin de la Partida Doble o Edad del estanca-miento.


CAPTULO 1

Como se puede observar, las distintas denominaciones aluden a losmismos conceptos. Slo cabe una aclaracin con respecto al punto 2 delsegundo perodo, en el que puede interpretarse que existe una contradic-cin. Por un lado, se menciona la extensin y aplicacin de la partida do-ble y, por otro, se habla de estancamiento.

Esta parte abarca un largo perodo en donde, por cierto, no aparecengrandes innovaciones y, por ello, algunos autores hablan de estanca-miento. Lo que ocurri, en realidad, es que en ese perodo, tal como lomencionan otros autores, se complet el desarrollo de la partida doble yalgunas otras cuestiones fundamentales que influyeron ulteriormente,como aspectos relacionados con la valoracin.

En resumen, para el desarrollo del tema preferimos la siguiente clasi-ficacin:

1) Perodo emprico.

2) Perodo de nacimiento y formacin de la Partida Doble.

3) Perodo de extensin y aplicacin de la Partida Doble.

4) Perodo Cientfico.

Debemos sealar, tambin, que frente a estos perodos que intentanmarcar la evolucin cronolgica de la contabilidad en relacin con loshechos sociales y econmicos, existen autores que mencionan una evo-lucin conceptual o de las ideas: enfoque legalista, enfoque econmicoy enfoque formal que no necesariamente coinciden temporalmente conlos perodos sealados. Trataremos de marcar ambos aspectos.


CAPTULO 1

4.2.1. Perodo emprico

Este perodo abarca desde las civilizaciones ms antiguas hasta laAlta Edad Media, aproximadamente el ao 1202.

Durante su transcurso se encuentran, en sus principios, formas rudi-mentarias de anotaciones a travs de seales, signos y otros simbolis-mos que intentaban reemplazar la memoria o como algunos la llaman: lacontabilidad mental. Tal como ya lo mencionramos, existen antece-dentes en las Sagradas Escrituras sobre anotaciones referidas a cose-chas, censos, etctera.

En las civilizaciones egipcias y luego en las fenicias, aparecen los es-cribas que eran los encargados de las anotaciones. Tambin existen an-tecedentes de administracin pblica y de finanzas pblicas entre losgriegos y los romanos junto a los primeros libros que contenan anota-ciones econmicas.

La caracterstica comn de este perodo es la inexistencia de sistemascontables completos, limitndose a la representacin, sin preocuparsepor lograr una coordinacin entre las distintas anotaciones.

Al avanzar en el tiempo, las anotaciones adquieren la forma que dio enllamarse partida simple, que asienta, en forma completa y cronolgica,todo lo que corresponde incluir en las registraciones sobre las operacionesdel ente, sin estar sometida a procedimientos ni basarse en principiospreestablecidos. Tal simplicidad no permita la deteccin de errores. Porotra parte, la partida simple slo opera con cuentas patrimoniales pero noaparecan las de resultado.

Hacia fines de este perodo, en 1075, se produce la invasin a Jerusa-ln por los turcos y ello da origen a las Cruzadas. La finalidad de stasera recuperar la Tierra Santa pero, durante los dos siglos siguientes, lo-graron adems movilizar grandes masas de gente que, al trasladarse de


CAPTULO 1

un lugar a otro, produjeron un incremento incesante del comercio y per-mitieron que ciudades como Gnova y Venecia se convirtieran en cen-tros comerciales por excelencia.

Como consecuencia de ello, los comerciantes necesitaban un mayorcontrol sobre las mercancas y el dinero, necesitando adems informa-ciones para el manejo de sus negocios. Sobre el particular existen regis-tros de esa poca referidos a la actividad mercantil en Gnova.

En la actividad pblica, uno de los primeros informes es el PipeRoll, que es un informe sobre el estado de la Tesorera de Inglaterrapresentado en trminos narrativos.

4.2.2. Perodo de nacimiento y formacin de la Partida Doble

Este perodo comienza en 1202, ao en el que se conoce el LiberAbaci de Leonardo Fibonacci de Pisa y se extiende hasta 1494. El Li-ber Abaci incluye aspectos referidos a la tenedura de libros y entreotras cuestiones, propone la utilizacin de las cifras arbigas en reem-plazo de las romanas que eran las utilizadas hasta ese momento. Sin em-bargo, las cifras romanas seguirn utilizndose hasta finales del siglodieciocho.

Durante este perodo se desarroll la partida simple, la que posterior-mente se transform en la partida doble. Ese desarrollo se debi funda-mentalmente al crecimiento de la actividad comercial, tal como fueraexpuesto en los prrafos precedentes.

Este incremento de la actividad comercial y econmica produce ade-ms un cambio fundamental para el desarrollo posterior: la aparicin delcapitalismo. Esta idea origina un cambio en el concepto de riqueza, pa-sando la misma a ser considerada ya no como una simple acumulacinde bienes, sino como un capital productivo que debe mantenerse y re-producirse (concepto de mantenimiento de capital).


CAPTULO 1

Estos cambios conducen a introducir el principio de racionalidad enlas operaciones y, para ello, resulta indispensable contar con un sistemade registro y de informacin ms completo, que facilite al empresariomantener un control y conocimiento de la marcha general de sus nego-cios y de sus resultados.

Estas necesidades originan un proceso de evolucin en los registros,pasando a utilizarse el mtodo conocido como la partida doble. No hayprecisiones acerca del momento de su origen. Algunos investigadoressitan el comienzo de su utilizacin alrededor de 1340 en Gnova, fun-damentalmente en la tesorera de dicha ciudad. Otros investigadores si-tan su aparicin entre los aos 1250 y 1280 en Toscana y Lombarda yhay quienes creen encontrar antecedentes mucho tiempo atrs en el Me-dio Oriente al inicio de la Edad Media.

Lo cierto es que los mercaderes de esa poca hacan anotaciones par-ticulares de los conocimientos que adquiran a travs de sus prcticascomerciales. Estos apuntes eran transmitidos de generacin en genera-cin y consiguientemente ampliados por sus herederos, constituyndoseen una valiosa gua de accin, aunque permaneciendo sin divulgacin.

Entre estos apuntes pueden incluirse Practica della Mercatura deFr. Bladucci Pegoletti escrito entre 1335 y 1343, que curiosamente traeanotaciones sobre las variaciones del tipo de cambio de las numerosasclases de dinero en circulacin, entre otros temas. Pero la que quizs seala primera obra que menciona la Partida Doble es Della Mercatura edel Mercante Perfetto, de Benedetto Cotrugli que fue redactada en1458, pero impresa y publicada en Venecia en 1573.

Pese a todos estos antecedentes, el momento culminante de ese pe-rodo est en 1494, cuando aparece la primera obra impresa sobre Con-tabilidad. La Summa de Aritmtica, Geometra, Proportioni etProportionalit, de Fr. Luca Pacioli, que incluye en su Tractatus XI


CAPTULO 1

De computis et Scripturis treinta y seis captulos dedicados a descri-bir a la Contabilidad en Partida Doble.

En realidad, Pacioli no hizo otra cosa que resumir, ordenar y estructu-rar prcticas que, como hemos visto, ya existan y que en modo generalse conocan como el modo de Venecia. Su aparicin coincidi con laintroduccin de la imprenta en Italia haba sido creada en Alemania,especialmente en Venecia, que contaba con las principales tipografasdel momento. Este hecho, sumado a que Venecia en esa poca era el cen-tro comercial por excelencia y a que su publicacin fue hecha en italianoy no en latn como era costumbre, facilitaron su enorme difusin y popu-laridad.

Con la Partida Doble aparecen:

a) Los conceptos de Dbito y Crdito para las cuentas.

b) Las cuentas de Prdida y Ganancia.

c) La existencia de un libro Diario.

d) La existencia de un balance para igualar los dbitos y crditos(balance de comprobacin de sumas).

e) Este equilibrio entre dbitos y crditos se expresa como:

Activos Pasivos = +/ Resultados

Las caractersticas principales en los comienzos, pueden resumirse en:

1) No se escinden ni analizan en sus componentes las cuentas de re-sultados.

2) Las cuentas se personifican como procedimiento pedaggico.


CAPTULO 1

3) Los asientos de diario son simples (dos cuentas con redaccinextensa).

4) El balance es una simple comprobacin, no es de situacin.

5) La prctica contable era complicada y confusa y no exista uncierre peridico regular (ejercicio), y no tenan importancia losaspectos de valoracin.

Durante este perodo surgen algunas manifestaciones sobre Costos ytambin sobre Auditora. Sobre este ltimo aspecto, debemos destacarque dos (2) aos antes de la obra de Paciolo, en 1492, se produce el des-cubrimiento de Amrica llevando Coln en sus expediciones un Auditordesignado por la Corona para controlar no slo el viaje, sino tambin lasposibles riquezas a obtener.

4.2.3. Perodo de extensin y aplicacin de la Partida Doble

Este perodo se extiende desde 1494 hasta 1840 aproximadamente.Durante el mismo no ocurren avances significativos desde el punto devista metodolgico, aunque en su transcurso se expande el conocimien-to de los principios de la partida doble y comienzan a perfilarse una seriede conceptos como el del resultado del perodo y la preocupacin por lavaloracin de los inventarios.

La expansin de los principios de la partida doble, principalmentepor todos los pases europeos, desemboca en la aparicin de aspectosque mejoran y amplan su prctica. Entre ellos podemos mencionar:

a) En Italia uno de los autores significativos es Angelo Pietra, queintroduce la idea de presupuesto, efectuando previsiones de ingre-sos y de gastos. Adems, este autor es el primero que distingue en-tre la figura del Propietario y la de Empresa y perfeccion elbalance de comprobacin de sumas de Pacioli, al agregar los sal-


CAPTULO 1

dos de todas las cuentas del Mayor. Giovanni Antonio Moschettise dedica a estudiar con amplitud las cuentas de Capital y de Prdi-das y Ganancias y distingue entre hechos permutativos y modifi-cativos. Ludovico Fiori introduce los asientos complejos, yautilizados en los Pases Bajos e Inglaterra y redacta asientos de re-gularizacin y cierre. Una obra que merece mucha atencin es lade Giovanni Domenico Peri, publicada en 16381665 bajo el t-tulo de Il Negotiante. En ella, se exponen aspectos referidos alarte de los negocios: la creacin de la empresa, el uso de las cifrasarbigas, la correspondencia mercantil, las tareas de caja. Por otraparte, se ocupa del transporte, los usos y costumbres comerciales yde las ferias y mercados, las compras y, finalmente, expone sobrela tcnica contable y el derecho cambiario. Constituye, entonces,un gran compendio sobre la administracin y registro de la activi-dad comercial de la poca.

b) En los Pases Bajos, Valentn Mennher expone por primera vezlos asientos complejos y, como ya lo dijramos, manifiesta supreocupacin por los aspectos de la valoracin, al pronunciarse afavor del valor que rija en ese momento para las mercancas.En el siglo XVII, Simon Stevin es el primer autor que estudia laaplicacin de la contabilidad al mbito pblico, aunque no pro-gresa en ese terreno. Por otra parte, propone la necesidad de esta-blecer una cuenta de Resultados anualmente, siendo ste unantecedente de la idea de Ejercicio.

c) En Inglaterra, lo ms destacable es una incipiente preocupacinpor el clculo de costos y el clculo econmico para la decisin.James Dodson publica The Accountat, donde describe unprocedimiento de clculo de costos por lotes o pedidos y poste-riormente Wardhaugh Thompson en The Accountants Ora-cle explicita el clculo de costos por procesos. Una situacincuriosa fue protagonizada por Edward T. Jones que, en 1796,defendi la Contabilidad por Partida Simple aunque luego termi-


CAPTULO 1

n retractndose pblicamente al demostrar la concordancia en-tre las sumas del Diario y del Mayor.

d) En Alemania, no se producen avances significativos, pues se unenal movimiento contable en expansin con un cierto retraso. Suspreocupaciones estn dirigidas a la denominada Contabilidad delFactor, sin preocuparse por el patrimonio total de la empresa.

e) En Francia, la contabilidad tiene un desarrollo mayor. PierreSavonne contina con el clculo del resultado por operacin pero,en 1581, al proponer una cuenta de Mercancas Diversas, aparecela idea de inventario y ejercicio. En los siglos XVII y XVIII, seelabora una teora de las cuentas que hace de su funcionamientola esencia de la contabilidad, tratando de establecer una teoracontable sobre dicho instrumento. Uno de los aspectos ms im-portantes lo constituye en 1673 la Ordonnance pour le Commer-ce de Colbert, que tuvo como principal inspirador a JacquesSavary. En ella se destaca:

El Inventario, que alcanz un puesto relevante en la Tenedu-ra de Libros, conectando al mismo con la determinacin dela renta anual.

La prescripcin de la obligatoriedad de llevar libros, al esta-blecer que el inventario debe hacerse cado dos (2) aos.

Se determinan perodos contables, pero no la distribucin en-tre perodos de aspectos que influyen en diversos ejercicios.

Se incluyen aspectos relacionados con la valoracin ponien-do nfasis en la prudencia y el principio del valor ms bajo.Esta prescripcin tena como finalidad la proteccin delacreedor frente al deudor.


CAPTULO 1

Otros autores franceses, Matthieu de la Porte, Edmond De-granges de Rancy, Coffy, proponen distintas clasificaciones delas cuentas y aparece para el registro un libro denominado Dia-rioMayor.

Con la obra de Degranges aparece la que puede ser consideradala primera doctrina contable, aunque carezca de fundamentosverdaderamente cientficos: El Contismo. Esta doctrina formulacomo aspecto central de la contabilidad el estudio y explicacindel funcionamiento de las cuentas, de ah su nombre.

f) Finalmente, alrededor de 1760 (puede diferir la fecha segn dis-tintos historiadores), comienza en Inglaterra la llamada Revolu-cin Industrial, que luego se expandir por toda Europaproduciendo enormes cambios sociales, econmicos y culturalesy, consecuentemente, en la contabilidad.

4.2.4. Perodo cientfico

El perodo cientfico se extiende desde alrededor de 1800 hasta nues-tros das. Durante el mismo, la contabilidad despliega una gama de co-rrientes que dejan atrs las preocupaciones sobre el mecanismo de lascuentas, para indagar en aspectos ms complejos y sustanciales que per-mitan elaborar un cuerpo de teora contable.

A partir de 1800, como consecuencia de la revolucin industrial, co-mienzan a desarrollarse empresas de todo tipo impulsadas por la necesi-dad de satisfacer las necesidades de una poblacin en crecimiento y conmayor disponibilidad de recursos. Esto deriv en un incremento de la in-versin de capital para atender a esas demandas y en el fortalecimientode la actividad financiera, en especial los Bancos.


CAPTULO 1

Este incremento en la actividad econmica produjo en la contabili-dad profundos cambios que derivaron en una gama de corrientes doctri-narias, cuyas consecuencias llegan a nuestros das.

Este perodo est marcado por las obras de distintos autores talescomo Ludovico Giuseppe Crippa, con su Scienza dei Conti, publi-cada en 1838 y de Francesco Villa, La Contabilit applicata alle am-ministrazioni private e publiche, publicada en 1840. Posteriormente,en 1850, Villa publica su Elementi di amministrazione e contabilit,considerada como su obra ms importante.

En sus obras, Villa utiliza el trmino ragioneria para dar cabida ala integracin de los aspectos relativos a la prctica contable con losprincipios que guien la administracin de la empresa. En este sentido,entiende por administracin de una cosa aquel complejo de operacio-nes y medidas que tienden a conservarla en su integridad y hacerla msproductiva y obtener el mximo de ingreso con el mnimo de costo (Vi-lla, Elementi ...). Por otra parte, se preocupa de marcar la diferencia en-tre la tenedura de libros y la parte de la contabilidad orientada a losproblemas econmicoadministrativos de la empresa. Adems, para elfuncionamiento de las cuentas hace una clasificacin de stas en cuentaspersonales, cuentas de depsito y cuentas recapitulativas.

Esta clasificacin de las cuentas aparece, tambin, en 1844 en Fran-cia, pero con un sentido de reaccin personalista. Hippolyte Vannieradopta la ficcin de que las cuentas representan a personas, que resultandeudoras o acreedoras de la casa de comercio, o centro de las cuentas.As clasifica las mismas en: Cuentas del Comerciante (Capital, Prdidasy Ganancias), cuentas de valores de comercio (mercaderas, efectos a re-cibir, a pagar, etctera) y cuentas de corresponsales (deudores y acree-dores).


CAPTULO 1

4.3. Las corrientes doctrinarias

Hacamos mencin al comienzo, que ciertos autores mencionan queexisten en la evolucin conceptual de nuestra disciplina distintos enfo-ques: el legalista, el econmico y el formal. Si bien resulta difcil deter-minar claramente estas distintas corrientes doctrinarias, podemos tomarla clasificacin mencionada por Vicente Montesinos Julve en su ar-tculo Formacin histrica, corrientes doctrinales y programas de in-vestigacin de la Contabilidad, ubicando la misma dentro de losenfoques mencionados. As tenemos:

Enfoque legalista:

a) Doctrinas jurdicopersonalistas.

Enfoque econmico:

a) Doctrinas contistas y neocontistas.

b) Doctrinas econmicas:

Controlismo.

Haciendalismo.

Economa hacendal.

Economa de la empresa.

Patrimonialismo.

Teora de las causas econmicas.


CAPTULO 1

Desarrollo de la contabilidad de costos. Contabilidad degestin.

Contabilidad no monetaria.

Contabilidad social.

Enfoque integral de la contabilidad econmica.

Enfoque formal:

a) La teora matemtica y el empeo formalizador.

b) Los aspectos conductistas y la concepcin comunicacional.

4.3.1. El enfoque legalista

Este enfoque est dominado por las doctrinas jurdicopersonalistasque encuentran su mximo exponente en Giuseppe Cerboni, que per-feccion la estructura jurdica o personalista de las cuentas, desarrollan-do un procedimiento que llam Logismografa. Su procedimiento sesintetiza en tres (3) elementos: el pensamiento econmico, el adminis-trativo y el contable. El pensamiento contable, segn su concepcin,ana al pensamiento econmico como tambin al administrativo, en-seando al primero a valorar bien los medios de adquisicin y produc-cin de la materia econmica, y al segundo, a distinguir bien lascuentas del debe y del haber pertenecientes a cada cual.

El funcionamiento de las cuentas puede explicitarse en axiomas men-cionados por V. Masi, del tipo: Una cosa es poseer la propiedad de lahacienda y otra distinta es administrarla, o No aparece un deudor sinque lo haga al mismo tiempo un acreedor y viceversa, o El debe y elhaber del propietario no vara ms que por el hecho de prdidas y ga-


CAPTULO 1

nancias, o bien por aumentos o disminuciones a la primitiva aportacinque el mismo propietario efectu a la hacienda.

El personalismo desplaza el inters de la investigacin contable delas cuentas y los registros a los derechos y obligaciones de un patrimo-nio que es administrable. De all surge una clara vinculacin con lo jur-dico. Este planteamiento limit el objeto de la contabilidad a losderechos y las obligaciones de las personas.

Otro concepto importante de este enfoque lo constituye la Teora dela Propiedad, posteriormente ampliada al concepto de Entidad Con-table. Esta idea se preocupa por el tipo de relaciones jurdicas que seplantea entre la entidad y los terceros ajenos a la misma. Esto es reco-nocido como Teora de la Entidad, que tendr efectos significativosen la doctrina anglosajona y difundida luego en los Estados Unidos en1922 por Paton.

4.3.2. El enfoque econmico

La doctrina neocontista se presenta como continuadora del contis-mo y tiene su origen en la formulacin hecha por Fabio Besta. Esta doc-trina rechaza la personificacin adoptada por el contismo y centra suspreocupaciones en la nocin de valor, captada y expresada a travs delas cuentas y los balances. En la formulacin de Besta, la cuenta aparececomo un conjunto de valores. Si bien los neocontistas consideran pre-ciso conocer la realidad econmica para manejar una entidad, continanmanteniendo el centro de inters en las cuentas. En Italia, esta doctrinaevolucionar a la contabilidad definida como la ciencia del controleconmico o controlismo.

Fuera de Italia se desarrollan conceptos similares apareciendo lasprimeras manifestaciones de formulaciones del tipo: A P = N, donde elprimer trmino expresa la sustancia y el segundo el patrimonio neto. Esde inters resaltar que el neocontismo en Estados Unidos es expresado


CAPTULO 1

a travs de teoras descriptivas, que adoptan como elementos funda-mentales la cuenta y el valor y las teoras normativas, mucho ms re-cientes, que expresan su preocupacin por establecer un modelo de loque la contabilidad debe ser.

Las doctrinas econmicas surgen a continuacin del neocontismo enla escuela veneciana encabezada por Besta. Este autor define las funcio-nes de la administracin econmica en tres tipos: funciones de gestin, dedireccin y de control. Es en este ltimo tipo donde la contabilidad tendrsu mayor desarrollo. Besta deja sentadas las bases para el estudio de la ad-ministracin y la organizacin y asienta las bases econmicas de la conta-bilidad.

Como corolario de estas preocupaciones por la administracin de losentes, surge la corriente haciendalista, donde la contabilidad adquiereuna posicin preponderante. Giovanni Rossi es uno de sus mayores ex-ponentes. En contra de estos supuestos surge la escuela industrialista,representada por Fayol y Taylor, quienes dan preeminencia a la cienciade la administracin u organizacin cientfica.

Las ideas expuestas fueron el germen de la escuela de la EconomaHacendal, creada y promovida por Gino Zappa, quien la define comola ciencia que estudia las condiciones de existencia y las manifestacio-nes de vida de las haciendas. Adems, distingue dentro de ellas tres (3)aspectos: Organizacin, Tcnica Administrativa y Contabilidad. Sinembargo, algunos crticos expresan que la contabilidad queda reducidaal cumplimiento bsico del registro. Se vuelven a formular clasificacio-nes de cuentas en Activos, Pasivos, de Costos, de Productos y de Capi-tal. Pietro Onida continuar el pensamiento de Zappa.

La doctrina de la Economa de la Empresa adquiere su mayor desa-rrollo en Alemania. Algunos autores clasifican a los investigadores endos (2) categoras: la escuela normativa (Heinrich Nicklisch) y la es-cuela empricorealista dividida en: la corriente tecnolgica (Eugen


CAPTULO 1

Schmalenbach) y la corriente terica (Wilhelm Rieger). La escuelanormativa expresa la tesis de una fuente nica de conocimiento basadaen valores y normas de validez universal. La doctrina empricorealistareconoce estas bases, pero manifiesta que la economa de la empresadebe basarse en juicios obtenidos a travs de los fenmenos.

Interesa sobremanera en esta corriente el pensamiento de Schmalen-bach que distingue en su concepto del balance: el balance patrimonial(esttico), y el balance del rdito (dinmico). Este autor desplaza laatencin del estado de situacin patrimonial hacia la cuenta de Pr-didas y Ganancias, es decir, que centra la preocupacin en la determi-nacin y anlisis de los resultados.

Otro autor, Fritz Schmidt, toma en consideracin las continuas fluc-tuaciones del valor del dinero (inflacin), y expresa que el empresariotiene que alcanzar dos (2) objetivos: a) conservar el valor relativo de laempresa en el mercado; y b) obtener el mayor rdito posible del empleodel capital. Tambin asigna al balance general una doble funcin: esta-blecer el valor actual del patrimonio y determinar el rdito del ejercicio.

El Patrimonialismo tiene como su mximo exponente a VincenzoMasi, quien indica que el objeto de la contabilidad es el patrimonio ha-cendal en sus aspectos esttico y dinmico. Divide la Contabilidad entres (3) partes: la Esttica, la Dinmica y la Manifestacin del Patrimo-nio. Dentro de cada categora distingue la contabilidad General y laContabilidad Aplicada. En esta ltima se analizan la contabilidad priva-da, la pblica y la profesional.

La teora de las causas econmicas distingue dos (2) aspectos repre-sentados por la contabilidad: el origen o financiacin (causa) y los efectos(la concrecin de las causas, generalmente en activos). Leo Gomberg,expone en su teora causal que la contabilidad tiene como ley general elequilibrio entre causa y efecto. Otros autores avanzan en la materia cons-tituyendo el inicio de los anlisis dinmicos basados en flujos de fondos,


CAPTULO 1

orgenes y aplicaciones. Yuji Ijiri en 1967, en su obra The Foundationsof Accountig Measurement, expresa que el elemento esencial en lacontabilidad por partida doble es la relacin causal entre un incrementoy una disminucin en los recursos presentes o futuros de una entidad.

El desarrollo de la Contabilidad de Costos est emparentado con eldesarrollo industrial y la evolucin de la Economa y la Ingeniera. Exis-ten para su expansin antecedentes en la escuela industrialista ya men-cionada y en la lgica conexin con la escuela de economa de laempresa. Su mayor desarrollo, como una extensin de la Contabilidadde Gestin, se sita a partir de 1930.

La corriente de Contabilidad no Monetaria sienta sus principios en laposibilidad de incluir cantidades distintas de los valores puramente mone-tarios. Los intentos ms recientes se remontan a Ijiri con su modelo decontabilidad multidimensional. El inters de desarrollar registros en uni-dades distintas de la moneda est provocado, fundamentalmente, por lanecesidad de informacin interna y para evitar registros extracontables.

La corriente de la Contabilidad Social se ocup, principalmente, delos aspectos macroeconmicos, estableciendo sistemas de cuentas na-cionales y, por otra parte, estudiando los flujos de fondos en la economade una colectividad. Tambin se observan tendencias orientadas a la in-tegracin de los sistemas de cuentas nacionales con la Contabilidad deentradassalidas y la de flujos de fondos.

Actualmente, tambin se toman en consideracin los aspectos mi-croeconmicos, pues los usuarios no solamente exigen informacin porparte de la empresa acerca de sus aspectos econmicos, patrimoniales yfinancieros sino que estn interesados en aspectos sociales, ticos, me-dioambientales y ecolgicos, y es la Contabilidad Social, a travs delsistema contable social, el rea del sistema de informacin del ente quepuede responder ante estas inquietudes.


CAPTULO 1

Dentro del rea social se pueden distinguir, principalmente, aspectosrelacionados con los recursos humanos (el personal y sus familias) y as-pectos medioambientales.

La corriente del enfoque integral de la Contabilidad Econmica, exigeun replanteo en cuanto a los aspectos metodolgicos de la contabilidad,dado que la misma se desarroll para ocuparse de aspectos esencialmentemicroeconmicos. Un destacado exponente de esta corriente es RichardMattessich. La idea es evitar los modelos aislados e integrarlos bajo unateora general. As estaran incluidas la Contabilidad Pblica, la Contabili-dad de los entes no lucrativos, la Contabilidad Gerencial, la Social, etctera.

4.3.3. El enfoque formal

La teora matemtica y el empeo formalizador pueden expresarsebajo dos (2) orientaciones: por un lado, incluir el pensamiento contabledentro de las ciencias formales como una parte de la matemtica y, por laotra, con un alcance diferente, la de exponer las teoras contables en tr-minos formales utilizando el lenguaje matemtico.

Finalmente, el enfoque a travs de los aspectos conductistas y la con-cepcin comunicacional encuentran su fundamento en el anlisis delcomportamiento de los individuos frente a los asuntos econmicos. Bajola perspectiva de estos enfoques, las organizaciones se entienden comocoaliciones de personas que pueden tener objetivos propios distintos delos del ente. Exponentes de estas corrientes son: Max Weber, EltonMayo y Kurt Lewin y, posterimente, Herbert A. Simon, J. G. March,Richard M. Cyert y otros.

Esta influencia de los aspectos sociolgicos, psicolgicos y decisio-nales dan a la contabilidad un marco ms amplio y de responsabilidadsocial, frente a aquellos anlisis que casi exclusivamente la restringen afavorecer el objetivo de maximizar el beneficio.


CAPTULO 1

4.4. El contador pblico

A partir de 1880, aparece en los Estados Unidos de Norte Amrica laprofesin de contador pblico. Asimismo, se crean las primeras asocia-ciones de contadores y comienza a desarrollarse la idea de regulacincontable.

Sin embargo, esta incipiente regulacin no alcanz a ser suficiente y de-bido a la crisis de 1929/30, con el derrumbe de los mercados accionarios,demostr tener carencias sustanciales en aspectos de medicin e informa-cin. Ello deriv en la intervencin de organismos estatales que, con la co-laboracin de contadores, trataron de mejorar la normativa vigente.

Este camino de normativa contable sigue hasta nuestros das, tenien-do un quiebre alrededor de 1960, cuando cambia el paradigma contablede determinacin del resultado hacia el de la utilidad de la informa-cin. As pasa el contador pblico a tener un lugar relevante en el desa-rrollo de la disciplina.

5. LA CONTABILIDAD COMO SUBSISTEMA DEINFORMACIN

Para lograr la correcta administracin de una empresa es imprescin-dible contar con un adecuado sistema de informacin que permita tomardecisiones acertadas y en el momento preciso. De este sistema de infor-macin integral forma parte el sistema contable, que tiene como objeti-vo la captacin y procesamiento de datos que permitan alcanzar losobjetivos y fines de la contabilidad.

De acuerdo al fin que persiguen o al ente al que se refieren estos in-formes podramos distinguir: Sistemas Contables Patrimoniales, Geren-ciales, Gubernamentales y Sociales.


CAPTULO 1

Documents

9789871487028 Vazquez Bongianino Principio de Teoria Contable Preview