Acto Cooperativo

EL ACTO COOPERATIVO:NUESTRA RAZÓN DE SER

Carlos Torres Morales

Profesor:

RECONOCIENDO DIFERENCIAS

¿ COOPERATIVAS Y SOCIEDADES MERCANTILES SON LO MISMO?

¿UN ACOPIADOR Y UNA COOPERATIVA AGRARIA SON LO MISMO?

¿EXISTE LA MISMA RELACIÓN ENTRE EL PRODUCTOR QUE LE VENDE AL ACOPIADOR Y EL SOCIO DE UNA COOPERATIVA AGRARIA?


NOSON DIFERENTES Y POR LO TANTO REQUIEREN UN

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DIFERENTE


ASAMBLEAGENERAL

GERENCIA

CTEELEC.

CONSEJO DE VIGILANCIA

CONSEJO DEADMINISTRACION

CTEEDUC.

JUNTA GNRAL DE

ACCIONISTAS

DIRECTORIO

GERENCIA

ACOPIADOR COOPERATIVA AGRARIA

SS

EE

COOP.AGRARIA vs ACOPIADOR

LA COOP AGRARIA

CONDUCE UNA ORGANIZACIÓN EMPRESARIAL

PARA OPERAR CON SUS SOCIOS

EL ACOPIADOR MERCANTIL

CONDUCE UNA ORGANIZACIÓN

EMPRESARIAL PARA OPERAR CON

TERCEROS


COOP. AGRARIA vs ACOPIADOR MERCANTIL

Opera hacia adentro

COOP.AGRARIA

Con sus socios

ACOPIADOR

Opera hacia afueraintermediando


SOCIO DE UN SOCIO DE UN ACOPIADORACOPIADOR

(S.A.)(S.A.)

Busca obtener Lucro

Utilidad proveniente

de su Inversión

SOCIO DE UNA SOCIO DE UNA COOP.COOP.

Beneficio económico

Mejor precio en las compras y en las ventas

COOP.AGRARIA vs ACOPIADOR MERCANTIL


COOP. COOP. S.A.S.A.

Actos Cooperativos

Actos InternosCooperativa – Socio

Sin Fin de LucroDentro del Objeto Social

Actos de Comercio

Actos Externos de Mercado

Sociedad – TercerosCon Fines de Lucro


ACTO ACTO COOPERATIVOCOOPERATIVO

• Acto realizado entre la cooperativa y el socio en cumplimiento de su objeto social. Es un acto interno (no de mercado) que carece de una finalidad lucrativa.

• Si el acto se refiere a un objeto diferente al estatutario o es realizado con un tercero, entonces estaremos frente:

Acto Civil Acto de Comercio


COOPERATIVA DE CONSUMOCOOPERATIVA DE CONSUMO

PROVEEDOR

COOPERATIVACOOPERATIVA

ACTO COOPERATIVO:ACTO COOPERATIVO:Adquisición de bienes y servicios en el mercado y posterior distribución interna

S/.

Ingresos Cooperativa No Renta

Distribución No nuevo IGV

COOPERATIVA DE COMERCIALIZACIÓNCOOPERATIVA DE COMERCIALIZACIÓN

COMPRADORES

COOPERATIVACOOPERATIVAS/.


ACTO COOPERATIVO:ACTO COOPERATIVO:Entrega de Bienes y Distribución del Ingreso.


No IGV

S/.S/.S/.

S/.

S/. S/.

COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITOCOOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO


S/.

S/.

S/.S/.

S/.

AHORROAHORRO

CRÉDITOCRÉDITO

S/.


S/.

S/.

S/.S/.

S/.

S/.

ACTO COOPERATIVO:ACTO COOPERATIVO:La cooperativa facilita el ahorro y crédito eliminando al intermediario y el socio sufraga el costo del servicio.


Servicio No IGV

Acto Cooperativo

en la doctrina

Profesor: Carlos Torres Morales

Salinas Puente, termina definiendo al Acto Cooperativo como:

“….el supuesto jurídico, ausente de lucro y de intermediación, que realiza la organización cooperativa en cumplimiento de un fin preponderantemente económico y de utilidad social.”

MÉXICOMÉXICO


PASTORINO, en relación al Acto Cooperativo señala:

“Es indudable que cuando el asociado se provee de mercancías en la cooperativa de consumo …. o trabaja en la correspondiente, o entrega su producción a la de comercialización, etc. no procede de la misma forma que el cliente del almacén …., o que el trabajador con su patrono, o que el campesino con el acopiador. La diferencia básica reside en que la cooperativa existe por la voluntad y el esfuerzo económico del asociado conscientemente sumado a los de otros asociados; de donde se sigue que cada uno de las operaciones ejemplificadas no se hace entre extraños que tienen intereses divergentes sino entre comuneros que tienen intereses convergentes (…)

Esa tan singular relación del asociado consigo mismo, a través del acto colegial de la asamblea y de su propio operar individual con la cooperativa, es lo que la doctrina y la legislación llaman “acto cooperativo.”

ARGENTINAARGENTINA


CRACOGNA, en relación al Acto Cooperativo señala:

“"Resulta que de todos los casos señalados (y)… siempre que se trate de relaciones entre socio y cooperativa y tengan por objeto la prestación del servicio que constituye el objeto de ésta, tienen notas esenciales e irreductibles que les son comunes:

a) intervención de socio y cooperativa; b) el objeto del acto idéntico al objeto de la cooperativa; y, c) espíritu de servicio.(…)

Y esto que analizamos no encaja … dentro de ninguna de las figuras jurídicas tradicionales (…) Por ello debe afirmarse que se trata de un acto jurídico sui generis , que no tiene una naturaleza civil ni comercial ni otra cualquiera, sino una que le es propia y que lo distingue frente a todos los demás. Es lo que podemos denominar “acto cooperativo.”

ARGENTINAARGENTINA


TORRES Y TORRES LARA, en relación al Acto Cooperativo señala:

"El Acto Cooperativo es un tipo de Acto Jurídico sui generis, con características propias que lo diferencian particularmente del Acto de Comercio con el que generalmente se le confunde."

"Las Cooperativas realizan Actos Cooperativos sólo cuando practican operaciones con sus socios y siempre que dichos actos estén comprendidos dentro del objetivo institucional. Caso contrario, se trata, de actos civiles, mercantiles o de otro tipo".

"Mientras el Acto de Comercio implica externalidad, cambio en el mercado y sentido de beneficio lucrativo-especulativo, el Acto Cooperativo es interno, ajeno al cambio en el mercado y con sentido de beneficio económico solidario”

PERÚPERÚ


Acto Cooperativo

en la legislación


Fue el primer cuerpo legislativo en regular en forma expresa el Acto Cooperativo.

"Art. 79: Denomínase Actos Cooperativos, los practicados entre las cooperativas y sus asociados, entre éstos y aquellas y por las cooperativas entre sí cuando estén asociadas, para la consecución de sus objetivos sociales".

"Párrafo Único.- El Acto Cooperativo no implica operación de mercado, ni contrato de compra-venta de productos o mercaderías".

Ley Nº 5764 del 16.12.71

BRASILBRASIL

"Art. 4: Son Actos Cooperativos los realizados entre las cooperativas y sus asociados y por aquellas entre sí, en el cumplimiento de su objeto social y la consecución de los fines institucionales. También lo son, respecto de las cooperativas, los actos jurídicos que con idéntica finalidad realicen con otras personas".

Ley Nº 20337 del 15.05.73

ARGENTINAARGENTINA


"Art. 4: Son Actos Cooperativos aquellos en que intervengan por sí una o más cooperativas, toda vez que no signifiquen actos de comercio o civiles expresamente definidos en códigos especiales. Los actos cooperativos se regirán por las disposiciones de esta ley".

Decreto Nº 65-87 del 20.05.87

HONDURASHONDURAS


Ley Nº 79 del 23.12.88

Art. 7: Son actos cooperativos los realizados entre sí por las cooperativas o entre éstas y sus propios asociados, en desarrollo de su objeto social ".

COLOMBIACOLOMBIA

“Art. 5: Se consideran actos cooperativos los relativos a la organización y funcionamiento interno de las sociedades cooperativas”.

Ley del 03.08.94

MÉXICOMÉXICO


Ley Nº 438 del 21.10.94

“Art. 8: El Acto Cooperativo es la actividad solidaria, de ayuda mutua y sin fines de lucro de personas que se asocian para satisfacer necesidades comunes o fomentar el desarrollo.El primer acto cooperativo es la Asamblea Fundacional y la aprobación del Estatuto. Son también Actos Cooperativos los realizados por:– Las cooperativas con sus socios;– Las cooperativas entre sí; y,– Las cooperativas con terceros en cumplimiento de su objeto social. En este

caso se reputa acto mixto, y sólo será cooperativo respecto de la cooperativa.

Los actos cooperativos quedan sometidos a esta Ley y subsidiariamente al Derecho Común. Las relaciones entre las cooperativas y sus empleados y obreros se rigen por la Legislación Laboral. En las cooperativas de trabajo los socios no tienen relación de dependencia laboral”.

PARAGUAYPARAGUAY

Ley Nº 18.407 del 14.11.2008

Artículo 9º. (Acto cooperativo).- Son actos cooperativos los realizados entre las cooperativas y sus socios, por éstas y los socios de sus cooperativas socias, o por las cooperativas entre sí cuando estuviesen asociadas bajo cualquier forma o vinculadas por pertenencia a otra de grado superior, en cumplimiento de su objeto social. Los mismos constituyen negocios jurídicos específicos, cuya función económica es la ayuda mutua, quedan sometidos al derecho cooperativo y para su interpretación se entenderán integrados por las estipulaciones del estatuto social.(...)

URUGUAYURUGUAY


PROYECTO LEY MARCO PARA PROYECTO LEY MARCO PARA AMÉRICA LATINAAMÉRICA LATINA

El Proyecto de Ley Marco para las Cooperativas de América Latina, que desde Julio de 1987 se viene trabajando y cuya nueva versión fuera presentada el 02 de octubre de 2007 en la XV Conferencia Regional de la ACI-Américas, desarrollada en República Dominicana, recoge la figura del Acto Cooperativo, como núcleo esencial del Derecho Cooperativo, al señalar que:

"Art. 7: Son Actos Cooperativos los realizados entre las cooperativas y sus socios o por las Cooperativas entre sí en cumplimiento de su objetivo social y quedan sometidas al Derecho Cooperativo".

ACTO COOPERATIVO EN EL ACTO COOPERATIVO EN EL PERÚPERÚ

No estuvo reconocido de manera expresa.

Nuestra LGC:

Principios Cooperativos

Finalidad No Lucrativa

Cooperativas de Usuarios y

Cooperativas de Trabajadores

ACTO ACTO COOPERATIVOCOOPERATIVO

+ +


Alcances de la ley 29683


ANTECEDENTESANTECEDENTES

Art. Art. 66.1 LGC

(1981) Inafectación IR

Reconoce diferencia entre cooperativas y sociedades mercantiles.

Art. 132 C. de Comercio

(1902)(1902)

Inaplicación ISC Ley

25055(1989)

Inaplicación ISC D.S. 031-91-TR

(1991)

ACIERTOS Y ACIERTOS Y DESACIERTOSDESACIERTOS

Devolución IRSin efecto acotación IR.

Art.

Res.SUNAT(1992 – 1995)

Vigencia art. 66.1 de la LGC Art.

R.TF 2192-2

(1995)

Confunde naturaleza de las Cooperativas.Inafectación del 66.1 era exoneración que venció el 31.12.1990.

R.T.F. 381-2-97

(1997)

ANTECEDENTESANTECEDENTES

Art. Vigencia de inafectación hasta 31.12.1998 sólo para CAC´s, pero otorga exoneración

Sólo para Cac´s finalizó inafectación en Diciembre de 1998.Para las demás cooperativas seguía vigente.

Cac´s y demás cooperativas: Igual Tratamiento

Sólo Ahorro y Crédito inafectas hasta 1998. Las demás cooperativas afectas desde 1991.

Tres Interpretaciones

LEYLEY2703427034

LEY 29683LEY 29683

¿POR QUÉ SE TUVO QUE ¿POR QUÉ SE TUVO QUE DICTAR LA LEY 29683?DICTAR LA LEY 29683?

PORQUE ERA NECESARIO PRECISAR CUÁL ERA LA INTERPRETACIÓN CORRECTA DE LA LEY GENERAL

DE COOPERATIVAS.

PORQUE ERA NECESARIO ACABAR CON LA INCERTIDUMBRE Y CONTINGENCIA QUE AFECTABA

AL MOVIMIENTO COOPERATIVO


LEY 29683 – ACTO COOPERATIVOLEY 29683 – ACTO COOPERATIVO

ART. 1: PRECISA que las Cooperativas realizan ACTOS COOPERATIVOS. Acto Interno entre Coops y sus socios en cumplimiento de su

objeto social.Implica un MANDATO CON REPRESENTACIÓN, sin fin de

lucro.

•Que, las cooperativas son distintas que las empresas mercantiles.

•Que, las cooperativas por su naturaleza efectúan actos cooperativos que son distintos a los actos de comercio que realizan las sociedades mercantiles.

El Acto Cooperativo se encuentra expresamente reconocido en la legislación de Brasil (1971); Argentina (1973); Uruguay (1984); Honduras (1984); Colombia (1988); México (1994); Paraguay (1994), lo que ha permitido orientar la actuación de sus administraciones tributarias.

COOPERATIVA = REPRESENTANTE COOPERATIVA = REPRESENTANTE (Mandato con Representación)(Mandato con Representación)

PROVEEDORESPROVEEDORES

SOCIOSSOCIOS


Compras en

común

Bienes

Entrega

bienes

MERCADOMERCADO

Distribuye S/.

Ventas encomún

S/.

SOCIOSSOCIOS

CACCAC

NO HAY MANDATO EN C.A.C.NO HAY MANDATO EN C.A.C.

LEY 29683 - IGVLEY 29683 - IGV

ART. 2: PRECISA QUE LAS COOPS ESTÁN INAFECTAS AL IGV POR LAS OPERACIONES QUE REALICEN CON SUS SOCIOS.

Operaciones internas no Operaciones internas no califican como «venta de califican como «venta de bienes» o «prestación de bienes» o «prestación de

servicios»servicios»


COOPERATIVAS E IGVCOOPERATIVAS E IGV

PROVEEDORESPROVEEDORES

PRODUCTORESPRODUCTORES


S/. + IGV

Compras encomún

BienesEntrega bienesNo IGV

Comercialización del café de los

socios MERCADOMERCADO

PRODUCTORESPRODUCTORES


Café

S/. + IGVDistribuye

S/.

Entregan bienesNo IGV


SOCIOSSOCIOS

CACCAC

CréditosS/.

No IGV


LEY 29683 – IMPUESTO A LA LEY 29683 – IMPUESTO A LA RENTARENTA

ART. 3: PRECISA que las coops están inafectas al IR por los ingresos netos provenientes de las operaciones que realicen con sus socios.

COOPS están AFECTAS al Impuesto a la Renta por operaciones con terceros (no socios).

COOPS están INAFECTAS al Impuesto a la Renta por operaciones con sus socios.

LEY GENERAL DE LEY GENERAL DE COOPERATIVASCOOPERATIVAS

El inciso 1 del art. 66 de la Ley General de Cooperativas, señala:

“Las cooperativas están afectas por el Impuesto a la Renta, sólo por los ingresos netos, provenientes de las operaciones que realicen con terceros no socios”.

Beneficio vigente por 10 años hasta Dic. 1990

(art. 121)

INAFECTACIÓN(permanente)


EL IMPUESTO A LA EL IMPUESTO A LA RENTARENTA

Las cooperativas no deben estar exoneradas sino INAFECTAS, pues cuando operan con sus socios en cumplimiento de su objeto social (acto cooperativo):

No generan renta

No hay materia gravable

El Beneficio Económico es para el socio.


LEY 29683LEY 29683

PRIMERA DCF: ORDENA QUE SE DEJEN SIN EFECTO LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS Y JUDICIALES.

SEGUNDA DCF: DISPONE QUE NO SE PUEDE SOLICITAR LA DEVOLUCIÓN O COMPENSACIÓN DE IGV O IR PAGADO.

TERCERA Y CUARTA DCF: ORDENA QUE SUNAT REGULE LOS DOCUMENTOS INTERNOS QUE DEBEN UTILIZAR LAS COOPS EN SUS OPERACIONES CON SOCIOS (Y VICEVERSA) Y DISPONE QUE MIENTRAS LA SUNAT NO REGULE LOS DOCUMENTOS INTERNOS, SON VÁLIDOS CUALQUIER DOCUMENTO QUE SE UTILICE ACTUALMENTE.

VIGENCIAVIGENCIA

Simplemente se está reconociendo la correcta interpretación y aplicación de las normas tributarias a los actos cooperativos. Se trata de una norma “INTERPRETATIVA” que rige desde la vigencia de la Ley General de Cooperativas (1981).

¿Es un nuevo régimen ??? ¿Vigente desde el

14 de mayo 2011 en adelante????

¿Es una norma retroactiva ???

¿Es una norma INNOVATIVA?

¿Es una norma INTERPRETATIVA?

NUESTRA POSICIÓN NORMA INTERPRETATIVA

Elementos para reconocer un

verdadero acto cooperativo


PREMISAPREMISA

INGRESO QUE INGRESO QUE PROVIENE DE ACTO PROVIENE DE ACTO

COOPERATIVOCOOPERATIVO

CUALQUIER OTRO CUALQUIER OTRO INGRESOINGRESO


NO RENTANO IGV


SÍ RENTASÍ IGV

ELEMENTOS PARA RECONOCER UN ELEMENTOS PARA RECONOCER UN VERDADERO ACTO COOPERATIVOVERDADERO ACTO COOPERATIVO

1. QUE EXISTA UNA 1. QUE EXISTA UNA COOPERATIVACOOPERATIVA

Libre adhesión y retiro

voluntarioControldemocrátic

o

Interés limitado al

capital Distribuciónde

excedentes

Educación cooperativa

Integracióncooperativa

Irrepartibilidad de la Reserva

Cooperativa


2. QUE LA OPERACIÓN QUE GENERA EL INGRESO 2. QUE LA OPERACIÓN QUE GENERA EL INGRESO PARA LA COOPERATIVA SEA UNA OPERACIÓN PARA LA COOPERATIVA SEA UNA OPERACIÓN

CON SOCIOCON SOCIO

Tercero no socio


3. QUE LA OPERACIÓN QUE GENERA EL INGRESO 3. QUE LA OPERACIÓN QUE GENERA EL INGRESO SE ENCUENTRE COMPRENDIDA EN EL OBJETO SE ENCUENTRE COMPRENDIDA EN EL OBJETO

SOCIAL DE LA COOPERATIVASOCIAL DE LA COOPERATIVA

OBJETO SOCIAL

ACTO COOPERATIVO

• Regulado por el Estatuto.

• Desarrollado por los Reglamentos

Perspectivas


RAZONERAZONESS

Beneficios Beneficios TributariosTributarios

RetroactivasRetroactivas

Sin sustentoSin sustento

MEF PRETENDIÓ DEROGARMEF PRETENDIÓ DEROGAR LEY 29683LEY 29683


¿POR QUÉ NO DEBÍA DEROGARSE?¿POR QUÉ NO DEBÍA DEROGARSE?

NO SE ESTABA CREANDO UN BENEFICIO TRIBUTARIO.

LA INAFECTACIÓN AL IMPUESTO A LA RENTA DISPUESTA POR LA LGC, NO ERA UN BENEFICIO TRIBUTARIO SUJETO AL PLAZO DE 10 AÑOS. POR LO TANTO, SÓLO SE RECONOCÍA SU VIGENCIA.

EN MATERIA DE IGV, NO SE CREA UN BENEFICIO PARA LAS OPERACIONES DE MERCADO, PUES SIGUEN TRIBUTANDO. SÓLO SE PRECISA QUE LAS OPERACIONES INTERNAS (ACTOS COOPERATIVOS) NO CALIFICAN COMO VENTA DE BB O PRESTACIÓN DE SS AFECTOS AL IGV.

NO ES RETROACTIVA, PUES NO SE CREA UN NUEVO RÉGIMEN PARA APLICARLO AL PASADO. ES INTERPRETATIVA

PERSPECTIVASPERSPECTIVAS¿REQUIERE REGLAMENTACIÓN?¿REQUIERE REGLAMENTACIÓN?

La Ley entró en vigencia desde el día siguiente de su publicación.

No requiere de reglamentación para su aplicación.

TERCERA Y CUARTA DCF: ORDENA QUE SUNAT REGULE LOS DOCUMENTOS INTERNOS QUE DEBEN UTILIZAR LAS COOPS EN SUS OPERACIONES CON SOCIOS (Y VICEVERSA) Y DISPONE QUE MIENTRAS LA SUNAT NO REGULE LOS DOCUMENTOS INTERNOS, SON VÁLIDOS CUALQUIER DOCUMENTO QUE SE UTILICE ACTUALMENTE.


PERSPECTIVASPERSPECTIVAS¿PUEDE REGLAMENTARSE?¿PUEDE REGLAMENTARSE?

Como toda Ley, puede ser reglamentada.

Es conveniente, en la medida que permita desarrollar correctamente los conceptos de la Ley efectuando las precisiones necesarias para una mejor aplicación.

Es peligrosa, si se deja en manos de quiénes no están convencidos de la Ley.


PERSPECTIVAS:PERSPECTIVAS:ASPECTOS QUE PUEDEN ASPECTOS QUE PUEDEN

REGLAMENTARSEREGLAMENTARSE Precisar la diferencia entre Acto Cooperativo y Acto de

Comercio.

Diferenciar Remanente de Utilidad y Excedente de Dividendo.

Cómo debe entenderse el MANDATO CON REPRESENTACIÓN.

Cómo se identifica al Acto Cooperativo en las cooperativas de usuarios y de trabajadores.

Qué documentos deben utilizar las cooperativas con sus socios para que los actos cooperativos no se confundan con actos de comercio.

Cómo trasladar créditos y débitos fiscales a los socios.


MuchasGracias

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