Actualidades FiscalesXavier Méndez A.

Marzo 2015

Entorno Fiscal Actual

Substancia

Fiscalización

El exponencial desarrollo de tecnologías de la información a través de Internet ha provocado que los contribuyentes y el Estado se relacionen de una manera completamente distinta a como se venía haciendo hace unos años.

Exposición de Motivos

Eficiente cobro de contribuciones.Ampliación del universo auditado.Sistema tributario sencillo e integral.

Iniciativa de reforma hacendariaSeptiembre 2013

Se propone un nuevo proceso de fiscalización denominado:“Revisiones Electrónicas”

Fiscalización Electrónica

Obtención de la Información

Notificaciones.Requerimiento de información.Revisiones.Notificación de resultados.Determinación de hechos u omisiones en resolución provisional.Etc.

Envío de contabilidad electrónica.A requerimiento de autoridad.Emisión de CFDI.DIOT.Declaraciones mensuales.Sistema Financiero.

Atribuciones de la Autoridad

Comunicación a través de la herramienta denominada…

Fiscalización Electrónica

Implicaciones para el contribuyente

Fiscalización Electrónica

Sustento legal que provoque seguridad jurídica.Inversión en tecnologíaCapacitación del personal.Alta ante el buzón: PF y PMImplementación de controles internos que aseguren el cumplimiento de obligaciones.Apoyo legal.

Riesgos de Substancia

Hasta hace algún tiempo la autoridad basaba sus revisiones en el soporte documental de los hechos que el contribuyente afirmaba.

Hoy la autoridad exige que el dicho del contribuyente, plasmado incluso documentalmente, contengan substancia, es decir que no haya lugar a la duda de que se trata de una realidad y no de una simulación de papel.

Fondo

Forma

Riesgos de SubstanciaLa autoridad cuestiona operaciones con… Algunos de los elementos

cuestionados por la autoridad que sirven a su vez como prueba de la existencia de la operación son:

Cotizaciones, órdenes de compra, contratos.Correos electrónicos, pruebas de reuniones de trabajo.Entregables.Elementos de reclutamiento, capacitación, supervisión de personal.Perfiles de puestos del personal.Soporte documental de cualquier naturaleza.Determinación de márgenes de utilidad.

ExternoInternoy

Situación Fiscal del Empresario

Declaración anual

REGULARIZACIÓNDE OBLIGACIONES

E INGRESOS

LÍMITE ADEDUCCIONES PERSONALES

FECHAS DE PRESENTACIÓN

Inversión Extranjera

Depósitos

Estructuras

Back to Back

•Origen del recurso.•Regularización fiscal del recurso.•Acumulación de rendimientos: Ley y factor opcional.

•Acuerdos de intercambio de información.•Solidez de la estructura.•Costo – beneficio

¿REALES?

•Inyección de recursos (retorno).•Origen del ingreso.•Estatus en el extranjero.•Credibilidad de la figura.

Inversión Extranjera

Ejercicio numérico: Depósitos en el extranjero

Efectos fiscales de inversiones en el extranjeroInversión de $1,000,000 dólaresFecha de inversión incial: ejercicio 2007Valor actual de la cartera: $1,425,000 dólaresCifras en pesos mexicanos

NOTA AÑO DE CÁLCULO 2014 2013 2012 2011 2010

1 Ingreso o (Pérdida) obtenidos con mecánica Ley 1,901,539.59 242,409.83 (249,481.86) 287,043.26 (376,785.00)2 Ingreso obtenido con opción Miscelánea 665,945.16 550,008.26 535,402.06 1,486,532.51 480,343.45

Factor de Acumulación en cada ejercicio 3.63% 3.10% 3.12% 9.39% 3.36%

3 Opción más conveniente Factor Miscelánea Mecánica de Ley Mecánica de Ley Mecánica de Ley Mecánica de Ley4 Ingreso (Pérdida) de la opción más conveniente 665,945.16 242,409.83 (249,481.86) 287,043.26 (376,785.00)

5 Pérdidas históricas acumuladas por aplicar al siguiente ejercicio 569,131.38 (96,813.78) (339,223.60) (89,741.74) (376,785.00)6 Base del impuesto tomando la opción más conveniente 569,131.38 0.00 0.00 0.00 0.00

7Impuesto Sobre la Renta causado y por pagar (con inflación e intereses para el SAT) (2) 0.00 0.00 0.00 0.00

Notas:(1) El ISR a cargo de ejercicio de 2009, está próximo a prescribir el 1 de mayo de 2015. Por lo que consideramos ya no modificar dicho ejercicio.(2) Para la determinación del ISR a cargo de ejercicio de 2014, es necesario considerar los otros ingresos obtenidos en el ejercicio.

Consideraciones Fiscales

Empresa y Planeación

Desarrollos Inmobiliarios

Acumulación del Ingreso:

Precio total, en la recepción de cualquier anticipo.

Ingreso obtenido.

Cobros parciales, opción RMF.

Precio exigible, enajenación a plazo, decreto.

Deducción del Costo:

Costo ejercido, no proporcional al ingreso.

Avance de obra, con ajustes anuales.

Costo estimado con base en costo real/ingreso real.

Costo proporcional al ingreso.

Impacto del IVA en el Costo: Casa-Habitación

Exención en servicios de construcción para casa habitación: ¿parcial Vs total?

Criterio del SAT.

Decreto: información del pasado y gravamen a partir de 2015.

PRODECON: SAT debe precisar definiciones y criterio.

Desarrollos Inmobiliarios

Arrendamiento: Financiero o Puro

INVERSIÓN

GASTO

Remuneración a Socios: Utilidades SC vs SA

El impacto que tiene el Impuesto Sobre la Renta sobre las utilidades repartidas como remanente en una Sociedad Civil es menor al que se tiene en una Sociedad Mercantil derivado ello de los siguientes factores:

En una Sociedad Civil:

Tasa efectiva máxima para la PF: 35%

En una Sociedad Mercantil:

Tasa efectiva Persona Moral: 30%ISR retenido definitivo adicional a dividendos 2014: 10% que se traduce en un 7%.Diferencial de tasas PM Vs PF: 5%

Remuneración a Socios: Utilidades SC vs SAEjercicio numérico:

Remanente 110,261 ISR retenido 27,404 Tasa efectiva de ISR 24.85%MONTO NETO EFECTIVO 82,857

Costo ISR Remanentes en SC

Costo ISR Dividendos en SA 100,000 Dividendo + ISR 142,860 ISR al 30% de la PM 42,858 ISR al 10% dividendo neto 10,000 ISR diferencial del 5% 7,143 ISR total 60,001 Tasa efectiva de ISR 42.00%MONTO NETO EFECTIVO 82,857