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Contabilidad UNIDAD 4 67

UNIDAD 4Registro de Operaciones

En varias oportunidades hemos planteado que la Contabilidad es una disci-plina que posee una tcnica propia para llevar a cabo el registro de operacionescomerciales.

Es fundamental entonces abordar el estudio de dicha tcnica para aprender cmose realiza el registro contable de las operaciones comerciales, en nuestros das.

Esto implica estudiar, adems de la tcnica contable, las exigencias legales y lasformalidades que deben cumplirse al momento de registrar operaciones, es decir,conocer cules son los libros contables y la forma en que se utilizan.

Adems consideramos fundamental finalizar este estudio, retomando elplanteo del comienzo: la Contabilidad tiene como fin brindar informacinpara la toma de decisiones. Esta informacin surge de los estados contables.Veremos entonces cmo se confeccionan y qu tipo de informacin se puedeobtener de ellos.

Nos parece oportuno recalcar que hoy en da no se conciben registros conta-bles realizados por otros mtodos que no sean los informticos. Sin embargo,para poder entender cualquier sistema contable, es imprescindible queprimero aprenda los conceptos que se involucran y sepa aplicar el razona-miento propio de la tcnica contable. Por eso aqu daremos los primerospasos en los registros contables y estableceremos las bases sobre las cuales seapoya la tcnica contable. Desarrollaremos todos aquellos conceptos necesariospara que usted logre adquirir esas herramientas que le permitirn entender laContabilidad y aplicarlas luego a cualquier tipo de situacin que pudiera pre-sentrsele, an las no aprendidas aqu.

Es necesario que vaya siguiendo los temas pausadamente hasta comprenderlosya que, en este punto, el aprendizaje de la Contabilidad es como una "cade-na" en la cual ningn eslabn puede saltearse, ningn tema debe quedar sinentender. Dedquele el tiempo que sea necesario y trate de no hacer cortes fre-cuentes en la lectura porque perder la hilacin de los contenidos.

Si usted ya tuvo oportunidad de estudiar Contabilidad en algn momento, talvez le resulte ms sencillo el estudio de esta unidad. No olvide que puedeacudir a las consultoras para evacuar las dudas que se le vayan presentando.

EDUCACIN ADULTOS 2000 Contabilidad68

Unidad 4:Registro de operaciones

4.1. Movilidad patrimonial y su tcnica de registro.

Capital inicial. Variaciones patrimoniales permutativas.

Resultados. Concepto de prdidas y ganancias. Variaciones patrimonialesmodificativas.

Ecuacin patrimonial esttica y dinmica.

Cuentas: concepto, partes. Clasificacin de cuentas.

Tcnica de registracin.

4.2. Libros contables. Obligatoriedad. Libro Diario. Formalidades. Registrode operaciones. Libro Mayor. Caractersticas. Registro de operaciones.Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos. Concepto de ejercicioeconmico.

4.3. Estado patrimonial. Estado de Resultados. Exposicin e Informacin.

BIBLIOGRAFA DE LA UNIDAD

Alicia Barroso de Vega, Ana Mara Liporace. Introduccin a la contabilidadbsica. Editorial Plus Ultra, 1993

Raquel Rosenberg. Contabilidad 1. Editorial El Ateneo, 1998.

Al finalizar la unidad 1 dijimos que retomaramos en esta unidad los concep-tos all aprendidos para profundizarlos y ampliarlos. Por eso, esta actividadintroductoria tiene como objetivo repasarlos, dado que su comprensin esfundamental para seguir avanzando con los temas.

Si no puede resolver esta actividad vuelva a leer los temas en la unidad 1.

Act iv idad Introductor ia

1. Complete el siguiente grfico:

A

2. Escriba el concepto de:

Activo:

Pasivo:

Patrimonio Neto:

3. Escriba la Ecuacin Patrimonial Bsica.

4. Indique cmo se llega del Capital inicial al Capital contable.

4.1. Movilidad patrimonial y su tcnica de registroCAPITAL INICIAL. VARIACIONES PATRIMONIALES PERMUTATIVAS.

El Activo y el Pasivo son los dos elementos patrimoniales bsicos cuyadiferencia determina el Patrimonio Neto. Por eso, toda situacin patrimo-nial o estado patrimonial muestra estos tres elementos.

Estado Patrimonial

Activo Pasivo

Patrimonio Neto

Dentro del Activo encontramos todos aquellos elementos que representanbienes o derechos. Dentro del Pasivo, todos aquellos elementos que represen-tan deudas y dentro del Patrimonio Neto encontramos primero el Capital ini-cial y luego el Capital Contable. El Capital Contable es el Capital inicial mslas ganancias menos las prdidas. Es decir que el Capital Contable es elPatrimonio Neto en su segundo momento.

PN = capital + ganancias - prdidas



Toda empresa realiza operaciones a diario. Cada una de esas operaciones rea-lizadas, genera una movilidad, una variacin o un cambio en su patrimonio.

Retomemos los ejemplos tratados en la unidad 1, punto 1.4.

Si no los recuerda, relalos, le sern muy tiles los concep-

tos aprendidos all.

Pusimos el ejemplo de dos amigos que deciden ponerse un kiosco y aportanpara comenzar a trabajar $5.000.- en efectivo cada uno.

Vimos que podemos identificar el primer momento en la actividad de laempresa y la formacin de cada uno de los elementos patrimoniales. Lasituacin patrimonial de la empresa queda expresada de la siguiente forma:

Activo - Pasivo = Patrimonio NetoDinero - Deudas = Capital inicial10.000 - 0 = 10.000

o bien

Activo PasivoDinero 10.000 ---------

Total Pasivo 0Patrimonio NetoCapital 10.000Total P. Neto 10.000

Total Activo 10.000 Total Pasivo + P.N 10.000.-

En este caso, el Patrimonio Neto est formado slo por el Capital inicial, yaque la empresa recin se forma y todava no realiz ninguna operacin quegenerara algn tipo de resultado, ni positivo, ni negativo; es decir, ni ganan-cias ni prdidas.

A continuacin deciden comprar mercaderas para revender, las que pagan$2.000 en efectivo. Qu ocurre con su situacin patrimonial?

Activo PasivoDinero 8.000.- ---------(10.000 - 2.000) Total Pasivo 0Mercaderas 2.000.-

Total P. NetoCapital 10.000.-Total P. Neto 10.000.-

Total Activo 10.000.- Total Pasivo + P. N. 10.000.-


Aqu, el patrimonio neto sigue constituido slo por el capital inicial. Laempresa comenz a realizar operaciones, pero todava no generaron prdidaso ganancias por lo tanto el patrimonio neto no se modific. Slo cambi lacomposicin del Activo, que aument y disminuy por el mismo valor.

Este tipo de operacin se denomina Variacin Patrimonial Permutativa, ya quese permutan elementos patrimoniales entre s por el mismo valor, sin producirmodificaciones en el Patrimonio Neto.

A + 2.000.-

A - 2.000.- Variacin Patrimonial Permutativa

Incluiremos nuevas situaciones con el fin de completar el tema.

Luego realizan una compra de diversas instalaciones para el kiosco(estanteras, mostradores, etc.) por $1.000.- que por alguna razn, no abo-nan en efectivo, sino que quedan debiendo a 30 das.

Su nueva situacin patrimonial ser:

Activo PasivoDinero 8.000.- Deuda a 30 das 1.000.-Mercaderas 2.000.- Total Pasivo 1.000.-Instalaciones 1.000.- Patrimonio Neto

Capital 10.000.-Total P. Neto 10.000.-

Total Activo 11.000.- = Total Pasivo + PN 11.000.-

En este caso hubo un aumento del Activo por $1.000.- por las instalacionescompradas, pero a la vez aument el Pasivo por el mismo valor por la deudacontrada.

Esto produjo una permuta de elementos patrimoniales entre s, sin pro-ducir modificacin en el Patrimonio Neto, debido a que no hubo ningntipo de resultado. Al no haber ni prdidas ni ganancias, el Patrimonio Netopermanece igual, es decir que es una Variacin Patrimonial Permutativa.

A + 1.000.-

P + 1.000.- Variacin Patrimonial Permutativa

Observe que a pesar de tener una deuda, esto no genera ninguna prdida,dado que la deuda surgi porque previamente se recibi a cambio algo quepudo ser incorporado al patrimonio.


A continuacin compran una camioneta para reparto por $7.000. Abonan$ 5.000 en efectivo y por el resto firman un pagar con vencimiento a 60 das.

Su nueva situacin patrimonial queda expresada de la siguiente forma:

Activo Pasivo

Dinero 3.000.- Deuda a 30 ds. 1.000

(8.000 - 5.000 ) Deuda con pagar 2.000.-

Mercaderas 2.000.- Total Pasivo 3.000.-

Instalaciones 1.000.- Patrimonio Neto

Rodados 7.000.- Capital 10.000.-

Total P. Neto 10.000.-

Total Activo 13.000. = Total Pasivo + P.N 13.000.-

En este caso la empresa realiz una operacin por la cual aument su Activopor la camioneta comprada ($7.000), disminuy su activo por la plata entre-gada ($5.000) y aument su Pasivo por el pagar firmado ($2.000.-).

Podemos observar un cambio en los elementos patrimoniales (Activo yPasivo). Esta operacin tampoco gener prdidas o ganancias, por lo tantoel Patrimonio Neto sigue exactamente igual. Estamos nuevamente ante uncaso de Variacin Patrimonial Permutativa (se permutaron elementos patri-moniales sin incidir en los resultados).

A + 7.000.-

A - 5.000.- Variacin Patrimonial Permutativa

P + 2.000.-

Luego deciden cancelar el pagar firmado en la operacin anterior y lohacen en efectivo.

Su nueva situacin patrimonial queda entonces expresada de la siguienteforma:

Activo Pasivo

Dinero 1.000.- Deuda a 30 ds. 1.000

(3.000-2.000 ) Total Pasivo 1.000.-

Mercaderas 2.000.- Patrimonio Neto

Instalaciones 1.000.- Capital 10.000.-

Rodados 7.000.- Total P.Neto 10.000.-

Total Activo 11.000.- = Total Pasivo + P.N 11.000.-


En este caso vemos una disminucin del Activo por $2.000.- por el dinero queentregado y una disminucin del Pasivo por el mismo valor ya que fue cance-lado el Pagar.

Se produjo una permuta de elementos patrimoniales entre s, sin modifi-cacin alguna en el Patrimonio Neto, debido a que no hubo ningn tipo deresultado. Esta es otro tipo de Variacin Patrimonial Permutativa.

A - 2.000.-

P - 2.000.- Variacin Patrimonial Permutativa

Luego, el acreedor a quien le deben dinero por la compra de las instala-ciones, les pide que le entreguen un pagar para respaldar la deuda quetienen con l.

En este caso, simplemente habr un cambio en elementos del Pasivo, cam-biarn una deuda en cuenta corriente por una deuda documentada por elmismo valor, de forma tal que nuevamente estaremos frente a una VariacinPermutativa ya que no se vern afectados los resultados, permaneciendo elPatrimonio neto constante.

La nueva situacin patrimonial quedar expresada de la siguiente forma:

Activo PasivoDinero 1.000.- Deuda con pagar 1.000 (3.000-2.000 ) Total Pasivo 1.000.-Mercaderas 2.000.- Patrimonio NetoInstalaciones 1.000.- Capital 10.000.-Rodados 7.000.- Total P.Neto 10.000.-Total Activo 11.000.- = Total Pasivo + P.N 11.000.-

P - 1.000.-

P + 1.000.- Variacin Patrimonial Permutativa

Por lo tanto sintetizando podemos decir:

1 - A+; A-2 - A+; P+3 - A-; P- Por igual valor: Variacin Patrimonial Permutativa4 - P-; P+

Recordemos las for-mas de pago de lacompraventa:

al contado

a crdito

en cuenta corriente(a plazos)

con pagar (deudadocumentada)


RESULTADOS. CONCEPTO DE PRDIDAS Y GANANCIAS. VARIACIONES PATRIMONIALES MODIFICATIVAS

Hasta este momento todas las operaciones que vimos producan solamentecambios en el Activo y/o en el Pasivo, sin tener ninguna incidencia sobre losresultados, y por ende, sobre el Patrimonio Neto. Pero veamos qu ocurre conlas operaciones que planteamos a continuacin.

Estos dos amigos deciden alquilar un local para comenzar a trabajar pagan-do $500.- en efectivo. Qu ocurre aqu con su situacin patrimonial?

Retomamos la ltima estructura patrimonial planteada:

Activo PasivoDinero 500.- Deuda con pagar 1.000 (1.000-500 ) Total Pasivo 1.000.-Mercaderas 2.000.- Patrimonio NetoInstalaciones 1.000.- Capital 10.000.-

Rodados 7.000.- Prdidas (500) (Alquiler)Total P.Neto 9.500.-

Total Activo 10.500.- Total Pasivo + P.N 10.500.-

Aqu vemos que el Patrimonio Neto ya no est formado solamente por el capi-tal inicial ya que a ste se le han restado las prdidas, es decir, se ha for-mado el capital contable (en este caso es de $9.500). El Patrimonio Netosufri una disminucin dado que hubo una prdida de $500 que fue lo gas-tado en el alquiler del local (por este motivo a las prdidas se las suele deno-minar tambin gastos).

Por qu decimos que hubo prdidas? En este caso identificamos una disminu-cin del Activo por $500 correspondiente al dinero que se utiliz para pagarel alquiler, pero no hubo ninguna permuta por otro elemento patrimonial.Cuando hay una disminucin del Activo sin otro cambio en ningn ele-mento patrimonial, se produce una prdida.

Dado que los resultados generan cambios en el Patrimonio Neto, este tipo deoperaciones se denominan Variaciones Patrimoniales Modificativas.

Pueden clasificarse en:

Modificativas de aumento: cuando el Patrimonio Neto aumenta, es decir,cuando hay ganancias.

Modificativas de disminucin: cuando el Patrimonio Neto disminuye, esdecir, cuando hay prdidas.

Los importes entre parn-tesis significan resta.


En este caso identificamos una Variacin Patrimonial Modificativa de dis-minucin ya que el Patrimonio neto disminuy de 10.000 a 9.500.

Veamos qu sucede en este caso:

Se realiza una venta de todas las mercaderas que hay en existencia, porun valor de $ 4.500.- que se cobran en efectivo.

La nueva situacin patrimonial queda expresada as:

Activo Pasivo

Dinero 5.000.- Deuda con pagar 1.000

(500+4.500) Total Pasivo 1.000.-

Instalaciones 1.000.- Patrimonio Neto

Rodados 7.000.- Capital 10.000.-

Prdidas (Alquiler) (500)

Ganancias (Venta - Costo de las mercaderas) 2.500.-

Total P.Neto 12.000.-

Total Activo 13.000.- = Total Pasivo + P.N 13.000.-

En este caso hubo una ganancia ya que se entregaron mercaderas por un valorde $2.000.- ( por eso ya no figuran en el activo) y se recibi a cambio dinero por$ 4.500. El aumento del Activo fue mayor que la disminucin y esto gener unaganancia. El Patrimonio Neto aument; por lo tanto estamos frente a unaVariacin Patrimonial Modificativa de aumento.

Sintetizando podemos decir que:

A + sin otra variacin en elementos patrimoniales ganancia

A - sin otra variacin en elementos patrimoniales prdida

P + sin otra variacin en elementos patrimoniales prdida

P - sin otra variacin en elementos patrimoniales ganancia

A + por mayor valor que A - ganancia

A + por menor valor que A - prdida

P + por mayor valor que P - prdida

P + por menor valor que P - ganancia

A + por mayor valor que P + ganancia

A + por menor valor que P + prdida

A - por mayor valor que P - prdida

A - por menor valor que P - ganancia


En todas las situaciones planteadas vemos que, como mnimo, se producendos modificaciones simultneas. Esto sucede ya que la igualdad de laecuacin patrimonial acta como una balanza.

Cada vez que se coloca o se quita una pesa en alguno de sus lados, inmediata-mente esta situacin debe equilibrarse, colocando o quitando una pesa delotro lado.

Es por esto que:

a aumentos del activo le corresponden aumentos del Pasivo o del P. Neto.

a disminuciones del Activo le corresponden disminuciones del Pasivoo del P. Neto.

Tambin se pueden colocar y quitar a la vez pesas del mismo lado de la ba-lanza.

Es por esto que:

a aumentos del Activo le corresponden disminuciones del Activo.

a aumentos del Pasivo le corresponden disminuciones del Pasivo o delP. Neto.

a aumentos del P. Neto le corresponden disminuciones del Pasivo o delP. Neto.

Es muy importante comprender todos estos conceptos porqueeso le permitir abordar los prximos temas.

En este cuadro sintetizamos los conceptos centrales que deber manejarantes de seguir con la lectura:

Variaciones patrimoniales permutativas: no producen cambios en el P. Neto.

Variaciones patrimoniales modificativas: producen cambios en el P. Neto.

Modificativas de aumento: ganancia (aumentan el P. Neto)

Modificativas de disminucin: perdida (disminuyen el P. Neto)

Actividad n. 20

Indique en las siguientes operaciones, qu tipo de variacin patrimonial se produjo.

Coloque al lado de cada una, segn corresponda:

V.P.P. = Variacin Patrimonial Permutativa,

V.P.M. + = Variacin Patrimonial Modificativa de aumento


V.P.M. - = Variacin Patrimonial Modificativa de disminucin.

a. Compra de mercaderas $1.000 en efectivo.

b. Compra de muebles $3.000.- 50% en efectivo y el 50% restante con pagar.

c. Depsito de efectivo en una cuenta corriente bancaria $500.-

d. Pago de facturas de luz, gas y telfono, total $800.- en efectivo.

e. Venta de mercaderas a 30 das $4.000.-

f. Compra de mercaderas $2000.- que se pagan en efectivo con descuento del 10%.

g. Pago de una deuda documentada $1000.-

h. Pago de una deuda con un proveedor $800.-, con un descuento por pronto pago del 5%.

Con esta actividad damos por finalizado el tema de Variaciones Patrimoniales.

Se puede afirmar que la estructura patrimonial es una "fotografa" del patri-monio de un ente, que refleja la composicin del Activo, del Pasivo y delPatrimonio Neto.

Esta forma de exposicin del Patrimonio es la misma que se utiliza paraexponer un Balance General (tema que veremos ms adelante).

Pero para poder exponer la situacin patrimonial, previamente es necesarioregistrar una por una cada operacin que realiza la empresa.

Hasta ahora, hemos mostrado cmo queda la estructura patrimonial luego derealizada cada operacin, pero no hemos registrado cada una de ellas.

Ahora que ya hemos aprendido la estructura del patrimonio, pasaremos a estu-diar cmo se registra cada operacin. Para ello es necesario utilizar las Cuentas,instrumentos que utiliza la tcnica contable para el registro de operaciones.

CUENTAS: CONCEPTO, PARTES. CLASIFICACIN DE CUENTAS.

PLAN DE CUENTAS

Cuando presentamos la asignatura, dijimos que la Contabilidad es una disci-plina que sirve para brindar informacin, por lo tanto, como prctica existedesde que el hombre necesit llevar control de las transacciones que realizaba.En la actualidad se vale de una tcnica que utiliza un instrumento denomina-do Cuenta que permite simplificar el registro de operaciones.

Las cuentas y la tcnica de registro contable permiten, con una denominacinespecfica ubicada en un determinado lugar, registrar contablemente operacionescomerciales.


En primer lugar, fue necesario agrupar elementos con caractersticas similaresbajo una misma denominacin, con el objeto de simplificar los registros. Aspor ejemplo:

al conjunto de bienes para revender se los llam Mercaderas, al conjunto de autos, camiones, camionetas se lo llam Rodados, al conjunto de muebles, mquinas de escribir, mquinas de calcular, etc. se

lo llam Muebles y tiles, al dinero en efectivo se lo llam Caja.

Ms adelante aprenderemos otras denominaciones.

Adems fue necesario simplificar el control de los aumentos y disminucionesde cada uno de estos elementos, buscando un esquema que permita registratales aumentos y disminuciones y obtener un importe como resultado. Assurgi lo que hoy denominamos Cuenta. Veamos un ejemplo.

Un comerciante realiza operaciones con dinero en efectivo, es decir paga ycobra. Si no conociera la tcnica contable, esta persona realizara una cuen-ta como la siguiente:

empec con 2.000 cobr + 1.000

pagu - 500

cobr + 700

pagu - 200

me quedan 3.000

Esta forma complica el control de operaciones, ms an en nuestros das dadoel nmero, la complejidad y dimensin de las mismas. Entonces se pens enla forma de simplificar este registro de la siguiente manera:

todos los importes que suman (en este caso, cada vez que se cobraba) secolocan de un lado y todos los que restan del otro. As, al calcular los totalesde ambas columnas y sacar la diferencia se obtiene la misma informacin,pero ms ordenada. En consecuencia se organiz el siguiente esquema:

caja

2.000 500

1.000 200

700

3.700 700

3.000


Una vez asentado este modelo se puso un nombre a cada parte del esquema.Esto es lo que se conoce con el nombre de Cuenta.

Para profundizar este tema le proponemos que resuelva la siguiente actividad:

Actividad n. 21

Consulte en la bibliografa consignada para esta unidad el tema Cuenta. Una Cuenta se represen-ta mediante un esquema como el siguiente

Indique:

a. Cmo se denomina la parte izquierda?

b. Cmo se denomina la parte derecha?

c. Qu son los dbitos?

d. Qu son los crditos?

e. A qu se denomina debitar?

f. A qu se denomina acreditar?

g. Qu es el saldo?

h. Cules son los tres tipos de saldos que pueden tener las cuentas y en qu caso se da

cada uno?

Por todo lo dicho anteriormente podemos decir que una Cuenta es

una herramienta que utiliza la Contabilidad para registrar los

cambios que se producen, como consecuencia de las operaciones

realizadas, en el patrimonio y en los resultados, agrupando elemen -

tos con caractersticas similares bajo una denominacin genrica.

Por cada elemento de la ecuacin patrimonial existe un grupo de Cuentas. Porlo tanto podemos decir que hay, en principio cinco clases de Cuentas:Cuentas de Activo, Cuentas de Pasivo, Cuentas de Patrimonio Neto,Cuentas de Prdidas (o egresos) y Cuentas de Ganancias (o ingresos).

Dado que es de fundamental importancia que conozca el nombre de lascuentas y el concepto que representan, le proponemos que resuelva la si-guiente actividad.


Actividad n. 22

Consulte en la bibliografa consignada para esta unidad y confeccione un cuadro con la clasificacin

de las cuentas, buscando ejemplos para cada clasificacin.

Como dijimos anteriormente, las cuentas poseen una denominacingenrica y, casi podramos decir, convencional. Esto significa que en todas lasempresas, se utilizan generalmente las mismas denominaciones de cuentas,con las siguientes salvedades:

hay actividades especficas que requieren denominaciones especficas (porejemplo algunas de las cuentas a utilizar en una empresa agrcola-ganaderasern distintas de las utilizadas en una compaa de seguros, sin embargo,muchas pueden ser similares, por ejemplo Caja)

pueden existir distintas denominaciones para representar el mismo concepto(por ejemplo, la cuenta Deudores por Ventas, representa a las personas a lasque la empresa le vende y que le quedan debiendo por haberle comprado aplazos; esta cuenta puede recibir tambin la denominacin de Clientes.)

Es decir que cada empresa adapta a sus necesidades las cuentas a utilizar, con-feccionando lo que se denomina Plan de Cuentas.

Un Plan de Cuentas es un listado ordenado de las cuentas que se utilizan en laContabilidad de la empresa. Este listado posee una determinada codificacin quepermite identificar a la cuenta no slo poe su nombre, sino tambin por su cdigo.

Hoy en da, ya no se conciben registros contables sin el apoyo de la infor-mtica. Por eso es posible decir que es ms utilizado el cdigo que el nombrede la cuenta. Esto es as dado que, cuando la empresa disea su plan de cuen-tas, lo carga en el sistema contable. Ante cualquier registro que haya querealizar, el sistema pide ingresar el nmero de cdigo. Cuando el usuario loingresa, aparece en pantalla el nombre de la cuenta.

Ms all de la extensin que le haya dado a la lista confeccionada en la activi-dad precedente (Actividad no22), podemos decir que sera imposible consignartodas las Cuentas que pueden llegar a existir.

Adems de conocer las ms utilizadas, consideramos muy importante queusted posea las herramientas para poder identificar y ubicar en el grupo co-rrespondiente, a una Cuenta que no conozca.

Por lo tanto, para reconocerlas debe fijarse qu representa la Cuenta.

Si representa:

un bien propio entonces es de Activo

un derecho de la empresa entonces es de Activo


una deuda con terceros entonces es de Pasivo

la participacin del o los dueos en la empresa entonces es de P. Neto

un servicio brindado por terceros entonces es de prdida

un costo para la empresaque ya fue consumido entonces es de prdida

recargos en el precio (intereses) que terceros efectuaron entonces es de prdida

rebajas en el precio (descuentos) efectuadas por la empresa entonces es de prdida

recargos en el precio (intereses) efectuados por la empresa entonces es de ganancia

rebajas en el precio (descuentos) que terceros efectuaron entonces es de ganancia

un servicio brindado por la empresa a terceros entonces es de ganancia

una venta de mercaderas entonces es de ganancia

De esta manera, podr identificar Cuentas que no conozca y podr clasificar-las correctamente.

TCNICA DE REGISTRACIN

Tal como planteamos anteriormente, fue necesario buscar una forma que per-mitiera simplificar el registro de operaciones, dada la complejidad y el nmeroque haban alcanzado.

Para dar comienzo a este tema vamos a plantear una situacin concreta.

Pensemos en un comerciante, dueo de un almacn. El da 21/09 haceuna compra de latas de tomate por un valor de $50.- que queda de-biendo a 30 das.

Si no hubiera una tcnica de registro especfica, este comerciante debera ano-tar en algn cuaderno lo siguiente:

hoy, 21 de setiembre, compr latas de tomates por $50.- al Sr. XX al que lequed debiendo a 30 das.

Esta anotacin es un control y registro de una operacin realizada, sin embar-go nos preguntamos sera posible registrar hoy en da de esta manera las


operaciones? La respuesta es no. Por eso se crea esta tcnica, que permite sim-plificar los registros.

Esta tcnica se denomina Tcnica de Registracin Contable y est basada enla ecuacin patrimonial.

En la unidad 1 aprendimos la ecuacin patrimonial que expresa:

Activo = Pasivo + Patrimonio Neto

Ahora que ya incorporamos los conceptos de prdida y de ganancia, podemosdecir que existen dos formas distintas de expresar la ecuacin patrimonial.Una forma es la expresada anteriormente.

La otra forma es la que permite mostrar al Patrimonio Neto en su composi-cin, es decir, con el Capital inicial ms las ganancias menos las prdidas. Porlo tanto quedara expresada as:

Activo = Pasivo + Capital Inicial + Ganancias - Prdidas

Sin embargo, esta tcnica utiliza esta ecuacin transformndola en una simi-lar cuyos trminos nicamente suman (no hay ningn trmino que resta).Vamos entonces a convertir esta ecuacin en una igual cuyos trminos sola-mente sumen. Para ello hacemos una paso de trminos. Vamos a cambiar demiembro el nico trmino que aparece con signo negativo (es decir, las prdi-das) para convertirlo en un trmino con signo positivo. De esta forma laecuacin patrimonial queda expresada de la siguiente forma:

Activo + Prdidas = Pasivo + Capital Inicial + Ganancias

Esta es entonces, la ecuacin patrimonial que utiliza la tcnica contable para elregistro de operaciones.

Podemos decir, adems, que dicha tcnica utiliza las Cuentas (aprendidas enel punto anterior), dado que son las herramientas que nos van a permitir re-gistrar operaciones.

De esta manera, en el ejemplo planteado identificamos dos Cuentas que re-presentarn la operacin:

mercaderas (por las latas de tomates compradas)

proveedores (por la deuda contrada con el Sr. XX)

Esto significa que con slo dos palabras estamos identificando una operacinque nos llev dos renglones escribir. Aqu nos encontramos con un problemapor resolver.


Dijimos que las Cuentas tienen dos partes: una izquierda denominada Debey una derecha denominada Haber.

Ser lo mismo ubicar a la Cuenta Mercaderas en el Debe y a la CuentaProveedores en el Haber, que hacerlo al revs? La respuesta es no.

La ubicacin de las Cuentas en el debe o en el haber tienen significadosdistintos. Es por esto que es fundamental comprender cundo una Cuenta seubica en el Debe y cundo se ubica en el Haber, dado que invertirlas implicaun significado distinto para el registro contable y un error en el registro seruna mala informacin.

Entonces:

dado que conocemos cinco clases de Cuentas distintas (Cuentas de activo,de pasivo, de P. Neto, de prdidas o egresos y de ganancias o ingresos) ycada una de ellas puede tener dos movimientos, es decir, pueden aumentaro pueden disminuir, tendremos diez posibilidades distintas de registro;

y que tenemos slo dos lugares para registrar una cuenta Debe o Haber

se puede solucionar este inconveniente recurriendo a la tcnica de regis-tracin contable basada en la ecuacin patrimonial.Para ello insertaremos esta ecuacin en el esquema de T que ya conocemos:

Activo + Prdidas = Pasivo + Capital (P. Neto) + Ganancias

Como podemos observar:

el signo igual ha quedado separando al esquema en dos partes y acta comobalanza de ambos lados,

para que esta balanza no pierda su equilibrio, no se podra registrar algode un lado y nada del otro. Por eso a este sistema de registro se lo deno-mina Partida doble, ya que hay que registrar como mnimo dosCuentas, una en el Debe y otra en el Haber,

el Activo y las prdidas han quedado ubicadas en el lado del Debe,

el Pasivo, el Patrimonio Neto y las ganancias han quedado ubicadas dellado del Haber.

La tcnica de registro contable por partida doble, basada en la ecuacin patri-monial, establece que:

todo lo que est ubicado del lado del debe (el Activo y las prdidas)aumenta en el Debe y disminuye en el Haber. Esto significa que cuandouna Cuenta de Activo o de prdidas aumenta, debe ser registrada en elDebe y cuando disminuye debe ser registrada en el Haber,

Debe Haber

todo lo que est ubicado del lado del Haber (el Pasivo, el PatrimonioNeto, y las ganancias) aumenta en el Haber y disminuye en el Debe. Estosignifica que cuando una Cuenta de Pasivo, Patrimonio Neto o gananciasaumenta, debe ser registrada en el Haber y cuando disminuye debe ser re-gistrada en el Debe,

toda Cuenta debe comenzar a registrarse con un aumento. Esto significaque no puede registrarse una disminucin de una Cuenta si previamenteno se registr un aumento,

toda disminucin de una Cuenta debe ser registrada del lado contrario alque se registr el aumento, con el mismo nombre.

Grficamente podemos consignarlo de la siguiente forma:

Activo + Prdidas = Pasivo + Capital (P. Neto) + Ganancias

Activo + Activo -Prdidas + Prdidas -

Pasivo - Pasivo +

P. Neto - P. Neto +

ganancias- ganancias +

De esta forma se resuelve el problema de dnde ubicar los diez posiblesmovimientos que se pueden operar en las cuentas.

Vamos ver dnde ubicamos las Cuentas en el ejemplo de la compra de laslatas de tomate.

El procedimiento de razonamiento que utilizaremos para esta situacin es elque debe utilizarse siempre:

PLANTEO RESPUESTA

Qu operacin estamos Una compra de registrando? mercaderas a plazos.

Qu elementos Hay un aumento del Activodel Patrimonio o de los (por las mercaderas compradas) resultados se modifican? y un aumento del Pasivo

(por la deuda contrada)

Dnde se anotan Los aumentos del Activodichos movimientos? en el Debe y los aumentos

del Pasivo en el Haber.

Qu cuentas los representan? Mercaderas y Proveedores


Debe Haber


1efvo: abreviatura de efec-tivo.

D H

De esta manera el registro se realiza de la siguiente forma:

MERCADERAS 50 PROVEEDORES 50 (A+) (P+)

Pondremos otros casos a modo de ejemplo para insistir en el razonamiento aaplicar ante cada registro:

1. Inicio de una actividad comercial con $10.000.- en efvo.1 y una camione-ta por $15.000.-

2. Apertura de una cuenta corriente en el Banco ZZ depositando $5.000.-en efvo.

3. Compra de muebles diversos para la oficina $ 3.000.- que se abonan mitadcon un cheque del Banco ZZ y el resto con un pagar.

4. Pago de una factura de luz por $500.- en efvo.

Veamos cmo resolvemos estos casos

1.

PLANTEO RESPUESTA

Qu operacin estamos Un inicio de registrando? actividades comerciales.

Qu elementos Un aumento del Activodel Patrimonio o de los (por su constitucin inicial) resultados se modifican? y un aumento del P. Neto

(por la formacin del Capital inicial)

Dnde se anotan Los aumentos del Activodichos movimientos? en el Debe y los aumentos

del P. Neto en el Haber.

Qu cuentas los representan? El aumento del Activoest representado por Caja

y por Rodados y el aumento del P. Neto

por el Capital

Por lo tanto el Registro Contable sera:

Debe Haber

(A+) Caja 10.000 Capital 25.000.- (PN+)

(A+) Rodados 15.000


2.

PLANTEO RESPUESTA

Qu operacin estamos Una apertura de cuenta registrando? corriente depositando efvo.

Qu elementos Hay un aumento del Activodel Patrimonio o de los (por cuenta corriente que) resultados se modifican? aumenta) y una disminucin

del Activo (por el dinero en efvo. que se deposit)

Dnde se anotan Los aumentos del Activodichos movimientos? en el Debe y las disminuciones

del Activo en el Haber.

Qu cuentas los representan? Banco ZZ cta.cte. (el aumento)y Caja (la disminucin)


Debe Haber

(A+) Banco ZZ c/c1 5.000 Caja 5.000 (A-)

3.

PLANTEO RESPUESTA

Qu operacin estamos Una compra de mueblesregistrando? con cheque y pagar.

Qu elementos Hay un aumento del Activodel Patrimonio o de los (por los muebles comprados), resultados se modifican? una disminucin del Activo

(por el cheque entregado) y un aumento del Pasivo(por el pagar firmado)

Dnde se anotan Los aumentos del Activodichos movimientos? en el Debe, las disminuciones

del Activo en el Haber y los aumentos del Pasivo en el Haber.

Qu cuentas los representan? Muebles y tiles,Banco ZZ cta.cte. (el aumento)

y Documentos a Pagar.

1c/c o cta. cte. abreviatu-ra de cuenta corriente


*Tambin puede utilizarseen este caso la cuentaGastos Generales, oGastos de Electricidad, oServicios o el nombre dela empresa proveedoradel Servicio, por ejemplo:EDESUR, todo dependede cmo figure en elPlan de Cuentas de laempresa.


Debe Haber

(A+) Muebles y tiles 3.000 Banco ZZ c/c 1.500 (A-)

Documentos a Pagar 1.500 (P+)

4.

PLANTEO RESPUESTA

Qu operacin estamos El pago en efectivoregistrando? de una factura de luz.

Qu elementos Hay un aumento de las Prdidasdel Patrimonio o de los (por el gasto del consumo de luz)resultados se modifican? y una disminucin del Activo

(por el dinero en efvo. que se utiliz para pagar)

Dnde se anotan Los aumentos de Prdidasdichos movimientos? en el Debe y las disminuciones

del Activo en el Haber.

Qu cuentas los representan? Gastos varios* y Caja


Debe Haber

(Pe+) Gastos Varios 500 Caja 500 (A-)

De est forma vemos que en ningn caso se rompi el equilibrio y que siem-pre se respet la igualdad entre Debe y Haber, planteada por la EcuacinPatrimonial.

Actividad n. 23

Planteo

Una empresa inicia su actividad comercial con un aporte en efectivo de su dueo de

$30.000.- Luego realiza las siguientes operaciones:

Compra bienes para revender por $5000.- que abona en efectivo.

Abre una cuenta corriente en el Banco XX depositando $10.000.- en efectivo.

Paga el alquiler del local con un cheque del Banco XX $500.-

Compra una camioneta para reparto por $17.000, abonando mitad en efectivo y por el

resto se firma un pagar.

Paga en con un cheque del Banco XX el pagar firmado en la operacin anterior.

a. Registre las operaciones indicadas, segn la tcnica de registro contable, en el esquema

siguiendo el razonamiento expuesto en la explicacin.

Debe Haber

b. Indique qu documento y qu copia del mismo se utilizan como comprobante en cada caso.

4.2. Libros contables. Libros obligatorios.Disposiciones legales

Hemos aprendido hasta aqu la tcnica de registro contable que permite regis-trar cualquier tipo de operacin que la empresa realice, siguiendo siempre elmismo esquema de razonamiento. Podemos decir entonces que aprendimosel cmo.

Sin embargo nuestro aprendizaje estara incompleto si no estudiramos,adems del cmo, el dnde. Es por eso que ahora nos preguntamos dnderegistran las empresas las operaciones que realizan?

Las operaciones se registran en libros contables.

En primer lugar podemos decir, que las empresas utilizan para registrar susoperaciones, un libro contable denominado Libro Diario. Este libro es unregistro cronolgico es decir, est ordenado por fecha de operacin. En l seregistran da a da las operaciones realizadas por la empresa.

Cada anotacin registrada en el libro diario se denomina asiento contable.

Veremos ms adelante cmo se realizan los asientos contables.

Este libro es de carcter obligatorio, por lo tanto ninguna empresa puede dejarde llevarlo.

Tambin se establece la obligatoriedad de otro libro denominado Libro deInventarios y Balances. Este libro debe contener la siguiente informacin:

el inventario inicial de la empresa: contiene el detalle de los bienes, dere-chos y otros elementos, con sus correspondientes importes, que forman elcapital inicial de una organizacin.

el inventario anual de la empresa: contiene el inventario de fin de cada ejer-cicio econmico.

el Balance General1 de cada ejercicio econmico y el Estado de Resultados2.


1Balance General: esta-do patrimonial, composi-cin del activo, pasivo ypatrimonio neto.

2Estado de Resultados:composicin de perdidasy ganancias del ejercicio ycomo diferencia el resul-tado final del mismo.


En sntesis podemos decir que los libros de carcter obligatorios son:

el Libro Diario

el Libro Inventarios y Balances

Por ser libros obligatorios tienen que estar sujetos a ciertas disposiciones. Seestablecen obligaciones y prohibiciones en el uso de estos libros.

Actividad n. 24

Consulte en la bibliografa propuesta las obligaciones y prohibiciones en cuanto a la forma de llevarlos libros y responda:

a. Qu sucede en el caso de que se cometa un error o una omisin?

b. Qu consecuencias puede traer el hecho de no cumplir con las disposiciones legales

establecidas?

LIBRO DIARIO. FORMALIDADES. REGISTRO DE OPERACIONES

Pasaremos a ver cmo se registran las operaciones en el libro Diario.

Para esto le proponemos que resuelva la siguiente actividad

Actividad n. 25

Consulte en la bibliografa propuesta la forma de asentar los registros en el Libro Diario. A conti-

nuacin transcriba el ejercicio resuelto en la Actividad n. 23 utilizando el formato del Libro Diario.

En el punto 1.4 (Tcnica de Registracin) pusimos el ejemplo de una empre-sa que inicia su actividad comercial con $10.000.- en efvo. y una camionetapor $15.000.-

All consignamos un planteo que permite guiar el razonamiento para el regis-tro de operaciones. Dada su importancia aqu lo volvemos a presentar.

Identificar la operacin que se va a registrar.

Determinar qu elementos (A,P, PN, Pe o Ga) se modifican.

Establecer dnde se anotan dichos (debe o haber).

Identificar qu cuentas los representan.


Retomaremos dicho ejemplo para ver cmo queda registrado en el LibroDiario. Para presentar el ejercicio le agregaremos la fecha de la operacin y eldocumento que sirve de base para el registro contable.

01/09 Inventario inicial de la empresa HOGAR, dedicada a la com-praventa de artculos para el hogar: efvo. $10.000.- una camioneta $15.000.-

02/09 Nota de crdito bancaria por apertura de una cuenta corriente en elBanco ZZ $5.000.- en efectivo

03/09 Factura Original N358. Detalle: muebles para la oficina $ 3.000.-Condiciones: 50% con un cheque del Banco ZZ, saldo con pagar.

04/09 Factura de EDESUR $500.- abonada en efectivo.

Los asientos contables en el libro Diario quedaran registrados de la siguientemanera:

1 Caja 10.000.-Rodados 15.000.-Capital 25.000.-Segn inventario Inicial

2 Banco ZZ c/c 5.000.-Caja 5.000.-Segn Nota de Crdito Bancaria

3 Muebles y tiles 3.000.-Banco ZZ c/c 1.500.-Documentos a pagar 1.500.-Segn Factura original No 358

4 Servicios 500.- Caja 500.-S/Factura EDESUR

Agregaremos dos operaciones ms para completar los registros contables de laempresa HOGAR, dado que en el ejemplo, hasta el momento no se habanregistrado operaciones de compra y venta de mercaderas.

05/09 Factura Original N127. Detalle: 10 televisores $200.- c/u.Condiciones: en efectivo con 10 % de descuento.

06/09 Factura Duplicado N 001. Detalle 4 televisores $300.- c/u.Condiciones: a 30 das.

El primer registro contable quedara expresado de la siguiente manera:

1SET.

3

2

4

5


5 Mercaderas 2.000.-Caja 1.800.-Descuentos positivos 200.-Segn Fact. orig. No 127

Para registrar la operacin del da 06/09, necesitamos aprender algunosconceptos nuevos. El registro contable de las ventas requiere untratamiento especial.

Como aprendimos en la unidad 2, en toda venta juegan siempre dos tipos deprecio:

el precio de costo: es el precio final al cual la empresa compra los bienes

el precio de venta: es el precio de costo al cual se le suma la ganancia quese desea obtener.

Toda empresa necesita contar con la siguiente informacin referente a las ven-tas que realiza:

el precio de venta de los bienes o servicios (es decir, el monto total de ven-tas efectuado, es decir, su monto de facturacin)

el precio de costo de los bienes o servicios que est vendiendo

La diferencia entre estos valores determinar el resultado de ventaobtenido. Por lo tanto es imprescindible que, al realizar el registro contable deuna venta, sean registrados estos dos valores; en caso contrario, la informacinestara incompleta.Veamos.

Cuando la empresa vende sus productos obtiene una ganancia por estaoperacin, por lo tanto una venta, por ejemplo a 30 das por $500.-, se regis-tra de la siguiente manera:

(A+) Deudores por ventas* 500.-

(Ga+) Ventas 500.-

Segn Fact.Dupl. No ---

Es necesario este registro contable, dado que refleja el monto de la factura de ventaconfeccionada por la empresa y brinda la informacin sobre las ventas efectuadas.

Sin embargo, este registro est incompleto, dado que falta registrar la dis-minucin del Activo por las mercaderas entregadas. Esta disminucin se pro-duce al precio de costo de las mismas, que fue el precio al cual fueron incor-poradas al Activo.

Recuerde que al indicar la estructura patrimonial de laempresa, luego de realizada cada operacin, en el caso de laventa de todas las mercaderas, stas disminuyen por el pre-cio al cual han sido incorporadas.

*Si la venta fuese en efec-tivo figurara Caja, sifuese con cheque Valo-res a depositar y si fuesecon Pagar Documentosa Cobrar.

SET.5


Suponiendo que el costo de estas mercaderas fue de $200.- corresponderaefectuar el siguiente registro contable:

(Pe+) Costo de mercaderas vendidas 200.-

(A-) Mercaderas 200.-

La Cuenta Costo de Mercaderas vendidas es una Cuenta de prdida, dado querepresenta un costo para la empresa que ya se consumi en el momento devender las mercaderas. Con esto queremos decir que, mientras las mercaderasse encontraban en poder de la empresa, el costo de las mismas se reflejaba en lacuenta Mercaderas en el Activo, en el momento de desaparecer las mercaderas,ese costo se considera ya consumido, es decir, se transforma en prdida.

En sntesis, toda venta de mercaderas se registra en dos asientos contables:

por un lado se registra el valor de la venta (considerndola como unaganancia) consignando su correspondiente forma de cobro,

por otro lado se registra el valor del costo de las mercaderas vendidas (con-siderndolo como una prdida) y la correspondiente disminucin delActivo por las mercaderas entregadas.

Como dijimos anteriormente, la diferencia entre las ventas (Ganancia) y elcosto de venta (Prdida), determina el Resultado obtenido por la venta,situacin que se mostrar al realizar el Estado de Resultados final de la empresa.

Ahora estamos en condiciones de registrar la venta del da 06/09 de la empre-sa HOGAR, de la siguiente forma:

6 Clientes 1.200.-Ventas 1.200.-Segn Factura Duplicado No 001

6 Costo de Mercadera vendidas 800.-*Mercaderas 800.-

La siguiente actividad le permitir aplicar lo aprendido sobre Libro Diario.

Actividad n. 26

La empresa RPIDOS se dedicar a la comercializacin de motos.

El da 1/3 inicia su actividad con el siguiente inventario inicial: un local $37000, efectivo

$25000, un Pagar a favor de un tercero $2000. Luego realiza las siguientes operaciones:

*Se vendieron 4 televi-sores cuyo precio decosto fue de $200.- c/u.

6SET.

7


2/3 Nota de crdito Bco. Nacin por depsito en efectivo $20.000.-

3/3 Factura Original N103. Detalle: diversas instalaciones para el local $4.000. Condiciones:

20% en efectivo y el saldo a 30 das.

4/3 Factura Original N98. Detalle:15 motos $700 c/u. Condiciones: un cheque del Bco.

Nacin por $3000, y el saldo a 30 das.

5/3 Recibo Original N76. Cancelacin en efvo. del Pagar inicial $2000. Descuento 10%

6/3 Dup.Fact.N01. Detalle:5 motos $1000 c/u. Condiciones: a 30 das.

7/3 Ticket por gastos varios $100 en efectivo.

8/3 Dup.Fact.N02. Detalle:4 motos $1.000 c/u. Condiciones: cheque del Bco.Ro.

Registre en el Libro Diario las operaciones indicadas.

LIBRO MAYOR. CARACTERSTICAS. REGISTRO DE OPERACIONES

Segn vimos en el punto anterior, el Libro Diario es un registro cronolgicodado que muestra las operaciones realizadas da por da. Pero si necesitramosconocer el saldo que tiene cada una de las cuentas que se utilizaron en los re-gistros contables en el Diario, sera bastante difcil y engorroso contar con esainformacin.

Para ello es necesario, contar con otro tipo de registro que permita anotar losaumentos y disminuciones de cada cuenta y su saldo. Como aprendimos(punto 4.1), este registro es posible en el esquema de las Cuentas.

El conjunto de todas las cuentas se denomina Libro Mayor. El Libro

Mayor es un registro que permite anotar los aumentos y disminu-

ciones de cada cuenta y determinar el saldo.

Este registro lleva la denominacin de Libro, dado que en un determinadomomento, tom la forma de libro, con sus hojas encuadernadas, igual que elDiario. Sin embargo, con el paso del tiempo, dej de ser un "libro" propia-mente dicho, para pasar a ser utilizado en forma de fichas. Estas fichas sonordenadas segn el nmero de cdigo asignado a cada cuenta.

Esto es posible, dado que el Mayor no es un registro obligatorio, es decir quelas empresas no estn obligadas a llevarlo. Sin embargo, la informacin quecontiene es tan importante, que se lo considera un registro imprescindible.No hay empresa que no utilice el Mayor como registro contable.

Es un registro tan sistemtico que hoy en da las "fichas de mayor" son con-feccionadas por computadoras. Ni siquiera es necesario que un operadoringrese los datos respectivos, dado que el sistema toma los datos del Libro


Diario, que es imputado por una persona y confecciona automticamente lascorrespondientes fichas de mayor; es decir, imputa a cada cuenta, elmovimiento correspondiente segn lo registrado en el Libro Diario.

Las fichas de Mayor pueden tener distintos esquemas. En primer lugarpodemos mencionar el esquema ya conocido por nosotros, estudiado en elpunto 1.3:

Debe Nombre Haber

Sin embargo, este tipo de registro, impide conocer el saldo de la cuenta alinstante. Para conocerlo es necesario sumar los dbitos y los crditos y sacar ladiferencia entre ellos, cada vez que se quiera tener como dato el saldo.

Para solucionar este obstculo, se utiliza un esquema de ficha de Mayor quepermite ir calculando el saldo luego de anotado cada movimiento.

Esta ficha tiene los siguientes datos:

FECHA DETALLE DEBE HABER S. DEUDOR S. ACREED.

Al relacionar la ecuacin patrimonial y la tcnica de registro contable se puedeafirmar que:

cualquier Cuenta perteneciente al Activo o a las Prdidas, comienza susmovimientos con un dbito dado que estn ubicadas del lado del Debe dela Ecuacin patrimonial

cualquier Cuenta perteneciente al Pasivo, al Patrimonio Neto o a lasGanancias, tendrn su primer movimiento en el Haber, dado que estnubicadas de ese lado de la ecuacin patrimonial.

Por lo tanto el primer saldo que tendrn estas cuentas est dado por el lugar queocupan en la Ecuacin:

las cuentas de Activo y prdidas saldo deudor

las cuentas de Pasivo, P. Neto y ganancias saldo acreedor


Sean cuales fueren los movimientos posteriores que estas Cuentas posean, estesaldo podr aumentar o disminuir (an podr quedar la cuenta saldada), peronunca va a pasar a ser el saldo contrario, es decir, nunca una Cuenta de Activoo Prdidas puede tener saldo acreedor, ni una Cuenta de Pasivo, P. Neto oGanancias puede tener saldo deudor.

El saldo siempre responde a la parte de la Cuenta en que se registran losincrementos.

A modo de ejemplo, vamos a tomar el caso para el cual desarrollamos la expli-cacin de Libro Diario (las operaciones correspondientes a la empresaHOGAR, ver punto 2.1. de esta unidad) y en base al mismo, vamos aindicar cmo se registran dichas operaciones en el Libro Mayor.

CAJA


01/09 Asiento 1 10.000.- 10.000.-Invent.Inicial

02/09 Asiento 2 5.000.- 5.000.-N/C/Bancaria

04/09 Asiento 4 500.- 4.500.-Fact. EDESUR

05/09 Asiento 5 1800.- 2.700.-Fact.Orig.127

RODADOS



CAPITAL




BANCO ZZ C/C


02/9 Asiento 2 5.000.- 5.000.-N/C/Bancaria

03/9 Asiento 3 1.500.- 3.500.-Fact.Orig.358

MUEBLES Y TILES



DOCUMENTOS A PAGAR



SERVICIOS


04/9 Asiento 4 500.- 500.-FactEDESUR

MERCADERAS



06/9 Registro 800.- 1.200.-del costo


DESCUENTOS POSITIVOS


05/09 Asiento 5 200.- 200.-Fact Orig.127

CLIENTES


06/09 Asiento 6 1.200.- 1.200.-Fact.Dupl.001

VENTAS


06/09 Asiento 6 1.200.- 1.200.-Fact.Dupl.001

COSTOS DE VENTAS


06/09 Registro 800.- 800.-del costo

Actividad n. 27

Confeccione las fichas de Mayor correspondientes al ejercicio registrado en el Libro Diario

de la empresa RPIDOS, en la Actividad No 26.

BALANCE DE COMPROBACIN DE SUMAS Y SALDOS. ESTADO PATRIMONIAL. ESTADO DE RESULTADOS.

En algn momento durante el ejercicio econmico y, fundamentalmente, alfinalizar el mismo, se suele realizar un balance denominado Balance de com-probacin de sumas y saldos.

Tal como lo indica su nombre, permite comprobar si la totalidad de los


dbitos coincide con la totalidad de los crditos, registrados en el Mayor,demostrando que se ha cumplido con el mtodo de la Partida Doble y que nose ha roto el equilibrio establecido por la ecuacin patrimonial.

Es importante destacar que el Balance de Comprobacin es un Estado con-table por medio del cual se puede solamente verificar si se mantuvo el equi-librio de la Ecuacin patrimonial (D=H) pero no permite detectar errores enla imputacin (en el registro) de una determinada cuenta.

Por ejemplo, si en un registro en el Diario se imput

Caja 200.-

Ventas 20.-

y luego se pas de esta forma al Mayor, este error saltar en el momento dehacer la comprobacin de sumas.

En cambio si se registr

Caja 200.-

Ventas 200.-

pero no corresponda la Cuenta Caja ya que la venta se realiz a plazos, esteerror no ser detectado por el balance de comprobacin, dado que lo nicoque comprueba son importes.

Siguiendo con nuestro ejemplo, el Balance de Sumas y Saldos de la empresaHOGAR quedara expresado de la siguiente forma:

CUENTAS SUMAS SALDOS

DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR

Caja 10.000.- 7.300.- 2.700.-

Rodados 15.000.- 15.000.-

Capital 25.000.- 25.000.-

Banco ZZ c/c 5.000.- 1.500.- 3.500.-

Muebles y tiles 3.000.- 3.000.-

Documentos apagar 1.500.- 1.500.-

Servicios 500.- 500.-

Mercaderas 2.000.- 800.- 1.200.-

Descuentos positivos 200.- 200.-

Clientes 1.200.- 1.200.-

Ventas 1.200.- 1.200.-

Costo de ventas 800.- 800.-

Totales 37.500.- 37.500.- 27.900.- 27.900.-


Los totales de las columnas de Debe y Haber deben ser iguales entre s y lostotales de saldos deudores y acreedores deben ser iguales entre s.

Actividad n. 28

a. Consulte en la bibliografa propuesta la forma de llevar a cabo el balance de comprobacin de

sumas y saldos de HOGAR, que acabamos de presentar.

b. Resuelva el Balance de sumas y saldos de la empresa RPIDOS.

A partir del Balance de Sumas y Saldos, se confeccionan el Estado patrimo-nial y el Estado de Resultados.

Cuando tratamos el tema de Variaciones patrimoniales (punto 4.1. de estaunidad), dijimos que el esquema:

Activo Pasivo

Patrimonio neto

es la misma estructura que posee un Balance General o Estado Patrimonial.Justamente este estado muestra la composicin del Activo, Pasivo yPatrimonio Neto de un ente.

Siguiendo con nuestro ejemplo de la empresa HOGAR, su estado patrimo-nial sera el siguiente:

Estado patrimonial de la Empresa Hogar al -- / -- / --

Activo Pasivo

Caja 2.700.- Documentos a pagar 1.500.-

Rodados 15.000.- Total del pasivo 1.500.-

Banco ZZ C/C 3.500.-

Muebles y Utiles 3.000.- Patrimonio Neto

Mercaderas 1.200.- Capital 25.000.-

Clientes 1.200.- Resultado del Ejercicio 100.-


Total del activo 26.600.- Total pasivo + P. Neto 26.600.-

El Estado de Resultados muestra las Cuentas de prdidas y ganancias quesurgieron durante el ejercicio. Posee una estructura particular, dado quecomienza con la principal cuenta de ganancias que posee la empresa, esta es laCuenta Ventas, a la cual se le resta la principal cuenta de prdidas es decirCosto de mercaderas vendidas, de esta manera se obtiene el Resultado de


Ventas, tambin denominado Resultado Bruto. A este resultado se le sumanlas dems ganancias que existan y se le restan las dems prdidas, obteniendoas el Resultado final del ejercicio.

Este resultado corresponde a los dueos de la organizacin, por lo tanto esincorporado al Patrimonio Neto. Tal como dijimos al principio el P.Neto estformado por el Capital Inicial al cual se le suma (o se le resta si hubieraPrdidas) el Resultado del Ejercicio. De acuerdo con esto, el Estado deResultados de la empresa HOGAR, sera el siguiente:

Estado de resultados de la Empresa Hogar al -- / -- / --

Ventas 1.200.-

menos

Costo de mercaderas vendidas (800.-)

RESULTADO BRUTO 400.-

ms Otras ganancias

Descuentos positivos 200.-

menos Otras prdidas

Servicios (500.-)

RESULTADO DEL EJERCICIO 100.-

Es muy importante destacar que se preste especial atencin al Resultadodel Ejercicio. En este caso es de $100.- y el resultado final obtenido en elEstado de Resultados, es el mismo Resultado del Ejercicio que debe ir incor-porado al Patrimonio Neto en el Estado Patrimonial.

Actividad n. 29

Confeccione el estado patrimonial y el estado de resultados de la empresa "Rpidos". Para ellospuede cosultar la bibliografa correspondiente.

En esta unidad hemos aprendido el registro de las operaciones comerciales quese lleva a cabo para tener control e informacin sobre las operaciones reali-zadas y sobre la evolucin de la empresa. Es fundamental entonces que est encondiciones de poder registrar operaciones en el Libro Diario basndose en latcnica de registracin contable y luego obtener la informacin que brinda elMayor, el Balance de Sumas y Saldos y por supuesto que pueda exponer elestado patrimonial y el estado de resultados de una organizacin.


Puede consultar este esquema o red conceptual en la que se representan losconceptos principales y sus relaciones.

ACTIVO PASIVO

bienes deudas

derechos P. NetoCapital

ACTIVO PASIVO

bienes deudas

derechos P. NetoCapital

+-

Resultados

MovilidadPatrimonial

Registro Contablede la Movilidad

Patrimonial

Cuenta

Tcnica de Registracin

Registos en Libros Contables

obligatoriosInventarios y

Balances

indispensable

Libro Diario

Libro Mayor

Balance decomprobacin de

sumas y saldos

Estado Patrimonialy Estado deResultados

ESTRUCTURA PATRIMONIAL INICIAL

ESTRUCTURA PATRIMONIAL FINAL

INFORMACIN PARA LA TOMA DE DECISIONES


Una empresa que se dedicar a la comercializacin de bicicletas, inicia su actividad con efec-

tivo $10.000 y una camioneta por $30.000.

Luego realiza las siguientes operaciones:

2/9 Fact.Orig. N 55. Detalle: 15 bicicletas $100 c/u. Condiciones: $300 en efectivo y saldo a

30 das.

3/9 Nota de Crdito Banco Zeta por apertura de una cta. cte. depsito $5.000.- en efvo.

4/9 Fact.Orig. N103. Detalle: una computadora $700. Condiciones: con cheque Bco Zeta.

5/9 Recibo Orig. N76 por cancelacin en efectivo de la deuda de la factura N 55

6/9 Ticket por gastos varios $200 en efectivo.

7/3 .Fact.DupN01. Detalle:5 bicicletas $150.- c/u.Condiciones:a 30 das.

8/3 Fact.DupN02. Detalle:3 bicicletas $150.- c/u.Condiciones:con cheque de terceros que se

deposita en la cuenta corriente del Banco Zeta

A continuacin resuelva las siguientes tareas:

registrar las operaciones indicadas en el libro diario

registrar en el mayor los movimientos de cada cuenta

confeccionar el balance de comprobacin de sumas y saldos

confeccionar el estado patrimonial y el estado de resultados.

CONTABILIDADActividad de autoevaluacin


SET.

1

2

3

4

5

6

7

Libro Diario

1 Caja A + 10.000.-

Rodados A + 30.000.-

Capital PN + 40.000.-

Segn inventario Inicial

2 Mercaderas A+ 1.500.-

Caja A - 300.-

Proveedores P + 1.200.-

Segn Fact.Orig.No55

3 Banco ZZ c/c A + 5.000.-

Caja A - 5.000.-

Segn Nota de CrditoBanco No...

4 Muebles y tiles A + 700.-

Banco ZZ c/c A - 700.-

Segn Fact.Orig.No103

5 Proveedores P - 1.200.-

Caja A - 1.200.-

Segn Recibo Orig.No76

6 Gastos Varios** Pe + 200.-

Caja A - 200.-

Segn Ticket No...

7 Clientes** A + 750.-

Ventas Ga + 750.-

Segn Fact.Dupl.No01

Transporte 49.350.- 49.350.-

* Esta columna se utiliza a los efectos de guiar el razonamiento en la resolucin de las situaciones. No forma parte del Libro Diario en la prctica.** Estas denominaciones pueden variar si la bibliografa. Incluso en la prctica, cada empresa puede asignarle otra denominacin. Ej: Gastos varios = Gastos

generales, Clientes = Deudores por ventas, Costo de ventas = Costo de mercaderas vendidas.

*

CONTABILIDADRespuestas a la actividad de autoevaluacin


SET.

8

9

10

11

8 Costos de Ventas* Pe + 500.-

Mercaderas A - 500.-

9 Valores a depositar A+ 450.-

Ventas Ga + 450.-

Segn Fact.Dupl.No02

10 Banco ZZ c/c A + 450.-

Valores a depositar A - 450.-

Segn Nota de CrditoBanco No...

11 Costo de Ventas Pe + 300.-

Mercaderas A - 300.-

Caja

FECHA DETALLE DEBE HABER S. DEUDOR S.ACREED.

01/9 Asiento 1 10.000.- 10.000.-Inventario Inicial

02/9 Fact.Orig.No55 As.2 300.- 9.700.-

03/9 Nota Crd.Banc.As 3 5.000.- 4.700.-

05/9 Rbo.Orig.No76 As 5 1.200.- 3.500.-

06/9 Ticket As 6 200.- 3.300.-

* Estas denominaciones pueden variar si la bibliografa. Incluso en la prctica, cada empresa puede asignarle otra denominacin. Ej: Gastos varios = Gastos gene-rales, Clientes = Deudores por ventas, Costo de ventas = Costo de mercaderas vendidas.

Rodados



Capital



Banco ZZ c/c


03/9 Nota Crd.Banc. As 3 5.000.- 5.000.-

04/9 Fact.Orig.No103 As 4 700.- 4.300.-

08/9 Nota Crd.Banc. As10 450.- 4.750.-

Muebles y tiles


04/9 Fact.Orig.No103 As 4 700.- 700.-

Proveedores


02/9 Fact.Orig.No55 As 2 1.200.- 1.200.-

05/9 Rbo.Orig.No76 As 5 1.200.-

Gastos varios


06/9 Ticket 200.- 200.-



Mercaderas


02/9 Fact.orig.55 As 2 1.500.- 1.500.-

07/9 Costo de venta As 8 500.- 1.000.-

08/9 Costo de venta As11 300.- 700.-

Clientes


07/9 Fact.Dupl.01 As 7 750.- 750.-

Ventas


07/9 Fact.Dupl.01 As 7 750.- 750.-

08/9 Fact.Dupl.02 As 11 450.- 1.200.-

Costos de ventas


07/9 Fact.Dupl.01 As 8 500.- 500.-

08/9 Fact.Dupl.02 As11 300.- 800.-

Valores a depositar


08/9 Fact.Dupl.02 As 9 450.- 450.-

08/9 Nota Crd.Bcaria As10 450.-


CUENTAS SUMAS SALDOS

DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR

Caja 10.000.- 6.700.- 3.300.-

Rodados 30.000.- 30.000.-

Capital 40.000.- 40.000.-

Banco ZZ c/c 5.450.- 700.- 4.750.-

Muebles y tiles 700.- 700.-

Proveedores 1.200.- 1.200.-

Gastos varios 200.- 200.-

Mercaderas 1.500.- 800.- 700.-

Clientes 750.- 750.-

Ventas 1.200.- 1.200.-

Costo de ventas 800.- 800.-

Valores adepositar 450.- 450.-

Totales 51.050.- 51.050.- 41.200.- 41.200.-

Estado patrimonial

Activo Pasivo

Caja 3.300.-

Rodados 30.000.- Total del pasivo

Banco ZZ C/C 4.750.-

Muebles y Utiles 700.- Patrimonio Neto

Mercaderas 700.- Capital 40.000.-

Clientes 750.- Resultado del Ejercicio 200.-


Total del activo 40.200.- Total pasivo + P. Neto 40.200.-

Estado de Resultados

Ventas 1.200.-

menos

Costo de mercaderas vendidas 800.-

RESULTADO BRUTO 400.-

menos Otras prdidas

Gastos varios (200.-)

RESULTADO DEL EJERCICIO 200.-

CONTABILIDAD

Contabilidad 109

Esta actividad tiene como propsito que usted logre aplicar los conceptos aprendidos

durante toda la asignatura.

Las consignas que se presentan no respetan el orden en el cual han sido desarrollados los

conceptos en esta Gua ya que buscamos que pueda integrarlos respetando la lgica de una

situacin real. Al final, encontar modelos de los documentos que necesitar.

Le recomendamos resolver esta actividad despus de haber estudiado toda la asignatura. Si

es capaz de resolverla sin necesidad de recurrir a la Gua o a la bibliografa de consulta,

entonces habr incorporado los conceptos ms importantes que quisimos transmitir en el

desarrollo del material. En caso contrario, no se desanime e intente leer nuevamente aque-

llos puntos que hayan quedado confusos.

No dude en presentar todas sus preguntas en las consultoras.

El seor Luis Gmez, decide comenzar una actividad comercial, para lo cual realiza unaserie de averiguaciones y, evaluando las distintas alternativas, opta por instalar un nego-cio de venta de accesorios para la moda (bijouterie, pauelos, accesorios para el cabello,artculos de cuero, etc.). El nombre del negocio ser MODATOTAL y estar ubicado enla Avenida Entre Ros No 755. El seor Gmez ser el encargado de llevar a cabo la admin-istracin del negocio y contratar una empleada para la atencin al pblico.

Indique:

Si el Sr. Gmez desarrollar una actividad econmica. Fundamente.

Si se dedicar a la venta de bienes o de servicios.

Si el negocio del seor Gmez es una organizacin. Fundamente.

Si el negocio del seor Gmez es una empresa. Fundamente.

El seor Luis Gmez, realiza una planificacin de sus ventas, calculando facturar$2.000.- mensuales; decide entonces inscribirse como Monotributista.

Cumple el seor Gmez con las condiciones para inscribirse en Monotributo?

Fundamente.

En qu organismo debe realizar la inscripcin y qu debe tramitar all?

Cuando mande a imprimir sus comprobantes, qu letra llevarn estos?

Una vez cumplidos los requisitos fiscales, comienza su actividad comercial el da 01/04aportando a su negocio $10.000.- en efectivo y un local por valor de $40.000.-

Exprese la situacin patrimonial del negocio en este momento.

Indique qu tipo de financiacin utiliz el Sr. Gmez para dar comienzo a su negocio.

Fundamente.

Actividad de integracin y autoevaluacin


Registre, en base a la tcnica de registro contable, esta situacin en el Libro Diario.

Registre los movimientos de cada cuenta en las fichas de Mayor.

Indique en qu otro libro obligatorio debe exponerse esta situacin.

El da 03/04, el seor Gmez abre una cuenta corriente en el Banco Nacin. El N decta.cte. asignado por el Banco es 021-72138-05. El depsito es en efvo por $5.000.-

Confeccione la Nota de crdito Bancaria



El da 04/04 efecta una compra de bienes para revender. La misma la realiza a laempresa proveedora "TODOMODA" (R.I) ubicada en la calle Larrea 450, Capital. CUIT30-14321769-5. El detalle de la compra es:

50 anillos de plata $2.42 c/u

50 pulseras enchapadas $4.84 c/u

10 pauelos de cuello $6.05 c/u

10 billeteras $6.05 c/u

100 hebillas $1.21 c/u

Los precios incluyen el IVA. La forma de pago es en cuenta corriente (a 30 das)

Confeccione la Factura emitida por "TODOMODA" que lleva el N0000-00000079

Indique con qu copia del documento se queda cada parte.



El da 07/04 se produce el vencimiento de una factura por consumo de electricidad cuyoimporte es de $25.- la cual es abonada en efectivo.

Registre, registre en base a la tcnica de registro contable, esta situacin en el Libro

Diario.


El da 10/04, el seor Gmez realiza una compra de diversas instalaciones para su local.La misma se efecta a la empresa "INSTALAR" (Monotributista), ubicada en la avenidaJujuy 252 Capital. CUIT 22-5363292-0. La compra tiene el siguiente detalle:

Contabilidad 111

2 estanteras fijas $150.- c/u

4 expendedores de pie $ 35.- c/u

1 mostrador fijo $200.-

Condiciones de la factura: con cheque por lo que se hace una rebaja del 10%. El seor

Gmez emite el cheque a la orden de Juan Ros, dueo de INSTALAR.

Confeccione la Factura emitida por "Instalar", que lleva el No0000-00000158

Confeccione el cheque emitido por el Sr. Gmez.

Indique con qu copia de la factura se queda cada uno.

Indique cmo se denomina la rebaja de precio. Fundamente.



El da 12/04 la empresa "MODATOTAL" realiza su primera venta de mercaderas. Lamisma se hace a una empresa minorista cuyo dueo, el Sr. Luis Daz es monotributista,su nmero de CUIT es 22-15430580-5 y su domicilio es Sols 555.

El detalle de la operacin es el siguiente:

30 anillos de plata $4 c/u

30 pulseras enchapadas $7 c/u

10 pauelos de cuello $9 c/u

5 billeteras $9 c/u

50 hebillas $2.50 c/u

La forma de pago es en cuenta corriente (a 30 das)

Confeccione la Factura emitida por "MODATOTAL"

Indique con qu copia de la factura se queda cada parte.


(No olvide registrar el costo de las mercaderas vendidas).


El da 14/04 realiza otra venta de mercaderas. En este caso a un consumidor final. Laforma de pago es en efectivo y el detalle de la venta es el siguiente:

2 anillos de plata $5 c/u

2 pulseras enchapadas $8 c/u

2 billeteras $10 c/u

3 hebillas $3 c/u


Confeccione la Factura emitida por "MODATOTAL"

Indique con qu copia de la factura se queda cada parte.



El da 18/04, el Sr. Luis Gmez compra un automvil para uso de la empresa. Adquiereun auto usado cuyo precio es de $5.000.- La forma de pago es la siguiente: $1.000.- enefectivo y el resto con un pagar a 30 das que incluye un inters de $80.



El da 25/04 la empresa MODATOTAL cobra en efectivo la factura de fecha 12/04.

Confeccione el comprobante correspondiente.

Indique con qu copia del comprobante se queda cada parte.



El da 30/04, cumplido el mes del inicio de actividades de "MODATOTAL", se efecta uncorte artificial en las actividades para realizar algunas tareas y obtener informacinsobre la evolucin del negocio.

Archive la documentacin segn orden cronolgico.

Clasifique la misma segn su origen.

Indique qu funcin cumpli la documentacin comercial en este ciclo operativo.

Confeccione el balance de comprobacin de sumas y saldos.

Exponga el Estado patrimonial y el Estado de Resultados a fecha 30/04.

Indique si la empresa recurri a la financiacin ajena en algn momento.

Fundamente.

En caso afirmativo al punto anterior responda: -esta financiacin tuvo algn costo?.

Dnde se ve expresado?

Indique cul es el resultado obtenido en el primer mes por la empresa.

Indique qu ocurri con el Patrimonio Neto de la empresa comparando el de fecha 01/04

con el del 30/04.

Exprese el Capital contable al 30/04.

Contabilidad 113

A continuacin se incluyen los documentos comerciales y hojas de libros con-tables necesarios para la resolucin de la actividad. Usted debe encontrar aquelque necesita para cada tem.

Recuerde que la letra de los comprobantes tiene un significado especfico quedebe respetar.

Le recomendamos que fotocopie las pginas de documentos y los complete ensu copia. Usted recordar que el Proyecto Educacin Adultos 2000 le solicitaque trate de devolver las Guas de estudio una vez utilizadas, ya que puedenaprovecharlas otros alumnos.

Contabilidad 115

Contabilidad 117

Contabilidad 119

Fecha Detalle Debe Haber

Libro Diario


Fecha Detalle Debe Haber

Contabilidad 121

Fecha Detalle Debe Haber Saldo Deudor

SaldoAcreedor


SaldoAcreedor


SaldoAcreedor

Fichas de Mayor

Cuenta:

Cuenta:

Cuenta:



SaldoAcreedor


SaldoAcreedor


SaldoAcreedor

Cuenta:

Cuenta:

Cuenta:

Contabilidad 123


SaldoAcreedor


SaldoAcreedor


SaldoAcreedor

Cuenta:

Cuenta:

Cuenta:



SaldoAcreedor


SaldoAcreedor


SaldoAcreedor

Cuenta:

Cuenta:

Cuenta:

Contabilidad 125


SaldoAcreedor


SaldoAcreedor


SaldoAcreedor

Cuenta:

Cuenta:

Cuenta:


Cuenta Sumas Saldos

Debe Haber Debe Haber

Balance de comprobacin de sumas y saldos

Documents

Adultos